MATERIALES DE LA ASIGNATURA

“SISTEMA TRIBUTARIO ESPAÑOL”

UNIVERSIDAD CARLOS III DE MADRID

CURSO 2020-2021
PRIMER CUATRIMESTRE

1
CRITERIOS DE EVALUACIÓN, ASIGNATURA “SISTEMA TRIBUTARIO ESPAÑOL”

CURSO 2020 – 2021

EVALUACIÓN CONTINUA

La nota total puntúa sobre 10, según el siguiente desglose:

6 puntos evaluación continua: dos exámenes parciales, 3 puntos cada uno. Será objeto
de examen la totalidad del temario visto hasta el día del examen (incluido lo visto el
mismo día del examen). A la finalización de las clases, se publicará en Aula Global la
suma de estas puntuaciones para conocimiento del alumno. Se fijará una revisión de la
nota de evaluación continua para que el alumno pueda ver sus exámenes. Una vez
terminada, las notas de evaluación continua alcanzarán el grado de definitivas y no
podrán alterarse en la revisión final de la asignatura.

- 4 puntos, examen final. Para aprobar la asignatura será necesario alcanzar en el examen
final una puntuación mínima de 1,2 (sobre 4). Así pues, el alumno suspenderá si no
cumple este requisito a pesar de que la suma de la nota de evaluación continua y el
examen final supere el 5.

El profesor podrá conceder de manera discrecional 1 punto adicional a los alumnos que asistan
a clase de manera continuada y realicen en las mismas intervenciones especialmente acertadas
y frecuentes en la resolución de las preguntas y casos planteados.

NO EVALUACIÓN CONTINUA

Examen final en el que podrá obtenerse como máximo una nota de 6 puntos sobre 10. Sobre la
calificación obtenida en el examen se aplicará una regla de tres, de modo que quien alcance un
10 tendrá un 6 de nota final, siendo necesario por tanto un 8,3 sobre 10 para poder aprobar.

Quienes no deseen participar en el sistema de evaluación continua, tendrán de plazo máximo

para comunicar su decisión hasta el fin de la semana siguiente a la publicación de las
calificaciones de evaluación continua. El delegado de clase deberá confeccionar una lista con el
nombre y apellidos, DNI y firma de las personas que opten por abandonar la evaluación
continua.

2
EXÁMENES

Para la realización de los exámenes parciales y final, tanto en convocatoria ordinaria como
extraordinaria se permite únicamente el uso de leyes no comentadas. Cada alumno se hace
responsable de acudir a tales pruebas con la normativa pertinente, quedando además prohibido
compartir materiales a lo largo del transcurso de la correspondiente prueba.

Las pruebas deberán realizarse en el grupo (grande o pequeño) en el que esté asignado el
alumno salvo que se haya autorizado el cambio de grupo por razones justificadas.

Si el alumno es capaz de justificar su ausencia a un examen parcial por razones médicas o

profesionales, se le repetirá la prueba a través de un examen oral y en convocatoria conjunta,
en la fecha que determine el Área en cada caso.

3
Tabla de contenido
LECCIÓN 1. INTRODUCCIÓN AL SISTEMA TRIBUTARIO ESPAÑOL. ............................... 7
Programa. ........................................................................................................................7
Preguntas ........................................................................................................................7
LECCIÓN 2. CONCEPTO, ESTRUCTURA, SUJETOS PASIVOS, EXENCIONES, PERÍODO
IMPOSITIVO Y DEVENGO EN EL IRPF. ......................................................................... 9
Programa.........................................................................................................................9
Preguntas ........................................................................................................................9
LECCIÓN 3. CALIFICACIÓN Y CUANTIFICACIÓN DE LAS DISTINTAS CLASES DE RENTA.
LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO ........................................................................... 11
Programa....................................................................................................................... 11
Preguntas ...................................................................................................................... 11
LECCIÓN 4. LOS RENDIMIENTOS DEL CAPITAL. IMPUTACIONES DE RENTA................ 13
Programa....................................................................................................................... 13
Preguntas ...................................................................................................................... 13
LECCIÓN 5. RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS. ................................... 15
Programa....................................................................................................................... 15
Preguntas ...................................................................................................................... 15
LECCIÓN 6. GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES. ............................................ 19
Programa....................................................................................................................... 19
Preguntas ...................................................................................................................... 19
LECCIÓN 7: LIQUIDACIÓN IRPF ................................................................................. 22
Programa....................................................................................................................... 22
Preguntas ...................................................................................................................... 22
LECCIÓN 8 ................................................................................................................ 34
Programa. ...................................................................................................................... 34
Preguntas ...................................................................................................................... 34
LECCIÓN 9. BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES I. REGLAS
GENERALES DE DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE. LA AMORTIZACIÓN COMO
REGLA DE AJUSTE EXTRACONTABLE. ........................................................................ 36
Programa....................................................................................................................... 36
Preguntas ...................................................................................................................... 36
LECCIÓN 10. BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES II. LAS REGLAS DE
AJUSTE EXTRACONTABLE. CRITERIOS DE CLASIFICACIÓN (I). .................................... 38
Programa. ...................................................................................................................... 38
Preguntas. ..................................................................................................................... 38
LECCIÓN 11. BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES III. LAS REGLAS DE
AJUSTE EXTRACONTABLE. CRITERIOS DE CLASIFICACIÓN (II) .................................... 41
Programa. ...................................................................................................................... 41
Preguntas. ..................................................................................................................... 41

4
LECCIÓN 12. TIPOS DE GRAVAMEN, DEDUCCIONES, BONIFICACIONES Y GESTIÓN EN
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. .......................................................................... 43
Programa. ...................................................................................................................... 43
Preguntas. ..................................................................................................................... 43
LECCIÓN 13. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES. ............................ 44
Programa. ...................................................................................................................... 44
Preguntas. ..................................................................................................................... 44
LECCIÓN 14. INTRODUCCIÓN AL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO.
DELIMITACIÓN DEL HECHO IMPONIBLE .................................................................... 48
Programa. ...................................................................................................................... 48
Preguntas. ..................................................................................................................... 48
LECCIÓN 15. EXENCIONES Y SUJETOS PASIVOS EN EL IVA. ........................................ 50
Programa. ...................................................................................................................... 50
Preguntas ...................................................................................................................... 50
LECCIÓN 16. BASE IMPONIBLE, TIPOS IMPOSITIVOS Y CUOTA DEL IVA. .................... 52
Programa. ...................................................................................................................... 52
Preguntas. ..................................................................................................................... 52
LECCIÓN 17. DEDUCCIÓN, DEVOLUCIÓN Y GESTIÓN EN EL IVA ................................. 54
Programa. ...................................................................................................................... 54
Preguntas. ..................................................................................................................... 54

5
AVISO ACERCA DE LA NORMATIVA VIGENTE EN EL MOMENTO DE IMPARTICIÓN Y
ESTUDIO DE LA ASIGNATURA

Estos materiales han sido elaborados tomando como referencia la normativa vigente a fecha de
inicio del segundo cuatrimestre del curso 2019/2020. En consecuencia, las respuestas a las
preguntas planteadas se han de resolver partiendo de esta premisa, puesto que tanto a lo largo
del sistema de evaluación como en la convocatoria de examen ordinario (enero) y extraordinario
(junio) correspondientes a los grupos a los que se imparta la asignatura “Sistema tributario
español” en el primer cuatrimestre se exigirán los conocimientos correspondientes a tal
conjunto normativo.

6
LECCIÓN 1. INTRODUCCIÓN AL SISTEMA TRIBUTARIO ESPAÑOL.

Programa.

1. Concepto de sistema tributario.

2. Hacienda estatal:
2.1 Naturaleza e importancia relativa de los ingresos del Estado.
2.2 Tipos y relaciones entre los impuestos directos.
2.3 Tipos y relaciones entre los impuestos indirectos.
3. Hacienda autonómica:
3.1 Sistema de financiación foral.
3.2 Sistema de financiación común.
3.2.1 Naturaleza e importancia relativa de los ingresos autonómicos.
3.2.2 Los tributos propios autonómicos.
3.2.3 Los tributos estatales cedidos.
4. Hacienda local:
4.1 Naturaleza e importancia relativa de los ingresos locales.
4.2 Tipos de impuestos municipales.
4.3 Imposición y ordenación de los impuestos municipales.
5. Hacienda comunitaria:
5.1 Mención a la deuda aduanera.
5.2 Los recursos de la Hacienda comunitaria.

Preguntas
El Sr. X es dueño de tres inmuebles en España: su vivienda habitual situada en Madrid, un piso
situado en Toledo que mantiene alquilado a la señora Y (por 14.000 euros anuales) y una casita
de campo en Chinchón (recién construida y adquirida en 2019 a una promotora) donde
descansa muchos fines de semana. Además, también es propietario de un pequeño loft
situado en el centro de París.

El Sr. X trabaja como directivo desde hace años para HispaPear SA, una filial residente en
España de la multinacional norteamericana Pear Inc. dedicada a la producción y
comercialización de baterías eléctricas. Cobra un sueldo de 190.000 euros anuales y tiene
acciones en dicha entidad por valor de 40.000 euros. Durante 2019 imparte además dos
conferencias narrando su experiencia como directivo en escuelas de negocios situadas en
Roma y Lima, siendo remunerado con 2.500 euros en cada una de ellas. En su escaso tiempo
libre, el sr. X presta puntualmente servicios de consultoría estratégica a entidades españolas
y francesas que le granjean unos beneficios netos de aproximadamente 20.000 euros anuales.
HispaPear importa todos sus componentes de Taiwan y China, fabrica las baterías en sus
plantas de Madrid y Barcelona, y finalmente vende sus productos fundamentalmente a
entidades residentes en España y otros Estados miembros de la Unión Europea, aunque en el
último año ha conseguido vender un número muy significativo de baterías a un nuevo cliente
residente en Rusia.

Este año HispaPear ha facturado un total de 1.500.000 € aunque durante el ejercicio ha tenido
que asumir un gasto total de 800.000 €. Al final del ejercicio reparte dividendos a su matriz
norteamericana Pear Inc (100.000€), y al sr. X (1.000€).

7
Para celebrar los buenos resultados de HispaPear D. Miguel decide celebrar una pequeña
fiesta en su casa. De camino a casa pasa por un supermercado y adquiere dos cajas de ron. En
el estanco compra dos cartones de tabaco y decide repostar a la salida del centro comercial.
En los tres casos pide factura de sus compras y observa sorprendido que en las mismas figura
el IVA que se le ha repercutido, pero ninguno de los impuestos especiales que gravan el
consumo de los productos adquiridos.

1- Determine los impuestos a los que pueden quedar sujetos cada una de las personas
físicas y jurídicas referidas en el caso.

8
LECCIÓN 2. CONCEPTO, ESTRUCTURA, SUJETOS PASIVOS,
EXENCIONES, PERÍODO IMPOSITIVO Y DEVENGO EN EL IRPF.

Programa

1. Concepto y definición legal. Naturaleza y ámbito de aplicación. Especial referencia a su

carácter de impuesto cedido. Competencias normativas de las CCAA.
2. Estructura y delimitación del hecho imponible: el concepto fiscal de renta. Supuestos de no
sujeción.
3. Los sujetos pasivos y los criterios de sujeción al impuesto: el concepto de residencia habitual.
4. Exenciones.
5. Período impositivo y devengo del Impuesto. Imputación temporal de ingresos y gastos.

Preguntas
El Sr. X, residente en el municipio de Getafe (Comunidad de Madrid), es el director de una
sucursal de una entidad bancaria en el año 2019. Por su trabajo recibe un salario bruto anual
de 50.000 €. Gracias a sus conocimientos sobre finanzas se dedica a realizar por su cuenta
operaciones de compra-venta de acciones del mercado de valores, obteniendo una ganancia
de 3.000 € durante el año. Los fines de semana presta servicios de asesoría financiera a
particulares a través de su página web, obteniendo por ello rendimientos que ascienden a
12.000 €. Recibe 1.000 € en concepto de intereses a lo largo del año por la imposición de varios
depósitos a plazo fijo. Por último, recibe 1.000 € en concepto de indemnización por
responsabilidad civil como consecuencia de los daños personales que se le ocasionaron fruto
de un accidente de tráfico.

A consecuencia del fallecimiento de su madre en marzo de 2019, el Sr. X hereda dos bienes
inmuebles y una plaza de garaje en el barrio del El Bercial que alquila a estudiantes desde
septiembre de 2019 a julio de 2020 por un total de 600 € mensuales por cada bien inmueble y
60€ mensuales por la plaza de garaje.

1. ¿Estarían todas las rentas mencionadas sujetas al IRPF?, ¿Reciben todas las clases de
renta el mismo tratamiento en el IRPF? ¿En qué aspecto concreto de la regulación del
IRPF se demuestra que es un Impuesto dual?

El Sr. X está casado en régimen de sociedad legal de ganancias con la Sra. Y desde hace más de
30 años y tienen un hijo en común que, debido a su trabajo no permanece más de 183 días al
año en ningún Estado en el ejercicio 2019. La mayor parte de las rentas del hijo derivan de su
participación al 100% en una sociedad holding holandesa. Es dueño de inmuebles que emplea
como vivienda en Ámsterdam, Barcelona y Londres. Aunque nació en España, tiene
nacionalidad española y su mujer (nacional francesa), reside en Madrid, dispone de un
certificado de residencia expedido por las autoridades suizas.

9
 2. Atendiendo a los datos expuestos arriba y partiendo del hecho de que ha sido
contribuyente de IRPF desde su nacimiento hasta el ejercicio 2018 ¿quedaría el hijo
del Sr. X sujeto a tributación en España por algún concepto? Imagine que el hijo del Sr.
X no obtiene un certificado de residencia de Suiza sino de Liechtenstein, ¿cambiaría
en algo su respuesta?

Por su parte, la Sra. Y lleva más de un año sin empleo. Sin embargo, considera que al estar
casados en sociedad legal de gananciales tiene derecho al 50 por 100 de las ganancias comunes
y por ello afirma que ha imputarse la mitad de las rentas que el Sr. X obtiene durante el
periodo impositivo en su autoliquidación de IRPF.

3. ¿Tiene algún fundamento jurídico dicha pretensión? Analice una por una las rentas
percibidas por el Sr. X durante el periodo impositivo, incluyendo además la cuota de
alquiler que percibe el matrimonio por un inmueble integrado en su masa ganancial.

Por otra parte, el Sr. X junto con el Sr. C y la sociedad B (participada al 100% por el Sr. X)
participan en una comunidad bienes conformada por bienes inmuebles urbanos dedicados al
alquiler en periodos vacacionales a particulares.

4. ¿Será la comunidad de bienes sujeto pasivo del IRPF?, ¿Cómo se calcula la base
imponible de las rentas obtenidas por la comunidad de bienes?

El Sr. C está trabajando en la Sociedad D, pero no sabe cuánto tiempo aguantará en dicha
empresa porque no está en una situación financiera demasiado favorable. De hecho, en 2017
se ha visto obligada a no pagar a sus empleados los salarios de los meses de octubre,
noviembre y diciembre.

5. Llegado el momento de realizar su declaración de IRPF, ¿deberá considerar obtenida

la renta correspondiente en 2017, o la habrá obtenido en el ejercicio en que realmente
se le pague?, ¿Cambiaría su respuesta si finalmente lograse el pago gracias a una
sentencia firme en su favor?

Por su parte, el hermano del Sr. X, reside en Barcelona (Comunidad de Cataluña) pero se
encuentra exactamente en la misma situación personal y familiar. Además, obtiene las
mismas rentas porque ocupa un puesto homólogo en la misma entidad bancaria y también
imparte clases en un master especializado en finanzas. También ha heredado dos bienes
inmuebles y una plaza de garaje que se dedica a explotar a un precio idéntico a los de su
hermano porque todos están en la misma finca y cuentan con características similares.

