Unidad3 1

UNIDAD III
EJECUCIÓN DE PRUEBAS SUSTANTIVAS O DE

VALIDACIÓN DE SALDOS
AUDITORÍA FINANCIERA
Módulo III
Ejecución de Pruebas
sustantivas o de
validación de saldos
Fuente:http://www.equiposdealtorendimiento.com/wp-content/uploads/2014/01/administrativa-y-financiera.jpg
EJECUCIÓN DE PRUEBAS SUSTANTIVAS O
DE VALIDACION DE SALDOS
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Fuente:http://occonsult.net.br/wp-content/uploads/2013/06/auditoria.jpg
LAS TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

OPERATIVA
LAS TÉCNICAS DE AUDITORÍA
 Verificación Ocular
 Verificación Oral
 Verificación Escrita
 Verificación Documental
 Verificación Física
CONCEPTO DE TÉCNICA DE AUDITORÍA
Son mecanismos o métodos básicos disponibles aplicados o utilizados por el

auditor durante el curso normal de su trabajo, para obtener las evidencias necesarias y
suficientes con el fin de formar su juicio profesional. Es decir, son las herramientas del
auditor, y su empleo se basa en el juicio del auditor según las circunstancias de cada
caso. Algunos son empleados con más frecuencia que otros.
Las técnicas representan un método o detalle de procedimientos, factibles

mediante los cuales los auditores desarrollan para obtener material de evidencia de
auditoría.
Prof. Alfredo Orué

CLASIFICACIÓN DE LAS TÉCNICAS DE AUDITORÍA
Las técnicas de auditoría más utilizadas para reunir evidencias se pueden clasificar en
• Verificación Ocular - Examen Físico u Observación; y Página | 3
- Comparación
• Verificación Oral - Investigación; y
- Manifestaciones Formales e Informales
• Verificación Escrita - Análisis (Saldos y Movimientos) ; y
- Confirmación.
• Verificación Documental - Comprobación;
- Cálculo; y
- Rastreo
• Verificación Física - Inspección
CLASIFICACIÓN DE LAS TÉCNICAS DE

AUDITORÍA
1. VERIFICACIÓN OCULAR
1.1 OBSERVACIÓN
A esta técnica también se le denomina el Examen Físico u Observación,

pues es considerada la más general de las técnicas básicas de auditoría. Es el
examen ocular para cerciorarse como se ejecutan las operaciones y su aplicación
amerita la presencia física de cómo se realizan ciertas operaciones o hechos.
Es de utilidad en casi todas las fases del examen; por medio de ellas, el
auditor se cerciora de la forma como se realizan ciertas operaciones, dándose
cuenta ocularmente de la forma como el personal de la empresa las realiza.
Prof. Alfredo Orué

1.2 COMPARACIÓN
Mediante esta técnica se establece la relación que existe entre los

conceptos. Consiste en agrupar los resultados obtenidos en áreas, segmentos o
elementos examinados con el objeto de observar la similitud o diferencia Página | 4
existente entre los mismos.
En nuestro campo profesional se aplica esta técnica.
Por ejemplo al establecer la relación existente entre el gasto total anual

por concepto de seguros y la disminución en el saldo de la cuenta seguros no
vencidos (a vencer).
2. VERIFICACIÓN ORAL
2.1 INDAGACIÓN O INVESTIGACIÓN
Esta técnica se define como la obtención y recopilación de la información

verbal sobre un determinado asunto o hecho mediante averiguaciones directas a
través de conversación o comentarios con los funcionarios y empleados de la
propia empresa.
Con la aplicación cuidadosa de esta técnica, el auditor puede obtener

conocimiento e información valiosa que le sirva para formarse un juicio sobre
algunas operaciones realizadas por la empresa.
Por ejemplo, el auditor puede formarse su opinión sobre los saldos de

deudores, mediante informaciones y comentarios que obtenga de los jefes de los
departamentos de crédito y cobranzas de la empresa
2.2 MANIFESTACIONES O AFIRMACIONES FORMALES E

INFORMALES
Esta técnica de manifestación se realiza por escrito, con la firma de los

interesados, producto del resultado de las investigaciones realizadas con los
funcionarios y empleados de la empresa. Sin embargo, suele ocurrir que el
auditor confíe, hasta cierto punto, en las afirmaciones de quienes en la empresa
son competentes para hacerlas.
Prof. Alfredo Orué

Esta técnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado
de las investigaciones realizadas lo ameritan y se pueden clasificar en:
 Entrevistas;
 Afirmaciones Formales del personal; y las Página | 5
 Manifestaciones Informales o Encuestas
2.2.1 ENTREVISTAS
Esta técnica consiste en recoger información formulando preguntas a los

empleados y/o funcionarios relacionados con un determinado problema o con
una determinada situación. Para tal efecto, el auditor debe tener mucho tacto y
obrar con prudencia para plantear las preguntas y dar validez a las respuestas de
las mismas. Esta técnica es apoyada con el empleo de un cuestionario y se
deben planificar las entrevistas a efectuar, y así aprovechar más el tiempo, a los
efectos de cumplir con lo establecido en el programa de auditoría.
2.2.2 AFIRMACIONES FORMALES DEL PERSONAL DE LA

