Derecho Tributario II.

Profesor Iván Cristóbal Peña Mardones

Juan Carlos Aviles Hasbun

2020

8 Septiembre 2020

En este semestre nos corresponde abarcar 2 contenidos principales; los 2 grandes impuestos
en que se sustenta, no diríamos solamente la actividad tributaria, sino que gran parte de la
recaudación del aparato público, los cuales son:

 Impuesto al valor agregado

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  Impuesto a la Renta

Ahora, el problema que se suscita consiste en que, el estatuto jurídico tributario nacional ha
sido objeto de múltiples reformas; de hecho, aún no alcanzaba a entrar en curso la última
reforma, que fue (No le entendí) de 2015, el cual aún no entraba en rigor cuando nos
encontramos con el nuevo texto de la reforma denominado de MODERNIZACIÓN
TRIBUTARIA, de febrero de 2020.
Digo lamentablemente por que por lo menos respecto de uno de los impuestos que nos van
a ocupar este semestre, el cual es el IMPUESTO A LA RENTA, la reforma le introdujo
cambios estructurales importantes, que obligan a replantearse algunas definiciones básicas
en torno al Impuesto a la Renta.
Añadiendo a esta dificultad, está el hecho de que el legislador ha optado por utilizar como
mecanismo para poner en vigor esta reforma, la remisión a cuerpos reglamentarios
completamente acirculares del Servicio de Impuestos Internos; en otras palabras, buena
parte de la Ley no se encuentra rigiendo porque el SII no ha dictado las circulares
correspondientes, pero aun así este requisito podemos sortearlo…
Por otra parte, esta reforma tampoco acepta a la Ley del IVA, que es lo que nos ocupara la
primera parte del semestre.
Textos adicionales:
-Sylabus educandus.
-Impuesto al valor agregado en la enajenación de bienes y derechos. Máximo de la
Peña. Lectura obligatoria.
-Impuesto al valor agregado en Chile. G Pinto Terry.
-Gabriel Araya Schnake. Libros específicos.

Dijimos entonces que en este semestre nos toca hincarle el diente a IVA e Impuesto a la
Renta, los 2 impuestos que producen mayor recaudación al erario fiscal nacional.
Estos representan el 97% u 98 % de la recaudación tributaria en este país. El resto de los
impuestos especiales, como el de timbre y estampillas, el impuesto de herencia y
donaciones, etc, producen una recaudación marginal, muy pequeña; tanto es así, que…
Argumentan que la recaudación que producen estos impuestos especiales es ínfima al lado
del IVA y la RENTA, los cuales producen la gran masa de la recaudación fiscal.
Otro tanto habría que decir del impuesto territorial, que también recauda poco, y con el
agravante de que el impuesto territorial tiene defectos técnicos importantes, desde que no
tiene hecho gravado en realidad, solo regula situaciones patrimoniales estáticas, lo cual
produce problemas técnico-jurídicos del establecimiento del impuesto, y también produce
problemas en cuanto a su distribución.

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De estos 2 grandes impuestos (IVA y Renta), que son los que producen mayor recaudación
comenzaremos con IVA (Impuesto al Valor agregado). Aprovechándonos también de que
la última reforma tributaria no modifica mayormente el IVA, pero si modifica el Impuesto a
la Renta; y a la espera de que se terminen de dictar las normas complementarias o
periféricas que ponen en marcha la Ley de la Renta.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Establecido en el decreto ley 825, la verdad es que le queda solo el número.

El texto íntegro ya ha sido sustituido muchas veces, entonces sería ocioso empezar siquiera
a tratar de catalogar o pormenorizar las reformas y cambios de la Ley del IVA. Si no se ha
cambiado la numeración, es solo por una cuestión de orden. Ley del Impuesto a las Ventas
y los Servicios.
Cuando empezamos a hablar de IVA, es importante hacer presente que seguiremos un
esquema bien genérico, siguiendo el mismo orden en que nosotros estudiamos el semestre
pasado los elementos de los impuestos.
Entonces hablaremos de:

 Sujeto Pasivo.
 Hechos Gravados.
 Base imponible.
 Exenciones:
Muy importante las exenciones, reales y personales, pues ha de hacerse una
distinción, versus los hechos no gravados.
 Tasas: Efecto de la tasa.
 Normas de administración del impuesto: Como los contribuyentes calculan
el impuesto. Documentación del contribuyente.

El IVA, busca detectar para los efectos de someter al gravamen fiscal el pago de impuestos,
el valor agregado que se le transmite a los bienes o servicios durante su cadena de
producción; Desde la extracción hasta el consumidor.
El legislador constata que en la cadena de producción de bienes o servicios, este bien o
producto se extrae en forma originaria hasta que llega al consumidor final, y es en esta
cadena que el valor intrínseco del bien o servicio se va incrementando, en términos tales
que el producto, que se extrae de la naturaleza si es que son materias primas o el servicio
que se compone de muchas pequeñas prestaciones, o servicios parciales, en comparación
con el bien que llega a manos del consumidor ha multiplicado muchas veces su valor.
Piensen en cualquier bien de la economía, retrocedan un par de pasos en la cadena y
constaten que el valor disminuye. Esto ocurre por un fenómeno macroeconómico, que se

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unifica en la economía como un conjunto, y que consiste en añadir valor a un producto por
la etapa que trascurre.
EJ: un bien que se extraiga, en la agricultura. El fruto, grano o lo que sea que produzca el
agricultor, tiene un valor cuando está creciendo, pero rápidamente ese producto tiene otro
valor, cuando ya el agricultor lo ha extraído de la naturaleza y lo almacena. ¿Cuánto cuesta
esa papa en el suelo? La semilla, el agua con la que se riega, el servicio de regadío, el
fertilizante, Y UN POCO MÁS; pero tan pronto como ese producto, esa manzana, esa papa
se recoge por parte del agricultor, sube ese valor, por que ir a buscar ese producto al potrero
no es gratis, y trasladarlo del potrero a la bodega del agricultor, no es gratis. Todo le agrega
valor al producto. El agricultor, debe limpiar el producto, pesarla, envasarlo, para que se
vaya a un distribuidor. Desde que el producto salió de la bodega, a los camiones del
distribuidor, el precio es distinto, por factores diversos, he aquí un valor agregado,
agregando costos. Y así podemos seguir en la cadena hasta el consumidor. Cuando llega al
consumidor, que la saca del anaquel en el supermercado, hay 155 pesos que se le agregó al
producto. He aquí un fenómeno económico, que le agrega un valor X al producto antes de
una determinada etapa en la cadena de producción.
Este fenómeno, que se multiplica en la economía y que incide a todos los actores del
proceso de producción de bienes y servicios, y que incluso puede constatarse a nivel de
economía global o nacional, e impacta incluso al producto nacional; los macroeconomistas
lo hacen, toman valores de las distintas etapas de producción, y al hacer esa operatoria,
estos macroeconomistas obtienen el producto nacional; este fenómeno se replica en forma
creciente a lo largo de la economía.
Este flujo económico es que el legislador lo tiene presente como demostrativo de cambios
económicos, de mutación en la situación económica, e incluso lo tiene como demostrativo
de la capacidad económica de los agentes del Estado, porque en definitiva este valor
agregado, es el que tiene en vista el legislador para aplicar el Impuesto.
Quiero hacer presente que, si no hay valor agregado, no hay IVA; Si un agente de la
economía toma un producto determinado, y los traspasa al eslabón siguiente con el mismo
valor, sin agregar nada, entonces no hay nada que gravar, podríamos decir que no hay base
imponible, pues nunca estuvo, pues no se le agrego ningún valor.
Veremos que cuando se estudia la base imponible en el IVA, esto se ve mucho, agregar
valor en cada fase de la producción de bienes o servicios.
Lo que busca en estricto rigor el legislador es primero determinar el valor agregado en cada
fase de esta cadena de producción de bienes o servicios, y determinarlo de la manera más
concreta posible, para aplicar la tasa sobre ese valor añadido u agregado.
La primera misión que tenemos frente al IVA es que mecanismo utilizar para determinar el
mayor valor. Si es un producto, no será difícil, pero, la economía es bastante más compleja,
pues en cada etapa se le añade un valor, dependiente de miles de factores. EJ: la manzana
costo 200, pero en la etapa anterior costaba 50, el valor añadido son 150 pesos. Lo que no
es tan fácil de determinar es de donde proviene ese mayor valor. ¿Sera pura utilidad? ¿El

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que me lo esta vendiendo no le agregó ningún valor? ¿O responde a otros orígenes que le
fueron añadiendo valor? Como los trabajadores.
Este cálculo hay que hacerlo para toda la economía, para todos los productos y todos los
servicios, entonces esto se complejiza, y es esencial determinarlo.
Los mecanismos que se han ideado para determinar el mayor valor y por lo tanto llegar a
calcular lo que va a constituir la base del impuesto, son múltiples.
Básicamente podríamos señalar que estas herramientas se agrupan en 2 grandes categorías:

 Mecanismos que funcionan por adicción

 Mecanismos que funcionan por sustracción

1.-) MECANISMOS POR ADICCIÓN:

No son utilizados en la práctica por los países, pero, se usa en diversos países para el
cálculo del PRODUCTO NACIONAL BRUTO, esta es una herramienta la usan los
macroeconomistas para determinar la diferencia económica entre diversos sectores de un
país.
Mediante este mecanismo el macroeconomista podrá determinar, por ejemplo, que las
empresas productoras de cobre están gastando tanto en mano de obra, tanto en energía
eléctrica, tanto en petróleo, tienen que pagar sus patentes mineras, y más y más. Aquí el
cálculo macroeconómico por adición me determinará que una tonelada de cobre a la salida
del productor me dirá cuesta 2 + X.
Esta mecánica puede usarse para determinar el mayor valor en el IVA, pero es muy
complejo determinar todos los factores que inciden en el mayor valor, de un producto
determinado;
¿Qué puedo saber yo? El litro de leche cuesta X en la bodega del productor, pero, resulta
que llega a la bodega del supermercado en X + Y, y hay aquí una diferencia de X, ¿Qué es
X? EL MAYOR VALOR. ¿Pero qué sumaste para obtenerlo? Mano de obra, transporte
¿pero qué transporte? Parte en carreta y parte en camión. Entonces lo que no obedezca a
este agregado puede ser utilidad….
Hay miles de factores que pueden incidir para ir determinando este mayor valor.
Si bien la mecánica es sumar los distintos factores para obtener el precio final, y puede
parecer atractivo desde la perspectiva macroeconómica, pierde mucho atractivo desde esta
perspectiva más microeconómica o tributaria. Puede servir para la macroeconomía pues en
esta se usan valores globales que se pueden manejar en un grupo manejable de variables.
Dado que técnicamente es bastante complejo usar este método de adición para determinar
el mayor valor de un bien, producto o servicio, es que se prefiere por parte de los estados la
determinación del mayor valor por sustracción.

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2.-) MECANISMOS POR SUSTRACCIÓN:
Esta mecánica nos enseña que vamos a calcular el mayor valor de un bien o servicio,
comparando el DIFERENCIAL entre:

 El valor del bien o servicio al salir de las manos del productor o etc.
 El valor del bien que tuvo cuando este bien entro a las manos de este.

Cuando yo comparo los 2 lo que hago es contrastar para hacer una sustracción, yo sé que el
litro salió costando mil pesos de las manos del productor, y entró costando 800. Mayor
valor serian 200 pesos.
Pero resulta que hay que distinguir:

 Una cosa es mirar los del productor inventarios y comparar principio y final
del periodo, y ver los valores. (existencias)
 Otra cosa es mirar solamente valores para determinar producción.

Dentro de este mecanismo, hay 2 variantes o variables:

 Determinación por sustracción en base real.

 Determinación por sustracción en base financiera.

I).- Determinación por sustracción en base real:

La base real, mira el stock o inventario, existencia real y física de los bienes.

II).-) Determinación por sustracción en base financiera:

Mira solamente el dato numérico del valor.

Para el que utiliza el MECANISMO EN BASE REAL, dirá: “Mire comparemos cuanto tenía
al principio del periodo, y cuanto tiene ahora al final del periodo”
Si lo vendió todo no hay problema. Comparemos cuanto compró y cuanto vendió, y listo.
Ocurre que por una parte esto obliga a llevar controles de inventario rigurosos y estrictos, y
presenta la dificultad de que lo normal es que existan diferencias de stock, no se vende
todo. Bienes que requieren larga elaboración. Estas variables no responderán
necesariamente a un mayor valor; este mes compré mucho, pero no vendí, compré el caldo
de vino, lo vendo meses después hecho vino.
Este método, refleja mejor el fenómeno económico, considera factores, pero es complejo de
llegar al detalle.

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EN BASE FINANCIERA solamente compararemos, cuanto compraste y cuanto vendiste, y
esa diferencia entre lo comprado y vendido será el mayor valor. En ese diferencial hay otras
cosas. Es mucho más sencillo. Muéstreme su libro de compra y venta restemos y ese será su
diferencial, el mayor valor. Pero ojo con los valores castigados por pérdida, enajenación,
etc.
Si arroja un valor negativo, no se paga este mes, se paga al siguiente, pero, ese diferencial
negativo se imputa al siguiente mes. Ese es el método por sustracción en base financiera.

Hay otro método de sustracción que es más sencillo, pero que permite alguna precisión
técnica superior a la sustracción en base financiera, el cual es el MECANISMO DE
SUSTRACCIÓN EN BASE FINANCIERA DE IMPUESTO CONTRA IMPUESTO.
En base financiera yo restaba y sacaba el mayor valor. En este mecanismo digo:

-Calcúlame cuanto impuesto IVA pagaste en agosto.

-Pague mil de Iva
- ¿Cuánto vendiste?
-Vendí X
- ¿Cuánto impuesto le corresponde a esta etapa?
Pagaste mil de IVA, pero vendiste 1500 de IVA.

CUANTO IMPUESTO VENDISTE VERSUS CUANTO IMPUESTO GASTASTE.

Esto ya viene con el impuesto calculado.

Comparo este diferencial y tengo mi mayor valor.
Estos son los mecanismos de cálculo de Mayor Valor.
En Chile y en la gran mayoría de los países que gravan sus economías con IVA, se utiliza el
MECANISMO DE SUSTRACCIÓN EN BASE FINANCIERA DE IMPUESTO CONTRA
IMPUESTO.

Juegos de crédito y débitos fiscales:

Relacionados estrictamente con el IVA.
Cuando miramos al IVA, identificamos ciertos rasgos asociados a esta mecánica que se ha
establecido para determinar el mayor valor.

I.- CIERTAS CARACTERÍSTICAS DEL IVA:

El IVA es un impuesto indirecto, cuando lo miramos desde la perspectiva del sujeto pasivo
del impuesto. En el caso del IVA, dado que es un sujeto indirecto, hay que distinguir el
sujeto pasivo propiamente tal del contribuyente.

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El sujeto pasivo lo llamaremos CONTRIBUYENTE IN IURE, y al contribuyente
propiamente tal, lo llamaremos CONTRIBUYENTE DE FACTO.

 Sujeto pasivo: Contribuyente in Iure.

 Contribuyente propiamente tal: Contribuyente de Facto.

¿Porque estos sujetos del IVA reciben estas denominaciones? Por ser este un impuesto
indirecto.

¿Por qué es indirecto?

Porque resulta que el señor produce, distribuye o comercializa un bien o servicio, y lo hace
poniéndole un precio determinado al bien o servicio, que va a comercializar, y le agrega a
ese valor un X que le dará un valor neto.
Valor de venta del chocolate: 2000 pesos. Si su valor de venta del chocolate es de 2000,
usted le agrega 19%, eso dice el legislador. Serían 380 pesos, y el valor de venta al público
serian 2380 pesos ¿Quién paga estos 380 pesos? No los paga el vendedor, lo paga el
GLOTÓN que compra el chocolate.

¿Quién pagó el impuesto?

Lo pagó el consumidor.

Lo que pasa es que como es un impuesto indirecto, el consumidor final no le paga el

impuesto al fisco, se lo paga al comerciante, quien debe tomar ese impuesto, retenerlo hasta
el próximo mes, y en ese mes, enterarlo en arcas fiscales.

 Sujeto pasivo de facto: el consumidor.

 El contribuyente de Iure: vale decir a quien el fisco le apretará el pescuezo si es que

no paga el IVA, es el comerciante, quien recibió ese flujo económico a título de
impuesto.

El comerciante recarga el impuesto en el precio del producto, retiene el impuesto y lo

entera en arcas fiscales al mes siguiente.

Este es un impuesto de retención, de recargo e indirecto.

El impuesto IVA grava el consumo, se financia el impuesto con el consumo.
Si nosotros tomamos cualquier cadena de producción, que parta de X y llegue al
consumidor, con valor de X + Y, llegaremos a determinar que ese X + Y es el valor de la o
las materias primas más el 19% de todos los mayores valores. Si la manzana salía del
productor a 900 pesos, y llega al super a 1000 pesos, esos 900 pesos deberían corresponder

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al 19% calculado sobre todos los valores de la producción que se incorporaron a la
manzana. Esto lo paga el consumidor
Impuesto que grava el consumo, y de etapas o fases múltiples porque se van agregando por
cada uno de los eslabones de la cadena de producción de ese bien o servicio. Cada una de
esas etapas le agrega un mayor valor y le agrega un porcentaje que corresponde al mayor
valor que se incorporó
Como es un impuesto en cadenas o fases múltiples, y además es de consumo, los
integrantes de la cadena, excluyendo el consumidor, tienen derecho a descontar de su
impuesto, lo que ellos pagaron en la fase previa.
En realidad, los 380 pesos del ejemplo del chocolate responden a debito fiscal, que es lo
que yo debo pagar al fisco. Pero como este es un impuesto de fases múltiples, le puedo y le
tengo que descontar a ese débito, mis créditos, ¿y cuánto sería el crédito?
Para producir los 2000 del chocolate, tuve que gastar mil, eso da 190 pesos de IVA (esto es
el crédito), los resto a los 380 del precio final, y eso me da IVA.
El IVA lo paga el patrimonio del consumidor. Es más, desde la perspectiva del IVA, se
habla de que al contribuyente se le da un tratamiento de consumidor, esto es, cuando se le
prohíbe descontar el IVA que se le recargó a él en sus compras.
Consumidor paga 100.000 en el super, pero, se le dan 19.000 pesos de IVA. ¿Para donde
llevo ese gasto?
Si usted fuese comerciante, hiciese es mismo gasto para bienes de su negocio, le dan
factura, la guarda como hueso santo, porque con eso puede demostrar que pago 19000
pesos que podrá descontárselos a los impuestos d ese mes. Debito contra crédito.
El tratamiento de consumidor refleja que no se puede ocupar el IVA (crédito Fiscal), no es
lo mismo que una exención, por ejemplo, en Chile están exentas las VENTAS DE
VEHÍCULOS MOTORIZADOS USADOS, no se paga IVA. Usted factura un auto usado,
pero como no hay IVA, tiene tratamiento de consumidor. Exención otorga al último
eslabón de la cadena, un tratamiento de consumidor.

En resumen, el IVA es:

 Indirecto.
 De etapas múltiples.
 Grava el consumo.
 Es no acumulativo (débitos y créditos Fiscales).

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  Es regresivo, pues afecta con mayor intensidad a patrimonios más estrechos.
En proporción.
 De retención y recargo. Los tipos penales vinculados con el IVA son muy
superiores, porque cuando se trata de impuestos directos, en realidad se deja
de pagar una obligación propia, en cambio, en el IVA se paga una obligación
ajena al pagar el IVA, se adueña del dinero de un tercero, del consumidor.
 Impuesto de declaración y pago mensual: los impuestos que se generan en el
mes, hay que declararlos y pagarlos en el mes siguiente. Hasta el 12 del mes
siguiente a través de formulario F29 electrónico. Plazos de prescripción
especiales y por periodo mensual, de 6 años. Norma de prescripción del CT,
art. 200.

Estos serían los rasgos que caracterizan al IVA.

Arrastre de créditos al mes siguiente.
Duda Gaby:
¿Impuesto de consumo e indirecto son lo mismo?
NO.

II.-) HECHOS GRAVADOS DEL IVA:

Son básicamente 2:

 Hecho gravado VENTA

 Hecho gravado SERVICIOS.

Lo que ocurre es que el legislador en su afán permanente de ser lo más omnicomprensivo

posible, vale decir de englobar la mayor cantidad de situaciones fácticas como supuestos de
este impuesto, entonces también describe una serie de hechos que no son estrictamente
ventas ni servicios, entonces los denominaremos hechos imponibles asimilados. Entonces
tendremos:

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  Hecho gravado VENTA
 Hecho gravado SERVICIOS.
 Hechos asimilados

Nos estamos refiriendo a una hipótesis que puede englobar varios elementos, como a la
venta y los servicios.

HECHO GRAVADO VENTA.

La venta, para efectos del Iva no es necesariamente la venta civil o comercial, hay una serie
de diferencias que hacen que la venta tributaria sea distinta, a la venta civil o comercial.
PREGUNTA DE EXAMEN.
No son conceptos análogos, la venta tributaria es mucho más amplia que la venta civil; es
más, hay una serie de hipótesis, de la venta civil o comercial que no necesariamente se
armonizan con la venta tributaria, entonces suele ocurrir que hay ventas civiles o
comerciales que sean hechos no gravados, pues les falta algún elemento para que puedan
constituir venta tributaria. El paralelo necesario entre compraventa tributaria y civil.

La venta tributaria está definida en el inc. 1° del art. 8 de la ley del Iva, pero está
incompleta, pues para poder conceptualizar la venta tributaria es necesario añadirle el
concepto de vendedor. No se puede disociar la venta tributaria del agente que la realiza.
Pero cada vez que nosotros emprendamos la tarea de definir la venta tributaria, tenemos
que contemplar la idea del vendedor.
A la definición del art 8, por disposición del art 10 de la Ley del IVA, hay que agregarle la
definición de vendedor, la que está en el art 2 numeral 3 de la ley, el cual es notoriamente
más amplio que las otras ventas (Civil y Comercial).

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 22 septiembre 2020

Los contenidos de los que estamos conversando hoy, en todos los medios hace
prácticamente ya más de la semana, se ha estado discutiendo como uno de los mecanismos
para contribuir al mejoramiento de las pensiones, de momento todavía como complemento
de la capitalización individual, diversas alternativas vinculadas al incremento de los
impuestos al consumo. Ocurre que en realidad en la práctica a los menos en 2 lo que se
hace derechamente es gravar el consumo; vale decir que el acto de consumo al que hicimos
referencia en la clase anterior, que da forma a los hechos gravados básicos de la LEY DEL
IVA, pasa a constituirse también como el hecho a partir del cual se recaudará esta
contribución especial para las pensiones.
Se ha hablado de incrementar la tasa del IVA, pasarla directamente a un 20%, se ha hablado
de recaudar adicionalmente ciertas tasas variables dependiendo del tipo de acto de
consumo, etc; pero, han salido voces de todas las bancadas políticas, en forma transversal,
en torno al EFECTO REGRESIVO DEL IVA, el IVA, al ser IMPUESTO INDIRECTO, es
notoriamente REGRESIVO, en el sentido de que las familias de menor capacidad
económica, tienen una proporción muy superior de sus ingresos a consumir, que las
familias de más recursos, ergo, el GOLPE ECONÓMICO que afecta al consumidor es alto.
Y como dicen los autores, esto es tomar la gallina sin… (no se entiende) … y uno se da
cuenta, empleando un término honesto, que pareciera que el impuesto duele poco, pero, no
es así. Por este EFECTO REGRESIVO, es el impuesto que más duele.

Se apunta en dirección equívoca si se implementan los cambios apuntados más atrás sobre
cambiar tasa y etc, pues se le está pegando a las familias que más necesidades tienen.

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Pero luego surgen las voces que dicen: “Espere, espere, vamos a arreglar este efecto, este
gravamen lo vamos a juntar, lo vamos a aplicar sobre algunos de los bienes de bajos
ingresos”.
Ya de verdad aquí parece que…
Resulta que, en la década del 70, ya era difícil manejar las herramientas de las
exenciones…
Se establecerán una serie de exenciones legales que beneficien a algunos productos de
consumo básico, de la canasta básica, pero… aquí queda la tendalada, porque quien ve que
productor de bienes o servicios, no va a considerar que su bien o servicio será de consumo
básico… Es lógico.
Puede ser el pan, la leche, ¿pero ¿qué pasa con los veganos? Alimentos básicos… varios,
entonces vamos incluyendo productos y productos exentos, pero así no se termina nunca.

Cada uno de los productores de bienes o servicios tendrán motivos muy justificados para
calificar de exento su producto, pero así terminamos financiando la película del Che
Copete, en las expresiones artísticas que podrían estar exentas, y así a los grafiteros, y luego
el ámbito de la salud. Todos los productores de bienes o servicios tienen razones para dejar
exentos a sus productos, menos, los productores de bienes suntuarios.

¿Quién definirá los bienes exentos bajo esta lógica?

Para rebajar la tasa es la misma discusión.

Precisamente porque vivimos en una época azuzada por la contingencia, una época de
barro, en el sentido de que hay una normativa de escasísimo vuelo técnico, reprochable de
todos lados.
Las otras expresiones políticas también son reprochables.

Esta discusión se halla hoy, precisamente en los puntos de los que tuvimos que hacernos
cargo el semestre pasado, que ahora volveremos a tocar.

Es malo normar con prescindencia de la realidad, con escaso vuelo técnico, etc.

Después dicen: OH, los impuestos indirectos son los que más recaudan, pero ¿porque
pasara esto?
Todos estos asuntos están hoy en la palestra.