6. ¿Es posible que la cuantía a pagar en el IRPF sea distinta para uno y otro? Razone su
respuesta.

10
LECCIÓN 3. CALIFICACIÓN Y CUANTIFICACIÓN DE LAS DISTINTAS
CLASES DE RENTA. LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO

Programa
1. Calificación y cuantificación de las distintas clases de renta
2. Los rendimientos del trabajo: Concepto
3. Rendimientos del trabajo típicos
4. Rendimientos del trabajo atípicos
5. Rendimientos del trabajo en especie
6. Reducciones del rendimiento íntegro: los rendimientos irregulares
7. Rendimientos netos del trabajo: gastos deducibles
8. Reducciones del rendimiento neto

Preguntas
La Sra. Y, es abogada y para ejercer se dio de alta en el Colegio de Abogados de Madrid. Por
las mañanas trabaja en una empresa en la que percibe una retribución íntegra fija de 20.000
euros anuales. De esta cantidad le han sido detraídos 3.000 euros en concepto de Seguridad
Social. También debe hacer frente a las cuotas de colegiación, que ascienden a 500 euros.

Por otro lado, la empresa también está contribuyendo al plan de pensiones que tiene la Sra.
Y, habiendo ingresado la cantidad de 750 euros. La Sra. X ha aportado adicionalmente a dicho
plan la cantidad de 2.500 euros.

Por las tardes, la Sra. Y trabaja en su domicilio como asesora fiscal y ha percibido unos ingresos
íntegros de 40.000 euros por esta actividad.

1. Califique cada rendimiento y determine los ingresos computables y gastos

deducibles de la Sra. Y.

Por su parte, el Sr. D debía obtener en 2019 un salario íntegro anual de 40.000 euros, de los
que le serían detraídos por pagos a la Seguridad social un importe de 5.000 euros. Sin
embargo, el Sr. D fue despedido el 1 de julio de 2019 como consecuencia de un expediente de
regulación de empleo debido la mala situación financiera de la empresa. No obstante, la
empresa le pagó una indemnización de 70.000 euros, a pesar de que la cantidad que le
corresponde de acuerdo con el Estatuto de los Trabajadores es de 17.500 euros.

Debido a la situación geográfica de la empresa, hasta el momento del despido, la empresa

ponía a disposición del Sr. D una vivienda (cuyo valor catastral no revisado es de 100.000
euros) y un vehículo de empresa (coste de adquisición incluidos tributos igual a 12.000 euros),
ambos de su propiedad. El Sr. D hace uso del vehículo para fines personales,
aproximadamente en una proporción del 50-50%.

2. Explique el tratamiento de estas rentas a efectos del IRPF y el proceso de cálculo para
obtener el rendimiento neto.

11
El Sr. C, comenzó a trabajar en Madrid como jefe de obra de la empresa constructora, la
Sociedad A S.A. Debido a que en el mes de julio de 2019 cumplió su cuarto año como empleado
de esta sociedad la empresa le pagó un complemento salarial de 10.000€. Se trata de un
complemento al que todos los trabajadores tienen derecho cada cuatro años de permanencia
en su puesto de trabajo.

Durante el mes de junio, el Sr. C y su responsable superior directo en la empresa se

desplazaron a Galicia una semana para realizar un primer estudio de un proyecto de obra de
un edificio de oficinas. Por este traslado, la empresa reintegró al trabajador el importe de
facturas de hotel a razón de 120€/noche y de manutención a razón de 93,34€ por día. La
empresa también reembolsó los gastos del vuelo, que ascendieron a 600€ por billete de avión
ida y vuelta en business.

3. Explique el tratamiento de estas rentas a efectos del IRPF y el proceso de cálculo para
obtener el rendimiento neto.

12
LECCIÓN 4. LOS RENDIMIENTOS DEL CAPITAL. IMPUTACIONES DE
RENTA.

Programa
1. Rendimientos íntegros del capital inmobiliario
2. Rendimientos netos del capital inmobiliario: gastos deducibles
3. Reducciones del rendimiento neto de capital inmobiliario
4. Rendimiento neto del capital inmobiliario en caso de parentesco
5. Imputación de rentas inmobiliarias
6. Rendimientos íntegros del capital mobiliario
7. Rendimientos netos del capital mobiliario: gastos deducibles
8. Reducciones del rendimiento neto

Preguntas
CASO 1: Rendimientos de Capital Inmobiliario + Imputación de Rentas

El Sr. X, residente en el centro de Madrid adquiere un bien inmueble situado en el barrio de

Chamartín el 16 de febrero de 2018. El piso posee un valor de adquisición de 400.000 euros,
su valor catastral -revisado en 2015- es de 250.000 euros, de los cuales el 30% corresponde al
valor del suelo.

El inmueble se mantiene desocupado hasta el 1 de febrero de 2019, cuando el Sr. X constituye

una entidad de gestión de cobros y pagos y utiliza dicho inmueble para realizar dicha
actividad.Con todo, a los tres meses del inicio de la actividad, el Sr. X aceptó una oferta de
trabajo que le obligó a trasladarse a Barcelona. Ante este cambio de circunstancias, el Sr. X
arrendó el inmueble a un amigo suyo a partir del 1 de mayo del 2019 para que estableciese su
despacho profesional como ingeniero.

El importe del alquiler asciende a 3.000 euros mensuales. Además, el señor X solicitó un
préstamo de 250.000 € para adquirir el inmueble y en 2019 ha desembolsado un total de
15.000 euros en concepto de cuotas de hipoteca (300 de los cuales se refieren a intereses).
También ha abonado la cuota de IBI, que asciende a 500 €. A principios del mes septiembre de
2019 tuvo que llevarse a cabo un trabajo de fontanería para arreglar una cañería rota, cuya
factura ascendió a 1.200€.

1- Determine qué rentas, atendiendo a la normativa del IRPF, se derivan de la titularidad

del piso en el período impositivo de 2019. Calcule los rendimientos según la
información de que dispone.

2 - ¿Cambiaría su respuesta si el amigo del sr. X hubiera empleado el inmueble como

su vivienda habitual?

3 - ¿Cambiaría su respuesta si hubiera sido la hermana del sr. X quien hubiera

arrendado dicho inmueble (en las mismas condiciones) para utilizarlo como su
vivienda habitual? ¿Y si el sr. X le hubiera dejado el precio del alquiler en sólo 1000€
mensuales?

13
CASO 2: Rendimiento de Capital Mobiliario

La Sra. X ha realizado una serie de inversiones financieras en los últimos años. En enero de
2013 adquirió un paquete de 1.500 acciones de la Sociedad Anónima Cotizada A por un valor
total de 5.000 euros. La prima de emisión, distribuida en febrero de 2017 entre los accionistas,
asciende a 750 euros para el paquete accionarial de la Sra. X. Con fecha de junio de 2017 la
Junta general de la Sociedad A decide repartir dividendos a sus socios, en concreto 5 euros por
acción, cuyo pago se hace efectivo en agosto.

La entidad bancaria donde tiene depositadas las acciones le cobra a la Sra. X 130 euros en
concepto de gastos de administración y depósito de valores negociables.

1. Ante este supuesto:

a) Califique y cuantifique las rentas descritas para el ejercicio 2017. Especifique en
qué base imponible se integran.

El 3 de enero de 2017 la Sra. X suscribió un depósito a plazo con una duración de 12 meses,
nominal de 11.750 euros y tipo de interés del 4,2% anual, y contrató un Fondo de Inversión
con un periodo inicial de inversión de 4 años cuya rentabilidad está ligada a la cotización de
las principales empresas españolas (IBEX 35). Como consecuencia de la situación del mercado
inmobiliario, la Bolsa no ha determinado buenas cotizaciones. El valor actual de su fondo es
de 8.500 euros, cuando la aportación inicial había sido de 12.000 euros. Califique y cuantifique
las rentas descritas.

2. Califique y cuantifique las rentas descritas. Especifique en qué base imponible se

integran.

La Sra. X también había suscrito en el año 2005 un seguro de vida por el que ha satisfecho una
prima anual de 5.500 euros durante diez años. Al cumplir 65 años, en 2017, percibe una
cantidad de 56.000 euros.

3. Ante este supuesto:

a) Califique y cuantifique las rentas descritas. Especifique en qué base imponible se
integran
b) Especifique qué tipo de renta obtendría si el importe obtenido lo invirtiese en un
contrato de renta temporal durante los siguientes 7 años.

Este mismo año, el 5 de mayo de 2017 falleció el padre de la Sra. X y ella heredó los derechos
de autor de su padre, conocido compositor, que durante 2017 le han reportado unos ingresos
de 15.700 euros, soportando unos gastos de administración y gestión de 800 euros.

4. Califique y cuantifique las rentas descritas. Especifique en qué base imponible se

integran.

14
LECCIÓN 5. RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS.

Programa
1. Concepto
2. Determinación del rendimiento neto: estimación directa
3. Determinación del rendimiento neto: estimación directa simplificada
4. Determinación del rendimiento neto: estimación objetiva
5. Reducciones del rendimiento neto
Nota: Tened en cuenta que la Ley 6/2017, de 24 octubre, de reformas urgentes del trabajo
autónomo, introdujo un nuevo párrafo 5 en el artículo 30 LIRPF con vigencia a partir del 01-
01-2018.

Preguntas
El Sr. X es un abogado de Madrid que está casado con la Sra. Y cuya profesión es la de
pedagogía infantil.

La Sra. Y trabaja como pedagoga en un colegio de Móstoles, por esta actividad percibe una
renta de 43.000 euros al año, aunque también organiza e imparte conferencias a lo largo del
año. Para realizar esta actividad la Sra. Y se encarga de arrendar un local, asumir los costes
iniciales, asumir el pago de los ponentes que asisten, a cambio cobra una pequeña entrada a
los asistentes a estas jornadas. En concepto de ponencias y organización de eventos este año
ha obtenido un total de 3.300€

1. Califique las rentas descritas.

Por su parte, el Sr. X ejerce su actividad económica en un local desde el año 2000, que adquirió
por 200.000 euros. En el año 2017 ha pagado al banco, en concepto de devolución del
préstamo que le concedieron para la compra del local, una cuota de 5.000 euros
correspondientes a la amortización, y 1.000 euros en concepto de intereses. El valor catastral
del inmueble asciende a 150.000 euros.

Sin embargo, el Sr. X, a principios del año 2017, con la finalidad de ofrecer un servicio más
completo realizó una inversión y contrató al Sr. V y al Sr. Z, economista y juez respectivamente,
para ampliar la firma de servicios jurídicos y legales. Por esta razón, el 1 de julio decidió
transmitir el inmueble a un grupo de inversores y se pudo reinvertir la renta obtenida en la
adquisición de un local más amplio.

2. Ante este supuesto:

a) Analice el tratamiento fiscal de las rentas y de los gastos descritos.
b) Explique las diferencias que existirían en el caso de que con carácter previo a la
transmisión el Sr. X dejara de utilizar el inmueble en su actividad económica y lo
mantuviera vacío durante 2 meses.

15
En lo que respecta a la actividad del Sr. X en 2017, este abogado ejerciente, dado de alta en el
Colegio de Abogados de Madrid, obtuvo rendimiento de actividades económicas por valor de
60.000 euros y ha renunciado a la estimación directa simplificada. Durante el año 2017 obtuvo
unos ingresos íntegros de 90.000 euros, y a lo largo de dicho ejercicio adquirió los siguientes
bienes:

a) Tres ordenadores con la finalidad de renovar el material informático de su despacho

profesional, por un valor de 1.500 euros.

b) Un vehículo valorado en 20.000 € que utiliza tanto con fines profesionales para acudir a las
reuniones y sedes de empresas de sus clientes y como particulares, y que le ha generado unos
gastos en el ejercicio de 400 € en reparaciones y combustibles; gastos todos ellos que puede
justificar documentalmente mediante las correspondientes facturas.

c) Suministro de papelería: 900 euros.

d) Atenciones a clientes: 2.000 euros.

e) Cuotas obligatorias al Colegio de Abogados: 900 euros.

f) Por otro lado, ha realizado en su contabilidad una provisión por deterioro por valor del
crédito que mantiene ante un cliente declarado en situación de concurso por 7.000 euros.

3. Ante este supuesto se pide:

a) Especificar los gastos deducibles para el cálculo de los rendimientos netos de
actividades económicas.
b) ¿Existiría alguna modificación si el Sr. X ejerciese su actividad profesional en el mismo
piso en el que tiene su domicilio particular sabiendo que el bien inmueble tiene 200
metros y destina a su despacho profesional 100 metros cuadrados y teniendo en
cuenta que es arrendatario desde hace varios años y por el que satisfizo en 2017 una
cuota arrendaticia de 25.000 euros y que los gastos de luz, agua y gas del inmueble
ascienden a 3.000 euros?
c) ¿En qué variaría la base imponible de este sujeto pasivo si fuera de aplicación el
régimen de estimación directa simplificada?

• Orden Ministerial 27 de marzo de 1998 para el cálculo de las amortizaciones en la modalidad

simplificada del régimen de estimación directa simplificada:

Grupos Elementos Coeficiente Período

Patrimoniales lineal máximo
máximo -
- Años
Porcentaje
1 Edificios y otras 3 68
construcciones.
2 Instalaciones, 10 20
mobiliario, enseres y
resto

16
 del inmovilizado
material.
3 Maquinaria 12 18
4 Elementos de 16 14
transporte
5 Equipos para 26 10
tratamiento de la
información
y sistemas y
programas
informáticos
6 Útiles y 30 8
herramientas
7 Ganado vacuno, 16 14
porcino, ovino y
caprino
8 Ganado equino y 8 25
frutales no cítricos
9 Frutales cítricos y 4 50
viñedos
10 Olivar 2 100

Respecto a la Sra. Y, colabora también en las labores contables y administrativas en el

despacho de su marido. Durante este ejercicio, la Sra. Y trabajó en el despacho de su marido
durante los meses de julio y agosto, periodo en que la mujer no tiene que impartir docencia
en el colegio. Por este trabajo recibe una contraprestación proporcional a 1.300 euros, aunque
en el convenio colectivo aplicable al sector la retribución fijada asciende a 30.000 euros
anuales (mensualmente serían 2.500€).

4. Explique las consecuencias tributarias a efectos del IRPF de la relación laboral

existente en los meses de julio y agosto de 2017 desde la perspectiva del Sr. X y la Sra.
Y.

El matrimonio, tiene un hijo en común, el cual tiene una tienda de muebles de madera hechos
a mano. El hijo de este matrimonio determina los rendimientos de su actividad en el régimen
de estimación objetiva. Durante el ejercicio 2017 ha obtenido unos ingresos de 90.000 € y unos
gastos corrientes de 7.000 €. Además, registró un deterioro de créditos por insolvencias de
2.000 €.

En la tienda trabajan además 2 personas empleadas con contrato laboral, a las que satisface
un sueldo íntegro anual de 12.000 euros. La superficie del local es de 500 metros cuadrados.
El consumo de energía eléctrica es de 2.000 kw/hora.

17
5. Explique el proceso para el cálculo del rendimiento neto previo correspondiente a su
actividad económica por modalidad objetiva. Vea la Orden HFP/1823/2016, de 25 de
noviembre, por la que se desarrollan para el año 2017 el método de estimación
objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el régimen especial
simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido.

