Derecho Tributario

República Bolivariana de Venezuela
Universidad del Zulia
Facultad de Ciencias Jurídicas y Políticas
Escuela de Derecho
Derecho Tributario
ORÍGENES Y FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
Sección:
Bachiller:
C.I:
Maracaibo, Octubre de 2020

Esquema
1. Origen de los Tributos
2. Aparición del Derecho Tributario
3. Evolución del Tributo en Venezuela
4. Fuentes del Derecho Tributario en Venezuela
4.1 Las disposiciones constitucionales.
4.2 Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por la
República.
4.3 Las leyes y los actos con fuerza de ley.
4.4 Los contratos relativos a la estabilidad jurídica de regímenes de tributos
nacionales, estadales y municipales.
4.5 Las reglamentaciones y demás disposiciones de carácter general establecidas
por los órganos administrativos facultados al efecto
4.5.1 Jerarquización de las reglamentaciones y demás disposiciones de
carácter general establecidas por los órganos administrativos facultados al efecto
4.5.2 Origen de los actos administrativos
5.Análisis de sentencias en materia contencioso tributario.
1. Origen de los Tributos
La aparición de los tributos se remonta a la era primitiva, cuando los hombres entregaban
ofrendas a los dioses a cambio de algunos beneficios. Los impuestos nacen como un mecanismo
de búsqueda de nuevos ingresos, fueron implementados por los Estados para financiar la
satisfacción de las necesidades públicas. En este sentido, se puede afirmar que los primeros
recursos tributarios fueron aquellos que el Estado obtuvo mediante el ejercicio de su poder
imperio o a través de costumbres que luego se convirtieron en leyes.
Egipto fue el primer Estado centralizado del mundo, lo que significa que los egipcios
fueron también los primeros en cumplir con una de las obligaciones ineludibles de los
ciudadanos en todas las épocas y todos los lugares: pagar impuestos. Ya desde el IV milenio
a.C., antes de la unificación del país, se recaudaban impuestos a pequeña escala, dentro de los
límites geográficos de los reinos predinásticos del Alto Egipto como Abydos, Nagada e
Hieracómpolis. Con la aparición de un Estado unificado en todo Egipto, en torno a 3100 a.C., los
faraones crearon un sistema recaudatorio que cubría el conjunto del país, y que se apoyaba en
una burocracia especializada y eficiente.1
Al principio era el propio rey el encargado de realizar la recaudación o, cuando menos, de
propiciarla con su presencia. Junto a su corte se embarcaba en una flotilla con la cual recorría el
valle del Nilo para trasladar su residencia desde Abydos, en el sur del país, a Menfis, en el norte,
y viceversa; era lo que se conoce como «el seguimiento de Horus» (el rey se consideraba la
encarnación del dios halcón Horus en la tierra) y le daba al faraón la ocasión de dejarse ver ante
sus súbditos. Las dificultades del viaje se reflejan en el hecho de que, al principio, se hacía sólo
cada dos años. Aprovechando la presencia del soberano, los encargados de llenar las arcas del
Tesoro –integrados en un departamento que existía al menos desde la dinastía I– organizaban en
cada localidad ceremonias de recaudación, denominadas «el recuento del ganado». Su relevancia
era tal que se llevaba la cuenta para cada reinado y servían de referencia cronológica. Pero
durante el Imperio Antiguo la corte se sedentariza y la recaudación fue tomando carácter anual, a
la vez que dejaba de estar vinculada al viaje periódico del faraón por el Nilo.2
De acuerdo a vestigios de papiros que datan de 3.600 años A.C., se llevaba un sistema de
contabilidad pública, donde se registraba, controlaba y vigilaba el recaudo de impuestos. Los
1 Parra, José Miguel (2011). La historia empieza en Egipto. Crítica, Barcelona.
2 National Geographic. El pago de los impuestos en el antiguo Egipto. Disponible en línea: https://historia.nationalgeographic.com.es/a/pago-
impuestos-antiguo-egipto_7372 Consultado el 22/09/20
funcionarios reales nombrados por el faraón, cobraban los impuestos, quienes conjuntamente con
los sacerdotes clase privilegiada y los militares, sometían a los comerciantes, artesanos, siervos y
esclavos para que sirvieran tribunal faraón.3 Los funcionarios llevaban una contabilidad detallada
de la recaudación. En uno de los anales más antiguos que conocemos, el de la Piedra de Palermo
(dinastía V), encontramos un registro fiscal típico: «Año octavo de Ninetjer. Seguimiento de
Horus; cuarta ocasión del recuento de ganado. 4 codos, 2 dedos». La entrada consignaba cuatro
informaciones: el año de reinado del faraón, el traslado del faraón de Abydos a Menfis, el
número de la recaudación fiscal (la cuarta en este caso; por tanto, se cumplía la regla de las
recaudaciones cada dos años) y la altura alcanzada por la crecida del Nilo, unos 3,5 metros.4
Este último dato era un factor crítico para el cálculo de los impuestos en Egipto. La
inundación de las tierras del valle entre julio y septiembre era la clave de la extraordinaria
riqueza agrícola del país, motivo de envidia de todos los pueblos del Mediterráneo antiguo. Pero
el nivel de la crecida variaba mucho de año en año, y eso tenía graves consecuencias: una crecida
insuficiente significaba que quedaban tierras sin irrigar, mientras que una inundación excesiva
causaba la destrucción de poblados y cultivos. El nivel de la inundación determinaba, pues, el
resultado de la cosecha, y con ello la recaudación fiscal, pues los impuestos se calculaban
siempre como una parte de la recolección: en época saíta (664-525 a.C.) eran el 20 por ciento,
según cuenta el Papiro Rylands IX. 5
Por ello, los funcionarios del faraón estaban siempre preparados para controlar la altura
de la crecida a través de los nilómetros, como los situados en Elefantina o Medinet Habu, en
cuyas paredes había grabada una escala en codos. Así podían conocer la altura máxima de las
aguas, un dato que luego dejaban registrado en los archivos reales año a año. A partir de esta
información se podía calcular, al menos en teoría, las aruras de terreno (cada arura equivalía a
0,279 hectáreas) que ese año quedarían irrigadas y plantadas.
3 Baron Mercado, Sally (2019). DESARROLLO HISTÓRICO DEL DERECHO TRIBUTARIO. Disponible en línea:
https://www.researchgate.net/profile/Sally_Baron_Mercado/publication/332569904_DESARROLLO_HISTORICO_DEL_DERECHO_TRIBUT
ARIO/links/5cbe5cc4299bf1209778cef2/DESARROLLO-HISTORICO-DEL-DERECHO-TRIBUTARIO.pdf?origin=publication_detail
Consultado el 22/09/2020
Como se conocía la productividad aproximada de los campos –unos 10 granos por cada grano
plantado más o menos, dependiendo del cultivo–, los diligentes escribas del faraón sabían qué
cantidad podían exigir a los campesinos.6
La recaudación de los impuestos iba siempre acompañada de la coerción y la violencia, o

al menos de la amenaza de ésta. Los relieves de las mastabas del Imperio Antiguo son muy
explícitos. En ellos vemos a los escribas tomando nota de las declaraciones que realizan los
campesinos, quienes aparecen arrodillados mientras los sujetan con fuerza unos ariscos
funcionarios armados de varas y prestos a golpearlos. En muchos casos, al fondo de la escena
podemos ver incluso a un campesino más tozudo o mentiroso que el resto, atado a un poste,
mientras recibe una ración de palos, bien por haber mentido, bien para sonsacarle la verdad sobre
su cosecha.7
La antigua Grecia estaba compuesta por numerosas ciudades-estado, estados

esencialmente independientes y sus territorios circundantes. Cada una de estas ciudades tenía su
propia colección de tribus, clanes y familias a las que se hacía referencia como grupos de
parentesco. La primera forma de tributación en Grecia requería que estos grupos de parentesco
proporcionarán alimentos, materiales y mano de obra para librar una guerra y mantener
monumentos religiosos. En el año 500 a.C. se implementó la acuñación de moneda, lo que trajo
consigo un gran cambio económico y el crecimiento del comercio. Estas ciudades-estado griegas
recaudaron ingresos de numerosas fuentes: algunas tenían minas, mientras que otras se
beneficiaron de la conquista de otros estados. Los impuestos fueron la forma más confiable para
que las ciudades-estado griegas pudieran recaudar dinero.8 Atenas, hacia el año 594, gobernada
por Solón, tuvo un Código de Leyes dando tratamiento igualitario a los ciudadanos. Dividió la
sociedad en cuatro clases y determinó que las obligaciones tributarias fueran proporcionales a la
riqueza poseída. La cuarta clase, la más pobre, no pagaba impuestos ni prestaba servicio militar...
pero tampoco tenía acceso a los cargos públicos. (primer vestigio del principio de la
progresividad). Cuando se inicia la lucha contra los persas, hacia el año 477 a. c., los griegos se
organizan en confederaciones, así cada ciudad - estado contribuía con 400 talentos y 100 barcos
7 Bordas, Rodrigo (2011). HISTORIA DE LA TRIBUTACIÓN EN EL MUNDO. Disponible en línea:
http://rodrigobordaeso.blogspot.com/2011/04/historia-de-la-tributacion-en-el-mundo.html Consultado el 22/09/2020
8 Community Tax. Impuestos antiguos de todo el mundo. Disponible en línea: https://www.communitytax.com/es/impuestos-antiguos-de-todo-
el-mundo/ Consultado el 22/09/2020
anualmente. Al concluir la guerra, Atenas continúa con tributos forzosos (obligatorios),
pagaderos anualmente y en dinero. Pendes (1495 - 1429 a.c) gobernante de Atenas, organizó las
finanzas públicas clasificando los recursos, así:
● Ingresos Ordinarios, los cuales son: El tributo anual de las confederaciones, el producto
de explotación de minas de oro, plata y canteras; el derecho de residencia; el impuesto al
consumo (primera referencia al Impuesto a las Ventas); impuesto a importaciones y
exportaciones; multas y confiscaciones.
● Ingresos Extraordinarios, entre ellos están: El Impuesto a la renta, pagadero en caso de
guerra y las Liturgias (pagadero por los ricos para destinarlo a deportes, teatro, banquetes
públicos y gastos de embajadas).
Posteriormente, Alejandro Magno, en los años 330 y 328 a.c. fusionó la cultura griega
con la oriental en un vasto imperio. Para el manejo de los recursos no sólo mantuvo las
instituciones tributarias sino que creó el cargo de Inspector de Finanzas con funciones de
vigilancia y control, constituyendo la más remota referencia a la figura de la Contraloría.9
Roma se basó en las instituciones griegas y etruscas, de cuyos pueblos tomó la cultura y
la organización social, entre ellas, las instituciones tributarias, especialmente después de dominar
a los griegos. César Augusto fue considerado por muchos como el más brillante estratega fiscal
del Imperio Romano. Durante su gobierno como “Primer Ciudadano”, los publicanos fueron
virtualmente eliminados como recaudadores de impuestos por el gobierno central. Durante este
período se dio a las ciudades la responsabilidad de recaudar impuestos. César Augusto instituyó
un impuesto sobre la herencia a fin de proveer fondos de retiro para los militares. El impuesto
era de 5% para todas las herencias, exceptuando donaciones para hijos y esposas.10
Las regiones vencidas, como Egipto, Grecia, Judea, etc. convertidas en provincias,
pagaban altísimos tributos que muchas veces se despilfarraban y generaban asesinatos en la
cúspide del poder; precisamente Cicerón cuestionó a Catalina por malos manejos y
principalmente por ello, fue elegido para ordenar las finanzas públicas, utilizó la contabilidad
9 Laboratorio Virtual. ORIGEN DE LOS TRIBUTOS. Universidad libre, Bogotá. Disponible en línea:
http://www.geocities.ws/paconta/tribu/oritribu.htm#EDAD%20ANTIGUA Consultado el 22/09/2020
10Rivero Caro, Adolfo. Cronología de la historia del impuesto. Disponible en línea: https://www.neoliberalismo.com/impuestos.htm Consultado
el 22/09/2020
como fuente probatoria en materia tributaria, área que conocía bastante bien, ya que en su
juventud fue cuestor (recaudador de impuestos). Posteriormente, Julio César, destacado jefe
militar, quien conquistó las Alias, Germania, Inglaterra y buena parte del Asia Menor, una vez
proclamado dictador vitalicio, modificó el Senado y reorganizó el estado disminuyendo el
número de funcionarios y retirando a los publícanos (funcionarios de impuestos de la
aristocracia) la función de cobro de los impuestos y se la entregó a los cuestores (recaudadores
de impuestos). Recordemos que los impuestos se cobraban incluso en las colonias del imperio
(incluida Jerusalén) y se pagaban en numerario, en cuyas monedas aparecía el César.
Constantino, adelantó las reformas administrativas y políticas iniciadas por Diocleciano

(284-305), trasladó la capital imperial a Constantinopla (antigua Bizancio, actualmente
Estambul) y adoptó los siguientes cambios: Extensión de los impuestos a todo el territorio,
suprimiendo las excepciones que tenía Roma; unificación del Tesoro Público (llamado fisco),
delegación de la cobranza de impuestos en pequeños propietarios llamados Curiales, los que más
tarde para reunir la cuota fijada por el Estado, se tornaron abusivos y violentos contra los
11
contribuyentes. En síntesis, la más remota referencia al Impuesto sobre la Renta, la
encontramos en Roma donde se cobraban tributos a las industrias, a los prestamistas de capital a
interés ya los comerciantes; se denominaba lucratis collactio. En la época de Constantino existía
una especie de impuesto a la renta mobiliaria, llamado "chysargfreí; pagadero cada lustro, pero
sin mayores datos sobre su estructura.12
En Europa, durante la Edad Media, los tributos los cancelaban los pobladores en especies
a los señores feudales, con los vegetales o animales que crecían en las pequeñas parcelas que les
eran asignadas, y a la Iglesia Católica en la forma conocida como “diezmos y primicias”, de
carácter obligatorio y relacionados con la eliminación de posibles cadenas después de la
muerte.13
En Inglaterra, se firma la "Carta Magna" en el año 1215, en la cual se estipula el tributo

que deben pagar los nobles de la ciudad de Londres bajo el principio de "no tributación sin
11 Laboratorio Virtual. ORIGEN DE LOS TRIBUTOS. Universidad libre, Bogotá. Disponible en línea:
12 Community Tax. Impuestos antiguos de todo el mundo. Disponible en línea: https://www.communitytax.com/es/impuestos-antiguos-de-
todo-el-mundo/ Consultado el 22/09/2020
13 Bordas, Rodrigo (2011). HISTORIA DE LA TRIBUTACIÓN EN EL MUNDO. Disponible en línea:
http://rodrigobordaeso.blogspot.com/2011/04/historia-de-la-tributacion-en-el-mundo.html Consultado el 22/09/2020
representación" (no taxation without representation). Además se establecían los tributos a pagar
por los vasallos y sus herederos, el dinero que La Corona podía tomar de los menores de edad, de
viudas y, finalmente, las multas pagaderas por las infracciones establecidas.
En Francia, en el siglo XIII, especialmente en las provincias situadas al norte del país, se
tenía un viejo impuesto feudal aplicable a la renta presunta, bajo el nombre de "la taille", cuyo
significado es tajo "vocablo que provenía del procedimiento utilizado para comprobar el pago de
tributo, consistente en tomar un trozo largo de madera y "tajarlo" en dos partes en sentido
longitudinal: una para el recaudador y otra para el contribuyente.14
En la época inicial de la conquista, pocos fueron los impuestos que se cobraron, debido a
que se perseguía fomentar el poblamiento de los territorios que se incorporaban al dominio de la
corona española, así los reyes optaron por establecer una serie de exenciones tributarias.
Principalmente, se cobraba el "diezmo", impuesto eclesiástico que se destinaba a la

mantención del culto y que correspondía a la décima parte de la producción agropecuaria, y el
"Quinto Real", que ascendía al 20% de la producción aurífera. En los primeros años de la
colonización, el quinto real no se pagaba completo, sino que una fracción menor, que con el
correr de los años iba aumentando. Paulatinamente, se fueron estableciendo otros tributos, tales
como la “alcabala”, un impuesto a las transacciones y transferencia de propiedades (esclavos,
tierras, etc.), el “almojarifazgo”, el cual era un derecho de aduana, el “annata”, el cual era un
impuesto aplicado a las rentas generadas por ocupar cargos de diversa índole, se calculaba en
función de las ganancias obtenidas en un año, la “Gabela”, era un impuesto municipal, las
“primicias” el cual era el impuesto a las ganancias, la “averia”, era un impuesto que se cobraba a
las mercaderías del Atlántico en galeones y el “tributo”, el cual consistía en un impuesto que
debían pagar los indios de manera comunal ya que los nativos tenían esa obligación en su
condición de vasallos
Otros tributos interesantes eran el papel sellado, que consistía en la obligatoriedad de

utilizar para trámites oficiales hojas de papel que contaban con un sello estampado y que tenía un
valor determinado, y la denominada composición de extranjeros, que correspondían a una
14Laboratorio Virtual. ORIGEN DE LOS TRIBUTOS. Universidad libre, Bogotá. Disponible en línea:
cantidad que los extranjeros residentes ilegalmente debían cancelar para regularizar su
permanencia.15
En la Edad Moderna al desaparecer el feudalismo, los señores feudales perdieron el

dominio que ejercían sobre sus posesiones, se fortaleció el poder de la monarquía y la economía
urbana en relación a la rural. El advenimiento histórico de la Edad Moderna y la formación de
los Estados Nacionales, condujo al desarrollo de gobiernos centralizados, lo que implicó el
aumento de las necesidades de ingresos y gastos, que trajo aparejada fenómenos como: deseos de
predominio, excesiva burocracia y multiplicación de rivalidades entre Estados, que derivó en
constantes guerras que indujeron a la formación de ejércitos cada vez más grandes y poderosos.
El fenómeno de la tributación en la Edad Moderna, en síntesis, se caracteriza, por el

carácter absolutista y despótico de los regímenes implementados, la evolución de la tributación
con predominio de impuestos indirectos, hacia los impuestos directos y el advenimiento de los
principios fundamentales de la soberanía popular y la separación de poderes en el plano jurídico,
principios que luego se consolidarían con el advenimiento de la Edad Contemporánea y el
posterior desarrollo de la doctrina tributaria internacional.16
Estos principios a partir de 1789 derivaron en el reconocimiento manifiesto de que la

supremacía política era inherente al Estado que encarnaba la voluntad popular, lo que condujo a
las Asambleas Legislativas redactar la Constitución del Estado, declarar los derechos y las
garantías individuales, que a la postre derivaría en la Revolución Francesa. El régimen
encumbrado de la Revolución Francesa fundó el principio de que la ley es el producto de la
voluntad popular y, como tal, su sometimiento al derecho afectó; tanto a los súbditos, cuanto al
Rey. Posteriormente, Gran Bretaña, para sostener las guerras entre este país y Francia estableció,
en 1798, el primer impuesto a la renta. En materia impositiva, como ya se hizo una reseña de
manera sintética, si bien los impuestos estuvieron presentes prácticamente desde el albor de la
humanidad y en todos los tiempos en los que el hombre se integró en comunidades más o menos
organizadas, es precisamente en el siglo XVIII, después de este hito trascendente de la
15 Moscosso, Juan (2010). Impuestos Coloniales en América. Disponible en línea: http://elrincontributario.blogspot.com/2010/09/impuestos-

coloniales-en-america.html Consultado el 23/09/2020
16 Viaña, Jose (2014). ANÁLISIS HISTÓRICO DEL MODELO DE CONVENIO DE LA ORGANIZACIÓN PARA LA COOPERACIÓN Y
EL DESARROLLO ECONÓMICO, OCDE PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN. La Paz, Bolivia. p.22. Disponible en línea:
http://repositorio.uasb.edu.bo:8080/bitstream/54000/357/1/TD-148.pdf Consultado el 23/09/2020
Revolución Francesa que repercutió en el mundo entero, cuando se generalizó la opinión de que
los impuestos son contribuciones necesarias e indispensables para la vida de los Estados,
principio tributario fundamental.17
Finalmente, en este periodo histórico de la humanidad se desarrolló, paralelamente, la

teoría del Estado de Derecho, fundamento por el cual éste surge a modo de un contrato que
vincula a los ciudadanos entre sí, como también con el Estado y las autoridades en respuesta a
sus necesidades; tanto políticas, cuanto económicas y sociales.
2. Aparición del Derecho Tributario
Tomando como referencia el contenido previamente citado, podemos señalar que los
sistemas de tributación han existido desde la concepción de un sistema de poder o dominación,
es decir, que desde que el hombre se organizó a nivel social y político los tributos han formado
parte del régimen de obligaciones que la autoridad imponía. Sin embargo, sucede todo lo
contrario con el área del Derecho que se encarga de estudiar cada elemento asociado con esta
figura.
Partiendo de todas estas referencias encontradas en la antigüedad sobre los tributos; al

tratar de ubicar un enfoque particular que oriente al estudio de rama específica del Derecho, no
se puede encontrar elementos que evidencien su estudio en épocas remotas, como sostiene
Antonio Berliri (1964), esta: “es una opinión ampliamente difundida, por no decir aceptada de
manera unánime, que el estudio del Derecho Tributario es de origen muy reciente y que incluso,
si se prescinde de algún comentario a determinadas leyes impositivas, no es posible atribuir a
esta rama del Derecho una fecha de nacimiento anterior a los principios de este siglo (S. XX)”18
Aun cuando, es partir de 1300, en el que se materializaron actos que orientaban al estudio
de esta ciencia, como el tratado “Ritus magnae Camerae summariae Regni Neapolis” que como
sostiene Pertile, es “un tratado científico con demostraciones, referencias a diversas opiniones,
EL DESARROLLO ECONÓMICO, OCDE PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN. La Paz, Bolivia. p.23 Disponible en línea:
18Berliri,Antonio (1964) Principios de Derecho Tributario. Editorial de Derecho Financiero, Madrid. p.33
cuestiones y ejemplos, a veces con mucha libertad de juicio y condenación de los métodos de
Hacienda”, lo cual pone en evidencia de la dedicación y estudio puesto en este tema en particular
y que con el devenir del tiempo se desarrollaría de manera más rigurosa 19, posterior a ello no
existieron documentos que tuviesen como objetivo el estudio autónomo de esta materia.
En el siglo XVII la bibliografía específica acerca de Derecho Tributario, aumentó de

manera notablemente, produciéndose así un progreso importante; dentro de este tema,
destacando entre otros escritos sobre el particular, el “Tractatus iuridico -politico -historicus de
aerario” obra de Gaspar Klockius.20
No obstante, es en el periodo histórico de la Revolución francesa cuando el Derecho

