COSTOS BASADO EN ACTIVIDADES

1. Fast Lane es un restaurante de comida rápida altamente automatizado, el cual se

ha basado en un equipo muy sofisticado controlado por computadoras para
preparar y entregar los alimentos a los clientes. Desde el punto de vista
organizacional y operacional, el restaurante funciona igual que otros restaurantes
de gran tamaño y son franquicias del sistema de comida rápida.

Determine si cada uno de los siguientes costos es a nivel unitario U), a nivel de
lote L), a nivel de producto /proceso P) o a nivel organizacional O).

a) El salario del administrador de la tienda

b) Las papas a la francesa congeladas
c) Las servilletas
d) El aceite para la freidora de grasas espesas
e) El mantenimiento del edificio del restaurante
f) Los sueldos de los empleados que desocupan las mesas y las limpian
g) Los gastos de electricidad para el horno de pizzas
h) Impuesto Predial
j) Refrigeración de materias primas

2. Para cada uno de los siguientes procesos, identifique un inductor de actividad y

explique por qué este es apropiado.

a) Mantenimiento del equipo

b) Servicios generales del edificio
c) Operaciones computarizadas
d) Control de calidad
e) Manejo de materiales
f) Almacenamiento de materiales
g) Preparación de las maquinas
i) Cambios de ingeniería
j) Publicidad
k) Transporte de materiales

3. (Asignación de costos usando inductores de costos) Bertelson Wholesale tiene un

departamento legal interno cuyas actividades caen en tres categorías principales,
en fechas recientes, los costos operativos del departamento han aumentado de
manera sorprendente. La administración ha decidido implantar un sistema de
costos basado en actividades para ayudar a controlar los costos y hacer cargos a
los usuarios internos por los servicios legales proporcionados. El principal gasto
del departamento legal son los salarios profesionales. A continuación se presenta
el costo estimado de los salarios profesionales asociado con cada actividad:
 -Revisión de los contratos con los proveedores o con los clientes
Contratos $200 000
-Revisión de las publicaciones oficiales para el cumplimiento de las regulaciones
Regulación $250 000
-Acciones ante los juzgados
$350 000

La administración determino que la base apropiada de asignación de costos para

los contratos es el número de páginas de contrato revisado. En el caso de las
regulaciones, la asignación son el número de requisiciones y las acciones ante
juzgados el número de horas profesionales. Durante el año 2013 el departamento
legal reviso 10 000 páginas de contratos, respondió 500 requisiciones de
revisiones de reglamentos, y acumulo 3 000 horas profesionales en los juzgados.

a) Determine la tasa de asignación para cada una de las actividades del

departamento legal

b) ¿Qué cantidad se hubiera cargado a un departamento que hubiera solicitado la

revisión de 1 000 páginas de contratos, realizado 15 requisiciones de revisión
de regulaciones y que hubiera utilizado 250 horas profesionales en servicio
ante los juzgados durante el año?

c) ¿Cómo pueden usarse las tasas que se han desarrollado para evaluar la
producción respecto de los costos incurridos en el departamento legal? ¿Qué
alternativa tiene la empresa en términos del mantenimiento de un
departamento legal interno y como podría esta afectar los costos?

4. (Costeo basado en actividades) la administración de Hunter Manufacturing ha decidido

implantar un proyecto piloto con un costeo basado en actividades en su departamento
de compras formado por ocho personas. Los costos anuales del departamento son de
790 000 Dólares. Como encontrar el mejor proveedor se lleva la mayor parte del
esfuerzo en el departamento, la mayoría de los costos se asigna a esta área.

Actividad Medida de asignación # de personas costo total

Encontrar mejor proveedor #de llamadas telefónicas 5 $400 000

Emisión de órdenes de compra # órdenes de compra 2 $200 000

Revisión de los reportes de recepción # de reportes de recepción 1 $90 000

Durante el año, el departamento de compras realizo 200 000 llamadas telefónicas, emitió

25 000 órdenes de compra y recibió 15 000 informes de recepción. Un gran número de

órdenes de compra se reciben en un solo embarque.
 Un producto elaborado por Hunter Manufacturing requería las siguientes actividades del
departamento de compras: 230 llamadas telefónicas, 80 órdenes de compra y 25
recepciones.

a) ¿Qué cantidad de costos del departamento de compras debería asignarse a este

producto?
b) Si durante el año se produjeron 332 unidades del producto ¿Cuál será el costo por
unidad asignado por el de departamento de compras?