18
LECCIÓN 6. GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES.

Programa
1. Concepto: delimitación positiva y negativa
2. Importe de las ganancias y pérdidas patrimoniales: reglas generales
3. Importe de las ganancias y pérdidas patrimoniales: reglas especiales
4. Las ganancias patrimoniales no justificadas

Preguntas
El Sr X. ha contratado un fondo de inversión con su banco de confianza a través del cual ha
adquirido la propiedad de una cartera muy diversificada de títulos que comprende desde
bonos del estado a participaciones en empresas cotizadas. El valor total de la cartera en el
momento de adquisición (febrero de 2018) era de 100.000 euros. A 31 de diciembre de 2018
el valor teórico de dicha cartera (si hubiera resuelto venderla tal día) era de 80.000 euros,
mientras que, a cierre de año de 2019, su valor se había disparado a los 180.000 euros. En
enero de 2020, atisbando la desaceleración del mercado, decide vender todos los títulos de su
cartera por 170.000 euros.

1. Explique si el contribuyente ha realizado alguna ganancia o pérdida patrimonial imputable

a los periodos 2018, 2019 y 2020 de su IRPF.

El Sr. X está casado con la Sra. Y en régimen de gananciales. En el año 2010 adquirieron un
piso por 200.000 euros y en 2015 un apartamento en la playa por 120.000 euros. En 2016 se
divorcian y, consecuentemente, disuelven la sociedad de gananciales. El piso adquirido en
2000 se adjudica al Sr. X (por un valor actualizado de 400.000 euros) y el apartamento se
adjudica a la Sra. Y (por un valor actualizado de 200.000 euros). A principios de 2019 ambos se
ven obligados a vender los inmuebles, por un precio de transmisión de 350.000 euros y
230.000 euros, respectivamente.

2.Determine conceptualmente las ganancias o pérdidas patrimoniales que se producen en el

enunciado y la base imponible en que se integran.

Después del divorcio, la Sra. Y decidió adquirir otro inmueble en Madrid por 200.000 euros
(enero de 2017) para instalar allí su vivienda. Su valor catastral era de 150.000 euros,
correspondiendo el 30% al valor del suelo. Los gastos inherentes a la adquisición soportados
por ella ascendieron a 2.000 euros. A finales del 2017 instaló aire acondicionado en toda la
casa (10.000 euros) y pintó algunas habitaciones (1.000 euros). En 2018 y 2019 se fue a vivir a
Londres y alquiló la vivienda a un amigo suyo. A su vuelta en enero de 2020 decidió trasladarse
a vivir a Barcelona con su nueva pareja y transmitió el inmueble por 300.000 euros, cantidad
que reinvirtió al completo en la adquisición de un chalet en Barcelona. Cada una de estas dos
operaciones conllevaron gastos de notaría y registro, soportados todos ellos por la Sra. Y, que
ascendieron a 3000 euros respectivamente.

19
3. Ante este supuesto responda a las siguientes cuestiones:

a) Determine qué elementos hay que tomarse en cuenta para el cálculo de la ganancia o la
pérdida patrimonial y la base imponible en que se integra.
b) ¿Sería diferente la tributación si el piso de Madrid hubiera constituido efectivamente su
domicilio habitual desde su adquisición hasta su venta?

Tras el divorcio, en 2017, el Sr. X. decide comprar un piso en Madrid por valor de 100.000€ con
la intención de regalárselo a su hijo cuando empiece sus estudios universitarios. En septiembre
de 2019, el hijo del Sr. X comienza la carrera y su padre le dona el inmueble, cuyo valor de
mercado asciende a 200.000€ en el momento de la donación.4. Ante este supuesto:

a) Determine las consecuencias fiscales de la donación.

b) Explique el tratamiento fiscal de esta donación si el valor de mercado del piso en
el momento de la donación fuese de 80.000 €
c) ¿Cuál sería el régimen fiscal si el Sr. X hubiera fallecido y el hijo heredara el
inmueble?

El Sr. X realiza inversiones esporádicas en acciones para buscar rentabilidad. En particular, en

2017 adquirió un paquete de 1.000 acciones del Banco Santander (entidad que cotiza en el
IBEX-35) por 30 euros por acción. En 2018 vendió 500 por 35 euros. En 2019 volvió a adquirir
500 aprovechando una caída de su valor en el mercado (20 euros por acción) y, por último,
volvió a vender 500 (30 euros por acción) en cuanto se recuperó su valor.

5.Determine el tratamiento de ambas transacciones a efectos del IRPF

El Sr. X es jugador asiduo. Durante el año 2018 ganó un total de 800€ en el bingo pero perdió
2.500€ en una mala noche en la ruleta. Agobiado por las facturas, no tuvo más remedio que

a vender por 100.000€ un vehículo de coleccionista que adquirió en el año 2012 por 200.000€.

6. Determine si en estos supuestos existe una pérdida patrimonial computable a

efectos del IRPF.

En diciembre 2019 la suerte se pone del lado del Sr. X cuando le tocó el premio de la lotería
celebrada entre los miembros de la empresa X, S.A, que ascendía a 10.000€, y también resultó
premiado con 50.000€ un boleto que compró para la lotería de El Gordo de Navidad del 22 de
diciembre de 2019.

7. Explique el tratamiento tributario que recibirán las situaciones descritas.

20
En 2018 la Inspección de los Tributos descubrió que a finales del año 2014, el Sr. X adquirió un
piso que tenía un valor de 1.000.000 de euros, pero el piso nunca había sido declarado y no
correspondía con el nivel de rentas declarado hasta ese momento por el Sr. X, lo cual
claramente daba lugar a pensar que el piso había sido obtenido con ganancias obtenidas
ilícitamente. Asimismo, también se descubrió que el Sr. X había sido titular de un inmueble
sito en Francia desde el año 1999, adquirido por 200.000 euros y nunca declarado.

8. Determine el régimen fiscal aplicable en el IRPF.

21
LECCIÓN 7: LIQUIDACIÓN IRPF

Programa
1. Integración y compensación de rentas. Base imponible general y del ahorro
2. Base liquidable
3. Mínimo personal y familiar
4. Aplicación de las escalas de gravamen
5. Cuotas y deducciones
6. Pagos a cuenta
* En esta lección se debe tener en cuenta que, a efectos de la lección, el cálculo numérico no es
prioritario, sino el correcto entendimiento y aplicación de los distintos conceptos que componen
la liquidación del impuesto, desde la integración y compensación de rentas hasta el cálculo de
la cuota diferencial.

Preguntas
La Sra. X, arquitecta y residente en Madrid, está casada en régimen de sociedad legal de
gananciales con el Sr. Y. Ambos cónyuges residen en el barrio de Salamanca de Madrid y tienen
en común dos hijos de 8 y otro 12 años. En el hogar también convive con ellos el padre de la
Sra. X, de 85 años, que percibe una pensión de 6000€ anuales, y está aquejado de una
discapacidad del 65% y una movilidad muy reducida.

Tenga en cuenta los siguientes datos del ejercicio 2019 a los efectos de realizar la liquidación
de la Sra. X.

a) Recibe un rendimiento neto del trabajo de 60.000€ por su trabajo como arquitecta en
un estudio, soportando retenciones que ascienden a 20.000€.

b) Percibe un importe íntegro de 500€ por los dividendos repartidos por un banco en el
que tiene participaciones (no hay gastos deducibles asociados).

c) Decide transmitir dichas acciones (adquiridas en 2017 por 30.000) por 50.000€.

d) Malvende unas acciones de una constructora (adquiridas en 2015 por 45.000) por
15.000 tras verse involucrada ésta en un escándalo inmobiliario.

e) Percibe un importe de 100€ en concepto de intereses por un depósito a plazo fijo que
tiene contratado con su banco (no hay gastos deducibles asociados). El pago se somete
a una retención del 19€.

f) Percibe un rendimiento neto de capital inmobiliario de 8.000€ anual como

consecuencia del alquiler del inmueble que heredó de su abuelo en 2012.

g) Es copropietaria junto a su marido de un pequeño apartamento en Marbella

(desocupado durante todo el año) por el cual se ha de imputar una renta de 3.000€.

h) Realiza una aportación anual de 6.000€ anuales al patrimonio de su padre

discapacitado.
En Madrid, el importe mínimo familiar y personal autonómico es igual al mínimo personal y familiar estatal

22
i) Realiza una aportación anual de 12.000€ anuales a su plan de pensiones, mientras que
su empresa realiza otra que asciende 6.000.

j) Durante las vacaciones de verano entraron a robar a su vivienda y se llevaron su

ordenador y Smart TV, valorados ambos en 5.000€. El seguro no cubrió la pérdida
argumentando negligencia de su cliente por dejarse las llaves puestas.

k) Canta bingo en el casino y gana 100€.

l) Decide donar esos 100€ a Cruz Roja.

1- Llegada la fecha la Sra. X le pide ayuda para realizar su autoliquidación del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Físicas, sabiendo que presenta una declaración
individual tenga en cuenta el siguiente orden:
a) Integre y compense los rendimientos obtenidos por la Sra. X y determine la base
imponible general y la base imponible del ahorro del periodo impositivo 2019, año en
que se obtienen las rentas del caso.
b) Explique conceptualmente el proceso para calcular la cuota íntegra estatal y
autonómica de la Sra. X. Recuerde que la determinación de la cuota íntegra implica
calcular la base liquidable general y del ahorro, el mínimo personal y familiar y la
aplicación de los tramos estatal y autonómico a los mismos. Además, deberá consultar
la normativa autonómica aplicable. En este caso, el Decreto Legislativo 1/2010 de la
CAM es relevante para resolver el supuesto.
c) Determine cómo se obtiene la cuota diferencial de la señora X. Recuerde que debe
consultar el Decreto Legislativo 1/2010 de la CAM para resolver el supuesto. Explique
a colación de la respuesta la relevancia de los pagos a cuenta.
d) ¿El resultado de la declaración de IRPF de la Sra. X hubiera si hubiese realizado la
declaración conjunta con su marido? Explique y argumente jurídicamente los
principales aspectos que en ese caso habría que tener en cuenta.

23
CONTABILIDAD BÁSICA PARA EL ESTUDIO DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES.

El Derecho Contable es una disciplina extraordinariamente compleja cuyo estudio en

profundidad, tanto desde una perspectiva normativa como práctica –la elaboración de las
cuentas anuales- requeriría una dedicación intensiva al menos de dos cuatrimestres. No
obstante en estas páginas tratan de afrontarse de manera sencilla los principales conceptos
contables, con el único objetivo de que los estudiantes cuenten con la información necesaria
para poder entender cómo se determina el resultado contable del que, de acuerdo con el
artículo 10.3 de la LIS, debe partirse para determinar la base imponible del Impuesto sobre
Sociedades así como el fundamento y el alcance de las denominadas normas de ajuste
extracontable contenidas en los artículos 11 a 26 de la LIS.

1. Objetivo de la documentación y las reglas contables. Los documentos que integran las
cuentas anuales. Especial importancia de la cuenta de pérdidas y ganancias a efectos fiscales.

La contabilidad mercantil constituye en primer lugar un instrumento de registro y seguimiento

de toda la información económica de interés para el mundo de la empresa. En este sentido, y a
diferencia de lo que ocurre con los particulares, la empresa, tenga o no forma societaria, está
obligada a publicar periódicamente información relevante sobre su patrimonio y sus resultados.
Obviamente existen diversos grupos que pueden estar interesados eventualmente en esta
información y es, en definitiva, para estos destinatarios para los que se elabora la información
contable: los propios gestores y trabajadores de la empresa, los inversores (actuales o
potenciales) y, sobre todo, los acreedores de la misma, sean estos acreedores privados o
públicos (Hacienda).

Junto a esta finalidad meramente informativa, la contabilidad desarrolla un segundo cometido

de extraordinaria importancia. De acuerdo con el artículo 273 de la Ley de Sociedades de Capital
(LSC en adelante): “Una vez cubiertas las atenciones previstas por la ley o los estatutos, sólo
podrán repartirse dividendos con cargo al beneficio del ejercicio, o a reservas de libre
disposición, si el valor del patrimonio neto no es o, a consecuencia del reparto, no resulta ser
inferior al capital social”. Y en la medida en que el beneficio del ejercicio al que se refiere dicho
precepto no es más que el saldo de la cuenta de pérdidas y ganancias que, como luego veremos,
es uno de los documentos que integran las cuentas anuales, la normativa contable resulta
también determinante por lo que se refiere a la posibilidad de repartir o no dividendos en un
determinado ejercicio.

Estas dos funciones básicas de la contabilidad se articulan a través del balance y la cuenta de
pérdidas y ganancias que son las dos cuentas fundamentales, junto a otras de menor
importancia, que integran las cuentas anuales de acuerdo con el artículo 34.1 del Código de
Comercio. Conviene analizar ambos documentos por separado.

a) El balance. El balance constituye el principal documento informativo de las cuentas anuales

y, de acuerdo con el artículo 35.1 del Código de Comercio, en él figurarán de forma separada el
activo, el pasivo y el patrimonio neto.

El balance es un documento cifrado en el que se informa, a la apertura y al cierre del ejercicio,

del activo de la sociedad –en definitiva de todo el patrimonio de una entidad- y de su pasivo,
esto es, de la forma de financiar todo ese activo. El balance constituye en definitiva una cuenta

24
con dos columnas: la izquierda (ACTIVO) donde se reflejan, debidamente ordenados todos los
elementos patrimoniales con los que cuenta una entidad para el desarrollo de su actividad y la
derecha (PASIVO) dónde se informa de cuál es el origen de los recursos económicos que han
financiado la adquisición de dichos elementos patrimoniales. A su vez, la columna derecha se
divide en dos partes: la que se refiere al llamado pasivo exigible que son las deudas incurridas
por la entidad y el pasivo no exigible que se corresponde, grosso modo, con las aportaciones
realizadas por los socios.

Ejemplo: Una sociedad se constituyó con una aportación de sus socios de 100 unidades
monetarias. Para desarrollar su actividad adquirió a lo largo del ejercicio una nave industrial por
60 unidades monetarias. A finales del ejercicio recibió un préstamo de 40 unidades monetarias
de las que invirtió 20 en la adquisición de varios elementos de transporte.

El balance de esta sociedad tendría la siguiente estructura:

ACTIVO PASIVO

60 Nave industrial 100 Capital (pasivo no exigible)

20 Elementos de transporte 60 Deudas (pasivo exigible)

80 Tesorería

160 TOTAL 160 TOTAL

Así puede comprobarse cómo en la columna izquierda figuran los elementos patrimoniales de
la sociedad: su nave, los elementos de transporte y el resto no gastado y en la derecha las
fuentes de financiación de la empresa otorgada por los socios (pasivo no exigible) o por los
acreedores de la sociedad (pasivo exigible). Así se entiende también que las cifras totales del
activo y del pasivo deban siempre coincidir.

b) La cuenta de pérdidas y ganancias. Sin perjuicio de que la cuenta de pérdidas y ganancias

proporcione también información, la misma no pretende identificar los elementos patrimoniales
con los que cuenta una sociedad y cuáles son las fuentes de financiación de la misma, sino
determinar si una entidad ha obtenido, en un determinado ejercicio, beneficios o pérdidas. Así
se explica la definición que de esta cuenta realiza el artículo 35.2 del Código de Comercio: “La
cuenta de pérdidas y ganancias recogerá el resultado del ejercicio, separando debidamente los
ingresos y los gastos imputables al mismo”. En definitiva, la cuenta de pérdidas y ganancias, por
utilizar terminología puramente fiscal, pretende reflejar la renta del ejercicio que resulta de
sustraer a la totalidad de los ingresos correspondientes al mismo los gastos incurridos para su
obtención. Precisamente por ese motivo es la cuenta de pérdidas y ganancias el documento
contable que más interesa a efectos fiscales pues es el beneficio o pérdida contable (saldo de la

25
cuenta de pérdidas y ganancias) el punto de partida para la determinación de la base imponible
del impuesto como, de forma explícita, establece el artículo 10.3 de la LLIS.