EMPRESA
Esta técnica es realizada por escrito, como producto del resultado de las
investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la entidad
auditada.
Esta técnica representa las características del sistema o de una situación

específica a evaluar, que pueden ser explicaciones sobre las funciones de la
empresa, procedimientos, registros, formularios, archivos, recursos, etc.
2.2.3 ENCUESTAS
Además de las manifestaciones formales que obtiene el auditor, puede

también obtener respuestas a un gran número de preguntas formuladas durante la
conversación habitual de un día de trabajo. Este tipo de manifestaciones pueden
ser útiles para recopilar información de un gran universo de datos o grupos de
personas.
Este tipo de evidencia es un comienzo en la obtención de la información

que el auditor debe obtener.
Prof. Alfredo Orué

3. VERIFICACIÓN ESCRITA
3.1 ANÁLISIS
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La técnica del análisis presenta la definición del verbo Acción y consiste
en la separación y evaluación crítica, objetiva y minuciosa de los elementos o
partes que conforman una operación, actividad, transacción o proceso, con el fin
de establecer su naturaleza, su relación y conformidad con los criterios
normativos y técnicos existentes.
3.2 CONFIRMACIÓN
La confirmación consiste en la obtención de una comunicación escrita de

una persona independiente de la empresa, en la que el auditor presta sus
servicios profesionales, cerciorándose de la autenticidad de ciertos activos,
operaciones, etc.
Mediante esta técnica, la afirmación escrita de esta persona o empresa

independiente de la empresa auditada, el auditor se encontrará en condiciones de
conocer la naturaleza y requisitos de la operación consultada y por lo tanto
tendrá la evidencia sustentable para informar de una manera válida sobre ella.
4. VERIFICACIÓN DOCUMENTAL
4.1 COMPROBACIÓN
Comprobar es cotejar. Es la prueba documental o “revisión de comprobantes”.
Es evidente que en materia contable los comprobantes legales, tales como

las facturas de compra y de venta, cheques, pólizas, contratos, etc., sirven para el
registro original de una operación, constituyendo por lo tanto prueba de la
misma.
Se aplica en el curso de un examen, con el objeto de verificar la

existencia, legalidad, autenticidad y legitimidad de las operaciones efectuadas
por la empresa, mediante la verificación de los documentos que las justifiquen,
así del correspondiente registro contable que da fe del origen y destino de las
mismas.
Prof. Alfredo Orué

4.2 CÁLCULO
El cálculo, como su nombre lo indica, es la técnica que se refiere a

calcular o contar. Se utiliza para verificar la exactitud y corrección aritmética de
una operación o resultado. Página | 7
Existen ciertas partidas u operaciones que son resultado de cómputos

realizados sobre bases predeterminadas. El auditor puede cerciorarse de la
corrección matemática de estas partidas mediante el cálculo independiente de las
mismas.
4.3 EXAMEN O RASTREO
El examen o rastreo consiste en realizar el seguimiento de una cosa,

comprobar, investigar o inspeccionar mediante métodos adecuados y según
normas aceptadas.
Es utilizada para dar seguimiento y controlar una operación de

manera progresiva, de un punto a otro de un proceso interno determinado o, de
un proceso a otro realizado por una unidad operativa dada.
5. VERIFICACIÓN FÍSICA
5.1 INSPECCIÓN
La técnica de la inspección está representada a través del examen físico y

ocular de activos (bienes materiales), documentos y valores, con el objeto de
establecer su existencia y cerciorarse de la autenticidad de un activo o de una
operación registrada o presentada en los estados financieros.
En este tipo de técnica, incluye la revisión selectiva, cuyo proceso

consiste en revisar una parte del total, es decir seleccionando según su criterio lo
que le parece más importante o de acuerdo a su criterio, lo que el auditor debe
prestar mayor atención a que no debe haber nada fuera de lo común en el punto
sujeto a revisión.
Prof. Alfredo Orué

EXISTEN OTRAS TÉCNICAS Y SE PUEDEN CITAR
• Cronogramas o diagramas de Gantt.
• Árbol de decisión (o árbol de problemas y solución). Página | 8
• Diagrama Causa - Efecto (Diagrama de Ishikawa).
• Diagrama de Pareto.
• Técnica de la matriz FODA.
• PERT (Proyect Evaluation and Review Technique) .
• CPM (Crithical Path Method)
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA DE APLICACIÓN GENERAL:
Los procedimientos de auditoría representan actos que se realizan durante el

curso de un examen mediante la aplicación de técnicas apropiadas. Un método o plan de
acción usado para determinar la validez de los principios y normas.
Concepto: Es un conjunto de técnicas de aplicación simultánea o sucesiva de

hechos o circunstancias, relativas a los estados financieros sujetos a examen, es decir,
aspectos específicos de una auditoría (técnicas apropiadas para una determinada
investigación), con el objetivo de obtener las evidencias de auditoría, mediante los
cuales, el auditor obtiene las bases para fundamentar su opinión.
Los procedimientos de auditoría son necesarios para el desarrollo de todo el

proceso de auditoría.
En resumen: Los procedimientos son “conjunto de técnicas que forman parte

del examen de una partida, hecho o circunstancia”.
Prof. Alfredo Orué

LOS PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS DE AUDITORÍA
Los principales procedimientos, considerados como mínimos que el auditor debe tener
en cuenta serían los siguientes:
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1. Lectura e interpretación de los estados financieros.

