EL SISTEMA TRIBUTARIO VENEZOLANO

Se denomina sistema tributario al conjunto de normas y organismos que rigen

la fiscalización, control y recaudación de los tributos de un Estado en una época o
periodo determinado, en forma lógica, coherente y armónicamente relacionado
entre sí. La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, establece que
el sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas según la
capacidad contributiva de los contribuyentes, de acuerdo con los principios de
generalidad, progresividad, legalidad, no confiscatoriedad y la prohibición de
obligaciones tributarias pagaderas con servicios personales.
1. Los tributos: concepto, clasificación, importancia de los tributos en
Venezuela. La potestad tributaria. Potestad tributaria de los entes públicos
de base territorial.
“Los tributos son prestaciones en dinero que el estado exige en ejercicio de
su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le
demanda el cumplimiento de sus fines. También se puede definir como la
prestación obligatoria exigida comúnmente en dinero por el estado, en virtud de
su poder de imperio, a los sujetos económicos sometidos a su soberanía
territorial.” (Delgado, E.)
Tanto en el concepto de tributo como en su base legal se observa que éste
tiene unas características particulares que le atribuyen cierto rango de
obligatoriedad, siempre y cuando cumpla con ellas:
 El tributo debe estar establecido en una ley: bajo el supuesto de
la existencia de un ordenamiento jurídico vigente no podría cobrarse
ningún tributo sin la previa aprobación de una ley que así lo
establezca, de modo que no existe tributo sin ley.
 La coacción jurídica y unilateral del Estado: pues es creado por la
voluntad soberana del mismo con prescindencia de la voluntad
individual.
 Generalmente son prestaciones en dinero: el carácter pecuniario
es la esencia del tributo, sin embargo en ciertos países como en
México e Inglaterra algunos impuestos pueden ser pagados en
dinero o en especie. La prestación pecuniaria debe ser directa como
para diferenciar el tributo de las demás manipulaciones monetarias y
del uso del crédito público por parte del Estado.
Primera clasificación: de acuerdo al COT (Código Orgánico Tributario)
encontramos una primera clasificación:
  Tributos nacionales: son aquellos, generalmente en dinero, que
con carácter obligatorio exige el estado a los particulares en virtud de
su poder de imperio como Estado Federal.
 Tributos estatales: son aquellas erogaciones que realiza el sujeto
pasivo de la obligación tributaria en virtud de un mandato por parte
de cada Estado, los cuales estarán totalmente capacitados para ello.
 Tributos municipales: son aquellas prestaciones en dinero que
exige el municipio para obtener ingresos que le permitan cumplir y
cubrir los gastos que le son propios.
Segunda clasificación: en una segunda clasificación de nuestro código
Orgánico Tributario, encontramos que los tributos están constituidos por los
impuestos, las tasas y las contribuciones.
 Los impuestos: se puede decir que es aquel tributo cuya obligación
tiene como hecho generador una situación independiente de toda
actividad estatal relativa al contribuyente. Es decir, que el impuesto
constituye prestaciones pecuniarias, establecidas por el Estado en
forma coactiva a través de una ley, a todas las personas
procedentes, en función de su capacidad tributaria, sin que las
obligadas tengan derecho a ninguna contraprestación determinada.

 Características:

 Es una prestación monetaria, como todos los tributos debe

pagarse en dinero, aunque en algunos países se admite la
posibilidad de su pago en especie.
 El impuesto es un pago que hace el sujeto pasivo de la
obligación tributaria en la medida de su capacidad contributiva.
 Tiene un carácter definitivo; es decir, una vez pagado no
admite la posibilidad de que pueda devolverse al
contribuyente.
 Es recaudo de los particulares.
 Es recaudo en forma coactiva. En efecto es a través de la
utilización de la coacción como el estado cobra los impuestos,
en virtud de su poder de imperio.

 Clasificación:

 Directos: Los impuestos directo es aquel que recae

directamente sobre la persona que realiza el hecho generador
que causa el impuesto. En los impuestos directos el sujeto
económico es el mismo sujeto responsable de la obligación
tributaria. Es el caso por ejemplo del impuesto a la renta,
 donde quien paga el impuesto es el mismo que debe
declararlo, y recado directamente sobre quien obtiene el
ingreso generador de dicho impuesto.
 Indirectos: El impuesto indirecto recae sobre una persona
distinta al responsable del mismo, caso típico del IVA donde el
sujeto económico es el comprador o consumidor final, quien lo
paga efectivamente, y el responsable es comerciante quien
debe recaudarlo y declararlo.

