Libro de Costos 1

Lic.
Demetrio Ancalle Choque CONTABILIDAD DE COSTOS

UNIDAD I NOCIONES GENRERALES DE
CONTABILIDAD DE COSTOS
Objetivos de aprendizaje
 Conceptualizar los diferentes conceptos de costos

 Identificar los objetivos de la contabilidad de costos
 Diferenciar entre costos, gastos y pérdidas
 Diferenciar entre contabilidad comercial y contabilidad industrial
1. INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD DE COSTOS
La contabilidad de costos se fue imponiendo como una necesidad

del crecimiento industrial y comercial de los últimos tiempos y a partir de la revolución industrial, en los países
más desarrollados, donde las industrias adquieren mayor vitalidad y complejidad.
La compleja organización de los negocios actuales exige frecuentemente información acerca de sus
operaciones con objeto de planear para el futuro, controlar sus actividades actuales y evaluar el desempeño
anterior de la gerencia, empleados y correspondientes segmentos de la empresa. Para lograr estos objetivos es
necesario reunir información de los costos incurridos y los ingresos obtenidos, resumiéndola y preparándola en
formatos de informes.
La Contabilidad de Costos deberá proporcionar a la gerencia la más completa información posible sobre los
costos de sus unidades de producción.
2. DEFINICION DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
Podríamos decir que “La contabilidad de costos es un proceso ordenado que usa los principios generales de
contabilidad para registrar los costos de operación de un negocio de tal manera que, con datos de producción y
ventas, la gerencia pueda usar las cuentas para averiguar los costos de producción y los costos de distribución,
ambos por unidad y en total de uno o de todos los productos fabricados o servicios prestados, y los costos de
otras funciones diversas de la negociación, con el fin de lograr una operación económica, eficiente y
productiva.” 1 (W.B.Lawrence).
La contabilidad de costos proporciona informes sobre costos, inventarios, costo de ventas, costos de
distribución, ventas y ganancias de cada una de las diversas líneas de productos manufacturados.
3. LA NATURALEZA DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
La función de la contabilidad de costos se centra en registrar las actividades relacionadas con la producción.
Estas comprenden los pedidos, recepción y uso de materiales para la producción; los costos de mano de obra,
incluyendo la determinación de las cuotas de salarios y las prestaciones laborales, y la aplicación de dichos
costos a la producción u otras actividades; el análisis y la asignación de los costos o gastos indirectos que
comprenden casi todos los otros costos de operación de las instalaciones fabriles.
4. CONCEPTO DE CONTABILIDAD DE COSTOS
La Contabilidad de Costos es una parte de la contabilidad general que tiene por finalidad determinar el costo de
la producción y establecer el control interno de las organizaciones no solo industriales sino también las de
servicios y comerciales.
La contabilidad de costos industriales es un área de la contabilidad general que comprende el análisis, el

registro, la acumulación de la información e interpretación de los costos de producción.
Es necesario distinguir entre contabilidad de costos y la contabilidad de costos industriales, ya que la

contabilidad de costos abarca no solo la contabilidad de costos de manufactura o industrial, sino también para
otros sectores como ser las actividades que involucran la prestación de servicios.
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Lic. Demetrio Ancalle Choque CONTABILIDAD DE COSTOS
La actividad industrial puede dividirse en dos grupos: la primera industria manufacturera, que utiliza productos
terminados para transformar en otros totalmente distintos; la segunda se refiere a la industria extractiva, en la
que no se utiliza ningún producto para ser transformados en otro tal el caso de la explotación minera, petrolera,
forestal, etc.
5. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
Entre los objetivos más importantes de la contabilidad de costos podemos indicar los siguientes: Controlar las
operaciones productivas y de gasto, proporcionar información amplia oportunamente, y la determinación
correcta del costo unitario de producción.
a) Controlar las operaciones productivas y de gasto, se refiere a que la empresa debe establecer, un
sistema adecuado para el control de los elementos del costo de producción y los gastos (costos de venta y de
administración). Lo anterior permitirá a la empresa establecer si el consumo de materia prima es eficiente, si los
rendimientos de producción del personal son acordes a los estándares de producción universales, así mismo
los controles establecidos determinarán si los gastos son los adecuados para los niveles de producción
establecidos.
b) Proporcionar la información amplia, y oportunamente, la contabilidad de costos debe proporcionar a los

ejecutivos de la empresa toda la información necesaria, en forma amplia y oportuna para una toma de
decisiones. Respecto a la eficiencia del personal, utilización de la maquinaria, la calidad del material utilizado y
los costos unitarios de producción, para que en función de estos costos los ejecutivos de la empresa tomen
decisiones en relación a su comercialización, que involucra a su vez el estudio de los precios de venta y el
estudio del mercado.
c) Determinación correcta de los costos unitarios de producción , la determinación correcta de los costos
unitarios de producción permite a la empresa fijar precios de venta, eliminar de la producción los artículos que
dan pérdida, previo análisis del control de las operaciones productivas, este hecho le permitirá en su caso el
cambio de la materia prima o el cambio de alguna maquinaria que podría elevar el nivel de producción o por
último le permitirá a la empresa fijar o establecer sus políticas de producción y de ventas.
El contador de costos también prepara informes que coadyuvan a la administración para establecer planes y
seleccionar entre los cursos de acción. En general, los costos sirven para tres propósitos generales:
1. Proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y evaluar el inventario (estado de
resultados y balance general).
2. Ofrecer información para el control administrativo de las organizaciones y actividades de la empresa
(informes de control).
3. Proporcionar información a la administración para fundamentar la planeación y la toma de decisiones
(análisis y estudios especiales).
6. DENOMINACIONES DEL COSTO
6.1 Costo
El costo de acuerdo a la primera acepción es la suma de esfuerzos y recursos invertidos en la producción de

algo útil. Al referirnos al esfuerzo estamos indicando el esfuerzo necesario para transformar un bien así mismo
los recursos están representados por recursos técnicos y económicos necesarios para producir algún bien o
servicio, la expresión de producir algo útil se refiere a la producción de un bien o de un servicio.
El costo se define como el valor sacrificado para adquirir los bienes y/o servicios. En un sentido amplio, costo
es toda erogación o desembolso de dinero o su equivalente para obtener algún bien o servicio.
6.2 Concepto de gasto
Gasto es toda erogación clasificada en conceptos definidos; por ejemplo: gasto de materiales utilizados, gasto
de salarios pagados y gastos inherentes a la producción. Gasto es una alícuota parte del costo.
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6.3 Diferencia entre costo y gasto
Costo representa a un todo y gasto es una alícuota parte del costo.

El costo se define como un desembolso que se registra en su totalidad como un activo y se convierte en gasto
cuando “rinde sus beneficios” en el futuro. Por consiguiente, una cuenta de costo es una cuenta de activo.
El gasto se define como un desembolso que se consume corrientemente, o como un costo que “ha rendido ya
su beneficio”
6.4 Costo de conversión
Son aquellos costos que se incurren para la transformación de la materia prima o materiales directos en
productos terminados, se obtiene de la sumatoria de los costos de mano de obra y los costos indirectos.
6.5 Costos de oportunidad
Es el valor que se adquiere de la mejor opción o alternativa económica mediante el sacrificio de ciertos recursos
reales o financieros de otras opciones viables.
6.6 Costo escalonado
Son costos que cambian abruptamente en diferentes niveles de actividad.
6.7 Costo fijo
Son aquellos en los que el costo fijo total permanece constante dentro de un rango relevante de producción,
mientras el costo fijo por unidad varia en forma inversa con la producción; como ejemplo, podemos citar el
alquiler de la fabrica, el sueldo de los trabajadores.
6.8 Costo variable
Es una parte del costo total que a diferencia del costo fijo que si evoluciona con el incremento del volumen de
producción. Son aquellos en los que el costo total cambia, en proporción directa a los cambios en el volumen de
producción, en tanto que el costo unitario permanece constante.
6.9 Costo primo
Es el costo que se relaciona directamente con la manufactura de productos, llamado también costo directo,
representa a la sumatoria de la materia prima directa y mano de obra directa.
6.10 Costos Relevantes y Costos Irrelevantes
Los costos relevantes son los costos futuros esperados que pueden descartarse si se cambia o elimina alguna
actividad económica.
Los costos irrelevantes son aquellos que no afectan por las acciones de la gerencia, y no deben considerarse
en un análisis de toma de decisiones.
7. TIPOS DE SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS
Los sistemas contables para determinar los costos de producción están condicionados a las características de
producción de la industria de que se trate, lo que quiere decir, que el sistema contable, deberá adaptarse a las
necesidades de la empresa en cuestión.
En líneas generales existen dos sistemas de costos: costos por órdenes de trabajo o sobre pedidos y costos
por procesos.
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a) La industria pesada para la fabricación de maquinaria y vehículos, o las que producen por medio del
ensamble o yuxtaposición de varias partes, hasta lograr una unidad completa, que se considera como un
producto manufacturado, generalmente emplea el sistema de costos por órdenes.
b) En cambio los costos por procesos son aplicables, generalmente a las industrias que someten la materia
prima a un proceso de transformación y en las que la producción es continua y de producción unitaria.
Los primeros se conocen como costos por órdenes de trabajo; los segundos, como costos por procesos o
departamentales.
La determinación de costos puede ser sobre una base histórica o predeterminada. En un sistema histórico, los
costos se van acumulando según suceden o se incurren en gastos. En un sistema predeterminado,
presupuestado o estándar, los costos se determinan adelantándose a la producción.
Las variaciones de los costos predeterminados se acumulan en cuentas por separado de modo que la
administración pueda hacer planes y ajustes en las operaciones cuando se identifiquen las causas de las
variaciones, en particular si son desfavorables.
8. DIFERENCIA DE UNA EMPRESA COMERCIAL Y UNA INDUSTRIAL

Es necesario saber distinguir la diferencia entre comerciante e industrial, no solo por su forma de operar, sino
por las repercusiones de sus variadas operaciones, en el aspecto contable. Desde luego, ambos tienen como
finalidad la obtención de un lucro o ganancia practicando el comercio.
El lucro o ganancia está en la diferencia de lo que se obtiene y el costo de lo que se da.
Empresas comerciales
Tiene como finalidad adquirir las mercaderías en cierto estado y en las mismas condiciones venderlo; su
utilidad esta presentada en la diferencia de precios de compra y venta. Son los que compran un producto o
productos a los mayoristas o a las fábricas directamente y luego los revenden a los consumidores sin cambiar
las características del producto mismo, ejemplos de estas empresas son: las tiendas de víveres, los almacenes
de vestidos. El objeto de estas empresas es vender los artículos a precios por encima de los costos, de tal
manera que:
a) Les permita pagar al mayorista o a la fábrica,
b) Les permita cubrir los gastos de operación y naturalmente.
c) Les deje una ganancia.
Empresas de manufactura o industrial
Son aquellos que compran materiales con el fin de convertirlos en nuevos productos que más tarde son
vendidos al público. La función principal de estas empresas es convertir unos materiales en otros o en nuevos
productos. Ejemplo fábrica de calzados, fábricas de calaminas, etc.
8.1 Diferencia en la determinación de los costos
La diferencia en la determinación de los costos en una empresa comercial respecto a una empresa industrial
radica en los siguientes aspectos:
Para una empresa comercial:
El costo del producto de una empresa comercial es igual al valor de compra más los fletes hasta colocar el
producto en el local de la empresa. Cuando se trata de artículos importados deberá agregarse al anterior costo
los derechos arancelarios o impuestos de internación de productos.
Precio de + Fletes y + Derechos

compra Otros arancelarios
En las condiciones anteriores el comerciante no agrega más otro tipo de valor y determina su precio de venta
con el margen de ganancia que considere necesario para la venta del producto, este margen de ganancia
estará regulado por la competencia del producto en el mercado.
Precio de + Fletes y + Derechos ....+ .. Gastos + Gastos de
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compra Otros arancelarios admv. venta
Función de compra Función de distribución = Costo

Total
Para una empresa industrial:
En una industria, al costo de compra de la materia prima será necesario agregar el esfuerzo humano para
transformar el producto en otro distinto al igual que para esta transformación se requerirá de otros materiales
complementarios, de maquinaria y equipos adecuados, de herramientas y de la utilización de energía eléctrica o
combustible, etc. Es decir que en la empresa comercial no existe esta función primordial que es la función de
transformación.
Precio de + Fletes y + Derechos + Mano de obra + Costos
compra otros arancelarios directa indirectos
Donde el Costo Total es igual al costo de producción más gastos de administración y gastos de venta como se
describe:
En una industria, al costo de compra de la materia prima será necesario agregar el esfuerzo humano, y otros
gastos indirectos para transformar el producto en otro distinto, y determinar su precio de venta con el margen
de ganancia que considere necesario para la venta del producto, este margen de ganancia estará regulado por
la competencia del producto.
Precio + Fletes + Derechos + Mano + Costos + Gastos + Gastos
de y arance- de indirec- admv. de vta.
compra otros larios obra tos
Función de compras Función de transform. Función de distrib. = Costo