El mayor problema de la contabilidad, al menos por lo que se refiere a sus implicaciones fiscales,
es determinar cuáles son los criterios para atribuir los ingresos y los gastos a un determinado
ejercicio. En realidad, como luego comprobaremos, el concepto de renta (ingresos menos
gastos) coincide esencialmente en el Derecho Contable y en el Impuesto sobre Sociedades y el
verdadero problema estriba en determinar cuándo un gasto o un ingreso es imputable a un
determinado ejercicio y si los criterios para realizar esa atribución que se utilizan para calcular
el beneficio o pérdida contable del ejercicio son o no aplicables a efectos fiscales.

2. Criterios de imputación contables para la determinación del resultado. Principio de

realización y principio de correlación de ingresos y gastos. Las exigencias del principio de
prudencia.

Para entender cuáles son los criterios de imputación temporal de ingresos y gastos, de acuerdo
con la normativa contable, lo primero que debe entenderse es que la cuenta de pérdidas y
ganancias y, por lo tanto el resultado, no se determina conforme al principio de caja. En
definitiva, el beneficio o la pérdida del ejercicio no surgen, a diferencia de lo que ocurre en las
economías domésticas o en los modelos contables más rudimentarios, por el registro de los
cobros como ingresos y de los pagos como gastos. Esta afirmación puede entenderse fácilmente
con un ejemplo:

La sociedad A compra en el ejercicio 0 una máquina por 100 unidades monetarias que pretende
utilizar durante 10 años. Durante ese ejercicio, haciendo uso de esa máquina, produce
existencias que vende a un cliente por 120 unidades monetarias. Las existencias se entregan en
el ejercicio 0 al cliente pero se pacta el pago del precio en el ejercicio 1.

Si se determinara el beneficio conforme al principio de caja la Sociedad A registraría un gasto de

100 en el ejercicio 0 y no tendría ingresos en ese mismo ejercicio por lo que habría que reconocer
una pérdida de 100. Por el mismo motivo en el ejercicio 1 no existiría gasto alguno y habría que
registrar un ingreso de 120 con lo que la sociedad obtendría un beneficio por ese mismo
importe.

La idea fundamental que debe retenerse es que ni contable ni fiscalmente se recurre al principio
de caja por motivos que resultaría demasiado complejo exponer en este momento. Esta idea se
deriva, con toda claridad, del artículo 38.d del Código de Comercio que establece: “Se imputará
al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran, los gastos y los ingresos que afecten al mismo,
con independencia de la fecha de su pago o de su cobro”. Como es obvio, el problema
fundamental reside en determinar a qué ejercicio se refieren los ingresos y los gastos, en
definitiva, y trasladando la cuestión al ejemplo antes citado, a qué ejercicio se refiere el
desembolso de 100 unidades monetarias realizado por adquirir la máquina y a qué ejercicio se
refieren los ingresos que derivan de la venta de existencias.

Aunque con mucha frecuencia se hace referencia al principio de devengo como criterio de
imputación temporal de ingresos y gastos en materia contable y fiscal –por ejemplo en el artículo
11.1 de la LIS- lo cierto es que no existe un criterio único de imputación común a los ingresos y
a los gastos; como también veremos, tampoco existe un único criterio de imputación para todos

26
los gastos o componentes negativos de la renta. Estos criterios dispares para la imputación
temporal de ingresos y gastos son consecuencia directa del llamado principio de prudencia
contable cuyo entendimiento resulta básico para comprender la forma de determinar el
resultado del ejercicio y también los ajustes extracontables recogidos en los artículos 11 a 26 de
la LIS.

Como ya se señaló anteriormente los documentos contables y, en particular, la cuenta de

pérdidas y ganancias, no tienen como única finalidad informar de forma objetiva sobre la
situación patrimonial y los resultados de una entidad sino que sirven también para determinar
el beneficio repartible a los socios. En definitiva, sólo podrá repartirse dividendo si en el ejercicio
existe, de acuerdo con la normativa contable y por tanto de acuerdo con el saldo de la cuenta
de pérdidas y ganancias, beneficio repartible. A ello debe añadirse que, al menos por lo que se
refiere a las sociedades de capital, y de acuerdo con la regulación contenida en el artículo 1 de
la LSC, los socios no responden personalmente de las deudas sociales. Ello provoca que, para los
acreedores de las sociedades de capital, particularmente de las anónimas y las limitadas, el
capital social constituya una garantía de cobro, más aún, ante la ausencia de garantías
personales o reales adicionales para sus créditos, la única garantía. En este contexto, si los
administradores de la sociedad son demasiado optimistas en cuanto a los beneficios de las
mismas y anticipan ingresos dudosos o difieren gastos reales se corre el riesgo de repartir
beneficios ficticios lo que, a la postre, supondrá haber repartido el capital minorando de forma
inadecuada la única garantía de los acreedores. Esta idea puede entenderse mejor con un
ejemplo.

La Sociedad A tiene un Capital Social de 100 unidades monetarias. A su vez se ha endeudado con
su único proveedor en otras 100 unidades monetarias adicionales. A este crédito deberá hacer
frente en el ejercicio siguiente. Su activo está representado por un terreno valorado en 50
unidades monetarias, por dos elementos de transporte valorados en 20 unidades monetarias y
por 130 unidades monetarias de Tesorería. En este ejercicio la sociedad A ha registrado unos
ingresos de 180 unidades monetarias correspondientes a ventas estimadas y no ha dotado una
provisión para hacer frente a las sanciones derivadas de una infracción medioambiental que
cometió hace algunos años y respecto de la que se ha seguido un procedimiento sancionador
que, con toda seguridad, terminará con la imposición de una sanción administrativa de 120
unidades monetarias. La sociedad A registra un beneficio de 180 unidades monetarias de las que
reparte 130 como dividendos a sus accionistas. En el ejercicio siguiente sólo se confirman ventas
por 30 unidades monetarias y se termina sancionando a A por un valor de 120 unidades
monetarias.

Cuando el acreedor pretenda cobrar su crédito, teóricamente la sociedad A contará al menos

con sus activos iniciales (terreno y elementos de transporte) más la tesorería inicial a lo que
deben añadirse la tesorería o créditos generado por sus ventas del ejercicio anterior y no
repartida. Por consiguiente, aunque la sociedad pueda no disponer de tesorería suficiente para
hacer frente al pago siempre podrá ejecutarse la deuda sobre el patrimonio de la entidad. No
obstante, de esa cifra de ventas inicial sólo se han realizado ingresos por valor de 30 unidades
monetarias y además la sociedad debe realizar un desembolso de 120 unidades monetarias para
hacer frente al pago de la sanción. Es obvio que, en este contexto, ni siquiera ejecutando la
totalidad del patrimonio del deudor puede hacerse frente al pago de la deuda. El motivo es que

27
el supuesto beneficio repartido en el primer ejercicio era ficticio y suponía, en realidad, una
descapitalización de la entidad. Este es el tipo de situaciones que pretende evitar el principio de
prudencia contable.

Para evitar la determinación de beneficios excesivos, que impliquen una infracapitalización de

las sociedades, las reglas contables imponen una aproximación pesimista al resultado del
ejercicio que se manifiesta básicamente en criterios de imputación temporal asimétricos para
ingresos y gastos determinando, básicamente, un diferimiento de los primeros y una
anticipación de los segundos. A continuación se analizan detenidamente estos criterios.

a) Imputación temporal de ingresos y componentes positivos de renta.

La regla básica a este respecto aparece recogida en el artículo 38.c) del Código de Comercio que
establece: “Se seguirá el principio de prudencia valorativa. Este principio obligará a contabilizar
sólo los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio”. Esto es lo que se conoce
como principio de realización e implica que los ingresos por actividades ordinarias (ventas y
prestaciones de servicios) y el resto de componentes positivos de renta (plusvalías) sólo pueden
reconocerse como ingresos afectando a la determinación del beneficio cuando exista un grado
elevado de seguridad respecto a los mismos. Esta regla genérica se proyecta de forma diversa
sobre los dos tipos básicos de componentes positivos de renta:

a.1.) Ingresos por ventas de existencias y prestaciones de servicios.

Las Normas de Valoración 14ª.2 y 14ª.3 del Plan General de Contabilidad establecen reglas muy
estrictas para la imputación temporal de ingresos ordinarios y, al margen de otros requisitos, el
reconocimiento de un ingreso por ventas requiere que la empresa haya transferido al
comprador los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad de los bienes y el reconocimiento
de un ingreso por prestaciones de servicios que el resultado de la transacción pueda ser
estimado con fiabilidad lo que conlleva que al menos una parte relevante del servicio se haya
realizado a la fecha de cierre del ejercicio. En definitiva, sin requerir que el ingreso se haya
realizado en forma de cobro efectivo –lo que supondría recurrir al principio de caja como criterio
de imputación temporal- la normativa contable exige un alto grado de seguridad en torno al
efectivo cobro futuro.

a.2.) Plusvalías. El segundo componente positivo de la renta, las plusvalías –esto es las rentas
derivadas del incremento de valor de elementos patrimoniales- también se someten de forma
estricta al principio de realización. La garantía más efectiva de dicho principio es el criterio
general de valoración de los elementos patrimoniales que no es otro que el denominado coste
histórico (valor de adquisición o coste de producción). En este sentido el artículo 38 f) del Código
de Comercio establece que “Sin perjuicio de lo dispuesto en los artículos siguientes, los activos
se contabilizarán, por el precio de adquisición, o por el coste de producción”. Ello significa que
aunque su valor de mercado se haya incrementado notablemente respecto de su precio de
adquisición o coste de producción una sociedad no podrá registrar dicho incremento hasta que
no se haya materializado la transmisión del elemento patrimonial. Esta regla admite muy
escasas excepciones y sólo para determinados instrumentos financieros cotizados se admite la
revalorización con efectos en los resultados del ejercicio. Esta regla se entenderá bien con un
ejemplo.

28
La sociedad A adquirió en 1950 unos terrenos rústicos por 200.000 pesetas (1200 €). Con la
intención de venderlo en el futuro la sociedad ha encargado a tres peritos la elaboración de un
informe de valoración de los mismos. Los peritos han dado tres valoraciones distintas que se
mueven sin embargo en una horquilla entre los 2 millones y los 2,2 millones de €. Aunque es
evidente que el valor de mercado de los terrenos es muy superior a su coste histórico, la
sociedad A no puede registrar ninguna revalorización ni considerarla beneficio del ejercicio. Para
ello deberá esperar a transmitir el terreno.

b) Imputación temporal de gastos y componentes negativos de renta.

b.1 Gasto deducible y activo. El concepto de amortización.

Para entender adecuadamente cómo se imputan los componentes negativos de renta a efectos
contables conviene realizar una primera precisión de enorme importancia. Nos referimos a la
distinción entre activo/inversión y gasto del ejercicio.

Cuando un sujeto no obligado a la llevanza de contabilidad realiza un desembolso tiende a

considerar que ha incurrido en un gasto sea cual sea la naturaleza de dicho desembolso. En
definitiva un sujeto considera como gasto tanto la adquisición de un vehículo como el pago del
recibo de electricidad del mes corriente. Si la contabilidad siguiera el principio de caja, el registro
de los gastos seguiría esa misma pauta; es decir independientemente del tipo de bien o servicio
adquirido, todo pago tendría la consideración de gasto del ejercicio. Obviamente, en un modelo
de contabilidad regido por el principio de devengo y que trata de periodificar adecuadamente
los componentes positivos y, sobre todo, negativos de renta, las cosas funcionan de manera
distinta. Por ese motivo resulta esencial distinguir dos conceptos básicos:

Activos, que el artículo 36.1.a) del Código de Comercio define como bienes, derechos y otros
recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los
que es probable que la empresa obtenga beneficios económicos en el futuro.

Gastos, que el artículo 36.2.b) del Código de Comercio define como decrementos en el
patrimonio neto durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor
de los activos, o de reconocimiento o aumento de los pasivos, siempre que no tengan su origen
en distribuciones a los socios o propietarios.

En definitiva cada vez que una sociedad realiza un desembolso debe plantearse si el mismo
permitirá obtener resultados en ejercicios subsiguientes –en cuyo caso no podrá deducir dicho
desembolso o al menos la totalidad del mismo- o si, por el contrario, las cantidades pagadas se
encuentran correlacionadas exclusivamente con los ingresos del ejercicio corriente en cuyo caso
deducirá toda la cantidad pagada. Ello no significa que cuando una entidad realiza un
desembolso para adquirir un activo no pueda deducir las cantidades pagadas. En estos casos lo
que no puede es deducir la totalidad del pago sino sólo la parte del mismo correlacionada con
los ingresos del ejercicio, es decir, la parte del desembolso que contribuirá a obtener ingresos
en el ejercicio corriente. Y es precisamente a esta idea a la que obedece el concepto de
amortización. En este sentido el artículo 39.1 del Código de Comercio establece que “Los activos
fijos o no corrientes cuya vida útil tenga un límite temporal deberán amortizarse de manera
racional y sistemática durante el tiempo de su utilización”. En definitiva, cuando una sociedad
realiza un desembolso sólo correlacionado con los ingresos del ejercicio corriente deduce en ese

29
ejercicio la totalidad del desembolso; cuando por el contrario realiza un desembolso de utilidad
plurianual deduce el gasto en los distintos ejercicios en los que ese desembolso contribuirá a la
obtención de ingresos. Este último gasto es conocido como amortización y la normativa contable
no establece más requisitos –al menos para el inmovilizado material- que el mismo sea racional
y sistemático. Ello provoca que la práctica contable recurra a las tablas de amortización
oficialmente aprobadas contenidas en el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades y que se
analizarán al hilo de los ajustes extracontables del artículo 12 de la LIS. Las ideas expuestas
pueden entenderse fácilmente con un ejemplo.

La sociedad A ha pagado en este ejercicio seis recibos bimensuales de agua que ascienden a una
cantidad total de 4956 €. El primer día de este ejercicio esa misma sociedad ha adquirido un
“equipo ploter” para diseño gráfico básico por un importe de 4956 € y que tiene una vida útil de
3 años.

El carácter deducible o no de las cantidades pagadas no guarda relación alguna con el importe
de los desembolsos realizados. Así todos los pagos por recibos de agua serán deducibles en el
ejercicio en que se realizan pues, por definición, los suministros se consumen y, por tanto,
contribuyen a la obtención de ingresos en ese mismo ejercicio. Por el contrario, el desembolso
realizado para adquirir la máquina contribuirá a obtener ingresos en tres ejercicios –su vida útil-
y sólo podrá deducirse, en principio, un 33% anual del desembolso.

Para finalizar este apartado debe mencionarse que la amortización se practica sólo respecto de
los elementos patrimoniales que se aplican al proceso productivo, es decir, los llamados activos
fijos. Esto significa que los activos circulantes o corrientes – que el artículo 35.1 del Código de
Comercio define como “…los elementos del patrimonio que se espera vender, consumir o
realizar en el transcurso del ciclo normal de explotación, así como, con carácter general, aquellas
partidas cuyo vencimiento, enajenación o realización, se espera que se produzca en un plazo
máximo de un año contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio”- no se amortizan. Lo
mismo ocurre con los instrumentos financieros ya se trate de títulos de renta fija o variable. El
que los activos corrientes no se amorticen es lógico pues los mismos no se aplican al proceso
productivo y no pierden valor por ello. Respecto de los instrumentos financieros la lógica es algo
distinta y es que los mismos no pierden valor por el mero transcurso del tiempo e incluso pueden
revalorizarse. Ello no significa que estos activos no puedan perder valor y que esa pérdida de
valor no tenga un reflejo contable, ahora bien, el mismo nunca se articulará a través de la
amortización, por lo que ya hemos señalado anteriormente, sino a través de otra institución
contable de la que tendremos ocasión de ocuparnos a continuación.

b.2.) Los gastos corrientes. Correlación de ingresos y gastos y criterios prudentes de

imputación de gastos. El deterioro de valor y las provisiones para riesgos y gastos.