 Las Tasas: se define como una contraprestación monetaria exigida

de manera coactiva por el Estado en virtud de una ley por la
realización de un servicio, demandado por el obligado al pago o
provocado por una actividad de éste. Las tasas constituyen montos
que cobra el Estado por determinados servicios públicos de carácter
divisible. Por ejemplo los montos que se cancelan por telégrafos,
correos, aseo urbano, etc.

 Características:

 Carácter tributario de la tasa. Significa que es una

prestación que el estado exige en ejercicio de su poder de
imperio.
 Únicamente puede ser creada por la Ley.
 Su hecho generador consiste en una actividad que el estado
cumple y que está vinculada con el obligado al pago.
 El producto de la recaudación debe ser exclusivamente
destinado al servicio respectivo.
 El servicio debe ser divisible ya que si el servicio que da lugar
a la tasa no puede fragmentarse en unidades de uso o
consumo, será imposible su adjudicación a persona alguna.
 La actividad estatal vinculante debe ser inherente a la
soberanía estatal competente.

 Clasificación:

 Por su cuantía: las tasas de tarifa fija son aquellas en que sin
importar la cantidad de las unidades del servicio el monto a
pagar siempre será el fijo. Las tasas de tarifas variables son
aquellas en las que el monto a pagar variará según la cantidad
del servicio otorgado.
 Por la forma de recaudación: la tasa de exacción directa
general cuando a cancelar el tributo directamente a la
tesorería nacional. La tasa de exacción directa especial
 cuando cancelamos el tributo a un funcionario o a la caja
especial de un servicio. La tasa de exacción indirecta cuando
realizamos la cancelación a través de estampilla o papel
sellado.
 Por la persona o entidad que la percibe: La tasa del fisco,
cuando ingresan directamente al fondo común de tesoro,
Tasas de los agentes públicos cuando ingresan en el
presupuesto del funcionario como parte de su sueldo. Tasas
de servicio administrativo autónomo o parafiscales cuando
ingresan a la caja de servicios descentralizados.
 Por la clase de servicios a que se refiere; pues,
dependiendo de las ramas de la administración a la que esté
vinculada: educación, judicial, comercial, de propiedad.

 Las contribuciones: son aportaciones obligatorias e impersonales

establecidas legalmente y pagaderas periódicamente, para repartir
entre las personas afectadas por el pago (contribuyentes) la carga de
los gastos públicos. En este sentido, el concepto es similar (pero no
idéntico) al del impuesto. Las contribuciones pueden recaer sobre
múltiples actividades o bienes individuales.

 Características:

 Se debe a un beneficio individual o de un grupo social en

específico.
 Derivan de la realización de obras o gastos públicos o de
especiales actividades del estado.
 Debe existir una norma previa que establezca el beneficio
objeto de la contribución.
 El hecho que se tomó como productor del beneficio debe ser
el apropiado para originarlo, de lo contrario el hecho imponible
será de imposible configuración y el tributo será invalidado.
 Clasificación:
 Contribuciones especiales (de mejora): constituyen
prestaciones pecuniarias establecidas por el estado, en forma
coactiva a través de una ley a cargo de determinadas
personas afectadas por la revalorización de sus inmuebles, en
virtud de obras públicas como por ejemplo, la construcción de
autopistas, carreteras, calles, plazas, parques, parques, etc.,
que proporcionan un valor adicional a los inmuebles afectados
por estas obras.
  Contribuciones parafiscales (de Seguridad Social):
constituyen tributos obligatorios, creados por el estado, en
beneficio de determinados organismos estatales con objeto de
cumplir fines de tipo social, como por ejemplo, el caso del
instituto venezolano de los seguros sociales y el instituto
Nacional de cooperación educativa, ambos sometidos al
imperio del código.
Potestad tributaria: Es la faculta o capacidad del estado de crear,
modificar o extinguir tributos o en otras palabras impuestos; en otras palabras, es
la facultad que tiene el estado de establecer tributos y que estos pueden ser
originarios cuando emanan directamente de la constitución y derivado cuando es
delegado por parte del ente público u órgano del poder público. En Venezuela,
tanto la acción como los estados y municipios están dotados de poder y potestad
tributaria originaria, si se toma en cuenta que el texto constitucional se delimitan
las atribuciones tributarias que corresponde a la nación, estados y municipios.

