Derecho fiscal 1

TEMA IV
INCUMPLIMIENTO DE LAS CONTRIBUCIONES
Autoevaluación

1.- ¿Cuál es la Consecuencia Jurídica que se presenta por presumir la Buena

Fe del Contribuyente?
R= De conformidad con el Artículo 21 de la LFDC, en todo caso la actuación de
los contribuyentes se presume realizada de buena fe correspondiendo a la
autoridad fiscal acreditar que concurren las circunstancias agravantes que
señala el CFF, en la comisión de infracciones tributarias.

2.- ¿Cuáles son los Derechos Generales de los Contribuyentes conforme la

LFDC?
R= Los Derechos Generales de los Contribuyentes conforme la LFDC son:
Artículo 1o.- La presente Ley tiene por objeto regular los derechos y garantías
básicos de los contribuyentes en sus relaciones con las autoridades fiscales.
En defecto de lo dispuesto en el presente ordenamiento, se aplicarán las leyes
fiscales respectivas y el Código Fiscal de la Federación.
Los derechos y garantías consagradas en la presente Ley en beneficio de los
contribuyentes, les serán igualmente aplicables a los responsables solidarios.
Artículo 2o.- Son derechos generales de los contribuyentes los siguientes:
I.- Derecho a ser informado y asistido por las autoridades fiscales en el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias, así como del contenido y alcance
de las mismas.
II.- Derecho a obtener, en su beneficio, las devoluciones de impuestos que
procedan en términos del Código Fiscal de la Federación y de las leyes fiscales
aplicables.
III.- Derecho a conocer el estado de tramitación de los procedimientos en los
que sea parte.
IV.- Derecho a conocer la identidad de las autoridades fiscales bajo cuya
responsabilidad se tramiten los procedimientos en los que tengan condición de
interesados.
V.- Derecho a obtener certificación y copia de las declaraciones presentadas
por el contribuyente, previo el pago de los derechos que en su caso, establezca
la Ley.
VI.- Derecho a no aportar los documentos que ya se encuentran en poder de la
autoridad fiscal actuante.
VII.- Derecho al carácter reservado de los datos, informes o antecedentes que
de los contribuyentes y terceros con ellos relacionados, conozcan los
servidores públicos de la administración tributaria, los cuales sólo podrán ser
utilizados de conformidad con lo dispuesto por el Artículo 69 del Código Fiscal
de la Federación.
VIII.- Derecho a ser tratado con el debido respeto y consideración por los
servidores públicos de la administración tributaria.
IX.- Derecho a que las actuaciones de las autoridades fiscales que requieran su
intervención se lleven a cabo en la forma que les resulte menos onerosa.
X.- Derecho a formular alegatos, presentar y ofrecer como pruebas
documentos conforme a las disposiciones fiscales aplicables, incluso el
expediente administrativo del cual emane el acto impugnado, que serán tenidos
en cuenta por los órganos competentes al redactar la correspondiente
resolución administrativa.
XI.- Derecho a ser oído en el trámite administrativo con carácter previo a la
emisión de la resolución determinante del crédito fiscal, en los términos de las
leyes respectivas.
XII.- Derecho a ser informado, al inicio de las facultades de comprobación de
las autoridades fiscales, sobre sus derechos y obligaciones en el curso de tales
actuaciones y a que éstas se desarrollen en los plazos previstos en las leyes
fiscales.
Se tendrá por informado al contribuyente sobre sus derechos, cuando se le
entregue la Carta de los Derechos del Contribuyente y así se asiente en la
actuación que corresponda.
La omisión de lo dispuesto en esta fracción no afectará la validez de las
actuaciones que lleve a cabo la autoridad fiscal, pero dará lugar a que se finque
responsabilidad administrativa al servidor público que incurrió en la omisión.
XIII.- Derecho a corregir su situación fiscal con motivo del ejercicio de las
facultades de comprobación que lleven a cabo las autoridades fiscales.
XIV.- Derecho a señalar en el juicio ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, como domicilio para recibir notificaciones, el ubicado en
cualquier parte del territorio nacional, salvo cuando tenga su domicilio dentro de
la jurisdicción de la Sala competente de dicho Tribunal, en cuyo caso el
señalado para recibir notificaciones deberá estar ubicado dentro de la
circunscripción territorial de la Sala.
Artículo 3o.- Los contribuyentes podrán acceder a los registros y documentos
que formando parte de un expediente abierto a su nombre, obren en los
archivos administrativos, siempre que tales expedientes correspondan a
procedimientos terminados en la fecha de la solicitud, respetando en todo caso
lo dispuesto por el artículo 69 del Código Fiscal de la Federación.
Artículo 4o.- Los servidores públicos de la Administración Tributaria facilitarán
en todo momento al contribuyente el ejercicio de sus derechos y el
cumplimiento de sus obligaciones.
Las actuaciones de las autoridades fiscales que requieran la intervención de los
contribuyentes deberán de llevarse a cabo en la forma que resulte menos
gravosa para éstos, siempre que ello no perjudique el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias.