2. Inspecciones oculares.
3. Arqueos de valores.
4. Obtención de confirmaciones de terceros y preguntas a funcionarios y
empleados de la empresa
5. Exámenes de estados de cuentas y conciliaciones.
6. Comprobaciones matemáticas.
7. Comprobaciones de informaciones relacionadas.
8. Exámenes de documentos legales importantes y lecturas de manuales.
DESARROLLO DE LOS PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS DE

AUDITORÍA
1. LECTURA E INTERPRETACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
El Auditor debe realizar una correcta lectura e interpretación de los estados

financieros, atendiendo que los mismos expresan la situación financiera de la empresa,
lo cual como toda “empresa en marcha” está sujeta a cambios favorables o
desfavorables.
2. INSPECCIONES OCULARES
Esta expresión se utiliza para referirse a dos procedimientos que el auditor aplica
con el propósito de constatar la existencia de activos:
 La realización de comparaciones entre elementos.

 La observación de recuentos afectados por la empresa como parte de sus
actividades de control.
Prof. Alfredo Orué

3. ARQUEO DE VALORES
El término arqueo significa un inventario del dinero, cheques, vales y demás

valores o documentos de propiedad de la empresa. Constituye un procedimiento
fundamental, sobre todo tratándose del disponible de la empresa (arqueo de caja), por Página | 10
cuanto las operaciones de cobros y pagos son numerosas y por ser un tipo de activo que
puede ser objeto de sustracciones o fácil manipuleo cuando existe descontrol.
Los arqueos de valores se deben realizar en forma sorpresiva y en cualquier

fecha del año. Los trabajos de revisión deben hacerse con la mayor rapidez posible, a fin
de no entorpecer las labores de los empleados; pero a la vez, deben desarrollarse con la
mayor perfección, por lo que es necesario hacer un plan previo, que incluya una exacta
determinación de todos los valores disponibles que existan a ese momento para poder
contarlos en simultáneo sin perder el control de las situaciones.
4. OBTENCIÓN DE CONFIRMACIONES DE TERCEROS
Este procedimiento consiste básicamente en lo siguiente:
 El auditor selecciona cierta información concreta (o cierto tipo de información).

 El auditor solicita a la dirección de la empresa auditada que remita un
documento a un tercero (bancos, clientes, proveedores, etc.) pidiéndole que se
dirija directamente al Auditor para: Suministrar la información de saldos de
cuentas o indicar sus reparos a ella; Indicar sus discrepancias, si las tuviere (no
se requiere su contestación en caso de conformidad total); Suministrar la
información (cuyos datos cuantitativos no se incluyen en el pedido).
 El auditor recibe las respuestas de los terceros, las analiza y las emplea para
corroborar la información contable relacionada.
5. EXÁMENES DE LOS ESTADOS DE CUENTA Y CONCILIACIONES
Este tipo de procedimiento, es un seguimiento del anterior procedimiento y

es necesario examinar:
a) Los estados de cuentas que los terceros dirigen a la empresa de acuerdo

con sus propias rutinas de control.
Prof. Alfredo Orué

b) Las conciliaciones practicadas por la empresa entre los datos que figuran
en tales estados de cuenta y en sus registros contables.
6. EXÁMENES DE LOS ESTADOS DE CUENTA Y CONCILIACIONES Página | 11
La realización de estas conciliaciones es parte del control interno de la empresa.
Debe tenerse presente que los estados de cuenta dirigidos a la empresa

materia de auditoría, son de fácil falsificación mediante el empleo de scanner y
software de autoedición, así que en su examen no debe considerarse un sustituto
de obtención de confirmación de saldos.
7. COMPROBACIONES MATEMÁTICAS
Dado que el proceso contable implica múltiples operaciones matemáticas, es

necesaria su comprobación, que puede realizarse por medio de comprobaciones
independientes.
Una comprobación independiente se refiere en la realización de cálculos de

operaciones que ya fueron hechas con anterioridad por el departamento contable
de la empresa. Vale decir, que con este procedimiento se logrará identificar que
los importes presentados en los diferentes estados financieros, tengan similitud o
diferencia.
Ejemplo: Las sumas algebraicas y multiplicaciones en una planilla de

remuneraciones o las sumas y multiplicaciones que aparecen en una factura de
ventas) o para revisar cálculos suministrados por un tercero (ejemplo: los que
aparecen en la factura de un proveedor); etc.
8. COMPROBACIONES DE INFORMACIONES RELACIONADAS
Este procedimiento consiste en verificar que ciertos movimientos que

aparecen en determinados operaciones que realiza la empresa. Tienen su
seguimiento lógico en elementos del mismo tipo, tal es el caso lo que sucede en
una empresa industrial – Su contabilidad de Costos.
En este procedimiento, el auditor aplicará varias técnicas de auditoría

(observación, investigación, análisis, comprobación, cálculo, rastreo, inspección,
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etc) con el objetivo de cerciorarse de que los registros y la clasificación correcta
y adecuadas en hojas de costo y de esa forma pueda determinar los costos
fabriles.
EXÁMENES DE DOCUMENTACIONES LEGALES IMPORTANTES Y Página | 12

LECTURA DE MANUALES DE FUNCIONES Y PROCEDIMIENTOS
ADMINISTRATIVOS
Hay documentos importantes desde el punto de vista legal, el examen

realizado a los mencionados documentos puede poner en evidencia las
debilidades y fortalezas de los mismos.
En este tipo de procedimiento, puede ponerse como ejemplos: el análisis

de la cartera de préstamos de las cooperativas, cuando se revisan los préstamos
otorgados, el documento legal examinado es el Reglamento de Crédito, que debe
estar homologado por la autoridad de control.
Este procedimiento busca fundamentalmente asegurar lo siguiente:
1. Que los préstamos otorgados sean sanos, seguros y que se han dado de
acuerdo a los reglamentos y políticas de crédito.
2. Que la documentación que los respalda (solicitudes, pagarés, garantías,
etc.) y los registros (Libro de actas del comité de crédito de una
Cooperativa) han sido correctamente elaborados.
3. Qué los préstamos han sido debidamente aprobados.
LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Y LAS PRUEBAS

