APLICACIÓN PRÁCTICA

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - IGV

AMBITO DE APLICACIÓN DE LA LIGV Art. 1º)

CASOS PRÁCTICOS:

Base legal: Art. 1º LIGV, Inc. a)

El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones:

a) La venta en el país de bienes muebles

La empresa “ABC” SA tiene como actividad principal la comercialización de

electrodomésticos y en junio del presente año vende los siguientes bienes:

✓ Computadoras (bienes que conforman su activo fijo) cuyo valor de venta es S/. 2,000
+ IGV su depreciación fue S/. 1,000 y su costo de adquisición fue S/. 3,800.
✓ 01 terreno que estaba dentro de su activo fijo S/. 45,000 y su costo es S/. 10,000.
✓ Electrodomésticos (mercaderías) S/. 70,000 + IGV y su costo de adquisición fue S/.
60,000.
✓ 01 local construido recientemente (nueva edificación) por S/. 38,000
✓ Vende 900 acciones adquiridas de la empresa LIDER SA, c/u a S/. 8.50. La venta es
financiada por tal motivo cobra intereses de S/. 1,000.00. El costo de adquisición de
cada acción fue S/. 4.00

Se pide: Realizar el tratamiento contable y tributario para el vendedor.

Base legal: Art. 1º LIGV, Inc. b)

b) La prestación o utilización de servicios en el país

b.1) Prestación de servicios en el país

La empresa “Z” SA brinda servicios de mantenimiento y reparación de maquinarias a la
empresa “R” SA por S/. 20,000 + IGV (ambas empresas son domiciliadas en el país).

b.2) Utilización de servicios

Enunciado:
Usuaria del servicio (domiciliada en el
La Económica S.A. país)

Pantera S.A. Empresa no domiciliada (brasileña) que

presto sus servicios en el país (Perú).
Tipo de servicio que presta la empresa Mantenimiento y reparación de
no domiciliada maquinarias electrónicas.

Fecha de emisión del comprobante de

pago (INVOICE) emitido por la empresa 30/ABR
NO domiciliada
Importe del servicio pactado S/. 30,000 (no incluye IGV)

SOLUCION:

1
La empresa “Pantera” S.A. es no domiciliada, quien presta el servicio de reparación y
mantenimiento a la empresa “La Económica” S.A. esta última tiene su domicilio en el
territorio nacional.

Dado que el servicio del no domiciliado ha sido realizado (o prestado) en el país (Perú), es
una operación gravada con el IGV.

Determinación del IGV

Base Imponible Tasa Impuesto resultante

S/. 30,000 18% S/. 5,400

CONTABILIZACION DE LA OPERACION
---------- X -----------
63 30,000
421 a 30,000
Por el servicio recibido en el país, de un NO
domiciliado.

------------- X -----------------
94 15,000
95 15,000
79 a 30,000
Destino de la cta. 63
------------- X ----------------
40 5,400
40112 IGV Serv. Prest. Por no domiciliados

10
1041 a 5,400
Por el pago del IGV

COMENTARIOS:
1. El servicio es utilizado en el país cuando es prestado o brindado por un sujeto NO
DOMICILIADO y es consumido o empleado en el territorio nacional (Perú).

2. Nacimiento de la obligación tributaria

En la utilización en el país de servicios prestados por NO DOMICILIADOS, la obligación
tributaria se origina, en la fecha en que se anota el comprobante de pago (INVOICE) en
el registro de compras o en la fecha en que se pague la retribución, lo que ocurra
primero.

3. ¿Quién es el obligado al pago del IGV, en la utilización de servicios?

El sujeto obligado al pago del IGV será aquel que utilice el servicio en el país, quedando
este en la obligación de cumplir con el pago del IGV al fisco. Es decir, el obligado al pago del
impuesto en este caso, es la empresa “La Económica S.A. que tiene su domicilio en el
territorio nacional (Perú).

C) CONTRATOS DE CONSTRUCCION

Base legal: Art. 1º LIGV, Inc. c)

c) Los contratos de construcción

Contratos de Construcción y su definición en las normas tributarias

2
Al respecto, en materia tributaria no existe una definición clara sobre que son los Contratos
de Construcción.

En tal sentido, nos remitimos a lo contemplado en el inciso d) del articulo 3 del TUO del la
Ley del IGV, en el cual se define como CONSTRUCCION a “las actividades clasificadas
como tales en la Clasificación Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones
Unidas”.

¿Qué es la Clasificación Industrial Internacional Uniforme (CIIU)?

La Clasificación Industrial Internacional Uniforme (CIIU) es un sistema de clasificación,

mediante códigos, de las actividades económicas, según procesos productivos. Permite la
rápida identificación, en todo el mundo, de cualquier actividad productiva.

¿Cuál es la Clasificación Industrial Internacional Uniforme en la que se enmarca a las

actividades pertenecientes al sector construcción?