 Características:

 Es aplicada y administrada por el poder público.

 Está facultada para imponer contribuciones mediante la ley.
 Emana de la norma suprema en este caso de la constitución de la
república bolivariana de Venezuela.
 Regula las funciones de los órganos correspondientes.
 Es determinada por el poder legislativo ya que este es quien analiza
las necesidades planteadas por el ciudadano y planifica las maneras
de satisfacerlas.
 Se dice que tiene igualdad ya que todas las personas debe participar
en las contribuciones para satisfacer las necesidades públicas.

2. Principios tributarios: Principio de legalidad, principio de igualdad,

principio de generalidad, principio de progresividad, principio de no
confiscatoriedad, principio de justicia tributaria, principio de no retroactividad.

 Principio de Legalidad o Reserva Legal: Es el principio según el cual la

creación de tributos, manifestación del poder del imperio del Estado, sólo
debe hacerse mediante ley. En situaciones de emergencia, y siempre con
sujeción a las normas constitucionales, puede admitirse que le Poder
Legislativo autorice al Poder Ejecutivo para establecer, modificar o derogar
tributos. Este principio exige que el instrumento legal en el que adopta un
tributo contenga todos los elementos fundamentales, a saber: Hecho
 Imponible, base de cálculo, sujetos y alícuota, además de las otras materias
que le ardimiento jurídico exija que se adopten por ley, como deberes,
sanciones y procedimientos. La legalidad es la base fundamental del
Derecho Tributario, que impide a los gobiernos decidir arbitrariamente la
creación o suspensión de tributos, para los cual somete estos actos a la
decisión del Poder Legislativo como representante legítimo del pueblo que
lo elige, cumpliéndose la exigencia política de su consentimiento.

 Principio de igualdad: Este principio tiene su fundamento en el artículo 21

del texto constitucional que establece:
“Todas las personas son iguales ante la Ley, y en consecuencia: 1. No se
permitirá la discriminación fundadas en la raza, el sexo, el credo, la condición
social o aquellas que, en general, tengan por objeto o por resultado anular o
menoscabar el reconocimiento, goce o ejercicio en condiciones de igualdad, de
los derechos y libertades de toda persona. 2. La Ley garantizara las condiciones
jurídicas y administrativas para que la igualdad ante la Ley sea real y efectiva;
adoptara medidas positivas a favor de personas o grupos que pueda ser
discriminados,… (omissis)”

 Principio de generalidad: Este principio tiene su base constitucional en el

artículo 133 de la Constitución de la República que establece que todas las
personas están obligadas a contribuir con los gastos públicos. Indica
Giuliani Fonrouge en su obra Derecho Financiero, tomo I, pág. 341.1993.
Que el gravamen se debe establecer en tal forma, que cualquier persona
cuya situación coincida con las señaladas como hecho generador del
crédito fiscal, deben ser sujeto del impuesto. Partiendo de lo indicado por tal
tratadista podemos concluir que la existencia de este principio coadyuva a
que se cumpla el principio de igualdad. Por otra parte entendemos que si
bien es cierto que bajo este principio todas las personas que se encuentren
en los supuestos establecidos en la Ley para el nacimiento de la obligación
tributaria, están en consecuencia obligados al pago del tributo, el mismo
debe ser de acuerdo a su capacidad contributiva.

 Principio de progresividad: El principio de progresividad tiene como

fundamento la efectiva igualdad, al buscar que la carga tributaria se
distribuya de manera proporcional y según la capacidad contributiva del
sujeto pasivo, es decir, que exista una mejor distribución de su renta y
patrimonio. La progresividad está referida de modo directo al sistema
tributario, al conjunto de tributos legalmente establecidos, y no de modo
particular a cada uno de los tributos que lo conforman. Un impuesto es
 financieramente progresivo cuando la alícuota se eleva a medida que
aumenta la cantidad gravada y proporcional cuando su alícuota es
constante, cualquiera que sea la cantidad gravada. Para que un sistema
tributario tienda a la progresividad debe restaurarse el equilibrio, por ello
hay que contrabalancear los impuestos indirectos con los directos, los
primeros de carácter regresivo y los últimos progresivos.