5. (Costeo basado en actividades)Michael Corporation fabrica varios tipos distintos de

tarjetas de circuitos impresas; sin embargo, la mayoría de las ventas de la empresa la
constituyen solo dos de las tarjetas. La primera de estas tarjetas, una tarjeta de circuitos
de televisión (TV) ha sido un estándar en la industria durante varios años. El mercado de
este tipo de tarjetas es competitivo y, por lo tanto, sensible a los precios. Michael planea
vender 65000 tarjetas para circuitos de televisión en el año 2014 a un precio de 150
dólares por unidad. El segundo producto de alto volumen, una tarjeta de circuitos para
computadores personales (PC), representa una adición reciente a la línea de productos
de Michael. Como las tarjetas para computadora personal incorpora la tecnología más
reciente, puede venderse a un precio preferencial; los planes para el año 2014 incluyen la
venta de 40000 tarjetas para computadora personal a un precio de 300 dólares por
unidad.

El grupo administrativo de Michael se encuentra reunido en este momento para discutir

las estrategias del año 2014, y el tema actual de la conversación es la manera en que se
deberán gastar los dólares provenientes de las ventas en las promociones durante el año
siguiente. El administrador de ventas considera que la participación de mercado de los
circuitos para televisión podría ampliarse concentrando los esfuerzos promocionales de
Michael en esta área. En respuesta a esta sugerencia, el administrador de producción
dijo: “¿Por qué no se dirige a un mercado más grande para los circuitos de
computadores personales? Las hojas de costos que yo recibo muestran que la
contribución de la tarjeta para computadoras es más del doble que la contribución que
obtenemos del circuito para televisores. Sé que obtenemos un precio preferencial por la
tarjeta de computadores personales, su venta podría ayudar a la rentabilidad general de la
empresa”.

Michael usa un sistema de costos estándar, y los siguientes datos son aplicables a las
tarjetas para televisión y para computadores:

Circuitos para TV Circuitos para PC

Materia prima directa $80 $140
Mano de obra directa 1.5 horas 4 horas
Tiempo de maquina 0,5 horas 1,5 horas
Los costos indirectos variables se aplican con base en las horas de mano de obra directa.
Para el año 2014, los costos indirectos variables se han presupuestado a un nivel de US$
1 120 000, y las horas de mano de obra directa se han estimado en 280.000. Las tasas
por hora para los tiempos de máquina y para la mano de obra directa son de 10 y 14
dólares, respectivamente. Michael aplica un cargo por manejo de materiales de 10% del
costo de los materiales; este cargo por manejo de materiales no está incluido en los
costos indirectos variables. En lo que respeta a materiales, los costos totales del año 2014
se han presupuestado en 10 600 000 dólares.

Ed Welch contralor de Michael, considera que antes de que el grupo administrativo

proceda a exponer lo respectivo a la asignación de los dólares provenientes de las ventas
en las promociones a los productos individuales, valdría la pena revisar estos productos
con base en las actividades involucradas en su producción. Como él le explico al grupo,
“El costeo basado en actividades integra los costos de todas las actividades, en
percutores de costos, y después los asigna como costos individuales a los productos en
lugar de incluirlos en conjunto de costos indirectos”. Welch preparo el siguiente informe
para ayudar al grupo administrativo a entender este concepto.

Costo presupuestado Percutor de costos Actividad anual para

El percutor de costos
Costos indirectos de materia prima:
Adquisición $ 400 000 Numero de partes 4 000 000 partes
Programación de la producción 220 000 Numero de tarjetas 110 000 tarjetas
Empaques y embarques 440 000 Numero de tarjetas 110 000 tarjetas
________
1 060 000
========
Costos indirectos variables:
Preparación de las maquinas $ 446 000 Numero de preparaciones 278 750 preparaciones
de máquina de maquina

Desecho de desperdicios peligrosos 48 000 libras de desperdicios 16 000 libras

Control de calidad 560 000 número de inspecciones 160 000 inspecciones
Suministros generales 66 000 número de tarjetas 110 000 tarjetas
________
$ 1 120 000
==========
 Costo presupuestado percutor de costos nivel de actividad anual
Para el percutor de costos

Producción
Inserción por maquina $1 200 000 numero de partes 3 000 000 partes
Inserción manual 4 000 000 numero de partes 1 000 000 partes
Soldadura de onda 132 000 número de tarjetas 110 000 tarjetas
_________
$5 332 000