Tal como se les indicó la semana pasada, la idea es seguir un esquema similar al que…
Así como la semana pasada con conceptualizamos el IVA, y sus características, hoy
trataremos:

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II.-) LOS HECHOS GRAVADOS EN EL IVA:
Se recibe una primera gran clasificación:

 Hecho gravado básico venta.

 Hecho gravado básico servicio.

Y como un apéndice de cada una estas clasificaciones, nacen:

 los Hechos asimilados:

 Hechos asimilados a ventas

 Hechos asimilados a servicios.

HECHO GRAVADO BÁSICO VENTA

Por definición, desde el establecimiento del IMPUESTO AL VALOR AGREGADO en

nuestro país, el hecho gravado básico por excelencia, lo constituye la VENTA
TRIBUTARIA; en realidad, hay que decir que es una hipótesis gravada; a partir del
concepto de venta tributaria, es que se van a construir las bases del IVA.
En la base de toda esta estructura, en la base misma de los hechos gravados, está la venta
tributaria.
+Nociones normativas:

Hay diversas disposiciones de la Ley del IVA para referirnos a la VENTA TRIBUTARIA. 1
(Modificaciones).
La venta tributaria hay que construirla de forma dispersa por la Ley, no hay norma única
para hipotetizar el impuesto y sus elementos.
*Critica al concepto de hecho gravado: Los hechos gravados no son únicos, son hipótesis
diversas, entramados complejos de hechos o actos de relevancia jurídica, a los que el
legislador asocia una consecuencia de orden fiscal, de orden tributario.

Tan evidente es lo anterior que, en materia de IVA, hay que juntar los elementos de
diversos estatutos legales.
1
A pesar de que la Reforma Tributaria, de Modernización, ley 21.210, modifico primordialmente la
Ley de Renta, también hay modificaciones respecto de la Ley del IVA. A primera vista parecieran
menores las modificaciones a la Ley del IVA, pero, tiene sustento normativo importante. Ojo con
texto legal actualizado.

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Básicamente hay que comenzar a construir nuestro concepto de HECHO GRAVADO
VENTA o HIPÓTESIS GRAVADA VENTA, a partir del:

i) Art 8° inc. 1 de la Ley de IVA:

Se contiene descripción genérica de los hechos gravados básicos, y posteriormente se
entrega una larga enumeración de LOS HECHOS ASIMILADOS.
Nos centraremos en el Art. 8° inc. 1 Ley del IVA: El impuesto del IVA afecta a las ventas y
servicios, pero ¿cómo definimos venta tributaria? Pregunta rajativa: ¿Diferencia Venta
Civil y tributaria?

ii)Luego, debemos irnos al Art 2° numeral 1° ley del IVA:

iii) Luego, tenemos que echar mano al Art. 10 Ley del IVA:
El impuesto afecta al vendedor.

El HECHO GRAVADO BÁSICO VENTA está afecto al IVA conforme a la ley. Para
efectos tributarios la venta civil difiere profundamente de la venta tributaria. Tan relevante
es esta diferencia que no es posible dibujar entre venta tributaria y venta civil, no es posible
establecer una relación de genero a especie, pues hay ventas tributarias que no son venta ni
civil ni comercial, y desde luego, hay muchas ventas civiles y comerciales que no son
hecho gravada venta (Venta Tributaria). A pesar de que existen algunos elementos
normativos que se pueden reconducir entre un elemento y el otro, en definitiva, no existe
entre los 2 una relación de genero a especie, sino que una relación en virtud de la cual se
comparten algunos elementos normativos, como ocurre con la generalidad de los conceptos
del Derecho Tributario.

Venta es hecho gravado básico, no hay relación genero a especia entre venta común y venta
tributaria, solo se comparten hechos comunes, tomando hechos normativos de un estatuto a
otro, de civil o comercial al tributario y viceversa.
Esto nos deja enfrentados al 2 paso, definir VENTA TRIBUTARIA.

*Definición Venta Tributaria:

Ojo, el legislador definió venta tributaria:
** ¡OJO AQUÍ! La definición de venta tributaria no agota el hecho gravado, tengan
particular cautela en esta definición:
La venta tributaria del art. 2 numeral 1° de la Ley de IVA, es el núcleo del hecho gravado
básico venta, es el núcleo cardinal, esencial, pero, no agota el hecho gravado, pues hay que
hacer referencia al inciso 1° del art. 8° Ley del IVA, y hay que referirse a la figura del

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vendedor, en el art 10° de la Ley del IVA. Es fundamental la definición de venta, pero no
agota el hecho gravado.
Encontramos, además, que la definición legal de venta contempla una figura anti elusiva de
carácter especial, y dijimos que la norma anti elusiva general del art 4° bis y siguientes del
Código Tributario, es eso, es una norma general, y por lo tanto cede su aplicación frente a
normas anti elusivas especiales, como la que estamos comentando.
Por eso, cuando estemos frente a una hipótesis en la cual tengamos que dilucidar si existe o
no una figura elusiva en el IVA que pueda dar lugar a abuso de la forma jurídica o a una
simulación, hay que echar mano primero a esta norma del Art 2° numeral 1° de la Ley del
IVA, y no a la norma general del Código Tributario, pues por especialidad, una desplaza a
la otra. Y esto justificara que se centre la mirada en el estatuto del IVA, al momento de
definir si existe un abuso de la norma jurídica o una simulación. (NORMA ANTI
ELUSIVA ESPECIAL).

Esto marca claramente la diferencia con la compraventa civil o comercial.

Establece el Art. 2° numeral 1° Ley del IVA, que se entiende por venta tributaria “Toda
convención, independiente de la denominación que le den la partes, que tenga por objeto
transferir el dominio de bienes corporales muebles, a título oneroso, de bienes corporales
inmuebles construidos de una cuota de dominio sobre esos mismos bienes o derechos
reales constituidos sobre ellos, así como cualquier otra figura (acto o contrato) que
conduzca a los mismos fines y que ley halla equiparado a venta”

Sobre esta definición, ¿qué cambió la ley 21210?

Incorpora tras la expresión bienes corporales la expresión inmuebles construidos.
Agrega un punto final, una frase que señala que los terrenos no se encontrarán afectos al
IVA.

De la definición, desmenucemos sus elementos:

i. La venta tributaria es una convención, a diferencia de la CV Civil, que es un cto.

¿Diferencia convención y cto?
Ocurre que la CV, es un cto, pero la Venta tributaria es una convención, por lo
tanto, donde no existe el CTO, porque las partes pactaron la extinción o la
modificación de una obligación, ahí puede haber venta tributaria.
El objetivo del legislador es amplificar al máximo posible el espectro o rango que
cubre la hipótesis gravada de la venta tributaria, para cubrir otros AJ distintos del
contrato. Y para cubrir ottos AJ distintos del CTO, lo que ha hecho el legislador ha
sido utilizar el concepto de Convención. Detrás de la convención hay acuerdo de 2 o
más voluntades, que puede ser nominada o no, típico o atípico, pero, lo que de
verdad lo caracteriza es la multilateralidad, además del hecho de que crea, extingue,

16
 o modifica derechos u obligaciones. Por lo tanto, el concepto de Venta Tributaria se
amplifica enormemente, queda claro que su espectro cubre mucho más allá.

ii. Independiente de la designación que le den las partes: (NORMA ANTIELUSIVA

ESPECIAL).
El legislador deja de lado la tipicidad de los contratos. Tan pronto se define la venta
tributaria, se define norma anti elusiva, ampliando el radio de acción del hecho
gravado venta.

iii. Transferir a título oneroso el dominio:

Art 582 CC.
El acto que conforma la venta tributaria tiene que tener por objeto final la
transferencia del D° Real de Dominio; y sus tres facultades, usar, gozar y disponer;
luego, tenemos que definir que esto nos deja fuera los D°s personales, de manera
que toda cesión de créditos, quedan fuera del ámbito de acción de la Venta
Tributaria, pues en virtud de una cesión de créditos, lo que se transfieren son D°s
Personales, y en la Venta Tributaria se trasfieren D°s Reales.
En virtud de la norma anti elusiva, es perfectamente posible que un AJ determinado,
tenga la apariencia de una transferencia de D°S Reales, termine calificándose como
venta tributaria, pues tuvo como objetivo final o meta, la compra de un bien mueble
o inmueble; como ocurriría si se vende el 100% de las acciones de una sociedad,
aquí hay cesión de D°S personales; pero, supongamos que la sociedad es dueña de
solo un cjto de bienes corporales muebles, o inmuebles, y cuando yo compro las
acciones y derechos, me hago dueño de dicho conjunto de bienes. En esta hipótesis
se cumplen los requisitos de los bienes corporales. Este es un caso típico de uso de
la norma anti elusiva especial, pues hay transferencia de D°s Reales, pese a que las
partes lo denominaron cesión de D°s. Aquí hay hecho gravado básico venta, sin
duda en virtud de norma anti elusiva especial.

iv. La transferencia del dominio tiene que efectuarse a título oneroso:

Definición del Código Civil 1440 CC.
Por lo tanto, puede resultar absolutamente irrelevante que este CTO haya dado a que
alguna de las partes haya obtenido un lucro del negocio, porque lo que estamos
haciendo es aplicar el concepto de onerosidad por contraste a la gratuidad. Vale
decir que los patrimonios que se involucran en el negocio queden recíprocamente
obligados a prestaciones valorables en forma pecuniaria, y no una simple liberalidad
de una de las partes.
Esto, es muy distinto a definir si producto del contrato, esto resultó lucrativo para
ambas partes o resultó lucrativo para una sola de ellas. Y eso es lo que explica que
queden dentro de la Venta Tributaria los denominados CTOS ALEATORIOS,

17
 aquellos en que para una de las partes hay una contingencia incierta de ganancia o
pérdida; porque el cto aleatorio sigue siendo oneroso, y explica que queden fuera los
ctos simplemente gratuitos. Si es gratuito, queda fuera de la ley del IVA.

v. Dominio sobre bienes corporales muebles//Dominio sobre inmuebles

construidos//Cuotas de dominio// o D°s Reales Constituidos sobre estos:
Venta Tributaria ha de recaer sobe estos bienes, objeto material de la CV Tributaria:

i. Bienes Corporales Muebles:

Caben dentro de la definición todos los bienes corporales muebles que
conceptualiza el CC. (Bienes corporales muebles por anticipación)
No solamente entran los bienes corporales muebles por naturaleza, sino que
los bienes corporales muebles por anticipación. Buscar
Los frutos del bosque, las mieses del campo, o, los minerales de la mina.
Venta Tributaria, comprende todos los bienes corporales muebles.

Aplicación Norma Anti Elusiva: (Hipótesis)

Legislador ha tratado de ir cubriendo estas situaciones, evitando que los
particulares (contribuyentes) eviten incurrir en el hecho gravado, y ergo en
el pago del impuesto, por la vía de celebrar ctos que en apariencia no
recaerán sobre bienes corporales muebles, pero que en definitiva tengan ese
efecto.
Una hipótesis un tanto agotada, muy frecuente a este aspecto, es sobre los
bosques; Si yo vendo la madera de un bosque, claramente estoy vendiendo
un bien mueble por anticipación, y ergo, estoy incurriendo en el hecho
gravado IVA. Miremos la venta del bosque, si vendo el bosque completo,
vendo el terreno, y vendo un inmueble, y si no está construido, no se afecta
al IVA; hagamos un cto de venta del predio donde se encuentra el bosque,
pero, con un pacto de retroventa, en cuya virtud el vendedor se reserva el D°
a recomprar el inmueble transcurrido cierto plazo o acaecidas ciertas
condiciones.
La empresa entre el periodo de la venta y la retro compra, se cosecha el
bosque, se tala y procesa la madera, y cuando se compra de nuevo, ya no hay
bisque :0. ¿Qué hay aquí?
Ejemplo el mismo con constitución de usufructo.
En estas 2 hipótesis, lo que hay es claramente la figura elusiva, es decir, se le
ha dado una denominación X a un contrato, que ha tenido por objeto la
transferencia de bienes corporales muebles por anticipación, la madera, fruto
o minerales. Por lo tanto, dado que concurren estos requisitos, lo que
tenemos es un hecho básico gravado venta tributaria, y no las otras figuras
fraudulentas.

18
 Puede haber arriendos, arriendo con producción lista para cosechar, por 2
meses, cosecho y me voy, aquí hay elusión, porque hay venta tributaria de
acuerdo a la ley.

ii. Bienes inmuebles construidos.

Originalmente en el esquema primitivo, de 20 o 30 años, de la LIVS, los
inmuebles estaban completamente excluidos, del ámbito de aplicación de la
ley del IVA; se les excluía, porque la venta tributaria era la comercial, y los
inmuebles quedaban fuera tradicionalmente de la mercantilidad Pero, con los
años, se incorporó al ámbito del Derecho Comercial, en el art 3 numeral 20,
del CCom, donde se sumaron las EMPRESAS DE CONSTRUCCIÓN, LA
ACTIVIDAD DE CONSTRUCCIÓN, y al entrar al ámbito comercial la
actividad de la construcción, quedó esta a un paso de entrar al ámbito del
IVA.
Por largo tiempo los inmuebles se consideraban comprendidos dentro del
IVA, solamente mientras reflejaran la actividad de la construcción, eso es lo
que miraba el legislador. Quedaron gravados por esto:

 Los contratos de construcción.

 Los inmuebles construidos y vendidos por una empresa constructora.

Luego, la cantidad de elusiones legitimas, licitas, pero elusiones al fin y al

cabo que se estructuraron aprovechando el vacío que esto dejaba, terminaron
por quebrar la norma, pues se hacia la siguiente maniobra: quien vendiera el
bien raíz, no fuera una empresa constructora, así la venta no está gravada
con IVA; y, para alcanzar este objetivo elusivo, se alcanzaban múltiples
formas, la más común era asociar una empresa inmobiliaria a una
constructora.
Esto se terminó a partir de la reforma tributaria de 2014, donde se estableció
que ahora los inmuebles entraban de lleno a la Ley del IVA, independiente
de quien fuere el vendedor que efectuara la transferencia de dominio, solo
debe caber dentro de la designación de VENDEDOR del art 2° LIVS.
Lo que, si se dejará fuera, serán los terrenos, que jamás han estado dentro
del comercio. Lo que grava el IVA es el valor agregado, y cuando tú le
agregas valor a un bien raíz, es porque construiste sobre él, entonces lo que
debe quedar es el terreno, el cual no tiene mayor valor.
Cuando hacemos referencia a los bienes corporales inmuebles, estamos
aludiendo a todas las categorías que establece el D° Común, por lo tanto,
estamos hablando de:

19
  Los inmuebles por naturaleza, en la medida que no sean terrenos; y
todos los terrenos son muebles por naturaleza.

 Los inmuebles por adherencia: Casa, construcciones, etc.

 Los inmuebles por destinación. Destinados a servir al predio.

¿Porque tanta complicación si bastaba enunciar que el objeto de la venta

tributaria debieran ser los bienes inmuebles por adherencia o destinación?
¿Qué bien mueble por adherencia no es un edificio o una construcción?
Las especies vegetales serán muebles por anticipación, queda gravado como
bien corporal mueble.
¿Qué mas puede ser bien inmueble por adherencia, aparte de una
edificación?
Pues, no hay muchas más alternativas, ergo, ¿porque el legislador se
complicó tanto en este tema?
En realidad, lo que explicaría esta “no utilización” del concepto del derecho
común de BIEN CORPORAL INMUEBLE POR ADHERENCIA, sería, el
origen histórico de la incorporación de los inmuebles al IVA.
Lo que busca el legislador es Gravar la actividad de la construcción, y ergo
se empleó esta frase de los inmuebles construidos, y de que los terrenos no
se encuentran afectos al IVA.
Profesor dice que no existen inmuebles por adherencia, exceptuadas las
especies vegetales, que no sea una edificación, que no quede dentro del
concepto del IVA, pero el legislador, para precisar, habla de inmuebles
construidos, da lo mismo que sea usado o nuevo.
Ahora comenzará a regir la POTESTAD REGLAMENTARIA DE
EJECUCIÓN a definir cuando se entiende que el inmueble está construido,
porque nuevo, habrá que descartar los extremos más evidentes. Como los
departamentos de 80 pisos, que claramente están construidos.
Ejemplo sobre lo mismo, hay un potrero, eriazo, solo con la caseta de
vigilancia del guardia. Obviamente esto no está construido.
Entre estos 2 ejemplos, (rascacielos vs potrero), será la potestad
reglamentaria del SII quien deberá definir cuando un inmueble está
construido.

Antes de la modificación de esta norma de los bienes inmuebles construidos,

era la ORDENANZA GENERAL DE URBANISMO Y
CONSTRUCCIONES la que en definitiva hablaba de URBANIZACIÓN.

Si aplico IVA, de acuerdo con la norma, excluyo el terreno.

20
Ejemplo de inmueble urbanizado; aquí esta gravado con IVA el
alcantarillado, las instalaciones de energía eléctrica, pero no el terreno.

Usted compra un departamento, usted solo paga 1 precio, no le cobran

separado el terreno del departamento; para solucionar esto se hace un factor
de descuento sobre el IVA. (100% o proporción según halla terreno incluido
en la operación)
Se aplica el IVA sobre una proporción, que descarte el terreno de la
aplicación de este impuesto. Si vendo parcela con casa, los precios aparte se
detallan en la factura.
¨Pero en el ejemplo del departamento no están fácil, aquí se deduce una
proporción, del valor de la operación se deduce una proporción
correspondiente al terreno.
La exclusión de los terrenos en la compraventa de los inmuebles, se
funcionaliza a través de la base imponible del impuesto. Se grava la
proporción que corresponda al departamento, excluyendo el terreno.

21
 29 septiembre 2020

Seguiremos desarrollando unas ideas o conceptos en torno al IVA, sobre los hechos
gravados básicos.
La semana pasada alcanzamos a conversar acerca de algunas de las características que
presenta la nueva definición del hecho gravado básico venta, a partir de la reforma de la ley
21210, que introdujo un reordenamiento dentro de los conceptos que cubren las hipótesis
gravadas, más que los hechos gravados.
Como ustedes han podido ir descubriendo a través de las sesiones que llevamos, se trata
más de una HIPÓTESIS GRAVADA, la cual conjuga elementos facticos y jurídicos, por
eso conviene más hablar de HIPÓTESIS GRAVADA.
En seguida, se hace necesario reiterarles la necesidad de hacer un paralelo entre venta
tributaria y la compraventa civil. Hay un material que les subí hoy a Educadus que hace
este paralelo.
Pero ya lo hemos podido ir viendo, a partir de nuestras sesiones anteriores, cuáles serían los
puntales sobre los cuales se sustentan estos elementos diferenciadores, sin perjuicio de que
hemos tenido tiempo de subrayar, que es inevitable que el concepto tributario de venta
recoja elementos del derecho común, del derecho Civil, como lo hemos visto a través de la
definición del hecho gravado básico venta.

Recapitulando, hemos dicho hasta acá que para construir este primer hecho gravado básico
o común, hubimos de echar mano a 3 normas:

 Art 8° inc. 1° Ley IVA. DL. 825:

Establece que el impuesto grava las ventas y los servicios.

 Art 2° núm. 1° Ley IVA. DL 825: Definición de venta tributaria.

Entenderemos por venta tributaria2:

1. Jurídicamente es una Convención:

por lo tanto, hay un acuerdo de voluntades, destinado a crear, modificar o extinguir
un derecho, y no solamente crear d°s como lo hace el contrato.

2
Ojo, la venta tributaria como concepto, no agota el hecho gravado, las hipótesis gravadas.

22
2. Es una convención, independientemente de la denominación que le den las partes.

3. Tiene por objeto transferir a título oneroso el dominio sobre:

o Bienes corporales muebles,
o Inmuebles construidos,
o Una cuota de ellos
o D°s Reales constituidos sobre ellos.
o Las demás operaciones que el legislador asimila a estas.

4. Norma anti elusiva especial:

5. Transferencia del dominio. Recae sobe el D° de Dominio. Se descarta la

transferencia de D°s Personales, y por lo tanto dejar al margen las cesiones de
acciones, compraventa de acciones, d°s sociales, en la medida que estas operaciones
no pudiésemos reconducirlas a la venta tributaria, en virtud de lo que establece la
norma especial anti elusiva. Hay situaciones extremas, en que las partes pueden
llamar a una determinada convención cesión o transferencia de d°s, o de acciones y
derechos, pero, si la actividad material recae únicamente en hipótesis gravada,
podamos reconducir este concepto a la venta tributaria, en la medida que se
cumplan los requisitos.
¿Cuáles serían estos requisitos?

o Bienes corporal muebles:

 Por naturaleza
 Por anticipación:
 Frutos del bosque
 Material de la mina.

o Inmuebles construidos:
En este punto sobre el legislador de la ley 21210, hubo éxito relativo, pues
estamos obligados a echar mano a conceptos del D° Común, no parece haber
habido obstáculo para que, en vez de usar este concepto de BIENES
INMUEBLES CONSTRUIDOS, se usase el concepto de BIENES
INMUEBLES POR ADHERENCIA, el cual es el concepto que debería
usarse en propiedad, el más acertado, al cual el legislador se quiere referir.
Si bien el bien inmueble por adherencia puede incluir especies vegetales, las
cuales adhieren al subsuelo, o construcción, para estos efectos nos interesará
solo cuando constituyan un mueble por anticipación, de manera tal que no
nada obstaba a usar el concepto de bien inmueble por adherencia.

23
Se acaba de publicar reformas tributarias de la Editorial Tirant Lo Blanche, edición 2020.
Lo interesante de este trabajo es que se extiende en las reformas a partir del año 2016 o
2017 y toca la ley 21210.
Señala este libro que incluso antes de que la 21210 usara el termino inmuebles construidos,
ya había consenso en torno a que el concepto correspondía al de los inmuebles por
adherencia.
Esto viene reforzado al indicar la norma de que los terrenos quedan excluidos de la norma.
Se adelanta aquí que el punto ahora es centrarse en cuando se entiende que está construido
un terreno, cuando se entiende que hay una construcción. Y en torno a esto deberá
pronunciarse la potestad normativa del SII, en materia reglamentaria, interpretativa, pero,
no podrá olvidar que hay ciertas definiciones en el D° Común, en torno a que es lo que se
entiende por construido, en la medida que se trata de una regla urbanística, que contempla
la ley general de urbanismo y construcción.
De otra forma, podemos entender que, al emplear este concepto de inmuebles construidos,
podemos y tenemos que referirnos al concepto de dicha ley, en la medida que no existe
otra. Podemos entender que, a través de esa definición normativa, puede emanar una
controversia en la medida que el SII interprete en forma vinculante.

Otro requisito de la hipótesis gravada venta es que es una operación onerosa, entendido en
los términos del art 1440 del CC, vale decir de que existe un gravamen reciproco valorable
en los patrimonios que intervienen en la operación, por lo tanto, dejamos al margen las
convenciones a título meramente gratuito, las cuales por lo demás están afectas a
impuestos…
De no ser así, estamos frente a un elemento de onerosidad, y podemos calificarla de venta
tributaria.

La onerosidad cubre a los contratos conmutativos y aleatorios.

En la convención aleatoria se le da atribución patrimonial a la suerte, al alea, lo cual tiene
un costo. CTO Seguro. Compañía de seguro, tiene contingencia incierta de ganancia o
pérdida, pero, aun así, tiene un costo para la compañía, pues en definitiva las partes ponen
precio a la suerte, ergo, el acto es oneroso.
Oneroso vs gratuito, para diferenciar de conmutativo y aleatorio.

Cierra la definición básica del legislador, señalando que también se atenderá a

convenciones que recaigan sobre cuotas de dominio, lo cual no sería ofrecer mayor
cuestión, pues el dominio es un D° Real, sea en cuota o sin ella;
Pero también habría que detenerse cuando el legislador habla de D° Reales constitutivos
sobre objetos materiales de la convención tributaria, derechos reales distintos del dominio,
constituidos sobre bienes corporales muebles o inmuebles construidos…

24
¿Por qué? Porque también deben estar presentes los otros requisitos, y por lo tanto debe
tratarse de derechos reales susceptibles de ser transferidos, y ocurre que los derechos reales
no siempre susceptibles de ser transferidos;

1.-) Pensemos en el caso del DERECHO REAL DE USUFRUCTO, en el cual se le

concede al usufructuario la facultad de usar y gozar, pero no puede disponer, ergo, no lo
puede transferir, por eso se sostiene que el derecho real de usufructo es personalísimo, sin
perjuicio que, de derecho a transferir los frutos de la cosa, de acuerdo con el uso y goce que
entrega este derecho sobre la cosa fructuaria.
Ojo que también decimos que, en el usufructo, bajo la denominación de usufructo, puede
esbozarse una convención para transferir el derecho de bienes corporales muebles, y aquí
poníamos el ejemplo de constituir un usufructo sobre un bien raíz que produce frutos y que
permite al dueño hacerse de dichos frutos. (Bosques). (explotación minera).
Lo gravado no es la transferencia o constitución del usufructo, sino que la transferencia de
la cosa fructuaria. Y de gozar de sus frutos.
Por otra parte, también es posible entender que en esta eventualidad el nudo propietario
puede transferir, y si transfiere, con los requisitos de la venta tributaria, entonces es posible
que haya una venta tributaria de la nuda propiedad.
En realidad, cuando hablamos del usufructo, en realidad nos debemos referir al D° real de
usufructo cuando recae en cosa corporal inmueble, pues cuando el D° real de usufructo
recae en cosa corporal mueble, en realidad da derecho únicamente a usar de la cosa
conforme a su naturaleza, pues si obtengo frutos de la cosa, estos serán civiles, como si lo
entregara en arriendo. Esto nos deja solamente a hipótesis del cuasi usufructo, usufructo
sobre cosa corporal mueble consumible; típicamente puede ser usufructo sobre una
cantidad de dinero, o sobre cosas consumibles en este caso, estamos frente a u cuasi
usufructo, 789 CC.
Cuando yo constituyo un cuasi usufructo, estoy transfiriendo el dominio sobre las cosas, y
solamente me hago deudor de otras tantas especies de este género. En este caso, el nudo
propietario es un acreedor sujeto a la condición de que se extinga el usufructo y aquí nace
el derecho a reclamar restitución, pero no de la misma cosa.
En conclusión, si detrás de esta figura del cuasiusufructo, lo que hay es la transferencia de
una cosa corporal mueble, y después, cuando se extinga el D° Real, tengo que restituir, aquí
hay una venta tributaria, aunque las partes lo hallan denominado cuasiusufructo.
El cuasiusufructo es vecino de una cosa muy curiosa, denominada el préstamo de cosa
consumible. (Mutuo)
El mutuo versa sobre dinero.
Comodato se incorpora sobre bien mueble consumible. (se equivocó).
Sobre ambas se predica la figura de la venta tributaria.

