MARZO 2021 | NÚMERO 6

GRAVÁMENES
INTERNACIONALES

TODO LO QUE DEBES

SABER ACTUALMENTE
 Es necesario tener experiencia en la
GRAVAMENES legislación fiscal de cada país dentro del
cual opere la corporación
INTERNACIONALES con el fi n de cumplir con este objetivo.
También resulta de especial importancia
Los impuestos que se pagan al gobierno conocer la forma en que un país
representan uno de los costos más determinado grava las utilidades obtenidas
grandes en que incurren las por la empresa.
organizaciones lucrativas. Los impuestos Las CMN suelen tomar decisiones muy
reducen tanto las utilidades importantes en las que los gravámenes
netas como el flujo de efectivo. Las constituyen
empresas bien administradas buscan la una variable fundamental. Por ejemplo, las
manera de minimizar los impuestos que cuestiones fiscales adoptan una enorme
deben pagar sin olvidarse de cumplir con importancia al momento de decidir
las leyes fiscales aplicables. Para las (1) dónde ubicar una operación en el
corporaciones multinacionales (CMN) que extranjero,
pagan impuestos en más (2) qué forma legal deberá adoptar dicha
de un país, el objetivo consiste en operación y
minimizar su carga fiscal en todo el mundo. (3) cómo se financiará la operación.
 Entre estas jurisdicciones fiscales, que se
TASAS DE conocen como paraísos fiscales, se
cuentan las Bahamas, que no poseen
IMPUESTOS MAS impuesto alguno sobre ingresos
corporativos; Liechtenstein, cuyas tasas
ALTAS DADAS PO R LA varían de 7.5 a 15 por ciento, y las islas del
Canal, Guernesey y Jersey, donde la tasa
OCDE fiscal es de 2 por ciento para las “empresas
de negocios extranjeras”.
La Organización para la Cooperación y el
Desarrollo Económicos (OCDE) ha
Las tasas de impuestos dadas en la tabla establecido las directrices de los
de arriba, nos lleva a un tema muy regímenes fiscales con el fi n de asegurar
interesante que son los paraísos fiscales que no sean utilizados para
Existe cierto número de jurisdicciones evadir el pago de impuestos en otros
fiscales cuyas tasas de impuestos sobre países.3 Puesto que la OCDE carece del
ingresos corporativos resultan poder de hacer respetar sus reglamentos,
anormalmente bajas (o donde éstas no cada uno de sus países miembros debe
existen en absoluto), las cuales tanto ejercer presión sobre los
las empresas como los individuos han paraísos fiscales para hacerlos modificar
hallado útiles para minimizar sus sus regímenes fiscales.
impuestos sobre ingresos a nivel mundial.
 1. El enfoque mundial (o de las diversas
JURISDICCION nacionalidades). Según este enfoque, todo
el ingreso del residente de un país o de una
FISCAL compañía incorporada en un país es
gravado por dicho país,
Uno de los aspectos más importantes de independientemente del lugar donde se
los gravámenes internacionales consiste haya ganado el ingreso. En otras palabras,
en determinar qué país tiene derecho de el ingreso proveniente de fuentes
gravar cuál ingreso. Con bastante extranjeras es gravado por el país de
frecuencia ocurre que dos países alegan residencia.
tener el derecho de gravar un mismo El enfoque territorial. Según este enfoque,
ingreso, lo cual genera el problema sólo se grava el ingreso generado dentro
del doble gravamen. de las fronteras de un país (ingreso
Al tema de la jurisdicción fiscal que se proveniente de fuentes nacionales).
relaciona con el gravamen de ingresos
obtenidos fuera del propio país se conoce
con el nombre de ingreso proveniente de
fuentes extranjeras.
Existen dos maneras de enfocar este
tópico:
 Esto se puede lograr de varias maneras. Una
CREDITO FISCAL A de ellas es eximir de gravámenes el ingreso
proveniente de fuentes extranjeras (que en
LA INVERSION efecto equivaldría a adoptar un enfoque
territorial sobre los gravámenes). Un segundo
EXTRANJERA planteamiento sería permitir que la compañía
matriz deduzca los impuestos que paga al
gobierno extranjero por concepto de ingresos
El doble gravamen del ingreso ganado por las
operaciones en el extranjero por lo general gravables. Un tercer enfoque consiste en
tiene lugar debido a que el país donde se ubica otorgar a la empresa matriz un crédito por los
la operación extranjera grava el ingreso en la impuestos que paga al gobierno extranjero.
fuente donde se genera, mientras que el país Algunos países han optado por la primera
donde se ubica la matriz grava el ingreso opción para lidiar con el doble gravamen.
mundial con base en el lugar de residencia. El mecanismo para aplicar dicha opción es
Para remediar el doble gravamen, habría que bastante sencillo: el ingreso proveniente de
hacerse la siguiente pregunta: ¿cuál de los dos fuentes extranjeras simplemente no se incluye
países debería renunciar a su derecho de en la declaración fiscal de la empresa matriz.
gravar el ingreso? La norma internacional dicta Muchos otros países, por el contrario, han