=========

REQUERIMIENTOS POR UNIDAD

Tarjeta de TV Tarjeta de PC
Partes 25 55
Inserciones de partes por medio de maquina 24 35
Inserciones de partes en forma manual 1 20
Preparaciones de maquina 2 3
Desechos peligrosos 0.02 libras 0.35 libras
Inspecciones 1 2

“Al usar esta información “, explico Welch, “podemos calcular un costo basado en las
actividades para cada circuito de televisión y para cada circuito de computadora
personal y posteriormente compararlo con el costo estándar que hemos estado
usando. El único costo que permanece igual con ambos métodos de costos es el
costo de la materia prima directa. Los percutores de costos remplazaran a la mano de
obra directa, al tiempo de máquina y a los costos indirectos del costo estándar “.

a- Identifique por lo menos cuatro ventajas generales asociadas con el costeo

basado en actividades.
b- Utilice como base el método de costeo estándar para, calcular la contribución total
esperada por la empresa en el año 2014 respecto a:
1. Las tarjetas de televisión
2. Las tarjetas de computadora personal
c- Con base en el costeo basado en actividades calcule la contribución total
esperada por la empresa en el año 2014 respecto a :
1. Las tarjetas de televisión
2. Las tarjetas de computadora personal
d- Explique cómo las comparaciones de los resultados de los dos métodos de costeo
puede repercutir en las decisiones que tome el grupo administrativo de Michael
Corporation.
 6. (Costeo basado en actividades) Ohio Valley architects inc. , proporciona un amplio
rango de servicios de consultoría en ingeniería y en arquitectura a través de sus
tres oficinas de sucursales ubicadas en Columbus, Cincinnati y Dayton. La
compañía asigna los recursos y bonifica a tres sucursales basándose en la utilidad
neta reportada durante el periodo. A continuación se presentan los resultados del
desempeño del año 2013 (dólares en miles)
En miles (000) Columbus Cincinati Dayton Total

Ventas $ 1.500 $ 1.419 $ 1.067 $ 3.986

Mano de obra directa $ (382) $ (317) $ (317) $ (1.016)
Materia prima directa $ (281) $ (421) $ (185) $ (887)
Costos indirectos $ (710) $ (589) $ (589) $ (1.888)

Utilidad Neta $ 127 $ 92 $ (24) $ 195

Los renglones de los costos indirectos se acumulan en un conjunto de costos indirectos y

se asignan a las sucursales basándose en el costo de mano de obra directa. Para el año
2013esta tasa predeterminada de costos indirectos fue de 1.859 por cada dólar de mano
de obra directa incurrida por cada oficina. El conjunto de costos indirectos incluye la renta,
la depreciación, los impuestos y otros conceptos similares, independientemente de cual
sea la oficina que haya incurrido en el gasto. Este método de acumulación de costos
obliga a las oficinas a absorber una porción de los costos indirectos en los que hayan
incurrido otras oficinas.

La administración está interesada en los resultados de los reportes de desempeño del año
2013. Durante la revisión de los costos indirectos se encontró que los muchos renglones
de costos indirectos no estaban correlacionados con los movimientos en el costo de mano
de obra directa como antes se supuso. La administración decidió que aplicar los costos
indirectos apoyándose en el costeo basado en actividades y en la asignación directa,
cuando fuera posible, debería proporcionar un panorama más exacto de la rentabilidad de
cada sucursal.

Un análisis de los costos indirectos revelo que los siguientes costos para la renta, los
servicios generales, la depreciación, los impuestos y otros conceptos similares, podían
asignarse directamente a la oficina que incurría en los costos indirectos (dólares en miles)

Columbus Cincinnati Dayton total

Cif $180 $270 $177 $627

Los conjuntos de actividades y los percutores de actividades se determinaron a partir de

los registros contables y de las encuestas aplicadas al personal. Los resultados obtenidos
fueron los siguientes:

Conjunto de actividades:

Administracion general $ 409.000

Costeo de proyectos $ 48.000
recepcion de cuentas por pagar $ 139.000
cuentas por cobrar $ 47.000
Nomina/Clacificacion y entrega $ 30.000
Reclutamiento de personal $ 38.000
Procesamiento de los seguros de los empleados $ 14.000
Propuestas de proyectos $ 139.000
Reuniones de ventas/anuncios publicitarios de ventas $ 202.000
Embarques $ 24.000
Ordenamientos $ 48.000
Costos de publicaciones $ 46.000
Copias heliograficas $ 77.777