2.-) DERECHO DE USO Y HABITACIÓN son personalísimos, no se pueden transferir.

No pueden ser objeto en su constitución.

2.-) DERECHO REAL DE HERENCIA

¿Puede ser objeto de la venta tributaria?

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Puede transferirse, y puede transferirse a título oneroso. Pero, no se transfiere sobre cosa
corporal mueble o inmueble construido, sino que sobre una universalidad de derecho. Ergo,
no puede ser objeto de venta tributaria.
Si este derecho se transfiere por sucesión por causa de muerte, está gravado a impuesto,
impuesto a la herencia. Y si usted cede el D° Real de herencia a título gratuito, hay
donación.
La cesión del Derecho Real de Herencia a título oneroso y por acto entre vivos, no puede
ser objeto de venta tributaria por su objeto.

3.- ) PRENDA E HIPOTECA:

Son accesorios, no es concebible transferir una prenda o una hipoteca sin que sigan a la
cosa que gravan. Usted no transfiere la hipoteca, sino la cosa o el crédito al cual estos 2
derechos reales acceden y garantizan.

4.-) DERECHO REAL DE SERVIDUMBRE:

Es accesorio, pues no pueden existir sin transferir el bien al que acceden.

En realidad, en estricto rigor, pareciera ser que la venta tributaria se centra esencialmente
en torno al concepto real de dominio y de los atributos del dominio.

Con esto tenemos nuestro concepto de venta tributaria, la cual no agota toda la hipótesis
gravada, pues existe el sujeto activo en la venta tributaria; ¿quién es este personaje? ¡EL
VENDEDOR!

EL VENDEDOR (elemento del hecho gravado básico venta).

Es quien se dedica habitualmente al desarrollo de ventas tributarias. Art 10° Ley del IVA.
Art 2° contempla concepto de vendedor. Se atiende a la habitualidad del sujeto.
Art 10° numeral 3°. Idea de habitualidad en las operaciones que la ley califica de ventas
tributarias.
SII califica habitualidad, pero, es susceptible de impugnación. La ley 21210 eliminó “a su
juicio exclusivo”.
El elemento habitualidad que pillamos en la venta tributaria está definido en el reglamento
del IVA, en su art. 4°, de acuerdo con esta norma, el SII calificara la habitualidad
sustentada en base a 3 elementos:

 Cantidad
 Naturaleza Operaciones del vendedor, ventas tributarias.
 Frecuencia

26
Por lo tanto, cuando hablamos de habitualidad, hay que estar atentos a que no solamente de
actos que se realizan con gran frecuencia, sino que también se le califique de habitual por la
cantidad de operaciones que realiza, o por la naturaleza de la operación.
Para el caso de la calificación de habitualidad por naturaleza, se suele tomar como ejemplo
el de aquellos bienes que deben ser elaborados, y que en su producción se consta largo
periodo. (Inmuebles).

Se derivan de la norma, ciertas presunciones de habitualidad. Bienes raíces, si el vendedor

lo tenía por menos de 1 año, se presumía habitualidad.
Sobre el plazo, esta presunción queda derogada, pero el hecho de que quede derogada no
significa que el SII no pueda calificar la habitualidad. Ocurre que la calificación que hace el
SII puede ser impugnada por el contribuyente al que dicha calificación afecte. Eso explica
que se les haya quedado este inciso penúltimo en la norma.
Esta norma tenía una explicación cuando existía esa NORMA DE PRESUNCIÓN DEL
AÑO, la cual decía que los bancos reclamaron , pues en sus operaciones de juicio especial
hipotecario, subastaban inmuebles, y normalmente se los adjudican los bancos; es muy
frecuente que en las ventas en pública subasta no se alcance el mínimo, y que el banco se
adjudica la propiedad que salió a remate, para pagarse el crédito, pero, como los bancos
tienen giro único, no pueden dedicarse a los bienes raíces, pero es la propia ley la que dice
que los bancos deben enajenar los bienes raíces que estos se adjudican, en el plazo máximo
de 1 año (art. 84 LGB). Lo normal es que los bancos vendan muchos bienes raíces dentro
de un año, o si no se pasan de la norma, del plazo legal de 1 año; de ahí la norma que dice
que no se consideran habituales las enajenaciones por garantía hipotecaria. Como se
eliminó esta presunción del año, ya no tiene mucha aplicación la regla, pero, está vigente.
Ergo, podría el SII calificar la actividad de venta de bienes raíces de un banco, pero el
banco se acogería a esta norma de excepción de las enajenaciones de garantías hipotecarias.

Con esto terminamos de construir la venta tributaria.

TERRITORIALIDAD (elemento del hecho gravado básico venta):

Hay que añadirles a estos requisitos para estar frente a la venta tributaria el elemento de la
territorialidad del impuesto del IVA. Salvo algunos casos de presunciones de territorialidad.
Criterio real inc. 1° Art. 4° LIVS.
Este requisito lo encontramos en el art 4° de la Ley del IVA.
El ultimo inciso aplica para las importaciones, (hecho gravado asimilado).
Nos quedamos con inciso, Inciso 2° presunción automóviles aun en transito

Como han constatado, el concepto de hecho gravado básica venta es omnicomprensivo, en

el sentido de que conjuga muchos elementos. Todos estos son conceptos que influyen en la
delimitación del hecho básico gravado venta.

27
Definición profesor Venta Tributaria:
“Toda convención independiente de la denominación que le den las partes, que sirva para
transferir a título oneroso el dominio de bienes corporales muebles, cualquiera sea su
naturaleza, ubicados en el territorio nacional o en aquellos asimilados a tal por la ley; de
bienes corporales inmuebles por naturaleza, por adherencia o por destinación; de una
cuota de dominio sobre dichos bienes; o de derechos reales constituidos sobre ellos; Como
asimismo todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la ley equipare a la venta
efectuado por vendedores o aquellos que la ley define como tal”

Se introduce a esta definición el vendedor, la territorialidad y se desarrolla aún más el

objeto material.

Nos es posible hacer el paralelo entre venta tributaria y civil.

Muy importante!

“las otras operaciones que se equiparan a venta”

1.-) Se suele señalar en primer lugar, la permuta, aquí hay venta tributaria, pero en la
permuta falta el precio, pero es oneroso.

2.-) El aporte a sociedades, también hay hecho básico venta tributaria.

3.-) La Transacción, en la medida de que concurran los restantes requisitos de la venta

tributaria.

4.- ) La dación en pago; aquí puede concurrir la dación en pago, la cual es una convención,
pero, a pesar de serlo, puede haber venta tributaria.

HECHO GRAVADO BÁSICO SERVICIOS: (SEGUNDO HECHO BÁSICO GRAVADO)

El hecho básico servicio gravado con IVA es básicamente, un servicio comercial, expresión
jurídica de comercio. Hay servicios asociables al art 3° del Código de Comercio, los cuales
son servicios tributarios, todos gravados con IVA.
Por lo tanto, la línea conductora a aquellos actos que constituyen servicios para los efectos
de la ley del IVA es que:

 Son actos de intermediación. De ahí el carácter comercial.

28
  Son todos onerosos, remunerados. Cuando es gratuito queda excluido de la ley del
IVA.

 La definición de servicio para efectos de la ley del IVA requiere la concurrencia de

varios elementos, pero, presenta la particularidad de que no todos los elementos de
concepto de servicios están en la ley del IVA, sino que hay que echar mano a la LIR.
La definición de servicios está en art 2° numeral 2° de la LIVS, pero esta es una
remisión a los numerales 3 y 4 del art 20 de la LEY DEL IMPUESTO LA RENTA; y a
su vez, los numerales 3 y 4 del art 20 de la ley de la renta, obligan a remitirse al
CÓDIGO DE COMERCIO, ART 3°, porque son rentas del comercio.
Por lo tanto, para definir el concepto de servicio tributario para efectos de la ley del
IVA, hay qué hacer estas remisiones.

 En seguida, a diferencia de la venta tributaria, en los servicios no se requiere

habitualidad. La prestación de servicios puede ser esporádica. Art. 2 numeral 4
LIVS. Y en la medida que sea remunerada y provenga de las actividades del art 20
numerales 3 y 4 será servicio,

 Elemento del concepto de servicio, la prestación siempre debe ser a favor de un

tercero. Se requiere convención para la prestación del servicio.

 Requisito de la territorialidad. Ver después.

29
 06/10/2020
HECHO GRAVADO BÁSICO SERVICIO. (Continuación).

Semana pasada terminamos con el hecho gravado básico VENTA, y dejamos enrielado el
hecho básico gravado SERVICIO; que es el que nos interesa ver en esta sesión.
Retomando la idea, señalaremos que a diferencia de lo que ocurre con el hecho básico
gravado venta, el hecho básico gravado SERVICIOS en la Ley del IVA, presenta la
particularidad de que las normas que confluyen para su conformación o materialización
están contenidas en más de un cuerpo legal.
Básicamente para definir el HECHO BÁSICO GRAVADO SERVICIO, hay que echar
mano a la Ley del IVA, y a la Ley de la Renta, pues si bien es cierto que la Ley del IVA
define a los SERVICIOS como hechos gravados, remunerados por 3°s, no termina de
describir la naturaleza jurídica se esos SERVICIOS, si no que recurre a la ley de Impuesto a
la Renta. A partir de la norma de la ley del Impuesto a la Renta, se nos verifica además una
remisión al Código de Comercio (art. 3° CCOM).
Como primera cuestión, la definición de SERVICIO como tal, está en el art. 2 n° 2 Ley del
IVA; pero, el 3er inciso de este artículo es una incorporación de la ley 21.210, que obedece
al PRINCIPIO DE LA CONTINUIDAD DE LOS SERVICIOS, DE LA UNIDAD DE LOS
SERVICIOS, o CIRCULARIDAD DE LOS SERVICIOS.
Nos concentraremos en los 2 primeros incisos de este art. 2:

El servicio, como hecho básico gravado, es: (características del hecho gravado servicio):

1.-) Una ejecución material, es un desarrollo de una prestación, una actividad avaluable
pecuniariamente, esa es la primera noción;

2.-) “…que una persona realiza para otra…”, este requisito si es fundamental; ¿por qué
nos interesa esto? Traeré a colación que el Código Tributario cuando entrega la
denominación persona, se está refiriendo a PERSONAS CON INDIVIDUALIDAD
TRIBUTARIA, vale decir:

 Personas jurídicas

30
  Personas naturales

 Individualidades o personas tributarias carentes de personalidad jurídica.

Pero también puede haber personas carentes de personalidad jurídica, tales como las
comunidades, como las sucesiones o comunidades de hecho; ergo, puede ser una persona
natural, una persona jurídica o bien, una individualidad tributaria sin personalidad jurídica,
pero si capacitada por el legislador para causar impuestos.

3.-) Prestación de una persona en favor de otra: No sé si esta parte requerirá mucha
explicación, pero se entiende que el servicio debe ser de RUT a RUT; no es extraño que, en
empresas de algún tamaño, distintas unidades productivas se presten servicios entre ellas,
los cuales individualmente considerados debieran ser servicios gravados con IVA. Por
ejemplo, las empresas con división de transporte. Transportan entre la propia empresa.
Ergo, el servicio debe ser en favor de 3°. Almacenaje en aduana, multas de biblioteca.
Prestaciones entre empresas del grupo Luksic, deberían estar gravadas, a pesar de ser el
mismo grupo económico o empresarial:

Artículo 96 Ley 18045.- Grupo empresarial es el conjunto de entidades que presentan

vínculos de tal naturaleza en su propiedad, administración o responsabilidad crediticia,
que hacen presumir que la actuación económica y financiera de sus integrantes está
guiada por los intereses comunes del grupo o subordinada a éstos, o que existen riesgos
financieros comunes en los créditos que se les otorgan o en la adquisición de valores que
emiten.
    Forman parte de un mismo grupo empresarial:
a) Una sociedad y su controlador;
b) Todas las sociedades que tienen un controlador común, y este último, y
c) Toda entidad que determine la Superintendencia considerando la concurrencia de una o
más de las siguientes circunstancias:
  1. Que un porcentaje significativo del activo de la sociedad está comprometido en el
grupo empresarial, ya sea en la forma de inversión en valores, derechos en sociedades,
acreencias o garantías;
  2. Que la sociedad tiene un significativo nivel de endeudamiento y que el grupo
empresarial tiene importante participación como acreedor o garante de dicha deuda;
  3. Que la sociedad sea miembro de un controlador de algunas de las entidades
mencionadas en las letras a) o b), cuando este controlador corresponda a un grupo de
personas y existan razones fundadas en lo dispuesto en el inciso primero para incluirla en
el grupo empresarial, y
  4. Que la sociedad sea controlada por uno o más miembros del controlador de alguna de
las entidades del grupo empresarial, si dicho controlador está compuesto por más de una
persona, y existan razones fundadas en lo dispuesto en el inciso primero para incluirla en
el grupo empresarial.

31
4.- ) Un segundo punto diferencial fundamental en los servicios, en relación con la venta
tributaria, es la habitualidad:
Allá donde la venta requería habitualidad, acá en la prestación de servicios se presta un solo
servicio, para que se verifique el hecho básico gravado servicio. Encontraremos tanto en la
definición que el legislador se ha hecho cargo particularmente de subrayar la necesidad o la
omisión del requisito de la habitualidad. Art 2° n° 4 Ley IVA.
De manera tal, que cuando nos remitamos a los hechos asimilados, este art. tiene validez
con los hechos asimilados también. Este requisito esta corroborado más tarde con el
REGLAMENTO DE LA LEY DEL IVA (DS 55 HACIENDA 1977).
¡USAD REGLAMENTO COMO ESTUDIO!
Art 2° letra n) Decreto Supremo 55 1977 Reglamento LIVS. Reglamento sirve para
explicitar conceptos.
Un servicio entre personas, que no necesariamente debe ser esporádico o habitual, puede
ser de las 2 formas.

4.-) El servicio gravado con IVA deber ser siempre remunerado:

El legislador emplea el termino remunerado, pero nosotros estamos lejos de la ley laboral.
De mamera tal que cuando el legislador emplea el término remunerado, el concepto es
AMPLIO, cure cualquier tipo de contraprestación pecuniaria, no solo en dinero, sino que,
en especies, e incluso puede ser una contraprestación consistente en la EXTINCIÓN DE
UNA OBLIGACIÓN.
Para construir este requisito, vamos a nuestra ley del IVA, art. 2° n° 4… “… Cualquier
forma de remuneración…” por lo tanto debe ser un servicio susceptible de apreciación
pecuniaria, concepto absolutamente amplio. Vamos de nuevo al Reglamento del IVA, art
5° “… basta que se trate de un ingreso…”.

5.-) Naturaleza jurídica del servicio gravado con IVA:

Aquí entra la Ley del Impuesto a la Renta. Cuando hablemos de esta LIR nos referimos a
esta normativa que establece una obligación tributaria en razón del incremento patrimonial
que experimentan las personas. En este caso, lo que grava el legislador es el valor
agregado, pero este valor es por el acto que proviene de venta o servicio o asimilado, que
puede o no generar un incremento patrimonial, lo cual no interesa al legislador del IVA, al
cual le interesa el valor agregado. En cambio, en la ley del Impuesto a la Renta, se grava
incremento patrimonial, la ganancia, forma paradigmática de concebir los impuestos
popularmente.
¿Qué hay que decir sobre el Impuesto a la Renta?:
Diremos que, como RG las ganancias, el lucro, el rédito, el incremento patrimonial que
perciben las personas, las empresas, etc, pueden provenir de 2 fuentes (en materia
tributaria):

32
  Del capital. Inversión de capitales, inversiones económicas. (capital), que se invierte
para producir ganancias.

 Del trabajo. Trabajo remunerado, dependiente o independiente.

Art 20 LIR, tiene 6 numerales, que definen los tipos de capital que pueden producir
ganancia.
Cuando el legislador habla de los números 3 y 4 del art. 20 de la Ley de Impuesto a la
Renta (LIR), se refiere a inversiones de capital, cuya destinación económica deriva en la
producción de un rédito o incremento patrimonial.
Además, hay “bolsillo de payaso”, en el numeral 5.
Ocurre que cuando el legislador emplea el término “comerciales” en este artículo, nos
remite al art 3° del Código de Comercio, el cual contiene los ACTOS DE COMERCIO.

¡TRIADA! El servicio gravado con IVA se define en base a 3 normas fundamentales:

 Art 2° numeral 2° Ley del IVA:

 Numerales 3 y 4 art. 20 LIR: “Rentas del Comercio”

 Art 3° Código de Comercio:

La minería, la explotación de riquezas del mar y las actividades extractivas, no son
actos de comercio, son LOS SERVICIOS PRESTADOS PARA ESTAS
ACTIVIDADES los comerciales, en la medida que acceden a un giro de estas
actividades.
Por definición las actividades extractivas quedan fuera del ámbito de los actos de
comercio.
La agricultura no cae acá, está en los numerales anteriores. Hablamos de servicios
agrícolas aquí.
Esta numeración es bastante antigua y ocurre que, si la miramos con detención,
cuando decimos comercio, y el resto de las actividades de ese numeral 3°, estas
actividades son comerciales, todas lo son. Con mencionar rentas del comercio en el
art. 20 numeral 3 y 4 de la LIR, se engloba al resto de las actividades del art. 3 del
CCOM. Esa es mi posición dogmática. Bajo la expresión comercio del art 20 LIR,
se engloba toda la enumeración del art 3° CCOM menos la minería, la explotación
de riquezas del mar y las actividades extractivas, son los servicios que se prestan
para estas actividades.

En el fondo, ¿qué pasa con los servicios que se prestan para actividades que no son
comerciales?:

33
  Minería
 Explotación de riquezas del mar
 Actividades extractivas.

Por ejemplo, para opinar que el servicio de transporte que se presta para la minería,
dado que, por teoría del accesorio, no es comercial, pues este transporte accede a una
actividad que no es comercial; sin embargo, por expresa disposición del legislador, se
entiende gravada con IVA esta actividad, exclusivamente para la ley del IVA. Separo
la explotación de la mina y los servicios que facilitan la explotación.

El viñatero tiene una producción de viña boutique, los almacena el mismo, ¿contrata
servicios por ese almacena? ¡NO! ¿Y si ese viñatero recibe vinos de otra viña y le
guarda una cuba o toneles? ¿Hay IVA? ¡Claro! ¡¡Está prestando servicios!!

Ejemplo de IANSA, servicio gravado con IVA, el productor de remolacha no vende

sus servicios gravados con IVA, vende su producción y la factura y chao, pero no
hay IVA.
Situación dramática, IVA en la producción de remolacha.

6.-) Art 5 Ley del IVA, lugar donde se utilizan los servicios: (territorialidad).
Esto puede resultar complejo, pues hay servicios de exportación, pues se prestan a
extranjeros. Servicios de informática.
Art 5 Ley del IVA. Desarrollo el software en Chile y se lo llevan a otro país.
Turismo es exportación y están exentos del pago del IVA.

13/10/2020

Estamos hablando del numeral 4° de la Ley de Impuesto a la Renta, por cuanto estamos
estudiando el HECHO BÁSICO GRAVADO SERVICIOS en el IVA. ¿Cuál es la idea de
esto? Bueno, que para poder definir el HECHO BÁSICO GRAVADO SERVICIOS, hay
que echar mano a 3 cuerpos normativos:

 La propia Ley del IVA, en cuanto los servicios y sus requisitos.

 Art. 20 numerales 3° y 4° Ley de Impuesto a la Renta.
 Art.3° CCOM.

34
De manera que, para llegar a definir si una determinada actividad comercial o de
intermediación constituye la base material para el edificar nuestro hecho básico gravado
servicio, tenemos que analizar si se trata de aquellas actividades contempladas en los
numerales 3° y 4° del art. 20 de la Ley de Renta, y luego, si desde allí podemos derivar al
art. 3 del CCOM porque, ya sabemos que todas las actividades comerciales se encuentran
comprendidas dentro de este concepto del art. 3° CCOM.
Me gustaría subrayarles que estamos en HECHO GRAVADO SERVICIO.
La semana pasada estuvimos hablando de la teoría de los ACTOS DE COMERCIO, y de
porque el legislador había tenido que incorporar además algunas actividades que en
principio no resultaban comerciales, por teoría de lo accesorio… y además la TEORÍA DE
LAS ACTIVIDADES COMERCIALES QUE ACCEDEN A INDUSTRIAS
EXTRACTIVAS, y por eso terminamos hablando de la agroindustria. La agricultura no es
comercial, es el servicio que se presta para desarrollar la industria agrícola, si es un ACTO
DE COMERCIO.
Dicho esto, tomaremos el numeral 4° del art 20 LIR; la agroindustria está en el numeral 3°
de este artículo.
En este numeral 4° del art 20 LIR (que no está modificado), encontramos otras actividades,
las cuales reconocen como hilo conductor el hecho que están DESARROLLADAS POR
LA EMPRESA.
(Lectura del numeral).

1.-) Cuando la venta de seguros es por persona natural no es actividad gravada con IVA.
Hagamos hincapié en que son actividades desarrolladas por la empresa. Seguros.
Comercio marítimo.

2.- ) La actividad de la educación:

Lo normal es que se desarrolle por una empresa, lo que conjuga bastantes elementos,
equipamiento, etc. (aplica para institución de salud).
El legislador ha reconocido que lógicamente, desde siempre, la actividad que desarrolla un
establecimiento de educación o de salud, tienen un fin de bienestar social para la población;
este componente social siempre ha estado presente para el legislador… pero entonces….
¿Por qué grava con IVA estas actividades?:
Aquí juega aquí el elemento de la exención de Impuesto; ambos son servicios gravados con
IVA, pero afectos a una exención tributaria, por expresa disposición del legislador. (art. 13
numeral 4 y 5 LIVS)
Sobre esta exención, rige a rajatabla el PPIO DE LEGALIDAD, y ergo, lo que está exento
es la actividad de salud, o la actividad educacional, y así, el resto de las actividades que
desarrollen estos sujetos está gravado con IVA. Es un hecho gravado, pero exento por ley.

35
EJ:
i.-) Las matrículas de un colegio no están gravadas con IVA, pero si estaría gravada la
entrega de almuerzos por parte del colegio.
Una excepción a esto seria los internados, pues debe darles ciertos elementos mínimos a sus
alumnos, como alimento, higiene mínima, ropa de cama, etc lo cual podría estar exento de
IVA.
Universitariamente, se entienden exentas las actividades docentes y de investigación.

ii.-) Con la salud, ocurre otro tanto, pues lo exento es la PRESTACIÓN DE SALUD, ergo,
si además el prestador parte de lo mínimo necesario para dar la prestación, el sujeto de
salud me vende medicamentos, ortesis etc, esa actividad está gravada con IVA, y debería
facturarse o boletado.
¿Cuál sería aquí el límite? Es difícil que el medico opere sin medicamentos, y así, es difícil
distinguir donde termina la prestación de salud, y donde comienza la venta de insumos al
paciente, el legislador dijo: “Voy a entregar la exención, pero únicamente hasta el tope de
bonificación FONASA, el cual actualmente es el nivel 3”. Por lo tanto, todo lo que excede
el arancel FONASA, se paga con IVA.
Esto, lamentablemente encarece la salud en este país. Ppio de igualdad en las cargas
públicas.
Un ejemplo, el estado le paga prestaciones de salud a una persona, y desde el momento en
que, esta prestación exceda los topes de FONASA, esta prestación deberá de gravarse con
IVA, y sería un tanto extraño, pues sería el Estado quien se pagase a sí mismo.

Lo central es establecer esta distinción entre materia de servicio de salud, y sus anexos,
porque uno diría “claro, está exenta la prestación de salud, ¿pero ¿qué pasa con los
insumos?”.

Ejemplo Junaeb, empresa de almuerzos. La empresa de almuerzos debe de facturar el IVA

por sus almuerzos, pues esta actividad está gravada.

Nos quedan los establecimientos de diversión y esparcimiento, los cuales pueden ser un
pelín redundantes, por estar en el art 3° CCOM.