que, al momento de determinar la jurisdicción preferido la segunda o tercera opciones. Como
fiscal, la fuente donde se genera el ingreso referencia, aquí se describirán los reglamentos
tendría que tener prioridad sobre la residencia. específicos de Estados Unidos relacionados
En tal caso, correspondería al país sede de la con los créditos y deducciones fiscales a la
compañía matriz eliminar el doble gravamen. inversión extranjera.
 La mayoría de los tratados fiscales sobre
TRATADOS ingresos firmados por los principales
países industrializados se basan en el
FISCALES tratado modelo desarrollado por la
Organización para la Cooperación
Los tratados fiscales consisten en
y el Desarrollo Económicos (OCDE).
acuerdos bilaterales entre dos países que
Uno de los artículos más importantes del
tienen que ver con la forma en que tanto a
tratado modelo de la OCDE señala que las
las compañías como a los individuos de un
utilidades de negocios pueden ser
país se les cobran impuestos cuando
gravadas por un país socio del tratado sólo
ganan un ingreso en el otro país. Los
si éstas pueden ser atribuidas a un
tratados fiscales están ideados
establecimiento permanente en
para facilitar el comercio y la inversión
ese país. Un establecimiento permanente
internacional mediante la reducción de las
puede ser una ofi cina, una sucursal, una
barreras fiscales a los flujos
fábrica, un sitio de construcción, una mina,
internacionales de bienes y servicios.
un pozo o una cantera. Las instalaciones
usadas para el almacenamiento, la
exhibición o la entrega y conservación de
bienes, únicamente para que sean
procesados por otra empresa no son
consideradas establecimientos
permanentes.
Una de las ventajas más grandes que El modelo de la OCDE supone que todos los
ofrecen los tratados fiscales es que países se encuentran en igualdad
reducen las tasas de retención de económica. El tratado modelo de las
impuestos. El tratado modelo de la OCDE Naciones Unidas (ONU), ideado para ser
recomienda tasas de retención de: utilizado entre países desarrollados
1. Cinco por ciento para los dividendos y naciones en desarrollo, presupone que
sobre inversión directa (pagados por una entre ellas existe un desequilibrio. El
subsidiaria a su matriz). modelo
2. Quince por ciento para las carteras de de la ONU reconoce que el país anfitrión (a
dividendos (pagados a los individuos). menudo una nación en vías de desarrollo)
3. Diez por ciento para intereses. debería gozar de mayores derechos para
4. Cero por ciento para regalías. cobrar impuestos cuando la repatriación de
Aunque el modelo de la OCDE podría ser el utilidades se realiza
punto de partida para la negociación, los esencialmente en un solo sentido (del país
países cuyas inversiones que salen de sus en desarrollo hacia el país desarrollado).
fronteras superan las que entran a ellas a
menudo tratan de limitar los derechos de
cobro de impuestos de los países
anfitriones, mientras buscan de manera
notoria la retención de 0 por ciento sobre
los intereses.
 manteniéndolas en el extranjero por
COORPORACIONES
medio del establecimiento de empresas
EXTRANJERAS subsidiarias domiciliadas en otras
jurisdicciones (preferiblemente de nula o
CONTROLADAS baja tributación) que actúan como
intermediarias manteniendo dichas rentas
Las rentas que se obtienen desde el en dichas subsidiarias.
extranjero, por regla general, tributan una Para evitar este mecanismo de elusión
vez que éstas son percibidas, es decir, una muchos países han dictado normas
vez que el contribuyente las recibe y las específicas que intentan atacar este
ingresa al país donde es residente, y son mecanismo, estas normas son conocidas a
tributables en virtud del principio de la nivel comparado como normas CFC, que
renta mundial, este principio establece que vienen de la denominación en inglés
un contribuyente tributará en el país que Controlled Foreign Corporations
es residente por todas sus rentas, (compañías controladas en el extranjero).
independientemente donde éstas tengan Ahora si queremos conceptualizar la figura
su fuente. Este principio lo aplican la vasta diremos que es bastante difícil de definir,
mayoría de los países para sus residentes. sin embargo, básicamente una CFC es una
En virtud de la regla de que las rentas que compañía residente en el extranjero
tienen su fuente en el extranjero sólo controlada por intereses domésticos.
tributan una vez que éstas han sido
percibidas, es posible diferir el pago del
impuesto por dichas rentas
 1. La forma legal que asume la operación en
GRAVAMEN EN el extranjero (sucursal o subsidiaria).
2. El porcentaje de propiedad (si se trata de
ESTADOS UNIDOS DE
una CEC o no).
LOS INGRESOS 3. La tasa extranjera de impuestos (se trata
de un paraíso fiscal o no).
PROVENIENTES DE 4. La naturaleza de los ingresos
provenientes de fuentes extranjeras (si cae
FUENTES
dentro de la subparte F o no, y la canasta
EXTRANJERAS. del CIE apropiada).