Inductor de actividades Columbus Cincinati Dayton Total

Mano de obra directa en dolares 382.413 317.086 317.188 1.016.687

# de registros de tarjetas de aistencias 6.000 3.800 3.500 13.300
# de facturas de proveedores 1.020 850 400 2.270
# de facturas de clientes 588 444 96 1.128
# de empleados 23 26 18 67
# de nuevas contrataciones 8 4 7 19
Reclamaciones de seguros presentadas 230 260 180 670
# de propuestas 200 250 60 510
Ventas contratadas 1.824.439 1.399.617 571.208 3.795.264
# de proyectos 99 124 30 253
# de ordenes de compra 135 110 80 325
# de copias duplicadas 162.500 146.250 65.000 373.750
# de heliografias 39.000 31.200 16.000 86.200

a. Que costos indirectos se deberían asignar a cada sucursal aplicando costos ABC
b. Cuanto es el margen de cada sucursal.
 7. Empresa de Cobranza.

La empresa “LA COBRADORA S.A.” se dedica a realizar la cobranza de terceras

empresas en la zona metropolitana, donde cuenta con una importante red de locales de
cobranza. A los clientes los tiene clasificados como Grandes Clientes y Clientes
Pequeños, estando dentro de los primeros, empresas como ANTEL, UTE y OSE. A los
clientes se les cobra una comisión del 1% sobre la cobranza, la que se deduce del pago y
se emite la factura correspondiente.

La empresa está organizada en tres Procesos:

Operaciones, que se encarga de comprar para toda la organización, cobrar las facturas
de los clientes en los locales y remitir los fondos a Administración a través de la
contratación de una empresa transportadora de valores

Comercialización, que se encarga de atender clientes actuales y hacer nuevos clientes;

Administración y Finanzas, que administra al personal, factura y gestiona los fondos

que son colocados en plaza en las distintas opciones financieras que ofrece el mercado
(letras de tesorería y depósitos a plazo fijo tanto en moneda extranjera como nacional),
dado que existe un período de tiempo de varios días entre la cobranza y el pago
correspondiente al cliente.

El dueño de la empresa, constató que desde el año pasado los ingresos por colocaciones
han pasado a representar una parte importante dentro de los ingresos totales de la
empresa. Por esta razón, desea que se haga un estudio de costos basado en actividades
considerando tres unidades de negocios:

Grandes Clientes, Clientes Pequeños y Colocaciones a los efectos de establecer

resultados para cada una de estas unidades de negocio y proporciona los siguientes
datos:

Costos Directos a las unidades de negocio:

Unidad de negocio Valor

Grandes Clientes 20.000
Clientes Pequeños 40.000
Colocaciones 30.000

Costos de Actividades directas a las unidades de negocio:

Actividades Valor
Administrar Colocaciones 20.000

Costos de las Actividades de Sostenimiento de la organización:

Actividades Valor
Gestionar compras 16.000
Seleccionar personal 4.000
Pagar sueldos 8.250
Evaluar al personal 8.250

Costos de las Actividades de Apoyo de Operaciones:

Actividades Valor
Archivar documentación de operaciones 3.700

Costos de las Actividades de Apoyo de Administración:

Actividades Valor
Archivar documentación de administración 4.500

Costos de las Actividades Primarias por Departamentos:

Actividades.
Valor
Operaciones
Cobrar facturas 436.500
Programar operaciones 24.950
Transportar de valores 109.850

Comercialización
Visitar clientes actuales 30.000
Visitar clientes potenciales 13.200

Administración y Finanzas
Hacer contabilidad 27.000
Gestionar pagos a proveedores 27.400
Informar a la Dirección 9.700
Facturar a clientes 16.900

Inductores de cada Actividad :

Actividad Inductor
Gestionar compras Nº de facturas de compras
Seleccionar personal Nº de personas seleccionadas
Pagar sueldos Nº de empleados
Evaluar al personal Nº de empleados
Archivar documentación de operaciones Nº de documentos
Archivar documentación de administrac. Nº de documentos
Cobrar facturas Nº de facturas cobradas
Programar operaciones Horas dedicadas x gerente de Operaciones
Transportar valores Importe recaudado
Visitar clientes actuales Nº de visitas clientes actuales
Visitar clientes potenciales Nº de visitas clientes potenciales
Hacer contabilidad Nº de registros contables
Gestionar pagos a proveedores Nº de transacciones
Informar a la Dirección Nº de informes
Facturar a clientes Nº de clientes