Total
Costo de producción
8.2 Diferencia en la determinación del Estado de Resultados
Otra de las diferencias es respecto a la presentación del estado de resultados.
En una empresa comercial:
“Comercial Limpito”
La Paz – Bolivia
ESTADO DE RESULTADOS
Por la gestión terminada al 31 de Diciembre del 2013
(Expresado en Bolivianos)
Ventas 40.000.00
Menos: Devoluciones y descuentos en ventas 5.000.00
Ventas Netas 35.000.00
Menos: Costo de la mercadería vendida
Inventario inicial 11.000.00
Mas: Compras netas 21.000.00
Mercadería disponible para la venta 32.000.00
Menos: Inventario final 13.500.00 18.500.00
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 16.500.00
Menos: GASTOS DE OPERACION
GASTOS DE VENTA
Comisiones sobre ventas 2.175.00
Impuesto a las transacciones 1.050.00 3.225.00
GASTOS DE ADMINISTRACION
Sueldos y salarios 5.250.00
Alquileres 3.878.00
Depreciación equipo de Computación 1.893.92 11.021.92
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UTILIDAD NETA EN OPERACIONES 2.253.08
Mas: OTROS INGRESOS
Ajuste por inflación y tenencia de bienes 1.178.57
UTILIDAD DE LA GESTION 3.431.92
========
El estado de resultados que se presenta, es típico de una empresa comercial. El estado de resultados se
divide en ingresos representado por la cuenta ventas en el presente caso, costo de mercancías vendidas o
costo de ventas y gastos de operación. Los gastos de operación comúnmente se subdividen en gastos de
venta, de administración y financiero. La sección de costo de mercancías vendidas comprende los inventarios
iniciales, el costo de mercancías compradas y los inventarios finales.
En una empresa industrial:
“ICOMPLAST S.R.L.”
La Paz – Bolivia
Por la gestión terminada al 31 de Marzo del 2014
Ventas 8.950.000.00
Menos: Devoluciones y descuentos en ventas 154.600.00
Ventas Netas 8.795.400.00
Menos: Costo de la mercadería fabricada y vendida
Inventario inicial de materia prima 420.100.00
Mas: Compras de materia prima 1.850.620.00
Materia prima disponible 2.270.720.00
Menos: Inventario final de materia prima 555.280.00
Materia prima consumida 1.715.440.00
Mas: Mano de obra directa 2.430.370.00
Costo primo 4.145.810.00
Mas: Costos indirectos 2.060.090.00
Costo total de fabricación 6.205.900.00
Mas: Inv. inicial de productos en proceso 875.200.00
Menos: Inv. final de productos en proceso (1.210.400.00)
Costo de producción de los Art. Term. 5.870.700.00
Mas: Inventario inicial de Art. terminados 275.300.00
Costo de la mercadería dispon.para la vta. 6.146.000.00
Menos: Inv.final de artículos terminados 925.250.00 5.220.750.00
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 3.574.650.00
Menos: GASTOS DE OPERACION
GASTOS DE VENTA 1.115.500.00
GASTOS DE ADMINISTRACION 1.030.600.00 2.146.100.00
UTILIDAD NETA EN OPERACIONES 1.428.550.00
Menos: OTROS EGRESOS
Ajuste por inflación y tenencia de bienes 78.550.00
UTILIDAD DE LA GESTION 1.350.000.00
==========
La contabilidad para las empresas industriales es algo más compleja que la contabilidad para las
organizaciones comerciales o de servicios.
Los estados de resultados para una empresa industrial incluyen las mismas categorías que los de una empresa
comercial. En realidad, las secciones de ingresos y de gastos de operación del estado de resultados son
idénticas.
Sin embargo, una empresa industrial hace algo más que adquirir mercancías y venderlas. Los industriales
adquieren materiales sin elaborar o sin terminar, someten esos materiales a ciertas operaciones hasta que
queden convertidos en unidades terminadas ó productos terminados. Una vez que se han completado estas
operaciones, las mercancías pueden ser vendidas. Por lo tanto, los industriales tendrán un estado del costo de
fabricación y ventas que presentará, en detalle, las actividades asociadas con la adquisición de materiales y su
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conversión en productos terminados, así como la venta de esos productos, como se puede observar en el
segundo ejemplo del estado de resultados.
Representando en una ecuación tenemos:

ECV = CPAT + IIAT – IFAT
ECV = Estado de costo de ventas
CPAT = Costo de producción de artículos terminados
IIAT = Inventario inicial de artículos terminados
IFAT = Inventario final de artículos terminados
CPAT = IIMP + CMP - IFMP + MOD + CI + IIPP - IFPP

IIMP = Inventario inicial de materia prima
CMP = Compras de materia prima
IFMP = Inventario final de materia prima
MOD = Mano de obra directa
CI = Costos indirectos
IIPP = Inventario inicial de productos en proceso
IFPP = Inventario final de productos en proceso
UBV = VN - CV
UBV = Utilidad bruta en ventas
VN = Ventas netas
CV = Costo de ventas
9. CLASIFICACION PRIMARIA DEL COSTO
Todos los desembolsos o acumulaciones que influyen sobre el estado de resultados pueden tratarse de tres
maneras:
1. Los desembolsos pueden “gastarse” o compararse con los ingresos en el periodo en el cual se
producen. …. Adm. Vtas. Financ.
2. Los desembolsos pueden “capitalizarse” como activo fijo y después depreciarse, amortizarse o
agotarse.
3. Los desembolsos pueden ser “inventariados” o tratados como costos de productos que, cuando….
10. ELEMENTOS DEL COSTOS DE FARBICACION
9. EL PRODUCTO COMPARADO CON LOS COSTOS DEL PERIODO
9. PREGUNTAS DE AUTO ESTUDIO
1. ¿De qué se ocupa la contabilidad de costos?.

2. ¿Cómo se comportan los costos variables y los costos fijos a medida que cambia la producción?
3. ¿Por qué el costo de oportunidad es un aspecto económico importante?
4. El término “costos de conversión” se refiere a:

a) Costos de manufactura en que se incurre para elaborar unidades de producción
b) Todos los costos asociados con manufactura
c) La suma de los costos de mano de obra directa y todos los costos indirectos de fabricación.
d) La suma de los costos de las materias primas y de la mano de obra directa.
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5. El término “costos primos” se refiere a:
e) Costos de manufactura en que se incurre para elaborar unidades de producción
f) Todos los costos asociados con manufactura
g) La suma de los costos de mano de obra directa y todos los costos indirectos de fabricación.
h) La suma de los costos de las materias primas y de la mano de obra directa.
UNIDAD II. PLAN DE CUENTAS
Conceptualizar el plan de cuentas

Codificar el plan de cuentas
Proponer un plan de cuentas para una empresa industrial
1. CONCEPTOS
El plan de cuentas es una relación o listado que comprende todas las cuentas necesarias que pueden ser
utilizadas para registrar los hechos contables de una determinada empresa u organización. Puede estar
acompañado de información complementaria que indique para cada una de las cuentas, los motivos de cargo y
abono y el significado del saldo.
El plan de cuentas es una lista ordenada de todas aquellas cuentas de posible utilización durante el período
contable, que lo hace en forma más sistemática. Para una mejor comprensión podemos indicar que el plan de
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cuentas es el “ordenamiento metódico de todas las cuentas de las que se sirve el sistema de proceso contable
para el logro de sus fines”.
2. OBJETIVO DEL PLAN DE CUENTAS

Los objetivos son:
 Aglutinar operaciones homogéneas y facilitar su registro
 Facilitar la formulación de los estados financieros.
3. MANUAL DE CUENTAS
Documento valioso y herramienta de la organización de la empresa, sirve para establecer la designación

técnica de todos y cada una de las cuentas que se usan establecen las razones, por los que se deben cargar y
abonar las cuentas, establece los saldos que deben arrojar las cuentas, indica el rubro específico al cual
corresponde; en resumen describe el tratamiento contable de las partidas de una empresa. Las cuentas se
dividen en dos partes: en base a efectivo y en base a un sistema de devengado.
4. CLASIFICACION DE LAS CUENTAS POR SU FUNCION
4.1 Cuentas Reales de Balance o Patrimoniales, se tiene al Activo, Pasivo y Patrimonio
4.1.1 Activo
Las cuentas que integran son: caja, caja chica, bancos, cuentas por cobrar, documentos por cobrar, anticipos al
personal, varios deudores, inventario inicial(en caso de balance de apertura), inventario final(en caso de un
balance de fin de ejercicio), materiales en tránsito, suministros de almacenes, muebles y enseres, vehículos,
terrenos, edificios, herramientas, instalaciones, maquinaria y equipo, cargos diferidos, etc.
4.1.2 Pasivo y Patrimonio

Acreedores varios, proveedores, cuentas por pagar, documentos por pagar, provisiones beneficios sociales,
hipotecas por pagar, impuestos por pagar, prestamos financieros por pagar, capital, utilidad del ejercicio,
reservas, etc.
4.2 Cuentas Nominales o de Resultado, Se tiene los egresos e ingresos.
4.2.1 Egresos
Compras, devoluciones en ventas, gastos de administración, gastos generales, gastos en ventas, gastos
financieros, etc.
4.2.2 Ingresos
Ventas, devoluciones en compra, ingresos financieros, otros ingresos, etc.
4.3 Cuentas de orden
Mercaderías recibidas en consignación (saldo deudor) y comitentes y consignantes (saldo acreedor).
5. CODIFICACION DEL PLAN DE CUENTAS
Codificar significa asignar unos símbolos (numéricos, alfabéticos o ambos) a una cuenta.
Para facilitar el reconocimiento de cada una de las cuentas, el plan de cuentas suele ser codificado. Este
proceso implica la asignación de un símbolo, que puede ser un número, una letra o una combinación de ambos,
a cada cuenta. La más usual es la codificación numérica porque es la que cumple las características
mencionadas anteriormente.
El plan de cuentas se puede estructurar sobre la base de los siguientes niveles:

Capitulo: El primer digito
Grupo: Los dos primeros dígitos
Sub-grupo: Los tres primeros dígitos
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Cuenta: Los cinco primeros dígitos
Subcuenta: Los ocho primeros dígitos
Auxiliares: Con once o más dígitos
La codificación del plan de cuentas se efectuara en forma numérico en los siguientes grupos:
Grupo 100 Cuentas de activo

Grupo 200 Cuentas de pasivo
Grupo 300 Cuentas de patrimonio
Grupo 400 Cuentas de ingreso
Grupo 500 Cuentas de costo
Grupo 600 Cuentas de egreso
Grupo 700 Cuentas de orden deudoras
Grupo 800 Cuentas de orden acreedoras
Utilizando el sistema numérico, se codifica asignando niveles, por capítulo, grupo de cuenta, cuenta, subcuenta
y analíticas, según se observa a continuación:
100-00-000 ACTIVO 1 ACTIVO

110-00-000 ACTIVO CORRIENTE 11 ACTIVO CORRIENTE
111-00-000 ACTIVO DISPONIBLE 111 ACTIVO DISPONIBLE
111-01-000 BCO. MONEDA NACIONAL 11101 BCO. MONEDA NACIONAL
111-01-001 BCO. MERCANTIL 11101001 BCO. MERCANTIL
111-01-002 BCO. LA BUENA SURTE 11101002 BCO. LA BUENA SUERTE
5.1 Ejemplo de un Plan de Cuentas
CODIGO C U E N T A Niveles Observaciones