Público se fracciona en varias ramas, entre estas reviste especial trascendencia el Derecho
Constitucional y el Derecho Administrativo, en el que es incluido, sin más, también el Derecho
Tributario; no obstante, este último continúa sin tener autonomía con relación al Derecho
Administrativo y a la Economía. Consiguientemente se tuvo que esperar a principios del siglo
XX para que el Derecho Tributario se estableciera como rama autónoma con relación al Derecho
Administrativo, cuyo teórico fundamental para este hecho es Griziotti, con quien se afirma
plenamente la autonomía científica de esta disciplina. En consecuencia, el nacimiento del
Derecho tributario como auténtica disciplina jurídica se consolidó con la puesta en vigencia de la
disposición tributaria realizada en alemana en 1919.
Sin embargo, Villegas (2005) establece que “el nacimiento del Derecho Tributario tiene
lugar en 1906, cuando se publicó en Austria “Grundriss des Finanzrechts”, obra escrita por Franz
von Myrbach-Rheinfeld, tratado considerado como el primero referente al derecho impositivo.”21
Como es fácil suponer, el nacimiento del Derecho Tributario no fue tarea sencilla, los
autores que en la segunda mitad del siglo XIX generaron la solidez creciente del Derecho
Administrativo, siendo estos Jellinek y, de manera especial Otto Mayer. Estos autores dedicaron
atención al tema en cuestión, por lo que, al configurar esta especialidad, desarrollan la idea de
que el “derecho de los impuestos”, forma parte inherente del Derecho Administrativo.
19 Villegas, Héctor (2005). Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. 9ª Edición; Editorial Astrea, Buenos Aires. p. 209.
EL DESARROLLO ECONÓMICO, OCDE PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN. La Paz, Bolivia. p.31. Disponible en línea:
21 Villegas, Héctor (2005). Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. 9ª Edición; Editorial Astrea, Buenos Aires. p. 212.
Sin embargo, el estudio particular del Derecho Tributario recién sería abordado en la
segunda mitad del siglo XX, producto del análisis y posterior desarrollo científico sobre la base
de lo conocido en materia de tributos, vinculado ello, con las tesis autoritarias y arbitrarias de la
materia imponible; motivo por el cual se inició con nuevos intentos doctrinales con el objeto de
establecer la juridicidad del tributo, regular las relaciones que genera. Esto dio nacimiento a
las teorías clásicas o fundacionales, la teoría de la función pública y la teoría de la Potestad de
la imposición.
3. Evolución histórica del tributo en Venezuela
No muy diferente a lo ocurrido en otros países en desarrollo, la recolección tributaria en

Venezuela, desde la consolidación de la Independencia y hasta bien entrado el siglo veinte,
estuvo dominada por los impuestos al comercio internacional. El antiguo régimen tributario
adoptado después de la Independencia por los parlamentos dominados por la oligarquía criolla se
abstuvo de establecer contribuciones directas sobre las actividades agropecuarias,
manufactureras y comerciales de orden interno, pues esto menoscababa sus beneficios
particulares.
Por esa razón, tal como lo señala Olivar (2009), mantuvieron, en líneas generales, el
régimen impositivo heredado de la Colonia, que hacía hincapié en pechar al consumidor interno
y sobre todo en gravar las operaciones mercantiles realizadas en las radas portuarias. Los
derechos de importación y de exportación subieron de 30% en 1830 a más de 100% en 1863, del
valor de las mercancías. El clima de paz que el presidente Guzmán Blanco (1870-1887) logró en
la República, le permitió llevar a cabo medidas en el orden fiscal. Guzmán Blanco rebajó los
impuestos de importación en un 70% y eliminó prácticamente los de exportación. Igualmente
suprimió los peajes y derechos de cabotaje que se cobraban al comercio interior, por llevar las
mercancías de un sitio a otro de la república. Hacia finales del siglo diecinueve, había
introducido la renta de estampillas y ampliado la de papel sellado y de herencias y legados, con
exiguos resultados sobre la recaudación.22
22 Olivar, J. (2009). “La hacienda pública venezolana y las reformas Cárdenas (1913-1922)”. Revista de Artes y Humanidades UNICA
Los primeros intentos por promover cambios significativos en el manejo de las finanzas
públicas se inician realmente en el gobierno del general Juan Vicente Gómez (1908-1935), de la
mano de su ministro de Hacienda, Román Cárdenas, quien estuvo a cargo del ministerio desde
1913 hasta 1922, y quien inició un plan de reformas administrativas, contables y tributarias,
definido en su primera memoria de 1913 como el programa de “acierto y pulcritud”. Los
mayores logros de este esfuerzo fueron la administración directa y centralización de las distintas
rentas del estado bajo la unidad del tesoro público y del presupuesto nacional, así como la
creación de un fondo de reservas fiscal. En 1918, se aprobó la primera ley orgánica de hacienda
nacional en la cual, entre otras cosas, se reorganizó el servicio de la tesorería nacional.
Las finanzas públicas y la tributación en Venezuela comienzan a dar un giro significativo

con el advenimiento y auge de la explotación petrolera. Aunque ya en 1907 los consorcios
petroleros internacionales empezarán sus actividades de exploración en Venezuela, fue a partir
de la década de los años 1920 cuando el régimen del general Gómez estimuló el otorgamiento de
concesiones petroleras en gran parte del espacio nacional con permisos para la exploración,
explotación y exportación de hidrocarburos por plazos de veinte a cuarenta años. Ya para finales
de los años veinte, Venezuela figuraba como el segundo productor y primer exportador de
petróleo en el mundo.
El advenimiento de la era petrolera suscitó nuevos desafíos para el país, entre otros, el
cómo desarrollar una política que permitiera al estado, dueño del recurso, compartir los
emolumentos generados por la actividad extractiva. Si bien Aizpurua (1997) señala que para el
lapso 1917-1926 la recaudación fiscal petrolera (de Bs.61’800.000) equivalía al 6% de los
ingresos fiscales totales23, Ochoa (2008) indica que fue a partir de 1926, con las varias
modificaciones a la primera ley de hidrocarburos de 1920 y con la aparición de los impuestos
petroleros superficiales y la regalía sobre la producción, cuando el aporte fiscal petrolero
comenzó a tomar importancia en los ingresos fiscales del estado venezolano.24
La tarea de modernización fiscal fue continuada por esfuerzos hechos en los gobiernos de
Eleazar López Contreras (1936-1941) e Isaías Medina Angarita (1941-1945) con la reforma a ley
23 Aizpurua, J. M. 1997. Hacienda pública siglos XVIXX. Diccionario de historia de Venezuela. Vol. 2. Ediciones Fundación Polar. Caracas.
24 Ochoa, O. 2008. “La institución fiscal y el rentismo en el desempeño económico de Venezuela”. Revista Nueva Economía.
de arancel de aduanas (1936) y la nueva ley del impuesto sobre la renta (1942). En ambas leyes
se destaca la influencia del Alberto Adriani, quien en su breve permanencia como ministro de
Hacienda de López Contreras designó una subcomisión de estudios de legislación fiscal con el
firme propósito de presentar la reforma a la ley de arancel de aduanas y tres proyectos de ley de
impuesto sobre la renta. Es preciso recordar que fue apenas en las décadas de los años veinte
(1920) y treinta (1930), que los sistemas tributarios de la región comenzaron a admitir y
establecer en sus legislaciones impuestos directos sobre la renta. La primera ley de impuesto
sobre la renta en Venezuela entró en vigencia en 1943 bajo la presidencia del Isaías Medina
Angarita. Dicha ley se caracterizaba por estar estructurada bajo la forma de impuesto cedular, es
decir las tarifas se determinaban con base en los distintos tipos de actividad económica.
Justamente meses después de haber entrado en vigencia la primera ley de impuesto sobre
la renta, el Congreso Nacional aprobó, el 13 de marzo de 1943, una nueva ley de hidrocarburos
que constituiría un hito en la historia petrolera y tributaria en Venezuela. La ley permitió
uniformizar la situación jurídica de la gran cantidad de concesiones existentes, cada una de las
cuales se regía, hasta el momento, por su propio régimen legal. Elevó el valor del impuesto a la
explotación o regalía a un mínimo de 16 2/3% y amplió las facultades de supervisión técnica por
parte del estado. También consideraba la posibilidad de existencia de otras sustancias con valor
comercial asociadas al petróleo y establecía como un principio promover la refinación en el país
del crudo producido.
Sin embargo, el aspecto más novedoso de la ley de hidrocarburos de 1943 fue el

establecimiento de una participación igualitaria entre las empresas explotadoras y el estado en las
ganancias netas producto de la comercialización del petróleo extraído en el territorio nacional.
Este precepto, conocido como “principio del fifty-fifty”, fue el reflejo de un cambio profundo en
la naturaleza de las relaciones entre las empresas concesionarias y el estado.
Los beneficios de la reforma petrolera y de la ley de impuesto sobre la renta de 1943,

cuyos resultados sobrepasaron las expectativas, pusieron al estado en posesión de cuantiosos
recursos propios que le permitieron desarrollar su programa de obras públicas sin acudir a
recursos extraordinarios. No obstante, había inconformidad en los movimientos políticos
emergentes. Cierta polémica fue alimentada por una serie de ambigüedades propias del
contenido mismo de la ley que trajo como consecuencia fórmulas a partir de las cuales la
distribución de los beneficios netos de la comercialización y venta de los hidrocarburos no fuera
paritaria. Cuando el partido Acción Democrática llega al poder en el trienio 1945-1948 se
promulgó la ley de impuesto sobre la renta de 1948, en la cual se establecía el denominado
impuesto adicional, que gravaba especialmente los ingresos de las industrias minera y petrolera,
y cuya finalidad era garantizar al estado una participación no menor del 50%.25
Un hito de singular importancia ocurre en 1958 con la caída de la dictadura del general
Marcos Pérez Jiménez (1952-1958), cuando la nueva junta de gobierno invita a Venezuela a una
misión de expertos para evaluar el mejoramiento y una posible reforma del sistema tributario. La
Misión Shoup (liderada por el profesor de la Universidad de Columbia, Carl Shoup) produjo en
ese entonces uno de los reportes más destacados que se hayan hecho sobre el sistema tributario
en Venezuela26. La Misión hizo quizás el primer esfuerzo serio por determinar la distribución del
ingreso en Venezuela y desarrolló un estudio minucioso y crítico de cada uno de los impuestos
existentes en el país, su administración y sus impactos económicos más importantes.
Las recomendaciones del reporte Shoup no tuvieron un impacto inmediato. Habría que
esperar hasta 1966, durante la presidencia de Raúl Leoni (1964 - 1969), cuando una reforma
sustantiva de la ley de impuesto sobre la renta introdujera varias de sus recomendaciones. El
sistema mixto fue reemplazado por un impuesto a la renta global progresivo siguiendo los
lineamientos generales de las recomendaciones de la Misión Shoup.
Se adoptó un tratamiento diferencial entre personas naturales y jurídicas, pero

adicionando una tercera categoría para las empresas mineras y de hidrocarburos. En sustitución
del sistema de exenciones y desgravámenes familiares, se adoptó un sistema de rebajas directas a
los impuestos de personas naturales con los cuales se mejoró la equidad. En general bien puede
decirse que la reforma de 1966 estuvo dirigida a hacer más equitativa la estructura del impuesto,
simplificar su liquidación y facilitar su fiscalización.
En 1970 el gobierno de Rafael Caldera (1969-1974) inició una confrontación con las
compañías petroleras en torno a los precios de referencia utilizados para la ejecución del
impuesto sobre la renta. La presunción de una continuada evasión en razón de los descuentos
25 Vera, Leonardo (2017). La tributación en Venezuela: desafíos con sentido de equidad. FES TRIBUTATION. p.8
26 Shoup, C. 1959. The Fiscal System of Venezuela: A Report. Johns Hopkins Press. Baltimore
utilizados por las compañías para el mercadeo de crudo, llevó al gobierno de Caldera a promover
una reforma tributaria ese año, en la que para efectos tributarios se pasó a un sistema de fijación
unilateral de los precios por parte del gobierno, ahora llamados “valores de exportación”. La
reforma contribuyó a aumentar la participación del aporte fiscal petrolero en los ingresos
fiscales.
En 1982 se expidió el primer Código orgánico tributario siguiendo el modelo de Código

preparado por connotados juristas convocados por la Organización de los Estados Americanos
(OEA). Sin embargo, sus efectos prácticos fueron limitados, pues no estaba destinado a
modificar la legislación vigente en materia de tarifas, estructura, exenciones y demás tipos de
tributos vigentes. Dentro del marco general del Código orgánico tributario, en 1986 se
emprendió una reforma del impuesto sobre la renta siguiendo las recomendaciones de la
Comisión de estudio y reforma fiscal dirigida por Tomás Carrillo Batalla. Con ella se introdujo
de manera parcial el concepto de extraterritorialidad, es decir, de gravar en Venezuela una serie
de rentas de los ciudadanos y residentes generadas en el exterior; se eliminó la progresividad de
las tarifas para sociedades, quedando dos tarifas proporcionales; y se eliminó la facultad del
ejecutivo para conceder exoneraciones, las que en adelante debían ser concedidas mediante ley
del Congreso. El informe elaborado por la comisión ya entonces recomendaba como salida para
aumentar los ingresos fiscales, la adopción de un impuesto a las ventas.27
El retorno de los impuestos indirectos ocurrió en 1993, como parte de un conjunto de

estudios y recomendaciones que, con el apoyo del Fondo Monetario Internacional (FMI) y el
Banco Mundial, se formularon en el contexto de un programa de reformas ortodoxas encaminado
a solventar una severa crisis fiscal y externa.28
Vale decir que el proyecto de modernización en la administración tributaria se formuló en

esta época y llevaría a la postre a la exitosa creación del Servicio Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (Seniat). Previamente, en 1991, durante el gobierno del presidente Pérez,
el Congreso había procedido a una reforma de la ley de impuesto sobre la renta de 1986 que
disminuyó considerablemente las tarifas establecidas para personas naturales y asimiladas y para
28 López, C. y F. Rodríguez. 2001. “La política fiscal venezolana: 1943-2001”. Documento de Trabajo. Oficina de Asesoría Económica del
Congreso (OAEF). Caracas.
las personas jurídicas. Las primeras se redujeron sustancialmente para todos los tramos de renta,
quedando la máxima en 30% frente al 45% anterior. Las de 15% y 30% aplicables a sociedades
se refundieron en una sola de 20% para el primer tramo, y se rebajaron de 50% a 30% en el de
mayores rentas. Seijas, Moreno y González (2003) señalan que con esta reforma de la ley de
impuesto sobre la renta y la ley de hidrocarburos la equidad del sistema tributario mejoró, al
reducir sustancialmente el número de contribuyentes con la elevación de la base mínima de
tributación de la renta personal.29
Pero luego de la defenestración del presidente Carlos Andrés Pérez, el parlamento,

viendo la avalancha no solo de la crisis política sino, además, el colapso de las finanzas públicas,
autorizó al presidente interino Ramón J. Velázquez (5 de junio de 1993-2 de febrero de 1994) la
creación del impuesto al valor agregado (IVA). La ley habilitante otorgada a Velázquez, la mejor
de las producidas hasta la fecha en cuanto a la fijación del alcance y contenido de la legislación
autorizada, permitió la creación del IVA y del impuesto a los activos empresariales. En el caso
del IVA, la alícuota aplicada fue del 10% para todas las operaciones y en el de exportaciones
cero por ciento. Sin embargo, el mismo año que entró en vigencia el impuesto, la ley del IVA fue
modificada y el impuesto sustituido por el impuesto al consumo suntuario y a las ventas al por
mayor (ICSVM). El impuesto volvería muy pronto, en 1999, a su concepción original, con una
alícuota de 15,5%, y la ley se reformaría numerosas veces durante los siguientes años
convirtiéndolo, de facto, en un impuesto de alícuota variable.
En un esfuerzo por recuperar, aunque fuese parcialmente, la enorme pérdida de ingresos

fiscales, el segundo gobierno del presidente Rafael Caldera (1994-1999) comenzó entonces, en
1996, a reclamar dividendos a la empresa nacional. Desde entonces los dividendos han aparecido
en la ecuación fiscal como un componente variable de los aportes que hace el sector petrolero al
estado.
Durante esta presidencia de Rafael Caldera, en medio de un cuadro fiscal complicado por
la caída en los precios del crudo, y sin grandes posibilidades de elevar la carga tributaria interna
no petrolera, mediante una nueva ley habilitante se crea por primera vez en Venezuela, en mayo
29 Seijas, L., M. A. Moreno y W. González. 2003. “La incidencia fiscal neta en Venezuela”. Serie Documentos de Trabajo. Oficina de
Investigaciones Económicas, Banco Central de Venezuela.
de 1994, un impuesto a las transacciones financieras o impuesto al débito bancario, con una
alícuota de 0,75%. Este impuesto de carácter transitorio, cuya duración era de un año, retornó
nuevamente en circunstancias macroeconómicas y fiscales muy parecidas y atadas a ciclos
desfavorables en los precios del petróleo.30
La llegada de Hugo Chávez (1999-2001, 2001-2007, 2007-2013) y de la llamada