ESTÁN DIRIGIDOS A LOGRAR LOS SIGUIENTES
PROPÓSITOS:
 Confirmar que el Auditor verifique y comprenda los procedimientos empleados

por el cliente.
 Obtener evidencia de que los controles funcionan adecuadamente lo cual
otorgaría un mayor grado de confianza en las operaciones de la empresa.
 Validar los hechos o circunstancias ocurridos en las cuentas.
 Corroborar la relación entre cuentas como bases que soportan los
procedimientos.
Prof. Alfredo Orué

Con las “pruebas sustantivas” se obtiene evidencia acerca de la corrección y validez
de los registros contables y permite detectar los errores y/o deficiencias.
Vale decir: que las pruebas sustantivas; son las pruebas que “sustentan” la adecuación
de los controles existentes para proteger a la empresa de actividades fraudulentas. Un Página | 13
auditor utilizará una prueba sustantiva para determinar o probar los errores que afectan
en forma directa el objeto bajo examen.
Las pruebas sustantivas: tratan de obtener esa evidencia referida a la información

financiera auditada. Están relacionadas con la integridad, la exactitud y la validez de la
información financiera auditada.
Con las “pruebas de cumplimiento” se obtiene seguridad razonable de que los

procedimientos de control contable se aplican de acuerdo a su diseño.
Es decir que las Pruebas de cumplimiento; verifica si los controles se aplican tal como
se describe en la documentación del programa o según lo que describa el personal de la
empresa auditada y determina si los controles se aplican en una manera que “cumple”
las políticas y procedimientos de la empresa.
Ejemplo, para el examen de la cuenta de efectivo se emplean los siguientes

procedimientos:
• Arqueos.
• Confirmación con bancos.
• Pruebas de ingreso.
• Pruebas de desembolsos.
• Pruebas de conciliaciones bancarias.
El auditor deberá obtener la evidencia para la auditoría a través de:
• Las pruebas de cumplimiento: que tratan de obtener evidencia de que se están

cumpliendo y aplicando correctamente los procedimientos de control interno existentes.
Prof. Alfredo Orué

Una prueba de cumplimiento, es el examen de la evidencia disponible de que una o
más técnicas de control interno están en operación o actuando durante el período
auditado.
Estas pruebas tratan de obtener evidencia de que los procedimientos de control interno, Página | 14
en los que el auditor basa su confianza en el sistema, se aplican en la forma establecida.
La evidencia de auditoría se obtiene, a través de pruebas de cumplimiento y

substantivas, mediante el uso de uno o más técnicas o procedimientos de auditoría que a
modo de ejemplo se describen a continuación algunas técnicas:
• INSPECCIÓN: consiste en la revisión de la coherencia y concordancia de los

registros contables, así como en el examen de los documentos y activos tangibles.
• LA OBSERVACIÓN: consiste en ver la ejecución de un proceso o procedimiento

efectuado por otros. En este sentido un ejemplo es cuando el auditor puede observar
cómo el personal de la entidad realiza un inventario físico o la aplicación de un control.
• LAS PREGUNTAS: obtienen información apropiada de las personas de dentro y

fuera de la entidad. Las preguntas abarcan desde las formuladas por escrito a terceros
ajenos a la entidad hasta las hechas oralmente al personal de la misma. Las respuestas a
estas preguntas pueden corroborar la evidencia obtenida anteriormente o proporcionar
información que no se poseía, sin perjuicio de su posterior contraste si el auditor lo
considera necesario.
• LAS CONFIRMACIONES: mediante ellas se obtiene corroboración, normalmente

por escrito, de una información contenida en los registros contables, así como la carta
con las manifestaciones del cliente. Por ejemplo, el auditor, normalmente, deberá
solicitar confirmación de saldos o transacciones a través de la comunicación directa con
terceros (clientes, proveedores, entidades financieras, etc.).
• LOS CÁLCULOS: comprueban la exactitud aritmética de los registros contables y de

los cálculos y análisis realizados por la entidad o en la realización de cálculos
independientes.
• EXAMEN ANALÍTICO: comparan los importes registrados con las expectativas

desarrolladas por el auditor al evaluar las interrelaciones que razonablemente pueden
esperarse entre las distintas partidas de la información financiera auditada, estudio de
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los índices y tendencias más significativos, investigación de variaciones y transacciones
atípicas, análisis de regresión, cálculos globales de razonabilidad de saldo respecto a
ejercicios anteriores y presupuestos, etc.
La evidencia obtenida se deberá recoger en los papeles de trabajo de auditoría como Página | 15
justificación y soporte del trabajo efectuado. Un matriz importante y particular, dentro
de la problemática de la Evidencia en general, es aquel que determina los aspectos
determinantes de una Evidencia relativa y riesgo probable.
EVIDENCIA
La recopilación de material que ayude en la

generación de una opinión lo más correcta posible
es un paso clave en el proceso de la auditoría. El
auditor debe conocer las diversas formas de
evidencias y como puede ser recopilada y
examinada para respaldar los hallazgos de la
auditoría.
Luego de recopilar la suficiente evidencia, el