100-00-000 ACTIVO 1 CAPITULO
110-00-000 ACTIVO CORRIENTE 2 GRUPO
111-00-000 ACTIVO DISPONIBLE 3 SUB-GRUPO
111-01-000 CAJA MONEDA NACIONAL 4 CUENTA
111-01-001 Caja Moneda Nacional 5 SUB-CUENTA
111-02-000 CAJA MONEDA EXTRANJERA 4 CUENTA
111-02-001 Caja Moneda Extranjera 5 SUB-CUENTA
111-03-000 CAJA CHICA O FONDO FIJO 4 CUENTA
111-03-001 Caja Chica o Fondo Fijo Oficina 5 SUB-CUENTA
111-04-000 BANCOS MONEDA NACIONAL 4 CUENTA
111-04-001 Banco La Nación 5 SUB-CUENTA
111-05-000 BANCO MONEDA EXTRANJERA 4 CUENTA
111-05-001 Banco el Comercio 5 SUB-CUENTA
111-06-000 DEPOSITOS EN CAJA DE AHORROS 4 CUENTA
111-06-001 Mutual La Paz 5 SUB-CUENTA
111-06-002 Banco el Comercio 5 SUB-CUENTA
111-07-000 DEPOSITOS A PLAZO FIJO 4 CUENTA
111-07-001 Mutual La Primera 5 SUB-CUENTA
111-07-002 Banco La Buena Suerte 5 SUB-CUENTA
112-00-000 ACTIVO EXIGIBLE 3 SUB-GRUPO
112-01-000 CUENTAS POR COBRAR 4 CUENTA
112-01-001 Rolando Maldonado 5 SUB-CUENTA
112-01-002 Casa Colmena S.R.L. 5 SUB-CUENTA
112-02-000 DOCUMENTOS POR COBRAR 4 CUENTA
112-02-001 Rosa Flores de Espinosa 5 SUB-CUENTA
112-02-002 Hansa Ltda. 5 SUB-CUENTA
112-03-000 PREVISIÓN PARA CTAS. INCOBRABLES 4 CUENTA
112-03-001 Previsión para cuentas incobrables 5 SUB-CUENTA
112-04-000 ANTICIPOS AL PERSONAL 4 CUENTA
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112-04-001 Anticipos al Personal 5 SUB-CUENTA
112-05-000 PRESTAMOS AL PERSONAL 4 CUENTA
112-05-001 Rodrigo Rojas 5 SUB-CUENTA
112-05-002 Karen Contreras 5 SUB-CUENTA
112-06-000 ENTREGAS CON CARGO DE CUENTA 4 CUENTA
112-06-001 Richard Cortez 5 SUB-CUENTA
112-06-002 Alejandra Laura 5 SUB-CUENTA
113-00-000 ACTIVO REALIZABLE 3 SUB-GRUPO
113-01-000 INV. DE PRODUCTOS TERMINADOS 4 CUENTA
113-01-001 OP-01 Escritorios ejecutivos 5 SUB-CUENTA
113-01-002 OP-02 Sillones ejecutivos 5 SUB-CUENTA
113-02-000 INV. DE PRODUCTOS EN PROCESO 4 CUENTA
113-02-001 OP-01 Escritorios ejecutivos 5 SUB-CUENTA
113-02-002 OP-02 Sillones ejecutivos 5 SUB-CUENTA
113-03-000 INV. DE PRODTOS DEFECTUOSOS 4 CUENTA
113-03-001 Inventario de productos defectuosos 5 SUB-CUENTA
113-04-000 INV. DE PROD. SEMIELABORADOS 4 CUENTA
113-04-001 Inv. de productos semielaborados 5 SUB-CUENTA
113-05-000 INVENTARIO DE MATERIALES 4 CUENTA
113-05-001 Material directo o materia prima 5 SUB-CUENTA
113-05-002 Combustibles y lubricantes 5 SUB-CUENTA
113-05-003 Otros materiales 5 SUB-CUENTA
113-06-000 MATERIALES EN TRANSITO 4 CUENTA
113-06-001 Materiales en transito 5 SUB-CUENTA
113-07-000 INVERSIONES 4 CUENTA
113-07-001 Acciones 5 SUB-CUENTA
113-08-000 CREDITO FISCAL 4 CUENTA
113-08-001 Crédito Fiscal 5 SUB-CUENTA
114-00-000 ACTIVO DIFERIDO 3 SUB-GRUPO
114-01-000 GASTOS PAG. POR ADELANTADO 4 CUENTA
114-01-001 Seguros pagados por adelantado 5 SUB-CUENTA
114-01-002 Alquileres pagados por adelantado 5 SUB-CUENTA
114-01-003 Intereses pagados por adelantado 5 SUB-CUENTA
120-00-000 ACTIVO NO CORRIENTE 2 GRUPO
121-00-000 ACTIVO FIJO (BIENES DE USO) 3 SUB-GRUPO
121-01-000 TERRENOS 4 CUENTA
121-01-001 Terrenos 5 SUB-CUENTA
121-02-000 EDIFICIOS 4 CUENTA
121-02-001 Edificios 5 SUB-CUENTA
121-03-000 DEPREC. ACUMULADA EDIFICIOS 4 CUENTA
121-03-001 Depreciación acumulada edificios 5 SUB-CUENTA
121-04-000 MUEBLES Y ENSERES DE OFICINA 4 CUENTA
121-04-001 Muebles y enseres de oficina 5 SUB-CUENTA
121-05-000 MAQUINARIA Y EQUIPO 4 CUENTA
121-05-001 Maquinaria y equipo 5 SUB-CUENTA
121-06-000 VEHÍCULOS 4 CUENTA
121-06-001 Vehículos 5 SUB-CUENTA
121-07-000 DEPREC. ACUMULADA VEHÍCULOS 4 CUENTA
121-07-001 Depreciación acumulada vehículos 5 SUB-CUENTA
121-08-000 EQUIPOS DE COMPUTACIÓN 4 CUENTA
121-08-001 Equipos de computación 5 SUB-CUENTA
121-09-000 DEPREC. ACUM. EQ. DE COMPUTAC. 4 CUENTA
11
121-09-001 Deprec. acum. equipos de computación 5 SUB-CUENTA
121-10-000 HERRAMIENTAS 4 CUENTA
121-10-001 Herramientas 5 SUB-CUENTA
121-11-000 DEPREC. ACUM. HERRAMIENTAS 4 CUENTA
121-11-001 Depreciación acumulada herramientas 5 SUB-CUENTA
121-12-000 OBRAS EN CONSTRUCCIÓN 4 CUENTA
121-12-001 Obras en construcción 5 SUB-CUENTA
121-13-000 INVERS. EN OTRAS EMPRESAS 4 CUENTA
121-13-001 Acciones COTEL 5 SUB-CUENTA
121-13-002 Acciones CBN 5 SUB-CUENTA
121-14-000 ACTIVOS INTANGIBLES 4 CUENTA
121-14-001 Patentes 5 SUB-CUENTA
121-14-002 Derechos de autor 5 SUB-CUENTA
121-14-003 Marca de fabrica 5 SUB-CUENTA
121-15-000 ACTIVO DIFERIDO 4 CUENTA
121-15-001 Seguros pagados por adelantado 5 SUB-CUENTA
121-15-002 Alquileres pagados por adelantado 5 SUB-CUENTA
121-15-003 Gastos de organización 5 SUB-CUENTA
121-16-000 AMORTIZ.ACUM.GTOS DE ORGANIZ. 4 CUENTA
121-16-001 Amortiz. Acum.gastos de organización 5 SUB-CUENTA
121-17-000 TRANSITORIO 4 CUENTA
121-17-001 Sueldos y salarios por aplicar 5 SUB-CUENTA
700-00-000 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 1 CAPITULO
710-00-000 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 2 GRUPO
711-00-000 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 3 SUB-GRUPO
711-01-000 MERCAD.RECIB. EN CONSIGNAC. 4 CUENTA
711-01-001 Mercaderías recibidas en consignación 5 SUB-CUENTA
711-02-000 VALORES EN GARANTIA 4 CUENTA
711-02-001 Valores en garantía 5 SUB-CUENTA
200-00-000 PASIVO 1 CAPITULO
210-00-000 PASIVO CORRIENTE 2 GRUPO
211-00-000 PASIVO A CORTO PLAZO 3 SUB-GRUPO
211-01-000 CUENTAS POR PAGAR 4 CUENTA
211-01-001 Librería La Paz S.R.L. 5 SUB-CUENTA
211-02-000 DOCUMENTOS POR PAGAR 4 CUENTA
211-02-001 Juan Pablo Montoya 5 SUB-CUENTA
211-02-002 Toyota Ltda.. 5 SUB-CUENTA
211-03-000 PRESTAMOS BANCARIOS P/PAGAR 4 CUENTA
211-03-001 Banco la Buena Suerte 5 SUB-CUENTA
211-03-002 Banco la Nación 5 SUB-CUENTA
211-04-000 SUELDOS Y SALARIOS POR PAGAR 4 CUENTA
211-04-001 Sueldos y salarios por pagar 5 SUB-CUENTA
211-05-000 OBLIGAC. FISCALES POR PAGAR 4 CUENTA
211-05-001 Impuesto a las Utilidades de Empresas 5 SUB-CUENTA
211-05-002 Impuesto al Valor Agregado 5 SUB-CUENTA
211-05-003 Impuesto a las Transacciones 5 SUB-CUENTA
211-05-004 RC-IVA Dependientes 5 SUB-CUENTA
211-05-006 I.T. Terceros 5 SUB-CUENTA
211-05-007 IUE Terceros por Servicios Personales 5 SUB-CUENTA
211-05-007 IUE Terceros por Compra de Bienes 5 SUB-CUENTA
211-06-000 APORT. PATRON.Y LAB. POR PAGAR 4 CUENTA
211-06-001 Caja Nacional de Salud 5 SUB-CUENTA
12
211-06-002 AFPs. 5 SUB-CUENTA
211-06-003 Prog. Nal. de Sub. de Vivienda PNSV 5 SUB-CUENTA
211-07-000 PROVISIONES 4 CUENTA
211-07-001 Provisión para aguinaldos 5 SUB-CUENTA
211-08-000 OTRAS CUENTAS POR PAGAR 4 CUENTA
211-08-001 Electro paz 5 SUB-CUENTA
211-08-002 Aguas del Illimani 5 SUB-CUENTA
211-09-000 ALQ. COBRADOS P/ADELANTADO 4 CUENTA
211-09-001 Alquileres cobrados por adelantado 5 SUB-CUENTA
211-10-000 INTER. COBRADOS P/ADELANTADO 4 CUENTA
211-10-001 Intereses cobrados por adelantado 5 SUB-CUENTA
211-11-000 ANTICIPO DE CLIENTES 4 CUENTA
211-11-001 Anticipo de clientes 5 SUB-CUENTA
220-00-000 PASIVO NO CORRIENTE 2 GRUPO
221-00-000 PASIVO A LARGO PLAZO 3 SUB-GRUPO
221-01-000 PRESTAM.BANCARIOS POR PAGAR 4 CUENTA
221-01-001 Banco la Buena Suerte 5 SUB-CUENTA
221-02-000 PREVISIONES 4 CUENTA
221-02-001 Previsión para Indemnizaciones 5 SUB-CUENTA
300-00-000 PATRIMONIO 1 CAPITULO
310-00-000 PATRIMONIO 2 GRUPO
311-00-000 CAPITAL SOCIAL 3 SUB-GRUPO
311-01-000 CAPITAL SOCIAL 4 CUENTA
311-01-001 Jorge Butrón P. 5 SUB-CUENTA
311-01-002 Claudio Fuentes L. 5 SUB-CUENTA
311-02-000 AJUSTE DE CAPITAL 4 CUENTA
311-02-001 Ajuste de capital 5 SUB-CUENTA
311-03-000 RESERVAS 4 CUENTA
311-03-001 Reserva legal 5 SUB-CUENTA
311-03-002 Reserva para revalúos técnicos 5 SUB-CUENTA
311-04-000 RESULTADOS 4 CUENTA
311-04-001 Resultados acumulados 5 SUB-CUENTA
311-04-002 Resultado del periodo 5 SUB-CUENTA
800-00-000 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS 1 CAPITULO
810-00-000 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS 2 GRUPO
811-00-000 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS 3 SUB-GRUPO
811-01-000 COMITENTES Y CONSIGNANTES 4 CUENTA
811-01-001 Comitentes y consignantes 5 SUB-CUENTA
811-02-000 DEPOSITAN DE VALOR.EN GARANTIA 4 CUENTA
811-02-001 Depositantes de valores en garantías 5 SUB-CUENTA
400-00-000 INGRESOS 1 CAPITULO
410-00-000 INGRESOS CORRIENTES 2 GRUPO
411-00-000 INGRESOS DE OPERACIÓN 3 SUB-GRUPO
411-01-000 VENTAS 4 CUENTA
411-01-001 Venta de productos terminados 5 SUB-CUENTA
411-01-002 Venta de productos semielaborados 5 SUB-CUENTA
420-00-000 INGRESOS NO CORRIENTES 2 GRUPO
421-00-000 INGRESOS NO OPERATIVOS 3 SUB-GRUPO
421-01-000 VENTA DE DESPERDICIOS 4 CUENTA
421-01-001 Venta de desperdicios 5 SUB-CUENTA
421-02-000 COMISIONES GANADAS 4 CUENTA
421-02-001 Comisiones ganadas 5 SUB-CUENTA
13
421-03-000 VENTA DE ACTIVOS FIJOS 4 CUENTA
421-03-001 Ganancia en venta de activos fijos 5 SUB-CUENTA
421-04-000 ALQUILERES GANADOS 4 CUENTA
421-04-001 Alquileres ganados 5 SUB-CUENTA
422-00-000 INGRESOS FINANCIEROS 3 SUB-GRUPO
422-01-000 INTERESES GANADOS 4 CUENTA
422-01-001 Intereses ganados 5 SUB-CUENTA
422-02-000 DSCTOS.Y BONIFICAC. EN COMPRAS 4 CUENTA
422-02-001 Dsctos. y Bonificaciones en Compras 5 SUB-CUENTA
422-03-000 IDIFERENCIA DE CAMBIO 4 CUENTA
422-03-001 Diferencia de cambio 5 SUB-CUENTA
422-04-000 OTROS INGRESOS 4 CUENTA
422-04-001 Otros ingresos 5 SUB-CUENTA
500-00-000 CUENTAS DEL COSTO 1 CAPITULO
510-00-000 COSTO DE PRODUCCIÓN VENDIDA 2 GRUPO
511-00-000 COSTO DE PRODUCCIÓN VENDIDA 3 SUB-GRUPO
511-01-000 PRODUCTOS TERMINADOS 4 CUENTA
511-01-001 Producto x 5 SUB-CUENTA
511-01-002 Producto y 5 SUB-CUENTA
520-00-000 COSTO DE PRODUC. EN PROCESO 2 GRUPO
521-00-000 POR ORDENES DE TRABAJO 3 SUB-GRUPO
(en forma global)
521-01-000 PRODUCTOS EN PROCESO 4 CUENTA
521-01-001 OP-01 5 SUB-CUENTA
521-01-002 OP-02 5 SUB-CUENTA
(por elementos del costo)
521-02-000 Material Directo en Proceso 4 CUENTA
521-02-001 OP-01 5 SUB-CUENTA
521-02-002 OP-02 5 SUB-CUENTA
521-03-000 Mano de Obra Directa en Proceso 4 CUENTA
521-03-001 OP-01 5 SUB-CUENTA
521-03-002 OP-02 5 SUB-CUENTA
521-04-000 Costos Indirectos en Proceso 4 CUENTA
521-04-001 OP-01 5 SUB-CUENTA
521-04-002 OP-02 5 SUB-CUENTA
522-00-000 POR DEPARTAMENTOS 3 SUB-GRUPO
522-01-000 DEPARTAMENTO “A” 4 CUENTA
522-01-001 Material Directo 5 SUB-CUENTA
522-01-002 Mano de Obra Directa 5 SUB-CUENTA
522-01-003 Costos Indirectos de Fabricación 5 SUB-CUENTA
522-02-000 DEPARTAMENTO “B” 4 CUENTA
522-02-001 Material Directo 5 SUB-CUENTA
522-02-002 Mano de Obra Directa 5 SUB-CUENTA
522-02-003 Costos Indirectos de Fabricación 5 SUB-CUENTA
600-00-000 EGRESOS 1 CAPITULO
610-00-000 GASTOS DE OPERACIÓN 2 GRUPO
611-00-000 GASTOS DE OPERACIÓN 3 SUB-GRUPO
611-01-000 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 4 CUENTA
611-01-001 Sueldos y salarios 5 SUB-CUENTA
611-01-002 Horas extras 5 SUB-CUENTA
611-01-003 Bono de antigüedad 5 SUB-CUENTA
611-01-004 Aguinaldos 5 SUB-CUENTA
14
611-01-005 Indemnizaciones 5 SUB-CUENTA
611-01-006 Subsidio de lactancia 5 SUB-CUENTA
611-01-007 Impuestos 5 SUB-CUENTA
611-01-008 Aportes patronales 5 SUB-CUENTA
611-01-009 Depreciación bienes de uso 5 SUB-CUENTA
611-01-010 Amortización gastos de organización 5 SUB-CUENTA
611-01-011 Alquileres pagados 5 SUB-CUENTA
611-01-012 Seguros pagados 5 SUB-CUENTA
611-01-013 Honorarios 5 SUB-CUENTA
611-01-014 Servicio de luz 5 SUB-CUENTA
611-01-015 Servicio telefónico e internet 5 SUB-CUENTA
611-01-016 Servicio de agua 5 SUB-CUENTA
611-01-017 Servicio de limpieza 5 SUB-CUENTA
611-01-018 Mantenim. y reparación de bienes de uso 5 SUB-CUENTA
611-01-019 Papelería y útiles de oficina 5 SUB-CUENTA
611-01-020 Gastos legales 5 SUB-CUENTA
611-01-021 Movilidad y transporte 5 SUB-CUENTA
611-01-022 Servicio de té y refrigerio 5 SUB-CUENTA
611-01-023 Otros(según tipo de gasto) 5 SUB-CUENTA
611-02-000 GASTOS DE COMERCIALIZACION 4 CUENTA
611-02-001 Sueldos a los vendedores 5 SUB-CUENTA
611-02-002 Publicidad y propaganda 5 SUB-CUENTA
611-02-003 Impuesto a las transacciones 5 SUB-CUENTA
611-02-004 Comisiones a los vendedores 5 SUB-CUENTA
611-02-005 Fletes, carguíos y transportes 5 SUB-CUENTA
611-02-006 Gastos de comunicación 5 SUB-CUENTA
611-02-007 Movilidad y viáticos 5 SUB-CUENTA
611-02-008 (Otros según tipo de gasto) 5 SUB-CUENTA
611-03-000 GASTOS FINANCIEROS 4 CUENTA
611-03-001 Intereses pagados 5 SUB-CUENTA
611-03-002 Dsctos. y bonificaciones sobre ventas 5 SUB-CUENTA
611-03-003 Diferencia de cambio 5 SUB-CUENTA
620-00-000 GASTOS NO OPERACIONALES 2 GRUPO
621-00-000 GASTOS NO OPERACIONALES 3 SUB-GRUPO
621-01-000 OTROS GASTOS 4 CUENTA
621-01-001 Pérdida en venta de bienes de uso 5 SUB-CUENTA
621-02-000 AJUSTE POR INF. Y TEN. DE BIENES 4 CUENTA
621-02-001 Ajuste por inflación y tenencia de bienes 5 SUB-CUENTA
630-00-000 TRANSITORIO 2 GRUPO
631-00-000 TRANSITORIO 3 SUB-GRUPO
631-01-000 Pérdidas y ganancias 4 CUENTA
631-01-001 Pérdidas y ganancias 5 SUB-CUENTA
UNIDAD III ESTADOS FINANCIEROS DE UNA