“revolución bolivariana” al poder supuso de inmediato algunos cambios en materia tributaria. El
presidente Chávez pidió igualmente en 1999 una habilitación del parlamento para legislar.
En el marco de esa ley habilitante se aprobó de nuevo el impuesto a las transacciones

financieras, con una alícuota de 0,5%, se sustituyó, como se dijo antes, el impuesto al consumo
suntuario y ventas al mayor por el IVA, fijándose la alícuota de este último en 15,5%, que aun
cuando inferior en un punto porcentual a la tasa aplicada por el impuesto al consumo suntuario y
a las ventas al por mayor fue complementada con un aumento en la base imponible. Además, se
reformaron parcialmente otras leyes tributarias: impuesto sobre la renta, impuestos sucesorales,
aranceles judiciales y timbres fiscales.
A finales de 2001, el gobierno del presidente Chávez logró que la Asamblea Nacional le
otorgara nuevamente poderes especiales para legislar y desde ahí el ejecutivo presentaría la
controversial empresa de reformar cerca de cuarenta y una leyes con contenido económico y
social. En 2002 entró en vigencia un decreto ejecutivo de ley orgánica de hidrocarburos 31, por el
cual se tomaron unas primeras acciones para incrementar la regalía petrolera a 16,7% para la
producción de crudos, a 20% para gas y a 30% para los hidrocarburos líquidos. La tasa para el
impuesto sobre la renta en la actividad petrolera también se ajustó a 50%. Estos cambios
operaron sin retroactividad, solo para los nuevos proyectos, y se hicieron respetando por el
momento el esquema contractual de la apertura de los años 1990, muy a pesar de que el
presidente, en su campaña por la presidencia en 1998, había denunciado la ilegalidad de los
contratos.
Sin embargo, el proyecto nacionalista y fiscalista en materia petrolera siguió avanzando

al paso del gobierno del presidente Chávez, cuya legitimidad de desempeño requería de una
30 Quílez, V. y J. M. Puente. 2015. “El impacto fiscal de las reformas del impuesto en Venezuela. 1993-2012”. Revista de Ciencias Sociales.
XXI
31Decreto Nº. 1.510 con fuerza de ley publicado en Gaceta Oficial del 13 de noviembre de 2001.
estrategia “distribucionista” apoyada en ingentes recursos provenientes del aporte fiscal
petrolero. En 2004, por decisión unilateral, Chávez ordenó modificar los contratos e incrementar
la regalía petrolera (de 1% a 16,7%) en los proyectos de asociación estratégica desarrollados en
la Faja del Orinoco. Aunque la mayor parte de los socios multinacionales aceptaron la enmienda,
Exxon-Mobil amenazó con llevar el caso al arbitraje internacional, pero declinó en última
instancia.32
La reversión de una gran parte de los aspectos medulares que caracterizaron la apertura
petrolera se materializó entre 2005 y 2007, y en este sentido la materia tributaria no fue la
excepción. Todos los contratos referidos a los convenios operativos, asociaciones estratégicas, y
proyectos de ganancias compartidas fueron modificados paulatinamente en forzadas
negociaciones con las compañías privadas y multinacionales. En líneas generales, todos estos
proyectos fueron regresando a un esquema de regalías con tasas de 30% y a alícuotas de 50% por
impuesto sobre la renta.
En 2007, mediante un decreto ejecutivo sancionado en el marco de una nueva ley

habilitante, todos los proyectos fueron migrados a “empresas mixtas” con mayoría accionaria del
estado venezolano a través de PDVSA. Aun cuando las compensaciones a las empresas fueron
enormes, Venezuela y el gobierno de Chávez disfrutaban de una enorme bonanza petrolera con
precios del crudo para ese año cercanos a los 65 dólares el barril. Si bien la migración al régimen
de empresas mixtas significó en la práctica el retorno a la nacionalización de todos los negocios
en el sector petrolero, también trajo consigo una pléyade de litigios internacionales con altísimos
costos para las finanzas y la calificación de riesgo del país.
En 2008, aún en plena burbuja en los precios del crudo, el gobierno del presidente
Chávez creó sobre las empresas petroleras un impuesto sobre las Ganancias súbitas (windfall
tax)11. El pago del tributo se estableció en dólares, en dos modalidades, y tomando como
referencia precios del crudo Brent que sobrepasaran los US$/bl70. La ley estableció que para
precios del crudo en un rango entre US$/bl70 y US$/bl100, las empresas mixtas y PDVSA
abonarían un 50% de la diferencia entre el precio de realización y el precio de referencia de
US$/bl70. Si el precio se ubicara por encima de los US$/bl100, entonces abonan 60% de la
32 Manzano. O. y F. Monaldi. 2010. “The Political Economy of Oil Contract Renegotiation in Venezuela”. En William Hogan y Federico
Sturzenegger (eds.). The Natural Resource Trap. The MIT Press, Cambridge, MA.
diferencia. Los recursos recaudados no se destinan a la tesorería sino, más bien, al Fondo de
Desarrollo Nacional (Fonden). En 2013 una reforma de la ley modificó el precio de referencia,
estableciéndolo en US$/bl80.33
La economía venezolana no pudo escapar a la gran recesión mundial y durante el bienio

2009-2010 se sumió en un ciclo recesivo de considerable amplitud, con una caída del producto
interno bruto sustancialmente mayor a la registrada por el conjunto de las economías emergentes
y países en desarrollo. El punto es que la economía no solo se vio afectada por los embates del
choque externo y la caída transitoria en los precios del crudo, sino además por el empleo de una
34
inadecuada mezcla de políticas procíclicas que amplificaron el choque . Las dificultades
fiscales debidas a la caída en el precio del crudo y por la misma recesión se afrontaron con un
incremento en la alícuota del IVA, que pasó de 9% a 12%.
Desde 2012 y en adelante, las presiones gubernamentales en búsqueda de recursos

fiscales se hicieron incesantes. Después de sendas campañas electorales apuntaladas en una
gigantesca expansión del gasto público, las cuentas fiscales cerraron 2012 y 2013 con un déficit
de 15 y 16,9 puntos del PIB. A raíz del fallecimiento del presidente Chávez (5 de marzo de 2013)
y en pleno inicio de su nuevo mandato, el entonces vicepresidente Nicolás Maduro ganó la
presidencia de la república y solicitó un conjunto de leyes habilitantes en las cuales la materia
tributaria volvió a ser pieza clave en el ajuste fiscal. En general se puede hablar de una reforma
fiscal en dos etapas, cuyo propósito ha sido esencialmente el aumento de la recaudación evitando
a toda costa la regresividad.
En la primera ley habilitante, el gobierno del presidente Maduro promovió un conjunto de

reformas: una reforma de la ley del impuesto sobre la renta eliminando el ajuste por inflación que
aplicaban las instituciones financieras a sus balances, una reforma al impuesto al valor agregado
estableciendo una sobretasa de 15% para la compra de “bienes de lujo”12, una reforma a la ley
de impuestos sobre cigarrillos y manufactura del tabaco que adelanta los plazos para la
33 Manzano. O. y F. Monaldi. 2010. “The Political Economy of Oil Contract Renegotiation in Venezuela”. En William Hogan y Federico
Sturzenegger (eds.). The Natural Resource Trap. The MIT Press, Cambridge, MA.
34 Vera, L. 2011. “¿Por qué la economía venezolana ha salido tan afectada por la crisis económica global?”. Revista de Economía y Ciencias
Sociales.
declaración del impuesto, y una de la ley de impuestos sobre el alcohol y las especies alcohólicas
que incrementó la tasa de 15 a 50%.
En la segunda habilitación, en 2015, el gobierno, en medio de una profunda recesión,

reformó la ley de impuesto sobre la renta para aumentar la tasa a las empresas financieras
(bancos y seguros) de 34 a 40%, eliminando también el ajuste por inflación en sus cuentas. A esa
revisión de la ley de impuesto sobre la renta se sumó la nueva ley del impuesto a las grandes
transacciones financieras para los llamados “contribuyentes especiales”, que desde entonces
pagan una alícuota de 0,75% por cada operación o hecho imponible.
La historia moderna de la tributación en Venezuela permite en principio identificar el

advenimiento de quiebres en la estructura y en la ponderación de ciertos impuestos en el sistema.
A riesgo de caer quizás en una extrema simplificación, un buen resumen de lo acontecido en más
de cien años de historia tributaria en Venezuela destacaría:
1. La irrupción de la tributación petrolera en los ingresos fiscales muy

tempranamente desde los años 1920, con las tensiones, los dilemas y las
distorsiones que la presencia de la renta petrolera representa.
2. La fuerte presencia de la tributación indirecta en los impuestos de origen no
petrolero hasta incluso bien avanzados los años 1960, a pesar de la creación del
impuesto sobre la renta en los años 1940.
3. Un esfuerzo por mejorar el diseño del impuesto sobre la renta desde mediados de
los años 1960.
4. El regreso de la tributación indirecta con el impuesto al consumo suntuario y a las
ventas al por mayor y luego el IVA a partir de 1994.
5. La aparición de nuevas fuentes de ingresos corrientes de tipo no tributario, como
los dividendos de PDVSA, y de impuestos no recurrentes como el impuesto a las
transacciones financieras y de otros con afectación sobre las empresas y los
consumidores.35
4. Fuentes del Derecho Tributario.
El Código Orgánico Tributario venezolano vigente, preceptúa en su artículo 2º, de manera

expresa las fuentes de ésta rama del Derecho, así se tiene:
“Artículo 2: Constituyen fuentes del derecho tributario:
1. Las disposiciones constitucionales.

2. Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por la República.
3. Las leyes y los actos con fuerza de ley.
4. Los contratos relativos a la estabilidad jurídica de regímenes de tributos nacionales,
estadales y municipales.
5. Las reglamentaciones y demás disposiciones de carácter general establecidas por los
órganos administrativos facultados al efecto.”36
Quedando de antemano definido que el concepto de fuente es de donde se origina o

emana la norma jurídica, por eso se dice que a través de esta se manifiesta la vigencia del
Derecho. En síntesis fuente es todo proceso de creación de normas jurídicas que dan origen al
derecho y a la configuración del mismo, son las normas positivas de cualquier tipo que pueden
ser invocadas por un organismo, con fundamento de validez. Estas fuentes formales se clasifican
a su vez en fuentes directas y fuentes indirectas.
● Fuentes directas: Las leyes provenientes del legislativo o del ejecutivo, la costumbre y los
tratados o convenios internacionales.
● Fuentes indirectas: La jurisprudencia, la doctrina y los principios generales del derecho.
La ley es la fuente inmediata de mayor importancia. Sin ella no puede existir la actividad
financiera, tributos, penas, sanciones, etc. Las leyes son actos sancionados por la Asamblea
Nacional y en determinadas materias podrán llamarse Códigos 203 CRBV. Son las encargadas
36 Decreto Constituyente mediante el cual se dicta el Código Orgánico Tributario publicado en Gaceta Oficial No. 6.507 Extraordinario en
fecha 29 de enero de 2020. Artículo 2
de regular los impuestos y tributos. Por otro lado la facultad de sancionar las leyes corresponde
exclusivamente al poder legislativo, sin embargo en el Art 236 CRVB dispone que “son
obligaciones y atribuciones del presidente o presidenta: “8. Dictar, previa autorización por una
ley habilitante decretos con fuerza de ley”. Así se constituyen los decretos leyes. La ley de mayor
jerarquía y rango es la Constitución de la República de 1999, que sirve como un medio para
limitar la potestad del Estado. Contiene la estructura de las diferentes ramas del poder público y
la garantía de los derechos individuales.
Los Reglamentos son actos emanados del poder ejecutivo con el cual se busca establecer
reglas de derecho sobre materias propias de la ley. Estos no deben alterar el espíritu de la ley.
Los tratados son acuerdos celebrados por la comunidad internacional, con carácter
solemne y que tienen como finalidad resolver los problemas o controversias que surjan entre
varios miembros de la comunidad internacional o también buscar el bienestar de los pueblos.
La Doctrina y la Jurisprudencia constituyen fuentes indirectas. La Doctrina se define

como el conjunto de normas y disposiciones de carácter científico y emitido por los juristas,
razonamientos y opiniones de tratadistas y estudiosos del derecho que explican y fijan el sentido
de las leyes y sugieren soluciones en materia no sancionada. Por su parte la Jurisprudencia es la
interpretación de la ley que hacen los tribunales mediante sentencias dictadas sobre determinadas
materias.
El Uso y la Costumbre son conocidos de igual manera como fuentes del derecho
financiero, pero otros la aceptan como una cualidad secundaria. La costumbre es una fuente no
escrita del derecho, que se genera por la insistencia de la evidencia que es legalmente ineludible.
4.1. La Constitución Nacional o disposiciones constitucionales
En su ordinal 1 el Art. 2 del COT establece que las disposiciones constitucionales

constituyen fuente del derecho tributario. Manuel Ossorio establece que la Constitución es “…
ley o conjunto de reglas fundamentales que rigen la organización de un Estado y que tienen que
ser establecidas por la nación misma, sea por votación o por aplicación, indiscutida y respetada,
de la costumbre.”37. Así mismo Fernando Lassalle la define como “el resultado de la suma de los
37 Ossorio, Manuel (2000). Diccionario de Ciencias Jurídicas y Políticas. Editorial Heliasta. Buenos Aires, Argentina.
factores reales de poder que refleja la realidad política de un Estado.”38 Y Según Kelsen
(considerado padre del Derecho), la “Constitución en su sentido lógico-jurídico, es la norma
fundamental o hipótesis básica; la cual no es creada conforme a un procedimiento jurídico y, por
lo tanto, no es una norma positiva, debido a que nadie la ha regulado y a que no es producto de
una estructura jurídica, sólo es un presupuesto básico. Precisamente, a partir de esa hipótesis se
va a conformar el orden jurídico, cuyo contenido está subordinado a la norma fundamental, sobre
la cual radica la validez de las normas que constituyen el sistema jurídico.”39
De estas definiciones podemos señalar que la Constitución es la norma fundamental de un

Estado donde se desarrolla toda su estructura jurídica y política, está en la cúspide de la jerarquía
de las normas y por ende no hay nada por encima de ella. Contiene principios y elementos
básicos necesarios para la ordenación y organización de la convivencia social dentro de los
límites de un Estado concreto y asegura la existencia de un Estado de Derecho. Por eso la
primera fuente de Derecho de un país es la Constitución.
Ahora bien, para formar una Constitución, entendida esta como la que se ubica en la
cúspide del ordenamiento jurídico, se hace uso del Poder Constituyente, entendido este como la
voluntad política cuya fuerza o autoridad es capaz de adoptar la concreta decisión de conjunto
sobre el modo y la forma de la existencia política de un Estado. Este poder es unitario e
indivisible ya que se traduce en un poder más coordinado de otros poderes (Legislativo,
Ejecutivo, Judicial, etc.), ya que es la base que abarca los otros poderes y la división de poderes.
Incluso permanece después de emitida la Constitución porque la decisión política implicada en
ella no puede re-obrar contra el sujeto titular del poder constituyente ni destruir su existencia
política, por ello, al lado y encima de la Constitución sigue subsistiendo esa voluntad.
La Constitución en sentido positivo surge mediante un acto de poder constituyente que no

contiene cualquier tipo de formación, por un único momento de decisión se refiere a la totalidad
de la unidad política considerada en su particular forma de existencia, o sea, la determinación
consciente de la concreta forma de conjunto por la cual se pronuncia o decide la unidad política.
Quiere decir que esa Constitución es una decisión consciente que la unidad política, a través del
38 Lassalle,Fernando (1862). WHAT IS A CONSTITUTION?. 20ª edición. Ediciones Coyoacán. México.

39 Kelsen, Hans (1993). Teoría pura del Derecho. Editorial Porrúa, México
titular del poder constituyente, adopta por sí y para sí misma. Por este motivo la Constitución
vale en la medida en que sea expresión de la voluntad política de aquel que la da, el pueblo en la
democracia y el rey en la monarquía auténtica.
La actividad del poder constituyente, en consecuencia, no se encuentra vinculada a un

procedimiento; y en el caso del pueblo el poder constituyente se manifiesta mediante cualquier
expresión reconocible de su inmediata voluntad de conjunto a través de los hechos, o sea, de
aquellas evidencias sociales que impliquen un sí o un no fundamental como manifestación del
pueblo.
Por esto la Constitución revista su importancia como medio creador de normas, y de

normas tributarias, no solamente al contemplar los principios generales básicos y disposiciones
sobre la materia tributaria, sino también al organizar un sistema de control judicial de
constitucionalidad de las leyes, como establece el Art. 311 CRBV “la gestión fiscal estará regida
y será ejecutada con base en principios de eficiencia, solvencia, transparencia, responsabilidad y
equilibrio fiscal.”40 Por parte, el Art.316 establece que el sistema tributario procurara la justa
distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente,
atendiendo al principio de progresividad. El Art. 317 establece que no podrán cobrarse
impuestos, tasas o contribuciones que no estén establecidos en la ley, no concederse excepciones
o rebajas a los contribuyentes.41
En síntesis la materia tributaria esta reglada desde los Art. 299 al 231 ejusdem, que hacen
referencia al sistema socioeconómico, el régimen fiscal y monetario, el sistema tributario, el
sistema monetario nacional y la coordinación macroeconómica.
4.2. Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por la República.
Según Daniel Guerra Iñiguez tratado es el “acto mediante el cual un Estado establece una
serie de obligaciones con otro u otros Estados, los cuales son generalmente de carácter
reciproco.”42, según Edgar Mora Millán “Cuando dos o más Estados se ponen de acuerdo sobre
un objeto determinado y desean darle valor jurídicamente vinculatorio a dicho acuerdo, celebran
40Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, publicada en Gaceta Oficial Extraordinario Nº. 5.908, de fecha 19 de febrero de 2009
41 Revisar referencia previamente mencionada.
42 Iñiguez Guerra, Daniel (1999). Derecho Internacional Público. Caracas, Venezuela, Editorial Rikel C.A.
un tratado.”43 Por su parte, la concepción de Kelsen dice que el tratado internacional es fuente de
derecho de gentes (ius gestium), o dicho de otra manera que hay una regla de reconocimiento
relativa a los tratados en el Derecho Internacional.44 Estas reglas de reconocimiento son aquellas
de las cuales se valen los miembros de una comunidad para identificar las normas del derecho
valido. Esta regla indica ciertas características que son comunes a todas las normas jurídicas
validas, deben ser comprobables en la práctica y deben estar presentes en todo tratado
internacional.
Estas características son:
● Manifestación de voluntad común de dos o más sujetos de derecho internacional con

capacidad suficiente.
● Manifestación de voluntad tendiente a establecer reglas de derecho en un
ordenamiento jurídico.
● Manifestación de voluntad regida por el derecho internacional.
En síntesis en el derecho internacional existe una regla de carácter conceptual que

suministra la característica de los tratados internacionales y permite identificarlos como reglas de
derecho básico. El tratado internacional se caracteriza por ser creado mediante una manifestación
de voluntad común de dos o más sujetos de derecho con capacidad suficiente, tendiente a
establecer una regla de derecho en un ordenamiento jurídico y que está regida directamente por
el derecho internacional.
Ahora bien, en teoría los tratados internacionales se encuentran en un escalafón menor en
la pirámide jurídica de un ordenamiento jurídico, estando la Constitución en la punta, seguida de
los tratados internacionales, con la excepción establecida en el Art. 23 CRBV que reza “Los
tratados, pactos y convenios relativos a derechos humanos, suscritos y ratificados por Venezuela,
tienen jerarquía constitucional y prevalecen en el orden interno… Son de aplicación inmediata y
directa por los tribunales y demás órganos del Poder Público.” 45 Con lo que podemos deducir que
43 Mora Millán, Edgar. Elementos de Finanzas Públicas y Derecho Tributario. Caracas. Mobilibros. 6ª Edición.
45 Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, publicada en Gaceta Oficial Extraordinario Nº. 5.908, de fecha 19 de febrero de
2009
todo tratado, pacto o convenio que haya sido suscrito y ratificado por Venezuela adquiere la
misma jerarquía normativa que la Constitución, con lo que los coloca en la misma línea
piramidal del orden normativo, siempre y cuando estos tratados, pactos o convenios sean
relativos a derechos humanos.
Ahora bien, en materia tributaria la tendencia mundial, particularmente por lo que se