En definitiva, y aunque ello no se mencione de forma expresa en las normas contables, el criterio
básico para la imputación temporal de cualquier desembolso como gasto del ejercicio es el que
deriva del principio de correlación de ingresos y gastos. Así un desembolso se imputará como
gasto del ejercicio en la medida en que contribuya a la obtención de ingresos, ya sea mediante
su deducción inmediata o mediante su reflejo a través de la amortización. Esta idea podría
conducir sin embargo a la suposición errónea de que sólo procede la deducción contable de
gastos que se correspondan con desembolsos efectivos. Y aunque gran parte de los

30
componentes negativos de renta (gastos corrientes y amortizaciones) se corresponden con tales
desembolsos, el principio de prudencia contable impone también el registro de gastos que no
han dado lugar a desembolsos efectivos ni siquiera al endeudamiento de la sociedad. Hacemos
referencia en este punto a dos instituciones de importancia central en contabilidad: los
deterioros de valor y las provisiones para riesgos y gastos. Aunque ambos traen causa del
principio de prudencia contable, conviene analizarlos por separado.

1) Las correcciones de valor por deterioro. Como antes indicamos todos los elementos
patrimoniales aparecen valorados en el balance por su valor de adquisición o coste de
producción, valores que además se corrigen en el caso del activo fijo por las amortizaciones
acumuladas que hayan podido practicarse. A ello debe añadirse, como señalamos también, que
aunque el valor de mercado de dichos elementos patrimoniales esté por encima de su coste
histórico, salvo en contadísimas excepciones, no puede practicarse revalorización alguna. Como
vimos esto es una exigencia del principio de prudencia contable. Pero de igual manera el
principio de prudencia contable impone ajustar el valor de cualquier activo (corriente o no
corriente, financiero o no financiero) si su valor de mercado o valor razonable resulta inferior a
su valor en libros. Es decir si el valor de mercado de un activo fijo resulta inferior a su coste
histórico menos toda la amortización acumulada o el valor mercado de los activos corrientes
(existencias) o de los activos financieros resultan inferiores a su coste de producción o valor de
adquisición resulta obligado reducir el valor de los mismos y considerar dicha reducción como
gastos del ejercicio. Esta idea se refleja con claridad en el artículo 39 del Código de Comercio
respecto del activo fijo: “Los activos fijos o no corrientes cuya vida útil tenga un límite temporal
deberán amortizarse de manera racional y sistemática durante el tiempo de su utilización. No
obstante, aun cuando su vida útil no esté temporalmente limitada, cuando se produzca el
deterioro de esos activos se efectuarán las correcciones valorativas necesarias para atribuirles
el valor inferior que les corresponda en la fecha de cierre del balance” (art. 39.1 C.Com) y
respecto del activo circulante: “Cuando exista un deterioro en el valor de los activos circulantes
o corrientes, se efectuarán las correcciones valorativas necesarias con el fin de atribuir a estos
activos el valor inferior de mercado o cualquier otro valor inferior que les corresponda, en virtud
de circunstancias especiales, en la fecha de cierre del balance”. (artículo 39.2 C.Com). Los
deterioros de valor del activo se entenderán mejor con un ejemplo.

La sociedad A adquirió una máquina de microfusión acelerada en 2010 por 1 millón de unidades
monetarias; la máquina tiene una vida útil de 10 años y se amortiza linealmente. A principios de
2011 MICROFIS Ltd. anuncia la salida inminente al mercado de la máquina de macrofusión
directa más barata y más eficiente que las anteriores versiones de máquina de microfusión. La
sociedad A ha encargado a sus ingenieros que estudien el precio por el que podrían dar salida a
su anterior máquina de microfusión con la idea de adquirir la nueva tecnología. Todos los
ingenieros han coincidido en que la antigua máquina sólo podrá venderse a algunos productores
de países emergentes y en ningún caso por más de 200.000 u.m

A su vez durante 2010 la sociedad A produjo 2 millones de chips de autorreconocimiento

operativo cuyo coste de producción total ascendió a 1 millón de unidades monetarias. A
principios de 2011 toda la producción está en los almacenes de A. El día 3 de enero de 2011
aparecieron en la prensa especializada distintas informaciones referidas a los chips de
autorreconocimiento operativo producidos por A indicando que, en el plazo de seis meses desde

31
su instalación en las cadenas de montaje, producían cortocircuitos fatales en todos los sistemas
del mismo. Al cierre del ejercicio diversos informes técnicos han demostrado la veracidad de
dichas afirmaciones lo que ha provocado la retirada definitiva del mercado de los mencionados
chips.

Los dos posibles deterioros de valor deben analizarse por separado:

a) La máquina de microfusión acelerada. Nos encontramos ante un activo fijo que, al cierre del
ejercicio 2011, tendría un valor en libros de 800.000 u.m. que se corresponde con su valor de
adquisición (1 millón de u.m.) menos la amortización acumulada de los ejercicios 2010 y 2011
(200.000 u.m). Como al cierre del ejercicio su valor de mercado es de 200.000 u.m. (como
consecuencia de su obsolescencia) habría que practicar una reducción de valor por deterioro de
600.000 u.m. que se corresponde con la diferencia entre su valor en libros y su valor de mercado.
Esos 600.000 se considerarían gastos deducibles contables en 2011.

b) Al cierre del ejercicio 2011 los chips de autorreconocimiento tendrían un valor en libros de 1
millón de u.m. que coincide con su coste de producción. En este caso no existiría amortización
pues, como ya señalamos más arriba, el activo circulante no se amortiza. Sin embargo al cierre
del ejercicio 2011 el valor de mercado de estos chips sería de 0 u.m. pues, de acuerdo con la
información disponible, estos chips nunca podrán venderse. Ello obligaría a practicar una
reducción de valor por deterioro de 1 millón de euros que sería deducible en dicho ejercicio1.

2) Provisiones para riesgos y gastos. El principio de prudencia contable obliga también a tener
en cuenta gastos, ligados con el ejercicio corriente, pero que se manifestarán en el futuro. Esa
anticipación de gastos de manifestación futura se articula contablemente a través de las
denominadas provisiones para riesgos y gastos. Este concepto se refleja en términos generales
en el artículo 38 c) del Código de Comercio – “…se deberán tener en cuenta todos los riesgos
con origen en el ejercicio o en otro anterior, incluso si sólo se conocieran entre la fecha de cierre
del balance y la fecha en que éste se formule, en cuyo caso se dará cumplida información en la
memoria, sin perjuicio del reflejo que puedan originar en los otros documentos integrantes de
las cuentas anuales” y se concreta en el Plan General de Contabilidad cuya norma de valoración
15ª.1 establece: “La empresa reconocerá como provisiones los pasivos que, cumpliendo la
definición y los criterios de registro o reconocimiento contable contenidos en el Marco
Conceptual de la Contabilidad, resulten indeterminados respecto a su importe o a la fecha en
que se cancelarán”. Por expresa remisión de dicha norma de valoración 15ª el concepto de
provisión para riesgos y gastos debe completarse con el concepto de pasivo contenido en el
Marco Conceptual de la Contabilidad: “…obligaciones actuales surgidas como consecuencia de
sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan
producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. A estos efectos, se entienden
incluidas las provisiones”.

Así pues, la dotación de una provisión para riesgos y gastos, deducible en el ejercicio, requiere:
1) Que se cumplan los requisitos del concepto de pasivo. En este sentido es muy relevante
señalar que la obligación respecto de la que se dota la provisión para riesgos y gastos debe ser
actual es decir, haber surgido como consecuencia de sucesos pasados que liguen el gasto al

1
Para simplificar los cálculos no se ha tenido en cuenta el posible valor que los componentes derivados del
desmantelamiento de los chips pudiera tener.

32
ejercicio en que la provisión se dota. Esto impide, por ejemplo, que una empresa pueda
provisionar los gastos de personal de los siguientes diez ejercicios pues los mismos no están
correlacionados con los ingresos del mismo. 2) A diferencia de lo que ocurre con los gastos
ordinarios, las provisiones para riesgos y gastos se caracterizan por el hecho de que su importe
o la fecha en que deberá realizarse el desembolso resultan indeterminados. En todo caso debe
quedar claro que la dotación de una provisión requiere, como requisito fundamental, que su
importe pueda determinarse de forma fiable. De no ser así no podrá dotarse ni deducirse una
provisión sino, en todo caso, registrarse como una contingencia en la Memoria esto es advertir
del riesgo pero sin que el mismo despliegue consecuencias en los resultados del ejercicio.

Ejemplo. La Sociedad A, dedicada al transporte internacional de mercancías, es propietaria de

un petrolero que el 2 de marzo de 2011 se hundió frente a las costas británicas. El vertido
provocó pérdidas multimillonarias y las autoridades británicas han iniciado el correspondiente
procedimiento ante los tribunales escoceses. El equipo de abogados y técnicos
medioambientalistas de la sociedad A han informado a los gestores de la misma de que: 1) La
imposición de sanciones y el pago de indemnizaciones por daños punitivos es segura dado el
carácter objetivo del derecho de daños británico; 2) De acuerdo con los datos de que disponen
la sentencia condenatoria podría dictarse, al menos en primera instancia, en el año 2015; 3)
Aunque en estos casos es difícil anticipar las cuantías una estimación razonable indicaría que la
suma total a la que deberá hacerse frente finalmente nunca bajaría de 18 millones de euros.

En este contexto se dan todos los requisitos para dotar una provisión: 1) Existe una obligación
actual surgida de un suceso pasado (el accidente); 2) No se conoce ni el importe exacto ni la
fecha del desembolso; 3) El importe del desembolso futuro puede determinarse de forma fiable.

Por lo tanto, A dotará un a provisión por 18 millones de € al cierre de sus cuentas en 2011 que
deducirá en su cuenta de pérdidas y ganancias.

33
LECCIÓN 8

Programa.
1. Naturaleza y caracteres del impuesto.
2. Estructura y delimitación del hecho imponible.
3. Los sujetos pasivos.
3.1 Personalidad jurídico-privada y subjetividad tributaria en el IS.
3.2 El concepto de residencia en el Impuesto sobre Sociedades.

Preguntas

1. La Sociedad ESPAÑOLA SA, es residente en España, y se dedica a la producción y venta de

fertilizantes. En este ejercicio el importe neto de su cifra de negocios ha ascendido a
10.345.678 euros mientras que en el ejercicio anterior ascendió a 9.456.789 euros. ESPAÑOLA
S.A. vende fertilizantes en España y también en Marruecos y Argelia en el caso de estos dos
últimos países a través de sus agentes en Rabat y Argel. Desde 1999 también vende
fertilizantes en Egipto aunque allí lo hace a través de su filial FERTIEGIPTO. En febrero de este
año se liquidó ESPAÑOLA SL una filial residente en España de ESPAÑOLA SA. En abril de este
año ESPAÑOLA SA vendió la totalidad de sus participaciones minoritarias en una serie de
compañías residentes y no residentes en España.

En relación con estos hechos, ¿qué implica que el Impuesto sobre Sociedades sea un impuesto
personal a efectos del gravamen de las rentas obtenidas en Marruecos, Argelia y Egipto?
¿Tributa ESPAÑOLA SA de forma distinta este ejercicio y el siguiente de acuerdo con sus
importes netos de cifra de negocio? En relación con lo anterior, si el Impuesto sobre
Sociedades es un impuesto objetivo ¿cómo se explican las diferencias de tributación en el
impuesto en este ejercicio y el siguiente? ¿Qué implica para ESPAÑOLA SA y ESPAÑOLA SL que
el IS sea un impuesto periódico? ¿Tributan de igual manera las rentas obtenidas por la venta
de fertilizantes que las plusvalías derivadas de la venta de sus participaciones minoritarias?

2. D. Miguel, Doña Antonia y D. Ernesto, hijos todos ellos de D. Francisco heredaron de su

padre por partes iguales un inmueble situado en la calle Velázquez. Ese inmueble cuenta con
5 bajos comerciales que los ters hermanos pretenden explotar en régimen de arrendamiento
de local de negocio. Para ello, tras aceptar la herencia, constituyeron una sociedad civil que
procedieron a registrar, con el nombre de Velázquez 5 Sociedad Civil, ante las autoridades
fiscales cumplimentando el modelo censal correspondiente y solicitando la expedición de un
número de identificación fiscal. Las mismas personas físicas heredaron también la granja que
hasta su muerte explotó su padre en la localidad de Quintanilla de Onésimo. Su padre siempre
desempeñó sus tareas como persona física aunque siempre ha tenido también toda una serie
de empleados que continuaron explotando la granja tras su muerte. Al igual que respecto al
inmueble de la calle Velázquez tras aceptar la herencia, constituyeron una sociedad civil, con
el nombre de Lagranjadequitanilla Sociedad Civil, que procedieron a registrar ante las
autoridades fiscales cumplimentando el modelo censal correspondiente y solicitando la
expedición de un número de identificación fiscal.

Indiqué en que impuesto tributarán los beneficios obtenidos por Velázquez 5 Sociedad Civil y
Lagranjadequitanilla Sociedad Civil

34
3. La Sociedad HISPANOGERMANA fue constituida de acuerdo con lo dispuesto en la Ley de
Sociedades de Capital y tiene su domicilio social en la Calle Serrano de Madrid. No obstanteen
los últimos años, y por motivos prácticos, su Consejo de Administración viene reuniéndose a
través de medios digitales utilizando el programa Adobe Conect. De los 4 integrantes del
Consejo tres residen en la República Federal Alemana y uno en España. Sus responsables de
contabilidad, asuntos legales y logística residen en España

¿Es la sociedad HISPANOGERMANA contribuyente del IS español? Si la normativa interna

alemana sobre residencia fiscal en el Impuesto sobre Sociedades fuese idéntica al artículo 8
de la LIS, ¿Dónde debería tributar la Sociedad HISPANOGERMANA por las rentas que obtenga
en Italia? Consulte para ello el artículo 4 del convenio para evitar la doble imposición suscrito
entre España y Alemania (BOE 30/07/2012). ¿Qué ocurriría en el caso de que los tres
ejecutivos residieran en Chile ynormativa interna chilena sobre residencia fiscal en el
Impuesto sobre Sociedades fuese idéntica al artículo 8 de la LIS? ¿Qué ocurriría si
HISPANOGERMANA se hubiese constituido conforme a la normativa fiscal de Gibraltar y el 90
por ciento de sus activos fuesen bienes inmuebles radicados en la Costa del Sol?

35
LECCIÓN 9. BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES I.
REGLAS GENERALES DE DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE.
LA AMORTIZACIÓN COMO REGLA DE AJUSTE EXTRACONTABLE.