He preparado una definición, mía, made in Peña xD: (HECHO BÁSICO GRAVADO
SERVICIO)

“Toda acción o prestación de una persona, natural o jurídica o entidad con calidad
tributaria, realiza para otra dentro del territorio nacional, aun cuando esta prestación no
se utilice dentro de este, por la cual perciba interés, prima, comisión, o cualquier otra
forma de remuneración o ingreso, independiente del lugar en que pague, siempre que

36
provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los numerales 3° y 4° del art.
20 de LIR”

Terminamos hechos gravados generales (VENTA TRIBUTARIA/SERVICIO).

HECHOS ASIMILADOS.
(Nuevo elemento del impuesto)

Se contemplan en el art 8° ley del IVA. Serán asimilables a ventas o servicios de acuerdo
con su naturaleza jurídica, según veremos caso a caso. Al hacer esto, determino legislación
supletoria aplicable, y así, no es irrelevante que un determinado hecho, yo lo asimile a la
venta o al servicio, porque evidentemente en cada caso, el legislador solo establecerá su
asimilación a venta o servicio, así se establecerá legislación supletoria aplicable a cada
hecho, revisando sus requisitos., sin enumerar todos los elementos, supliendo así silencios
legales.

I.- HECHOS GRAVADOS ASIMILADOS A VENTAS:

i-) Importaciones: (más importante).

Art. 8° literal a) LIVS.
¡Esto es muy importante! Para incentivar la industria exportadora, el legislador ofrece una
serie de beneficios, para la exportación, incluida una exención; en cambio, para la
importación se le asimila a una compra, y por lo tanto para que el productor nacional que
compite en igualdad de condiciones con el producto extranjero, las importaciones se gravan
con el mismo impuesto.,

37
Esto es importante, pues nos costó décadas andar este camino, y hoy en Chile el producto
exportado tiene un valor relativamente similar al producto nacional.
Ejemplo: Como la CERVEZA. Vayan a cualquier botillería, vean cervezas mexicanas,
mismo precio que la Cristal, la Becker ¿Por qué? Por qué hemos andado el camino que ha
equiparado la industria nacional para que sobreviva en el mercado internacional. En este
sentido, se ha descubierto que, en las leyes económicas, lo peor que se puede hacer es
entregarle subvenciones al productor nacional, pues estas la pagamos los chilenos, se
acaban y cuando se acaban, suerte. Whiskey y Pisco al mismo precio, ya no se entregan
subvenciones al productor chileno.
Esta es la razón de que en Chile no se hagan autos, televisores o refrigeradores, pero si
hacemos pisco y vino. Somos exportadores, ¿Cuál es la debilidad?, que las exportaciones se
van sin tecnología hacia afuera, se van sin mano de obra chilena, en este sentido nos falta
desarrollo industrial.
Desde el punto de vista fiscal, el aporte que podemos y debemos hacer, es que en las
importaciones se graven estas con IVA y así se compite en igualdad de condiciones que en
el marcado internacional.
Es mejor y más competitivo aplicarle el mismo IVA a las importaciones, que gravan las
ventas que se hagan dentro del país. Entonces si hubiese teles chilenas, deberían llegar al
consumidor al mismo precio que las teles chinas.
Hecha esta reflexión, vamos a decir que el primer hecho básico gravado asimilado a las
ventas son las importaciones;
La importación está definida por el legislador como:
“La introducción legal de mercaderías extranjeras, para su uso o consumo en el país”
Art 2° numeral 3° Ley General de Aduanas.

Desmenucemos este concepto:

 La importación no requiere habitualidad.

 Caso paradigmático del cambio de sujeto, por razones obvias; el chino que me
vende los zapatos no pagara IVA, el IVA lo paga el importador. Sujeto pasivo del
Impuesto es el importador. Como el importador es parte de la cadena de producción,
descuenta el IVA en su etapa, cobrándole el IVA a los demás, hasta el consumidor.

 Para que haya importación la mercadería debe haberse introducido al país en

forma legal, vale decir, por los puntos autorizados por el Servicio de Aduanas,
puntos fronterizos. ¿Aeródromo y aeropuerto diferencia?: Aeropuerto tiene aduana.
Iquique, etc; mercadería debe internarse en forma LEGAL, a través de aduanas,
siendo aduanas “El servicio público encargado de los impuestos externos, entre
ellos los aranceles aduaneros”. Deben recaudar el IVA, Entonces uno se va a

38
 matutear a Argentina, y en la aduana, por el tratado para evitar la doble imposición,
no le cobran arancel. Fabuloso, pero, usted está importando las chaquetas, así que
paga IVA. Plop. ¿Aliexpress, que pasa aquí? ¿Y el contrabando? ¿Cuál es la
máxima de la recaudación fiscal? La platita no tiene olor “Peculia non olea”.

 Introducción legal para su uso o consumo en el país:

Subrayemos esto, pues existe la posibilidad de que la mercadería ingrese a Chile de
forma transitoria, en cuyo caso estaría sujeta a tributación especial, o de los
almacenes temporales, o almacenes de depósito temporal. Suele verse en las
regiones del norte.
Región de Iquique: Se ingresa por empresa boliviana o paraguaya un vehículo por
Zona Franca: en Zona Franca hay un taller, en este taller toman el vehículo,
cambian el motor, lo cambian por un motor importad de China (se choriaron el
motor), y el vehículo se reexporta.

Ferias Internacionales: Los productos que se traen en exhibición, ejemplo de

exhibición y posterior reexportación.
Expomin: Feria de exposición minera. Manda camiones, palas, etc, productos que
valen millones de dólares. Estos productos no se importan, están bajo un régimen
temporal, después de exhibidos, se reexportan.

Es común armarse camiones por partes (” hechizos” dice el legislador), que se hace,
declaro una bodega, un galpón como almacén temporal y empiezo a traer las piezas
del vehículo, y armo la maquina en chile. Como estos almacenes tienen régimen
especial, no pago IVA por armar el vehículo, pero una vez que está completa la
máquina, y la uso, debo pagar IVA.

En Chile está PROHIBIDA la importación de vehículos motorizados usados, para

circular por calle o carretera. Antiguamente cuando sus papas eran niños, en Chule
se hacían autos, pero no pudimos competir en el mercado, por muchos motivos.
A mediados de la década del 70, subvencionamos, para pelear con argentinos y
brasileños desleales, y empezamos a aceptar la importación de vehículos
motorizados nuevos. Para que la industria nacional no cayese de golpe y porrazo. Se
partió con el primer estatuto automotriz, el cual era de los años 70, el cual permitía
libre de impuesto la importación de vehículos motorizados nuevos. Primero
empezaron a entrar libres de impuestos los vehículos de hasta 600 cm cúbicos,
libres de impuesto, eran los japos y los taiwaneses los que producían estos vehículos
en esta época, entraban más baratos que el auto nacional. Nos quedamos con que
solo se importan vehículos motorizados nuevos, pero la razón material de la norma
terminó cambiando, es que hoy la norma está triplemente justificada la norma que

39
 prohíbe la importación de vehículos motorizados usados, por la legislación
ambiental, norma California III de aquí al año 2030.
Resulta que el literal a) del art. 8° LIVS, establece como hecho asimilado a la venta
Tributaria las importaciones, es entonces que no importa que el artículo o
mercadería que se esté importando esté o no esté gravado en firma arancelaria, pues
se gravará con IVA.

El inciso 2° establece:

“Asimismo, se considerará venta la primera enajenación de los vehículos

automóviles importados al amparo de las partidas del Capítulo 0 del
Arancel Aduanero, en cuya virtud gozan de exención total o parcial de derechos e
impuestos con respecto a los que les afectarían en él régimen general”

Inciso 3°: (lectura)

De acuerdo con esto, el importador podía traerse los autos a Chile, sin pagar arancel
ni IVA. Pero obviamente, se pagaba con IVA.
Tratados de libre comercio no arancelarios.

ii-) Los siguientes 3 numerales del art. 8° giran en torno a la empresa, a través de las
siguientes “instituciones”:
-El Aporte
-El Retiro
-La Adjudicación en la disolución de la empresa.

a-) El aporte:
En el derecho societario, una de sus grandes instituciones es el aporte, por una persona
natural o jurídica.
El aporte es esencial para el nacimiento de la sociedad, y se trata aquí a raíz del IVA.

b.-) Retiro:
Retiro de completos para cumpleaños. Hay IVA

c.-) Adjudicación:
Pago de deudas. (IVA).

En estas 3 instituciones en torno a la empresa, para ser el hecho básico asimilado a venta,
tiene que efectuarse en mercaderías o bienes corporales muebles, o bienes construidos por
empresa, QUE SEAN PARTE DEL GIRO. Esto significa que el aportante sea
VENDEDOR. (ejemplo del carrito de completos aportado a la sociedad).

40
A.-) EL APORTE:
Contraprestación son derechos sociales.
Incluido en el literal b. del art. 8° Ley del IVA (Lectura).

 Tiene que ser en bienes corporales muebles o inmuebles construidos,

 Efectuados por un vendedor.

Si se constituye una empresa, agrícola, y usted es socio, y tenía un tractor, y lo aporta como
capital a la sociedad, ese aporte no está gravado con IVA, pues usted no es vendedor no de
tractores ni de nada, solo usa estos bienes en la explotación del campo; pero si usted es
persona natural y se dedicaba a vender fertilizante, y aporta su fertilizante a la sociedad,
este aporte está gravado con IVA. Puede ser para la constitución, la ampliación, o
modificación del giro, pero, deben ser bienes del ACTIVO REALIZABLE, existencias
destinadas a la reventa (venta al público por el contribuyente) por el aportante. El tractor es
ACTIVO FIJO, pues se sirve de este para explotar el predio, no se venden tractores.

B-) LOS RETIROS:

Presentan particularidades, en este caso puede haber fraude o evasión tributaria.
Puede haber fraude o evasión. Camioneta para el campo, uso el IVA, pero retiro la
camioneta de la empresa se usa para uso particular. Hay evasión tributaria. Pero aquí hay
retiro.
Puede ser efectuado por:
 Dueño de la empresa.
 Socios de la empresa.
 Directores de la sociedad.
 Empleados de la empresa.
Camionetas en farellones o portillos que son de empresas, fiscalizadores a la bajada de
estos centros de ski, Se fiscaliza harto este aspecto.
Lancha en el campo. Dudodo por lo menos.
Retiro no es solamente retirar las cosas.

Si yo me dedico a comercializar bienes raíces de 2 vivienda y me quedo con una cabaña en

la playa. Hay evasión, estoy ocupando IVA, pero no lo estoy pagando.

41
 03-11-2020
(OJO, profesor se equivocó con sección de Santiago, se saltó hechos gravados asimilados
que verá después).
En la última sesión terminamos de analizar los HECHOS GRAVADOS ASIMILADOS A
LA VENTA TRIBUTARIA, terminamos haciendo una referencia al hecho gravado
asimilado de la letra n) del art. 8° (Art. 8° n) LIVS), que es la ENAJENACIÓN DE
BIENES CORPORALES MUEBLES E INMUEBLES DEL ACTIVO FIJO.
A pesar de decir instaurado por el legislador con un fin claramente antielusivo, esto es,
evitar, el uso indiscriminado o abusivo por parte de los dueños de las empresa a título
personal de los bienes de la empresa y ergo aprovechar indebidamente los beneficios
tributarios que conlleva contabiliza un bien en la empresa, y utilizar el bien para fines
diversos al giro; a pesar de ser este fin del legislador claramente antielusivo, en realidad
produce un giro copernicano en el hecho básico gravado venta, pues hasta acá nosotros
veníamos insistiendo que la venta tributaria tenía requisitos, que establecimos para
conforma este hecho básico gravado.
La introducción del literal N cambia radicalmente el estado de las cosas, pues, en definitiva,
lo que nos viene a decir el artículo 8° n) LIVS, es que a menos que su empresa esté
organizada de acuerdo con ciertas normas especiales del legislador, como el art. 14 d)
(transparencia Ley de Impuesto a la Renta), toda venta, transferencia de dominio, toda
cesión onerosa de bienes está gravada.
Vean el art. 8° m) LIVS, basta que usted haya utilizado el IVA en la compra, para que
tenga que pagar IVA en la venta, y podríamos resumir el hecho básico gravado venta en
esta premisa, pues sea lo que sea lo que usted venda, si usted usó el IVA, pagará IVA.
¡NORMA ANTIELUSIVA ESPECIAL!
Entra la letra m) y cambia el esquema.
Requisitos:
 Venta tributaria
 Bienes corporales muebles o bienes corporales inmuebles.
 Deben formar parte del activo fijo de la empresa.
 Vendedor tributario.
 Debe haber tenido derecho a crédito fiscal por:
 Adquisición
 Importación  Bienes corporales muebles.
 Fabricación  Bienes corporales
 O construcción. inmuebles.

“Es venta tributaria toda venta de bienes que en su adquisición se halla utilizado el IVA”.
Este supuesto (venta de bienes del activo fijo. Art. 8° letra n) LIVS) casi no reconoce
excepciones, solo sería:

Excepción a
venta de 42
bienes de
activo fijo
  Ampararse al régimen del 14 d) LIR.:
 Venta de bienes corporales muebles.
 Deben ser parte del activo fijo.
 Efectuada después de un plazo de 36 meses desde:
 Adquisición
 Importación
 Fabricación
 Término de construcción.

 Si usted es empresa y no se ampara en el régimen del articulo 14 d) Ley de

Impuesto a la Renta, debe hacer lo del IVA.

HECHOS GRAVADOS ASIMILADOS A SERVICIOS.

(Profesor se equivocó, solo veremos contrato de confección e instalación de especialidades
y contratos generales de construcción en sus 2 variables, pues hay que seguir viendo hechos
gravados asimilados a venta).

I.): Los contratos de instalación o confección de especialidades y los contratos generales de

construcción:
Art 8° letra e) LIVS.
Este hecho es asimilado a servicio, no a venta tributaria, se grava el servicio de
construcción.
¿Por qué el legislador introdujo un hecho asimilado especial de construcción si es que la
actividad de construcción entraba igual en el art 3° CCOM numeral 20, y además en la Ley
de Impuesto a la Renta (art 20 numeral 3)?
Se buscó reforzar…

 CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN A SUMA ALZADA. Ambos son

especialidades dentro de
 CONTRATO CONSTRUCCIÓN POR CONTRATO GENERAL DE
ADMINISTRACIÓN. CONSTRUCCIÓN.

Reglas de LGUC.
La principal diferencia es que, en realidad, el que se asimila más al arrendamiento de
servicios inmateriales y se acerca más al hecho básico gravado servicio, es el CONTRATO
DE CONSTRUCCIÓN POR ADMINISTRACIÓN.

CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN A SUMA ALZADA: Conocido como cto de llave en

mano, se difiere por el pago anticipado de una cierta cantidad de dinero a quien se
encargara de fabricar el inmueble, aportando materiales y materias primas en el proceso.
(precio único y anticipado sin que el dueño de la obra aporte nada). Se asemeja más al
hecho gravado venta.

43
Por eso, se puede decir que en realidad el arrendamiento de servicios se asimila más al
CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN POR ADMINISTRACIÓN, en el cual el dueño de la
obra pone materiales y materia prima, prestando la empresa constructora solo servicios.

Es importante porque cuando el contrato ES CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN ES POR

SUMA ALZADA, en realidad la empresa constructora emite 2 facturas (No físicas, solo se
divide la facturación):

-Personal: Corresponde al SERVICIO DE CONSTRUCCIÓN como tal.

-Materiales: Corresponde a una VENTA TRIBUTARIA, de materiales y materias

primas, efectuada para entregárselos al dueño de la obra para construir.

Venta tributaria de materiales al dueño de la obra, los cuales la empresa compró para
edificar.

CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN POR SUMA ALZADA:

 Venta de materiales Es
 Ejecución de servicios importantísimo
distinguir ambos
CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN POR ADMINISTRACIÓN: contratos.
 Solo servicios.

El contrato general de construcción comprende la instalación de especialidades, por lo

tanto, no importante que la empresa se halla hecho cargo de una porción menor de la obra,
sigue siendo calificado como un CONTRATO DE INSTALACIÓN O CONFECCIÓN DE
ESPECIALIDADES.

URBANIZACIONES: Es CONTRATO GENERAL DE CONSTRUCCIÓN.

Oficio 2372 2020 noviembre. Sitios eriazos y urbanizaciones.

REMODELACIONES:

Me gustaría resaltar el caso: ¿qué pasa con los profesionales que intervienen en estos
actos?:

 A estos efectos es útil recurrir al hecho básico gravado.

 La actividad de construcción es actividad empresarial.
 Ergo, las actividades de los presionales y técnicos desempeñadas
PERSONALMENTE, INDEPENDIENTEMENTE, no están gravadas con IVA al
no pertenecer a la actividad de construcción propiamente tal. Y además por expresa
disposición del art 12 letra e) numeral 8° LIVS, las rentas provenientes de
profesionales independientes no están gravadas con IVA. Calculista que trabaja
como independiente.

44
  Esto deja fuera a los profesionales que forman parte de esta actividad, puesto que
sus actividades no están gravadas con IVA, los mismo sobre los técnicos.

El barniz que se le pone no está gravado con IVA, cuando usted contrata a un maestro para
que pinte, a no sé qué el maestro le “venda” a usted la pintura.
Lo que yo diría es que… art 12 Reglamento de IVA: estas definiciones son antiguas, y no
hay propiamente tal una definición de empresa.
El ingeniero que hace cálculos estructurales.

(Retomamos hechos gravados APORTE, ADJUDICACIÓN Y RETIRO, hechos gravados

asimilados a venta desarrollados en la EMPRESA).

Estos hechos giran en torno a la noción de empresa, y me estoy referido a los hechos
gravados aporte, adjudicación y retiro. Esta especie de hechos asimilados giran en torno a
una empresa.

En el caso de del aporte, adjudicación y retiros, salvo alguna salvedad, para estar frente al
hecho gravado asimilado, hay que ver QUE EL BIEN OBJETO DE ESTOS ACTOS SEA
PARTE DEL GIRO: y así después de disuelta la empresa, usted se adjudicó un remanente
de capital en dinero, aquí no hay hecho gravado, pues debe de estar asimilado a venta, para
que el hecho gravado deba recaer el acto en el bien corporal mueble o inmueble construido.

2.-) ¿Ergo cuando está gravado el aporte?

Se grava cuando se naturaliza a través de bienes corporales muebles e inmuebles respecto
de los cuales el aportante es vendedor.
Si en la constitución de la sociedad, cualquiera que esta sea (art. 8° letra b) es amplio) se
aporta para su constitución una camioneta, ¿este es bien corporal mueble? SI, pero no está
gravado con IVA, porque el señor que la aportó no es vendedor de camionetas, es
constructor, y se está constituyendo una empresa de construcción; pero si este mismo señor
constituye se empresa de construcción y aporta bienes del giro (madera, cemento, etc). Si
usted constituye una botillería y aporta refrigeradores, conservadores que tenía a título
personal en su casa, este aporte no está gravado con IVA; pero, si aporta los licores, que
son bienes corporales muebles del giro, entonces este aporte si está gravado con IVA.
Frontera entre este hecho gravado y el de la letra m) del art. 8° (Venta de activo fijo).
Administración tributaria (SII podría reconducir a esto un aporte de activo fijo).

3.-) Sobre las adjudicaciones:

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Lo único que justificó incluir a las adjudicaciones en los hechos asimilados es la
circunstancia de que la adjudicación es un título meramente declarativo. Se le adjudica los
exsocios el remanente, y este título de adquisición es meramente declarativo, cuyo efecto es
que debemos retrotraer la calidad del bien a la fecha de la primera adquisición, por el efecto
retroactivo en la adjudicación.
Literal c) art 8° ley del IVA tiene las adjudicaciones, y esta debe recaer sobre bienes
corporales muebles del giro, puede provenir de cualquier tipo de persona jurídica y lo que
justifica su asimilación es que su título es declarativo.

4.-) El tercer hecho asimilado que orbita en la noción de empresa es el retiro:

No es retiro de dinero, de utilidades; esta es situación diversa.
Como estamos en un hecho asimilado, el objeto de este deben ser bienes corporales
muebles del giro.
En el ejemplo de la botillería, si viene el dueño, o uno de los socios, gerente, etc. Y retira
licores para una fiesta, estamos ante hecho gravado asimilado retiro, pues estos licores son
bienes corporales muebles del giro. Otro ejemplo, sacar pan de una panadería para
sándwich para una fiesta.
Y es en este caso que nos encontramos en un hecho gravado asimilado gravado con IVA.

Resulta que esto se presta para figuras elusivas, porque resulta que no costaría nada darle
forma de retiro a lo que en verdad es uso personal de un bien de la empresa.
Me refiero al casi de la camioneta, empresa de renta a car, y quiero usar una camioneta,
pero deseo ahorrarme el IVA, compro la camioneta al nombre de la empresa, ocupo el IVA
y digo que, en vez de comprarla, la retiré del activo de la empresa, y me llevo a mi casa.
Esto sin duda es una maniobra elusiva.
Para cerrar este círculo de elusión, el legislador establece este hecho gravado especial, el
cual recae
en otros bienes corporales muebles. Asimismo, hay presunciones de retiro. Podemos
faltarte en el inventario, si es que no estuviesen inventariados, habría que decir que fueron
“registrados” en forma maliciosa. Pueden faltar por fuerza mayor o caso fortuito.
Presunción de retiro.
Finalmente se grava con los retiros, la utilización de inmuebles. Sean o no de del giro
adquiridos para promoción, servicios de propaganda, promocionales. Rari Cola, maní de la
cerveza
Letra d) art. 8° ley del IVA.
Esta es la gran diferencia entre retiro con adjudicación y aporte. El aporte y adjudicación
deben ser sobre bienes muebles del giro. En cambio, el retiro puede versar sobre bienes
muebles e inmuebles que no sean necesariamente del giro, de ahí la existencia de elusión
tributaria.
Cuando hay retiro de bienes para actividad promocional, no es justamente una actividad de
carácter gratuito, sino que se usa para solventar publicidad. Ojo que es difícil sostener
entregas a título gratuito.
(Lectura art. 8° letra d))
Ultimo inciso, tratamiento de consumidor de quien retira. Se pierde derecho a usar el IVA.
Sobre las donaciones, hay aquí una norma de la LIR, y en virtud de esta regla quedan al
margen los retiros que se efectúan para hacer donaciones, bienes que pueden haber sido del
giro de la empresa, o comprados para donarse.

46
¿Qué caracteriza esta donación de las empresas? Le permite quedar fuera de la aplicación
de la letra d), en la medida que sea donación. Ojo, vuelvo sobre el tema de la publicidad,
cuando yo dono y me permiten hacer publicidad de la donación, no hay donación, pues
estoy obteniendo un servicio de publicidad, y no habría donación. Si es que realmente
hubiese donación, no debería haber indicio de propaganda a favor del donante.
Entrega de snacks Marianela en jardín infantil. Marinela dona estos snacks por la
pandemia. ¿Hay IVA o no? Cuando llego Marianela, ¿se hizo publicidad? (Camiones,
pancartas etc)
Otro ejemplo. Esto se produjo con el terremoto del 2010, pero ocurrió que para el terremoto
se trajeron de argentina productos Cencosud para donar. Pero hay propaganda por todos
lados. NO había donación.

Terminamos estos 3 hechos asimilados a venta que orbitan en torno a la empresa.

5.-) Venta establecimiento de comercio:

Recientemente modificado. Art. 8° f) LIVS.
Hoy en día, se dejó el establecimiento de comercio dentro de los hechos asimilados.
Como se inscribió la letra n) del art. 8° LIVS, la venta de establecimiento de comercio tiene
poca justificación.
¿Pero que es un establecimiento de comercio? Si ustedes estudian la dogmática comercial
entenderán que es discutido si este establecimiento de comercio es universalidad de hecho o
de derecho.
Se dejó el hecho gravado asimilado venta de establecimiento de comercio casi como un
remanente de aplicación por defecto. Como se incorporó la letra n) del art. 8° LIVS, ya casi
no es necesario echar mano a la venta de establecimiento de comercio como hecho
asimilado.
Simplemente tengamos presente que:

 Está modificado.
 Está en la enumeración de los hechos asimilados.
 Aun habrá necesidad de definir cuando hay o no un establecimiento de comercio.

Al final del día si esto se piensa bien, nuevamente estaría aquí la letra n) del art. 8°. Sin
duda

6.- ) Queda analizar el leasing inmobiliario:

Art. 8° letra l) LIVS.
El Leasing inmobiliario viene a reemplazar orgánicamente la promesa de compra. (Ver en
Máximo de la Peña).
El leasing inmobiliario es en realidad un contrato de arriendo con promesa de compra:
Arriendo un bien raíz este año, por la ultima cuota la empresa de leasing le da la opción de
quedarse con el inmueble por la ultima cuota.
¿Por qué ya no se llaman contratos de arrendamiento con promesa de compra?:
Porque en el contrato de leasing esto opera como una actividad de empresa. En la práctica
se va al banco y le digo me interesa una casa X en Talca, esta nueva. Señor banco, compre

47
el bien raíz y démelo en leasing. Renta mensual o anual con compromiso de que en la
última cuota se venderá el bien, siendo que el IVA se genera cuota a cuota, hasta la cuota
final. Pero si lo pensamos bien, aquí debería haber IVA sobre venta de inmuebles.

Esta es la importancia de que el Leasing este en la Ley del IVA, pero el requisito es que
debe ser actividad de una empresa. Todos los bancos tienen asociada una empresa de
leasing:
Aquí en leasing me interesa:

 Explicar por qué sustituyo al contrato de arrendamiento con promesa de compra.

 Porque debe de ser una empresa la encargada de desarrollar esta actividad.