siguiente paso es evaluar la información
recopilada a fin de desarrollar opiniones y
recomendaciones finales.
Fuente:http://www.ccpm.org.mx/servicios/gaceta_universitaria/dici
embre_enero_2013/images/art_tec1.jpg
Tipos de Evidencias:
1. Evidencia Escrita
2. Evidencia Oral o Testimonial
3. Evidencia Documental.
4. Evidencia Analítica
5. Evidencia Física
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EVIDENCIA ESCRITA
Analizar; consiste en la separación y evaluación crítica, objetiva y minuciosa de los

elementos o partes que conforman una operación, actividad, transacción o proceso, con
el fin de establecer su naturaleza, su relación y conformidad con los criterios normativos Página | 16
y técnicos existentes.
Confirmación; es la técnica que permite comprobar la autenticidad de los registros y

documentos analizados, a través de información directa y por escrito, otorgada por
funcionarios que participan o realizan las operaciones sujetas a examen.
Tabulación; es la técnica de auditoría que consiste en agrupar los resultados obtenidos

en áreas, segmentos o elementos examinados, de manera que se facilite la elaboración
de conclusiones.
Conciliación; implica hacer que concuerden los conjuntos de datos relacionados,

separados e independientes.
EVIDENCIA ORAL O TESTIMONIAL
Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el curso de

investigaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean importantes para la auditoría
deberán corroborarse siempre que sea posible mediante evidencia adicional. También
será necesario evaluar la evidencia testimonial para cerciorarse que los informantes no
hayan estado influido por prejuicios o tuvieran sólo un conocimiento parcial del área
auditada.
Indagación; es el acto de obtener información verbal sobre un asunto mediante

averiguaciones directas o conservaciones con los funcionarios de la empresa.
Entrevistas; pueden ser efectuadas al personal de la empresa auditada o personas

beneficiarias de los programas o proyectos.
Encuestas; pueden ser útiles para recopilar información de un gran universo de datos o
grupos de personas.
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EVIDENCIA DOCUMENTAL
 Consiste en la información elaborada, como la contenida en cartas, contratos,

registros de contabilidad, facturas y documentos de administración relacionados
con su desempeño. Página | 17
 Comprobación; se aplica en el curso de un examen, con el objeto de verificar la
existencia, legalidad, autenticidad y legitimidad de las operaciones efectuadas
por una empresa, mediante la verificación de los documentos que las justifiquen.
 Computación; se utiliza para verificar la exactitud y corrección aritmética de
una operación o resultado.
 Rastreo; es utilizada para dar seguimiento y controlar una operación de manera
progresiva, de un punto a otro de un proceso interno determinado o, de un
proceso a otro realizado por una unidad operativa dada.
EVIDENCIA ANALÍTICA;
 Comprende cálculos, comparaciones, razonamiento y separación de información

en sus componentes.
EVIDENCIA FÍSICA
 Es el examen físico y ocular de activos, obras, documentos y valores, con el

objeto de establecer su existencia y autenticidad. Esta evidencia se obtiene
mediante inspección u observación directa de las actividades, bienes y/o
sucesos. La evidencia de esa naturaleza puede presentarse en forma de
memorando (donde se resuman los resultados de la inspección o de otra
observación), fotografías, gráficas, mapas o muestra materiales.
El auditor responsable de cada hallazgo utilizará papeles de trabajo para

respaldar lo encontrado, los cuales serán verificados por el coordinador. En los
mismo papeles, para cada hallazgo, (favorable o desfavorable, positivo o
negativo) deberá consignarse cada una de las pruebas obtenidas, verificando que
se cumplan con las siguientes condiciones;
 Suficiencia; del trabajo realizado. ¿son suficientes las evidencias reunidas para
sustentar los hallazgos, conclusiones y cualquier recomendación?. El auditor
deberá recolectar hechos reales, adecuados y convincentes, de tal manera que
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una persona prudente pueda llegar a la misma conclusión a la cual él llegó.
Cuando sea conveniente se podrán emplear métodos estadísticos para probar la
suficiencia.
 Confiabilidad; de los antecedentes reunidos. Los antecedentes deberán ser
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válidos, es decir, que reflejen la situación real del ente o área. La evidencia debe
merecer la confianza del auditor y representar el mejor dato disponible. De no
ser así deberá buscarse evidencia adicional.
EN LOS PAPELES DE TRABAJO
 Estos papeles contienen la evidencia que respalda los hallazgos, observaciones,

opiniones de funcionarios responsables de la empresa examinada. En estos
documentos se registra todo el trabajo realizado por el auditor y constituyen la
base de justificación para el informe final que prepara con recomendaciones.
 Estos papeles ayudan a los auditores a proporcionar un medio de coordinación
del trabajo realizado, a supervisar y revisar este trabajo, soporte para realizar el
informe final, en conclusión ayuda a la realización de la auditoría misma.
ARCHIVO PERMANENTE
 Consiste en mantener en forma ordenada y sistemática todas las disposiciones

legales tales como: leyes, decretos, resoluciones, reglamentos y otros
documentos que se encuentran vigentes en el momento de la realización de la
auditoria que corresponde específicamente al periodo o ejercicio financiero
auditado y que ha sido utilizado como un marco de referencia para los trabajos
de auditoría financiera.
A modo de Ejemplo:
 Constitución Nacional
 Código Civil Paraguayo
 Código Laboral
 Ley de Reordenamiento Administrativo y Adecuación Fiscal
 Estatuto Social de la Empresa
 Reglamento de Trabajo etc…
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ARCHIVO CORRIENTE
 Consiste en mantener en forma ordenada y sistemática los papeles de trabajo las