3.- ¿Cuándo se presenta el Incumplimiento Doloso en Materia Fiscal?

R= El incumplimiento doloso se presenta cuando el sujeto comete una
infracción o delito con la intención de realizarlo. Aquí hay dolo, que consiste en
causar intencionalmente un resultado, con conocimiento y conciencia de la
antijuridicidad del hecho.
En el incumplimiento doloso hay dos elementos:
Moral o ético.- Saber que se violenta o infringe la norma fiscal.
Volitivo.- Es la voluntad de realizar la conducta antijurídica.
Dicho de otra forma, el dolo está vinculado al aspecto psicológico del particular,
que se traduce en buscar un resultado sancionado por las leyes fiscales
penales, como defraudar al erario mediante la falsificación de recibos y demás
documentación oficial, como hologramas, etcétera.

4.- ¿Cuáles son las agravantes previstas en el Artículo 75 del CFF en que
puede incurrir el infractor de la Ley?
R= Los agravantes previstos en el Artículo 75 del CFF son:
I.- Se considerara como agravante el hecho de que el infractor sea reincidente.
Se da la reincidencia cuando:
a).- Tratándose de infracciones que tengan como consecuencia la omisión en
el pago de contribuciones, incluyendo las retenidas o recaudadas, la segunda o
posteriores veces que se sancione al infractor por la comisión de una infracción
que tenga esa consecuencia.
b).- Tratándose de infracciones que no impliquen omisión en el pago de
contribuciones, la segunda o posteriores veces que se sancione al infractor por
la comisión de una infracción establecida en el mismo artículo y fracción del
Código Fiscal.
Para determinar la reincidencia, se considerarán únicamente las infracciones
cometidas dentro de los últimos cinco años.
II.- También será agravante en la comisión de una infracción, cuando se de
cualquiera de los siguientes supuestos:
a).- Que se haga uso de documentos falsos o en los que se hagan constar
operaciones inexistentes.
b).- Que se utilicen, sin derecho a ello, documentos expedidos a nombre de un
tercero para deducir su importe al calcular las contribuciones o para acreditar
cantidades trasladadas por concepto de contribuciones.
c).- Que se lleven dos o más sistemas de contabilidad con distinto contenido.
d).- Que se lleven dos o más libros sociales similares con distinto contenido.
e).- Que se destruya, ordene o permita la destrucción total o parcial de la
contabilidad.
f).- Que se microfilmen o graven en discos ópticos o en cualquier otro medio
que autorice la Secretaria de Hacienda y Crédito Público mediante reglas de
carácter general, documentación o información para efectos fiscales sin cumplir
con los requisitos que establecen las disposiciones relativas. El agravante
procederá sin perjuicio de que los documentos microfilmados o gravados en
discos ópticos o en cualquier otro medio de los autorizados, en contravención
de las disposiciones fiscales, carecerán de valor probatorio.
g).- Divulgar, hacer uso personal o indebido de la información confidencial
proporcionada por terceros independientes que afecte su posición competitiva,
a que se refieren los Artículos 46, Fracción IV y 48, Fracción VII del mismo
Código.
III.- Se considera también agravante la omisión en el entero de contribuciones
que se hayan retenido o recaudado de los contribuyentes.
IV.- Igualmente es agravante, el que la comisión de la infracción sea en forma
continuada.
V.- Cuando por un acto o una omisión se infrinjan diversas disposiciones
fiscales de carácter formal a las que correspondan varias multas, solo se
aplicara la que corresponda a la infracción cuya multa sea mayor.

5.- ¿Cuándo se presenta el Incumplimiento Culposo de la Ley Fiscal?