HECHOS GRAVADOS ASIMILADOS A SERVICIOS:

1.-) Arrendamiento bienes muebles e inmuebles amoblados:

Art. 8° g) LIVS.
Este hecho asimilado a servicio parece presentar particularidad parcial, pues el legislador
establece que este hecho (arriendo de bienes corporales muebles) la verdad es que no
debería representar tanta novedad, pues este arrendamiento es un acto de comercio, gravado
en el numeral 3° art. 20 LIR. Pero hay una modificación: Inmuebles amoblados o
equipados.
Recordaran ustedes del semestre pasado que una de las hipótesis de la norma anti elusiva
general del art. 4 bis y siguientes era este supuesto del inmueble amoblado o equipado.
Inmobiliaria Bahía, buscar.
El inmueble debe amoblarse o estar equipado: ¿pero cuando? El inmueble tiene que ser
amoblado o equipado y por eso debeos entender que en realidad no cambia la dinámica de
la ley del IVA, pues cuando se arrienda el inmueble amoblado o equipado, el IVA que
afecta esta operación grava únicamente el arrendamiento de los muebles. Ósea, arriendo
casa amoblada en la playa y el arriendo cuesta 300 mil pesos. Se descuenta de la base
imponible el valor de la casa, pues el arrendamiento de solo el inmueble no está gravado
(art. 12 E) numeral 11) LIVS)), está gravado el contenido de la casa, no el inmueble. Estos
muebles son inmuebles por destinación, por eso se gravan. (Calefón, comedor). Esto
explica que se divide la facturación, y en el detalle se le descuenta de la base imponible la
casa, y proporcionalmente se gravan los inmuebles por destinación. Ergo, se resta del total
el valor del inmueble, este no se grava con IVA.
El único punto discutible es:
 ¿Cuándo se considera que un inmueble esta amoblado? Remisión al Reglamento
IVA, art 13. (lectura). La 21210 entregó normativa en este literal g) para resolver
estos casos sobre amoblamiento o equipacion. Bienes suficientes para su destino.
La parte inicial del inciso 2° no estaba antes, fue modificación. (leer y aprender)

2.- ) Arrendamiento de marcas y patentes:

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Este hecho estaba antes completamente fuera, no había como reconducirlo al hecho
gravado básico, pues Marcas y patentes no son mubles, estos son hechos gravados
especiales. Art. 8° h) LIVS aplica en este caso. La letra g) en cuanto al arriendo.

3.-) ¿Qué pasa con los estacionamientos de vehículos?

También están gravado con IVA. Es servicio, se debe dar boleta por estacionar si es que
cobran.

¿Qué pasa con los malls y supermercados?

En la calle debo pagar.
¿Qué pasa cuando se me entrega un d° para estacionar por comprar en el super?
Llego, compro, estaciono me dan el tique y después con la boleta y el tique no pago. Pero si
no compro nada, debo pagar por estacionarme en el super. ¿Porque será esto?:

 No dan boleta porque se supone que es gratis estacionar, va anexo a las compras.
Pero es extraño.

Art. 8° letra i) LIVS.

4.- ) Primas de seguro de cooperativas:

Art. 8° j) LIVS.
Quedan pocas cooperativas que se dediquen a los seguros, pero lo interesante es
reconducirlo el hecho básico gravado general. En realidad, el cooperado no es un tercero
ajeno cuando la cooperativa presta servicios a su cooperad, es como si se lo prestase a sí
mismo, y ahí puede decirse que este supuesto se cae pues la prestación del art. 2° numeral
2) en el servicio, debe de prestarse a un 3°. Cooperativas de agua potable, no se le cobra
IVA al cooperado, pero si una persona no es cooperado, debe de darse boleta con IVA.

10-11-2020

Segunda Evaluación 24 Nov.

Contestar ciertas preguntas de cada entrega. Plazo más breve.

49
La semana pasada terminamos con HECHOS ASIMILADOS, y comenzamos con
EXENCIONES.

EXENCIONES IVA. (NUEVO ELEMENTO IMPUESTO AL VALOR AGREGADO)

Recuerden que cuando hablamos de exenciones, debemos partir por diferenciar

 EXENCIÓN

 HECHO NO GRAVADO.

Esto lo digo porque aún hay gente en este curso que no sabe distinguir entre estos 2
conceptos.

1.-) Cuando hablamos de exenciones hay otro pilar, reflejado en los efectos que tiene la
exención en la cadena productiva:
Esto parte de la base del TRATAMIENTO DE TIPO CONSUMIDOR, el cual es el último
eslabón de la cadena productiva, el cual soporta de su bolsillo, de su patrimonio el
desembolso del impuesto; si llevamos esto al IVA, esto significa que el consumidor final,
no puede usar el impuesto, a diferencia de los restantes eslabones de la cadena de IVA, y
esto es lo que diferencia un IMPUESTO EN CADENA vs un IMPUESTO EN CASCADA.

 IMPUESTO EN CADENA
Diferencia: Posibilidad de
 IMPUESTO EN CASCADA. usar el IVA

El consumidor no puede usar el IVA, pues:

 es el último eslabón de la cadena productiva en el IVA

 El IVA es un impuesto que grava el consumo,

Por lo anterior, cuando el legislador establece una exención lo que hace es, en definitiva,
CORTAR LA CADENA DEL IVA ANTES, ósea un integrante anterior de la cadena de
producción, se ve obligado a financiar el impuesto de su bolsillo, pues no hay una actividad
gravada después de él.
EJ., exención del pan: la cadena de comercialización del pan terminaría antes, en el
panadero, (no en el consumidor) el que pasa a tener tratamiento de consumidor, y no podrá
usar el IVA que se le recarga. Así, este sujeto productivo tiene 2 alternativas:

 Paga el impuesto de su bolsillo, de la plata de su negocio.

 Incorpora el IVA a su estructura de costos, ergo, incrementa el precio del
pan.

50
Ergo, aplicación de exenciones universales a los productos de primera necesidad, sería
absolutamente regresiva.
Ejemplo de viviendas sociales donde la constructora por ser consumidor encarece la
construcción de las viviendas.

10% nuevo. ¿Qué tan solidarios seremos los chilenos?:

Este 2° 10% será TRIBUTABLE, así que ya nos será gratis llevarse la plata.
Impuesto de 2 categoría se aplica descontando de la base imponible el 7% y 10% de
cotizaciones previsionales. Las pensiones tributan.

¿Por qué se produce este “adelantamiento del tratamiento de consumidor?:

Ejemplo: Exportadores. Ya hemos dicho que el modelo chileno es exportador, entonces el
objetivo de la macroeconomía chilena es fomentar la exportación de las industrias chilenas
que tienen ventaja competitiva para integrarse a los mercados internacionales.
¿Qué pasa si al exportador le limito el beneficio a la sola exención del IVA? En
realidad, no le estoy dando beneficios, pues deseo que compita en el extranjero a lo menos
en igualdad de condiciones, condiciones de mercado, y que no tenga esos subsidios truchos
de otros mercados. Si yo solo le doy una exención (que efectivamente ya la tiene) del IVA,
el IVA que le cobraran a este exportador, debe financiar este impuesto de su bolsillo
(utilidades) o de su estructura de costos, caso en el cual encarezco su producción y lo hago
competir en condiciones inequitativas y lo mato económicamente.
Con las universidades que están exentas de IVA por prestaciones de educación.
Pero esta exención es para que se beneficie el servicio educacional, esto significa que todas
las adquisiciones de bienes y servicios, que efectúe la universidad para desarrollar su giro
educacional, la universidad las paga con IVA, siendo en este caso la Universidad el
consumidor. De nuevo, la Universidad puede:

 Pagar este IVA de sus utilidades, que no puede tener, pues no buscan lucro o
repartir utilidades

 Agrega este costo a su estructura de costos, e incremento el valor de los servicios

educacionales.
En la ley del IVA, encontramos que están las exenciones todas agrupadas en los arts., 12 y
13 de la ley del IVA.

 En el art 12 LIVS están las EXENCIONES REALES U OBJETIVAS: El legislador

exenta los ingresos de ciertas actividades atendiendo a la naturaleza jurídica de la
actividad, sin importar quien las desarrolle.

 Art 13 LIVS están las EXENCIONES PERSONALES: Exención se establece por el

legislador en pos del contribuyente que realiza la actividad.

Las exenciones reales u objetivas al igual que el hecho gravado, se clasifican en:

 EXENCIONES QUE APLICAN A LAS VENTAS.

 EXENCIONES QUE APLICAN A LOS SERVICIOS.

51
I.-) EXENCIONES REALES:
i.-) Exenciones a que aplican a las ventas:

1-. Venta de vehículos motorizados usados. Art 12 literal A) numeral 1° LIVS.

La tratamos antes a raíz de las importaciones.
En Chile, esta venta está exenta de IVA, con todo lo que conlleva. Vendedor de vehículos
motorizados usados recibe el tratamiento de consumidor. Cuando vende, vende sin IVA. La
cadena de IVA se corta en este caso en el vendedor Esta es la razón por la cual, la compra o
venta de vehículos usados prefieren comprar el vehículo y vender lo propio. En cambio, si
toma el vehículo y lo vende en nombre de otra persona entonces se calcula la proporción en
base a todo el precio.
Si yo, vendedora Cristóbal peña vendo el vehículo que me dejo Alexis cabello, la comisión,
el diferencial entre la venta y la compra, está gravado con IVA.
Problema que acarrea no poder usar el IVA
Ojo con algunas excepciones a la venta de vehículos motorizados usados; El SII tiene
definido (Oficio 2592-2020) que los vehículos deben de tener por objeto transporte de
carga y pasajeros, no basta que sea la máquina sola.
Arrendamiento con opción de compra del auto NO ES LEASING, es, arrendamiento con
opción de compra. Gravado con IVA
importación exenta del automóvil. Recuerden que existe la posibilidad que en los vehículos
motorizados el vehículo se importe exento de IVA, y después se venda, como el ejemplo de
los vehículos que se importaba exentos, pero al vender pagaba el IVA.

2-regalías a los trabajadores, (regalía definida en cuanto al código del trabajo). Art 12 literal
A) numeral 3° LIVS.
Art. 91 inciso 4° Código del Trabajo “…se entenderán por regalías el cerco, la ración de
tierra, los talajes, la casa habitación higiénica y adecuada y otras retribuciones en especie
a que el empleador se obligue para con el trabajador.”
Esta “regalía” debería estar gravada con IVA, ¿Por qué?:

 Por qué se está entregando un bien corporal mueble.

 A título oneroso.

 por parte de un vendedor.

 Reúne las características de un hecho gravado.

Debe cumplir ciertos requisitos para ser exenta.

Cuando decimos que la regalía “debería” estar gravada con IVA, esto no significa que el
IVA lo pague el trabajador, pues si así fuera, si la regalía no estuviere exenta, seguiría
siendo regalía, lo que pasa es que la empresa que entrega la regalía tendría que declarar y
pagar el IVA por esa regalía, lo que pasa es que ya no podría recaudar dicho IVA. Ojo, que
si no existiese la exención debería la empresa pagaría la regalía. (boleta etc.)
Requisitos de la exención para la aplicación del beneficio de la regalía:

52
 1. Debe constar en instrumento colectivo, convenio, contrato o constar en un
instrumento uniforme la entrega del beneficio a todos los trabajadores.

2. No puede haber estratificación en la entrega de la regalía. Pasaje a Miami a

los gerentes, pero a los trabajadores a Pelluhue.

3. El monto exento es hasta 1 UTM por trabajador por mes. Se puede entregar
por más, pero el monto exento de la regalía es hasta 1 UTM por trabajador.
Lo que exceda está gravado, y el monto de 1 UTM está pensado para la
colación.
Esto está normado en el art. 23 Reglamento del IVA.

23° Se considerarán razonables las transferencias de especies a título de

regalía a que se refiere el número 3° de la letra A, del artículo 12° de la ley,
cuando cumplan con las siguientes condiciones copulativas:

1) Que consten en un contrato colectivo de trabajo, acta de

avenimiento o que se fijen como comunes a todos los
trabajadores de una empresa, y

2) Que el valor de mercado de las especies entregadas a título de regalía no

exceda de una unidad tributaria mensual por cada trabajador, en cada
período tributario.

3- En general desde acá son ventas de la industria exportadora.

Art. 12 literal A) numeral 5° LIVS: A partir de aquí encontramos ventas con relación con
la industria exportadora.
Ya sabemos que la actividad exportadora no solo goza de exención, sino que además puede
recuperar el IVA que se le ha recargado. Esto conforma la primera pata de la exención del
IVA exportador
En este numeral están LAS MATERIAS PRIMAS, DESTINADAS A EXPORTACIÓN.
Las cuales deben ser objeto de TRANSFORMACIÓN. Lo que se declara exento es la
materia prima transformada.
Ojo que, en esta estructura, ya que adelanto la cadena de IVA, los exportadores podrán
recuperar el IVA. Esta actividad está exenta, el exportador, tiene tratamiento de
consumidor, pero, puede recuperar IVA.
Áreas relativas a esta área.
El transporte internacional es un servicio de exportación, en que se le permite al exportador
que es el transportista, usar el IVA, a pesar de que factura sin IVA; puede usar el IVA que
se le recarga a él. Por reparaciones, talleres y neumáticos.
Otro servicio es arrendamiento de generadores en el extranjero, gravada con IVA, pero
cuando es de exportación, exportador recupera IVA.

4.- Serie de importaciones, hecho gravado asimilado a venta.

Art. 12 letra B) LIVS.

53
Cambio de sujeto en la importación. Hay una serie de importaciones que el legislador ha
declarado exentas principalmente por la naturaleza de la exportación, de carácter real. Solo
se enumerarán:

 Armamento. Defensa y fuerza armadas

 Importaciones para legaciones extranjeras. Hay que armonizar los con las
reglas del convenio de… tratamiento diplomático. Importación de especies
para el uso de la legación diplomática.

 Especies que internan los pasajeros. Pueden entrar a chile cosas que vienen
en el equipaje. ¿Importan? SI, pero están exentos. Cigarrillos, etc. Y está
exento lo que se llevan en viaje. Celular, la Tablet.

 Las importaciones de los funcionarios diplomáticos chilenos que regresan de

misión diplomática en el extranjero.

 Las que internen tripulantes de naves, aeronaves.

 Las que se importan en zona franca. Ya sabemos que se importan, pero están
afectos a beneficio de zona franca.

 Art. 12 B) numeral 7). Importaciones catástrofes varias. Exentas en su

importación.

 importación de bienes de capital art. 12 B) numeral 10). Exención se

produce cuando empiezan a producir. Debe ser activo fijo de la empresa.

 Art. 12 B) números 11 y 12. Trofeos, premios, solo el premio físico en su

importación (Trofeo). Si le doy un Audi como premio, está gravado.

 Art. 12 B) número 13, importaciones a las bases antárticas.

 Art. 12 B) número 15 IMPORTANTE: Obras artísticas. Es importante

porque el artista chileno o residente del territorio nacional que trae su obra
en serie está exento. El escritor que publica en el extranjero y se trae el libro
no está exento, lo que está exento es la obra prima. Número 15 está la obra
prima, la creación intelectual, no la que se produce en serie.

5- : Internación de especies.
Art. 12 letra C) LIVS:
Importaciones en términos en general. Simple internación y la exportación en términos
generales.

6- Exportaciones en general.
Art. 12 letra D) LIVS:

54
No solo le dan exención, puede recuperar IVA.

II.-) Exenciones reales a que aplican a servicios: Art. 12 letra E) LIVS:

1.-Entradas o ingresos a espectáculos:

Art. 12 letra E) numeral 1) literal a)
La entrada a un espectáculo en estricto rigor está gravada, porque está numeral 3° art. 20
Ley de la Renta, empresas de diversión o esparcimiento.
Para estar exenta, la actividad debe ser realmente artística, cultural o científica, pero ¿Cómo
sabemos esto? Patrocinio del ministerio de educación.
¿Fondas UTAL exenta? Debía de ser calificada como cultural, pues se acogieron al amparo
que tiene la Vicerrectoría de asuntos estudiantiles, y así la entrada al evento estuvo exenta,
pero lo que se vende adentro, es venta tributaria.

2.- La actividad circense está exenta:

Art. 12 letra E) numeral 1) literal d).

 Circo chileno

 Compuesto por artistas chilenos.

3.-Actividad de transporte internacional:

Art. 12 letra E) numeral 1) LIVS.
Es actividad de transporte internacional, ergo, está exenta de IVA,
Cubre el tramo desde donde se toma la mercadería hasta el puerto o aeropuerto. Se
desarrolla cabotaje “Transporte de puertos o aeropuertos a puntos de destino interno previo
a su salida al extranjero o bien después de haber llegado a territorio nacional”.
Si el avión llega de Colombia a Iquique, ese es tramo de transporte internacional, pero
desde Iquique a Talca, ese tramo es cabotaje, y está exento de IVA.

4.- Primas de seguro:

Art. 12 letra E) numeral 3) 4) 5) LIVS.
No todas están exentas.

5.- Ingresos no constitutivos de renta:

Art. 12 letra E) numeral 7). Este numeral hay que asociarlo con la LIR, Art. 17 LIR.

6.- Ingresos 42 y 48 Ley Impuesto a la Renta:

Art. 12 letra E) numeral 8).

55
Debería de ser ya lógico para nosotros, pues declara exentas de IVA las rentas del trabajo
dependiente o independiente de los profesionales.
Del TRABAJO. Ojo, si el señor trabaja en venta de grutas, la venta de la frita misma está
gravada con IVA, lo exento son los sueldos que paga a los empleados, o e sueldo que él se
asigna.

7.- Arrendamiento de inmuebles:

Art. 12 letra E) numeral 11).
Ojo que esto está modificado por la reforma del arrendamiento de bienes raíces amoblados.
En estricto rigor este es hecho no gravado.

8.- Los servicios prestados por trabajadores que laboren solos:

Art. 12 letra E) numeral 12).

9.- Los ingresos percibidos por la prestación de servicios a personas sin domicilio ni
residencia en Chile:
Art. 12 letra E) numeral 16).

17/11/2020

EXENCIONES PERSONALES: (art 13 LIVS).

Estas exenciones deben de interpretarse restrictivamente dentro de la Ley.

56
No significa que la exención deba recibir una interpretación más laxa que el hecho gravado.
Una exención debe recibir la misma amplitud que el hecho gravado básico, y no
corresponde usar otro sistema más que la interpretación ajustada al texto normativo y a las
garantías del contribuyente.
Detrás de las exenciones están:

 Ppio de legalidad. Criterios interpretativos, solo estos, no

 Garantías del contribuyente hay más. En ningún libro.

El foco de estas exenciones está en la naturaleza jurídica de la conformación del

contribuyente, no de la actividad como tal
Ejemplo sería art 13 LIVS.

Artículo 13°- Estarán liberadas del impuesto de este Título las siguientes empresas e
instituciones:

1) Las empresas radioemisoras y concesionarios de canales de televisión por los ingresos

que perciban dentro de su giro, con excepción de los avisos y propaganda de
cualquier especie;
INGRESOS DEL GIRO; es importantísimo, pues si estas empresas reciben ingresos
comerciales de publicidad los cuales, siempre está gravado con IVA. La televisora o la
radiodifusora siempre deberá facturar al cliente por prestarle un servicio comercial o de
publicidad; entonces, ¿qué ingresos podría percibir una radiodifusora o un canal de
televisión? Es difícil percibir esto en el actual estado de la industria de telecomunicaciones,
es complejo percibir que ingresos podría percibir un canal de televisión o una radiodifusora
que no esté vinculado a un servicio de publicidad, a un servicio comercial, ¿Qué podría ser?
Además, piensen ustedes que hoy en día, las empresas de telecomunicaciones les compran
a productoras un producto comercial, que a su vez estas empresas venden a sus
auspiciadores, de manera que podríamos decir que “casi” esta radiodifusora pasa a
desarrollar un servicio gravado con IVA como agencia de negocios, colocando ciertos
productos en el mercado, a través de estacones radio y/o televisión. Las cuales
comercializan estos productos.
Más comercial imposible.
Piensen cuando se arriendan estudios de grabación, que es un ambiente muy tecnologizado,
uno podría decir que es difícil concebir un inmueble con más equipos que un estudio de
radio o televisión. Arrendamiento de Inmuebles equipados se gravan con IVA.

Están exentas de impuestos las empresas de radiodifusión o televisión (Art. 13 n° 1 Ley del
IVA). Por ingresos de radiodifusión o televisión, no han de ser comerciales, deben de estar
dentro de su giro.

Si la señal llega por vía Informática, se grava también con IVA, por art. 8° n) LIVS.
Lo dicho aplica al numeral 2 de este artículo. Agencias de noticias.

2.-) TRANSPORTE, exento los ingresos obtenidos en transporte de pasajeros.

Art 13 numeral 3) LIVS.

57
Exento solo en aquello relacionado con transporte de pasajeros, ingresos obtenidos por
transportes de pasajeros.
Resulta que casi la totalidad de las empresas de transporte siempre ejercen los 2 rubros:

 Transporte de pasajeros.

 Transporte de carga.

Al ejercer estos 2 rubros, desarrollan un giro gravado con IVA y un giro exento.

En la estructuración actual de las empresas de transporte que hoy en día es raro ver una
empresa con el mismo RUT que a la vez transporte pasajeros y carga.

EJ: Turbus, que la carga la factura Starken. (OJO) Aquí los servicios son diferenciados, ojo.

Cuando una empresa desarrolla un giro exento y uno gravado, se ve afecto al EFECTO DE
LA PROPORCIONALIZACIÓN DEL IVA.
Cuando una empresa desarrolla giros afectos y giros exentos, no pude usar todos los IVAS
que a su vez le recargan a esa empresa, (IVAS DE AFECTACIÓN COMÚN) ¿Por qué? Si
a una empresa la declaro exenta en su giro, lo que estoy haciendo es adelantar el corte en la
cadena del IVA, y si adelanto este corte, significa que al eslabón último que queda después
del corte, se le da el tratamiento de consumidor, y si le doy este tratamiento, no puedo
utilizar los IVAS que le recargan por ventas o servicios, pues no tiene IVA para descargar,
al igual que si fuese un consumidor común.
Otro ejemplo; una empresa de transporte que hace compra de neumáticos, pues debe tener
neumáticos en stock para repuestos de accidentes en la vía, etc.; cuando le facturan los
neumáticos, le facturan IVA, ¿puede esta empresa usar el IVA para descargar? NO, no
puede., pues estos neumáticos van a ir a:

Los IVAS recargados a esta

Un giro exento de IVA (Transporte de pasajeros).
empresa en giros afectos y no
Un giro afecto a IVA (Transporte de carga). afectos a IVA, se conocen como
IVAS DE UTILIZACIÓN
COMÚN.
Hay IVAS DE UTILIZACIÓN COMÚN, insumos
para la empresa, pero que se destinaran a giros que generaran IVA, y giros exentos de IVA
y no gravados con IVA. (Compro neumáticos a principio de año, pero no puedo saber que
neumáticos utilizaré en giro gravado, exento o no gravado.
El mecanismo que solucionar esto, es la proporcionalización DEL IVA, el cual funciona de
acuerdo con el art. 43 Reglamento LIVS.
Hoy, bajo un mismo núcleo empresarial, se dividen los RUTS, con giros separados, a fin de
evitar esta proporcionalización, y la pérdida que sin duda se genera con esta
proporcionalización. Permite diseñar mejor la estructura de costos de una empresa.
¿Equipaje de mano se considera carga? No, se factura aparte.
Consumidor paga el pato, recarga la proporcionalización al bolsillo del consumidor.

58
3.-). Empresas de educación.
Numeral 4° art. 13 LIVS.
OJO: “Esta exención se limitará a los ingresos que perciban en razón de su actividad
docente propiamente tal”.
Servicios paradocentes, giros afectos a IVA.
Oficio sobre los internados. El instituto con régimen de internado; es imprescindible que
preste sus servicios propios, aparte de la educación, como alimentación, higiene. La
consulta se realizó, y se hizo una excepción sobre estos giros propios del internado respecto
de la educación, siendo estos giros de alimentación y vivienda parte de la actividad de
internado, formando en este caso, parte de la actividad docente. Si el colegio solo entrega
almuerzo, estos están gravados, hay que boletearlos ¿Qué ocurre cuando se entrega gratis?
Es HECHO NO GRAVADO, no es hecho exento.
Aquí se produce la disquisición con las becas de alimentación, entregándose esta actividad
a un tercero, empresa externa, concesión mediante licitación pública.
Solo está exento el ámbito educacional.

4.-) Los hospitales, dependientes del Estado o de las universidades reconocidas por éste,
por los ingresos que perciban dentro de su giro.
Numeral 5° art. 13 LIVS.
Este numeral hay que concordarlo con el numeral 7) del art 13.
En el caso de los establecimientos destinados al restablecimiento de la salud, lo que está
exento es el servicio hospitalario propiamente tal, ergo, lo que es parte de hostelería, está
gravado. Lo que pasa es que no todos los hospitales dependen del E° o de Universidades,
hay muchísimos que son particulares y en convenio con entidades estatales por esto se
establece que están exentos los giros hospitalarios. ¿Qué pasa cuando usted se atiende en
establecimiento no público? Legislador establece en el numeral 7) art. 13 LIVS.
¿Qué pasa cuando uno es FONASA? Numeral 7) art. 13 ley del IVA: ¡¡Asimilación del
servicio!! ¡¡Quedan exentos!! (OJO, servicios hospitalarios). clínica con convenio, no se
grava con IVA mientras sea servicio hospitalario, menos actividades no clínicas,
estableciendo un tope, en base a arancel FONASA.
¿Cuál es el tope? La prestación asimilada por ley; tope Fonasa. Están exentos de IVA
(numeral 7, tope Fonasa). Legislador pone un piso y un máximo. Prestación superior a
máximo se grava con IVA. Esta es la razón de que los tratamientos de laboratorios, que son
muy costosos, están exentos hasta el tope; o la entrega de medicamentos, donde la mayoría
de las veces no se incluyen en plan de salud y hay que facturarlos con IVA
Entrega de medicamentos.
Tope Fonasa es absoluto, son los planes de libre elección, está gravado con IVA, no
depende del plan del afiliado a esta institución, depende del arancel al que está adscrito el
prestador.
Lo que interesa es porque se produce la exención hasta el tope Fonasa.