Determinar el tratamiento fiscal adecuado

en Estados Unidos de los ingresos
provenientes de fuentes extranjeras puede
convertirse en una tarea bastante
complicada. Entre los factores
que deben tomarse en cuenta están los
siguientes:
 Filipinas, por ejemplo, otorga a los
INCENTIVOS FISCALES inversionistas extranjeros un día de descanso
sobre 100 por ciento de los ingresos de tres
Con frecuencia los gobiernos utilizan las leyes hasta ocho años dependiendo de la ubicación y la
fiscales nacionales para fomentar ciertas clases industria en las cuales inviertan. Indonesia
de comportamiento. Por ejemplo, diversos ofrece a los inversionistas extranjeros días de
países usan los días de descanso fiscales para descanso fiscales de hasta 10 años, lo mismo
fomentar la inversión en tipos específicos de que Malasia. Tailandia otorga días de descanso
activos, actividades o regiones geográficas. Con fiscales hasta por ocho años a los proyectos
el fi n de mejorar la balanza comercial nacional, relacionados con el desarrollo de tecnología o de
los gobiernos suelen incentivar las capital humano, infraestructura, protección del
exportaciones mediante la reducción de la tasa medio ambiente y otras industrias objetivo. Los
de impuestos sobre ventas de exportación. proyectos de inversión en estas industrias
Las compañías que realizan negocios a nivel también gozan de la exención de los derechos
internacional pueden sacar ventaja de esta clase por la importación de maquinaria. Sri Lanka
de incentivos para reducir su carga fiscal otorga un día fiscal de 10 hasta 20 años a las
general. En esta sección primero se revisan inversiones en industrias “impulsoras”, según las
brevemente los días de descanso fiscales, para define su Junta Nacional de Inversión.
luego describir la historia y el estado actual Los países de otras regiones del mundo también
que presentan los incentivos fiscales otorgados han usado los días de descanso fiscales
por Estados Unidos. en un intento por atraer la inversión extranjera
Con el fin de atraer la inversión extranjera directa. Por ejemplo, como parte del proceso
directa, todos los países que forman parte de la de venta de empresas estatales a inversionistas
Asociación de Países del Sureste Asiático privados, algunos países de Europa del
(ASEAN, del inglés, Association of Southeast Este ofrecieron diversos incentivos fiscales,
Asian Nations), al igual que algunos otros países entre ellos días de descanso fiscales a los
asiáticos que no pertenecen a ella, ofrecen inversionistas extranjeros. Hungría, por
paquetes de incentivos fiscales. mencionar uno, ofrece ventajas fiscales
significativas a los inversionistas.
 México, entre las tasas
corporativas más altas de
los países de la OCDE
México se colocó en el segundo lugar dentro de los países miembros de la Organización
para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE) que tienen una tasa corporativa
alta, es decir, es uno de los países en donde a las empresas que operan dentro de él se les
cobra mayores impuestos respecto a sus ingresos y ganancias.

En México, la tasa corporativa se refiere al Impuesto sobre la Renta (ISR) que se les
cobra a las empresas. Esta tasa es de 30%, con lo cual el país se ubicó en el segundo
puesto del listado, lugar que compartió con Portugal y Australia quienes mantuvieron la
tasa para este año.