EMPRESA INDUSTRIAL
 Conceptuar los estados financieros

 Clasificar los estados financieros en estados financieros básicos y secundarios.
 Aplicar procedimientos prácticos sobre los diferentes estados financieros
15
1. CONCEPTO
Los estados financieros, son documentos contables que se formulan de acuerdo a los principios de contabilidad
generalmente aceptados, con el propósito de conocer la situación financiera de un ente a una fecha
determinada, como consecuencia de operaciones realizadas en el transcurso de un periodo.
2. CLASIFICACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los principales estados financieros que deben formularse son:

 Balance General
 Estado de Costo de Producción y Ventas
 Estado de Resultados
 Estado de Cambios en la Situación Patrimonial
 Estado de Origen y Aplicación de Fondos
 Estado de Resultados Acumulados
 Notas a los Estados Financieros
En cuanto a su importancia de información se clasifican en: Principales y Secundarios.
3. BALANCE GENERAL
Es un estado financiero básico o principal que proporciona información en términos de unidades monetarias
referidos a la situación patrimonial y financiera de un ente a una determinada fecha. Es un estado financiero
estático por su carácter de información permanente, porque la situación que presenta es a un momento
determinado.
El objetivo es proporcionar información referida a la situación patrimonial y financiera de una empresa, para la
toma de decisiones. Su formato es el siguiente:
16
ICOMPLAST S.R.L.
La Paz – Bolivia
BALANCE GENERAL
PRACTICADO AL 31 DE MARZO DE 2014
ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE

Disponible Obligaciones Tributarias
Caja 448,14 I. U. E. por Pagar 1.433,00
Bancos 15.845,26 16.293,40 Impuestos por Pagar 1.979,95 3.412,95
Obligaciones Comerciales
Exigible Cuentas por Pagar 84.680,12
Clientes 10.773,60 Intereses por Pagar 3.945,58 88.625,70
Crédito Fiscal 4.487,00 15.260,60 Total Pasivo Corriente 92.038,65
Bienes de Cambio PASIVO NO CORRIENTE
Inv. de Mat. Prima 14.462,90 Obligaciones Largo Plazo
Inv.de Prod.Term. 70.747,97 85.210,87 Préstamos por Pagar 94.797,22
Total Activo Corriente 116.764,87 Prev. para Indemniz. 4.327,85 99.125,07
Total Pasivo no Corriente 99.125,07
ACTIVO NO CORRIENTE TOTAL PASIVO 191.163,72
Bienes de Uso PATRIMONIO
Capital
Muebles y enseres 3.462,23 Capital Social 30.000,00
Menos: D.Ac. M. y Ens. 595,96 2.866,27 Ajuste de Capital 30.400,38
Maquinaria y Equipo 172.219,08 Reserva Legal 1.813,00
Menos: D.Ac. M. y Eq. 91.235,08 80.984,00 Resultados Acum. (56.897,92)
Herramientas 1.274,19 Utilidad de la Gestión 4.297,51 9.612,97
Menos: D.Ac. Herram. 1.112,64 161,55
Total Activo no Corriente 84.011,82 TOTAL PATRIMONIO 9.612,97
TOTAL ACTIVO 200.776,69 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 200.776,69
............................... ............................
Contador General Gerente General
4. ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN Y VENTAS
17
Es un estado financiero principal en las empresas industriales, refleja en su contenido todo el movimiento del
proceso productivo donde están inmersos los tres elementos del costo, cuanto es el costo de los artículos que
se han vendido en el periodo, muestra el movimiento del costo de las unidades terminadas y vendidas. Es
dinámico porque presenta un resultado por un periodo determinado. Su formato es el siguiente:
ICOMPLAST S.R.L.
La Paz – Bolivia
ESTADO DEL COSTO DE PRODUCCION Y VENTAS
Por la gestión terminada al 31 de marzo de 2014
Inventario inicial de productos en proceso 1.500.00
MAS: COSTO INCURRIDO
Costo del Material Utilizado:
Inventario Inicial de materiales 7.420.00
Mas: Compras Netas:
Compras Brutas 14.814.38
Fletes sobre Compras 3.200.00
18.014.38
Menos: Dev. y Reb. en Compras 1.200.00
Compras Netas 16.814.38
Costo del Material Disponible 24.234.38
Menos: Inventario Final de Materiales 14.462.90
Costo del material utilizado 9.771.48
Mas: Mano de Obra Directa 12.429.57
Costo Primo 22.201.05
Mas: Costos Indirectos de Fabricación 126.413.54
Costo incurrido 148.614.59
Costo Total de Producción 150.114.59
Menos: Inventario Final de Productos en Proceso 3.800.00
COSTO DE PROD. DE ART. TERMINADOS 146.314.59
Mas: Inventario Inicial de Prod. Terminados 44.150.00
Costo de Artículos Terminados Disponibles 190.464.59
Menos: Inventario Final de Prod. Terminados 66.947.97
COSTO DE PRODUCCION Y VENTAS 123.516.62
=========
La Paz, marzo 31 de 2014

........................ ...........................
Fdo. Contador Fdo. Propietario
5. ESTADO DE RESULTADOS
O también conocido como estado de pérdidas y ganancias, es un estado financiero básico que proporciona
información resumida en términos monetarios de los resultados obtenidos, como utilidad o pérdida que haya
generado la entidad en un periodo. Es un estado contable dinámico. Su formato es el siguiente:
18
ICOMPLAST S.R.L.
La Paz – Bolivia
VENTAS 188.143.00
Menos: Costo de Producción y Ventas 123.516.62
Utilidad Bruta en Ventas 64.626.38
Menos: Gastos de Operación
Gastos de venta 25.200.00
Gastos de Administración 21.030.27
Gastos Financieros 17.699.31 63.929.58
Utilidad en Operaciones 696.80
Más: Otros ingresos
Alquileres Percibidos 1.016.00
Ajuste por Inf. y Tenencia de Bienes 4.017.71 5.033.71
UTILIDAD NETA 5.730.51
=========
La Paz, Marzo 31 de 2014
........................ ...........................
6. ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACION PATRIMONIAL
Es un estado financiero secundario que muestra en su contenido las variaciones de las cuentas patrimoniales
exclusivamente. Es estático, puesto que los saldos finales se reflejan en la siguiente gestión. Su formato es el
siguiente:
ICOMPLAST S.R.L.
La Paz - Bolivia
ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN PATRIMONIAL

Ajuste Resultados Resultados

Capital De Reserva Gestiones del
DETALLE Social Capital Legal Anteriores Ejercicio Total
Saldo Inicial 30.000,00 30.135,14 1.813,00 -56.897,92 5.050,22

Actualización 265,24 265,24
Res. del Ejercicio 4.082,64 4.082,64
Const. de Reservas 214,87 214,87
Saldo Final al 31/03/14 30.000,00 30.400,38 2.027,87 -56.897,92 4.082,64 9.612,97
........................ ...........................
19
7. ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA O ESTADO DE ORIGEN Y APLICACIÓN DE

FONDOS
En este estado se demuestra el origen de los fondos y la aplicación de fondos que contempla las siguientes
partes.
Origen de fondos por los ingresos que provienen de operaciones corrientes y otras fuentes de recursos.
También la aplicación de fondos consta de dos partes, por las aplicaciones a las operaciones y otras
aplicaciones de recursos este estado es estático y dinámico a la vez.
ICOMPLAST S.R.L.
La Paz – Bolivia
ESTADO DE ORIGEN Y APLICACION DE FONDOS

I ORIGEN DE FONDOS
Fuente Interna:
Utilidad del ejercicio 4.297.51
Mas: Cargos a resultados que no significan utilización de fondos
Depreciación del año 22.080.17
Provisión para aguinaldos 350.72
Previsión para indemnizaciones 1.552.85 23.983.74
Total fondos provenientes de las operaciones 28.281.25
Otros Recursos : (Aumento de Pasivos)
Obligaciones Patronales por Pagar 1.495.33
Impuestos por pagar 1.277.00 2.772.33
Otros Recursos : (Disminución de Activos)
Cuentas por Cobrar 14.035.91
Gastos Pagados por Anticipado 3.492.00 17.527.91 20.300.24
Total Fuente Origen Interna 48.581.49
Fuente Externa:
Préstamos Bancarios 64.137.95
Total Fuente de Origen Externa 64.137.95
TOTAL ORIGEN DE FONDOS 112.719.44
=========
II APLICACION DE FONDOS
Aumento en las Cuentas de Activo:
Compra de Bienes de Uso 10.773.60
Almacén de Materia Prima 13.262.90
Almacén de Artículos Terminados 25.097.97 49.134.47
Disminución en las Cuentas de Pasivo:
Proveedores por pagar 65.282.78
TOTAL APLICACIÓN DE FONDOS 114.417.25
=========
DISMINUCION EN EL EFECTIVO ( 1.697.81)
Efectivo Disponible al Inicio del Periodo 17.991.21
Efectivo Disponible al Final del Periodo 16.293.40
=========
........................ ...........................
20
8. ESTADO DE RESULTADOS ACUMULADOS
Es un estado financiero secundario, que tiene por finalidad mostrar el incremento o disminución de los
resultados acumulados y las variaciones durante el periodo por retiros a cuenta de resultados.
ICOMPLAST S.R.L.
La Paz - Bolivia
ESTADO DE RESULTADOS ACUMULADOS

Practicado al 31 de marzo de 2014
Saldo al 1inicio del ejercicio 16.800.00

Mas:
Reexpresión de Valores 1.256.00
Utilidad neta del año 3.420.00 4.596.00
21.396.00
Menos:
Constitución de Reserva Legal 180.00
Dividendos pagados 9.460.00 9.640.00
Utilidad acumulada al 31 de marzo del 2014 11.756.00
=======
........................ ...........................
9. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Las notas a los estados financieros son las puntualizaciones respecto a la naturaleza de la institución, a los
recursos que tienen mayor implicación y afectan a los estados financieros como ser la composición del efectivo,
la composición del inventario, activo fijo, la forma de aplicación de las tasas de depreciación y toda variación
que es importante para anexar junto a los estados financieros. Ejemplo:
ICOMPLAST S.R.L.
La Paz - Bolivia
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
AL 31 DE MARZO DEL 2014
NOTA A. CONSTITUCION Y OBJETIVO DE LA ENTIDAD
“ICOMPLAST S.R.L.”, es una empresa jurídica de Sociedad y Responsabilidad Limitada, su

domicilio legal es la ciudad de La Paz donde funciona el Directorio y su Oficina Central, pudiendo
ampliar sus dependencias en todo el territorio nacional. Su duración es indefinida, y fue creada el 6
de julio de 1990.
El principal objetivo es el reciclaje de plásticos y convertirlos los mismos en producto terminado.
NOTA B. POLITICAS Y PRÁCTICAS CONTABLES
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Las políticas y prácticas contables más significativas empleadas por la entidad, que tienen efecto
importante en el período o que pueden tenerlo en períodos posteriores, son:
1. Políticas contables
a. Los estados contables fueron preparados de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados, adoptados por el Consejo Técnico de Auditoría y Contabilidad, teniendo en
cuenta las disposiciones legales en vigencia.
b. El sistema contable utilizado es acumulativo, de base mixta: efectivo y devengado. La

contabilización del efectivo se aplica a las operaciones de ingresos y egresos, conforme a lo
percibido y pagado efectivamente y la del devengado en el momento en que nacen los derechos de
percepción o la obligación del pago. Sobre esta base se incorporan las transacciones apropiándose
en las respectivas cuentas del estado patrimonial y del estado de resultados.
2. Criterios de valuación
a. Moneda de cuenta
La entidad mantiene sus registros contables en Bolivianos, las operaciones en moneda extranjera
son convertidas a su equivalencia en moneda nacional al tipo de cambio oficial vigente a la fecha de
su realización. Las diferencias de cambio por actualización se imputan a resultados del ejercicio a
través de la cuenta “Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes”. El tipo de cambio oficial vigente al
31 de marzo de 2007 es de Bs 8.07
b. Activos fijos
Los bienes de uso se exponen a valores originados en el balance de apertura, actualizados al 31 de

marzo de 2007 en función a la variación en la cotización del dólar estadounidense. El cálculo de la
depreciación se efectúa en base al método de la línea recta, en función a los coeficientes señalados
por el D.S. Nº 21424.
NOTA C DISPONIBILIDADES
Los fondos en efectivo y depósitos bancarios en cantidad y calidad, son auténticos de propiedad de la
entidad, representan disponibilidades inmediatas sin restricción alguna en cuanto a su uso y destino,
están correctamente valuados y adecuadamente presentados en el balance como primer rubro del
activo corriente.
Caja Moneda Nacional Bs 448.14

Banco Moneda Nacional
BHN Multibanco Bs 868.32
Banco Moneda Extranjera
Banco Boliviano Americano Bs 14.976.94
NOTA D INVENTARIOS
La composición del saldo al 31 de marzo de 2013, están formados de acuerdo con el siguiente detalle:
DETALLE IMPORTE EN Bs.