Estos 4 rubros son los más importantes en las exenciones personales.

Puede haber exenciones de IVA declaradas en cuerpos especiales, como empresas del
estado, área de la defensa, etc.

59
 DEVENGAMIENTO DEL IVA:
Otro elemento del impuesto IVA.

Definición: “Oportunidad en que se entiende acaecido el hecho gravado y por lo tanto

nace el derecho del Fisco para exigir el pago de este”.

Debe esta “oportunidad” ser gravado porque normalmente el hecho gravado es complejo, y
es difícil encontrarse con un hecho gravado que se complete en un solo acto, de
consumación instantánea, normalmente se requiere una serie de supuestos e hipótesis para
configurar este hecho.

¿Cuándo ocurre el hecho gravado?:

Hay que distinguir:

 IVA Venta.
Art. 9 LIVS.
 IVA servicios.

En ambos casos es preciso recordar que el legislador impone un plazo para pagar el
impuesto, sin perjuicio de que el Fisco pueda exigir el impuesto, una vez devengado.
No es lo mismo el plazo hasta el día 12, que el devengo.

I.-) Devengo en el IVA VENTA:

Art. 9° letra a) LIVS.
Supuestos:

1)Devengo se verifica en la emisión de la factura o boleta.

Esta emisión debe hacerse fecha de la entrega real o simbólica de los bienes. Pueden
verificarse todos los tipos de tradición, puede haber tradiciones fictas. De todas
formas, aún hay devengo.

2)Además, se devenga cuando se posterga la Emisión de la boleta o factura. Esto

pasa por
una multiplicidad de hipótesis en los que la entrega del bien, de gran volumen, no es
posible de ser materializada en un solo acto. Este caso ocurre en la venta agrícola de
granos o cereales, productos agrícolas. Muchos camiones, mucho material, varios
despachos, pero curre lo siguiente, llega el producto donde el comprador, el cual lo
selecciona, hay merma. ¿Qué se hace cuando hay merma? Se emite guía de
despacho contra la entrega, así se soluciona esto; la guía de despacho respalda la
entrega en su cantidad, con merma y todo, y los ajustes se mencionan en la factura o boleta
en base a la guía de despacho de cada despacho.
Entrega de minerales, ripio. Contenido de mineral, merma de ripio. Emisión de guía
de despacho contra la entrega del género o especies, cuando se posterga la emisión de
la factura o boleta. Cuando se hacen ajustes en las facturas se menciona mermas de
acarreamiento.
Este ajuste de merma es complejo en la entrega de materias primas a granel.
Guía de despacho está en art. 55 del IVA.

60
 La guia de despacho respalda la entrega de mercaderías antes de la emisión de la
factura Pago por consignación, botillería pasa X copete, pero tú pagas lo que vendes, y en
cada despacho de estos bienes, la boti no puede facturar, pues aún no se sabe la cantidad
de copete vendido, se hacen guias de despacho en cada entrega, a fin de respaldar.
Pago por consignación está en el art. 16 del Reglamento de la Ley del IVA.

3) Hay normas especiales del devengo del IVA en la venta de bienes raíces:
Se entiende aquí que no es posible facturar todo de una sola vez. Se fueron
estableciendo normas para ir estructurando la facturación en la venta de bienes
raíces:

 Art. 9 letra f) LIVS.

 Art. 15 y 16 reglamento LIVS.

Por cada uno de los pagos que se hagan en venta de bienes raíces, debe hacerse
factura, y cualquier saldo en contra de la firma de la escritura, hay que
facturarlo en ese momento. A la fecha de la firma de la escritura pública, hay que ir
devengando pagos. Facturando contra cada uno de los pagos efectuados.

II.-) Devengo en IVA SERVICIOS:

1. Sucede contra la emisión de la boleta o factura

a. y la factura en el caso de los servicios, se emite:

i. cuando el servicio se paga o

ii. se pone a disposición del prestador.

No es necesario que el prestador haya percibido la remuneración, basta que esta se ponga a
disposición de este. (ir a buscar cheque o vale vista). Si la prestación se pone a disposición
del prestador antes de la prestación, es en este momento que se debe emitir la boleta o
factura, devengándose el impuesto. No hay guía de despacho aquí, solo boleta o factura. Art
55 ley del IVA.

Entonces:

1. Devengo en ventas: Emisión de boleta o factura.

¿Cuándo se emite boleta o factura?:

o Entrega real o simbólica de los bienes.

o Entrega con guía de despacho.

2. Servicios: emisión boleta o factura.

61
 ¿Cuándo se emite boleta o factura?

o Cuando remuneración se paga

o Cuando remuneración se pone a disposición del prestador.

III.-) Normas especiales del devengamiento:

 En el literal e) art. 9 LIVS. Servicios periódicos. Agua potable, caerías, luz, etc.
Norma especial es que el impuesto se devenga en cada período, y en todo caso
cuando se emite la boleta o factura.

 Importaciones: IVA se devenga cuando el importador retira las mercaderías de la

aduana, para internación legal de mercaderías al país.

 Art. 9 Letra d). Devengo para interés o reajuste por saldos de precio. Depende:

 De la exigibilidad del título.

 Del pago de la cuota.

Art 18 Reglamento LIVS.

 Retiro mercaderías. Art. 9 letra c). Contra el retiro del bien respectivo, a fin de mes
hay que hacer inventario., para saber que bienes faltan en inventario, por la
presunción del art. 8 letra d) LIVS. (retiro de bienes como hecho gravado asimilado)

SUJETO DEL IMPUESTO.

(Nuevo elemento del impuesto.)

Expresamente reglamentado en los arts. 10 y 11 de la LIVS.

No es más de lo que ya hemos pasado.
Criterio sobre la habitualidad. Repasar bien los artículos.

Hay ciertos sujetos pasivos de la obligación tributaria que se deben equiparar a prestador o
vendedor:

1.-) Los importadores:

Quien paga el IVA es quien compra, pues el vendedor de las especies importadas está en el
extranjero (el chino).

2.-) En el caso de los aportes:

62
Quien paga es el aportante (IVA)

3.-) En la adjudicación:
Quien paga es la sociedad respectiva.

4.-) Supuestos del art 3° LIVS.

Lo que interesa es que, ante estos supuestos, se define cual define quien es contribuyente
del impuesto; más allá de la definición el art. 3° reglamenta el CAMBIO DE SUJETO
PASIVO DEL IVA.
El IVA es impuesto indirecto, pero existen algunas hipótesis en que, por motivos de mejor
recaudación o control del impuesto, el legislador ha estimado refundir al
CONTRIBUYENTE DE IURE y al CONTRIBUYENTE DE FACTO en solo 1 persona.
En estos casos es el COMPRADOR quien asume estas 2 calidades, contribuyente de iure, y
contribuyente de facto, y todos estos casos autorizados por el legislador tienen que contar
con resolución favorable de la dirección nacional del Servicio de Impuestos internos, quien
evalua los casos en que se puede optar por este cambio de sujeto.
En general se pueden señalar que en art 3 hay:

 Casos genéricos de cambio de sujeto.

 Casos específicos de cambio de sujeto; concretamente:

 Importadores: dado que el vendedor, quien debería asumir el rol de contribuyente de

iure está en el extranjero, y por lo tanto se hace muy difícil la fiscalización,
recaudación y pago del impuesto, se refunde el sujeto pasivo contribuyente de facto
y el sujeto pasivo contribuyente de iure en el importador. cuando retira de aduana,
debe haber pagado el IVA.

 Casos autorizados por la dirección nacional del SII

 Cuando quien debiese asumir el rol de contribuyente de iure es un

contribuyente pequeño o de difícil fiscalización.
Ejemplo: vendedores de productos naturales, de recolección, (vendedores de
frutos etc.) que muchas veces son ambulantes. Es difícil fiscalizar a estos
contribuyentes en el caso concreto, recolector de machas, etc. Es el
comprador quien emite la factura de compra y ahí descuenta el IVA.
Inciso 3 art 3° ley del IVA. (leer).
Por excepción se puede presentar una alteración sustancial a la estructura de este impuesto
indirecto del IVA.

BASE IMPONIBLE
(Nuevo elemento del Impuesto).

Sobre este tema, entra aquí el juego entre:

 Débitos Fiscales

63
  Créditos Fiscales.

“La base imponible es la expresión cuantificada del hecho gravado.”

Para determinar el impuesto que debe pagar el productor de bienes o servicios, no resulta
suficiente con determinar la sola base imponible, pues esta es solo una parte. Además, debe
de verificarse la imputación entre créditos y débitos fiscales. Este es un mecanismo de
determinación del valor agregado en base a sustracción financiera por diferencia del
impuesto.
No basta solo determinar la base imponible, hay que determinar débitos fiscales, además, el
contribuyente, antes del día 12 debe de determinar los créditos fiscales. Esta es la primera
aclaración que debe hacerse en este respecto.
Efectuada esta precisión, cundo determino base imponible y le aplico la tasa del 19% estoy
determinando solo los débitos fiscales, luego determino e imputo los créditos y ahí resulta
el impuesto a pagar.
La base imponible está en los arts. 15 y sgtes de la ley. Leer art 15 LIVS. Deben hacerse
añadidos a la base imponible. Se parte con el valor de las ventas del mes. Luego, se
imputan los elementos del art. 15.
El art 16 establece casos especiales para cálculo de débito, en operaciones asimiladas:

1.-) Importaciones:
Valor CIF, sobre este se aplica el art 19.

Lo que importa es que, dependiendo de la operación, puede cambiar la base imponible.

Una vez que calculé la base imponible, que, al total de las ventas y servicios del mes le
apliqué el 19% tengo como resultados mis débitos.
Los débitos están definidos en el inciso primero del art 20 LIVS.
¿Cuál es la regla de oro en materia de débito? Tengo que sumar todos los IVAS que a mi
me recargaron en el mes para producir esos bienes o servicios.
A mis débitos, IVA producido por mí, le resto mis créditos, y tenemos IVA.
Resulta que puede ocurrir que se produzcan variaciones en la facturación; ¿Por qué?:

Soy triguero, facturé, tuve que hacer descuento porque la mitad del trigo murió. En el caso
de modificar el monto de la factura, después de emitida, entran aquí:

 Notas de débito. Art. 57 LIVS con art. 36 y 37 Reglamento.

 Notas de crédito.

Tenemos en conjunto:

 Boletas.
 Facturas.
 Guias de despacho. Todo esto se lleva registrado en el
 Notas de débito. libro de IVA. Electrónico.
 Notas de crédito.

64
¿Cómo operan estas notas de débito y crédito?

1.-) Supongamos que yo facturé la producción total del mes, pero debo hacer un descuento
a un comprador porque me devolvió parte de la producción que venía mala; porque me
devolvió la garantía, etc. Y yo ya había emitido la factura. En este caso se emite una NOTA
DE CRÉDITO.
¿Cuál es el efecto de la nota de crédito?:

 Disminuye el crédito al comprador.

 Disminuye el débito al vendedor. pues se está rebajando el precio de venta, pagando

menos IVA

2.-) Supongamos que debo cobrar una suma adicional al comprador (Intereses). En caso de
que deba cobrar más al comprador, y complementar la facturación, lo que yo debo hacer es
emitir una NOTA DE DEBITO.
Sus efectos son:

 Aumenta el crédito fiscal del comprador

 Aumenta el débito fiscal del vendedor.

Entonces:

 Nota de débito:

 Aumenta los créditos para el comprador

 Aumenta el débito para el vendedor.

 Nota de crédito

 Disminuye los créditos para el comprador

 Disminuye los débitos para el vendedor.

Art 23 de la Ley del IVA.

El principal requisito para hacer uso de los créditos fiscales es que debe emanar de
actividades relacionadas con el giro Art 23 LIVS, y deben haber sido facturadas.

65
Ejemplo de la lechería. Legislador dice que debe de ser actividades relacionadas con el
giro.
Nunca dan derecho a crédito fiscal:

 Facturas por combustible.

 Facturas por supermercado.

Deben de ser facturas por actividades relacionadas con el giro.

Todas estas normas se dan por el art 23, y este va a ser material asincrónico.

TERMINAMOS IVA.

24-11-2020
IMPUESTO A LA RENTA.
La semana pasada terminamos IVA.
Debemos concentrarnos en recorrer un rápido examen a la LIR que es la segunda base de
nuestro sistema tributario.
Si se hiciera una comparativa de la recaudación fiscal, el último que más recauda…
Proporcionalmente el país está…
A diferencia del IVA, el IR sí tiene una clara conexión con el flujo de riquezas entre las
personas y la economía del país. Nosotros vimos que, en el IVA, en realidad, no existe
verdadero flujo de ganancias o riquezas, sino que nos interesaba el acto en concreto venta
servicios, asimilado, etc. Aquí no. En Renta nos interesa una estructura totalmente diversa,
porque en lo que se fija el legislador es el impuesto que se impone o adjudica en la medida
en que las empresas o personas en el país generan riquezas o ganancias.
A diferencia del IVA, en Renta sí hay asociación directa entre la carga tributaria con la
generación de riquezas, ganancias, lucro o beneficios económicamente medibles. De
manera que, en materia de IVA, el incremento de la magnitud de las obligaciones
tributarias sí va de la mano con el incremento de la producción de la riqueza, por lo que
podemos decir que, el IR, dado que mide la producción de riquezas, mayor los agentes de la
economía (personas o empresas) que estén generando mayor utilidades o riquezas.

66
Que digamos esto no significa que se emplee en materia de IR únicamente tasa fija con
efecto proporcional o únicamente tasas variables progresivas lineales o escalonadas, ya que
las técnicas que usa el legislador en la LIR son variadas para lograr este objetivo, y se
diferencian principalmente atendiendo a la naturaleza jurídica del contribuyente-sujeto
pasivo del impuesto. Desde esta perspectiva, al interior de la LIR se han llegado a
identificar una infinidad de impuestos. Se ha llegado a hablar que, en la LIR conviven hasta
60 impuestos distintos. Pero, en lo que nos interesa a nosotros en términos de la estructura
general del IR de la cual debemos hacernos cargo, nos interesará una división
cuatripartita principal que contempla la LIR. 4 impuestos principales que responden a
una estructura bastante lógica. Si uno piensa que el legislador en el IR lo que busca gravar
son las utilidades que produce un negocio, persona o cosa, el lucro o ventaja económica en
la persona o entidad, entonces se trata de identificar dónde se puede generar este
fenómeno económico de producir utilidades o riquezas, si lo queremos llevar a términos
más jurídicos.

Esto lo hemos dicho que tiene un reflejo incluso hasta político, porque dentro del fenómeno
económico la riqueza, flujos de recursos reconocen básicamente dos fuentes principales:
1) Capital: yo puedo obtener ganancias de las utilidades de inversión de capitales en
general.
2) Por otra parte, puedo obtener ingresos, riqueza, flujo de recursos por medio del
Trabajo.
Generalmente será una combinación de ambos factores: el trabajo aplicado sobre factores
de capital el que producirá factores de riqueza, pero, básicamente, podemos reconocer estas
dos principales fuentes de generación de la riqueza: capital y trabajo. Para nadie es un
misterio.
El legislador reconociendo esa realidad económica establece en la LIR, dado que, para el
legislador lo que importa es el incremento o aumento de patrimonio, clasificará los
impuestos de la LIR en base a la fuente que produce este incremento o lucro patrimonial, y
por eso dirá:
 Si el aumento de patrimonio o riqueza proviene de la inversión de capitales
(cualquiera que estos sean), entonces estableceré un impuesto que es de tasa fija y
efecto proporcional que gravará las rentas del capital y lo denominaremos Impuesto
de Primera Categoría a las Rentas del Capital.
 Si lo que genera la utilidad, ganancia o flujo es principalmente el ejercicio del
trabajo remunerado, entonces el legislador establecerá un impuesto de tasa variable,
progresiva, escalonada, que denominará Impuesto de Segunda Categoría a las
Rentas del Trabajo.
Esas son las dos grandes ramas, pero dijimos que hay 4.

67
Además, el legislador estableció un tercer impuesto dentro de las grandes familias de
impuesto que contempla la LIR, que está destinado a gravar aquellas situaciones que no son
preponderantemente capital ni preponderantemente trabajo (teóricamente, porque en la
práctica no se aplica así). Este tercer impuesto opera como una suerte de impuesto “por
defecto”: si no está gravado en primera ni en segunda categoría queda gravado aquí. Se
trata del Impuesto Global Complementario que complementa en un carácter general el
gravamen que aplicó el IR a la renta su capital. Eso en teoría. En la práctica el IGC tiene la
característica de ser un impuesto que afecta a las personas físicas, naturales, a diferencia del
impuesto a la renta de capital, y por eso se denomina (junto con el impuesto adicional)
también como “impuestos terminales”, es decir, que la ganancia comienza tributando en
impuesto de primera categoría y termina en las personas físicas o naturales.
El IGC hoy en día es el impuesto que afecta principalmente a los dueños de las empresas.
Por lo tanto, la empresa produce una utilidad X, y esa utilidad X es producto del capital, por
tanto, lo afecta el impuesto de primera categoría. Después, cuando el dueño de la empresa
retira esa utilidad haciéndola propia (cualquier empresa) y se la lleva para fines
particulares, en ese caso lo afecta el IGC. Complementa lo que no gravó el impuesto de
primera categoría. Es el impuesto que afecta por lo tanto a los dueños de las empresas o
negocios al momento que retiran la utilidad. Por eso es tan importante el concepto de los
retiros: mientras la utilidad permanezca en la empresa y no sea retirada por los dueños,
teóricamente, no se genera tributo para ellos (dueños), sino que queda todo el impuesto
pagado porque lo paga la empresa.
Esto explica también que entre el impuesto de primera categoría y el IGC se produzca el
EFECTO DEL IMPUESTO CEDULAR O IMPUESTO DE CATEGORÍAS, que significa
que bajo el esquema teórico del impuesto cedular o por categoría que no entra en el IR, lo
que pagó la empresa, negocio o emprendimiento como impuesto de 1ª categoría a las rentas
de capital, sirve como crédito para el impuesto que después tenga que pagar el empresario
cuando retire esos ingresos de su negocio. Por eso dice que el impuesto de 1° categoría es
un crédito o adelanto a cuenta de los impuestos personales que son los impuestos
terminales.
Entonces tenemos Impuesto de 1ª categoría que afecta a las Rentas de Capital, Impuesto de
2ª categoría que afecta a las Rentas de Trabajo Personal (puede ser independiente o no)
afecta también a las rentas que producen los profesionales independientes, Impuesto Global
Complementario que afecta a los dueños de las empresas cuando retiran las utilidades del
negocio donde tienen invertido su capital, y por eso lo vamos a denominar Impuesto
Terminal. Impuesto contra del cual se pueden aplicar los impuestos que la propia empresa
pagó por impuesto de 1° categoría.
El IGC también afecta las rentas de los profesionales independientes. No se pregunten por
qué. Esto es producto de una pésima técnica legislativa. Desde luego, las rentas de los
profesionales son rentas del trabajo, pero por una mixtura legislativa quedó así afectando el
IGC a las rentas de los profesionales. Lo correcto, es decir: el impuesto único de 2ª
categoría a las rentas del trabajo afecta a los trabajadores dependientes, y los trabajadores

68
independientes o profesionales ejercen una actividad gravada con impuesto de 2ª categoría,
pero pagan IGC. No traten de entenderlo porque no tiene vuelta.
Entonces tenemos el 3º IGC gran impuesto que grava las rentas de los dueños de las
empresas y, por esta conjunción de astros, grava también las rentas de los profesionales
independientes.
Por último, la 4ª familia de impuestos que encontramos en la LIR es el Impuesto Adicional
(IA). Tiene por objetivo gravar las rentas de quienes no tienen domicilio ni residencia en el
país, pero perciben rentas originadas en Chile. En nuestro país se aplica tanto el principio
de renta personal y principio real (renta mundial), de manera que la persona que no tiene
domicilio ni residencia en el país, pero percibe ganancia o lucro producto de negocios
desarrollados en Chile y que le son remitidos al extranjero, paga un impuesto denominado
IA que sustituye a los demás. Entonces, cuando la utilidad se regresa al extranjero no nos
vamos a preguntar si es trabajo independiente o dependiente o de capital, sino que
simplemente constataremos que esa renta salió al extranjero y se le aplica la tasa única del
Impuesto Adicional.

Por lo tanto, primera noción importante: el IR establece 4 grandes familias de impuestos

1) IR de Capital: de 1° categoría. Tasa fija
2) Impuesto Único a las rentas del trabajo de 2° categoría, que hoy en día grava
fundamentalmente las rentas del trabajo dependiente
3) IGC: tasa variable o escalonada que afecta a los dueños de las empresas en el retiro
de las utilidades de la empresa o negocio y que afecta también a los profesionales
independientes.
4) IA: grava las rentas al salir al extranjero. Estas rentas son de propiedad del
contribuyente que no tiene domicilio ni residencia en el país. Cuando se le manda la
utilidad al extranjero se le retiene un % de impuestos.

El Impuesto de 1ª categoría es el Impuesto a las Rentas del Capital

Lo que ha hecho el legislador ha sido enunciar a qué se refiere por Rentas de Capital, es
decir, en qué pueden consistir estos capitales que invertidos producen una utilidad que a su
vez generará la obligación de pagar el impuesto de 1° categoría.
Esta enunciación la encontramos en una norma que ya conocemos de nuestros estudios del
IVA que es el artículo 20 de la LIR. En él encontramos las formas que puede adoptar el
capital para producir utilidades, flujos de ganancias o riquezas. Nos dice el artículo 20n1
como estoy gravando las rentas de capital, por lo tanto, voy a gravar:

69
 1) Rentas que provengan de la explotación de bienes raíces. Es lo más tradicional o
clásico es que los capitales estén expresados en una inversión en bienes raíces,
inmuebles. El legislador dice, si usted obtiene renta de bienes raíces, por lo tanto,
debe pagar impuesto de 1° categoría, sin perjuicio que después cuando le afecte el
IGC cuando retire esas utilidades de su giro.
A su vez el legislador estableció una subclasificación distinguiendo entre el gravamen que
afecta a las rentas de bienes raíces agrícolas, o rentas que provengan de bienes raíces de
sectores urbanos. Estamos hablando aquí de la explotación del bien raíz y no de la venta.
Explotación, trabajo, laboreo del bien raíz. Por eso es que se divide, y el legislador dice
aquí estoy comprendiendo la renta de bienes raíces agrícolas y urbanos. Se hizo esta
distinción porque en el caso de los bienes raíces agrícolas el legislador estableció una
mecánica distinta de determinación de la base imponible. Aquí entra la renta presunta.
Producto de la última reforma tributaria se sacaron las normas de la renta presunta y se
mandaron unas normas propias porque hay distintos giros. Quedó que en el artículo 20 n1
el legislador subclasifica la renta de bienes raíces en: Renta de Bienes Raíces Agrícolas y
Renta de Bienes Raíces Urbanos.
El numeral 2 del artículo 20 grava la renta de los valores mobiliarios. El bono, acciones, ese
tipo de inversión. La utilidad que proviene de los valores mobiliarios, título, bono, están
acá. Entonces si usted invierte su capital en valor mobiliario, impuesto de primera categoría
en virtud de lo establecido en este artículo y numeral.
En seguida, usted un capital lo puede invertir en actividades de la industria, comercio,
extractivas con toda la amplia gama que nos da el concepto de empresas productivas,
industrias de comercio. Artículo 20 n3. Nuevamente nos remitimos a que en las actividades
productivas por las cuales se invierte un capital, desde luego producen utilidad y esa
utilidad queda gravada por impuesto al valor agregado a las rentas del capital
Lo mismo podemos decir del n4. Son otras actividades de empresa. Establecimientos
educacionales, de salud. Todas estas actividades desarrolladas por empresa que es lo que
caracteriza también está gravado con impuesto de 1° categoría a las rentas de capital.
Eso nos deja solamente los numerales 5 y 6. El numeral 5 del artículo 20 nos encontramos
una suerte de norma residual, que siempre se ha criticado porque peca de falta de la
tipicidad que requiere el principio de legalidad, donde se requiere que el legislador describa
a lo menos los componentes mínimos del impuesto. Pero ocurre que en el numeral 5 del
artículo 20 se establece esta norma residual que básicamente señala “además quedará
gravado con impuesto de 1° categoría todo lo que no gravé en los numerales anteriores”.
Como no tengo donde más clasificarlo lo haremos en el artículo 20 n5, como “bolsillo de
payaso”.
En el artículo 6 encontramos los premios de lotería. Casi anecdótico.
¿Cuáles son las rentas del capital para los efectos de los impuestos de 1° categoría? (5)
1) Rentas provenientes de la explotación de Bienes Raíces (urbanos o rurales)

70
 2) Rentas provenientes de la explotación de capitales mobiliarios (acción, bono, títulos
de valor)
3) Industrias productivas (comercio, manufactureras, extractivas). Ahí hay un capital
invertido que está trabajando, por lo tanto, queda gravado con este impuesto.
4) Otras empresas u otras organizaciones empresariales: telefonía, colegios,
publicidad, establecimiento hospitalario. Con la especificidad de que en este caso
deben estar desarrollados por una empresa. Si los desarrolla una persona sola
estaríamos frente a un impuesto por actividad profesional o trabajador dependiente,
pero no hay capital. Para que haya capital debe haber organización de empresa.
5) Es una norma residual. Grava todo lo que no quedó gravado en los numerales
anteriores.
6) Anecdótico.
Ese es el esquema general para los impuestos que se establecen para efectos de las fuentes
que producen las ganancias que quedarán gravadas por impuesto de 1° categoría a las
rentas del capital en el artículo 20 en sus numerales del 1 al 6.
El impuesto de 2ª categoría a las Rentas del Trabajo
Su definición está en el artículo 42 de la LIR, donde el n1 cubre todo tipo de salarios:
sueldo, salario, emolumento, pensiones, participaciones, gratificaciones. Todas esas
retribuciones pecuniarias están ahí. 42n1 están las rentas del trabajo dependiente y
pensiones. Las del 42n2 Impuesto a las Rentas de Trabajadores Independientes o de
profesionales y sociedad de profesionales.
El IGC los encontramos en el artículo 54 y grava principalmente los retiros que hace el
dueño de la empresa de donde él tiene invertido su capital. Lo que ocurre es que, recuerden
ustedes que lo que la empresa pagó como impuesto de 1° categoría servirá como crédito en
contra del IGC, y por eso se señala que el impuesto de 1° categoría que paga la empresa
sirve como un anticipo o avance a los impuestos que más tarde tendrá que pagar el
contribuyente o persona natural, persona física dueño de su capital porque funciona este
mecanismo de impuesto cedulario por categoría.
Finalmente tenemos el Impuesto Adicional en el artículo 58 en cuanto a las remesas (en la
LIR) de recursos de oferta chilena (¿?)
Ojo con el artículo 59 se establece una normativa especial para los precios de transferencia
que tiene relación con la norma anti elusiva, lo que significa que si la empresa en vez de
mandar a las remesas o las utilidades al extranjero, fácil, la casa matriz extranjera me está
arrendando la marca en Chile entonces lo que se está haciendo no es por las utilidades sino
lo está haciendo por la marca. Esos son valores de transferencias. Está gravado.
Esas serían las 4 grandes familias y sus componentes en la LIR.
Dijimos que primero tenemos el impuesto de 1° categoría a las rentas de capital que
encontramos definido en el artículo 20.