cuales se prepararon y utilizaron para sustentar la opinión del auditor conforme a
las evidencias obtenidas en virtud a los trabajos realizados durante todo el Página | 19
proceso de auditoría.
A modo de Ejemplo:
 Planificación de Auditoria
 Programa de Auditoria
 Estados Financieros
 Copia de Libros Contables
 Planilla de Arqueos
 Cálculos y análisis
 Descripción de hallazgos y Recomendaciones
 Demás Papeles de Trabajos relacionados a la ejecución de la auditoria
CASO PRÁCTICO
ACTIVIDADES
 IDENTIFICA LAS TECNICAS UTILIZADAS

 ELABORA LOS PROCEDIMIENTOS, DE ACUERDO CADA RUBRO
DEL BALANCE GENERAL Y DEL ESTADO DE RESULTADO
 INDICA LA EVIDENCIA OBTENIDA
 CITA LOS PAPELES DE TRABAJO INVOLUCRADOS EN EL
PROCESO
A- BALANCE GENERAL
1. ACTIVO
1.1 DISPONIBILIDADES
1.1.1 Caja
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En esta cuenta se registran las entradas y salidas por cobros y pagos en efectivo,
cheques y giros a la vista en moneda nacional
TÉCNICA UTILIZADA
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 Verificación Ocular
 Verificación Documental
 Verificación Física
PROCEDIMIENTO REALIZADO
ARQUEO DE CAJA: Se realiza el procedimiento de arqueo de caja en la

Empresa, es decir se realiza el recuento físico de valores, o también se puede
decir que se realiza el inventario de dinero y otros valores.
COMPARACIÓN: Del resultado obtenido en el arqueo a los efectos de

determinar si existe correspondencia con los estados financieros.
EVIDENCIA OBTENIDA
 Evidencia Escrita
 Evidencia Documental.
 Evidencia Analítica
 Evidencia Física
PAPELES DE TRABAJO
 Programa de Auditoria del Rubro Disponibilidades

 Copia de Libros contables
 Planilla del Arqueo realizado
 Cálculos y análisis
 Descripción de hallazgos y Recomendaciones
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1.1.2 Bancos – Cuentas Corrientes
En esta cuenta se registran todas las operaciones realizadas en la cuenta corriente

del banco, los depósitos en efectivos y cheques recibidos y los cheques emitidos,
asimismo los débitos y créditos bancarios Página | 21
TÉCNICA UTILIZADA
 Verificación Escrita
PROCEDIMIENTOS REALIZADOS
CONCILIACIÓN BANCARIA: Se realiza la revisión y el cotejo de los

registros del libro banco y los movimientos registrados en los extractos
bancarios
COMPARACIÓN: Del resultado obtenido en la conciliación bancaria a los

efectos de determinar si existe correspondencia con los estados financieros.
CONFIRMACIÓN: El auditor redacta una nota a la gerencia de la empresa

acompañado de un modelo de carta de confirmación de saldos, a los efectos de
de que la empresa auditada solicite al banco pidiéndole que se dirija
directamente al Auditor para: Suministrar la información de saldos de cuentas o
indicar sus reparos a ella; Indicar sus discrepancias, si las tuviere, El auditor al
recibir la respuesta del banco, la analiza y la emplea para corroborar la
información contable relacionada.
EVIDENCIA OBTENIDA
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PAPELES DE TRABAJO
 Programa de Auditoria del Rubro Disponibilidades

 Copia de los libros contables
 Copia del Libro Banco y Extracto Bancario Página | 22
 Nota enviada a la empresa auditada

 Nota enviada al banco por la empresa auditada
 Confirmación del Banco
 Conciliaciones Bancarias
1.2 CRÉDITOS
1.2.1 Clientes o créditos varios
En esta cuenta se registran todos los derechos que el ente tiene sobre terceros a
percibir sumas de dinero u otros bienes y servicios, como resultado de las
operaciones ordinarias de la empresa, deben estar documentado y tener un
vencimiento menor a 12 meses con relación al cierre del ejercicio auditado.
TÉCNICA UTILIZADA
ANÁLISIS: Consiste en verificar que ciertos movimientos que aparecen en

determinadas operaciones que realiza la empresa, tienen su seguimiento lógico y
su correspondencia.
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COMPARACIÓN: De documentos con los registros contables a los efectos de

acompañado de un modelo de carta de confirmación de saldos, a los efectos de Página | 23
de que la empresa auditada solicite a los clientes o deudores pidiéndole que se
cuentas o indicar sus reparos a ella; Indicar sus discrepancias, si las tuviere, El
auditor al recibir la respuesta de los clientes o deudores, las analiza y las emplea
para corroborar la informaciones contables relacionadas.
EVIDENCIA OBTENIDA
PAPELES DE TRABAJO
 Programa de Auditoria del Rubro Créditos