R= El incumplimiento culposo, imprudencial o no intencional ocurre cuando se
deja de responder ante las normas impositivas, pero sin la intención de hacerlo
por negligencia, falta de cuidado, imprevisión, imprudencia o impericia. En
Materia Fiscal se puede decir que se presenta cuando los gobernados exhiben
su dictamen de estados financieros, tratándose de él régimen fiscal federal o
dictamen para el cumplimiento de obligaciones fiscales locales, pues en ambos
documentos existe intención de cumplir con las obligaciones impositivas, pero
los problemas surgen, cuando el profesionista contratado no realizo bien el
dictamen y, sin tener la voluntad de no acatar las normas contributivas, el
responsable directo infringió la Ley Fiscal, pero no de forma voluntaria, si no
culposa, debido a la negligencia, impericia o falta de cuidado del Contador
Público.
6.- ¿En qué casos se presenta el Incumplimiento de la Ley Fiscal por causas
externas al infractor?
R= Se presenta cuando se incumple con la obligación contributiva por causas
ajenas a la voluntad de los contribuyentes, por fuerza mayor o caso fortuito.
Fuerza mayor es no atender al deber señalado en las disposiciones fiscales por
causas humanas, como la guerra, un motín o el secuestro del sujeto obligado.
En cambio, el caso fortuito se presenta cuando hay hechos de la naturaleza
que impiden cumplir oportunamente con la ley fiscal, por ejemplo: Inundación o
terremoto, incluso en este último supuesto, la autoridad no solo debe dar apoyo
material a los afectados, si no también decretar programas de condonación a
los particulares que resultaron afectados, en relación con las contribuciones
omitidas y sus accesorios, Artículo 39, Fracción I del CFF.

7.- ¿Qué responsabilidad se origina por el Incumplimiento de la Ley Fiscal?

R= Al igual que en otras normas del Derecho, para que estas sean obedecidas,
se requiere que al no acatar el contribuyente una obligación de dar, hacer o no
hacer en el ámbito impositivo, traiga como efecto una consecuencia, que
satisfaga daños y perjuicios al fisco, así como responsabilidades
administrativas o penales, no solo en cuanto al sujeto directo de la imposición,
si no también respecto al responsable solidario.

8.- ¿Qué es la Responsabilidad Solidaria?

R= Es aquella persona que asume una obligación de un tercero en forma
voluntaria o por imposición de Ley.

9.- Conforme al Artículo 26 del CFF, ¿Quiénes son responsables solidarios?

R= Artículo 26 del CFF.- Son responsables solidarios con los contribuyentes:
I.- Los retenedores y las personas a quienes las leyes impongan la obligación
de recaudar contribuciones a cargo de los contribuyentes, hasta por el monto
de dichas contribuciones.
II.- Las personas que estén obligadas a efectuar pagos provisionales por
cuenta del contribuyente, hasta por el monto de estos pagos.
III.- Los liquidadores y síndicos por las contribuciones que debieron pagar a
cargo de la sociedad en liquidación o quiebra, así como de aquellas que se
causaron durante su gestión.

10.- Dar el Concepto de Infracción.

R= Es una consecuencia al incumplimiento de la norma impositiva y que trae
aparejada una sanción. La sanción es la consecuencia jurídica que el
incumplimiento de un deber produce en relación con el obligado.

11.- ¿Cuáles son los caracteres de la Responsabilidad por Infracciones

Fiscales?
R= Los caracteres de la Responsabilidad por Infracciones Fiscales son:
1.- Para que exista dicha responsabilidad, debe haber violación de una norma
de Derecho Tributario.
2.- La violación tiene siempre un carácter de Derecho Público, aunque no se
produzca un daño concreto para el fisco, porque la norma violada es de
Derecho Público y su transgresión afecta el orden jurídico tributario, que existe
en razón de necesidades e intereses públicos, fundamentalmente que el
Estado cuente con los recursos indispensables para atender los gastos
públicos.
3.- La responsabilidad derivada de una infracción fiscal comprende no solo de
la obligación de reparar el daño causado al fisco o sea el pago de los
impuestos o de suspensión de actividades, etcétera.
4.- Se origina por dolo o culpa, reales o al menos presuntos, del infractor, sin
que sea admisible, como regla general, la responsabilidad objetiva.
5.- En principio, la responsabilidad es personal, aunque se admiten
excepciones que se basan en ciertas presunciones de culpabilidad, por
instigación o complicidad, derivadas de las relaciones especiales entre el
responsable directo y otras personas.

12.- ¿Cómo se clasifican las Infracciones a la Ley Fiscal?