71
ARTICULO 20°. - Establécese un impuesto de 25% que podrá ser imputado a los
impuestos finales (impuesto global complementario) de acuerdo con las normas de los
artículos 56, número 3), y 63. Conforme a lo anterior, para los contribuyentes que se
acojan al Régimen Pro-Pyme contenido en la letra D) del artículo 14, la tasa será de 25%.
En el caso de los contribuyentes sujetos al régimen del artículo 14 letra A, el impuesto
será de 27%.
La tasa del impuesto de 1° categoría puede ser del 25% o 27%. ¿De qué depende el
impuesto? Del régimen al cual se acoja el contribuyente. Si el contribuyente se acoge al
régimen Pro-Pyme será de 25%, si es de régimen general 27%. Evidentemente el legislador
lo que busca es incentivar a que la empresa se acoja a las reglas de la ley pro-pyme. Es una
tasa fija, pero de efecto proporcional. Evidentemente que a pesar de que la tasa sea de 25%,
si la empresa gana 100, paga el 25 sobre 100, si gana 1.000, sobre 1.000, y así
sucesivamente. El efecto de la tasa es proporcional. Tasa fija con efecto proporcional.
¿De qué pueden provenir las rentas de capital? El capital puede estar invertido en bienes
raíces.
1°. - La renta de los bienes raíces en conformidad a las normas siguientes:

    a) Tratándose de contribuyentes que posean o exploten a cualquier título bienes raíces

se gravará la renta efectiva de dichos bienes.
¿Por qué lo debe decir el legislador? Había concebido la facultad de tributar en base a renta
presunta.
Letra b) contribuyentes que obtengan rentas por arrendamiento o subarrendamiento,
usufructo u otra forma de cesión temporal de bienes raíces agrícolas.
Letra c) empresas constructoras inmobiliarias también obtienen rentas de bienes raíces.
Entonces tenemos el primer origen de la renta puede ser la tenencia o explotación de bienes
raíces sean agrícolas o no; rentas provenientes de los capitales mobiliarios; el n3 es
conocido, el capital puede estar invertido en rentas para producir rentas de industria,
comercio. Lo mismo con el numeral 4. N5 es la que pega de indeterminación, norma por
defecto. Contradice el principio de legalidad, porque dice que quedan gravadas:
5°.- Todas las rentas, cualquiera que fuera su origen, naturaleza o denominación, cuya
imposición no esté establecida expresamente en otra categoría ni se encuentren exentas.
Cualquier ganancia de fuente “extraña” cae en este apartado. Peca contra el principio de
legalidad.
En seguida hablábamos del impuesto de segunda categoría a las rentas del trabajo, artículo
42.  
ARTICULO 42°. - Se aplicará, calculará y cobrará un impuesto en conformidad a lo
dispuesto en el artículo 43, sobre las siguientes rentas:

72
    1°. - Sueldos, sobresueldos, salarios, premios, dietas, gratificaciones, participaciones y
cualesquiera otras asimilaciones y asignaciones que aumenten la remuneración pagada
por servicios personales, montepíos y pensiones, exceptuadas las imposiciones
obligatorias que se destinen a la formación de fondos de previsión y retiro, y las
cotizaciones que se destinen a financiar las prestaciones de salud, calculadas sobre el
límite máximo imponible del artículo 16 del decreto ley N° 3.500, de 1980. En el caso de
pensionados, se considerará el límite máximo imponible indicado en el artículo 85 del
decreto ley N° 3.500, de 1980. Asimismo, se exceptúa la cotización para el seguro de
desempleo establecido en la letra a) del artículo 5° de la ley N° 19.728, que establece un
seguro de desempleo, calculada sobre la base establecida en el artículo 6° de dicha ley,
como también las cantidades por concepto de gastos de representación.
2°.- Ingresos provenientes del ejercicio de las profesiones liberales o de cualquiera otra
profesión u ocupación lucrativa no comprendida en la primera categoría ni en el número
anterior, incluyéndose los obtenidos por los auxiliares de la administración de justicia por
los derechos que conforme a la ley obtienen del público, los obtenidos por los corredores
que sean personas naturales y cuyas rentas provengan exclusivamente de su trabajo o
actuación personal, sin que empleen capital, y los obtenidos por sociedades de
profesionales que presten exclusivamente servicios o asesorías profesionales.
Las sociedades profesionales tienen tratamiento diferenciado. Pueden elegir si tributan en
base a esta norma o en base a las normas de las empresas de primera categoría. Esa una
norma especial para las sociedades de profesionales

Después tenemos el global complementario en el artículo 43. Son las escalas.

Artículo 54 hay otra escala. Por eso decía que para el caso de los profesionales es difícil
teóricamente concebir porqué si son rentas de la segunda categoría porqué se trata como
global complementario. Es un error de la técnica legislativa. En la práctica el efecto que
tiene es relativamente neutro porque la tabla es igual.
Tenemos finalmente el Impuesto Adicional en el artículo 58
ARTICULO 58°. - Se aplicará, cobrará y pagará un impuesto adicional a la renta, con
tasa del 35%, en los siguientes casos:

1) Las personas naturales que no tengan residencia ni domicilio en Chile y las

sociedades o personas jurídicas constituidas fuera del país…
2) 2) Las personas que carezcan de domicilio o residencia en el país pagarán este
impuesto por la totalidad de las utilidades…
Eso es el grueso de las 4 grandes familias de grupos de impuestos que establece la LIR. En
todos los casos lo que se pretende es gravar la renta, aplicar el impuesto sobre la utilidad,
de manera tal que el hecho gravado en todos los casos, sea que el impuesto sea de 1°, 2°
categoría, global complementario o adicional, en todos los casos el hecho gravado del
impuesto es la renta, y por renta entendemos un concepto que tiene tal vez más un
tratamiento financiero que jurídico, y que el legislador ha ido cambiando progresivamente
en términos tales que hoy en día cualquier utilidad que provenga de cualquier negocio o
actividad es renta. En la medida que haya un incremento patrimonial, por pequeño que sea,

73
hay renta. Otra cosa es que si es muy bajo lo declaren en tramo exento y no le aplican la
tasa, puede ser, pero hay renta, por tanto, se verificó o produjo el hecho gravado. El hecho
gravado de la LIR en las 4 familias es la Renta. De tal manera que el primer concepto que
debemos manejar para los efectos de la LIR es este, concepto de renta.
Renta lo encontramos definido en el artículo 2 de la LIR:
ARTICULO 2°. - Para los efectos de la presente ley se aplicarán, en lo que no sean
contrarias a ella, las definiciones establecidas en el Código Tributario y, además, salvo
que la naturaleza del texto implique otro significado, se entenderá:
    1.- Por "renta", los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa
o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban
o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominación.
Esto super importante porque esta es la definición de hecho gravado para todos los
impuestos de la LIR.
Cualquier flujo que implique una utilidad, para los efectos de la ley, es renta y está gravado
con este impuesto. Debemos pensar en utilidad o ganancia de qué proviene, ¿del trabajo o
capital? ¿O será de los dueños de empresa que retiraron o para remitirlo al extranjero? Esas
son las preguntas que debemos hacer en principio. Pero más básico aun es distinguir en qué
casos hay aumento de capital. Cuando hay pérdidas no hay rentas.
El problema está respecto a la definición que utiliza el legislador para definir renta, por
tanto, para definir el hecho gravado del impuesto es amplísimo, gigante, no deja
prácticamente ningún flujo afuera. Tanto es así que se podría decir que hay un error porque
lo que se en hizo en la ley de Renta fue utilizar el concepto económico, pero es tan amplio
el concepto que puede haber muchas situaciones en que en definitiva no hay aumento de
patrimonio. Todos los beneficios o utilidades que incrementen patrimonio. Entonces,
cuando se paga algo, a pesar de que se esté pagando lo adeudado por concepto de utilidad,
¿hay incremento patrimonial? Sí, ¿por qué? Porque el deudor mató la deuda y aumentó su
patrimonio. Se produce una serie de circunstancias que amplían el espectro de acción del
hecho imponible renta a límites insospechables. Tan amplio que el legislador lo que hizo
fue definirlo en términos amplísimos, y lo que terminó por hacer el legislador fue emplear
una suerte de delimitación negativa del concepto de renta. Si usted me está diciendo que
casi todo es renta: flujo, utilidad, beneficio transitorio de la ley o lo que sea, entonces
dígame qué no es renta señor legislador. Entonces utilizaremos la delimitación negativa
del concepto, y de la mano del concepto de renta el legislador debió establecer qué ingresos
no son renta. Pésima técnica. Es lo que se utilizó desde siempre en nuestra LIR y podemos
decir que culturalmente hemos deformado para hablar de ingresos no constitutivos de renta.
En vez de definir bien qué es renta, cuándo queda perfeccionado el hecho gravado, debo
ver esta definición e irme al catálogo de ingresos no constitutivos de renta para asegurarme
que el flujo de los ingresos que me están hablando está allá, y si está allá no constituye
renta, entonces no lo tienen que sumar.

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Eso explica también que cuando el legislador establece en un catálogo los ingresos que no
se consideran renta para esta delimitación negativa es muy poco fino porque mete en este
saco ingresos que no se consideran renta, mete ingresos que son rentas exentas y hechos no
gravados que sabemos que tienen profundas diferencias jurídicas. No es lo mismo hecho
gravado con exento. Aquí el legislador se mete al bolsillo eso. Dice “yo voy a establecer,
para que usted lo tenga clarito, qué NO ES RENTA, entonces en vez de hacer una
definición como la gente, voy a establecer un artículo que ha ido creciendo con los años y
ahora es un monstruo, que es el artículo 17 de la LIR”
Artículo 17 de la LIR (es muy largo) “No constituye renta…”. Entonces, en su afán el
legislador de intentar hacer las definiciones lo más precisas posibles y, por otra parte, que
no se le quede nada afuera, empleó esta pésima técnica legislativa que deriva en esta suerte
de delimitación negativa del concepto. El concepto de renta está en la ley en el numeral 1°
del artículo 17, pero la verdad de las cosas hay que leerlo debidamente ilustrado por la
inteligencia del artículo 17. Entonces, una vez que vemos que hay un flujo y determinamos
si es por capital o trabajo, empresa, etc. ahí no está terminada la pega, hay que mirar el
artículo 17, ver si está encasillado en los muchos numerales que tiene este artículo para
poder terminar de ponderar la situación tributaria de ese ingreso.
Renta devengada: Corresponde a aquella renta sobre la cual se tiene un título o derecho,
independientemente de su actual exigibilidad y de que constituya un crédito para su titular.
Por lo tanto, hay renta devengada desde el momento que el beneficiario o dueño de esa
renta o ganancia (puede ser dinero, bienes, especies, bienes raíces, derechos sociales,
cualquiera) basta que el titular tenga derecho jurídicamente consolidado sobre esos flujos
para que estemos frente a una devenga
Renta Percibida: Aquella renta que se ha ingresado materialmente al patrimonio de una
persona. Debe entenderse así mismo que una renta devengada se percibe desde que la
obligación se cumple por algún modo de extinguir distinto al pago. Nosotros sabemos que
debemos estar atentos no solo a la solución como precio, sino que hay otros medios de
extinguir obligaciones que debemos considerar.
Por regla general el impuesto de 1ª categoría se gatilla u origina en base a renta devengada,
es decir, basta que la empresa o negocio tenga un derecho que genera una ganancia para
que se adeude el impuesto. Por el contrario, a los impuestos personales (global
complementario y único de 2° categoría) que se calculan en base percibida.
Cuando hablamos de rentas de capital basta que la empresa o negocio tenga derecho a
exigir esa utilidad o ganancia para que entendamos que se ha devengado el impuesto, y los
demás (personales) deben estar percibidos, es decir, deben haber ingresado al patrimonio de
la persona.
Sigue siendo válido decir que el impuesto de 1° categoría se produce o gatilla en base a
renta devengada y los demás (personales) se devengan en base a renta percibida.

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Me interesa las definiciones de Renta, Renta Devengada, Renta Percibida. Sociedades de
Personas tampoco presenta ninguna complejidad para nosotros, sociedad de cualquier clase
excluyendo las anónimas, y se excluye por ende también las sociedades por acciones.
Distinción entre Año Calendario, Año Comercial y Año Tributario.
 Año Calendario: período de 12 meses que termina el 31 de diciembre.
 Año Comercial: “Por "año comercial", el período de doce meses que termina el 31
de diciembre o el 30 de junio y, en los casos de término de giro, del primer ejercicio
del contribuyente o de aquél en que opere por primera vez la autorización de cambio
de fecha del balance, el período que abarque el ejercicio respectivo según las
normas de los incisos séptimo y octavo del artículo 16 del Código Tributario”. Va
asociado ineludiblemente al ejercicio contable. Debemos asociarlo al cierre del año
contable.
 Año Tributario: “año en que deben pagarse los impuestos o la primera cuota de
ellos”. No olvidemos que los IR son de clase anual, por lo tanto, el impuesto se
calcula en base a los ingresos que se percibieron o devengaron entre el 1 de enero y
31 de diciembre. Esa es la razón por la cual hay que esperar hasta el 31 de
diciembre para poder facturar cuanto son los impuestos.
Cuando hablamos del año tributario 2020 nos estamos refiriendo a los ingresos que se
produjeron el año 2019. Cuando hablamos del año tributario 2019 nos estamos refiriendo al
año comercial 2018. El año tributario y el año comercial actúan con desface de un 1 año. Se
habla de año tributario cuando uno se está refiriendo a todos los ingresos que ocurrieron el
año inmediatamente anterior.
Quería tocar unos puntos respecto del Principio de Territorialidad del Impuesto a la Renta.
En esta materia quiero traer a la memoria algunas cosas que conversamos el semestre
pasado.
Nosotros sabemos que el principio que se aplica es el de Renta Mundial, es decir, la LIR
grava las utilidades producidas en Chile, bien sea que el titular o dueño de esas utilidades
sea o no residente en el país. Pero, también grava el legislador las utilidades, rentas o
beneficios cuando se han producido en el extranjero, pero cuando su titular o beneficiario
sea dueño de las utilidades sí tiene residencia o domicilio en el territorio nacional. Esto lo
conocemos nosotros como el principio de Renta Mundial. De suerte tal que, lo único que
quedaría fuera serían las rentas percibidas en el extranjero por personas que no tienen
domicilio ni residencia en el país. Si esos flujos o riquezas se traen al país, ahí sí quedan
gravados. Otra cosa es que tengan ciertos beneficios que son los estudiados en el semestre
pasado: impuestos pagados en el extranjero, que se pueden imputar. En esos casos lo que
hay es un mecanismo para atenuar el efecto gravado de la imposición. El efecto es que por
el solo hecho de traer esos recursos al país quedan automáticamente gravados por la ley
chilena. Entonces, ni el hecho reconocido del contribuyente ni el hecho del lugar en que se
generó la utilidad son determinantes para concluir si ese flujo se encuentra o no gravado

76
por los sujetos chilenos. ¿Cuándo lo vamos a concluir? Desde el momento que se paga, en
ese caso esas rentas se produjeron en Chile o van a tener por destino el país.
Artículo 3 y 4 de la LIR
Artículo 3. °- Salvo disposición en contrario de la presente ley, toda persona domiciliada o
residente en Chile, pagará impuesto sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente
de entradas esté situada dentro del país o fuera de él… renta, ganancia o utilidades
percibidas por contribuyente domiciliado o residente en Chile. Todos están gravados sea
que la renta provenga de fuente chilena o fuente extranjera.
…y las personas no residentes en Chile estarán sujetas a impuestos sobre sus rentas cuya
fuente esté dentro del país.
Con todo, el extranjero que constituya domicilio o residencia en el país, durante los tres
primeros años contados desde su ingreso a Chile sólo estará afecto a los impuestos que
gravan las rentas obtenidas de fuentes chilenas”. Caso que puede ser el extranjero del Perú
para trabajar en Chile, los bienes que se traiga del Perú están exentos en Chile.
PREGUNTA: ¿cuándo se entiende que ingresa la renta al país?
RESPUESTA: cuando ingresa a Chile. Tiene que haber una inversión ingresada al país.
Basta cualquier incremento patrimonial. Es amplísimo.
De la mano de este elemento preguntado, también es esencial determinar cuándo hay
domicilio o residencia en el país. Recuerden que se aplica la norma del código, pero
también se aplica el artículo 4.
Artículo 4.o- Para los efectos de esta ley, la ausencia o falta de residencia en el país no es
causal que determine la pérdida de domicilio en Chile si la persona conserva, en forma
directa o indirecta, el asiento principal de sus negocios en Chile.
ARTICULO 10°.- Se considerarán rentas de fuente chilena, las que provengan de bienes
situados en el país o de actividades desarrolladas en él cualquiera que sea el domicilio o
residencia del contribuyente.
    Son rentas de fuente chilena, entre otras, las regalías, los derechos por el uso de
marcas y otras prestaciones análogas derivadas del uso, goce o explotación en Chile de la
propiedad industrial o intelectual.
Esta es la norma que les decía que opera sobre los precios de transferencia porque resulta
ser que, para evitar pagar un impuesto adicional, el impuesto que se paga sobre las remesas
desde Chile al extranjero, se decía que no se estaban pagando utilidades, sino que se
pagaban, por ejemplo, la patente del producto que se usaba en Chile, o se pagaba la marca.
En ese caso no se estaban produciendo utilidades, sino que se estaban pagando los gastos
para poder operar en Chile. Se establece que también son rentas a pesar de que se esté
pagando el uso de marcas, regalías, todo eso cuando se paga se entiende que se está
generando una utilidad.
El artículo 3 de la ley establece que toda persona domiciliada o residente en Chile estará
afecto a la LIR, sin distinción.

77
También sabemos que el legislador toma el carácter de sujeto pasivo de obligación
tributaria a entidad, agrupación que carece de personalidad jurídica
ARTICULO 5°. - Las rentas efectivas o presuntas de una comunidad hereditaria
corresponderán a los comuneros en proporción a sus cuotas en el patrimonio común.
Después tenemos los casos del “muerto vivo”. Caso del contribuyente que se podía seguir
tributando, pero en un plazo de tres años después del deceso. También quedan gravadas o
no las demás comunidades.
Artículo 6°- En los casos de comunidades cuyo origen no sea la sucesión por causa de
muerte o la disolución de la sociedad conyugal o de la comunidad de bienes entre
convivientes civiles que optaron por dicho régimen, como también en los casos de
sociedades de hecho, los comuneros o socios serán solidariamente responsables de la
declaración y pago de los impuestos de esta ley que afecten a las rentas obtenidas por la
comunidad o sociedad de hecho.
    Sin embargo, el comunero o socio se liberará de la solidaridad, siempre que en su
declaración individualice a los otros comuneros o socios, indicando su domicilio y
actividad y la cuota o parte que les corresponde en la comunidad o sociedad de hecho.
¿Puede ser contribuyente una comunidad? sí ¿Comunidad del edificio? También, con la
sola salvedad de la sucesión por causa de muerte y la disolución de la sociedad conyugal
que ya saben que para todos los efectos legales siempre el que encabeza la sociedad
conyugal es el marido. Por eso se le excluye
En el caso que el contribuyente sea de una comunidad, los integrantes de ella, comuneros,
son solidariamente responsables al pago de la obligación. Hay una obligación solidaria
entre ellos.
El legislador en la LIR se ha encargado de normar de manera expresa cual es la situación en
que se encuentran otras entidades distintas de las personas jurídicas o naturales frente a la
aplicación de los impuestos de la propia LIR. A esto suma el artículo 28 del código
tributario que regula el tratamiento que hay que darle a las asociaciones o cuentas en
participación.
Artículo 28. El gestor de una asociación o cuentas en participación y de cualquier encargo
fiduciario, será responsable exclusivo del cumplimiento de las obligaciones tributarias
referente a las operaciones que constituyan el giro de la asociación u objeto del encargo.
Las rentas que correspondan a los partícipes se considerarán para el cálculo del impuesto
global complementario o adicional de éstos, sólo en el caso que se pruebe la efectividad,
condiciones y monto de la respectiva participación.
El legislador, respetuoso de la regla comercial que establece que una sucesión el único
responsable es el gestor le reconoce el mismo efecto en materia tributaria. No se forma una
persona jurídica distinta del gestor y del socio capitalista. ¿Qué tenemos acá? Tributa todas
las rentas que produce esta asociación o cuentas en participación tributa por el gestor, a
menos que se compruebe la efectividad que existe una asociación en el contrato y las
proporciones de los socios.

78
Ya dijimos que el legislador producto de esta apreciación tan amplia que ha hecho del
concepto de renta y, por tanto, al hecho gravado que, en definitiva, para poder llegar a una
correcta apreciación del concepto de renta hay que estarse a una suerte de delimitación
negativa. ¿Qué quiere decir esto? El legislador ha optado por señalar esta definición muy
genérica del concepto de renta y de la mano nos ha señalado QUÉ NO ES RENTA, y
cuando nos dice qué no es renta no nos está diciendo que sean hechos exentos o no
gravados. Aquí mezcla todo. Yo no voy a entrar en la fineza de decir “es exento, no
gravado” no. Le interesa decir que el catálogo que viene a continuación no es renta, sino
que son flujos que no forman parte del hecho gravado. Si es exento o no gravado o no
imponible allá usted. Solamente sabemos que no constituyen renta y por lo tanto no
conforman la causa del impuesto a la renta sea cual sea la categoría.
Sólo para efectos didácticos, los numerales que contempla el artículo 17 de la LIR, lo del
catálogo de los ingresos no constitutivos de renta y que en este caso presta la utilidad de
delimitar o confinar el concepto de renta contempla tanto hecho no gravado como hechos
exentos.
Para efectos del estudio del artículo 17 de la LIR simplemente tengan la noción que en los
ingresos no constitutivos de renta prestan esta utilidad para la delimitación del concepto de
Renta que sirve para toda la familia de impuestos y que para estos efectos se pueden
agrupar en las siguientes subcategorías.
Los ingresos no constitutivos de renta tributaria se pueden agrupar en:
Ingresos que no constituyen renta por ser aumentos aparentes del patrimonio. Parece
que estarían más de la mano con ingreso no renta propiamente tal, por lo tanto, un hecho no
constitutivo de hecho gravado o no imponible. Encontramos los números 1,5,6,7,8,25,28 y
31. N1 indemnización del daño emergente o daño moral: cuando yo indemnizo no estoy
siendo más rico, sino que simplemente se me está sustituyendo mi patrimonio por el bien
que había suministrado, que yo había perdido o mermado de mi patrimonio, entonces no
hay propiamente tal un incremento de patrimonio.
Ingresos que no constituyen renta por ser ingresos patrimoniales a título gratuito. En
gran medida también son ingresos no constitutivos de renta: 9,10,11,20,21,22 y 23. El que
más me gusta a mí es el n9. Accesión como modo de extinguir el dominio, por ejemplo, el
aluvión o avulsión.
Ingresos que no constituyen renta por ser ingresos laborales o previsionales.
2,3,4,13,14,15,16,17,18 y 19. Aquí encontramos, por ejemplo, las indemnizaciones por
accidentes del trabajo, seguros de vida, asignación familiar, indemnizaciones del código del
trabajo. No toda indemnización del trabajo es ingreso de renta ya que hay un tope para que
comiencen a constituir renta, por tanto, hay que distinguir. Entonces, a pesar de que llevan
el nombre de indemnización por años de servicio para efectos tributarios hay que distinguir.
Viáticos, becas de estudio, pensiones de alimentos.
Enajenaciones domesticas ocasionales. N12.