 Copia de los Libros Contables
 Copias de contratos, facturas, recibos y otros.
 Nota enviada al clientes y deudores por la empresa auditada
 Confirmación de los clientes y deudores
1.3 EXISTENCIA
1.3.1 Mercadería
En esta cuenta se registran los productos destinados para la venta
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TÉCNICA UTILIZADA
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INVENTARIO DE MERCADERÍAS: Se realiza el recuento físico de los

productos o existencias destinadas para las ventas

determinadas operaciones de comercialización de productos que realiza la
empresa, tienen su seguimiento lógico y su correspondencia. Además verifica la
valuación y exposición de los mismos si se encuentran conforme lo recomiendan
las Normas Internacionales de Contabilidad
COMPARACIÓN: De la toma de inventario o recuento físico se obtiene los

datos precisos de la existencia de bienes y se compara con los documentos y con
los registros contables a los efectos de determinar si existe correspondencia con
los estados financieros.

acompañado de un modelo de carta de confirmación de saldos, a los efectos de
de que la empresa auditada solicite a las empresas vinculadas pidiéndole que se
bienes en poder de terceros; Indicar sus discrepancias, si las tuviere, El auditor
al recibir la respuesta de los clientes o deudores, las analiza y las emplea para
corroborar la informaciones contables relacionadas.
EVIDENCIA OBTENIDA
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PAPELES DE TRABAJO
 Programa de Auditoria del Rubro Existencias

 Copias de contratos, facturas, recibos y otros. Página | 25
 Planilla de inventario proveído por la empresa auditada

 Nota enviada a las empresas vinculadas, elaborada por la empresa
auditada
 Confirmación de los saldos de bienes en poder de terceros
1.4 BIENES DE USO
1.4.1 Activos Fijos
En esta cuenta deberán clasificarse todos aquellos bienes que sido adquirido para
usarlos en las actividades normales de la empresa y sin el propósito de venderlas
TÉCNICA UTILIZADA
INVENTARIO DE BIENES: Se realiza la observación y el recuento físico de

los bienes del activo fijo de la empresa
ANÁLISIS: Consiste en verificar la existencia física de los activos fijos, y si

tienen su seguimiento lógico y su correspondencia. Además verifica la valuación
y exposición de los mismos si se encuentran conforme lo recomiendan las
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Normas Internacionales de Contabilidad. Como también si se han determinados
correctamente los revalúo y depreciaciones, alta y baja y cualquier otra
condiciones que atañe a este rubro.
COMPARACIÓN: De la toma de inventario o recuento físico se obtiene los Página | 26

datos precisos de la existencia física de los bienes del activo fijo y se compara
con los documentos y con los registros contables a los efectos de determinar si
existe correspondencia con los estados financieros.

acompañado de los formularios establecidos para solicitar informes, a los
efectos de que la empresa auditada solicite al Registro de la Propiedad y
Registro del Automotor pidiéndole que se dirija directamente al Auditor para:
Suministrar la información requerida con relación a la condición de dominio o la
libre disponibilidad de bienes. El auditor al recibir los mencionados informes a
respuesta del Registro de la Propiedad y Registro del Automotor, las analiza y
las emplea para corroborar las informaciones contables relacionadas.
EVIDENCIA OBTENIDA
PAPELES DE TRABAJO
 Programa de Auditoria del Rubro Bienes de Uso

 Copias de títulos de propiedad, contratos, facturas, recibos y otros.
 Inventario del Activo Fijo proveído por la empresa auditada
 Cuadro de Revalúo y Depreciación
 Formularios establecidos por el Registro de la Propiedad y Registro del
Automotor
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 Confirmación de los Registros de la Propiedad y Registro del Automotor
1.5 CARGOS DIFERIDOS E INTANGIBLES Página | 27
1.5.1 Gastos de Constitución o Gastos pagados por adelantados
En esta cuenta deberán clasificarse todos aquellos gastos ya realizados que irán
devengando hasta el vencimiento de los mismos.
TÉCNICA UTILIZADA
ANÁLISIS: Consiste en verificar la valuación y exposición de los mismos si se

encuentran conforme lo recomiendan las Normas Internacionales de
Contabilidad. Como también si se han devengado correctamente por medio de
pruebas analíticas y cualquier otra condición que atañe a este rubro.
EVIDENCIA OBTENIDA
PAPELES DE TRABAJO
 Programa de Auditoria del Rubro Cargos Diferidos e Intangibles

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2. PASIVO
2.1 OBLIGACIONES
2.1.1 Obligaciones Comerciales y/o Bancarias Página | 28
En este rubro se registran las obligaciones comerciales con proveedores como

resultado de las operaciones normales de la empresa.
Así también se registran las obligaciones bancarias con bancos y financieras

producto de operaciones de créditos obtenidos por algunas de estas
instituciones ya sea en moneda nacional o extranjera
TÉCNICA UTILIZADA

determinadas operaciones que realiza la empresa con los proveedores, tienen su
seguimiento lógico y su correspondencia. Además debe verificar el cálculo de
los intereses y gastos financieros. Así también se verifica la composición de las
cuentas provisoria y las provisiones varias realizadas y si también si las
valuaciones y exposiciones se han realizado conforme lo recomiendan las
Normas Internacionales de Contabilidad.
COMPARACIÓN: Se realiza la revisión y el cotejo de los registros del libro

banco y los pagos realizados como también las documentaciones que la
respaldan a los efectos de determinar si existe correspondencia con los estados
financieros. Así también de este procedimiento se puede identificar los pasivos
omitidos.
Prof. Alfredo Orué

Así también se comparan los registros con los movimientos de las transacciones
con los proveedores.