Los ingresos tributarios que obtiene el gobierno mexicano a través del cobro del ISR a las
empresas representaron, en el 2017 —los últimos datos que tiene la OCDE— 3.5% del
Producto Interno Bruto, un nivel mayor al promedio de los países miembros de la
organización, que es de 3.0 por ciento.

En la más reciente actualización de las estadísticas de la OCDE también se mostró que

los ingresos que obtiene el erario público por este gravamen representan 21.8% de la
recaudación tributaria en México, el mayor nivel después de Colombia, en donde estos
ingresos representan 25.7% del total de la recaudación de impuestos.

De acuerdo con los datos de la organización, los países que tuvieron las tasas
corporativas más altas para este año fueron Francia y Colombia, en donde los gobiernos
cobran una tasa de 32% a las empresas.

En el otro extremo, los últimos tres puestos lo ocuparon Irlanda, con una tasa de 12.5%;
Hungría, con 9%; y Suiza, país de la OCDE que menos le cobra impuestos sobre sus
ganancias a las empresas, con una tasa de 8.5 por ciento.

En promedio, la tasa corporativa de los países de la OCDE es de 21.8 por ciento.

Lo que realmente pagan

En el caso de la tasa efectiva de impuestos, es decir, lo que terminan pagando las

empresas al hacer deducciones o tener algún beneficio fiscal, México registró una tasa de
26.8% en el 2019, la octava más alta dentro de estas economías.

De esta manera si bien, por ley las empresas tendrían que pagar 30% de impuestos, al
final al hacer sus deducciones, a las que tienen derecho, en promedio las empresas
pagaron 3.2 puntos porcentuales menos.

En los últimos años uno de los temas fiscales más discutidos ha sido el ISR empresarial
en México, esto derivado de la reforma fiscal que emprendió Estados Unidos en el 2018,
en donde bajó su tasa corporativa de 35 a 21 por ciento.

Lo anterior, han señalado algunos expertos e instituciones, pone a México como un lugar
menos atractivo para las empresas.

De acuerdo con los datos de la organización internacional, en Estados Unidos las

empresas en realidad estarían pagando una tasa efectiva de 24.6%, es decir, mayor a la
tasa de 21% a la que se recortó con la reforma fiscal que se implementó en aquel país;
sin embargo, no se da más información del por qué sucede esto.
 RESUMEN ARTICULO

México se coloco en el segundo lugar ante la OCDE en uno de los países que tienen una
tasa de impuestos muy alta que en promedio se mantiene en el 30% comparte lugar con
otros 2 países y realmente siempre me a sorprendido que el país tenga tasa de impuestos
muy altas y realmente a mi punto de vista eso aleja a muchas empresas extranjeras a querer
invertir en el país y prefieren irse a países más pequeños aunque estén en menor grado de
desarrollo tecnológico su tasa de impuestos es muy baja y pueden operar con un mayor
margen de ganancias. Al país esto le a quitado a lo largo de los años grandes propuestas de
empresas extranjeras que pueden dar trabajo a muchas familias mexicanas. Si no mal
recuerdo empresas de vehículos tuvieron la intención de invertir en México pero se retiraron
al ver las grandes tasas de impuestos que deberían pagar. A mi parecer en algunos años
esto se debe de reformar para que grandes empresas quieran venir a invertir a México y
podamos tener un mayor potencial económico.
 REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

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Gonzales, M. (2018, julio). La doble tributación internacional: características y consecuencias. Mi SciELO,

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Pascuali, M. C. (2015). Corporaciones extranjeras controladas. Dianlet.

https://www.tesisenred.net/bitstream/handle/10803/322076/Tesi_Juan_Manuel_Pujols_Soler.pdf?sequ

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Pujos, J. M. (2015). Los países de otras regiones del mundo también han usado los días de descanso

fiscales en un intento por atraer la inversión extranjera directa. Por ejemplo, como parte del proceso

de venta de empresas estatales a inversionistas privados, algunos países de Europa del Este

ofrecieron diversos incentivos fiscales, entre ellos días de descanso fiscales a los inversionistas

extranjeros. Hungría, por mencionar uno, ofrece ventajas fiscales significativas a los inversionistas.

https://www.tesisenred.net/bitstream/handle/10803/322076/Tesi_Juan_Manuel_Pujols_Soler.pdf?sequ

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