 Principio de no confiscatoriedad: La no confiscatoriedad protege al

derecho de propiedad, garantía fundamental en un Estado democrático, lo
que se deriva de la libertad, que es uno de los pilares que sirve de base al
sistema democrático. De aquí se desprende la necesidad de evitar que el
indispensable poder tributario se convierta en un arma de destrucción de la
economía y de la sociedad, excediendo los límites más allá de los cuales
los integrantes de un país no están dispuestos a tolerar su carga. La no
confiscatoriedad no se traduce en una antinomia entre el derecho de
propiedad y el tributo, ya que éste constituye el precio que hay que pagar
para vivir en sociedad, lo que exige soportar los gastos del Estado
encargado de cumplir y hacer cumplir la constitución; no obstante, debe
existir un límite al poder de imposición sin el cual el derecho de propiedad
no tendría razón de ser. Ese límite viene dado por el principio de no
confiscatoriedad de los impuestos, que debe ser precisado clara y
conceptualmente en el texto constitucional, más aun en un Estado federal
en el cual el poder tributario es ejercido por distintos entes político
territoriales. Existe confiscatoriedad tributaria cuando el Estado se apropia
de los bienes de los contribuyentes, aplicando una norma tributaria en la
que el monto llega a extremos insoportables por lo exagerado de su
quantum, desbordando así la capacidad contributiva de la persona y
vulnerando por esa vía indirecta la propiedad privada. De lo anterior se
desprende que la no confiscatoriedad es un límite a la progresividad, y
como quiera que esa progresividad atiende, al sistema tributario,
igualmente la no confiscatoriedad debe armonizarse dentro de ese sistema
tributario constitucional, independientemente que el principio se refiera a un
tributo específico.

 Principio de justicia tributaria: La Constitución del año 1999 en su

artículo 316, prevé que el sistema tributario procurará la justa distribución
de las cargas públicas, exigiendo a cada ciudadano soportar la carga del
Estado tomando en cuenta su capacidad contributiva. De esta forma, la
creación de leyes tributarias deben delimitar nítidamente la base imponible
de cada tributo, así como establecer exenciones y no sujeciones orientadas
a reconocer la capacidad contributiva de cada contribuyente. De igual
 forma, el sistema tributario es justo cuando extrae del sector privado
estrictamente lo necesario para poder atender los gastos derivados de la
satisfacción de las necesidades de la comunidad en general, ya que los
tributos no deben ser instrumentos de intervención o un medio para la
delegación de sus funciones intrínsecas o financiamiento de actividades
proselitistas, pues es injusto que la finalidad de un tributo no sea para
utilidad general.

 Principio de no retroactividad: La Irretroactividad es la prohibición de

exigir tributos sobres hechos ocurridos con anterioridad a la vigencia de la
ley que los crea. En, esencia, una consecuencia el principio de legalidad, ya
que la aplicación retroactiva de la ley, independientemente de la inequidad
que conlleva, implica exigir un tributo sobre hechos ocurridos cuando no
existía norma legal que los calificara como imponibles. Este principio acepta
la excepción legal de la materia penal, al ordenar la aplicación retroactiva
de la ley cuando suprima el delito o imponga menos pena, que beneficie
tanto al indicado como al convicto. El principio de Irretroactividad está
consagrado en Artículo 24 de la Constitución en los siguientes términos:

“Ninguna disposición legislativa tendrá efecto retroactivo, excepto

cuando imponga menor pena. Las leyes de procedimiento se aplicaran
desde el momento mismo de entrar en vigencia, aun en los procesos que
se hallaren en curso…”