79
Exenciones de bienes de capital
El numeral 31 es la compensación económica acordada por escritura pública o sentencia
judicial con motivo de divorcio es no renta.

01-12-2020

Hay que intentar avanzar con algunas nociones de exenciones en la ley de la Renta.
En realidad, el concepto de renta que entrega la ley es tan inmensamente amplio, si bien
responde en un principio a una definición de incremento de patrimonio, pero que después
se va ampliando por el legislador hasta construir el concepto inmensamente amplio
(“independencia de sus fuentes; independencia de su origen, naturaleza o denominación”).
La técnica del legislador fue construir una delimitación negativa del concepto de renta,
entregando un catálogo que encontramos en el art. 17 de la LIR, de aquellos ingresos que el
legislador no considera renta.
A partir de los anterior concluimos que para determinar si un determinado ingreso
constituye renta y por lo tanto conforma el hecho gravado o imponible de la LIR, entonces
no basta con echar mano al art. 2° de la LIR, sino que además habrá que analizar el art. 17
de la LIR, a fin de determinar exenciones por el legislador. (hasta aquí llegamos clase
pasada).
Dijimos que dentro del art. 17 (enumeración larga) hay que entrar a clasificar, pues dentro
del catálogo del art. 17 encontramos ingresos que podríamos definir como HECHOS NO
IMPONIBLES/NO GRAVADOS, pues no llegan a configurar hechos gravados, pero

80
también encontramos algunos otros HECHOS EXENTOS; están mezclados, y la anterior
distinción nos servirá a efectos de enunciar una clasificación de los hechos de este art. 17.
Mejor sigamos esta clasificación; los ingresos constitutivos de renta podemos clasificarlos
en:

1. Aumentos aparentes del patrimonio: pareciese ser hecho no imponible antes que una
exención, y aquí encontramos los numerales 1-5-6-7-8-25-28-31 art 17 LIR.

2. Incrementos patrimoniales gratuitos: Aquellos ingresos que no significaron una

EROGACIÓN para el patrimonio del sujeto. No hay egreso del patrimonio.
Numerales 9-10-11-20-21-22-23 art. 17 LIR.

3. Ingresos laborales o previsionales: Estos ingresos también conforman una categoría

distinta de los ingresos no constitutivos de renta, pues la RG es que los ingresos
laborales constituyen una renta del trabajo y están afectos a 1° Categoría. Estos son
INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA. En este 3° grupo están los
numerales 2-3-4-13-14-15-16-17-18-19 art. 17 LIR.

4. Art 12.

5. Otras exenciones especiales.

Hay varios ingresos no constitutivos de renta que no están en el art 17 de la LIR:

 Sin ir más lejos EL PRIMER RETIRO DEL 10%. Cuando una persona retira su
10% de su cuenta de capitalización individual, esto genera una renta, un incremento
en el patrimonio del beneficiario; pero el Congreso declaró que este ingreso iba a
ser no constitutivo de RENTA.

 Otro ejemplo (de ingresos no constitutivos de renta que no están en el art 17 de la

LIR) es el DFL 2 del año 50 y tanto. Esta es la norma legal sobre la vivienda
económica, el que establece una serie de beneficios, y dentro de las normas que
contempla este DFL2 está declarar ingreso no constitutivo de renta los valores que
se perciban por (¿arriendo?) de estos bienes. Si usted arrienda una vivienda DFL2,
pese al incremento patrimonial, este arriendo es no constitutivo de renta. Se
edificaron fortunas en base a DFL2, arriendo de departamentos exentos.

I)-. AUMENTOS APARENTES DEL PATRIMONIO: (Primera clasificación art 17 LIR)

1.-) Indemnizaciones de perjuicios:

81
Parece más o menos evidente que cuando a usted le pagan una indemnización, provenga de
quien provenga, por un siniestro, parece más o menos evidente que no hay un incremento
patrimonial, pues la persona no se hace más rica con esta indemnización. Existen no pocas
normas que establecen que opera aquí un principio de subrogación real, en virtud del cual la
indemnización se subroga al bien siniestrado en el patrimonio del beneficiario de la
indemnización de perjuicios. Pareciera ser que calzaría a la perfección el concepto de
indemnización de perjuicios con un aumento simplemente aparente de patrimonio, siendo
así excluido del término genérico de renta. Pero aquí hay que hacer un detalle; no basta
decir indemnización de perjuicios, y no basta porque nosotros sabemos que conforme lo
dispone el derecho común hay varias indemnizaciones de perjuicios pues es posible
clasificarlas atendiendo a que es lo que se pretende reparar con ellas. Y el legislador
tributario que sigue al derecho común hace esta distinción en el numeral 1° del art. 17 LIR,
diciendo, yo daré tratamiento distinto a la indemnización dependiendo de si se indemniza
DAÑO EMERGENTE/LUCRO CESANTE/DAÑO MORAL:

El daño emergente no presenta mayores complicaciones, significaría sustituir el bien

siniestrado en el patrimonio del beneficiario de la indemnización de perjuicios. (CIA de
seguros/judicial)

Daño moral: No es preciso este concepto, es difícil. “El daño moral, un laberinto jurídico”
(Pablo Rodríguez Grez). Concepción del “pretium doloris” está superada por varias
razones:

 ¿Cómo podemos nosotros dar una valoración al dolor?

 Es prospectivamente imposible de valorar, ni siquiera en dinero, no parece ser
posible.

Daño moral representa afectación de atributos personalísimos del ser humano, y la

reparación no es compensatoria.

En fin, ¿es la indemnización un incremento de patrimonio? ¿Es renta? Sobre este respecto
el legislador no se complica, establece que es ingreso no constitutivo de renta y la
indemnización por daño moral no constituyen renta toda vez que este decretada en
sentencia judicial ejecutoriada. (ver articulo 17 n° 1 LIR).
El legislador en el numeral 1° del art. 17 LIR se limita a decir que para que la
indemnización por daño moral no constituya renta debe de establecerse en sentencia
ejecutoriada. ¿Y qué pasa con los equivalentes jurisdiccionales? Uno podría decir que si al
daño está establecido en estos instrumentos, debería de ser ingreso no constitutivo de renta.

82
Lucro cesante: Queda fuera, pues este al ser indemnizado se indemnizan réditos y
ganancias futuras. Lo que la cosa siniestrada hubiese podido producir en un futuro. Por lo
tanto, este es un ingreso de renta, pero FUTURO, por lo cual queda fuera de la regla del
numeral 1 art 17.
(Lectura art 17 numeral 1°).

ARTICULO 17°.- No constituye renta:

1°.- La indemnización de cualquier daño emergente y del daño moral, siempre que la
indemnización por este último haya sido establecida por sentencia ejecutoriada.

Ojo que se acepta hasta al fallo arbitral en materia de derecho moral.

Tratándose de bienes susceptibles de depreciación…

Estos son los bienes que están incorporados al activo fijo de la empresa. Pueden
desvalorarse en la contabilidad del contribuyente
…la indemnización percibida hasta concurrencia del valor inicial del bien reajustado de
acuerdo con el porcentaje de variación experimentada por el índice de precios al
consumidor entre el último día del mes que antecede al de la adquisición del bien y el
último día del mes anterior a aquél en que haya ocurrido el siniestro que da origen a la
indemnización.

Esto significa que se indemniza daño emergente hasta concurrencia del valor del bien.

Lo dispuesto en este número no regirá respecto de la indemnización del daño emergente

en el caso de bienes incorporados al giro de un negocio, empresa o actividad, cuyas
rentas efectivas deban tributar con el impuesto de la Primera Categoría, sin perjuicio de
la deducción como
gasto de dicho daño emergente.

Estamos en el escenario en que hay una empresa que tiene contabilizados los bienes del
activo fijo, se produce un siniestro y esta empresa era de régimen general. En este caso se
deducen como gasto los bienes siniestrados.

2.-) El valor de los aportes recibidos por sociedades y sus reajustes, sólo respecto de éstas.
(Numeral 5° art. 17 LIR).
El aporte del numeral 5° puede ser en cualquier bien apreciable pecuniariamente. Tampoco
establece el legislador el tipo de sociedad a la cual se aporta. Puede ser cualquier tipo
social. Y tampoco señala que tenga que ser con motivo de la constitución de la sociedad. El
aporte puede haber sido con motivo de la ampliación del capital, de una división,
transformación de la sociedad. Lo que importa es que el aporte es la obligación del socio
que lo obliga a entregar una suma de dinero, o bienes avaluable en dinero que pasan a
formar parte del capital de la empresa. A la sociedad se mira el aporte de la vista de esta; la
sociedad recibe este aporte para recibir su capital, pero queda de deudora del socio, el cual
adquiere ciertos derechos, entre los cuales está retirar el capital aportado por este.

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Cuando se le da aporte a la sociedad se le da activo, pero se refleja en un pasivo,
representado por derechos sociales o acciones. Contabilidad de pasivo exigible. Tanto
aporte, tanto me debe la sociedad.
Todo lo explicado, se mira desde la perspectiva de la sociedad. El tratamiento del socio
respecto del aporte es distinto, el recibe derechos sociales o acciones, que podrían no ser
equivalentes a su aporte. Ejemplo: el socio tiene un bien raíz, pero este bien raíz tiene un
valor de mercado de 1000 pesos y va y lo aporta a la sociedad en 2000 pesos. Hay mayor
valor, está recibiendo más de la sociedad, más patrimonio.

Asociaciones o cuentas en participación. Gestor toma la administración de un negocio y

reparte utilidades con el socio capitalista.

Asimismo, no constituirán renta las sumas o bienes que tengan el

carácter de aportes entregados por el asociado al gestor de una cuenta en participación,
sólo respecto de la asociación, y siempre que fueren acreditados fehacientemente. (Art.
17 numeral 5°).

Esto nos deja esto:

Tampoco constituirá renta el mayor valor o sobreprecio y sus reajustes obtenidos por
sociedades anónimas en la colocación de acciones de su propia emisión, los que se
considerarán capital respecto de la sociedad. (Art. 17 numeral 5°).

Acá estamos frente a la hipótesis de que una sociedad anónima requiere más capital. La
forma que tiene esta sociedad anónima para aumentar capital puede ser:

i. Mediante un incremento de capital entregad por los propios accionistas.

ii. Mediante la emisión de acciones de pago ofrecidas a terceros. Sociedad
vende acciones, con 100000 pesos de capital con 1000 pesos por cada
accionista. Los socios no tienen para poner de su bolsillo. Lo que hago es
levantar capital. Emito otras 100 acciones adicionales a las que tengo y salgo
a venderlas al mercado, y cada acción vale 1000 pesos. Salen 100000 pesos
de capital levantado. ¿Qué pasa si las acciones suben de valor y la sociedad
efectúa esta operación de nuevo? Hay mayor valor que se va a capital de la
sociedad. Pero no constituye renta. (Numeral 5° art 17)

3.-) La distribución de utilidades o de fondos acumulados que las sociedades anónimas

hagan a sus accionistas (…). (Art 17 numeral 6°).
Párrafo 5°. Sociedad por acciones que necesita aumentar su capital. Resulta que la sociedad
tiene utilidades que no se han repartido, y los socios piden no repartir, y que se dejen a
cuenta del capital, que se capitalicen esas utilidades, y que se emitan nuevas acciones a ser
repartidas entre los socios, como representativas de las utilidades no repartidas entre los
socios. (“crías de acciones”).
La 2 acción del ejemplo corresponde a las utilidades no repartidas, ergo, hay ingreso no
constitutivo de renta.

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4.- ) Empresa se disuelve o disminuye el capital de la empresa. (Art 17 numeral 7).
Norma antielusiva especial. Utilidades no se llevan solo en plata, puede ser en bienes.
Capital igual puede ser en bienes.
Socio deja de ser acreedor, retira su capital. Sería muy fácil eludir obligaciones tributarias
si es que en vez de que sea un retiro de capital este se disfrace de retiro de utilidades. Lo
que estableció el legislador aquí, es que todas las entregas, traspaso etc de la empresa a sus
socios se entenderá que son reparto de utilidades. Cuando las utilidades se acaben, se
entiende que hay retiro de capital.

7°.- Las devoluciones de capital, hasta el valor de aporte o de adquisición de su

participación, y sus reajustes, siempre que no correspondan a utilidades capitalizadas
que deban pagar los impuestos de esta ley. Las sumas retiradas, remesadas o distribuidas
por estos
conceptos se imputarán y afectarán con los impuestos de primera categoría, global
complementario o adicional, según corresponda, en la forma dispuesta por el artículo
14.

Si el retiro es cuenta del capital, no se paga impuesto a la renta. Si hay utilidades, se

entiende devolverse utilidades, y este retiro está gravado con Renta.

5.- ) Las cantidades que se señalan a continuación, obtenidas por personas naturales… (Art
17 numeral 8).
Enajenaciones no habituales de algunos bienes que el legislador ha determinado legislar de
manera expresa. Estos son:

 Letra a): Enajenación derechos sociales.

 Letra b): Enajenación de bienes raíces situados en chile.
 Letra c): Enajenación de pertenencias mineras y derechos de agua.
 Letra d): Enajenación de bonos y demás títulos de deuda.
 Letra e): Enajenación derecho de propiedad intelectual o industrial.
 Letra f): Enajenación de bienes en comunidad hereditaria.
 Letra g):
 Letra h): Adjudicación de bienes en liquidación de sociedad conyugal.
 Letra i): Enajenación de vehículos de transporte de pasajeros y de carga ajena.
 Letra j): …

¿Qué hay aquí? Aquí hay enajenaciones no habituales de estos bienes. Lo que se establece
acá es el tratamiento que corresponde darle al mayor valor que provenga de la enajenación
de estos bienes. Esto es bastante básico, pero la enumeración es larga, puede olvidarse.
Resulta que estamos hablando de aquella familia de ingresos no constitutivos de renta que
son INCREMENTOS APARENTES DEL PATRIMONIO. Entonces, cuando usted vende

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alguno de los rubros anteriores, por un precio, que en principio constituye renta, pero la
verdad es que cuando usted vende se está
haciendo más pobre, está rebajando su patrimonio al dejar de ser dueño de los bienes que
usted vendió.
La renta de estas enajenaciones corresponde exclusivamente al mayor valor que obtuvo en
estas ventas, es en este valor que su patrimonio se ve incrementado. Compra a 100, vende
en 200. La renta es este diferencial, solo 100.

Puntos importantes: (requisitos).

1. Primer punto…Tratamiento del mayor valor obtenido en enajenación de uno de

estos bienes. (diferencial que es renta). 200 – 100 = 100, este 100 es mayor valor en
enajenación.

2. Segundo punto…Para efectos de este articulo hay que distinguir entre empresas y
personas.
Las empresas que enajenan estos bienes están gravadas con renta en el mayor valor
de venta de estos bienes.
Son las PERSONAS las que están exentas en este mayor valor.

3. Tercer punto, para estar liberado del impuesta, la enajenación no ha de ser habitual,
debe ser esporádica.

4. Cuarto punto…La venta debe ser entre partes no relacionadas. Sarria muy fácil
eludir entre personas que están relacionadas.

Si uno cumple los requisitos, puede exentarse de este imputo, pero hay un quid.
Cuenta de ahorro de 8000 UF.
Persona natural vende bien raíz no obtiene utilidades o hay pérdida, aquí no nos
preocupamos.
Pero si cumple los requisitos, vende su bien raíz y obtiene una utilidad, en ese caso
preguntamos cuanto obtuvo, si llega a más de 8000, paga el exceso de los 8000.

Me interesa la adjudicación de bienes en partición de herencias y en la liquidación de

sociedad conyugal. La partición de herencia esta gravada con impuesto de la ley 16.271 de
impuesto a las Herencias y donaciones.
En la liquidación de sociedad conyugal es el administrador quien responde del impuesto.

6.- ) Compensación económica. (Art 17 numeral 31).

Con motivo del divorcio, es un ingreso no constitutivo de renta.

31.- Las compensaciones económicas convenidas por los cónyuges o los convivientes
civiles en escritura pública, acta de avenimiento o transacción y aquellas decretadas por
sentencia judicial.

Aquí hay un conflicto parecido a la indemnización. Resulta que la compensación

económica tiene carácter indemnizatorio.

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El punto es que el único requisito que se establece en la compensación económica consiste
en que haya sido acordado por los instrumentos convenidos ahí, pero no se establece que
esta deba de ser decretada en una sentencia de divorcio, entonces los conyugues podrían
pactar una compensación económica hoy en día y jamás divorciarse y traspasarse los bienes
sin pagar impuesto.

II)-. AUMENTOS PATRIMONIALES GRATUITOS: (Segunda clasificación art 17 LIR).

1.- ) 9°.- La adquisición de bienes de acuerdo con los párrafos 2° y 4° del Título V del
Libro II del Código Civil, o por prescripción, sucesión por causa de muerte o donación.
( Art 17 numeral 9).
En todos estos casos el adquiriente percibe un incremento en su patrimonio.

2.- ) 11°. - Las cuotas que eroguen los asociados.

Todas las otras personas jurídicas distintas a las sociedades están acá.

III)-. INGRESOS LABORALES O PREVISIONALES:

1.- ) 2°. - Las indemnizaciones por accidentes del trabajo, sea que consistan en sumas fijas,
rentas o pensiones.

2.- ) 13°. - La asignación familiar, los beneficios previsionales y la indemnización por

desahucio y la de retiro hasta un máximo de un mes de remuneración por cada año de
servicio o fracción superior a seis meses. (artículo 17 numeral 13).
Aquí se incorporan las indemnizaciones por termino de contrato de trabajo. Las
indemnizaciones por años de servicios, las indemnizaciones sustitutivas del previo aviso,
las indemnizaciones por imposiciones.
Esta regla hay que concordarla con el art 178 del código del trabajo. (ver)
El artículo en cuestión establece que las indemnizaciones no son constitutivos de renta,
pero hasta un tope imponible de 90 UF:

 Indemnización sustitutiva del aviso previo. Tope 90 UF.

 Indemnización por años de servicio. Tope 90 UF por año. Hasta 990 UF en total.
(90x11 años)

Muchas veces cuando uno ve estas transacciones, no ve que los destinatarios de estas
indemnizaciones estén preocupados por pagar la renta, pues estos topes se fiscalizan poco.

3.- ) 14°. - La alimentación, movilización o alojamiento proporcionado al empleado u

obrero sólo en el interés del empleador o patrón, o la cantidad que se pague en dinero por
esta misma causa, siempre que sea razonable a juicio del Director Regional.

15°

87
16°

17°

18°

4.- ) 19°. - Las pensiones alimenticias que se deben por ley a determinadas personas,
únicamente respecto de éstas.
Mismo problema de la indemnización de perjuicios y la compensación económica.
No es raro el avenimiento en transacción sobre alimentos. Qué pasa si para no pagar
impuesto por donación, se transa sobre alimentos una suma por pensión de alimentos,
transfiriéndose bienes, llevándose al juzgado de familia, y quedando con valor.
Lo único que establece el legislador es que debe ser por alimentos debidos por ley.

IV) 12°.- EL MAYOR VALOR QUE SE OBTENGA EN LA ENAJENACIÓN

OCASIONAL DE BIENES MUEBLES DE USO PERSONAL DEL CONTRIBUYENTE
O DE TODOS O ALGUNOS DE LOS OBJETOS QUE FORMAN PARTE DEL
MOBILIARIO DE SU CASA HABITACIÓN (Cuarta clasificación de art 17 LIR)

V).- 1. OTRAS EXENCIONES ESPECIALES. Art 21 LIR. (Quinta clasificación del art 17
LIR).

Bueno, con esto armamos el concepto de renta, en base al art 2 LIR y la enumeración del
art 17 LIR.

Una vez que determinamos que puede constituir renta, ahora determinaremos fuentes de la
renta, en primera categoría tenemos el art. 20, etc.

I.-) IMPUESTO A LA PRIMERA CATEGORÍA.

1) Características:
 Impuesto interno,
 Directo, aquí no hay cambio de sujeto o retenedor.
 Es un impuesto real,
 De tasa fija proporcional.

La tasa puede ser de 25 o 27 por ciento Régimen general es 27%, régimen Pyme (artículo
14 d LIR) o de transparencia Tributaria (artículo 14 e LIR) son 25 porciento.
No olviden que el impuesto de primera categoría a las rentas del capital es imputable,
descontable de los impuestos terminales, del global complementario que pagan los

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usuarios. Por eso se dice que el impuesto a la renta es un adelanto del impuesto global
complementario, porque el día de mañana cuando los socios retiren utilidades de la
empresa, lo que la impresa pago a título de renta, será descontado del global
complementario. Se registran las utilidades de la empresa en diferentes registros, para
establecer el momento en que se retienen estas utilidades por cada socio, cuanto va a tener
cada socio en relación con esas utilidades. Para esto se creó:

 El registro RAI, rentas afectas a impuestos.

 El REX registro de rentas exentas.

 El SAC, registro de saldo acumulado de crédito.

Cuando el señor socio o dueño de la empresa va a retirar utilidades, ganancias de la

empresa, hay que mirar estos registros y decir, usted se llevara 1000 pesos de la empresa,
que la empresa ya pagó 270 pesos de impuestos, y cuando usted se pague su impuesto
personal, se le descontara de ese impuesto esos 270 pesos.

El impuesto de primera categoría se paga en base devengada o percibida. Salvo que,

(reforma 21210), si la empresa esta acogida a régimen de pyme entonces el impuesto de
primera categoría se paga en base percibida. Si la empresa no cobró el ingreso, no paga
IVA.

Dependiendo de la organización de la empresa será el total de crédito que el contribuyente

puede llevarse en sus impuestos finales.
Es sobre las rentas, esto lo dije el semestre pasado, el impuesto se paga sobre la ganancia
efectiva, a falta de regímenes especiales como lo son la renta presunta o los regímenes de
contabilidad simplificada, la renta efectiva, la renta real de la empresa la determina la
contabilidad. Nosotros sabemos que la renta efectiva no corresponde a lo que la empresa
percibió, sino que hay que descontar lo que empresa tuve que pagar o invertir para obtener
dichas utilidades. Esta es una operatoria compleja, que conduce a determinar la base
imponible del impuesto de 1ra categoría.
La base imponible de este impuesto se denomina RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE, es, por
lo tanto, la expresión cuantificada del hecho gravado renta (RENTA LIQUIDA
IMPONIBLE).
¿Cómo se calcula? En base a la contabilidad. Este es el mecanismo que establecen los arts.
29 a 33 de la LIR, en estos artículos está el mecanismo para determinar la renta líquida
imponible. El esquema general es el siguiente:

1. Lo facturado por la empresa se denomina INGRESOS BRUTOS=todos los ingresos

facturados por la empresa dentro de su giro.

2. A los INGRESOS BRUTOS les restaremos los COSTOS DIRECTOS (Art 30 LIR).
Los costros directos para producir la renta, Costos de materia prima o producción,
cuanto tuvo que adquirir la empresa para producir bienes o servicios.

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 3. INGRESOS BRUTOS – COSTOS DIRECTOS = RENTA BRUTA. Aun no se
llega a la base imponible, pues ahora voy a descontar un concepto que está muy
modificado por la reforma tributaria, GASTOS NECESARIOS PARA PRODUCIR
LA RENTA, que están… Estos son muy parecidos a los COSTOS DIRECTOS.
El GASTO NECESARIO se entiende que debe ser imprescindible para producir la
renta, que sea ineludible para la empresa. El legislador ha impuesto requisitos y los
ha reforzado a propósito de la reforma Tributaria. Esto se presta para elusión
tributaria. Ajustes al art 31 para cerra ventanas elusivas. Se establece que los
GASTOS NECESARIOS deben ser:

a. Ineludibles, imprescindibles para producir la renta.

b. Deben ser gastos del periodo (anual).
c. Gastos relacionados con el giro de la empresa. En esto hay margen
discrecional para saber que son gastos del giro.
d. Tienen que ser gastos que estén efectivamente pagados o al menos
adeudados al final del periodo.
e. Gastos debidamente documentados. Contabilizados y documentados.
f. No deben ser gastos prohibidos por el legislador, que están enumerados por
el legislador. No han de ser retiros para el perro.

Art 31 Leer.
Luego viene una enumeración de tipos de gastos del particular, la cual es ejemplar.

Procederá la deducción de los siguientes gastos especiales (…) Leer de pasada

enumeracio ( no es taxativa).

Depreciación, forma de llevar a gasto los bienes de la empresa.

Una vez terminada esta enumeración, la cual no es taxativa.

4. Luego de la operatoria de los GASTOS NECESARIOS, obtengo la RENTA

LÍQUIDA, la cual después ajusto en base a ajustes financieros diversos
(Innominados Intangibles y de orden INTO. Variaciones durante el ejercicio de la
empresa. No es renta.
Después de este proceso obtengo la RENTA LIQUIDA IMPONIBLE, la cual aplica
tasa de 25 o 27 según régimen, el impuesto se paga y cuando se retiren utilidades, se
imputa al IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO.

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