Según la clasificación disponible, estas se encuentran dentro de la categoría F-

Construcción y división 45, la cual se subdivide asimismo en los siguientes grupos:

Código Detalle
451 Preparación del terreno
452 Construcción de edificios completos y de partes de edificios; obras de
Ingeniería Civil
453 Acondicionamiento de edificios
454 Terminación de edificios
455 Alquiler de equipo de construcción y demolición dotado de operarios.

CASO PRÁCTICO

INGRESOS PERCIBIDOS POR AVANCE DE OBRA

La empresa “XYZ” SAC realiza un contrato de construcción por un total de US$ 180,000 +
IGV y percibe por avance de obra un 15% en mayo.

SOLUCION:

15% de US$ 180,000 = US$ 27,000 (Base imponible)

IGV 18% = US$ 4,860

Total = US$ 31,860

El constructor debe emitir el comprobante de pago (Factura) por el importe percibido.

D) PRIMERA VENTA DE INMUEBLES QUE REALIZAN LOS CONSTRUCTORES

DE LOS MISMOS.

Base legal: Art. 1º LIGV, Inc. d)

d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.

Datos:

3
La empresa “X” S.A. realizó la construcción de un (01) edificio que consta de 02
departamentos y en el mes de abril, vende 01 departamento construido a la señorita María
Charapova Lujan por la suma de US$ 50,000.
El vendedor de los departamentos se dedica a la actividad de la construcción de inmuebles
con la finalidad de venderlos al público.

SOLUCION:
Incluye IGV, es el
Valor de transferencia del inmueble = US$ 50,000* Precio de venta

Determinación de la base imponible del valor de la construcción:

US$ 50,000/2.18 = 22,935.78

Liquidación del IGV

Valor correspondiente a la base imponible de la construcción = US$ 22,935.78

IGV correspondiente a la parte de la construcción (18% de US$ 22,935.78) = 4,128.44

Valor de venta del terreno no gravado con el IGV US$ = 22,935.78

-------------------
Monto total de la venta US$ 50,000.00
==========

* Para determinar la B. Imponible del IGV se utiliza el tipo de cambio promedio ponderado
venta publicado por la SBS.
El tipo de cambio a la fecha de la transacción fue S/. 3.390

La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional que realicen los

constructores de los mismos, es una operación gravada con el IGV.

NOTA: De acuerdo al Apéndice I de la LIGV en su literal B) están exonerados la primera

venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos, cuando el valor de venta
no supere las 35 UIT, siempre que sean destinadas exclusivamente a vivienda y que
cuenten con la presentación de la solicitud de licencia de construcción admitida por la
Municipalidad correspondiente.

E) IMPORTACION DE BIENES

Base legal: Art. 1º LIGV, Inc. e)

Caso práctico:
La empresa “La Higuera” SA efectúa la importación de 100 equipos de cómputo, según el
detalle siguiente:

Costo Unit. Cant. Fecha T/Cambio

Valor FOB (US$ 600 x 100 Unid.) = US$ 60,000 02/04 3.452
Flete del Brasil al puerto del Callao = US$ 4,000 10/04 3.560
Seguro marítimo = US$ 1,500 08/04 3.380
Valor CIF Aduanero US$ 65,500

Derechos Ad-Valorem 11% de US$ 65,500 US$ 7,205 29/04 3. 390

Base Imponible del IGV US$ 72,705

4
IGV 18% de US$ 72,705 US$ 13,087 29/04 3.390
Total precio de la importación US$ 85,792

La importación de bienes es una operación gravada con el IGV. También se debe aplicar el
régimen de percepciones del IGV.

CASOS PRACTICOS VARIOS

Caso Práctico

En el mes de julio MILANO SAC vende una unidad vehicular (A. Fijo) por un precio de S/.
22, a una asociación sin fines de lucro.

El vehículo fue adquirido en S/. 60,000 y a la fecha de transferencia tiene una depreciación
acumulada de S/. 42,000.

Se pide
Determinar el IGV aplicable considerando que dicha unidad vehicular en el mercado tiene
un valor de S/. 30,000 + IGV.

Datos adicionales:
La empresa solo realiza ventas gravadas con IGV.
Valor de operaciones gravadas con IGV (sin incluir venta de activo fijo) S/. 185,550
Valor de transferencia asignado en la venta del activo fijo S/. 19,000

SOLUCION:

Para efectos del IGV el sujeto del impuesto será la entidad empresarial MILANO SAC,
entidad que deberá gravar la operación con prescindencia de la condición del adquirente.
Por consiguiente la venta de esta unidad vehicular se encontrara gravada con el IGV
independientemente que el adquirente realice o no actividad empresarial.