En el ámbito tributario este principio se contempla en el artículo 8 del

Código Orgánico Tributario donde establece que las leyes tributarias
indicaran su lapso de entrada en vigencia , si ello no ocurriera se aplicara
vencido los 60 días de su publicación; las normas relativas al procedimiento
tributarios se deberán aplicar con la entrada en vigencia de la ley ; las
normas tributarias tienen carácter irrectroactivo, excepto cuando se suprima
o se establezca sanciones que favorezcan al infractor. En otras palabras
este principio, por su rango constitucional, no puede ser menoscabado por
ninguna ley, bajo la pena de nulidad. No obstante, hoy se plante la validez
de las normas legales retroactivas, inspiradas en la llamada “retroactividad
benigna”, o sea, cuando la aplicación de tales normas sea favorable al
contribuyente.
3. Código Orgánico Tributario: concepto, características, ámbito de
aplicación, fuentes del derecho tributario, concepto de Ley y vigencia de Leyes
según el COT.
 El Código Orgánico Tributario o COT, es el instrumento jurídico que luego
de la Constitución Nacional, representa norma de mayor jerarquía en que se
establecen las bases de la tributación nacional.
Las disposiciones del Código Orgánico son aplicables a los tributos
nacionales y a las relaciones jurídicas derivadas de esos tributos. Para los tributos
aduaneros el Código Orgánico Tributario se aplicará en lo atinente a los medios de
extinción de las obligaciones, a los recursos administrativos y judiciales, a la
determinación de intereses y lo relativo a las normas para la administración de
tales tributos que se indican en este Código; para los demás efectos se aplicará
con carácter supletorio. Las normas de este Código se aplicarán en forma
supletoria a los tributos de los estados, municipios y demás ante la división político
territorial. El poder tributario de los Estados y Municipios para la creación,
modificación, supresión o recaudación de los tributos que la Constitución y las
leyes les atribuyan, incluyendo el establecimiento de exenciones, exoneraciones,
beneficios y demás incentivos fiscales, será ejercida por dichos entes dentro del
marco de la competencia y autonomía, que le son otorgadas de conformidad con
la Constitución y las Leyes dictadas en su ejecución Para los tributos y sus
accesorios determinados por Administraciones Tributarias extranjeras, cuya
recaudación sea solicitada a la República de conformidad con los respectivos
tratados internacionales, este Código se aplicará en lo referente a las normas
sobre el juicio ejecutivo. (Art. 1, COT)
Constituyen fuentes del derecho tributario:

 Las disposiciones constitucionales.

 Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por la
República.
 Las leyes y los actos con fuerza de ley.
 Los contratos relativos a la estabilidad jurídica de régimen de tributos
nacionales, estadales y municipales, las reglamentaciones y demás
disposiciones de carácter general establecidas por los órganos
administrativos facultados al efecto. (Art. 2, COT)
Más info sobre las fuentes del derecho tributario:
https://es.slideshare.net/Carlos10856770/ensayo-de-las-fuentes-del-derecho-
tributario-venezolano
Los contratos de estabilidad jurídica a los que se refiere el numeral 4 de
este artículo deberán contar con la opinión favorable de la Administración
Tributaria respectiva, y estarán en vigencia una vez aprobados por el Órgano
Legislativo correspondiente. (Parágrafo 1, Art. 2, COT)
 “La Ley General Tributaria conjunto de normas que regulan los principios
generales y comunes de los tributos y la cual debe aplicarse en todos los
supuestos relacionados con ellos. Es el eje principal del sistema tributario, rige los
supuestos de tributación, quién es el obligado, qué tipos de tributos existen y sus
características. Es necesario conocer la ley general tributaria para saber con
exactitud cuáles son los impuestos que existen en el país y a los cuales se van a
ver obligados a pagar.” (internet) https://economipedia.com/definiciones/ley-
general-tributaria.html
A los efectos del COT se entenderán por leyes los actos sancionados por
las autoridades nacionales, estadales y municipales actuando como cuerpos
legisladores. (Parágrafo 2, Art. 2, COT)
Sólo a las leyes corresponden regular con sujeción a las normas generales
de este código las siguientes materias:
 Crear, modificar o suprimir tributos, definir el hecho imponible, fijar la
alícuota del tributo, la base de su cálculo e indicar los sujetos pasivos del
mismo.
 Otorgar exenciones y rebajas de impuesto.
 Autorizar al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones y otros
beneficios o incentivos fiscales.
 Las demás materias que les sean remitidas por este Código. (Art. 3, COT)
Los Órganos Legislativos Nacional, estadales y municipales, al sancionar
las leyes que establezcan exenciones, beneficios rebajas y demás incentivos
fiscales o autoricen al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones, requerirán la
previa opinión de la Administración Tributaria respectiva la cual evaluará el
impacto económico y señalará las medidas necesarias para su efectivo control
fiscal, asimismo, los órganos legislativos correspondientes requerirán las
opiniones de las oficinas de asesoría, con las que cuenten. (Parágrafo 1, Art. 3,
COT)