refiere al impuesto sobre la renta, así como por lo que respecta a los impuestos al patrimonio,
está orientada a facilitar y favorecer la inversión y el comercio internacional. Paralelamente, las
administraciones tributarias de esos países están conscientes que el comercio internacional puede
ser fuente de evasión y fraude fiscales, toda vez que, resulta difícil, acceder a los libros y
documentos que respaldan determinado negocio cuando estos se encuentran más allá de las
fronteras del domicilio del contribuyente. De allí que los distintos países del planeta suscriban
tratados internacionales que aspiran tutelar:
● Por una parte, que los contribuyentes quienes realicen negocios o efectúen inversiones en
otros países, no sean castigados a través de la doble tributación, es decir, a pagar los
impuestos en el país donde se realiza la inversión además de aquellos tributos que el
contribuyente ha de pagar en el país donde se encuentra su domicilio fiscal.
● Por la otra, que las administraciones tributarias de los estados contratantes tengan acceso
a la información requerida para detectar la evasión y el fraude fiscales que se produzcan
en virtud de negocios o inversiones realizados fuera del domicilio fiscal del
contribuyente.
Los convenios para evitar la doble tributación y prevenir la evasión fiscal son otorgados
por los gobiernos de los estados contratantes y deben ser ratificados por ley por los respectivos
parlamentos para que efectivamente entren en vigencia. Los más frecuentes se refieren al
impuesto sobre la renta y al patrimonio.
La Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE), define la
doble imposición jurídica internacional como “la tributación por impuestos comparables de la
misma renta en dos o más Estados sobre un mismo contribuyente por idénticos períodos
impositivos”46, y de acuerdo con esta definición, para que ocurra un supuesto de doble
imposición jurídica internacional se requiere el cumplimiento de las cuatro reglas de identidad:
1. Impuestos comparables (identidad objetiva).
2. El mismo contribuyente (identidad subjetiva).
3. La misma renta (identidad material).
4. Idénticos períodos impositivos (identidad temporal).
Según la OCDE la doble tributación jurídica internacional ocurre en los siguientes tres
casos:
1. Cuando dos Estados someten a tributación a la misma persona por su Renta Mundial o
Patrimonio Mundial;
2. Cuando una persona es residente de un Estado y recibe renta, o es propietario de

patrimonio en otro Estado y ambos Estados imponen tributos sobre dicha renta o patrimonio;
3. Cuando cada Estado somete a la misma persona, la cual no es residente de ninguno de

los dos Estados, a tributación sobre rentas provenientes o patrimonio situado en uno de los
Estados.
Ahora bien, la doble imposición jurídica internacional debe diferenciarse de la doble

imposición económica. La doble imposición económica se produce cuando dos personas
diferentes son gravadas por la misma renta o el mismo capital, lo cual puede ocurrir tanto a nivel
interno (por ejemplo, el beneficio obtenido por una sociedad es objeto del impuesto sobre la
renta, y a su vez el beneficio repartido luego al accionista es nuevamente gravado como
dividendo) como a nivel internacional (por ejemplo, los dividendos recibidos por una matriz de
su filial en otro país). La OCDE recomienda a los Estados que deseen solucionar problemas de
doble tributación económica, lo hagan en negociaciones bilaterales.
46Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico. Revisión a su contenido web: https://www.oecd.org/. Consultado el 26/09/2020
En el plano fiscal, la doble imposición jurídica ocasiona la erosión de los principios de
capacidad contributiva, de igualdad frente al tributo y de justicia tributaria a nivel global. Es
importante definir que la “Planificación Tributaria o Fiscal” es un proceso constituido por un
conjunto de actos jurídicos lícitos del contribuyente, cuya finalidad es maximizar la inversión
eficiente de los recursos destinados por el mismo al negocio, a través de la reducción de la carga
tributaria a la óptima admisible dentro de las opciones que contempla el ordenamiento jurídico.
A nivel de empresas familiares, la cual adquiere un matiz especial debido a la planificación
específica para fines hereditarios, protección de activos y de preservación del patrimonio familiar
en el tiempo, lo cual tiene un importante componente jurídico y económico, además de tributario.
Venezuela posee tratados firmados con diferentes países para evitar la Doble Tributación
e Imposición Internacional. Los convenios que actualmente se encuentran vigentes han sido
suscritos diferentes países entre los cuales tenemos: Alemania, Barbados, Bélgica, Canadá,
Dinamarca, España, Estados Unidos, Francia, Indonesia, Italia, Noruega, Países Bajos, países
pertenecientes a la Comunidad Andina, Portugal, Reino Unido, República Checa, Suecia, Suiza,
Trinidad y Tobago, Cuba y la República Popular China para Evitar la Doble Tributación y
Prevenir la Evasión Fiscal en materia de Impuesto sobre la Renta y sobre el Patrimonio.
Entre los Convenios de Doble Tributación destaca el firmado mediante Ley

Aprobatoria del Convenio entre el Gobierno de la República de Venezuela y el Gobierno de
Barbados, con el Objeto de Evitar la Doble Tributación y Prevenir la Evasión Fiscal en Materia
de Impuesto sobre la Renta, suscrito en Barbados, el 11 de Diciembre de 1998, según (Gaceta
Oficial Nº 5.507 Extraordinario del 13 de diciembre de 2000). El país de Barbados es la
jurisdicción caribeña mejor ubicada en la lista blanca de la Organización para la Cooperación y
el Desarrollo Económico (OCDE), ofreciendo altos beneficios para la planificación fiscal
internacional, sin el estigma de figurar en la lista negra.
Los aspectos más importantes de estos acuerdos son:
● Se aplican a los tributos que graven las rentas y el patrimonio.

● Las ganancias y utilidades de una empresa constituida en Venezuela sólo pueden estar
sujetas al pago de tributos existentes en el país.
● Las ganancias y utilidades de empresas que realicen actividades en dos o varios países,
estarán sujetas al pago de tributos por las ventas u otras actividades efectuadas en el
respectivo país.
● El país receptor de una inversión sólo podrá gravar hasta 5% del monto de los dividendos
obtenidos en su territorio por un inversionista, si éste es propietario de más del 10% de
las acciones de la compañía receptora; y en los demás casos, el gravamen no podrá
exceder del 10% del monto del dividendo.
● El país receptor de un crédito sólo podrá gravar hasta 5% del monto de los intereses
obtenidos en su territorio, en el caso de instituciones financieras, y en los demás casos, el
gravamen no podrá exceder del 10% del monto de los intereses.
● El país receptor de licencias y tecnologías sólo podrá gravar hasta 20% de los pagos por
concepto de licencia de marcas y patentes; y hasta 10% del monto bruto del pago por
asistencia técnica.
En síntesis la fuente del derecho tributario referente a los tratados, pactos y convenios
internacionales está orientada a disminuir barreras en el comercio internacional, evitar la doble
tributación, la evasión tributaria, fiscalización e inteligencia tributaria.
4.3 Las leyes y los actos con fuerza de ley
La ley es un precepto dictado por una autoridad competente, permite o prohíbe algo en
consonancia con la justicia y para el bien de la sociedad en su conjunto. Según Manuel Ossorio
ley es “una de las fuentes, tal vez la principal, del Derecho. En sentido amplio, se entiende por
ley toda norma jurídica reguladora de los actos y de las relaciones humanas, aplicable en
determinado tiempo y lugar.”47, según Kelsen “En sentido específico, legislación significa
establecimiento de normas jurídicas generales, cualquiera que sea el órgano que lo realice.” 48 Y
según Aristóteles “El común consentimiento de la ciudad.”49
47 Ossorio, Manuel (2000). Diccionario de Ciencias Jurídicas y Políticas. Editorial Heliasta. Buenos Aires, Argentina.
49 Introducción al estudio de las ciencias jurídicas y sociales: Curso de Adaptación Universitaria (2015). Disponible en línea:
https://libros.unlp.edu.ar/index.php/unlp/catalog/book/493 Consultado el 26/09/2020.
En síntesis ley es una disposición general y abstracta que por vía objetiva, permanente y
particularmente coercitiva, va a regir la actividad de los integrantes de la colectividad. Puede
tomarse en tres sentidos:
● En sentido amplísimo ley es toda norma jurídica obligatoria

● En sentido amplio es toda norma jurídica de origen estadal en forma escrita y de cierto
modo y
● En sentido restringido es el mandato de carácter general emanado del órgano del Estado a
quien corresponde la función legislativa mediante el proceso establecido en la
Constitución.
Las leyes son generales, porque van dirigidas a todas las personas que reúnan las
condiciones previstas en ella; son abstractas porque están hechas para aplicarse en un número
determinado de casos, para todos aquellos que caen en los supuestos establecidos en las normas;
son impersonales porque están creadas para aplicarse a un número indeterminado de personas y
no alguna en específico; y son obligatorias porque la ley debe cumplirse aun en contra de la
voluntad de las personas.
Las leyes pueden ser imperativas o prohibitivas según manden o prohíban hacer una cosa.
Las leyes imperativas son las que prevalecen sobre cualquier acuerdo de voluntad de las personas
sujetas a ella; deben cumplirse aun cuando ambas partes estimaran preferibles otras regulaciones
de su situación jurídica. Por otro lado las leyes interpretativas o supletorias son aquellas leyes en
cuales las partes, de común acuerdo, pueden modificar o dejar sin efecto.
Las leyes pueden emanar de la costumbre, del órgano legislativo, de la jurisprudencia, de

los contratos, y pueden ser constitucionales, ordinarias, reglamentarias o individualizadas.
Y los decretos ley, son emitidos por el Poder Ejecutivo y tienen carácter de ley sin pasar
por el Poder Legislativo, una vez promulgados, de todas formas, el Congreso puede analizarlos y
decidir si mantienen su vigencia o no. Estos decretos por expresa autorización de una ley (Ley
Habilitante), dicta el presidente de la República sobre materias que según la Constitución son
propias de la ley. Su nombre se explica porque una vez dictados adquieren carácter de ley. Así
los Decretos con Fuerza de Ley como fuente del Derecho Tributario son una remisión que hace
el poder legislativo al ejecutivo de sus facultades para crear tributos, modificarlos, suspender su
vigencia, derogarlos, etc. Son definidos como “actos de carácter legislativo y contenido
normativo de igual fuerza a la ley” 50según Brewer Carías. Y según Eloy Larez Martínez “Los
Decretos-Leyes, sin duda alguna, nacieron y nacen de la necesidad, denomínese urgencia o
emergencia, en los órdenes -al principio- económico o financiero; hoy en día, en cualquier otra
área que a juicio del Presidente de la República lo justifique, pudiendo ser, dadas las
experiencias que hemos tenido, en las áreas económica, financiera, de seguridad y orden público,
agricultura, soberanía, vivienda, infraestructura, entre otras.”51
Dicho esto, el Art. 317 CRBV reza que “la legislación y administración tributaria
nacional gozará de autonomía técnica, funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado por la
Asamblea Nacional y su máxima autoridad será designada por el Presidente o Presidenta de la
República, de conformidad con las normas previstas en la ley.”52
Y según lo establecido en el Art. 316 CRBV, el Estado tiene la competencia, atendiendo
al Principio de Progresividad (fijación de los tributos en proporción a los ingresos del
contribuyente), de una justa distribución de las cargas públicas, a los ciudadanos que le
correspondan pagar tributos, de acuerdo a sus ingresos mensuales o anuales, así como la
responsabilidad de garantizar el nivel de vida social y cumplir con los beneficios públicos, los
cuales van a derivar de la recaudación de tributos.53
El Art. 317 CRBV refleja la legalidad de los impuestos, de forma que el Estado no puede
implantar impuesto alguno que no se encuentre establecido en alguna ley habilitante autorizada
por la Asamblea Nacional. Así como la no confiscatoriedad por ningún tributo, basado en el
Principio de No Confiscatoriedad el cual se basa en que el Estado no puede violar la propiedad
privada ni la confiscación de bienes por medio de tributos.54
50 Brewer Carias, Allan (2007). El régimen constitucional de los decretos leyes y de los actos de gobierno. Disponible en línea:
http://allanbrewercarias.com/wp-content/uploads/2007/09/892.-839.-EL-REGIMEN-CONSTITUCIONAL-DE-LOS-DECRETOS-LEYES-Y-
DE-LOS-ACTOS-DE-GOBIERNO-San-Crist%C3%B3bal.pdf Consultado el 26/09/2020
51Lares Martínez, Eloy (2001). Manual de derecho administrativo. Universidad Central de Venezuela. Caracas
2009
53 Revisar referencia previamente señalada
2009
Establece la obligación del pago del tributo, mencionando así, pues, que los ciudadanos
que evadan esta obligación fiscal serán sancionados de acuerdo a lo establecido en las leyes.
De esta misma manera menciona que toda Ley Tributaria fijará su lapso para entrar en
vigencia, o en caso contrario, se extenderá un lapso de sesenta días continuos.
Finalmente establece que la Administración Tributaria contará con un Organismo el cual
funciona sin intromisión del Ejecutivo, por lo que gozará de autonomía técnica, funcional y
financiera y cuya autoridad máxima será elegida por el Presidente o la Presidenta de la
República.
De esta manera nuestra Carta Magna, engloba de manera directa las funciones y las
directrices de las cuales va a depender nuestro Sistema Tributario, para que se desarrolle de
manera satisfactoria para todos los venezolanos.
La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela contiene dieciocho (18)
Disposiciones Transitorias, las cuales señalan una serie de leyes que habrán de aprobarse en
forma prioritaria a la Aplicación de la Constitución, dando diversos plazos para que la Asamblea
efectúe dicha labor legislativa.
Entre estas Disposiciones se encuentra la Disposición Quinta, la cual menciona
textualmente:
"Quinta. En el término no mayor de un año a partir de la entrada en vigencia de esta
Constitución, la Asamblea Nacional dictará una reforma del Código Orgánico Tributario que
establezca, entre otros aspectos:
● La interpretación estricta de las leyes y normas tributarias, atendiendo al fin de las

mismas y a su significación económica, con el objeto de eliminar ambigüedades.
● La eliminación de excepciones al principio de irretroactividad de la ley.
● Ampliar el concepto de renta presunta de manera de dotar con mejores instrumentos a
la Administración Tributaria.
● Eliminar la prescripción legal para delitos tributarios graves, los cuales deben ser
tipificados en el Código Orgánico Tributario.
● La ampliación de las penas contra asesores o asesoras, bufetes de abogados o de
abogadas, auditores externos o auditoras externas y otros u otras profesionales que
actúen en complicidad para cometer delitos tributarios, incluyendo períodos de
inhabilitación en el ejercicio de la profesión.
● La ampliación de las penas y la severidad de las sanciones contra delitos de evasión
fiscal, aumentando los periodos de prescripción.
● La revisión de atenuantes y agravantes de las sanciones para hacerlas más estrictas.
● La ampliación de las facultades de la Administración Tributaria en materia de
fiscalización.
● El incremento del interés moratorio para disuadir la evasión fiscal.
● La extensión del principio de solidaridad, para permitir que los directores o
directoras, y asesores o asesoras respondan con sus bienes en caso de convalidar
delitos tributarios.
● La introducción de procedimientos administrativos más expeditos."
Creando de esta manera el nuevo Código Orgánico Tributario y teniendo para aprobarse
el lapso de un año, con normas más estrictas para evitar la evasión fiscal.
El Código Orgánico Tributario, constituye una pieza fundamental dentro del sistema,
derivándose de los principios generales dirigidos a los distintos tributos nacionales, estadales y
municipales, regidos directa o indirectamente por sus disposiciones, en desarrollo de los
preceptos establecidos en nuestra constitución.
El 29 de enero de 2020, se publicó el Decreto Constituyente en Gaceta Oficial
Extraordinario Nº 6.7507, mediante el cual se dicta el Código Orgánico Tributario, de esta
manera, se procura una uniformidad fiscal que refleja un amplio margen de seguridad jurídica,
tanto para el Estado como para los contribuyentes o responsables, por ser este instrumento legal
el que determina la autonomía del Derecho Tributario. El Código Orgánico Tributario consagra
una serie de elementos nuevos, como:
● La posibilidad de solicitar los procedimientos amistosos, previstos en los Tratados o

Acuerdos internacionales para evitar la doble tributación, suscritos por Venezuela, con
independencia de los recursos administrativos y jurisdiccionales establecidos en este
código (Parágrafo Único, Artículo 01, Título I - Disposiciones Preliminares).
● La incorporación de los contratos relativos a la estabilidad jurídica de los tributos
nacionales, estadales y municipales, como fuente del derecho tributario (Art. 2 COT).
● La aplicación de la Unidad Tributaria (U.T), con respecto a los tributos que se liquiden
por periodos anuales (Parágrafo Tercero, Artículo 03).
● La clasificación de Ilícitos Tributarios en: 1. Ilícitos formales, 2. Ilícitos relativos a las
especies fiscales y gravadas, 3. Ilícitos materiales y 4. Ilícito sancionado con pena
restrictiva de libertad (Articulo 80, Sección Primera, Capítulo I- Parte General, Titulo
III- De los Ilícitos Tributarios y de las Sanciones).
● La incorporación en el Titulo IV (De la Administración Tributaria) en la Sección Novena
"El procedimiento de Declaratoria de Incobrabilidad" y en la Sección Décima Segunda
"De los Acuerdos anticipados sobre precios de transferencia, previstos en la Ley de
Impuestos sobre la Renta".55
Referente a la Ley Orgánica del Poder Público Municipal, está conformado

por: la función ejecutiva, desarrollada por el alcalde o alcaldesa a quien corresponde el gobierno
y la administración; la función deliberante que corresponde al Concejo Municipal, integrado por
concejales y concejalas. La función de control fiscal corresponderá a la Contraloría Municipal,
en los términos establecidos en la ley y su ordenanza. Y la función de planificación, que será
ejercida en corresponsabilidad con el Consejo Local de Planificación Pública.
Los órganos del Poder Público Municipal, en el ejercicio de sus funciones incorporarán la
participación ciudadana en el proceso de definición y ejecución de la gestión pública y en el
control y evaluación de sus resultados, en forma efectiva, suficiente y oportuna, para lo cual
deberán crear los mecanismos que la garanticen.
Es de la competencia del Municipio mantener un equilibrio entre el gobierno local y
administración de sus intereses y la gestión de las materias que le asigne la Constitución de la
República Bolivariana de Venezuela y las leyes nacionales que regulen sobre los Municipios, en
lo que se refiere a la vida local, en especial la ordenación y promoción del desarrollo económico
y social, la dotación y prestación de los servicios públicos domiciliarios, la aplicación de la
política referente a la materia inquilinaria con criterios de equidad, justicia y contenido de interés
55 Decreto Constituyente mediante el cual se dicta el Código Orgánico Tributario publicado en Gaceta Oficial No. 6.507 Extraordinario en
fecha 29 de enero de 2020.
social, la promoción de la participación, y el mejoramiento, en general, de las condiciones de
vida de la comunidad, en las áreas que le competan al bienestar de la comunidad.
De acuerdo a lo establecido en el Articulo 01, Título I, Disposiciones Generales, de la
mencionada ley, ésta, "tendrá por objeto desarrollar los principios constitucionales, relativos al
Poder Público Municipal, su autonomía, organización y funcionamiento, gobierno,
administración y control, para el efectivo ejercicio de la participación protagónica del pueblo en
los asuntos propios de la vida local, conforme a los valores de la democracia participativa, la
corresponsabilidad social, la planificación, la descentralización y la transferencia a las
comunidades y grupos sociales organizados"; debido a que el Municipio constituye la unidad
política primaria de la organización nacional de la República Bolivariana de Venezuela, goza de
personalidad jurídica y ejerce sus competencias de manera autónoma, conforme a la Constitución
y la ley.
Por otro lado, “la Ley del servicio autónomo integrado de administración aduanera y
tributaria (SENIAT) constituye otra fuente del Derecho Tributario venezolano, como
antecedente tenemos:
● El 21 de mayo de 1993
Creación de Aduanas de Venezuela Servicio Autónomo (AVSA), como organismo sin