R= Las infracciones, faltas o contravenciones a las disposiciones fiscales se
pueden dividir en dos especies:
Las Infracciones Administrativas.- Las cuales son determinadas o sancionadas
por la autoridad administrativa y tiene como sanción, penas distintas de la
privación de la libertad.
Delitos fiscales.- Que se refieren a la acción u omisión sancionadas con pena
privativa de la libertad.
Otras clasificaciones son como sigue:
Infracciones que producen un perjuicio económico, por ejemplo: No pagar un
impuesto.
Infracciones en las cuales no existe perjuicio económico, no se presentan
declaraciones informativas.
13.- Señalar las Clasificaciones de las Infracciones Administrativas conforme al
CFF?
R= Las Clasificaciones de las Infracciones Administrativas conforme al CFF
son:

INFRACCIONES SANCIÓN
O MULTA
1.- Relacionadas con el Registro Federal de Contribuyentes Art. 80
(Art.Vinculadas
2.- 79). con la obligación de pagar las contribuciones, Art. 82
así como de presentar declaraciones, solicitudes, avisos e
informaciones
3.- o expedir
Asociadas con constancias
la obligación (Art.contabilidad
de llevar 81). (Art. 83). Art. 84
4.- Relacionadas con las instituciones de crédito (Art. 84-A). Art. 84-B
5.- Referentes a los usuarios de los servicios y los Art. 84-D
cuentahabientes de las instituciones de crédito (Art. 84-C).
6.- Vinculadas con el factoraje financiero y las sociedades Art. 84-F
financieras de objeto múltiple (Art. 84-E).
7.- Relacionadas con las casas de bolsa (Art. 84-G). Art. 84-H
8.- Personas morales autorizadas para emitir tarjetas de crédito, Art: 84-J
de débito, monedero electrónico (Art. 84-1).
9.- Asociado con las facultades de comprobación (Art. 85). Art. 86
10.- Referentes a los marbetes y precintos (Art. 86-A). Art. 86-B
11.- Vinculadas con los fabricantes, productores o envasadores Art. 86-F
de bebidas alcohólicas fermentadas, cerveza, bebidas
refrescantes y tabacos labrados (Art. 86-E).
12.- Concernientes a los funcionarios públicos (Art. 87). Art. 88
13.- Relacionadas con responsabilidades de terceros (Art. 89). Art. 90
14.- Vinculadas con los dictámenes de estados financieros (Art. Art. 91-B
91-A).

14.- ¿Cómo se deben fundamentar y motivar los proveídos sancionadores?

R= El Artículo 75 del CFF establece: Que las autoridades fiscales, al imponer
multas por la comisión de las infracciones señaladas en las leyes fiscales,
incluidas las contribuciones al comercio exterior, deberán fundar y motivar sus
resoluciones y tomar en cuentas las agravantes previstas en las fracciones. I,
II, III, IV, V y VI de dicho Artículo.

15.- Señalar la clasificación de las Sanciones Administrativas en Materia Fiscal.

R= La clasificación de las sanciones administrativas en Materia Fiscal es:
- Multa.
- Arresto.
- Clausura.
- Suspensión de actividades.
- Confiscación de bienes.

16.- ¿Quiénes son responsables en los Delitos Fiscales por coautoría y

participación?
R= El Artículo 95 del CFF establece:
Artículo 95.- Son responsables de los delitos fiscales, quienes:
I.- Concierten la realización del delito.
II.- Realicen la conducta o el hecho descritos en la Ley.
III.- Cometan conjuntamente el delito.
IV.- Se sirvan de otra persona como instrumento para ejecutarlo.
V.- Induzcan dolosamente a otro a cometerlo.
VI.- Ayuden dolosamente a otro para su comisión.
VII.- Auxilien a otro después de su ejecución, cumpliendo una promesa
anterior.

17.- ¿Quiénes son responsables por Encubrimiento en Materia Fiscal?

R= El artículo 96 del CFF establece:
Artículo 96.- Es responsable de encubrimiento en los Delitos Fiscales quien, sin
previo acuerdo y sin haber participado en él, después de la ejecución del delito:
I.- Con ánimo de lucro adquiera, reciba, traslade u oculte el objeto del delito a
sabiendas de que provenía de éste, o si de acuerdo con las circunstancias
debía presumir su ilegítima procedencia, o ayude a otro a los mismos fines.
II.- Ayude en cualquier forma al inculpado a eludir las investigaciones de la
autoridad o a sustraerse de la acción de ésta, u oculte, altere, destruya o haga
desaparecer las huellas, pruebas o instrumentos del delito o asegure para el
inculpado el objeto o provecho del mismo.
Este encubrimiento a que se refiere sancionará con prisión de tres meses a
seis años.

18.- ¿Cuándo se da el Grado de Tentativa en Materia Fiscal?

R= Es punible cuando la resolución de cometer un hecho delictivo se traduce
en un principio de su ejecución o en la realización total de los actos que
debieran producirlo, si la interrupción de estos o la no producción del resultado
se debe a causas ajenas a la voluntad del agente. La tentativa se sancionará
con prisión de hasta las dos terceras partes de la que corresponda por el delito
de que se trate, si éste se hubiese consumado. Si el autor desistiere de la
ejecución o impidiere la consumación del delito, no se impondrá sanción
alguna, a no ser que los actos ejecutados constituyan por sí mismos delito.