Cuantificación de inductores de actividades de apoyo de Operaciones:

Cobrar Programar Transportar

Actividad Total
facturas operaciones valores
Archivar documentacion de operaciones 7.000 100 300 7.400

Cuantificación de inductores de actividades de apoyo de Administración:

Gestion de pago a Informar a la Facturar a
Actividad Contabilizar Total
proveedores direccion clientes
Archivar documentacion de administracion 7.000 100 300 7.400

Cuantificación de inductores de actividades primarias y de sostenimiento del

negocio:

Grandes
Pequeños clientes Colocaciones Total
clientes
Actividades de Sostenimiento
Gestionar compras 80 70 10 160
Seleccionar personal 2 2 4
Pagar sueldos 80 80 5 165
Evaluar al personal 80 80 5 165
Actividades de Operaciones
Cobrar facturas 20.000 2.000 - 22.000
Programar operaciones 30 20 - 50
Transportar valores 300.000 30.000 330.000
Actividades de Comercialización
Visitar clientes actuales 20 40 60
Visitar clientes potenciales 2 20 22
Actividades de Administración
Contabilizar 800 500 200 1.500
Gestionar pagos a proveedores 60 60 20 140
Informar a la Dirección 70 20 10 100
Facturar a clientes 20 50 70

Calcule el costo de cada unidad de negocio utilizando el sistema de costeo por

Actividades

8. “EL JARDIN S.A.”

La empresa "EL JARDÍN S.A.” se ha dedicado tradicionalmente a la producción de sillas
de PVC para exteriores. En los últimos años ha incorporado dos líneas adicionales de
productos (mesas y reposeras) a los efectos de racionalizar el uso de sus recursos fijos.

Desde sus comienzos, hace más de tres décadas, la empresa fue líder en el mercado de
sillas de PVC, pero los dos últimos años la demanda de esta línea ha caído
sensiblemente.
Las encuestas realizadas por la empresa revelan que los clientes reconocen la alta
calidad de la marca pero consideran, en su mayoría, que el precio de las sillas es
demasiado alto, no así el de las reposeras cuya demanda viene creciendo rápidamente.

Los costos de fabricación representan en sus estados de resultados el 75% del costo.
La empresa ha seguido una política de fijación de precios adicionando un porcentaje de
utilidad bruta a sus costos de producción. Estos costos de producción, calculados por la
definición tradicional, incluyen costos indirectos de fábrica distribuidos por las horas de
trabajo variable utilizadas para cada línea de productos.

El gerente de producción sostiene que la tecnología usada y los costos directos de los
productos son similares a los de la competencia, y en consecuencia el problema estaría
en que los costos indirectos informados por producto no son correctos.

Los costos indirectos de producción ascienden a $ 3:720.000.- y se dispone de la

siguiente

Información adicional:

En el momento que la empresa se encuentra en la clásica polémica entre contables,

ingenieros y expertos comerciales, el tutor de su grupo de trabajo monográfico, que es
colega y amigo del contador, sugiere tratar de afinar la información de costos de
producción mediante un costeo ABC.

La idea le resulta atrayente al contador responsable de la información de gestión, pero a

la vez lo agobia pensar en incrementar su ya pesada carga de trabajo. Su tutor, que lo
había ido a visitar para estudiar las posibilidades de obtener la autorización de "EL
JARDÍN S.A." para que su grupo realizara un trabajo de campo en costos, se ofrece a
dirigir el análisis que sería efectuado por su equipo monográfico. La empresa accede de
buen grado y compromete su colaboración a todos los niveles.

Luego de muchas consultas y arduas jornadas de relevamiento y cálculos, su equipo logra

la información que se adjunta y presenta los resultados obtenidos a su tutor.

SE PIDE COMPLETAR EL ESTUDIO MEDIANTE:

a) Determinación del costo de producción unitario para cada producto por costeo
tradicional en función de los criterios aplicados por la empresa inicialmente.

b) Determinación del costo de producción unitario para cada producto por costeo por
actividades, utilizando la información obtenida que fuera avalada por su tutor.

c) Análisis de los resultados obtenidos.