personalidad jurídica, mediante Decreto Presidencial 2.937 de esa misma fecha, publicado en la
Gaceta Oficial N° 35.216 del 21 de mayo 1993. Sustituye en ese momento a la Dirección
General Sectorial de Aduanas del Ministerio de Hacienda.
● El 23 de marzo de 1994
Creación del Servicio Nacional de Administración Tributaria (SENAT), como servicio

autónomo sin personalidad jurídica, según Gaceta Oficial N° 35.427 del 23 de marzo de 1994.
Esta dependencia sustituye a la Dirección General Sectorial de Rentas del Ministerio de
Hacienda.
● El 10 de agosto de 1994
Se fusionan Aduanas de Venezuela, Servicio Autónomo (AVSA) y el Servicio Nacional

de Administración Tributaria (SENAT) para dar paso a la creación del Servicio Nacional
Integrado de Administración Tributaria (SENIAT), según Decreto Presidencial N° 310 de fecha
10 de agosto de 1994, publicado en la Gaceta N° 35.525 de fecha 16 de agosto de 1994. El 1° de
julio de 1994, entró en vigencia la Reforma Tributaria instrumentada por el Ejecutivo Nacional
con fundamento en la Ley Habilitante de fecha 14 de abril de 1994, publicada en Gaceta Oficial
N° 35.442 del 18 de abril de 1994.
El proceso de fusión fue concebido como un proyecto de modernización orientado hacia
un gran servicio de información con objetivos de incrementar la recaudación, actualizar la
estructura tributaria nacional y fomentar la cultura tributaria, para fomentar el cumplimiento
voluntario de las obligaciones de los contribuyentes.
De acuerdo a lo establecido en el Artículo 317, Sección Segunda (Del Sistema
Tributario), Titulo VI- Del Sistema Socio Económico de la Constitución de la República
Bolivariana de Venezuela, lo cual expone textualmente: "…La administración tributaria nacional
gozará de autonomía técnica, funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea
Nacional y su máxima autoridad será designada por el Presidente o Presidenta de la República,
de conformidad con las normas previstas en la ley." La Asamblea Nacional reforma la Ley del
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria, publicada mediante
Gaceta Oficial Nº 37.320 de fecha 08/11/2001, la cual regirá la organización y funcionamiento
del SENIAT (Servicio autónomo sin personalidad jurídica, con autonomía funcional, técnica y
financiera, adscrito al Ministerio de Finanzas).
En sus Artículos 01, 02 y 03, se expone el objeto funcional de esta ley y se define de
manera técnica la ejecución del SENIAT en el campo de la Administración Tributaria, tal como
se puede leer textualmente:
Artículo 1. La presente Ley tiene por objeto regular y desarrollar la organización y
funcionamiento del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT), el cual será órgano de ejecución de la administración tributaria nacional, sin perjuicio
de lo establecido en otras leyes.
Artículo 2. El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT) es un servicio autónomo sin personalidad jurídica, con autonomía funcional, técnica y
financiera, adscrito al Ministerio de Finanzas.
Artículo 3. El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT) definirá, establecerá y ejecutará, de forma autónoma, su organización,
funcionamiento, su régimen de recursos humanos, procedimientos y sistemas vinculados al
ejercicio de las competencias otorgadas por el ordenamiento jurídico. Asimismo, suscribirá
contratos y dispondrá de los ingresos que le otorgue la ley para ordenar los gastos inherentes a su
gestión."
Así mismo la Ley del Servicio Integrado de Administración Aduanera y Tributaria,
establece en su Artículo 04 las funciones que competen al SENIAT, de la siguiente manera:
"Artículo 4. Corresponde al Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT) la aplicación de la legislación aduanera y tributaria nacional, así como el
ejercicio, gestión y desarrollo de las competencias relativas a la ejecución integrada de las
políticas aduanera y tributaria fijadas por el Ejecutivo Nacional. En el ejercicio de sus funciones
es de su competencia:
1. Administrar el sistema de los tributos de la competencia del Poder Público Nacional,
en concordancia con la política definida por el Ejecutivo Nacional.
2. Administrar el sistema aduanero, en concordancia con la política definida por el
Ejecutivo Nacional.
3. Elaborar propuestas para la definición de las políticas tributaria y aduanera, evaluar su
incidencia en el comercio exterior y proponer las directrices para su ejecución.
4. Ejecutar en forma integrada las políticas tributaria y aduanera establecidas por el
Ejecutivo Nacional.
5. Elaborar y presentar al Ministerio de Finanzas anteproyectos de leyes tributarias y
aduaneras, y emitir criterio técnico sobre sus implicaciones.
6. Emitir criterio técnico sobre las implicaciones tributarias y aduaneras de las propuestas
legales o reglamentarias que se le presenten.
7. Recaudar los tributos de la competencia del Poder Público Nacional y sus respectivos
accesorios; así como cualquier otro tributo cuya recaudación le sea asignada por ley o convenio
especial.
8. Ejercer las funciones de control, inspección y fiscalización del cumplimiento de las
obligaciones tributarias, de conformidad con el ordenamiento jurídico tributario.
9. Determinar y verificar el cumplimiento de las obligaciones aduaneras y tributarias y
sus accesorios.
10. Definir y ejecutar las políticas administrativas tendentes a reducir los márgenes de
evasión fiscal y, en especial, prevenir, investigar y sancionar administrativamente los ilícitos
aduaneros y tributarios.
11. Ejercer la facultad de revisión de los actos emanados del Servicio Nacional Integrado
de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), conforme al ordenamiento jurídico
aplicable.
12. Conocer, sustanciar y decidir los recursos administrativos interpuestos contra los
actos dictados por el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT), de conformidad con el ordenamiento jurídico.
13. Evacuar las consultas sometidas a su consideración en materias de su competencia.
14. Ejercer en cualquier instancia la representación judicial y extrajudicial de los
intereses de la República, previa sustitución otorgada por el Procurador o Procuradora General
de la República a los funcionarios adscritos al Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT) en causas tales como: a) cobro judicial y extrajudicial; b)
solicitud de decreto de medidas cautelares; c) acciones de amparo tributario y constitucional,
para sostener y defender los derechos e intereses de los órganos de la Administración aduanera y
Tributaria; d) las que cursen por ante los tribunales con competencia ordinaria, contenciosa
tributaria y contenciosa administrativa; e) procedimiento de herencias yacentes; y f) cualesquiera
otras que cursen por ante los demás tribunales competentes.
15. Tramitar y autorizar los reintegros y devoluciones establecidos en la normativa
aduanera y tributaria.
16. Tramitar, autorizar o instrumentar los incentivos y beneficios fiscales establecidos en
la normativa aduanera y tributaria.
17. Sistematizar, divulgar y mantener actualizada la información sobre la legislación,
jurisprudencia y doctrina, así como las estadísticas relacionadas con las materias de su
competencia.
18. Asegurar la correcta interpretación y aplicación de las normas y procedimientos
relativos a las funciones aduaneras y tributarias del Poder Público Nacional.
19. Llevar los registros, promover, coordinar y controlar la inscripción de los sujetos
pasivos de la relación jurídica tributaria y aduanera.
20. Diseñar, administrar, supervisar y controlar los regímenes ordinarios y especiales de
la tributación nacional.
21. Conocer, sustanciar y decidir las solicitudes y reclamaciones presentadas por los
interesados, de acuerdo con las previsiones del ordenamiento jurídico.
22. Participar, con los organismos responsables de las relaciones internacionales y
comerciales de la República, en la formulación y aplicación de la política tributaria y de
comercio exterior que ese establezca en los tratados, convenios o acuerdos internacionales; en la
formulación y aplicación de los instrumentos legales y decisiones derivadas de dichos
compromisos.
23. Participar, en coordinación con el Ministerio de Finanzas y los organismos
responsables de las relaciones internacionales y comerciales de la República, en las
negociaciones y formulación de los proyectos de convenios y tratados internacionales
relacionados con la materia tributaria y aduanera.
24. Supervisar y controlar en ejercicio de la potestad aduanera los servicios aduaneros en
puertos, aeropuertos, muelles, embarcaderos, zonas inmediatas o adyacentes a la frontera, zona
de libre comercio y en las demás áreas, dependencias y edificaciones habilitadas para la
realización de las operaciones aduaneras y accesorias.
25. Ejercer las funciones de control y resguardo aduanero en el transporte acuático, aéreo,
terrestre, ferroviario; en los sistemas de transporte combinado o multimodal, cargas consolidadas
y en otros medios de carga y transporte.
26. Crear, diseñar, administrar y dirigir los servicios que el Servicio Nacional Integrado
de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) requiera en ejercicio del resguardo
tributario y aduanero.
27. Disponer lo relativo a la emisión, rehabilitación, circulación, anulación y destrucción
de especies fiscales nacionales, así como todo lo relativo a formularios, publicaciones y demás
formatos o formas requeridos por la administración tributaria, para asegurar su expendio y
verificar su existencia.
28. Diseñar, desarrollar y aplicar programas de divulgación y educación tributaria que
propendan a mejorar el comportamiento de los sujetos pasivos en el cumplimiento voluntario y
oportuno de sus obligaciones tributarias y aduaneras.
29. Promover y efectuar estudios, análisis e investigaciones en las materias de su
competencia.
30. Elaborar y presentar al Ejecutivo Nacional las propuestas, informaciones y estudios
necesarios para la fijación de las metas anuales de recaudación.
31. Determinar la incidencia económica y el impacto en la estructura fiscal de las
exenciones, exoneraciones, liberaciones de gravámenes, del otorgamiento de rebajas de
impuestos, incentivos a las exportaciones y demás beneficios fiscales, de la fijación de precios
oficiales derivados de acuerdos internacionales, y los demás estudios e investigaciones
vinculados con la materia.
32. Coordinar con las dependencias del Ministerio de Finanzas y demás órganos y entes
de la República, las acciones que deba ejecutar la Administración Tributaria Nacional, tendentes
al mejor desarrollo de las funciones o actividades de la competencia del Poder Público Nacional.
33. Planificar, administrar y dirigir todo lo relacionado con la tecnología de información,
en especial los sistemas telemáticos, estadísticos y de verificación de documentos y mercancías
destinados al control aduanero y fiscal.
34. Ejercer los procedimientos de comiso previstos en el Código Orgánico Tributario y en
la Ley Orgánica de Aduanas.
35. Establecer y aplicar un sistema de gestión ajustado a las normas nacionales e
internacionales de calidad, que permita alcanzar la excelencia del Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT).
36. Definir y decidir la estructura orgánica del Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), para lo cual podrá distribuir competencias,
crear, modificar o suprimir unidades administrativas y áreas regionales.
37. Establecer y administrar el sistema de recursos humanos que determinará, entre otras,
las normas sobre el ingreso, planificación de carrera, clasificación de cargos, capacitación,
sistemas de evaluación y remuneraciones, compensaciones y ascensos, normas disciplinarias,
cese de funciones, régimen de estabilidad laboral, prestaciones sociales y cualesquiera otras áreas
inherentes a la administración de recursos humanos, de conformidad con los principios
constitucionales que rigen la función pública.
38. Otorgar contratos, comprometer y ordenar los pagos de las adquisiciones que requiera
el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), de acuerdo
a la normativa legal.
39. Expedir y certificar copia de los documentos y expedientes administrativos que
reposen en sus archivos, a quienes tengan interés legítimo, de conformidad con lo establecido por
el ordenamiento jurídico.
40. Expedir certificados de residencia fiscal.
41. Suscribir convenios con particulares, relacionados con el uso de medios, mecanismos
y sistemas automatizados para detección y verificación de documentos o de mercancías.
42. Denunciar ante el órgano coencia el día primero de enero de 1943. La Ley se
caracterizaba por estar estructurada bajo la forma de impuesto cedular, es decir, se determinaban
las tarifas en base a los distintos tipos de actividad económica.
En el año 1944, se efectuó la primera reforma parcial a la Ley, la cual fue publicada en la
Gaceta Oficial número 21.471 del 31 de julio de 1944, con entrada en vigencia el primero de
agosto de ese año, y, dos años más tarde, se llevó a cabo una segunda reforma parcial, que fue
publicada en la Gaceta Oficial número 187, extraordinario, del 31 de diciembre de 1946.
En el año 1948, en la Gaceta Oficial número 216, extraordinario, del 12 de noviembre, se
publicó una versión que derogó la Ley del año 1.943, y sus sucesivas reformas.
En 1955, según Gaceta Oficial número 24.816 del 8 de agosto, se derogó la Ley de 1.948.
Esta nueva versión entraba en vigencia el día primero de enero de 1956, manteniendo la
estructura cedular concebida en la ley de 1943.
En el año 1958 se produjeron dos modificaciones a la Ley, una primera, bajo la
modalidad de reforma, publicada en la Gaceta Oficial número 567, extraordinario, del 10 de
julio, y la segunda, que derogó la Ley del "55, publicada en la Gaceta Oficial número 577,
extraordinario, del 19 de diciembre de 1.958, la cual entró en vigencia el día primero de enero de
1.959.
En el año 1961, según la Gaceta Oficial número 669, extraordinario, del 17 de febrero de
ese año, se reformó la Ley del de 1.958, y ésta, a su vez, vino a ser derogada por una nueva
versión, la cual quedó publicada en la Gaceta Oficial de la República de Venezuela número
1.069, extraordinario, del 23 de diciembre de 1.966, vigente a partir del primero de enero de
1967.
La nueva Ley se distanciaba de la estructura cedular del impuesto consagrado en las leyes
anteriores, unificando la mayor parte de las rentas bajo un único tipo de tarifa progresiva, aunque
aún se conservaban algunas diferencias de acuerdo a ciertos tipos de renta. Esta versión, al igual
que las anteriores, se ocupaba además de temas tales como, reglas de control fiscal, infracciones,
recursos, prescripción, entre otros, que posteriormente habrían de ser tratados por el Código
orgánico Tributario. A finales del año 1.970, se modificaron cinco artículos de la Ley; y otros
siete, en el año 1.974, según publicación efectuada en la Gaceta Oficial número 1.677,
extraordinario, del 27 de agosto de ese año.
A partir de entonces se realizaron dos reformas más a la Ley de Impuesto sobre la Renta
del año 1.966, según publicaciones efectuadas en las Gacetas Oficiales de la República de
Venezuela números 1.720, extraordinario, del 25 de enero de 1.975, y, 1.895, extraordinario, del
20 de agosto de 1.976.
En el año 1978 se derogó la Ley de Impuesto sobre la Renta del año 1.966 y sus reformas
parciales, de acuerdo con la Gaceta Oficial número 2.277, extraordinario, del 23 de junio de
1978.
Actualmente se encuentra vigente la Ley publicada en la Gaceta Oficial N° 38.628 de
fecha 16/02/2007.
En sus Artículos 1 y 2, se refleja el Principio de Generalidad establecido en el Artículo
133, Capitulo X (De los Deberes), Titulo III (De los Derechos Humanos y Garantías, y de Los
Deberes), de la constitución de la República Bolivariana de Venezuela: "Artículo 133. Toda
persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y
contribuciones que establezca la ley."; de la siguiente manera:
● Art. 1. Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en

especie, causarán impuestos según las normas establecidas en esta Ley.
Salvo disposición en contrario de la presente Ley, toda persona natural o jurídica,

residente o domiciliada en la República Bolivariana de Venezuela, pagará impuestos sobre sus
rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingresos esté situada dentro del país o
fuera de él. Las personas naturales o jurídicas no residentes o no domiciliadas en la República
Bolivariana de Venezuela estarán sujetas al impuesto establecido en esta Ley siempre que la
fuente o la causa de sus enriquecimientos estén u ocurra dentro del país, aun cuando no tengan
establecimiento permanente o base fija en la República Bolivariana de Venezuela. Las personas
naturales o jurídicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero que tengan un establecimiento
permanente o una base fija en el país, tributarán exclusivamente por los ingresos de fuente
nacional o extranjera atribuibles a dicho establecimiento permanente o base fija.
● Art. 2. Toda persona natural o jurídica, residente o domiciliada en la República

Bolivariana de Venezuela, así como las personas naturales o jurídicas domiciliadas o
residenciadas en el extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija
en el país, podrán acreditar contra el impuesto que conforme a esta Ley les corresponda
pagar, el impuesto sobre la renta que hayan pagado en el extranjero por los
enriquecimientos de fuente extraterritorial por los cuales estén obligados al pago de
impuesto en los términos de esta Ley.
A los efectos de la acreditación prevista en este artículo, se considera impuesto sobre la

renta al que grava la totalidad de la renta o los elementompetente los presuntos hechos de fraude
evasión tributaria y aduanera, de conformidad con la normativa legal correspondiente.
43. Suscribir con instituciones públicas y privadas venezolanas, convenios y acuerdos de
servicios de cooperación, coordinación e intercambio de información en materias relativas a las
potestades y competencias del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT).
44. Las demás que les atribuya el ordenamiento jurídico vigente.
Los demás artículos servirán para el funcionamiento de sistema de control interno, así
como la manera en que se formara su estructura organizativa, directorio ejecutivo y demás
funciones que le competan como Organismo Autónomo que rige el Sistema Tributario de la
República Bolivariana de Venezuela. De esta manera explicaremos la Ley del Impuesto Sobre la
Renta y La Ley del Impuesto al Valor Agregado, los cuales los regulan el SENIAT.”56
56 Yanes, Luis. (2015) Evolución del derecho Tributario en Venezuela. Cultura Tributaria, Universidad de Carabobo, Bárbula 2013.
“La Ley de Impuesto sobre la Renta (ISLR) grava toda ganancia o incremento de
patrimonio, producida por una inversión o la rentabilidad de un capital, por el trabajo bajo
relación de dependencia o el ejercicio libre de la profesión, y en general, los enriquecimientos
derivados de la realización de cualquier actividad económica o de la obtención de un privilegio.
Este impuesto se rige por la Ley de Impuesto Sobre La Renta (LISLR), publicada en la Gaceta
Oficial N° 38.628 de fecha 16/02/2007.
La primera Ley de Impuesto sobre la Renta entró en vigencia en el año 1943. En Gaceta
Oficial número 20.851 del 17 de julio de 1.942 fue publicada por primera vez la Ley de Impuesto
sobre la Renta, con una vacatio legis hasta el 31 de diciembre de 1942, entrando en vigencia,
incluidos los impuestos sobre las ganancias derivadas de la enajenación de bienes muebles o
inmuebles, y los impuestos sobre los sueldos y salarios, así como los impuestos sobre las
plusvalías. En caso de duda, la Administración Tributaria deberá determinar la naturaleza del
impuesto acreditable.
El monto del impuesto acreditable, proveniente de fuentes extranjeras a que se refiere
este artículo, no podrá exceder a la cantidad que resulte de aplicar las tarifas establecidas en el
Título III de esta Ley al total del enriquecimiento neto global del ejercicio de que se trate, en la
proporción que el enriquecimiento neto de fuente extranjera represente del total de dicho
enriquecimiento neto global.
En el caso de los enriquecimientos gravados con impuestos proporcionales en los
términos establecidos en esta Ley, el monto del impuesto acreditable, no podrá exceder del
impuesto sobre la renta que hubiese correspondido pagar en la República Bolivariana de
Venezuela por estos enriquecimientos.
A los fines de la determinación del monto de impuesto efectivamente pagado en el
extranjero acreditable en los términos establecidos en este artículo, deberá aplicarse el tipo de
cambio vigente para el momento en que se produzca el pago del impuesto en el extranjero,
calculado conforme a lo previsto en la Ley del Banco Central de Venezuela.
De acuerdo a ello, toda persona Natural o Jurídica residente o domiciliada en la
República Bolivariana de Venezuela, deberá pagar Impuesto Sobre sus Rentas, de acuerdo a la
capacidad contributiva de cada persona; al menos que tengan el beneficio de la Exención; tal y
como se encuentra establecido en el Capítulo II (De los Contribuyentes y de las Personas
Sometidas a esta Ley) y Capitulo III (De las Exenciones), Título I (Disposiciones
Fundamentales).
Es importante resaltar los diferentes convenios que ha firmado la República Bolivariana
de Venezuela con diferentes países, para evitar la Doble Tributación establecida en el Artículo 3
de la mencionada ley, de la siguiente manera:
● Art. 3. Los beneficios de los Tratados para evitar la Doble Tributación suscritos por la
República Bolivariana de Venezuela con otros países y que hayan entrado en vigor, solo
serán aplicables cuando el contribuyente demuestre, en cualquier momento, que es
residente en el país del cual se trate y se cumplan con las disposiciones del Tratado
respectivo. A los efectos de probar la residencia, las constancias expedidas por
autoridades extranjeras, harán fe, previa traducción oficial y legalización.
De esta manera el Sistema Económico de La República Bolivariana de Venezuela, se