Almacén de Materia Prima 14.462.90
Almacén de Artículos Terminados 6.112.80
10. CASOS PRACTICOS

Práctica Nº 1
Al 31 de marzo del 2014 cierre del año fiscal, apareció la siguiente información sobre los estados financieros de
la Empresa Industrial “Royal” S.A.:
Costos de los artículos manufacturados Bs 405.000
22
Costo de las materias primas utilizadas Bs 160.000
Costos indirectos de fabricación, 80% de la mano de obra directa Bs 92.000
Inventario final de productos en proceso Bs 48.000
Determine el inventario inicial de productos en proceso al 1º de abril del 2015.
Práctica Nº 2
Los siguientes datos fueron proporcionados por la Empresa Industrial “Royal” S.A. correspondiente al mes de
marzo del año 2014 por el sistema de costos incompletos:
CUENTAS SALDOS
Inventario Inicial de Productos Terminados 15.760.00
Inventario Inicial de Materiales 14.650.00
Inventario Inicial de Productos en Proceso 16.300.00
Compra de Materiales 99.340.00
Fletes y Acarreos en compra de Materiales 6.400.00
Inventario Final de Productos Terminados 10.780.00
Inventario Final de Materiales 13.600.00
Devoluciones y Descuentos en Compra de Materiales 5.250.00
Inventario Final de Productos en Proceso 12.600.00
Gastos de Comercialización 31.220.00
Mano de Obra Directa 118.005.00
Gastos de Administración 195.320.00
Ventas 583.700.00
Descuentos sobre Ventas 5.400.00
Gastos Financieros 12.200.00
Costos Indirectos de Fabricación 39.330.00
Se pide formular los siguientes estados financieros al 31 de marzo de 2014:

1. Estado del Costo de Producción y Ventas
2. Estado de Resultados
UNIDAD IV ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCION
 Identificar los elementos del costo de producción. Y definir costos primos y costos de conversión.
 Conceptuar los tres elementos del costo de producción.
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 Clasificar los costos con relación al volumen de producción. Y diferenciar entre costos directos y costos
indirectos.
1. MATERIA PRIMA
Es el elemento básico que ha de ser transformado en otro bien con características físicas o químicas
diferentes, la materia prima esta dividida en dos grupos:
a) La materia prima directa.- El costo de cualquier material que entra a formar parte del producto fabricado, se
ha de considerar como materia prima directa cuando sea posible cuantificar en el producto acabado, esta
cuantificación no deberá traer dificultad en su identificación en el producto, al igual que en su valoración. La
madera sería un material directo para un fabricante de armarios.
b) La materia prima indirecta, cuando la identificación y cuantificación de la materia prima es dificultoso en el

producto acabado se considera que es materia prima indirecta y formara parte de los costos indirectos. El
barniz sería un material indirecto para el fabricante de armarios.
2. MANO DE OBRA
La mano de obra es el esfuerzo humano necesario para transformar el elemento básico del costo (materia
prima), en otro producto distinto. La mano de obra también se divide en dos grupos:
a) Mano de obra directa, se define como los costos relacionados con los trabajadores que están involucrados
en el proceso productivo. De esta forma los trabajadores en las líneas de montaje o los operadores de
máquinas serían mano de obra directa.
b) Mano de obra indirecta, representará a los sueldos y salarios que se paguen a los encargados de limpieza,
los capataces y supervisores de las instalaciones de la fábrica, pero que no intervienen en el proceso
productivo sino solo como control o dirección.
3. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
Son las inversiones complementarias que se realizan en el proceso productivo que no pueden identificarse
directamente con los productos específicos, se utiliza para acumular los materiales indirectos, la mano de obra
indirecta y los de más costos indirectos de fabricación, tales como el costo de mantenimiento, energía eléctrica,
las depreciaciones de maquinaria y equipo, y otros gastos de fábrica. Los costos indirectos de fabricación
pueden clasificarse además como fijos, variables y mixtos.
4. COSTOS EN RELACION CON LA PRODUCCION
Los costos pueden clasificarse de acuerdo con su naturaleza y con su relación con la producción de bienes y
servicios. Esta clasificación esta estrechamente relacionada con los elementos de costo de un producto
(materia prima directa, mano de obra directa, y costos indirectos), y con los principales objetivos de la
planeación y control.
Materia prima directa

Costos Directos Mano de obra directa
COSTOS DE Materia prima indirecta

PRODUCCION Mano de obra indirecta
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Maquinaria
Costos indirectos Depreciación Herramientas
Edificios
Combustibles
Energía eléctrica
Por ejemplo, supóngase que una empresa incurre en los siguientes costos en la fabricación de mesas de
madera:
COMPONENTES DEL COSTO DE PRODUCCION
Materiales Directos:
Madera roble prensada Bs 45.000.00
Madera mara 22.000.00 Bs 67.000.00
Mano de obra Directa:
Cortadores de madera Bs 18.000.00
Ensambladores 29.000.00
Lijadoras 7.000.00 54.000.00
Costos indirectos de fabricación:
Tornillos Bs 800.00
Cola y otros 6.000.00
Salarios portero fábrica 3.800.00
Salarios Gerente de producción 12.000.00
Servicios básicos de fábrica 12.000.00
Depreciación maquinaria y equipo 14.000.00
Alquileres del edificio de fabrica 60.000.00 108.600.00
Costo total de producción Bs 229.600.00
==========
De donde se puede establecer que el costo de los materiales directos alcanza a un importe de 67.000 unidades
monetarias y el costo incurrido en mano de obra directa es de 54.000 unidades monetarias, y los gastos
indirectos de fabricación suman 108.600 unidades monetarias, de donde se tiene un costo total de producción
de 229.600 unidades monetarias.
Las dos categorías con base en su relación con la producción son: Costos primos y costos de conversión.
a) Costos Primos, son los materiales directos y la mano de obra directa estos costos se relacionan en forma
directa con la producción. La fórmula es el siguiente:
Costo primo o Costos Directos (CD) = MPD + MOD
b) Costos de Conversión, los costos que se relacionan en la transformación se consideran como costos de
conversión y son los materiales directos en productos terminados con relación a la mano de obra directa y los
costos indirectos de fabricación.
Los costos primos y de conversión representan la base fundamental dentro de un proceso de producción. Por lo
que se observa que la mano de obra directa se incluye en ambas categorías. La fórmula es el siguiente:
Costo de Conversión (CC) = MOD + CIF
Por ejemplo, supongamos que los costos de una compañía manufacturera se clasificaran de acuerdo con su
relación con la producción, los costos primos y los costos de conversión se deben calcular de la manera
siguiente:
CALCULO DE COSTOS PRIMOS Y DE CONVERSION
Costos primos:
Materiales directos Bs 67.000.00
Mano de obra directa 54.000.00
Total de costos primos 121.000.00
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Costos de conversión:
Mano de obra directa Bs 54.000.00
Costos indirectos de fabricación 108.600.00
Total costo de conversión 162.600.00
5. COSTOS EN RELACION CON EL VOLUMEN
Los costos varían con los cambios en el volumen de producción. Comprender su comportamiento es vital en
casi todos los aspectos de costeo de productos, en la evaluación del desempeño y la toma de decisiones
gerenciales. Debido a la importancia de los patrones de comportamiento del costo.
Los costos con respecto al volumen se clasifican en: variables, fijos, y mixtos. Sin embargo, los patrones de
comportamiento de los costos que van analizarse se aplican únicamente dentro del rango relevante de una
empresa. El rango relevante se describe como aquel intervalo de actividad económica dentro del cual los costos
fijos totales y los costos variables unitarios permanecen constantes.
5.1 Costos Fijos
Son aquellos en los que el costo fijo total permanece constante dentro de un rango relevante de producción,
mientras el costo fijo por unidad varía con la producción. Más allá del rango relevante de producción, variarán
los costos fijos.
Por ejemplo, supóngase que el costo fijo total de alquilar una bodega es Bs 15.000 anuales si la producción
está entre 50 y 150 unidades. si se espera que la producción sea menos que 50 unidades, puede alquilarse una
bodega más pequeña por Bs 10.000 anuales. En consecuencia existen dos rangos relevantes en esta situación.
5.2 Costos Variables
Son aquellos costos que cambian en proporción directa a los cambios en el volumen de producción del artículo,
o dentro del rango relevante, en tanto que el costo unitario permanece constante.
Por ejemplo, si el costo variable de los materiales directos es de Bs 100 por unidad de producción, cada vez
que la producción incrementa una unidad, el costo variable de los materiales directos aumentará en Bs 100.
Mediante una gráfica, se puede representar el comportamiento del costo variable para un caso particular.
5.3 Costos Mixtos
Estos costos tienen las características de fijos y variables a lo largo de varios rangos relevantes de operación.
Existen dos tipos de costos mixtos: costos semivariables y costos escalonados.
El Costo semivariable usualmente representa un cargo mínimo al fabricar un determinado artículo o servicio. La
parte variable es el costo cargado por usar realmente el servicio. Por ejemplo el cargo por servicio de energía
eléctrica consta de dos elementos: un cargo fijo por permitirle al usuario recibir el servicio más un cargo
adicional por el consumo realizado.
El costo escalonado es la parte fija que cambia abruptamente en diferentes niveles de actividad. Un ejemplo es
el salario de un supervisor. Si se requiere un supervisor por cada 50 trabajadores, entonces serían necesarios
dos supervisores si, por ejemplo, se emplearan 70 trabajadores.
6. COSTO DE PRODUCCION, COSTO TOTAL Y PRECIO DE VENTA
6.1 Costo de Producción
Son los gastos incurridos en la transformación de los materiales en un producto diferente o también se dice que
es la función de transformación.
Formula: CP = MPD + MOD + CIF
26
6.2 Costo Total
El costo total representa al costo del producto desde el momento en que se compra la materia prima hasta la
entrega del producto al cliente, es decir que el costo total es igual al costo de producir él artículo, y al costo de
distribuir ese mismo articulo. Que se refiere a los gastos administrativos, gastos de venta y gastos financieros.
a) Gastos de administración, son los gastos incurridos en la administración de una empresa industrial o
comercial.
b) Gastos de ventas, son los gastos incurridos en la distribución del producto transformado en una empresa
industrial y son los gastos adicionales incurridos en la distribución de un artículo en una empresa comercial.
c) Gastos financieros, son los gastos incurridos en la obtención de fondos para la operación de la empresa.
Formula: Costo total (CT) = CP + GA + GV + GF
6.3 Precio de Venta
El precio de venta es igual al costo total más el margen de utilidad a obtenerse en la venta de un producto. La
determinación del precio de venta en función al margen de ganancia solo es posible cuando la empresa no tiene
competencia en el mercado.
En caso de existir competencia en el mercado el precio de venta se determinara sobre la base de los precios de
mercado y la calidad del producto.
Representación gráfica:
P R E C I O D E V E N T A
C O S T O T O T A L GANANCIA
COSTO DE PRODUCCIÓN Gastos de Gastos de Gastos

administración Venta Financ.
COSTO PRIMO Costos
indirectos
Materia Mano de
prima obra
directa directa
Denominaciones:
MPD = Materia Prima Directa
MOD = Mano de Obra Directa
CIF = Costos Indirectos de Fabricación
CD = Costo primo o Costo Directo
CC = Costo de Conversión
CP = Costo de Producción
CT = Costo Total
GA = Gastos de Administración
GV = Gastos de Venta
GF = Gastos Financieros
PV = Precio de Venta
U = % de ganancia o margen de utilidad
PF = Precio de factura (Costo + Utilidad + Imptos.)
I = Impuestos
6.3.1 Determinación de la fórmula del precio de venta:
a) Con recargo al costo:
27
Consiste en adicionar el % de utilidad que desea obtener el productor, la fórmula se obtiene de la siguiente
manera:
PV = CT + CT*U
Factorizando CP tenemos:
Formula del precio de venta

Con recargo al costo : PV = CT ( 1 + U )
b) Con recargo al precio de venta:
El precio de venta se debe determinar con la siguiente formula:
PV = CT + PV*U
PV - PV*U = CT
Factorizando PV tenemos:
Formula del precio de venta con PV = CT .