acompañado de un modelo de carta de confirmación de saldos, a los efectos de Página | 29
de que la empresa auditada solicite al banco y a los proveedores pidiéndole que
se dirija directamente al Auditor para: Suministrar la información de saldos de
cuentas o indicar sus reparos a ella; Indicar sus discrepancias, si las tuviere, El
auditor al recibir la respuesta del banco y los proveedores, la analiza y la emplea
para corroborar la información contable relacionada.
EVIDENCIA OBTENIDA
PAPELES DE TRABAJO
 Programa de Auditoria del Pasivo

 Copia de la Liquidación de Prestamos
 Nota enviada al banco y a los proveedores por la empresa auditada
 Confirmación del Banco y los proveedores
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3. PATRIMONIO NETO
Hay documentos importantes desde el punto de vista legal, el examen

realizado a los mencionados documentos puede poner en evidencia las
debilidades y fortalezas de los mismos. Página | 30
El Estatuto Social y las Actas establecen las reglas de juegos y la estructura

formal y legal de la empresa.
Así también se analiza la evolución del patrimonio neto su valuación y

exposición
TÉCNICA UTILIZADA

determinadas operaciones que realiza la empresa están conforme al Estatuto
Social y a las resoluciones establecidas en las Actas
Así también se verifica la composición de las variaciones del patrimonio neto y

si las mismas se han realizado conforme lo recomiendan las Normas
Internacionales de Contabilidad.
EVIDENCIA OBTENIDA
Prof. Alfredo Orué

PAPELES DE TRABAJO
 Programa de Auditoria del Patrimonio Neto

 Cálculos y análisis Página | 31
5. INGRESOS
5.1 Ventas
En esta cuenta se registran todos los ingresos habituales de la empresa por las
operaciones de comercialización y enajenación de mercadería, dicha actividad
puede desarrollarse al contado o a crédito.
TÉCNICA UTILIZADA

su correspondencia.

EVIDENCIA OBTENIDA
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PAPELES DE TRABAJO
 Programa de Auditoria de los Ingresos

6. EGRESOS
6.1 Costos y Gastos
En esta cuenta se registran todos los costos de mercaderías vendidas como

también los gastos de administración, gastos financieros y gastos de ventas, y los
desembolsos corrientes para su normal funcionamiento de la empresa.
TÉCNICA UTILIZADA

su correspondencia.

EVIDENCIA OBTENIDA
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PAPELES DE TRABAJO
 Programa de Auditoria de los Egresos

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UNIDAD III

EJECUCIÓN DE PRUEBAS SUSTANTIVAS O DE

LAS TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

LAS TÉCNICAS DE AUDITORÍA

CONCEPTO DE TÉCNICA DE AUDITORÍA

Son mecanismos o métodos básicos disponibles aplicados o utilizados por el

Las técnicas representan un método o detalle de procedimientos, factibles

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• Verificación Ocular - Examen Físico u Observación; y Página | 3

• Verificación Oral - Investigación; y

- Manifestaciones Formales e Informales

• Verificación Escrita - Análisis (Saldos y Movimientos) ; y

• Verificación Documental - Comprobación;

• Verificación Física - Inspección

CLASIFICACIÓN DE LAS TÉCNICAS DE

A esta técnica también se le denomina el Examen Físico u Observación,

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Mediante esta técnica se establece la relación que existe entre los

En nuestro campo profesional se aplica esta técnica.

Por ejemplo al establecer la relación existente entre el gasto total anual

2.1 INDAGACIÓN O INVESTIGACIÓN

Esta técnica se define como la obtención y recopilación de la información

Con la aplicación cuidadosa de esta técnica, el auditor puede obtener

Por ejemplo, el auditor puede formarse su opinión sobre los saldos de

2.2 MANIFESTACIONES O AFIRMACIONES FORMALES E

Esta técnica de manifestación se realiza por escrito, con la firma de los

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Esta técnica consiste en recoger información formulando preguntas a los

2.2.2 AFIRMACIONES FORMALES DEL PERSONAL DE LA

Esta técnica representa las características del sistema o de una situación

Además de las manifestaciones formales que obtiene el auditor, puede

Este tipo de evidencia es un comienzo en la obtención de la información

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La confirmación consiste en la obtención de una comunicación escrita de

Mediante esta técnica, la afirmación escrita de esta persona o empresa

Comprobar es cotejar. Es la prueba documental o “revisión de comprobantes”.

Es evidente que en materia contable los comprobantes legales, tales como

Se aplica en el curso de un examen, con el objeto de verificar la

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El cálculo, como su nombre lo indica, es la técnica que se refiere a

Existen ciertas partidas u operaciones que son resultado de cómputos

4.3 EXAMEN O RASTREO

El examen o rastreo consiste en realizar el seguimiento de una cosa,

Es utilizada para dar seguimiento y controlar una operación de

La técnica de la inspección está representada a través del examen físico y

En este tipo de técnica, incluye la revisión selectiva, cuyo proceso

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• Cronogramas o diagramas de Gantt.

• Árbol de decisión (o árbol de problemas y solución). Página | 8

• Diagrama Causa - Efecto (Diagrama de Ishikawa).

• Técnica de la matriz FODA.

• PERT (Proyect Evaluation and Review Technique) .

• CPM (Crithical Path Method)

Los procedimientos de auditoría representan actos que se realizan durante el

Concepto: Es un conjunto de técnicas de aplicación simultánea o sucesiva de

Los procedimientos de auditoría son necesarios para el desarrollo de todo el

En resumen: Los procedimientos son “conjunto de técnicas que forman parte

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1. Lectura e interpretación de los estados financieros.