desarrolla positivamente, manteniendo un control riguroso de los ingresos con los que cuenta el
Estado para que todos los que vivimos en el país disfrutemos de los beneficios que
merecemos.”57
“La Ley del Impuesto al Valor agregado (I.V.A) es un impuesto que grava la
enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y la importación de bienes, que se
aplica en todo el territorio nacional y que deberán pagar las personas naturales o jurídicas, las
comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y demás entes jurídicos o
económicos, públicos o privados, que en su condición de importadores de bienes, habituales o
no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios
independientes, realicen las actividades definidas como hechos imponibles en la respectiva ley.
El IVA fue implantado en el año de 1993, mediante Ley publicada en la Gaceta Oficial
N° 35.304 del 24/09/93, reimpresa por error material en Gaceta Oficial N° 4.637 Extraordinario,
del 16/9/93, entrando en vigencia el 1° de octubre del mismo año y aplicándose la alícuota
57 Vanessa Matia (2015). Marco Jurídico Regulatorio del Sistema Tributario Venezolano. Disponible en línea:
https://www.monografias.com/trabajos72/marco-juridico-tributario-venezuela/marco-juridico-tributario-venezuela.shtml Consultado el
26/09/2020
impositiva general de diez por ciento (10%) a todas las operaciones, y en el caso de
exportaciones cero por ciento (0%).
Posteriormente se incluyó la alícuota adicional del quince por ciento (15%) a las
operaciones que tuvieran por objeto ciertos bienes y servicios suntuarios; esta alícuota adicional
se aplicó desde el 1° de enero de 1994, según reforma de la ley, publicada en la Gaceta Oficial
N° 4.664 Extraordinario, de fecha 30/12/1993.
El 1° de agosto de 1994, el IVA pasa a ser Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas
al Mayor (ICSVM), según publicación en Gaceta Oficial N° 4.727 Extraordinario, del 27/5/94,
manteniendo la misma alícuota impositiva general de diez por ciento (10%) a todas las
operaciones, cero por ciento (0%) en el caso de exportaciones y para las operaciones que
tuviesen por objeto ciertos bienes suntuarios, la alícuota del diez por ciento (10%) o veinte por
ciento (20%), según el caso. Esta ley sufrió una modificación, en septiembre del mismo año,
según publicación en Gaceta Oficial N° 4.793 Extraordinario, del día 28 del mismo mes, sin
variar la alícuota del impuesto.
A partir del 1° de enero de 1995, con la entrada en vigencia de la Ley de Presupuesto de
ese año, la alícuota del ICSVM correspondió a doce y medio por ciento (12,5%) hasta el 1° de
agosto de 1996, fecha en que entra en vigencia la modificación del impuesto (Gaceta Oficial N°
36.007 del 25/7/1996 reimpresa por error material en Gaceta Oficial N° 36.095 del 27/11/96), en
donde se aumenta a diez y seis y medio por ciento (16,5 %).
En el año 1999, vuelve nuevamente a ser Impuesto al Valor Agregado (IVA), según
publicación en la Gaceta Oficial N° 5.341 Extraordinario, de fecha 5 de mayo de 1999, vigente a
partir del 1° de junio del mismo año, estableciendo la aplicación de una alícuota general del
quince y medio por ciento (15,5%), salvo en los casos de importaciones, venta de bienes y
prestación de servicios en el Puerto Libre del Estado Nueva Esparta que correspondía al ocho por
ciento (8%), y la alícuota del cero por ciento (0%) para las exportaciones.
En el 2000, según reforma publicada en la Gaceta Oficial N° 37.002 de fecha 28/07/2000,
reimpresa por error material en la Gaceta Oficial N° 37.006 del 02/08/2000, vigente a partir del
1° de agosto del mismo año, se reduce la alícuota impositiva general a catorce y medio por ciento
(14,5%) y se elimina la alícuota del ocho por ciento (8%) para los casos de importaciones, venta
de bienes y prestación de servicios en el Puerto Libre del Estado Nueva Esparta, quedando por lo
tanto, exentos del impuesto. Se mantiene la alícuota del cero por ciento (0%) para las
exportaciones.
En la reforma de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, publicada en la Gaceta Oficial
N° 37.480 del 09/07/2002, vigente a partir del 1° de agosto del mismo año, se mantiene la
alícuota del catorce y medio por ciento (14,5%) y la del cero por ciento (0%) para las
exportaciones, incorporando una alícuota adicional del diez por ciento (10%) para la venta e
importación de ciertos bienes de consumo suntuario.
A partir del día el 1° de septiembre de 2002, entró en vigencia una reforma publicada en
la Gaceta Oficial N° 5.600 Extraordinario, de fecha 26 de agosto de 2002, reimpresa por error
material en Gaceta Oficial N° 5.601 Extraordinario, del 30/08/02, que varía la alícuota general
del impuesto a dieciséis por ciento (16%) y establece la aplicación de una alícuota del ocho por
ciento (8%) a ciertas importaciones, venta de bienes y prestaciones de servicios, establecidas en
el artículo 63 de la ley.
En agosto de 2004, se produce una nueva reforma a la Ley que establece el Impuesto al
Valor Agregado, fijando la alícuota general del impuesto en quince por ciento (15%); esta
reforma fue publicada en la Gaceta Oficial N° 37.999, de fecha 11 de agosto y entró en vigencia
el día 1 de septiembre de 2004.
En el año 2005, la alícuota general del impuesto se reduce a 14% a partir del 1° de
octubre de 2005, fecha en que entra en vigencia la reforma de la Ley que establece el IVA,
publicada en Gaceta Oficial N° 38.263 de fecha 1° de septiembre de 2005.
La última reforma de la L.I.V.A, la cual se encuentra en vigencia actualmente, se publicó
en Gaceta Oficial Nº 38.883 de fecha 04 de marzo de 2008; la misma reforma el Artículo 01 del
Título I (De la Creación del Impuesto) de la L.I.V.A publicada en Gaceta Oficial Nº 38.632 de
fecha 26 de febrero de 2007: "Art. 1 Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la
enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y la importación de bienes, según se
especifica en esta Ley, aplicable en todo el territorio nacional, que deberán pagar las personas
naturales o jurídicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y
demás entes jurídicos o económicos, públicos o privados, que en su condición de importadores
de bienes, habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y
prestadores de servicios independientes, realicen las actividades definidas como hechos
imponibles en esta Ley."
Pues en esta se exonera del pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA), a las
operaciones de importaciones definitivas de los bienes muebles corporales, realizadas por las
personas jurídicas públicas y privadas, destinadas exclusivamente al Plan de Emergencia en
Vivienda y Hábitat. La exoneración de las operaciones de importaciones definitivas de bienes
muebles corporales previstas en esta reforma, se aplicará únicamente a los bienes que se
estipulan.
Para la ejecución del presente Decreto la importación de los bienes señalados podrá
ingresar en embarques parciales.
Los subsiguientes artículos del presente Decreto establecen los recaudos y las
evaluaciones respectivas que se deben realizar para el disfrute de la mencionada exoneración.
Cumpliendo lo establecido en el Artículo 156 numeral 12, Capitulo II (De la
Competencia del Poder Público Nacional), Título IV Del Poder Público, lo siguiente: "12. La
creación, organización, recaudación, administración y control de los impuestos sobre la renta,
sobre sucesiones, donaciones y demás ramos conexos, el capital, la producción, el valor
agregado, los hidrocarburos y minas, de los gravámenes a la importación y exportación de bienes
y servicios, los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes y demás especies
alcohólicas, cigarrillos y demás manufacturas del tabaco, y de los demás impuestos, tasas y
rentas no atribuidas a los Estados y Municipios por esta Constitución o por la ley."; la L.I.V.A,
establece en su Artículo 2 del Título I (De la Creación del Impuesto) lo siguiente: "La creación,
organización, recaudación, fiscalización y control del impuesto previsto en esta Ley queda
reservada al Poder Nacional.". Por lo que la responsabilidad de todos los Impuestos y Tasas que
se recaudan para el posterior Gasto Público, quedara a cargo del Poder Público, el cual realizara
sus actividades de acuerdo a lo establecido en las diferentes Normas Jurídicas que rigen el
Sistema Tributario Nacional.
Por otra parte, de acuerdo a lo establecido en el Artículo 4, Capítulo I (Del Aspecto
Material de los Hechos Imponibles), Titulo II- De los Hechos Imponibles a los fines del IVA, se
entenderá por:
● Venta: La transmisión de propiedad de bienes muebles realizadas a título oneroso,

cualquiera sea la calificación que le otorguen los interesados, así como las ventas con
reserva de dominio; las entregas de bienes muebles que conceden derechos análogos a los
de un propietario y cualesquiera otras prestaciones a título oneroso en las cuales el mayor
valor de la operación consista en la obligación de dar bienes muebles.
● Bienes muebles: Los que pueden cambiar de lugar, bien por sí mismos o movidos por una
fuerza exterior, siempre que fuesen corporales o tangibles, con exclusión de los títulos
valores.
● Retiro o desincorporación de bienes muebles: La salida de bienes muebles del inventario
de productos destinados a la venta, efectuada por los contribuyentes ordinarios con
destino al uso o consumo propio, de los socios, de los directores o del personal de la
empresa o a cualquier otra finalidad distinta, tales como rifas, sorteos o distribución
gratuita con fines promocionales y, en general, por cualquier causa distinta de su
disposición normal por medio de la venta o entrega a terceros a título oneroso. También
constituirá hecho imponible el retiro o desincorporación de bienes representativos del
activo fijo del contribuyente, cuando éstos hubiesen estado gravados al momento de su
adquisición. Se consideran retirados o desincorporados y, por lo tanto, gravables, los
bienes que falten en los inventarios y cuya salida no pueda ser justificada por el
contribuyente, a juicio de la Administración Tributaria. No constituirá hecho imponible el
retiro de bienes muebles, cuando éstos sean destinados a ser utilizados o consumidos en
el objeto, giro o actividad del negocio, a ser trasladados al activo fijo del mismo o a ser
incorporados a la construcción o reparación de un inmueble destinado al objeto, giro o
actividad de la empresa;
● Servicios: Cualquier actividad independiente en la que sean principales las obligaciones
de hacer. También se consideran servicios los contratos de obras mobiliarias e
inmobiliarias, incluso cuando el contratista aporte los materiales; los suministros de agua,
electricidad, teléfono y aseo; los arrendamientos de bienes muebles, arrendamientos de
bienes inmuebles con fines distintos al residencial y cualesquiera otra cesión de uso, a
título oneroso, de tales bienes o derechos, los arrendamientos o cesiones de bienes
muebles destinados a fondo de comercio situados en el país, así como los arrendamientos
o cesiones para el uso de bienes incorporales tales como marcas, patentes, derechos de
autor, obras artísticas e intelectuales, proyectos científicos y técnicos, estudios,
instructivos, programas de informática y demás bienes comprendidos y regulados en la
legislación sobre propiedad industrial, comercial, intelectual o de transferencia
tecnológica. Igualmente califican como servicios las actividades de lotería, distribución
de billetes de lotería, bingos, casinos y demás juegos de azar. Asimismo califican como
servicios las actividades realizadas por clubes sociales y deportivos, ya sea a favor de los
socios o afiliados que concurren para conformar el club o de terceros. No califican como
servicios las actividades realizadas por los hipódromos, ni las actividades realizadas por
las loterías oficiales del Estado.
● Importación definitiva de bienes: La introducción de mercaderías extranjeras destinadas a
permanecer definitivamente en el territorio nacional, con el pago, exención o exoneración
de los tributos aduaneros, previo el cumplimiento de las formalidades establecidas en la
normativa aduanera.
● Venta de exportación de bienes muebles corporales: La venta en los términos de esta Ley,
en la cual se produzca la salida de los bienes muebles del territorio aduanero nacional,
siempre que sea a título definitivo y para su uso o consumo fuera de dicho territorio.
● Exportación de servicios: La prestación de servicios en los términos de esta Ley, cuando
los beneficiarios o receptores no tienen domicilio o residencia en el país, siempre que
dichos servicios sean exclusivamente utilizados o aprovechados en el extranjero."
Para finalizar se puede decir que la República Bolivariana de Venezuela, tiene control,
ejecución y buen desarrollo del dinero que le pertenece al Estado y por ende al pueblo, para
utilizarlo en beneficio del mismo de manera equitativa para satisfacer las necesidades que
requiera y como se requiera. La Normativa Jurídica que rige el Sistema Tributario de la
República Bolivariana de Venezuela se encuentra estructurada de acuerdo a la Pirámide de
Kelsen: La Constitución, Leyes Orgánicas, Leyes Ordinarias, Reglamentos y Ordenanzas.
4.4 Los contratos relativos a la estabilidad jurídica de regímenes de tributos

nacionales, estadales y municipales.
La definición legal de contrato la encontramos en el Art. 1133 del Código Civil que reza
“el contrato es una convención entre dos o más personas para constituir, reglar, transmitir,
extinguir o modificar entre ellas un vínculo jurídico.” 58 Según el Diccionario Jurídico Elemental
de Guillermo Cabanellas se define el término "contrato" como sinónimo de "convención." A
criterio del autor el término "convención" proviene del latín conventio, derivada de convenire,
convenium, es el acuerdo de dos o más personas sobre una misma cosa.59
Los contratos de estabilidad jurídica se dan a conocer en la década de los 80 cuando los
países latinoamericanos atravesaban por un déficit socioeconómico, en lo que se conoció como el
“Consenso de Washington” quien estableció directrices apoyado por distintas entidades
bancarias como el Fondo Monetario Internacional y el Banco Mundial, es conveniente señalar
que actualmente Venezuela no establece ningún tipo de relaciones con los mismos. Estas
directrices buscaban una solución para la crisis de ese momento y efectivamente fueron
adoptadas por los distintos países latinoamericanos.
Ahora bien, el mundo globalizado ha sido escenario de una intensa competencia por parte
de los Estados para atraer la Inversión. Sin embargo, la inestabilidad de las normas jurídicas,
especialmente en países en vía de desarrollo (Venezuela es considerado uno), ha generado serios
estragos en estos intentos por atraer inversionistas. Cambios constantes en las normas fiscales o
regulatorias, restricciones a la transferencia y convertibilidad de divisas, nacionalizaciones o
expropiaciones indirectas son apenas algunos ejemplos para ilustrar cambios normativos que han
desestimulado las inversiones en algunos países. Por el contrario, aquellos Estados poseedores
de un entorno jurídico claro y estable se encuentran en la delantera de esta competencia debido a
que los inversionistas han visto allí una manera de reducir los costos de transacción, así como
mayores facilidades en el cálculo de los beneficios del proyecto y en la obtención de recursos
para la inversión.
Según Suárez (2006), dentro de la gran variedad de estímulos que se le ofrecen a los
inversionistas, para que estos tengan más seguridad y certidumbre, y teniendo presente la
importancia de las políticas gubernamentales y la influencia que estas tienen para que los
inversionistas tomen la decisión de invertir en un Estado, es fundamental la garantía que ofrecen
los gobiernos de respetar los derechos del inversor. Bajo este contexto, los mecanismos de
estabilización han surgido como instrumentos para conciliar la necesidad del Estado de
58 Código Civil de Venezuela (Reforma Parcial). Publicado en Gaceta Oficial Extraordinario Nº. 2.990 de fecha 26 de Julio de 1982.
59 Cabanellas de Torres, Guillermo (2004). Diccionario Juridico Elemental. Editorial Heliasta. Buenos Aires.
promover la inversión con el interés del inversionista de localizar sus recursos en un ambiente
donde el riesgo político es bajo. Venezuela no ha sido ajena a estas prácticas y es por ello que en
gaceta oficial N° 5.390 extraordinarios de fecha 22 de octubre de 1999, se publicó el Decreto
con rango y fuerza de ley, de Promoción y Protección de Inversiones, en el cual se creó la
figura del Contrato de Estabilidad Jurídica, cuyo propósito es asegurar a la inversión, la
estabilidad de algunas condiciones económicas, y se garantizan entre otros los siguientes
derechos: estabilidad en impuestos nacionales al momento de celebrarse el contrato, estabilidad
de promoción de exportaciones, estabilidad de uno o más de los beneficios o incentivos
específicos, dentro de los más destacados.60
En el mismo orden de ideas, por medio de ellos, el gobierno garantiza a los
inversionistas, que si durante la vigencia del contrato de estabilidad se modifica en forma
adversa a éstos alguna de las normas que haya sido identificada en los contratos como
determinante de la inversión, éstos tendrán derecho a que se les continúen aplicando dichas
normas por el término de duración del contrato respectivo.
Dicha Ley expone en su articulado definiciones, pasos, garantías, entre otros. En la
misma también se pueden identificar varios principios Constitucionales como legalidad pues no
se puede realizar ningún procedimiento que no esté establecido en la Ley, por otra parte se puede
observar los principios de equidad e igualdad ya que está dirigida a un público particular como
lo son los inversionistas nacionales y extranjeros que gozan de los mismos deberes y derechos,
es decir, serán tratados de la misma manera.
“En términos generales la Ley de Promoción y Protección de Inversiones contiene una