Programa
1. El régimen de estimación directa
2. La remisión a la normativa contable y los ajustes extracontables
3. El principio de inscripción contable
4. La estimación objetiva de las Entidades Navieras en función del Tonelaje (referencia)
5. Las amortizaciones. El régimen fiscal del arrendamiento financiero en el IS (régimen general y
régimen especial)

Preguntas
1. la base imponible del Impuesto sobre Sociedades se calcula en el método de estimación
directa corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en la propia LIS, el
resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de
Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se
dicten en desarrollo de las citadas normas Explique por qué si las normas contables obligan a
los empresarios a determinar su renta anualmente por qué los artículos 11 a 26 LIS regulan
ajustes extracontables.

2. Explique los siguientes criterios de clasificación de las reglas de ajuste extracontable

contenidas en los artículos 11 a 26 LIS: 1) Ajustes por diferencias de calificación, valoración e
imputación temporal. 2) Ajustes permanentes y ajustes temporales. Ponga dos ejemplos de
cada uno de estos ajustes distintos de los señalados en los hechos del caso y explique qué
significa la reversión del ajuste.

3. Una Sociedad Limitada ha estado recibiendo un servicio de asesoría artística durante este
ejercicio (ejercicio 0) y va seguir recibiéndolo en el ejercicio siguiente (ejercicio 1). Los pagos
no se realizarán al prestador del servicio hasta que el mismo finalice en el ejercicio 1. La
prestataria del servicio pensaba que los gastos por el servicio recibido en el ejercicio 0 (un 70
por ciento del total del contrato) no serían deducibles hasta el ejercicio 1 y, por lo tanto, ni los
contabilizó ni los dedujo ni a efectos contables ni a efectos fiscales. En el ejercicio 1 se inicia
cerca de la Sociedad Limitada un procedimiento de comprobación. El abogado fiscalista de la
sociedad plantea a la Inspección que, independientemente del resultado de las actuaciones
inspectoras, la parte del gasto por los servicios correspondientes al ejercicio 0 deberían
resultar deducibles pues puede probar la realidad del gasto mediante un contrato, los cargos
correspondientes en su cuenta bancaria y el propio testimonio de la sociedad prestadora del
servicio que, además, tributó por las rentas obtenidas. La Inspección se niega a permitir la
deducción del gasto aduciendo la aplicación del artículo 11.3.1º de la LIS. ¿Tiene la razón la
Administración o el abogado de la sociedad? Al margen de lo anterior, si la sociedad

36
contabiliza la totalidad del gasto en el ejercicio 1 ¿podría deducirlo a efectos fiscales?
¿cambiaría su opinión si en el ejercicio 0 la Sociedad tributara al tipo de gravamen del 15%
conforme al artículo 29.1de la LIS pasando en el ejercicio 1 a tributar al tipo ordinario del 25%?

4. Teniendo en cuenta que la regla de valoración 2ª 2.1 del Plan General de Contabilidad
simplemente se limita a señalar, respecto a las amortizaciones del inmovilizado material, que
las mismas “…habrán de establecerse de manera sistemática y racional en función de la vida
útil de los bienes y de su valor residual, atendiendo a la depreciación que normalmente
sufren”, y esto supone una absoluta indefinición del precepto, la práctica habitual en las
empresas españolas ha sido amortizar el inmovilizado material, a efectos contables, de
acuerdo con las tablas de coeficientes de amortización recogidas la Ley del Impuesto sobre
Sociedades. De acuerdo con estas dos ideas, indique cuáles de entre los métodos de
amortización que dan lugar a una depreciación efectiva, conforme al art.12.1 LIS, originarán
ajustes extracontables. ¿Cree que la amortización de edificios, mobiliario y enseres generarán
ajustes extracontables?

5. SPANISH SEVILLIAN ALGORRITMICS, S.A. (en adelante SSA) es una start-up

residente en España dedicada a la elaboración de algoritmos aplicables en el ámbito de bases
de datos de la industria farmacéutica. SSA acaba de adquirir por 500.000 € más IVA
equipamiento informático que ha quedado vinculado a un proyecto de investigación que se
desarrolla en su granja de datos situada en Tres Cantos (Madrid). Indique qué cuotas de
amortización podrá deducir SSA en este ejercicio a efectos fiscales y que ajustes
extracontables implicará esa deducción en este ejercicio y el siguiente.

6. Suponga que la entidad SPANISH SEVILLIAN ALGORRITMICS, S.A. mencionada en

la cuestión 5 adquirió maquinaria robótica pesada en régimen de arrendamiento financiero
a la entidad Tecnileasing en el ejercicio fiscal 2020. Las cuotas anuales del contrato son las
siguientes. Año 2020: 120.000 euros (recuperación del coste del bien) y 37.000 euros de carga
financiera; Año 2021: 120.000 euros (recuperación del coste del bien) y 26.300 euros de
carga financiera; Año 2022: 120.000 euros (recuperación del coste del bien) y 14.300 euros
de carga financiera; Año 2023: 120.000 euros (recuperación del coste del bien) y 6.300 euros
de carga financiera. El valor de la opción de compra que podrá ejercitarse en 2023 asciende
a 20.000 euros. Determine el importe y el signo de los ajustes extracontables que procederá
realizar en los ejercicios 2020 y 2021.

37
LECCIÓN 10. BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
II. LAS REGLAS DE AJUSTE EXTRACONTABLE. CRITERIOS DE
CLASIFICACIÓN (I).

Programa.
1. Pérdidas por deterioro de valor de elementos patrimoniales.
2. Provisiones.
3. Gastos no deducibles.
4. Reglas de valoración inicial. Referencia a la depreciación monetaria derivada de
transmisiones de elementos patrimoniales.

Preguntas.
1. La Sociedad A tiene en sus almacenes ropa procedente de las tres temporadas anteriores
cuyo valor contable asciende a 3 millones de euros. Teniendo en cuenta que dicha Sociedad
se dedica a la confección de prendas muy vinculadas a tendencias de moda efímeras decide
reducir el valor de sus existencias al que considera que es su valor de realización en el
mercado: 500.000 €. Por otro lado, debido a las sobrecargas de red eléctrica que se han
producido en los últimos meses sus dispositivos de tintado electrónico se han visto seriamente
dañados. Estos complejos dispositivos fueron adquiridos por la compañía hace dos años por
un importe de 2.000.000 euros. Su valor neto contable en el ejercicio (valor de adquisición
menos amoritzaciones acumuladas de ejercicios anteriores) asciende en este ejercicio a
1.400.000 euros) pero los contable de la compañía han realizado una reducción de valor por
un importe adicional de 500.000 euros como consecuencia de la disminución del rendimiento
productivo como consecuencia de las averías generadas por la sobrecarga eléctrica.

Indique, de acuerdo con el artículo 13 del TRLIS, si el deterioro de valor deducido

contablemente será o no deducible a efectos fiscales. En caso de que alguna o algunas de esas
reducción de valor resultaran deducibles conforme al artículo 13 de la LIS ¿Qué argumento
adicional podría alegar la Administración para negar la deducibilidad total o parcial del
deterioro de valor?

2. La empresa Z, SA practica una reducción de valor por deterioro a efectos contables, basada
en una estimación global del riesgo de insolvencias de clientes y deudores, aplicando un
porcentaje del 1 por ciento al saldo de deudores existentes al final del ejercicio. En el momento
de presentar la declaración del Impuesto considera que dicha dotación es fiscalmente
fiscalmente deducible por gozar del régimen de empresa de reducida dimensión todo ello de
conformidad con los artículos 101 y 104 de la LIS. Posteriormente, en el curso de actuaciones
inspectoras, la Administración considera que no es fiscalmente deducible la reducción
efectuada, por no resultar de aplicación el citado régimen de empresa de reducida dimensión,
y practica el oportuno ajuste extracontable por todo el importe dotado. La sociedad sin
embargo puede probar que respecto de dos de sus créditos morosos habían transcurrido más
de seis del vencimiento al devengarse el impuesto y que uno de sus clientes morosos se
encuentra procesado por delito de alzamiento de bienes. Si efectivamente, la sociedad no
tiene derecho a aplicar el régimen de empresa de reducida dimensión ¿será deducible la

38
provisión global dotada en su día? Y, en todo caso, ¿serán deducibles algunos de los deterioros
que hubieran podido dotarse en relación con los créditos morosos concretos mencionados
anteriormente?

3. Este no ha sido un buen año para compañía naviera FEFESCO SA. En una de las rutas
comerciales operadas por la misma uno de sus buques encalló frente a las costas gallegas
produciendo un vertido de aceites altamente contaminantes. Además, y como consecuencia
del accidente, tres tripulantes fallecieron en el accidente y otro resultó gravemente herido. La
compañía aseguradora ya ha indicado que no se hará responsable de ninguna de las
eventuales responsabilidades generadas por el percance pues el mismo no se debió ni a
defecto alguno en el buque ni a circunstancias de carácter fortuito sino a las muchas
negligencias cometidas por una tripulación inexperta siendo que, además, algunos de sus
miembros se encontraban en estado de embriaguez en el momento de producirse el
encallamiento. Los contables de la empresa, tras reunirse con el departamento legal han
decidido dotar una provisión para riesgos y gastos para hacer frente en el futuro a las posibles
responsabilidades derivadas del accidente por un importe total de 2.400.000 euros; de esta
cantidad 1.300.000 corresponden a posibles sanciones administrativas y el resto a las
eventuales indemnizaciones que tendrán que abonar a los accidentados y familiares de los
fallecidos. Para agravar las cosas, a finales de año,la Inspección de los Tributos, siguiendo el
procedimiento previsto en la Ley General Tributaria, abrió un procedimiento de inspección
relativo a determinadas operaciones de planificación fiscal que la empresa realizó en ejercicios
anteirores y que supusieron un considerable ahorro fiscal.Por este motivo, a finales de año la
empresa sabe con certeza que la liquidación resultante de la finalización del procedimiento
inspección dará lugar a la exigencia de una cuota de Impuesto sobre Sociedades adicional de
580.000 € y unos intereses de demora que, previsiblemente, ascenderán a 63.790 €. En
consecuencia, la compañía ha dotado una provisión para riesgos y gastos para hacer frente a
esas eventuales responsabilidades.

Determine si las responsabilidades para riesgos y gastos mencionadas serñan o no deducibles

a efectos fiscales partiendo de que su dotación contable es correcta.

4. La Sociedad X.SA. se dedica a la promición de eventos artísticos de todo tipo. Para la

promoción de cualquier evento el primer paso consiste siempre en contactar al agente del
artista y explicarle adecuadamente la naturaleza del mismo. Posteriormente suele comenzar
una negociación difícil referida esencialmente a las condiciones económicas del evento. X S.A.
contactó en febrero de este año con Armin Dealer el conocido representante del cantante
juvenil Dustin Feaver. Con intención de celebrar dos conciertos en Madrid y Barcelona en el
mes de noviembre, invitó a Armin dos días a Madrid. XSA le pagó el alojamiento en un
conocido hotel de cinco estrellas de la capital y un pasaje en clase ejecutiva desde Canadá por
un importe global de 3890 euros. Además, durante su estancia en Madrid, invitaron a Armin
a cenar en dos conocidísimos restaurantes de la capital. A esas cenas asistieron además de dos
directivos de X S.A. y del propio Armin las esposas de los directivos y sus tres hijos menores
de edad que no querían perderse la ocasión de poder conocer al famosísimo Armin. El importe
global de las dos cenas ascendió a 8790 euros. X SA cuenta con las facturas correspondientes

39
al alojamiento, el billete de avión y las dos cenas. El importe neto de la cifra de negocios de X
SA en este ejercicio ha ascendido a 756.678 euros. X SA ha deducido en su contabilidad y
también en su Impuesto sobre Sociedades.

Vd. es un reputado inspector de hacienda con más de 30 años de experiencia y han asignado
a su unidad a un joven inspector recién llegado en cuyas manos ha caído la declaración de
X.SA. a consecuencia de un procedimiento de inspección cerca de la entidad. Le pide que le
explique si podré X SA. puede deducir todo, parte o nada de los mencionados gastos.

5. Hace 6 años la empresa XSA compró un inmueble donde han estado sus oficinas por 500.000
euros y hoy en su balance el inmueble aparece valorado en 440.000 euros. Ayer fue alguien a
la oficina ofreciendo 1 millón de euros por el inmueble. Los contables de la empresa han
pedido una valoración pericial del inmueble y el perito les ha indicado que su valor de mercado
asciende 999.890 euros. Hace 6 meses XSA compró acciones de OHL – entidad cotizada en
bolsa- por un importe 460.000 euros. Al cierre del ejercicio el valor razonable de su paquete
accionarial asciende a 560.000 euros. En 2005 XSA compró un terreno por 250.000 euros.
Como quiere promover la urbanización de otros terrenos de los que ya era propietaria, ha
permutado el terreno que compró en 2005 por otro situado junto a estos últimos. El terreno
que ha adquirido por permuta era propiedad de Y SA que lo compró en 2007 por 115.000
euros. X SA ha encargado a un perito que determine el valor de mercado del terreno adquirido
y este último ha indicado que dicho valor asciende a 450.000 euros.

Determine la valoración contable y fiscal de los distintos elementos patrimoniales

mencionados e indique si, en algún caso, los mismos habrán generado alguna renta gravable
en el Impuesto sobre Sociedades de este ejercicio.

40
LECCIÓN 11. BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
III. LAS REGLAS DE AJUSTE EXTRACONTABLE. CRITERIOS DE
CLASIFICACIÓN (II)

Programa.
1. Las operaciones vinculadas y el régimen de precios de transferencia.
2. Las reglas de imputación temporal.
3. Límites a la deducibilidad de gastos financieros
4. Exención de dividendos y plusvalías de fuente extranjera (remisión).
5. Reducciones en la base imponible.
6. Mención a los regímenes especiales.

Preguntas.
1. La Española es una sociedad Anónima residente en España que participa en el 100% del
capital de La Gibraltareña su filial residente en Gibraltar. La Española se dedica a la venta al
por menor de equipamiento de alta montaña de calidad media. El grupo compra todas las
existencias a proveedores chinos independientes; posteriormente las mercaderías son
trasladadas al puerto de Algeciras desde donde se distribuyen a toda España. Este mes la
Gibraltareña compró una partida de 10.000 gafas de ventisca a un proveedor chino por 5€ la
unidad. La Gibraltareña vende de inmediato las mercaderías a su matriz española por 15 € la
unidad que es el precio final al que la Española vende las gafas en España. ¿Aplicando las reglas
que ya conoce, dónde tributarían los beneficios obtenidos por el grupo por la venta de las
gafas? ¿Si el tipo de gravamen en el Impuesto sobre Sociedades de Gibraltar fuera del 2%
(frente al tipo de gravamen del 25% existente en España) qué efecto estaría produciendo la
estructura planificada por el grupo en la tributación de sus beneficios en España? ¿Podría la
Administración Tributaria española reaccionar de algún modo frente a esta estructura
aplicando, en particular, las reglas previstas en el artículo 18 de la LIS? ¿De qué dependería
en todo caso la determinación del valor de mercado de la operación realizada entre la
Española y la Gibraltareña?

2. La sociedad C se dedica a producir corcho. Por las características especiales de este

producto, desde el último “descorche” deben pasar nueve años hasta que el alcornoque haya
vuelto a producir corcho que pueda arrancarse y venderse en condiciones óptimas para su
procesamiento industrial. La sociedad C adquirió el 1 de enero de 2011 un alcornocal recién
descorchado. En junio de 2020 procede a descorchar el alcornocal y acuerda con un
distribuidor local la venta del mismo por un importe de 600.000 €. El corcho se pone a
disposición del adquirente el 1 de julio de 2020 y el pago del precio se pacta en los siguientes
términos: a la entrega se abona un 40 por ciento del precio total. El resto del precio se pagará
en dos plazos que vencerán respectivamente el 1 de febrero de 2011 (40 %) y el 15 de julio de
2021 (20 % restante). De acuerdo con las reglas de imputación temporal previstas en el artículo
11.1 de la LIS determine si los beneficios por la venta de corcho de C deben imputarse
proporcionalmente en los ejercicios transcurridos entre 2010 y 2020, en 2020 o en 2021 (si
encuentra dificultades para determinar cuándo se devengan los ingresos revise la norma de

41
valoración 14ª.2 del PGC). ¿Sería posible imputar temporalmente el beneficio en algún otro
ejercicio de acuerdo con el artículo 11 del TRLIS?