Recargo al precio de venta : 1 - U
6.4 Determinación del precio de factura
Para determinar el precio de factura se debe incluir el impuesto al valor agregado (IVA) en 14.94%, y el
impuesto a las transacciones ( IT ) debe ser absorbido como costos de operación, porque se trata de gastos
directos de distribución siempre y cuando exista un excedente después de la compensación con el Impuesto
sobre Utilidades de las Empresas.
Formula: ( 1 ) PF = PV . ;(2) PF = PV + (PV x 0,1494)

(1 – I)
Ejemplo1. Determinar el precio de venta con los siguientes datos:

Costo de producción Bs 650.00
Gastos de administración Bs 350.00
Gastos de venta Bs 450.00
Margen de utilidad 25%
Producción 100 unidades
Determinación del Costo total:
CT = CP + GA + GV + GF ; reemplazando CT = 650+350+450 ; de donde: CT = Bs 1.450.00
Determinación del precio de venta:
Formula del precio de venta con PV = CT .

Recargo al precio de venta : 1 - U
PV = 1450 ; de donde: PV = 1450 = 1.933,333333

1 – 0.25 0,75
finalmente el PV = Bs 1.933,33
Determinación del precio de factura:

Formula: PF = PV .
(1 –I)
PF = 1.933.33 .
(1 – 0.13)
PF = 2.222.22
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7. PREGUNTAS DE AUTOESTUDIO
1. ¿Qué es la contabilidad de costos y de que se ocupa?

2. ¿Cuál es la diferencia entre la contabilidad de costos y la contabilidad comercial?
3. ¿Cómo se consideran los costos de materiales indirectos y la mano de obra indirecta, cuando se realizan la
acumulación de un producto?, Comente.
4. ¿Cómo se comportan los costos variables y los costos fijos a medida que cambia la producción?.
5. Según la definición vertida en este capitulo, los costos primos se refieren a:
a. La suma de costos de mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.
b. La suma de costos de la materia prima y de la mano de obra.
c. Costos de manufactura en que se incurren para fabricar unidades de producción.
6. Basado en la definición dada, costos variables se refiere a:
a. Todos los costos que respondan a la atención exclusivo de un determinado gerente.
b. El precio de productos vendidos o servicios prestados.
c. Todos los costos que no cambian en su totalidad en determinado periodo y rangos relevantes, pero que se
vuelven progresivamente más pequeños en una base unitaria medida que aumenta el volumen de
producción.
7. Para usted, el término costos se refiere a:
a. El valor presente de los futuros beneficios.
b. El precio de productos vendidos o servicios prestados.
c. El valor del sacrificio realizado para poder adquirir bienes o servicios.
8. Supongamos que la Compañía Rucar S.A. para determinar y clasificar los costos empresariales utiliza los
siguientes componentes de costos:
a. Alquiler de la fábrica.
b. Sueldos de los empleados que se pagan con base en la cantidad de horas trabajadas.
c. Mantenimiento del equipo.
d. Sueldo del contador de la compañía.
e. Sueldos de los supervisores de la fábrica.
f. Energía eléctrica para la operación de los equipos.
g. Depreciación (método de unidades de producción).
Indique si estos componentes de costos detallados representan a los costos fijos o costos variables.
8. PARTE PRÁCTICA
1. La siguiente información corresponde a la empresa industrial “MILMA”:
Materiales directos Bs 75.000
Materiales indirectos Bs 15.000
Mano de obra directa Bs 30.000
Mano de obra indirecta Bs 12.000
Costos indirectos de Fabricación Bs 10.000
Se pide determinar:
a) El costo primo y
b) El costo de conversión
2. la empresa industrial “MANHATAN” produjo 500 camisas para hombres e incurrió en los siguientes costos:
Costo de materia prima Bs 25.000, Mano de obra directa Bs 12.000, Gastos indirectos de fabricación Bs 5.000;
los gastos de administración, ventas y financieros fueron el 15%, 20% y 5% respectivamente del costo de
producción; y el margen de utilidad 25%.
Se pide determinar:
a) Costo de producción
b) Costo total
c) Precio de venta con recargo al precio de venta
d) Precio de factura
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3. La Cía. “LUBRAX” que fabrica un producto único, presenta los siguientes saldos en el libro mayor para el
mes de marzo de 2014:
Compra de materias primas Bs 74.000.-
Compra de materiales indirectos Bs 2.600.-
Mano de obra directa Bs 60.000.-
Mano de obra indirecta Bs 3.800.-
Supervisores de producción Bs 6.400.-
Seguro contra incendio de fábrica Bs 400.-
Seguros de personal de producción Bs 1.800.-
Energía eléctrica Bs 2.200.-
Depreciación de maquinaria Bs 2.800.-
Depreciación edificio de fábrica Bs 1.300.-
Ventas 16.850 unidades a Bs 13.00
Producción 17.200 unidades
Datos complementarios:
D E T A L L E Inventario a: Septiembre/13 y marzo/14
Artículos terminados c/u a Bs.10 63.000.- 73.150.-
Productos en proceso 12.000.- 18.000.-
Materia prima 57.000.- 17.000.-
Materiales indirectos 250.- 350.-
Se pide:
1. Preparar un anexo de los costos indirectos
2. Preparar el estado del costo de producción de artículos terminados.
3. Preparar el estado de costo de producción y ventas.
4. Preparar el estado de resultados.
Xxxxxx
UNIDAD V COSTEO DE LA MATERIA PRIMA O MATERIALES
 Identificar los procedimientos utilizados para contabilizar los materiales directos, y los materiales
indirectos.
 Aplicar los diferentes formatos que se utilizan para el control de los materiales
 Diferenciar los sistemas periódico y perpetuo para contabilizar los materiales usados en la producción.
1. GENERALIDADES
La utilización de materiales es parte importante del proceso de fabricación. Siendo que la manufactura es el
proceso mediante el cual las materias primas se convierten en un producto terminado. Una de las actividades
principales de las industrias es comprar los materiales; por lo tanto el estudio de los materiales es de mucha
importancia.
2. CONCEPTO DE LA MATERIA PRIMA O MATERIALES
La materia prima es el elemento básico en la fabricación de un producto terminado, ya que es la esencia propia
del mismo. Como componente principal del producto es identificable en forma cuantitativa, se puede medir o
pesar en cada unidad del producto acabado.
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Los materiales comprados por una empresa industrial pueden clasificarse en:
- Directos
MATERIALES
- Indirectos
2.1 Material directo
El material directo y/o materia prima forma parte del primer elemento del costo de producción, es el costo de la
materia prima cargada directamente al producto fabricado que se convierte en parte del producto fabricado y es
la parte cuantificable. Por ejemplo, en una industria de muebles de madera, el material directo a emplearse es
la madera.
2.2 Material indirecto
Los materiales indirectos son aquellos materiales que están involucrados en la elaboración de un producto, pero
no son tan fácilmente identificables, y no es posible cuantificar o aplicar a un producto en particular. Por ejemplo
en la fabricación de muebles de madera se tiene el pegamento o cola, en el caso de la producción de chompas
se tiene el hilo que se utiliza para formar una chompa. Los materiales indirectos son parte del tercer elemento
del costo de producción.
3. REGISTRO DE LA COMPRA Y RECEPCION DE MATERIALES
Los materiales comprados para una empresa industrial pueden ser materiales directos que se convierten en
parte del producto fabricado y materiales indirectos. Por supuesto, no todas las recepciones de materiales
pueden ser registradas al precio neto de la factura. Algunos otros elementos pueden afectar el costo de los
materiales recibidos. Estos incluyen fletes, seguros y otros.
Fletes, seguros y otros.- Cuando las mercancías se envían desde el punto de embarque, el comprador toma
a su cargo los gastos desde embarque hasta el lugar donde se reciben las mercancías. En esas circunstancias,
los costos del flete, seguros y otros tienen que ser tomados en cuenta al determinar el costo de los materiales
recibidos. Desde un punto de vista teórico, el costo de los materiales debe incluir todos los costos necesarios
para comprar las mercancías y llevarlas a la ubicación y en las condiciones en las que se vuelvan útiles para la
compañía.
Cuando los fletes se distribuyen entre artículos específicos del inventario, el enfoque acostumbrado es hacerlo
con base en el peso o volumen. Por lo tanto, si la siguiente información corresponde a una factura específica:
Articulo Número Peso (Kgr.) Precio s/g Factura

Venesta 400 10 Bs 800,oo
Formica 200 10 900,oo
Madera prensada 100 50 1.600,oo
Chapas 25 5 . 100,oo
Totales 75 3.400,oo
Cargos por fletes 150,oo
Costo total 3.550,oo
El costo de los fletes sería distribuido a una cuota de Bs 2 por kilogramo (Kg.) que es (Bs 150 de costo / 75 Kg.
del embarque). A la venesta se carga Bs 20 por fletes. Por lo tanto, se cargaría un total de Bs 820 a inventario
de materiales por estas venestas y el costo por unidad sería de Bs 2.05 (costo total de Bs 820 / 400 unidades).
La distribución a otros artículos de la factura seguiría el mismo procedimiento y aparecería en los registros de
contabilidad en la forma siguiente:
Articulo Costo según Distribución Costo Número de Costo por
Factura de Fletes Total Unidades Unidad
Venesta Bs 800,oo Bs 20,oo Bs 820,oo 400 Bs 2,05
Formica 900,oo 20,oo 920,oo 200 4,60
Madera 1.600,oo 100,oo 1.700,oo 100 17,00
prensada
31
Chapas 100,oo 10,oo 110,oo 25 4,40
Totales 3.400,oo 150,oo 3.550,oo
========= ======= =======
Se llevan registros auxiliares para cada uno de los artículos del inventario de materiales y a estas cuentas se
cargan los valores netos de los artículos, según factura.
Los seguros y otros gastos involucrados en la compra y recepción, de los materiales. El enfoque
acostumbrado es hacerlo con base al precio según factura de cada ITEM.
Valoración de los ingresos de materiales
La valoración de los ingresos de materiales al respectivo almacén se realiza al precio de compra, incluido los
costos inherentes como ser: fletes, derechos arancelarios, etc., es decir la materia prima debe ingresar con un
costo puesto fábrica.
4. CONTROL DE LOS MATERIALES
El control de los materiales, supone la utilización de una serie de mecanismos que faciliten un control adecuado
a través de sus diferentes etapas, desde la compra hasta la utilización, para una empresa industrial debe
prestarse la debida atención a los pasos siguientes:
1. Compras y recepción
2. Almacenaje y consumo
4.1 Compras y recepción
En casi todas las empresas industriales importantes funciona un departamento independiente de compras, esta
unidad es el encargado de surtir de la materia prima necesaria a la empresa, para este efecto, este
departamento deberá tener un record de proveedores y cotizaciones, es decir que este departamento debe
conocer las condiciones en las que entregaría cada uno de estos productos y a los precios a los que entregaría
los mismos. Comúnmente se utilizan tres formatos en la compra de artículos: requisición de compra, orden de
compra e informe de recepción.
Requisición de compra.- Una requisición de compra es una solicitud escrita que usualmente se envía para
informar al departamento de compras acerca de una necesidad de materiales. El empleado llena un formato de
requisición de compra y lo envía al departamento de compras.
Orden de compra.- Una orden de compra es una solicitud escrita a un proveedor para que suministre al
comprador ciertos materiales especificados a un precio convenido. Los detalles que han de mostrase en la
orden de compra son: fecha, número de la orden de compra, número de la requisición de compra, nombre y
dirección del proveedor, fecha de entrega, cantidad y clase del material deseado, precio por unidad que ha de
pagarse y la firma del comprador.
Informe de recepción.- El empleado receptor es responsable de los materiales recibidos. Sus deberes
comprenden revisar los artículos para tener la seguridad de que no estén dañados y cumplan con las
especificaciones de la orden de compra y entregarlos al almacén. Luego emite un informe de recepción de
acuerdo a formato establecido.
4.2 Almacenaje y consumo
a) Departamento de almacén.- Luego de la adquisición de los materiales, previa recepción se procede al

almacenamiento de los mismos en el departamento de almacén, donde es registrado en las respectivas tarjetas
de control de existencias.
El almacenista es responsable de todos los materiales confiados a su custodia y de la operación eficiente del
almacén, como una de las tareas principales se encarga de la custodia y almacenamiento de los materiales en
la empresa, debe conocer las características de los materiales utilizados en la empresa para que en su caso
pueden ser rechazadas o devueltas al proveedor, también establecerá el orden en que ingresan estos
productos al proceso productivo.
32
El almacenista coloca los materiales en sus diversos lugares de almacenamiento, se conservan en existencia
hasta la fecha en que los solicita el departamento de producción.
Tarjetas de control físico
El departamento de almacenes lleva el control de existencias solo en unidades físicas, esta se suele llevar en la
propia bodega por medio de tarjetas de control físico, que se encuentran junto a los productos.
A continuación se muestra el formato de la tarjeta de control de existencias en almacén:
TARJETA PARA CONTROL FISICO DE EXISTENCIAS
Artículo............................
. Referencia:..............
Código:............................
. Máximo:...................
Unidad de
medida............. Mínimo:...................
FECHA DETALLE C A N T I D A D
ENTRADAS SALIDAS SALDO

1 2 3 4 5

b) Departamento de producción.- El departamento de producción es el responsable de la transformación de

la materia prima en otro producto distinto, por tanto su control abarca todo su proceso productivo, hasta
entregar el producto acabado en almacén de productos terminados.
c) Departamento de contabilidad.- El departamento de contabilidad registra tanto el movimiento del almacén

de materia prima, el proceso de transformación del producto hasta el ingreso al almacén de productos
terminados y la venta de este producto terminado al cliente.
Tarjetas de control valorado
El departamento de contabilidad manejará el control físico-valorado de los materiales en forma independiente

del control físico que se mantiene en almacenes y se actualizará el saldo constantemente de acuerdo a las
necesidades de la entidad. Este sistema de control se realiza con el fin de llevar un doble control en la empresa.
Registran las cantidades y el costo, este control lo efectúa la parte administrativa de una empresa que a su vez
debe ser igual a los registros contables o el mayor de la cuenta inventarios.
A continuación se muestra el formato de la tarjeta de control de existencias valoradas:
TARJETA VALORADA PARA CONTROL DE EXISTENCIAS
Método de valuación:.........
Artículo :.............................. Referencia:........................
Código:................................ Máximo:.............................
Unidad de medida:............... Mínimo:..............................
FECHA DETALLE COSTO ENTRADA SALIDA SALDO
UNITARIO Cantidad Importe Cantidad Importe Cantidad Importe