estructura completa (aunque ya esté derogada) que la hace un instrumento legal eficaz, sin
embargo el meollo del asunto nunca ha sido lo establecido en las leyes, sino, en cómo se aplican,
puesto que, por “ambigüedades” o “controversias” que puedan derivar de una mala redacción se
centra en la interpretación dada por las partes que bien querrán que los beneficie.
Un ejemplo de ello es la confusión que se ha generado con el artículo 22 en el cual se
hace referencia a los conflictos que se originen entre el inversionista y el Estado, cuyo país tenga
60 Suárez, J. P., El Contrato de Estabilidad Jurídica en Colombia, Serie documentos de Investigación en derecho, N°4, Universidad Sergio
Arboleda, 2006.
vigente un tratado de protección y promoción de inversiones con Venezuela, o que se trate de
controversias respecto de las cuales sean aplicables las disposiciones del Convenio Constitutivo
del Organismo Multilateral de Garantía de Inversiones (OMGI – MIGA) o del Convenio sobre
Arreglo de Diferencias Relativas a Inversiones entre Estados y Nacionales de Otros Estados
(CIADI). No obstante la Sentencia 1541 dictada por la Sala Constitucional del Tribunal
Supremo de Justicia se pronunció sobre el alcance de este artículo, y de acuerdo a los
argumentos expresados por el máximo Tribunal esta disposición no contiene en sí misma una
manifestación unilateral general de sometimiento del Estado Venezolano al arbitraje
internacional, sino que se trata de una norma enunciativa que remite al contenido de los tratados
(Tratados Bilaterales de Inversiones, OMNI – MIGA y CIADI) para determinar si en un caso
específico de controversia, las partes deben o no someterse a arbitraje. De esta manera, se
requiere una manifestación adicional y expresa por parte del Estado Venezolano de someter a
arbitraje las disputas relativas a inversiones; dicha manifestación deberá concretarse a través del
contenido de un tratado, una disposición expresa de la ley, distinta al referido artículo, o una
cláusula arbitral en el contrato en disputa.
Cabe destacar que este tipo de contrato tiene su centro en el campo tributario, pues si en
el momento de suscribir el contrato se gravaba por ejemplo el impuesto sobre la renta con una
alícuota del 15% y luego se genera una reforma llevándola el 20% a los inversionistas con quien
se haya suscrito el convenio de seguridad jurídica se le seguirá gravando con la alícuota anterior,
es decir, todo va en pro de lo que beneficie a la parte inversora.”61
Por lo anteriormente expuesto es oportuno hacer mención a la armonización tributaria
que Según Ramírez (2006): uno de los objetivos de la armonización tributaria es la promoción de
las actividades económicas la procura incentivar el desarrollo de las actividades económicas en
el marco de un sistema tributario que brinde confianza y seguridad jurídica, creando condiciones
que tiendan a promover y mantener el desarrollo de las empresas o entes similares que perpetúen
las fuentes de los ingresos y coadyuven al desarrollo económico y social del país.62
61 Suárez, J. P., El Contrato de Estabilidad Jurídica en Colombia, Serie documentos de Investigación en derecho, N°4, Universidad Sergio
Arboleda, 2006.
62 Ramírez, J. Análisis de la armonización tributaria como medio para cooperar con el desarrollo de los municipios, Editorial Ediluz, Caracas,
2006.
En este punto es necesario hacer una reflexión específica sobre las ventajas y desventajas
de la denominada Inversión, una de ellas es la facilidad de transferencia de tecnología, otras la
existencia de evidencia que indican que eleva la productividad de la economía que las recibe y a
lo anterior se le suma que, es más estable que otros flujos más especulativos de capital que
frecuentan los mercados financieros (esto se debe a que casi siempre la inversión se dirige a
proyectos a largo plazo); supone más crecimiento económico, más exportaciones, más empleo,
más divisas y más renta por habitante en el país receptor. Lo anteriormente expuesto es apoyado
por la OCDE que expresa que: debe promoverse la inversión extranjera directa, no solo por el
flujo de recursos que provee, sino porque puede conducir a transferencias de tecnología, mejor
formación de capital humano, una más profunda integración comercial y un ambiente más
competitivo para efectuar negocios.63
En síntesis, el contrato es un acuerdo de voluntades (verbal o escrito) manifestado en

común entre dos o más personas con capacidad que se obligan en virtud del mismo regulando sus
relaciones relativas a una determinada cosa.
Los Contratos de Estabilidad Jurídica son contratos firmados entre el Estado y los
particulares, en los cuales se busca ofrecer estabilidad al inversionista particular en cuanto a la
normatividad tributaria, fiscal, financiera y política vigente al momento de la firma del contrato.
Se establecen los contratos de estabilidad jurídica con la finalidad de promover inversiones
nuevas y de ampliar las existentes en el territorio nacional. Mediante estos contratos el Estado le
dice al empresario que durante el tiempo de vigencia del contrato, cualquier cambio en la
legislación tributario que afecte los intereses del empresario, no le serán aplicables, de esta
forma, el empresario realiza sus inversiones con tranquilidad y seguridad de que las reglas, desde
el punto de vista tributario, no le serán cambiadas a futuro.
4.5 Las Reglamentaciones y demás disposiciones de carácter general establecidos por los
órganos administrativos facultados al efecto
El poder ejecutivo tiene por función fundamental ejecutar las leyes, es decir, llevar a la
práctica la aplicación de las leyes, sin embargo la administración requiere dictar normas que
63 Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico. Revisión a su contenido web: https://www.oecd.org/. Consultado el 26/09/2020
regulen su actuación y las de sus administrados, para el ejercicio de esta competencia asignada;
siempre y cuando dichas normas no versen sobre materia de reserva legal; es decir, en este
supuesto la administración puede dictar normas supliendo la omisión o negligencia del
legislador. Todas esas normas que dicta la administración pública se denominan normas
reglamentarias, receptadas en el instrumento jurídico denominado reglamento.
Un reglamento, es el conjunto de normas establecidas por un acto administrativo que

emanan del poder ejecutivo quien tiene la potestad reglamentaria, conferida por la Constitución
en su artículo 236 ord. 10 y esas normas tienen que estar subordinadas a la Constitución y a la
Ley. 64
Es sabido que la potestad reglamentaria se resuelve fundamentalmente en la emisión de

declaraciones escritas y unilaterales, creadoras de reglas de Derecho de aplicación general y de
grado inferior a la ley. No obstante su inferioridad, la potestad reglamentaria es partícipe de la
formación del Ordenamiento jurídico pero ordenada, exclusivamente, a los fines que indique la
Ley. Lo que separa definitivamente al reglamento de la ley, es su subsidiariedad e inferioridad
respecto a esta, por lo que no pueda dejarla sin efecto, contradecirla o innovar donde la ley es
necesaria.65
Mientras que la Constitución es cualitativamente la fuente más importante del derecho

administrativo, pues es la fuente suprema y orientadora de toda esta disciplina, el reglamento es
la fuente cuantitativamente más importante, dado que la mayor parte de las disposiciones del
derecho administrativo se encuentran contenidas no en la Constitución ni en las leyes, sino en los
reglamentos emanados de la administración.En nuestro concepto, un reglamento es una
declaración unilateral realizada en ejercicio de la función administrativa que produce efectos
jurídicos generales en forma directa.66
64 Valbuena, Doris (2011). Las fuentes del Derecho Administrativo. Servieduca. Maracaibo. Disponible en línea: https://www.google.com/url?
sa=t&rct=j&q=&esrc=s&source=web&cd=&cad=rja&uact=8&ved=2ahUKEwjO0Kvwp4jsAhUHq1kKHe_5DOoQFjAPegQIBBAB&url=https
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65 Araujo, José. Derecho administrativo venezolano. Aproximación a su construcción científica. Disponible en línea:
http://w2.ucab.edu.ve/tl_files/POSTGRADO/boletines/derecho-admin/1_boletin/JOSE_ARAUJO_JUAREZ.pdf Consultado el 26/09/2020
66Gordillo, Agustín. Tratado de Derecho Administrativo. Capítulo IV: Fuentes del derecho administrativo. Disponible en línea:
https://www.gordillo.com/pdf_tomo9/libroi/capitulo4.pdf Consultado en fecha 26/09/2020
Se caracterizan por ser: “a) Una declaración, o sea una manifestación de voluntad,
conocimiento o juicio, es decir, un acto. De esta forma distinguimos el acto (en este caso el acto
reglamentario) del mero hecho administrativo que, es tan sólo la actuación material de un
órgano administrativo;
b) unilateral, por oposición a bilateral. Se dice que un acto es bilateral, y particularmente un

contrato, cuando es el resultado de una declaración de voluntad común entre dos o más partes,
destinada a reglar sus derechos. En el acto unilateral falta esa declaración de voluntad común y
es por el contrario una sola parte, en este caso la administración, quien expresa su voluntad,
llamada por ello "unilateral;"
c) realizada en ejercicio de la función administrativa: Recuérdese que de acuerdo al concepto de

función administrativa ya dado, ésta es toda la actividad realizada por los órganos
administrativos, y la actividad realizada por los órganos legislativo y judiciales excluidas sus
respectivas funciones específicas. Por lo tanto, puede haber reglamentos dictados por los órganos
administrativos, y también, en sus respectivos campos de actuación, por los órganos legislativo y
judiciales: en estos dos últimos casos los reglamentos se referirán al funcionamiento y
organización interna de estos poderes;
d) que produce efectos jurídicos: Esto es fundamental, pues si se trata de una mera declaración
lírica, desprovista de efectos o consecuencias jurídicas (crear derechos y obligaciones) no
parecería propio incluirla dentro del concepto jurídico formal de reglamento;
e) generales: Aquí está dada la distinción, que luego veremos con más detalles, entre el
reglamento y el acto administrativo. El acto administrativo se caracteriza por ser un acto que
produce efectos jurídicos individuales, particulares, en un caso concreto; el reglamento, en
cambio, por producirlos en forma genérica, para un número indeterminado de personas o de
casos;
f) en forma directa: Esto quiere decir que el reglamento es por sí mismo susceptible de producir
los efectos jurídicos de que se trata; ello no se desnaturaliza si el mismo reglamento supedita la
producción de sus efectos al cumplimiento de determinada condición o al transcurso de
determinado tiempo, porque en tales casos, cumplido el plazo o la condición, es el mismo
reglamento el que produce el efecto de que se trata.”67
Tomando en cuenta lo anteriormente señalado, entendemos que su importancia se observa
en virtud de que estos instrumentos jurídicos de rango sublegal, son contentivos de normas de
carácter general, abstracto y de obligatorio cumplimiento, que al ser emanadas de los órganos y
entes de la administración pública y de los demás órganos y entes del poder público; permiten el
ejercicio de las funciones de la administración pública brindando seguridad jurídica al
administrado; en virtud de que el funcionamiento de la administración está contenido y
soportado en un acto que puede ser atacado en caso de ser contrario a los principios del derecho
tributario. Un ejemplo claro de ello es el de reglamento Extraordinario 5.662 de fecha
24/09/2003 Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta Dictado por el SENIAT.
No obstante, toda declaración de carácter general o particular emitido de acuerdo con las
formalidades o requisitos de la ley, por los órganos de la administración pública se entiende
como acto administrativo (art 7 de la LOPA) los actos administrativos tienen las siguientes
jerarquías según la LOPA (art 14.). Decretos, Resoluciones, Órdenes, Providencias y otras
decisiones. 68
● Decretos
Según la LOPA los decretos son las decisiones de mayor jerarquía dictadas por el
Presidente de la República y en su caso serán refrendados por aquel o aquellos Ministros
aquellos que les corresponda la materia. Es decir, si el Presidente de la República dictará un
decreto en materia tributaria será refrendado por el Ministerio de Economía y Finanza.
67Gordillo, Agustín. Tratado de Derecho Administrativo. Capítulo IV: Fuentes del derecho administrativo. Disponible en línea:
https://www.gordillo.com/pdf_tomo9/libroi/capitulo4.pdf Consultado en fecha 26/09/2020
68Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos. Publicada en Gaceta Oficial Extraordinario Nº. 2.818 de fecha 1 de julio de 1982
Según Guillermo Cabanellas de Torres. Es una resolución, mandato, decisión de una
autoridad sobre asunto, negocio o materia de su competencia. 69 No obstante, también son
considerados como actos jurídicos formales y solemnes que requieren la firma del Presidente y
refrendados por los Ministros según el caso, que deben ser publicados para que entren en
vigencia. 70
En palabras de Manuel Osorio. Los decretos son resoluciones que han de ser dictadas
dentro de las facultades reglamentarias que incumben al poder ejecutivo. Constituyen el medio
de desarrollar las funciones administrativas que les competen, por eso Couture lo define como
resolución del poder ejecutivo nacional o departamental de carácter general o particular
expedidas en el ejercicio de sus poderes reglamentarios o de su función administradora. Nótese
es una facultad del poder ejecutivo, mas no especifica en cual nivel, es decir, puede ser dictado
por un Gobernador o un Alcalde.71
Un ejemplo de Decretos en materia Tributaria Decreto Nº 2.680 mediante el cual se

exonera del pago del impuesto sobre la renta, el enriquecimiento neto anual de fuente territorial
obtenidos por las personas naturales residentes en el país, hasta por un monto en Bolívares
equivalentes a Seis Mil Unidades Tributarias(6.000 U.T.) de fecha 30/01/2017 por el SENIAT
● Resoluciones
Según la LOPA, son decisiones de carácter general o particular adoptadas por los
ministros por disposición del Presidente de la República o por disposición específica de la ley. 72
Valbuena señala que estas se reflejan en el artículo 16 de la LOPA, y que son decisiones de
carácter general o particular adoptadas por los Ministros por disposición del Presidente de la
República o por disposición específica de la Ley. Deben ser suscritas por el Ministro respectivo.
En tal sentido, se presenta las relaciones conjuntas, la cual se describe a continuación.
69 Cabanellas de Torres, Guillermo (2004). Diccionario Juridico Elemental. Editorial Heliasta. Buenos Aires
70Valbuena, Doris (2011). Las fuentes del Derecho Administrativo. Servieduca. Maracaibo. Disponible en línea: https://www.google.com/url?
71 Ossorio, Manuel (2000). Diccionario de Ciencias Jurídicas y Políticas. Editorial Heliasta. Buenos Aires, Argentina
• Resoluciones conjuntas: es cuando la materia de una resolución corresponda a más de
un Ministro, y esta deberá ser suscrita por aquellos a quienes concierna el asunto.
- De Carácter General: cuando contiene un conjunto de normas que interesan a la

colectividad.
- De Carácter Particular: aquellas que van dirigidas a una persona en particular. Pero
puede darse el caso de una resolución de carácter general que contenga normas que le interesan
solo a un grupo determinado de personas.73
En palabras de Julián Pérez Porto es una orden que dicta el responsable de un servicio
público y que está basada en el área donde rige el servicio en cuestión. Según los expertos, tiene
carácter general, obligatorio y permanente.74 Un ejemplo de ellas se materializa en la Resolución
que autoriza la importación de vehículos desensamblados destinados a la producción nacional art
99 LOA de fecha 30/01/2014
Porto además caracteriza las resoluciones de la siguiente forma:
● Suelen componerse de tres partes diferenciadas: la expositiva, que establece lo que es el

“problema”; la considerativa, que analiza el citado problema en cuestión; y finalmente la
resolutiva, que viene a dejar constancia de la solución que se ha acordado.
● La competencia de llevar a cabo el proceso de dictar la resolución la posee la persona
que, de manera legal, tenga atribuida la citada competencia sobre el derecho que se
reclama o sobre la decisión que deba proceder a adoptarse.
● La ley es la que determina unos plazos, específicos o generales según el caso, para dictar
la pertinente resolución administrativa. Plazos que, como no puede ser de otra manera,
deben respetarse absolutamente.
73Valbuena, Doris (2011). Las fuentes del Derecho Administrativo. Servieduca. Maracaibo. Disponible en línea: https://www.google.com/url?
74Peréz Porto Julian (2016). Definición de resolución administrativa (https://definicion.de/resolucion-administrativa/). Consultado en fecha
27/09/2020
● Se establece que es fundamental y necesario que en el documento que nos ocupa se lleve
a cabo la decisión o solución de todas las cuestiones que están planteadas por los
interesados y las que, como consecuencia, emanen de las mismas.
Y a su vez el autor mencionado anteriormente destaca que la importancia de las

resoluciones administrativas radica en su flexibilidad. Estas resoluciones presentan información
actualizada y específica que no forman parte del texto de la ley. Hay que destacar que las
resoluciones administrativas son complementarias a las leyes, articulándose con ellas pero nunca
contradiciéndolas. La agencia a cargo de la recaudación de impuestos en un país puede emitir
resoluciones administrativas para establecer cómo deben realizarse las declaraciones juradas
correspondientes a una cierta tasa, por citar una posibilidad, aunque no pueden crear un impuesto
nuevo ya que eso está afuera de su alcance.75
● Ordenanzas
El artículo 17 de la LOPA indica que las decisiones de los Órganos de la Administración

Pública Nacional, cuando no les corresponda la forma de decretos o resoluciones, tendrán la
denominación de orden o providencia administrativa o adoptar las formas de instrucciones o
76
circulares. Además el artículo 42 de la LOAP señala que “Los órganos y entes de la
Administración Pública dirigirán las actividades de sus órganos jerárquicamente subordinados
mediante instrucciones, órdenes y circulares. Cuando una disposición específica así lo establezca
o se estime conveniente por razón de los destinatarios o de los efectos que puedan producirse, las
instrucciones, órdenes y circulares se publicarán en la Gaceta Oficial que corresponda. En todo
caso se establecerán los mecanismos necesarios para garantizar la difusión de su contenido y su
accesibilidad a las interesadas o interesados.”77
75Peréz Porto Julian (2016). Definición de resolución administrativa (https://definicion.de/resolucion-administrativa/). Consultado en fecha
27/09/2020
Una Ordenanza es un acto normativo a través del cual se expresa el Concejo Municipal
para el gobierno de su respectiva sección de provincia en temas que revisten interés general y
permanente para la población y cuya aplicación y cumplimiento es de carácter obligatorio desde
su publicación.78
Por otra parte, se puede definir la palabra ordenanza como una regla o ley establecida en
una organización o comunidad para la regulación y control de la misma, una vez es aprobada o
prevista por una autoridad superior. La máxima autoridad, generalmente una legislación o algún
otro ente gubernamental, establece el grado de control que las ordenanzas pueden ejercer, por lo
que se puede afirmar entonces, que las ordenanzas están subordinadas a la ley. Las ordenanzas
pueden ser establecidas por entidades corporativas, una asociación de vecinos, y dependiendo de
la jurisdicción, la municipalidad.79
Las ordenanzas municipales son leyes públicas regulatorias en un área determinada. La

Ley Orgánica del Poder Público Municipal, de Venezuela, define en su artículo 54 a las
ordenanzas como: “los actos que sanciona el Concejo Municipal para establecer normas con
carácter de ley municipal, de aplicación general sobre asuntos específicos de interés local” 80; este
tipo de ordenanzas son emitidas por la máxima autoridad municipal, es decir, el alcalde y, a su
vez sólo tienen validez dentro del territorio que abarque dicho municipio, quedando sin ninguna
validez fuera de los límites del mismo.
De lo previamente señalado podemos resaltar las siguientes características: son una

manifestación de la potestad reglamentaria de los Alcaldes, constituyen una norma particular que
solo tiene validez en la jurisdicción de la autoridad que lo dicta, no es susceptible de una
pluralidad indefinida de aplicaciones, es decir, se agotan o consumen con su ejecución. Aunado a
ello de su conceptualización se desprende su importancia, estando esta vinculada al orden local
que se constituye con las mismas, este se encuentra directamente encargado de regular aspectos
77Decreto N° 1.424, mediante el cual se dicta el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgánica de la Administración Pública. Publicado
en Gaceta Oficial Extraordinaria: 6.147 de fecha 17 de noviembre de 2014
78MACHICADO, Jorge (2012). "Ordenanzas y Resoluciones Municipales". Disponible en línea:
http://jorgemachicado.blogspot.com/2012/02/orre.html Consultado el 27/09/2020
79Conceptodefinicion.de, Redacción. (Última edición:8 de agosto del 2015). Definición de Ordenanza. Disponible en línea:
http://conceptodefinicion.de/ordenanza/ Consultado el 27/09/2020
80Ley de Reforma Parcial de la Ley Orgánica del Poder Público Municipal, publicada en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de
Venezuela N° 6.015 Extraordinario del 28 de diciembre de 2010.
de carácter municipal y a su vez, aplicar sanciones y multas a aquellos ciudadanos que fallen en
cumplir las normativas preconstituidas en este nivel.
● Providencias Administrativas
Son actos dictados por la Administración Pública. Sigue en jerarquía a los decretos y las
resoluciones y puede ser de carácter general o particular. Ejemplo: “Los actos dictados por el
SENIAT generalmente se denominan providencias”.81 No obstante, también es conocida como
una resolución dictada por la autoridad competente. 82 Además puede considerarse como
“Resolución de un órgano administrativo que tiene por objeto la tramitación y ordenación
material de un proceso, cuya formulación se realiza mediante la expresión de la autoridad que la
dicta seguida de su contenido sustantivo.83
De lo previamente señalado, se pueden sustraer como características, que estos actos que
manifiestan la voluntad de una Autoridad Administrativa a quien no le corresponde emitir
decretos o resoluciones, refleja la ordenación de un proceso dirigido a los administrados. Su
importancia radica en que los órganos administrativos de menor jerarquía no pueden prescindir
de un método de actuación, que constituya su mecanismo para expresar su voluntad en las
materias que a ellos corresponde dirigir u ordenar.
Como ejemplo podemos señalar la Providencia Administrativa SENIAT/2011/0084 de

fecha 30 de diciembre de 2011, mediante la cual se establecen las condiciones para la solicitud
de Repetición del Pago Indebido.
● Instrucciones
En nuestro ordenamiento jurídico las ubicamos en el artículo 42 de la LOAP, señala que