19.- ¿Qué son los Delitos Continuados en Materia Fiscal?

R= Para los efectos del Código Tributario, el delito es continuado cuando se
ejecuta con pluralidad de conductas o hechos, con unidad de intención
delictuosa e identidad de disposición legal, incluso de diversa gravedad.

20.- ¿Cuándo procede la Prescripción de la Acción Penal en Materia Fiscal?

R= En los delitos fiscales que se siguen por querella, por declaratoria y por
declaratoria de perjuicio de la SHCP prescribirá en tres años contados a partir
del día en que dicha Secretaría tenga conocimiento del delito y del delincuente;
y si no tiene conocimiento, en cinco años, que se computarán a partir de la
fecha de la comisión del delito. En los demás casos, se estará a las reglas del
Código Penal aplicable en Materia Federal.

21.- Explicar la Substitución y Conmutación de Penas en Materia Fiscal.

R= No procede por delitos fiscales, cuando se trate de los delitos previstos en
los Artículos 102 y 105, Fracciones I a la IV, cuando les correspondan las
sanciones previstas en las Fracciones II y III, Segundo Párrafo del Artículo 104;
Artículos 108 y 109 cuando les correspondan las sanciones previstas en la
Fracción III del Artículo 108, del CFF.

22.- Principales axiomas y siete puntos de oro en Materia Fiscal Penal.

R= Los axiomas más representativos y los siete puntos de oro en Materia
Fiscal Penal son:
I.- Nada hay oculto que a la luz no se vea.
II.- No hay virtud que no tenga su signo y no hay vicio que no deje huella.
III.- Todo delincuente, en su delito, deja tras de sí huella o indicio delator.
IV.- La constante vigilancia es el precio de la vida.
Los criminalistas han creado una especie de catecismo para aplicarlo en los
casos complicados y misteriosos, denominando los siete puntos de oro: ¿Qué?
¿Quién? ¿Cuándo? ¿Dónde? ¿Cómo? ¿Con qué? y ¿Por qué?
23.- ¿Cuándo procede la Determinación Presuntiva de las contribuciones
omitidas?
R= Artículo 55.- Las autoridades fiscales podrán determinar presuntivamente la
utilidad fiscal de los contribuyentes, o el remanente distribuible de las personas
que tributan conforme al Título III de la Ley del Impuesto sobre la Renta, sus
ingresos y el valor de los actos, actividades o activos, por los que deban pagar
contribuciones, cuando:
I.- Se opongan u obstaculicen la iniciación o desarrollo de las facultades de
comprobación de las autoridades fiscales; u omitan presentar la declaración del
ejercicio de cualquier contribución hasta el momento en que se inicie el
ejercicio de dichas facultades y siempre que haya transcurrido más de un mes
desde el día en que venció el plazo para la presentación de la declaración de
que se trate. Lo dispuesto en esta Fracción no es aplicable a aportaciones de
seguridad social.
II.- No presenten los libros y registros de contabilidad, la documentación
comprobatoria de más del 3% de alguno de los conceptos de las declaraciones,
o no proporcionen los informes relativos al cumplimiento de las disposiciones
fiscales.
III.- Se dé alguna de las siguientes irregularidades:
a).- Omisión del registro de operaciones, ingresos o compras, así como
alteración del costo, por más de 3% sobre los declarados en el ejercicio.
b).- Registro de compras, gastos o servicios no realizados o no recibidos.

24.- ¿Qué sucede cuando muere el infractor?

R= En el Derecho Penal moderno es un principio establecido que la muerte del
delincuente extingue la acción penal y las sanciones corporales. En algunas
legislaciones penales se declara que la extinción comprende también a todas o
algunas de las sanciones pecuniarias.
El Código Penal del D.F. dice en el Artículo 91 “La muerte del delincuente
extingue la acción penal, así como las sanciones que se le hubieren impuesto,
a excepción de la reparación del daño, y la de decomiso de los instrumentos
con que se cometió el delito y de las cosas que sean efecto u objeto de él”.

25.- Concepto de procedimiento administrativo de ejecución.

R= Es el conjunto de actos administrativos que lleva a cabo la autoridad fiscal,
en forma coactiva, independiente de la voluntad del obligado para exigir el pago
de créditos fiscales no cubiertos, ni garantizados dentro de los plazos
señalados por la Ley y con el propósito de recaudar los importes debidos, aun
en contra de la voluntad del deudor.