Tal como lo dispone el último párrafo del artículo 32° de LIR, el valor de mercado es de
aplicación también para efectos del IGV.
En consecuencia el valor de mercado sobre el cual la empresa debe determinar el IGV
asciende a S/. 30,000

Impuesto General a las Ventas

Según Registro de Ventas:

VALOR DE VENTA:
Total ventas gravadas con el IGV S/. 185,500
Ingreso por venta de activo fijo S/. 19,000
---------------
Total S/. 204,500
IGV S/. 36,810

EN EL PDT 621:

BASE IMPONIBLE:
Según Registro de ventas S/. 204,500
(+) Diferencia por ajuste de VM (S/. 30, - 19,) S/. 11,000
Base imponible a consignar en (casilla 100) S/. 215,500

5
 IGV (Casilla 101) S/. 38,790

Caso Práctico
El 20/09, la empresa Hotelera “El Tineo S.A.C.” ha recibido en calidad de adelanto la suma
de S/. 12,000 por concepto de reservaciones de 40 habitaciones para el mes de octubre del
presente año del Colegio Feliz, cuyos alumnos realizarán una excursión de Trujillo con
destino a la ciudad de Ayacucho. Se ha pactado que el importe total del servicio es de S/.
100,000.
Se consulta cuando se considera que nace la obligación tributaria, señalando la base legal
correspondiente.
En el caso de servicios prestados por establecimientos de hospedaje, la obligación tributaria
nace con la percepción del ingreso, inclusive cuando tenga calidad de depósito, garantía,
arras o similares, siendo la base imponible los S/. 12,000 entregados de adelanto.

Caso Práctico
La constructora INMOBILIARIA PAREDES S.A, realiza la venta de un inmueble el día 02 de
abril de 20X5 por un importe total de $ 230,000 (dólares americanos) a Darío Patiño
Rubines. Por esta operación se emite la factura N° 010-7263.

Tipo de cambio vigente a la fecha de operación:

Tipo de cambio promedio ponderado venta S/. …………….

El caso planteado trata de la primera venta de inmuebles realizado por el constructor de los
mismos. Conforme a lo establecido por el numeral 9° del artículo 5° del RLIGV, para
determinar la base imponible se excluirá del monto de la transferencia el valor del terreno,
en vista que la venta del terreno no está gravado con el IGV.

Por otro lado, se considera que el valor del terreno representa el 50% del valor total de la
transferencia del inmueble.
Determinar el IGV a pagar

CASO PRÁCTICO (TRABAJO)

VENTA DE UNA AERONAVE FUERA DEL PERU CON MATRICULA PERUANA

La empresa Aerolíneas “Vuelo Rápido” S.A. domiciliada en el Perú posee una flota de
aviones con matricula peruana. Esta aerolínea se dedica al servicio de vuelos
internacionales entre Sudamérica, Europa y el Perú. Por renovación desea vender una de
sus aeronaves en tierras colombianas, por lo que realiza la siguiente consulta.

¿La venta de aeronaves de matricula peruana esta gravado con el IGV?

Datos adicionales:

El valor de venta asciende a US$ 600,000

La fecha de suscripción del contrato fue el 30/09
El T/C a la fecha de suscripción del contrato fue S/. 3.540

CASO PRÁCTICO

TRANSFERENCIA DE BIENES ANTES DE SU DESPACHO A CONSUMO

6
La empresa Farmacéutica Laboratorios “Continental” S.A. con fecha 28/02 adquirió de un
proveedor no domiciliado (vía importación) una maquinaria procesadora para sus
laboratorios. Sin embargo por razones de fuerza mayor la empresa vende la referida
maquinaria, antes de su despacho a consumo (importación definitiva), a un laboratorio
similar del mercado.

La consulta es la siguiente: ¿Esta transferencia estará gravada con el IGV?

Datos adicionales:
Valor CIF aduanero US$ 47,000
A/V = 10%
Valor de transferencia del bien US$ 52,000
Además se pide la contabilización de la operación en el libro diario.

CASO PRÁCTICO

IMPORTACION DE BIENES

La empresa “ABC” S.A. domiciliada ha realizado la importación de mercancías de acuerdo a

los datos que se muestran continuación:

Proveedor del exterior

28/09, Invoice de compra del exterior (valor FOB) US$ 81,000
07/10, Flete 17,000
07/10, Seguros 2,430

DUA (ADUANAS)

30/10, Ad Valorem 12,052

30/10, IGV 21,372
-------------
Total Impuestos US$ 33,424

Nota: La DUA ha sido numerada el 30/10, pero ha sido cancelada el 01/11

AGENTE DE ADUANAS
31/10, Comisión S/. 3,000
31/10, Almacenaje 500
31/10, Tramites 300
31/10, Flete local 1,200
------------
5,000
IGV 18% 900
-----------
TOTAL 5,900
=======
Hay 05 proveedores, señale a c/uno.

Se pide:
Realizar el tratamiento contable y tributario (en relación al IGV) de la operación de
importación.