“Los órganos y entes de la Administración Pública dirigirán las actividades de sus órganos
81Acceso a la justicia. Providencias. Disponible en línea: https://www.accesoalajusticia.org/glossary/providencia-administrativa/ Consultado el

27/09/2020
82Derecho.com. Providencias. Disponible en línea: https://www.derecho.com/c/PROVIDENCIA_administrativa Consultado el 27/09/2020
83Enciclonet. Providencia. Disponible en línea: http://www.enciclonet.com/articulo/providencia-derecho/ Consultado el 27/09/2020
jerárquicamente subordinados mediante instrucciones, órdenes y circulares. Cuando una
disposición específica así lo establezca o se estime conveniente por razón de los destinatarios o
de los efectos que puedan producirse, las instrucciones, órdenes y circulares se publicarán en la
Gaceta Oficial que corresponda. En todo caso se establecerán los mecanismos necesarios para
garantizar la difusión de su contenido y su accesibilidad a las interesadas o interesados”84
Las instrucciones y órdenes de servicio son directrices de actuación dictadas por un

órgano administrativo en el ejercicio del poder jerárquico con el fin de establecer los criterios de
aplicación e interpretación jurídica internos que, en una determinada materia, deben de seguir los
órganos dependientes.85 Las instrucciones son consideradas, normas de carácter general que se
dirigen a todos los órganos subordinados.86
Por otra parte, indica Entrena Cuesta, las instrucciones de servicio, y circulares, no son
una manifestación del ejercicio de la potestad reglamentaria sino de la jerarquía administrativa,
pues no innovan el ordenamiento jurídico sino que contienen órdenes generales impartidas por
un órgano a los que de él dependen, señalándoles el sentido de su actuación.87
Destacamos que las instrucciones se caracterizan por ser instrumentos contentivos de

preceptos o reglas generales, que son dictadas por los órganos administrativos jerárquicos, con el
objetivo de uniformar y orientar la actuación de los órganos en el cumplimiento de sus tareas u
oficios, siempre que dichos órganos se encuentran bajo su dependencia o jerarquía.
● Circular
Es una disposición de rango inferior dentro de la jerarquía normativa, por debajo de la

Ley, el Decreto y la Orden ministerial, que regula, generalmente, aspectos organizativos o
85Palomar, Alberto. Instrucciones u órdenes de servicio. Disponible en línea: https://practico-administrativo.es/vid/instrucciones-ordenes-
servicio-427627570 Consultado el 27/09/2020
86INSTRUCCIONES, CIRCULARES Y ÓRDENES DE SERVICIOS.(2017). Disponible en línea:
http://marferen63.blogspot.com/2017/06/instrucciones-circulares-y-ordenes-de.html#!/2017/06/instrucciones-circulares-y-ordenes-de.html
87Guía Jurídica Wolters Kluwer. Instrucciones. Disponible en línea: https://guiasjuridicas.wolterskluwer.es/Content/Documento.aspx?
params=H4sIAAAAAAAEAMtMSbF1jTAAAUNTQwtLtbLUouLM_DxbIwMDCwNLYwOQQGZapUt-
ckhlQaptWmJOcSoAPzmKgzUAAAA=WKE Cosultado el 27/09/2020
internos de una materia. Se discute en la doctrina si la circular tiene un efecto formal, esto es,
constituye una fuente del Derecho Administrativo y, por tanto, obliga a los particulares, o si, por
el contrario, tiene un efecto material, esto es, constituye una disposición que sólo obliga a los
órganos administrativos o funcionarios a quienes va dirigida.
La circular debe respetar el principio de la jerarquía normativa en el sentido de que no

puede contener disposiciones que sean contrarias a los dispuesto en las Leyes, Decretos, Órdenes
acordadas por las Comisiones Delegadas del Gobierno, Órdenes ministeriales y disposiciones de
autoridades y órganos inferiores según el orden de su respectiva jerarquía. Dentro de estas
últimas se enmarcan las circulares.Generalmente, las circulares son emitidas por los órganos
administrativos con rango de Dirección General.88
La palabra circulares se aplica hoy así en día en idéntica legitimidad de uso a las que
emite el Fiscal General del Estado, a las que algunas Administraciones Públicas dictan para la
organización de sus servicios, e incluso, en fin, a técnicas regulatorias de última generación en
modernos sectores jurídico-económicos como los mercados de valores, la energía eléctrica, el
sector gasista, las telecomunicaciones o las entidades de crédito. En todos ellos encontramos
circulares que, sin embargo, son luego realidades completamente diferentes entre sí. Circulares o
en ocasiones instrucciones son en primer lugar las directrices internas que el Órgano
Administrativo dirige a los miembros que conforman el mismo, en ellas se contienen las órdenes
e instrucciones convenientes al servicio y al ejercicio de las funciones, tanto de carácter general
como referidas a asuntos específicos, que la autoridad administrativa podrá impartir a sus
subordinados.89
Además el artículo 42 de la LOAP señala que “Los órganos y entes de la Administración

Pública dirigirán las actividades de sus órganos jerárquicamente subordinados mediante
instrucciones, órdenes y circulares. Cuando una disposición específica así lo establezca o se
estime conveniente por razón de los destinatarios o de los efectos que puedan producirse, las
instrucciones, órdenes y circulares se publicarán en la Gaceta Oficial que corresponda. En todo
88Enciclopedia jurídica. Circular. Disponible en línea: http://www.enciclopedia-juridica.com/d/circular/circular.htm. Consultado el 27/09/202 0

89Guías Jurídicas. Circulares. Disponible en línea: https://guiasjuridicas.wolterskluwer.es/Content/Documento.aspx?
params=H4sIAAAAAAAEAMtMSbF1jTAAAUNDC2NjtbLUouLM_DxbIwMDCwNzAwuQQGZapUt-
ckhlQaptWmJOcSoAiL25DDUAAAA=WKE Consultado el 27/09/2020
caso se establecerán los mecanismos necesarios para garantizar la difusión de su contenido y su
accesibilidad a las interesadas o interesados.”90
Tomando en cuenta lo anteriormente expuesto podemos señalar que la circular es una

orden que una autoridad dirige a su grupo (círculo) de subalternos. El SENIAT emite circulares
en materia arancelaria, por ejemplo Resolución Conjunta Nº 1961 y 324 de fecha 06/12/2007,
emanada de los Ministerios del Poder Popular para las Finanzas y del Poder Popular para las
Industrias Ligeras y Comercio, respectivamente, y Resolución Conjunta Nº 1960 y 325 de fecha
05/12/2007, emanada de los Ministerios del Poder Popular para las Finanzas y del Poder Popular
para las Industrias Ligeras y Comercio, respectivamente, mediante las cuales se modifica el
Arancel de Aduanas en los términos que ellas indican.
4.5.1 Jerarquización de las reglamentaciones y demás disposiciones de carácter

general establecidos por los órganos administrativos facultados al efecto
Angrisano Giussepe señala que la jerarquía se concibe como la ordenación de elementos

en forma descendente, de arriba hacia abajo, que permite visualizar muchas veces las cadenas de
mando, los niveles de autoridad, quienes ejercen poder y quiénes están subordinados, nivel de
importancia de algunos actos, entre otros aspectos.
No obstante, en ocasiones se escuchan preguntas como las siguientes: ¿Cuál es la

diferencia entre Decretos y Resoluciones? ¿Por qué algunos organismos emiten Providencias?
Resulta que en Venezuela existe la jerarquización de los actos administrativos tomándose en
consideración el órgano del cual emanan; y es así como el Artículo 14 de la Ley Orgánica de
Procedimientos Administrativos (1981) dispone la jerarquía de los actos dictados en la
Administración Pública Nacional, que sirve de referencia a los Estados, Municipios y demás
entidades a las que incumbe el ejercicio de la actividad administrativa, sin perjuicio de que
existan normas en las constituciones estadales y en el régimen que regula el poder municipal que
expresamente disponen la jerarquización y denominación de los aludidos actos en sus respectivos
ámbitos de actuación. El mencionado Artículo 14 ejusdem establece lo siguiente: “Los actos
administrativos tienen la siguiente jerarquía: decretos, resoluciones, órdenes, providencias y otras decisiones
dictadas por órganos y autoridades administrativas.”
Por su parte, los Artículos 15, 16 y 17 de la referida ley, definen los actos administrativos
según la jerarquización indicada y los órganos de los cuales emanan; en tal sentido, y a fin de
facilitar su comprensión, se puede esquematizar de la siguiente forma:
ARTÍCULOS DE DENOMINACIÓN DEL ACTO ÓRGANO QUE LO EMITE

LA L.O.P.A. ADMINISTRATIVO
DECRETOS PRESIDENTE O PRESIDENTA DE LA

REPÚBLICA
15
RESOLUCIONES MINISTROS O MINISTRAS
16
17 ÓRDENES O PROVIDENCIAS
ADMINISTRATIVAS
OTROS ÓRGANOS A LOS QUE NO LES
CORRESPONDA EMITIR DECRETOS O
RESOLUCIONES
INSTRUCCIONES O CIRCULARES
SON UTILIZADOS POR LOS ÓRGANOS

SUPERIORES PARA DIRIGIR LAS ACTIVIDADES
DE LOS ÓRGANOS JERÁRQUICAMENTE
SUBORDINADOS
(VER ARTÍCULO 42 DEL DECRETO CON

RANGO, VALOR Y FUERZA DE LEY ORGÁNICA
DE LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA DE 2014)
91
4.5.2 Orígenes de los actos administrativos
La historia del acto administrativo es la historia del Derecho Administrativo. Cualquier

estudio destinado a conocer el origen del acto administrativo debe partir inevitablemente de la
Revolución Francesa, pues el largo desenvolvimiento histórico del acto administrativo cristalizó
definitivamente con la expedición de la ley de 16-24 de agosto de 1790, dictada por la Asamblea
Constituyente, que consagraba el principio de separación entre la autoridad judicial y la
autoridad administrativa, preceptuando en su artículo 13 lo siguiente:
“Las funciones judiciales son distintas y permanecerán siempre separadas de las

funciones administrativas. Los jueces no podrán, bajo pena de prevaricación, turbar de cualquier
manera que sea las operaciones de los cuerpos administrativos.”92
Luego, la Ley del 16 Fructidor del año III, por medio de la cual se prohibía a los
tribunales judiciales el conocimiento de actos de administración de toda especie, constituye el
primer texto legislativo francés en incluir una expresión similar a la actual. 93 De acuerdo al Prof.
Eloy Lares Martínez, la expresión acto administrativo, surge así, como una noción opuesta al
Derecho, por cuanto comprende una categoría de actos que en ese momento escapa totalmente a
la intervención judicial.94
Estima el Prof. Raymond Odent, citado por Gustavo Penagos, que la Revolución
Francesa cambió completamente la organización administrativa de Francia, la legislación
revolucionaria aplicó el principio de la separación de los poderes, para asegurarse la no
intervención del poder judicial en las actividades del llamado Poder Ejecutivo, perfeccionándose
91Angrisano Giuseppe (2019). Jerarquía de los actos administrativos. Disponible en línea: https://abg-giuseppe.blogspot.com/2019/10/26-
jerarquia-de-los-actos.html?utm_source=feedburner&utm_medium=feed&utm_campaign=Feed:+AbgGiuseppeAngrisanoCarrizo+(ABG.
+GIUSEPPE+ANGRISANO+CARRIZO)&m=1 Consultado el 27/09/2020
92PENAGOS, Gustavo, “El Acto Administrativo”, Tomo I, Cuarta Edición, Ediciones Librería del Profesional, Bogotá, 1987, p. 13.
93DIEZ, Manuel María, “El Acto Administrativo”, Segunda Edición, Tipográfica Editora Argentina, S.A., Buenos Aires, 1961, p. 101.
94LARES MARTINEZ, Eloy, “Manual de Derecho Administrativo”, Décima Segunda Edición, Facultad de Ciencias Jurídicas y Políticas de la
Universidad Central de Venezuela, Caracas, 2001, p. 129.
la jurisdicción contencioso administrativa con la creación del Consejo de Estado en el año de
1799, el cual a través de toda su historia ha elaborado por vía jurisprudencial la teoría del acto
administrativo.95
La expresión acto administrativo se comienza a utilizar a partir de 1790 cuando se trata

de determinar la materia que compete al contencioso administrativo y que en consecuencia
escapa a la autoridad judicial. Con este fin, el Directorio por ley de 2 Germinal del año V,
calificó como actos de la administración “todas las operaciones que se realizan por orden del
gobierno, de sus agentes inmediatos, bajo su vigilancia y con fondos proporcionados por el
tesoro público”96. A partir de entonces, la noción de acto administrativo se incorpora en la
literatura jurídica francesa que trata de aplicar los principios filosóficos de la revolución que son
la base de toda elaboración posterior.97
Los textos legales que se expidieron en la Revolución Francesa buscaron la consolidación

del principio de separación de los poderes, especialmente la autonomía de la justicia
administrativa de la judicial, con el fin de impedir que los tribunales comunes conocieran de los
asuntos que interesaban únicamente a la administración.
En los repertorios franceses editados antes de la Revolución no se encuentra la expresión

acto administrativo. El repertorio Denisart en 1771 y el de Guyot en 1784 dan a la palabra acto
un significado limitado al derecho civil y procesal.98
La primera definición doctrinaria de acto administrativo aparece a comienzos del siglo

XIX, en el Repertoire de Jurisprudence del jurista Merlín, donde se define como “...una
resolución, una decisión de la autoridad administrativa, o una acción, un hecho de la
administración que tiene relación con sus funciones”.99 Se puede observar como, en un principio
se tenía de acto administrativo un concepto vago y genérico que no se diferenciaba mucho del de
99PÉREZ LUCIANI, Gonzalo, “La noción del Acto Administrativo” (Discurso de incorporación a la Academia de Ciencias Políticas y
Sociales), Academia de Ciencias Políticas y Sociales, Caracas, 1998, p. 22.
actividad de la administración en sentido subjetivo y formal. Sin embargo, gracias a la práctica y
desarrollo posterior en Francia, las decisiones jurisprudenciales van a aportar todo el material
para la elaboración doctrinaria posterior de la teoría de los actos administrativos.
A los únicos fines de precisar los actos que escapaban del control de los tribunales, surgió
el criterio instrumental por el cual el acto administrativo era todo aquél emanado de la
Administración en ejercicio de su “potencia pública”, donde rige el principio de autoridad, y que
por lo tanto exceden de las facultades de los ciudadanos. Como correspondencia a estos actos de
“puissance publique”, surgió la categoría de los actos de gestión, constituidos por aquellos que la
Administración cumple, motivada por el interés público, en su calidad de gerente y de intendente
de los servicios públicos y no como depositario de una parte de la soberanía, es decir sin que
intervenga la potencia pública.100
La distinción entre actos de autoridad o de potencia pública y los actos de gestión dominó
la doctrina y jurisprudencia francesa durante casi todo el siglo XIX, hasta que a inicios de la
Tercera República francesa, el 8 de febrero de 1873, el Tribunal de Conflictos diera origen al
criterio de servicio público, que pasó a dominar el derecho administrativo francés. Ahora, si bien
es cierto que la mayoría de las instituciones francesas pasaron a ser definidas por su relación con
el servicio público, el acto administrativo no. El acto administrativo permaneció atado a la
noción de potencia pública. Aunque, cabe advertir, existen algunos autores que lo definen
combinando ambos criterios, el de potestad pública y el de servicio público.101
Según Forsthoff, desde la segunda mitad del siglo XIX, se comprende bajo el concepto de
acto administrativo las acciones de las más variada índole, realizadas por la Administración, que
caen bajo las doctrinas y principios por los que se rige el obrar de la misma.102
Aun cuando en un principio el acto administrativo surgió como una noción extraña a
cualquier intervención judicial, en la propia Francia prontamente se dieron cuenta de la
necesidad de someter estos actos a algún tipo de control de derecho. Inicialmente este control era
Sociales), Academia de Ciencias Políticas y Sociales, Caracas, 1998, p. 22-24.
Sociales), Academia de Ciencias Políticas y Sociales, Caracas, 1998, p. 25-27
102DIEZ, Manuel María, “El Acto Administrativo”, Segunda Edición, Tipográfica Editora Argentina, S.A., Buenos Aires, 1961, p. 102..
ejercido por la misma Administración activa, pero luego pasó a ser responsabilidad de tribunales
creados en el seno de la propia Administración. Varios países siguieron el modelo francés;
algunos, como Venezuela, adoptaron un sistema judicialista, esto es la sumisión de los actos
administrativos al control de legalidad ejercido por los órganos del poder judicial; y otros, en fin,
han adoptado sistemas mixtos. Pero de alguna u otra forma, actualmente se reconoce a nivel
mundial que el acto administrativo es un acto en ejecución de la ley, que debe estar, tanto en
cuanto a su forma como a su contenido, ceñido al ordenamiento jurídico y que la legalidad del
mismo debe estar asegurada por órganos estatales aptos para declarar la nulidad en casos de
[13]
inconformidad con el Derecho.103
La noción de acto administrativo nace finalmente para designar un acto de naturaleza

específica que viene a determinar el sentido en que la regla de derecho debe aplicarse al caso
individual. La significación de acto administrativo entraña una doble vertiente: viene a ejecutar o
a concretar la Ley; se convierte condición previa de toda operación material de la Administración
Pública o, al menos, de aquellas operaciones que rozan la esfera de la libertad o de la propiedad
de los particulares.
Siendo así, se concluye:
● La noción de acto administrativo es consecuencia de la sumisión de la Administración

Pública al régimen de Derecho. No obstante en sus orígenes surge paradójicamente para
calificar aquellas actuaciones de la Administración Pública excluida de la fiscalización
de los tribunales.
● La Administración del Estado-Policía realizaba actos, que en un sentido amplio eran
asimilables a la denominación de actos administrativos, sin embargo es precisamente en
esta etapa, y separados ya los asuntos de la Administración de los asuntos de justicia, que
fue cuando el derecho germánico extendió el principio de exclusión de los actos
administrativos del régimen de derecho.
103LARES MARTINEZ, Eloy, “Manual de Derecho Administrativo”, Décima Segunda Edición, Facultad de Ciencias Jurídicas y Políticas de
la Universidad Central de Venezuela, Caracas, 2001, p. 130.
● A pesar de que durante el antiguo régimen en Francia se configura ya un recurso
jerárquico que, consiguientemente, implica un examen jurídico de determinados actos de
las autoridades administrativas, es la consagración del principio de legalidad de la
Administración Pública, luego de la revolución francesa, la que concede a ciertos actos
de la administración la significación particular de actos administrativos. La ley de 16-24
de agosto de 1790, dictada en Francia por la Asamblea Constituyente, en la primera fase
de la Revolución Francesa, consagra el principio de separación entre la autoridad judicial
y la autoridad administrativa. Durante el proceso de la mencionada revolución, diversas
disposiciones legales insistieron en prohibir la injerencia de los tribunales en las tareas
atribuidas al Poder Ejecutivo. Surgiendo, históricamente, la noción ya mencionada, como
una figura de cierto modo opuesta al derecho, por cuanto comprende una categoría de
actos que en ese momento escapa totalmente a la intervención judicial. Sin embargo, es
en la propia Francia, donde posteriormente se advirtió la necesidad de someter esos actos
a algún control de derecho, ejercido inicialmente por la misma administración activa, y
después , por tribunales, creados en el seno de la administración.Nace finalmente una
noción de acto administrativo para designar un acto de naturaleza específica que viene a
determinar el sentido en que la regla de derecho debe aplicarse al caso individual.
● La significación de acto administrativo entrañará una doble vertiente:
➢ Viene a ejecutar o a concretar la Ley.
➢ Se convierte condición previa de toda operación material de la Administración Pública o, al menos, de
aquellas operaciones que rozan la esfera de la libertad o de la propiedad de los particulares.

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República Bolivariana de Venezuela

Universidad del Zulia

Facultad de Ciencias Jurídicas y Políticas

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