3. X SA es una sociedad residente en España. X SA ha contabilizado en este ejercicio un importe

total de 5.5 millones de gastos financieros con entidades vinculadas y no vinculadas residentes
y no residentes. El resultado de explotación ascendió a 16.890.756 euros siendo que la
amortización acumulada del inmovilizado material e inmaterial de la compañía ascendió a
2.356.000 euros. En el resultado contable se incluyen ingresos financieros procedentes de
créditos comerciales e instrumentos de deuda pública y privada titularidad de la empresa por
importe de 800.000 euros. Determine si procede realizar algún ajuste extracontable en este
ejercicio de acuerdo con estos hechos. Si en el ejercicio siguiente se repiten exactamente las
mismas circunstancias determine también la necesidad o no de realizar un ajuste
extracontable.

4. La Sociedad A SL tuvo un resultado contable de 323 euros. Es una compañía de reciente

creación que ha apostado por la investigación, el desarrollo y la innovación y, por ese motivo,
goza respecto de su inmovilizado material e inmaterial de importantes beneficios fiscales en
términos de amortizaciones libres y aceleradas. Así pues, si bien su resultado contable es fruto
de deducir 200.000 euros en amortizaciones, fiscalmente en el ejercicio 0 ha optado por aplicar
todos esos beneficios y deducir 1.500.000 euros en concepto de amortizaciones libres y
aceleradas. Tras años de inversiones y desarrollos en el ejercicio 1 la entidad reporta
beneficios contables por primera vez en su historia por un importe de 234.000 euros. En el
ejercicio 1 no existe saldo deducible de amortizaciones fiscales pues fueron todas deducidas
en el ejercicio 0. En este ejercicio se han deducido amortizaciones acumuladas a efectos
contables por importe de 200.000 euros. En el ejercicio 2 y a pesar de que la entidad ha
reportado un beneficio contable de 1.500.000 euros los tres socios de la entidad deciden
liquidarla el 1 de septiembre pues las desavenencias entre ellos se han vuelto insoportables y
no encuentran un comprador para la compañía. Determine la base imponible de los ejercicios
0, 1 y 2 asumiendo que la compañía ejerce siempre que puede su derecho a compensar bases
imponibles negativas y a dotar la reserva de capitalización. La cifra nominal de fondos propios
de la entidad no ha sufrido alteración alguna salvo por lo que se refiere a los beneficios o
péridas contables generados en cada uno de los ejercicios.

42
LECCIÓN 12. TIPOS DE GRAVAMEN, DEDUCCIONES,
BONIFICACIONES Y GESTIÓN EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES.

Programa.
1. Los tipos de gravamen y el cálculo de la cuota íntegra.
2. Deducciones para evitar la doble imposición interna e internacional.
3. Bonificaciones.
4. Deducciones para la realización de determinadas actividades.
5. La gestión del Impuesto.

Preguntas.
1. LA ESPAÑOLA es una sociedad residente en España matriz de un grupo multinacional con
implantación en casi cuarenta países. A Vd. se le pregunta por toda una serie de operaciones
realizadas por esta entidad y sus filiales a efectos de que identifique si existe o no doble
imposición y, en su caso, determine cómo se corrige la misma. LA ESPAÑOLA tiene una filial
en el Principado de Liechtenstein participada al 100% (LIECHTENSTEINCO) dedicada
esencialmente a dar soporte informático a una multinacional residente en aquel país.
LIECHTENSTEINCO ha repartido en este ejercicio 200.000 euros de dividendos a su matriz. El
dividendo no ha sido sometido a retención alguna en la fuente y LIECHTENSTEINCO ha
tributado en Liechtenstein a un tipo nominal del 12,5 % de sus beneficios. LA ESPAÑOLA presta
servicios de asistencia técnica a compañías en Marruecos desde una pequeña oficina situada
en Rabat en la que trabajan 3 ingenieros de la compañía y 2 auxiliares administrativos.
Conforme al Derecho marroquí, Marruecos puede gravar 115.000 euros de beneficio
atribuible a esa oficina algo que hace a un tipo de gravamen del 10%. LA ESPAÑOLA tiene una
filial en Uruguay participada al 60 por ciento que repartió a su matriz este año 250.000 euros
en dividendos. Dichos dividendos fueron gravados por un impuesto análogo al IRNR en
Uruguay al tipo del 5%. LA ESPAÑOLA vendió en este ejercicio su participación del 90% en una
entidad residente en Filipinas. Filipinas no gravo tal transmisión en su equivalente al IRNR
porque lo impide el artículo 13(4) del CDI España Filipinas. Los beneficios obtenidos por la filial
filipina fueron gravados en el Impuesto sobre Sociedades de dicho país a un tipo de gravamen
del 30%. LAESPAÑOLA ha concedido una licencia a su filial residente en Perú que le ha abonado
por la misma 340.000 euros en concepto de regalía. El pagador ha retenido el 30 por ciento de
esta cantidad en virtud de un impuesto análogo al IRNR español. Este año LAESPAÑOLA ha
vendido participaciones minoritarias (inferiores al 5% del capital) en diversas compañías
residentes en España de las que era socia obteniendo importantes plusvalías. Una de sus
filailes operativas más importante LAESPAÑOLA 2 que participa en un 100% le ha repartido en
este ejercicio un dividendo por importe de 1.300.000 euros.

43
LECCIÓN 13. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES.

Programa.

1. El contribuyente en el IRNR. La condición de no residente.

2. El hecho imponible del IRNR. Las reglas de fuente.

3. Rentas exentas.

4. Las formas de sujeción y la cuantificación del IRNR

4.1 La tributación del no residente con Establecimiento Permanente.

4.2 La tributación del no residente sin Establecimiento Permanente.

5. La incidencia de los Convenios de Doble Imposición.

Preguntas.

1. Rimario Dos Santos Facundo D’Oliveira (Facu para la prensa deportiva y sus seguidores) ha
jugado al fútbol durante toda la temporada en el club portugués Porto CF. Por sus servicios
como jugador entre el mes de enero y el mes de julio ha obtenido una retribución bruta de
245.000 euros. Desde hace meses se sentía triste en el Club y su agente terminó contactando
con los directivos del Rayo Cayetano conocido club de fútbol español. Finalmente se acordó
su fichaje por el club español con efecto desde 1 de agosto de este año. Facu se incorporó a la
disciplina del Club en esa fecha, comenzó sus entrenamientos de pretemporada y jugó todos
los partidos oficiales del Club. Por sus servicios como jugador entre los meses de agosto a
diciembre ha obtenido una retribución bruta de 450.000 euros. Facu es propietario de una
vivienda majestuosa en Porto y también de varios apartamentos en su ciudad de origen en
Brasil, Calcador de Bahia. La explotación inteligente de ese patrimonio en Brasil mediante
alquileres y ventas especulativas le ha proporcionado en este ejercicio unas rentas adicionales
de 760.000 euros. Durante los meses de agosto a diciembre Facu ha estado viviendo en el
Chalet que su amigo Cristiano Abdominalhio tiene en el barrio de Cayetas en Madrid. Su mujer
y sus tres hijos han permanecido en Porto durante estos meses a la espera de decidir su
traslado a España.

Joao Pires vive, con su esposa y sus cuatro hijos, en la localidad portuguesa de Elvas muy
cercana a la frontera con España. Todos los días laborables se traslada con su vehículo privado
a la localidad de Badajoz donde trataba en una fábrica que produce contenedores de residuos
sólidos urbanos. Joao Pires cobra un salario bruto anual de 18.904 euros. No obtiene ninguna
renta adicional y paga un alquiler de 440 euros por la vivienda en la que vive en Elvas.

44
Determine qué rentas obtenidas por Facu y Joao Pire tributarán en España y en qué impuesto.
Resuelva el caso sin tener en cuenta el Convenio de Doble Imposición existente entre España
y Portugal.

2. Partiendo de los datos descritos en la pregunta anterior considere los siguientes hechos
adicionales: 1) Desde que en enero de este año se rumoreó que Facu podría terminar jugando
en España su popularidad aumentó enormemente en nuestro país sobre todo ente los más
pequeños. Por eso la entidad JOYTHESPORT SL, residente en España, organizó toda una serie
de “encuentros online con tus ídolos” que consistían básicamente en que varios niños
pudieran mantener conversaciones digitales con los deportistas en distintos momentos de la
vida de éstos. JOYTHESPORT le pagó a Facu 30.000 euros por tres encuentros digitales
desarrollados durante el ejercicio. 2) A medidados de este año Facu, muy mal asesorado,
decidió aportar tres de sus inmuebles de Calcador de Bahia a una sociedad de reciente
creación residente en España FACUSTATE SL. Durante el ejercicio FACUSTATE recibió 34.000
euros por los alquileres de los citados inmuebles. A finales del ejercicio Facu decidió
deshacerse de esos inmuebles pero en lugar de vender estos directamente vendió a un tercero
la totalidad de las participaciones de FACUSTATE SL. 3) Facu lleva tiempo pensando en
retirarse y cree, confiado en que la fama dura para siempre, que una vez deje el fútbol
profesional podrá vivir de la explotación de su imagen. Para eso ha ideado un negocio
consistente en producir pequeños futbolines con su cara en todos los jugadores. Los futbolines
los encarga a un proveedor chino y posteriormente los vende en España. Hasta mediados de
año vendía todos los futbolines a JUGHETTOS SA que se encargaba de comercializarlos y
publicitarlos. Hasta medidados de año vendió a JUGHETTOS 1500 futbolines por un importe
de 75.000 euros. Dado el enorme éxito de estos futbolines, desde mediados de año, ha
decidido comercializarlos él mismo. Como la mayor parte de los compradores viven en Cayetas
y alrededores ha alquilado un pequeño local en un polígono industrial de la localidad desde el
cual distribuye los pequeños futbolines a través de un transportista contratado a tal efecto.
Todas las órdenes se tramitan on line desde la página www.facuthestar.pt Hasta finales de
año ha vendido 2150 fultbolines por un importe total de 118.250 euros.

Asumiendo que FACU es residente en Portugal y sin tener en cuenta el CDI entre dicho país y
España determine si las rentas descritas tributarán o no en el IRNR español.

3. D. Michel Jeabou, residente fiscal en Francia, ha realizado las siguientes operaciones con
posible trascendencia en España: 1) Hace años abrió un depósito a plazo fijo en la entidad
financiera BANKESPAÑA por el que en este ejercicio ha recibido unos intereses que ascienden
a 234,45 €. 2) Vendió al final del ejercicio una obligación de la entidad ENDEUDADA SA
residente en España por un importe de 9180 euros que había adquirido en la fecha de su
emisión (1 de julio de este ejercicio) por un valor de suscripción de 9000 euros con fecha de
vencimiento el 1 de julio de 2023 con valor de reembolso de 9000 euros y una rentabilidad
pactada de un 2% semestral pagadero los días 30 de junio y 31 de diciembre. Endeudada usa
todos los capitales tomados de terceros para financiar sus actividades de obra pública en
Latinoamérica. 3) Obtuvo unos pagos por importe de 420 euros de un títulos de deuda pública
española que adquirió hace 3 años.

45
Determine si las rentas obtenidas por D. Michel en este ejercicio estarían o no sujetas al RINR
español ¿Cambiaría su opinión si estas rentas fueran obtenidas por MICHEL Societe Limitee
entidad residente en Francia? ¿Y si D. Michel fuese residente fiscal en los Estados Unidos?
Prescinda para elaborar su respuesta de lo que pueda disponer cualquier Convenio de Doble
Imposición que pueda resultar aplicable a los hechos descritos.

4. HISPANA SA es una compañía de inversión inmobiliaria residente en España cuyo capital

está en poder, hace años, de APORTUGUESA una sociedad anónima residente en Portugal. La
totalidad de las acciones de APORTUGUESA son propiedad de PERUTRUST una sociedad
residente en Perú. APORTUGUESA carece de empleados, activos u oficinas y de su gestión se
encarga un abogado panameño afincado en Lisboa que gestiona otras 500 sociedades
semejantes. En este ejercicio HISPANA SA repartió un dividendo por importe de 115.000 euros
a su accionista única. APORTUGUESA aún no ha repartido esos beneficios a su socio. A finales
del ejercicio APORTUGUESA vende la totalidad de su participación en HISPANA SA obteniendo
una plusvalía por importe de 5 millones de euros.

Determine si las rentas antes mencionadas estará o no sujetas al IRNR en España. Ignore el
CDI existente entre España y Portugal.

5. La Sociedad COUS COUS residente en Marruecos se dedica a la manufactura de productos

gastronómicos marroquíes de alta calidad. Hasta la fecha, la compañía vendía todos sus
productos a grandes cadenas comerciales españolas que las distribuían en el rincón del
gourmet de sus grandes superficies. Sin embargo, a partir de este ejercicio, la sociedad ha
decidido abrir una tienda en Madrid, donde se concentraban el 80 por ciento de sus ventas, y
encargarse personalmente de la importación y venta de sus propios productos. Conforme a la
contabilidad de su tienda el beneficio de la misma durante este ejercicio ha ascendido a
135.000 euros. Desde hace dos años la Sociedad ha abierto una nueva línea de negocios de
consultoría gastronómica y asesoría técnica agrícola pues la entidad cultiva sus propios
productos en Marruecos. Durante este año cous cous ha impartido tres webinars sobre cocina
marroquí para restaurantes españoles cobrando 1800 euros por ello. Igualmente, la entidad
pactó la entrega de un memorando técnico elaborado por ella misma que contenía
instrucciones precisas sobre un procedimiento (no patentado) para cultivar sémola de trigo
en zonas desérticas. Una entidad almeriense pagó 65.000 euros por la adquisición del
memorando. Para expandir el negocio, los directivos de COUSCOUS decidieron que, dos veces
al trimestre, Ferrauk Al-Drian, famoso cocinero marroquí, residente en Francia acudiría a la
tienda a impartir un taller de cocina. COUS COUS también contrató a Giovanni Fusione un
conocido blogger gastronómico italiano dedicado a impartir conferencias sobre nuevas
tendencias en cocina de fusión árabe-italiana. Giovanni se trasladó tres días a Madrid por lo
que fueron abonados 4500 euros con los que tuvo que pagar además su billete de avión y sus
noches de alojamiento por un importe total de 890 euros.

Determine la forma de sujeción, el devengo, la forma de calcular la cuota y de gestionar cada

una de las obligaciones tributarias que hayan podido surgir en el IRNR en relación con los
hechos anteriores. No tenga en cuenta las disposiciones de ninguno de los CDIs que puedan
resultar de aplicación.

46
6. Analice todos los hechos de las preguntas anteriores y determine si los CDIs que pudeiran
resultar aplicables cambiarán o no la respuesta que haya ofrecido conforme al Derecho
interno español.

47
LECCIÓN 14. INTRODUCCIÓN AL IMPUESTO SOBRE EL VALOR
AÑADIDO. DELIMITACIÓN DEL HECHO IMPONIBLE

Programa.
1. La imposición sobre el volumen de ventas: el sistema común de IVA y la armonización fiscal.
2. El IVA: concepto y naturaleza:
2.1. Funcionamiento del impuesto.
2.2. Ámbito territorial de aplicación.
2.3. Posición del IVA en el sistema de imposición indirecta.
3. Entregas de bienes y prestaciones de servicios: hecho imponible, supuestos de no
sujeción.
4. Adquisiciones intracomunitarias de bienes e importaciones.
6. El lugar de realización del hecho imponible en supuestos de prestación de servicios

Preguntas.
1. La sociedad A se dedica a la distribución al por menor de muebles de madera que adquiere
a un taller artesanal y vende a consumidores finales, mayoritariamente residentes de la región
donde la empresa se encuentra asentada. El administrador de la sociedad acude a usted con
una serie de dudas que se ha venido planteando desde hace bastante tiempo:

1. Si el IVA es un impuesto sobre el consumo, ¿por qué no se considera sujeto pasivo al

consumidor final?
2. ¿Por qué tiene la sociedad que abonar IVA en las compras que realiza, si tiene la
consideración de empresa y no de consumidor final?
3. Si el IVA recae sobre el valor añadido, ¿por qué el impuesto se calcula sobre el importe
total del bien o servicio, si el valor que añade su empresa es simplemente el de acercar
el producto al consumidor final?
4. Recientemente, en una feria sobre muebles de diseño que tuvo lugar en Estocolmo,
pudo conocer a empresarios suecos del sector que operan un negocio similar al suyo.
Desde la perspectiva de la regulación del IVA sueco ¿existen diferencias significativas
frente al IVA español? ¿disfrutan los empresarios suecos de ventajas competitivas
generadas por esta regulación, en comparación con la regulación española?
5. Durante el transcurso de esa feria, empresarios austríacos se interesaron por algunos
de los productos que la sociedad A ofrece en su catálogo. En caso de ventas a clientes
extranjeros, ¿existe alguna diferencia de trato en comparación con las ventas
habituales a clientes de la zona en donde la sociedad A opera?
6. Las obligaciones que establece la Ley del IVA, ¿son aplicables en todo el territorio
español?

2. A la vista de los artículos 4 a 12 LIVA, indique en cuáles de las siguientes operaciones se

realiza el hecho imponible del IVA:

48
 1. Una persona física contrata con varias empresas la realización de traducciones de
textos, cartas, manuales, etc.
2. Un agente comercial que está vinculado por una relación laboral con la empresa para
la que trabaja.
3. Un empresario textil vende la televisión de plasma que tiene en su vivienda a través
de Internet. Ese mismo empresario vende el mismo modelo de televisión, que
utilizaba en reuniones con clientes para presentar sus productos.
4. Una organización humanitaria que presta servicios asistenciales a personas
marginales sin recibir contraprestación alguna.
5. Un Ayuntamiento que cede un terreno a una sociedad mercantil para la construcción
y posterior explotación de un hotel.
6. Un empresario dedicado a la venta de material para la construcción se retira y su hijo
asume el negocio, que continúa con éxito.
7. El arrendamiento con opción a compra de un vehículo.
8. Un empresario dedicado a la venta de equipamiento informático no logra vender un
ordenador portátil que ha sido descatalogado por el fabricante y se lo regala a su
sobrina por su cumpleaños.

3. Un restaurante de Madrid ha efectuado las operaciones que se indican, respecto de las que
se pide su calificación a efectos de IVA:

- Ha comprado 20 cajas de botellas de vino a un proveedor italiano, quien además

transporta la mercancía hasta Madrid.
- Ha comprado 10 cajas de caviar a un proveedor iraní, que a su llegada a España quedan
en la zona franca del puerto de Barcelona. Siete de las cajas sale inmediatamente de
la zona franca para ser transportada a Madrid, mientras que otras tres finalmente se
venden a un restaurante situado en Tánger (Marruecos).

4. Determine el lugar de realización del hecho imponible del IVA en las siguientes operaciones:

1. Una sociedad mercantil dedicada al arrendamiento de vehículos en España alquila en

Menorca un coche de su flota a un turista francés.
2. Los servicios de asesoría jurídica prestados por una consultora española a una
empresa francesa.
3. Servicios de traducción al español prestados a un particular residente en Filipinas a
través de internet.
4. La gira de conciertos ofrecidos en Málaga, Barcelona y en Tenerife por un grupo
musical irlandés contratado por la empresa de promociones artísticas y culturales X
con sede en Amsterdam (Holanda).
5. Una suscripción a Spotify (cuya sede se encuentra en Suecia) adquirida por un
residente en Salamanca.

49
LECCIÓN 15. EXENCIONES Y SUJETOS PASIVOS EN EL IVA.

Programa.
1. Las exenciones aplicables a las diferentes modalidades del hecho imponible.
2. Sujetos pasivos: supuestos de responsabilidad.

3. Devengo, repercusión, emisión de factura.

Preguntas
1. Una empresa dedicada a la correduría de seguros ejerce únicamente esta actividad ¿Debe
repercutir IVA en sus facturas? En caso de que adquiera material de oficina a través de
Amazon, radicada en Luxemburgo, ¿debería autoliquidar el impuesto?

2. El señor A adquiere de una inmobiliaria una casa nueva en una urbanización recién
terminada. ¿Tendrá que soportar el IVA por esta adquisición? ¿la adquisición soporta
gravamen por alguna modalidad del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos
Jurídicos Documentados (ITPAJD)? Conteste esas mismas preguntas para el caso de que este
mismo señor A adquiriera un piso ya usado de un particular en un bloque del centro de su
ciudad.

Por otro lado, si el comprador y el vendedor fueran empresarios y la transmisión fuese una
segunda entrega de vivienda, ¿matizaría su respuesta?

3. La sociedad A, española, compra una maquina recreativa a la Sociedad B, francesa, con la

intención de vendérsela a la sociedad C, italiana. La sociedad A encarga a la sociedad B que
envíe directamente la máquina a la sociedad C. Identifique las operaciones que están sujetas
a IVA y cuáles se encuentran exentas.

4. Una sociedad radicada en Dinamarca adquiere bienes procedentes de Turquía. La mercancía

se introduce en la Unión Europea por el puerto de Barcelona, donde se despacha de
importación, enviándose posteriormente a Dinamarca. El importador es la propia empresa
danesa. ¿Nos encontramos ante una importación sujeta al IVA español? Justifique su
respuesta.

5. El arrendatario de un inmueble oculta al arrendador que lo va a destinar total o

parcialmente al ejercicio de una actividad económica, con la finalidad de aprovecharse de la
exención prevista en el artículo 20.1.23º LIVA para los arrendamientos de edificaciones
destinadas exclusivamente a vivienda. Aunque el arrendatario no sea sujeto pasivo del IVA,
¿puede asumir alguna posición jurídico-subjetiva?.

50
6. X, empresario persona física dedicado a la venta de ordenadores y que liquida
trimestralmente el IVA, contrata el 20 de diciembre de 2019 con la entidad A, S.A. la entrega
a este de diez ordenadores a cambio de 30.000 €. La entrega material de los ordenadores se
efectuará el 2 de enero de 2020. El pago del precio sin embargo se efectuará en tres plazos,
por importes iguales: en el momento del acuerdo, con la entrega de la mercancía y seis meses
después de la entrega de la mercancía, cuando se compruebe que los equipos funcionan
razonablemente.

¿En qué período de liquidación se devenga el IVA? ¿Qué implica a efectos de repercusión y
emisión de la factura?

51
LECCIÓN 16. BASE IMPONIBLE, TIPOS IMPOSITIVOS Y CUOTA DEL
IVA.

Programa.

1. La base imponible.

1.1 Regla general.

1.2 Reglas especiales.

2. Los tipos impositivos y la cuota.

Preguntas.
1. Dado que la base imponible del IVA es, con carácter general, el importe total de la
contraprestación de las operaciones sujetas indique cuál o cuáles de los siguientes conceptos
deben considerarse incluidos en el término “contraprestación”:

a. El importe correspondiente al agua, la luz, el gas, el IBI y los gastos de

comunidad que, junto con la renta de alquiler de un local de negocio, el
arrendador exige al arrendatario.
b. El importe correspondiente a envases retornables y no retornables en la
transmisión de bienes.
c. Los intereses acordados por el aplazamiento del pago en la entrega de bienes,
teniendo en cuenta que figuran separados en la factura y que el importe
acordado excede en dos puntos el tipo de interés de mercado que se aplica en
operaciones similares.
d. Una empresa que transporta mercaderías sufre un accidente y destruye los
productos, que pierden su valor inicial de 60.000 € hasta alcanzar los 3.000 €.
La empresa transportista satisface dos indemnizaciones al propietario de la
mercancía: una para quedársela y posteriormente venderla como chatarra; y
otra porque, como consecuencia de no recibir a tiempo las mercaderías, ha
perdido un contrato que tenía previsto celebrar.
a. contraprestación y por tanto, no se integra en la base imponible del impuesto (art.
78.3.1 LIVA).

2. Un empresario entrega un solar a un constructor a cambio de uno de los adosados que

construirá finalizada la obra. El valor de mercado del solar es de 800.000 €. Sin embargo, al
finalizar la construcción el valor del adosado que percibe el empresario asciende a 1.000.000
€. ¿Cómo se determinaría la base imponible en este supuesto? ¿Qué sucedería en el mismo
supuesto intercambiando los valores indicados?

3. Un empresario dedicado a la venta de móviles al por menor adquirió varios terminales

provenientes de proveedores chinos para suplir la alta demanda en el Black Friday. Pudo
vender todos salvo tres, que decidió regalar a los hijos de unos amigos por navidades.

52
¿Tiene este hecho relevancia a efectos de la liquidación del IVA? Siendo así, ¿cómo se calcula
la base imponible del IVA en este tipo de entregas?

4. La sociedad A presta a la entidad financiera B servicios de asesoramiento sobre

cumplimiento de las disposiciones de las circulares que el Banco de España emite de manera
periódica. El precio acordado por este servicio es el de mercado menos un 20% de descuento.
La sociedad A es accionista de la entidad B. ¿Qué relevancia tiene este hecho en la
determinación de la base imponible del IVA repercutido por estos servicios?

5. REPSOL concede a los distribuidores de gasóleo <C> para calefacción un rappel de 0.01 € por
litro comprado, superados los 5.000.000 de litros por año. La sociedad X, distribuidora de
gasóleo, compra durante el presente año 10.000.000 de litros a razón de 0,24 €/litro. El
volumen de operaciones de la sociedad asciende a 15 millones de euros.

Por otro lado, la sociedad X tiene registrados los siguientes créditos sin cobrar:

1. Un impago de una empresa cuyo crédito venció hace 15 meses. La base imponible
asciende a 60.000 € y se ha reclamado el cobro mediante el oportuno requerimiento
notarial.
2. Un impago de una empresa cuya deuda venció hace 7 meses. La base imponible
asciende a 30.000 €. Mediante notificación por correo se ha instado a la empresa a
que efectúe el pago correspondiente.
3. Un ayuntamiento de la Comunidad de Madrid le adeuda la cantidad de 10.000 € desde
hace 7 meses. No ha reclamado judicialmente ni ha requerido al Ayuntamiento por
conducto notarial. Sin embargo, posee un certificado del Ente público en
reconocimiento de la deuda.
¿Qué incidencia tiene lo anterior en la determinación de la base imponible del IVA?

¿Modificaría su respuesta si el volumen de operaciones de la sociedad X fuese inferior a 6

millones de euros?

6. Determine el tipo de gravamen aplicable a las siguientes operaciones:

1. Entrega de patatas y cereales.

2. Entrega de agua.
3. Entrega de un libro.
4. Suscripción a Netflix.
5. Descarga de un libro electrónico realizada a través de un ebook.
6. Entrega del libro en soporte físico “La obra de Stanley Kubrick” que incorpora un
código para descargar una selección de canciones de las bandas sonoras de sus
películas.

53
LECCIÓN 17. DEDUCCIÓN, DEVOLUCIÓN Y GESTIÓN EN EL IVA

Programa.
1. Las deducciones:

1.1 Requisitos subjetivos, objetivos y formales para ejercitar el derecho de deducción.

1.2 La regla de la prorrata: clases y criterios de aplicación.

1.3 Deducción de cuotas anteriores al inicio de la actividad y su regularización.

2. La devolución: régimen general y supuestos especiales.

3. La gestión y liquidación del impuesto.

Preguntas.
1. Una entidad dedicada a la fabricación y venta de piezas para automóviles con sede en
Getafe ha incurrido en los siguientes gastos y le pregunta a usted si el IVA que se ha abonado
por estos conceptos es o no deducible:

1. Adquisición de equipos informáticos para los gestores de ventas

2. Adquisición de un apartamento recién construido en Valencia para su uso por parte
de los miembros del consejo de administración, que acaban usando para fines
particulares
3. Adquisición de un vehículo para su uso por parte del consejero delegado y gastos
relacionados (gasolina, reparaciones, etc.), que utiliza tanto para fines profesionales
como para fines privados
4. Adquisición de alimentos y bebidas para las reuniones con clientes de la empresa
5. Abono de temporada a un box del Santiago Bernabéu, para invitar a potenciales
clientes
6. Gastos de restauración correspondientes a la preparación de reuniones del consejo de
administración de la entidad con clientes

2. La sociedad X recibió unos servicios durante la primera quincena del mes de

enero. Una vez finalizados, en la segunda quincena de dicho mes, la empresa que los
prestó remitió la correspondiente factura. Sin embargo, la sociedad X no satisfizo el
pago hasta el posterior mes de diciembre. ¿En qué momento puede deducir la
sociedad X las cuotas de IVA soportado?

3. El Sr. Y ha adquirido un local para emprender una actividad económica. Sin

embargo, con carácter previo al inicio efectivo de la actividad se ve obligado a
realizar una importante reforma en el inmueble; de manera que el inicio efectivo de
su actividad se ha pospuesto 3 meses, momento en que finalizaron las obras. ¿Tiene
derecho el Sr. Y a deducir las cuotas de IVA soportado con carácter previo al
comienzo de la realización habitual de las entregas de bienes o prestaciones de
servicios propias de la actividad que desarrolla?

54
4. La Sociedad X ha adquirido tres vehículos. Todos ellos han sido oportunamente
adaptados para poder ser utilizados en la prestación de servicios de ambulancia y
en el transporte ordinario de viajeros, actividades a las que se dedica la mencionada
sociedad. Por dicha adquisición X ha debido soportar las correspondientes cuotas
de IVA y se dirige a usted para saber si puede deducir las mismas. Debe tenerse en
cuenta que los servicios de ambulancia están exentos de gravamen en el impuesto.

5. El Sr. Y, abogado independiente, adquirió un vehículo que utiliza para

desplazamientos profesionales y personales, y dedujo el 50 por cien de las cuotas de
IVA soportado. Dos años después de haber adquirido el bien y practicado la
deducción, se dio de baja en la actividad económica que desarrollaba y comenzó a
trabajar por cuenta ajena para una importante firma de abogados. Explique las
consecuencias de dicho cambio de actividad sobre las deducciones de IVA
practicadas.

6. Al finalizar el ejercicio 1 la sociedad X ha soportado unas cuotas de IVA por

importe total de 150.000 €. Asimismo, ha repercutido cuotas de IVA por importe
total de 100.000 €. Teniendo en cuenta que en las primeras semanas del ejercicio 2
prevé realizar una cuantiosa transmisión sujeta a gravamen en el IVA, ¿qué
interesará más a la sociedad, solicitar la devolución de las cantidades de IVA
soportadas en exceso respecto del IVA devengado durante el ejercicio 1 o compensar
dichas cantidades con el IVA que se devengue en el siguiente ejercicio?.

55