1 2 3 4 5 6 7 8 9

33
5. CONTABILIZACION DE MATERIALES
Tanto el sistema de inventario periódico como el de inventario perpetuo pueden utilizarse para contabilizar los
materiales.
5.1 Contabilización mediante el Sistema de Inventario Periódico (costos incompletos)

En el sistema de inventario periódico, no existe el control permanente de existencias, de modo que para
conocer el costo del material utilizado se debe obtener previamente el costo del inventario final de materiales,
para este efecto debe realizarse el recuento físico de los materiales todavía disponibles al final del periodo,
luego valorizar de acuerdo con el método de valuación aplicado. El costo de los materiales utilizados en el
periodo se determina de la siguiente manera:
COSTO DEL MATERIAL UTILIZADO

Inventario inicial de material es 40.000
Mas: Compras netas del periodo:
Compras brutas 70.000
Mas: Fletes y acarreos sobre compras 10.000
80.000
Menos:
Devoluciones en compras 5.000
Descuentos en compras 3.500 8.500 71.500
Materia prima disponible 111.500
Menos: Inventario final de materiales 30.000
Costo del material utilizado o empleado 81.500
======
Para el registro contable se suele utilizar las siguientes cuentas:
Inventario Inicial de Materiales.- Las existencias al inicio de actividades se registran bajo esta cuenta.
Compras de Materiales.- Las compras de materiales se registran bajo esta cuenta. Al final del periodo la
cuenta compras de materiales se cierra con cargo a la cuenta costo de manufactura de productos vendidos.
Fletes sobre Compras de Materiales.- Los gastos por transporte de traslado de materiales se registran bajo
esta cuenta.
Devoluciones sobre Compras de Materiales.- Las devoluciones realizadas de materiales a los proveedores
se registran bajo esta cuenta.
Descuento sobre Compras de Materiales.- Los descuentos obtenidos por compra de materiales se registra
bajo esta cuenta.
Inventario Final de Materiales.- Los materiales encontrados al finalizar un periodo, se lo registra bajo esta
cuenta. Al final del periodo el inventario final de materiales se cierra con cargo a la cuenta costo de manufactura
de productos vendidos. Por lo tanto, la cuenta costo de manufactura de productos vendidos sirve de cuenta de
compensación. Los cargos a la cuenta costo de manufactura de productos vendidos y por concepto de las
compras y el inventario inicial de materiales presentan el costo del activo disponible; el inventario final presenta
la parte del costo de los materiales que debe ser llevada al siguiente periodo.
5.2 Contabilización mediante el Sistema de Inventario Perpetuo (costos completos)
En el sistema de inventario perpetuo, existe un control permanente y continuo del físico; como de entradas y
salidas, de esta manera se establece el saldo existente en almacenes aplicando un método de valuación. Así
en el sistema de inventario perpetuo, tanto el costo de los materiales usados como el inventario final de
materiales pueden determinarse directamente después de cada transacción.
34
Sin embargo es necesario aclarar que estos inventarios permanentes no siempre dan los saldos exactos debido
a mermas, desperdicios, etc., por esta razón es necesario realizar inventarios de verificación.
Para el registro contable se suele utilizar las siguientes cuentas:

El registro contable en este sistema se lo efectúa utilizando solo una cuenta de control para cada operación
realizada llamada “Inventario de materiales”.
La cuenta “Inventario de materiales”, se debita por el ingreso de la materia prima al costo, por los inventarios
iniciales y las devoluciones recibidas de producción. Se abona por las salidas de la materia prima a producción,
venta al costo, devoluciones al proveedor e inventario final, el saldo se cierra con cargo a la cuenta costo de
manufactura de productos vendidos.
Por el ingreso de materiales a producción se utiliza la cuenta “Inventario de Productos en Proceso”, se

debita por la materia prima recibida, por los inventarios iniciales y las devoluciones recibidas del almacén de
artículos terminados. Se abona por las entregas al almacén de artículos terminados por el inventario final, el
saldo se cierra con cargo a la cuenta de costo de manufactura de productos vendidos.
5.3 Ejemplo sobre registro de materiales
A continuación se tiene operaciones de la Empresa “ICOMPLAST” S.R.L., sobre los materiales y su uso:
1. Registro por inicio de actividades con los siguientes valores: En efectivo Bs 60.000,oo en existencia de
materiales por Bs 30.000,oo
SISTEMA PERIODICO SISTEMA PERPETUO

Detalle Debe Haber Detalle Debe Haber
Caja 60.000,oo Caja 60.000,oo
Inv. Inicial de Mat. 25.000,oo Inv. de Materiales
Capital 85.000,oo Capital 5.000,oo
Registro por inicio de Registro por inicio 85.000,oo
actividades. de actividades.
2. Registro por compra de materiales a crédito con el compromiso verbal de pago de Importadora “COMSA”,
según factura por Bs 20.000,oo.

Compra de Materi. 17.400,oo Inv. de Materiales
Crédito Fiscal 600,oo Crédito Fiscal 17.400,oo
Cuentas por Pagar 20.000,oo Cuentas por Pagar 2.600,oo
Registro por compra R/por compra de
de materiales a materiales a crédito. 85.000,oo
crédito.
3. Registro por devolución de materiales a “COMSA” por Bs 2.000,oo de la compra anterior. Se encontró que
estaban defectuosos.

Cuentas por Pagar 2.000,oo Cuentas por Pagar
COMSA COMSA 2.000,oo
Dev.s/Compra de 1.740,oo Inventario de
Mat. 260,oo Materiales
Debito Fiscal Debito Fiscal 1.740,oo
Registro por P/compra de 260,oo
devolución de compra materiales a crédito.
materiales.
4. Registro por descuentos de materiales por compras por parte de nuestro proveedor por Bs 1.000,oo.
35

COMSA COMSA
Dscto.s/Compra de 870,oo Otros Ingresos 870,oo
Mat. Financieros
Debito Fiscal 130,oo Debito Fiscal 130,oo
Registro por des- Registro por des-
cuento en compra de cuento en compra
materiales. de materiales.
5. Registro por pago de los materiales comprados a crédito, considerando la devolución y el descuento en la
compra de materiales.

COMSA COMSA
Caja 17.000,oo Caja 17.000,oo
Registro por pago del Registro por pago
crédito en compra. del crédito en
compra.
6. Registro por pago de fletes sobre los materiales comprados que ascendió a Bs 1.200,oo.

Fletes s/Compra de Inv. de Materiales 1.044,oo
Materiales 1.044,oo Crédito Fiscal 156,oo
Crédito Fiscal 156,oo Caja 1.200,oo
Caja 1.200,oo Registro pago fletes
R/pago fletes en en compra de
compra de maters. materiales.
7. Registro por las salidas de materiales a producción según solicitudes por Bs 12.000.

Inv.de Productos en
No se registra Proceso 12.000,o
Inventario de Mate- o
riales 12.000,oo
R/ por la entrega de
materiales a
producción.
8. Registro por devolución de los materiales a los almacenes con costo de Bs 500,oo por el centro de
producción.

Inv. de Materiales 500,oo
No se registra Inv.de Productos en
Proceso 500,oo
Registro por devolución
de materiales de
producción.
6. COMPRA DE MATERIALES
36
Las compras pueden realizarse del mercado local, interior y exterior.
6.1 Compras locales
Se refiere a las compras realizadas en la misma localidad donde se encuentra la empresa, y sus componentes
del costo puesto almacén son:
 Valor de la factura menos el IVA (13%) ó, Crédito fiscal
 Costos inherentes como el manipuleo y acarreo
Ejemplo:
Se compraron al contado material por Bs 6.000 de la Cía. ALFA según factura. Y se paga por manipuleo Bs
200,00
Compra de Materiales 5.220,oo Inv. de Materiales 5.420,oo
Fletes y Acarreos Crédito Fiscal 780,oo
s/Compra de Material 200,oo Caja 6.169,oo
Crédito Fiscal 780,oo Impuestos por Pagar 31,oo
Caja 6.169,oo IT-Terceros 6,oo
Impuestos por Pagar 31,oo IUE-Terceros 25,oo
IT-Terceros 6,oo R/por compra de
IUE-Terceros 25,oo materiales.
Registro por compra
de materiales.
6.2 Compras del interior
Se refiere a las compras realizadas del interior del país y sus componentes del costo puesto almacén son:
 Valor de la factura menos el IVA (13%) ó, Crédito fiscal
 Manipuleo y acarreo
 Fletes de traslado
 Seguros etc.
Menos el IVA (13%) ó crédito fiscal sobre todos los gastos que se encuentren respaldados con nota fiscal
(factura) o su equivalente.
Ejemplo:
Se compraron materiales en la ciudad de Cochabamba materiales a crédito por Bs 8.000 de la Cía. COMSA. Se
paga por fletes de traslado hasta La Paz Bs 1.200,oo en efectivo. Nos emiten factura.

Compra de Materiales 6.960,oo Inv. de Materiales 8.004,oo
Fletes y Acarreos s/ Crédito Fiscal 1.196,oo
Compra de Materiales 1.044,oo Caja 1.200,oo
Crédito Fiscal 1.196,oo Cuentas por Pagar 8.000,oo
Caja 1.200,oo R/por compra de
Cuentas por Pagar 8.000,oo materiales a crédito y
Registro por compra pago flete.
de materiales a
crédito y pago flete.
6.3 Compras del exterior
Son materiales adquiridos fuera del país donde se encuentra la empresa, se suelen recurrir a ciertas
modalidades o formas de transacción comercial a nivel internacional. Entre ellas podemos citar a los siguientes:
costo CIF, costo FOB, costo FAS.
37
Costo CIF (insurance cost and freight), traducido en español significa “costo seguro y flete”; consiste en que el
vendedor debe entregar la mercancía en el puerto o aeropuerto de destino convenido. En este caso el vendedor
asumirá todos los gastos hasta colocar en lugar de destino.
Costo FOB (free on board), traducido en español significa “libre a bordo”; consiste en que el vendedor debe
entregar la mercancía a bordo de un barco o avión, especificado en el contrato de venta, consecuentemente
todos los gastos efectuados corren por cuenta del vendedor.
Costo FAS (free until the side), traducido en españoles “libre hasta el lado”; el vendedor se encarga de todos los
gastos hasta la entrega de la mercancía al costado del barco o avión en el lugar de embarque.
Sus componentes puesto almacén de los costos serán:
 Valor de factura del proveedor (del país origen)
 Flete internacional y nacional por el traslado
 Gastos puerto y manipuleo
 Seguros
 Derechos arancelarios (Gravamen Aduanero G.A.C.)
 Otros gastos en el extranjero
 Almacenaje en aduana o zona franca
 Comisión de la Agencia despachadora de aduana
 Otros gastos hasta los almacenes de la empresa
Menos el IVA (13%) ó crédito fiscal sobre todos los gastos que se encuentren respaldados con nota fiscal
(factura) o su equivalente.
Todos los gastos incurridos hasta antes del ingreso a almacenes se acumula bajo la cuenta “Materiales e
Insumos en Tránsito”, esta cuenta es una cuenta de activo, una vez ingresado el material al almacén, se
elabora la hoja de costos de importación en base a este instrumento el importe total acumulado en la cuenta
mencionada anteriormente, se carga a la cuenta “Compra de materiales” bajo el sistema de inventarios
periódico e “Inventario de materiales” bajo el sistema de contabilidad de inventarios perpetuo.
Ejemplo:
1. La empresa industrial “ICOMPLAST” S.R.L. en el mes de junio importa de Brasil los siguientes ITEMS:
2.000 Kilos de Polipropileno c/Kg. A $us 5,oo total $us 10.000,oo
5.000 Kilos de Polietyleno c/Kg. A $us 3,50 total $us 17.500,oo
Valor FOB $us 27.500,oo
=============
T/C Bs 8.00 por cada Dólar, se apertura carta de crédito en el Banco Unión en Dólares Americanos ante el
Banco corresponsal del proveedor.
Adicionalmente para el traslado en el territorio extranjero se incurrieron en los siguientes gastos:

2. Flete terrestre hasta frontera $us 2.000,oo se emite cheque del Banco Unión T/C Bs 8,oo por cada Dólar.
3. Seguro $us 1.000,oo se emite cheque del Banco Unión T/C Bs 8.oo por cada Dólar.
Los gastos en el territorio nacional fueron:
4. Se paga por Seguro en territorio Nacional sobre el valor FOB en efectivo según factura Nº 2058 $us 528,oo
al T/C de Bs 8,oo por cada Dólar.
5. Flete terrestre nacional hasta aduana a Transportes Oriente Bs 3.500,oo se paga en efectivo según factura
Nº 289.
6. Se cancela por el Gravamen aduanero según arancel 10% s/v CIF frontera según liquidación al T/C de Bs
8,oo por cada Dólar en efectivo.
7. Se Paga a la agencia aduanera por los trámites de desaduanización Bs 6.600 en efectivo según factura Nº
1556.
38
8. Se cancela el impuesto al valor agregado IVA 14.94% según liquidación en formulario DUI por la importación
de materiales en efectivo.
9. Se recepciona los materiales importados en almacén según hoja de costos de importación.
Se pide: a) Liquidación del Gravamen aduanero y el IVA de importación, b) Registros contables, c) Hoja de
costo de importación d) Determinar el costo unitario de ingreso al almacén de cada uno de los materiales.
Solución:
a) Liquidación del Gravamen aduanero y el IVA de importación
El gravamen aduanero es el 10% sobre el valor CIF frontera es decir para el cálculo se toma en cuenta lo
siguiente:
2.000 Kilos de Polipropileno c/Kg. A $us 5,oo total $us 10.000,oo
5.000 Kilos de Polietileno c/Kg. A $us 3,50 total $us 17.500,oo
Flete terrestre hasta frontera $us 2.000,oo
Seguro internacional $us 1.000,oo
Total CIF Frontera $us 30.500,oo
============
El Gravamen aduanero es: = $us 30.500 x 8 = Bs 244.000 x 10%
= Bs 24.400.-
Para el cálculo del IVA de importación no se incluyen las facturas nacionales el cálculo es el siguiente:
Total CIF Frontera $us 30.500 x 8 = Bs 244.000,oo
Gravamen aduanero = Bs 24.400,oo
Total para el cálculo del IVA Bs 268.400,oo
El IVA será 268.400 x 14.94% = 40.098,96 redondeando será:

Bs 40.099,oo
b) Registros contables
FECHA DETALLE DEBE HABER
Jun. 01 -1-
Materiales en Transito 220.000,oo
Bancos Moneda Extranjera 220.000,oo
Banco Unión
Nuestro registro por apertura de Carta de Crédito
para importación de materiales por $us 27.500.- al
t/c de Bs 8,oo cada Dólar.
Jun. 02 -2-
Banco Unión
Nuestro registro por pago de flete hasta frontera
por $us 2.000.- al t/c de Bs 8,oo cada Dólar.
Jun. 03 -3-
Banco Unión
Nuestro registro por pago de Seguro internacional
s/importación por $us 1.000.- al t/c de Bs 8,oo
cada Dólar.
Jun. 04 -4-
Materiales en Transito 3.674,88
Crédito Fiscal 549,12
Banco Unión
Nuestro registro pago Seguro en Territorio
Nacional $us 528.- al t/c de Bs 8,oo cada Dólar.
39
Jun. 05 -5-
Crédito Fiscal 455,oo
Caja 3.500,oo
Nuestro registro pago flete nacional en efectivo.
Jun. 06 -6-
Caja 24.400,oo
Por pago del Gravamen aduanero según el
siguiente cálculo: $us 30.500 x 8 = Bs 244.000 x
10% = Bs 24.400.- en efectivo.
Jun. 07 -7-
Crédito Fiscal 858,oo
Caja 6.600,oo
Nuestro registro factura Nº 1566 por pago a la
Agencia Aduanera trámites de desaduanización en
efectivo.
Jun. 08 -8-
Crédito Fiscal 40.099,oo
Caja 40.099,oo
Nuestro registro pago del IVA de importación
según el siguiente cálculo: 268.400 x 14.94% =
Bs 40.099.- en efectivo.
Jun. 09 -9-
Inventario de Materiales 280.861,88
Polipropileno 100.489,32
Polietileno 180.372,56
Materiales en Transito 280.861,88
Nuestro registro por el ingreso de materiales al
almacén según hoja de costo de importación.
c) Hoja de costo de importación

d) Determinación del costo unitario de ingreso al almacén de cada uno de los materiales
Según la hoja de costo de importación será:
Polipropileno 2.000 Kilogramos costo unitario por cada kilo Bs 50,244660
Polietileno 5.000 Kilogramos costo unitario por cada kilo Bs 36,074512
40
HOJA DE COSTO DE IMPORTACIÓN
7. VALORACION DE LAS SALIDAS DE LA MATERIA PRIMA
Para la valoración de las salidas de materiales del almacén a producción o con otro destino, existen varios
métodos aceptados para el costeo de los materiales empleados en la fabricación. El método utilizado afectará
el costo del producto terminado y los valores de los inventarios de los productos en proceso y de productos
terminados. Estos a su vez afectarán la utilidad sobre las ventas y los impuestos de la empresa. La
administración tiene que determinar el sistema a seguir. Algunos de los métodos que se emplean con mayor
frecuencia para el costeo de los materiales son:
 PEPS - primeras entradas, primeras salidas
 UEPS - últimas entradas, primeras salidas
 PRECIO PROMEDIO - constante y periódico
7.1 PEPS - PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS
Método de valuación utilizado en el sistema de costos incompletos y completos. Este método de valoración
consiste en que el material que en primer termino se utilizara es aquella que ingresa primero a la empresa, pero
no en función a unidades del producto, si no solo en lo que respecta a valores, es decir del almacén de
materiales puede salir en primer lugar el material que ingreso a la empresa después de la primera entrada.
Para demostrar el método PEPS de costeo, se presenta la siguiente información que se supone se encuentra
relacionada con el artículo “ABB”:
Compras:
3 de enero 50 unidades a $ 20
41
Entregas a producción:
4 de enero 20 unidades
24 de enero 22 unidades
Método de valuación:...PEPS......
Artículo :.....ABB.......................... Referencia:............................
Código:...... 1C2.......................... Máximo:................................
Unidad de medida:...........Pza. .......... Mínimo:.................................
Ene. 03 1ra.Compra 20,oo 50 1.000,oo 50 1.000,oo
Ene. 04 1ra. Ent. a Prod. 20,oo 20 400,oo 30 600,oo
Ene. 12 2da. Compra 22,oo 15 330,oo 45 930,oo
Ene. 21 3ra. Compra 25,oo 25 625,oo 70 1.555,oo
Ene. 24 2da. Ent. a Prod. 20,oo 22 440,oo 48 1.115,oo

El inventario estará compuesto de: 48 unidades a un costo de $. 1.115.00
7.2 UEPS - ÚLTIMAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS
Método de valuación utilizado en el sistema de costos completos e incompletos. Este método de valoración se
basa en el principio de que en un mercado en alza, no se deben tomar en cuenta las utilidades en inventarios o
utilidades especulativas en inventarios, debido a que el inventario utilizado en la producción tiene que ser
reemplazado a costos mayores; donde el inventario final estará constituido por el costo de las primeras
entradas, el cual en una época de inflación permite que el costo expuesto en el balance general esta
subvaluado. Para ilustrar este método se utiliza la misma información de la ilustración de primeras entradas,
primeras salidas.
Método de valuación:...UEPS..
Código:...... 1C2.......................... Máximo:................................
Ene. 24 2da. Ent. a Prod. 25,oo 22 550,oo 48 1.005,oo

El inventario estará compuesto de: 48 unidades a un costo de $. 1.005.00
En comparación con el método PEPS, el inventario valorado por el método UEPS, es menor con relación al
inventario valorado por el método PEPS, como se puede observar en el costo del inventario final.
7.3 PRECIO PROMEDIO - CONSTANTE Y PERIODICO
42
Método de valuación utilizado en el sistema de costos completos e incompletos. Este método de valuación
significa dividir el saldo total del importe entre la cantidad total. Cuando se divide cada vez que existe un
ingreso, se llama precio promedio constante; y cuando esta operación se la realiza cada determinado tiempo ya
sea mensual, trimestral, etc., se llama precio promedio periódico. Para ilustrar este método se utiliza la misma
información de la ilustración de primeras entradas, primeras salidas.
Método de valuación:...PPC.....
Código:...... 1C2.......................... Máximo:................................
UNITARIO Cantid Importe Cantidad Importe Cantid Importe
Ene. 24 2da. Ent. a Prod. 22,214286 22 488,71 48 1.066,29

De acuerdo a este método de valuación el costo del inventario final para los 48 unidades es de $.1.066.29
8. MATERIAL DE DESPERDICIO, AVERIADO Y DEFECTUOSO
Materiales de desperdicio, son los residuos que quedan en el proceso productivo, es decir son los saldos de
los materiales empleados en la fabricación, pero ya no es posible su utilización en el proceso productivo; es
posible que estos residuos de la producción o saldos puedan ser empleados en otras actividades, o en otro tipo
de industria.
El costo de estos residuos o saldo esta incluido en el costo del artículo manufacturado, por tanto estos residuos
no tienen valor alguno contable, pero si se lleva a cabo la venta de los mismos deberá considerarse como
ingresos extraordinarios.
Por ejemplo en la fabricación de una puerta dentro el proceso hay el aserrín, cuando ese aserrín se vende
tenemos un ingreso extraordinario.
Ejemplo: Se vende 5 toneladas de aserrín nos cancelan en efectivo Bs 3.000.-

Jun. 10 -1-
Caja 10.000,00
Otros Ingresos 10.000,00
Nuestro registró por venta de aserrín.
Material averiado, se refiere al material que a sufrido deterioro durante el proceso productivo, por esta razón el
producto fabricado no corresponde a la categoría de primera calidad, si no por el contrario se lo clasifica como
un producto de segunda calidad.
El tratamiento contable del material averiado puede ser diverso, dependiendo ello de las causas que originaron
el deterioro del material:
a) Si las causas del deterioro son fortuitas se puede considerar el costo del producto y el precio de venta del
artículo de segunda calidad, como pérdida durante un periodo o caso contrario como el incremento en el costo
de producción de los artículos que corresponde al lote de productos.
43
b) Si las causas del deterioro obedecen a negligencia del operario la diferencia entre el costo y precio de
segunda calidad deberá ser cargado a la cuenta personal del trabajador.
Material defectuoso, Se refiere al material averiado pero que sí tiene arreglo, este arreglo significa incurrir en
mayores gastos para la empresa, por tanto su tratamiento puede ser de diversas modalidades. El costo del
arreglo puede formar parte del costo del lote de proceso en el que se realizará dicho arreglo o caso contrario
formará parte del costo de producción del periodo.
1. ¿Cuáles son las consideraciones teóricas que se hacen para determinar si se incluyen partidas tales como
los fletes o si se tratan como gastos indirectos de fabricación?.
2. El método UEPS da como resultado que los costos en inventarios en el balance general pueden tener como
base compras de muchos años atrás. Estos costos son irreales y producen una falsa información de los activos
de la compañía. ¿Está usted de acuerdo con esto?.
3. ¿Cuál es la diferencia entre unidades dañadas y unidades defectuosas?
4. Describa los dos formas de contabilizar los costos de los materiales de desecho.
5. ¿Qué tipos de cuentas se incluyen en un sistema perpetuo de acumulación de costos?
10. EJERCICIOS PARA DESARROLLAR
10.1 Práctica sobre compras del exterior:
1. Abril 02, La empresa industrial “ICOMPLAST” S.R.L. importa de Brasil los siguientes ITEMS:
10 toneladas de Polipropileno c/Kg. A $us 5,oo total $us 50.000,oo
15 toneladas de Polietyleno c/Kg. A $us 3,50 total $us 52.500,oo
===========
T/C Bs 8.00 por cada Dólar, se apertura carta de crédito en el Banco Unión en Dólares Americanos con el
corresponsal del Banco del proveedor.
Adicionalmente para el traslado en el territorio extranjero se incurrieron en los siguientes gastos:
2. Abril 03, se paga flete terrestre hasta frontera $us 6.000,oo se emite cheque del Banco Unión T/C Bs 8,oo
por cada Dólar.
3. Abril 03, Se paga por Seguro de los materiales $us 3.000,oo se emite cheque del Banco Unión T/C Bs 8.oo
por cada Dólar
Los gastos en el territorio nacional fueron:
4. Abril 10, se paga flete terrestre nacional hasta aduana a Transportes Oriente Bs 3.600,oo se paga en efectivo
según factura Nº 289.
5. Abril 14, se cancela por el Gravamen aduanero según arancel del 10% s/v CIF frontera según liquidación al
T/C de Bs 8,oo por cada Dólar en efectivo.
6. Abril 20, se cancela el impuesto al valor agregado IVA 14.94% según liquidación en formulario DUI por la
importación de materiales en efectivo.
7. Abril 22, se paga almacenaje en aduana Bs 850,00 según factura Nº 1056.
8. Se Paga a la agencia aduanera por los trámites de desaduanización Bs 9.800 en efectivo según factura Nº
1556.
9. Se recepciona los materiales importados en almacén según hoja de costos de importación.
Se pide: a) Liquidación del Gravamen aduanero y el IVA de importación, b) Registros contables, c) Hoja de
costo de importación d) Determinar el costo unitario de ingreso al almacén de cada uno de los materiales.
10.2 Práctica sobre compras del exterior:
44
27.08 Se importa de la Argentina, 10 toneladas del material “A”, 5 toneladas del material “B”a un costo de $us
1.000 cada tonelada. T/C Bs 8.00 por cada Dólar, se apertura carta de crédito en el Banco Nacional en Dólares
Americanos.
31.08 Se paga al Banco Nacional por costo de comunicación al Banco Corresponsal del proveedor de la
apertura de emisión de crédito documentario según Nota de Débito adjunto por $us 52 T/C Bs 8.05 por cada
Dólar según factura adjunta.
06.09 Se paga por flete internacional hasta frontera $us 1.200 a Bs 8.07 en efectivo.
10.09 Se paga por flete nacional a transportes ingavi Bs 3.500 con cheque del Banco Nacional.
16.09 Paga derechos arancelarios GA y el IVA por importación en efectivo.
16.09 Se paga por almacenaje Bs 860 según factura en efectivo.
17.09 Se paga por flete de almacenes aduana hasta fabrica Bs 640 según factura en efectivo.
17.09 Paga a la agencia aduanera por los trámites de desaduanización Bs 1.800 según factura en efectivo.
SE PIDE: a) Registros contables, b) Hoja de costo de importación c) Determinar el costo de ingreso al almacén
de cada uno de los materiales.
10.3 Práctica sobre materiales

La Compañía Industrial “Albert”, realizó las siguientes operaciones durante el mes de febrero (Neto de IVA). Se
le pide que prepare los registros contables en ambos sistemas (Incompletos y completos) utilizando los
comprobantes de diario correspondientes.
1. Se compraron, a crédito y sin descuentos, materiales por Bs 18.500.
2. Las solicitudes de materiales para las primeras dos semanas del mes fueron por Bs 6.800 de materiales
directos; suministros de fábrica por Bs 2.200.
3. Se pagaron las facturas por los materiales comprados: importe bruto Bs 10.000 menos descuentos del 3%.
4. Se devolvieron materiales a proveedores por Bs 680 para ser acreditados. Se encontró que estaban
defectuosos.
5. El flete sobre los materiales comprados ascendió a Bs 630. Los fletes forman parte de los gastos indirectos
de fabricación.
6. La fábrica devolvió a los almacenes materiales con costo de Bs 400. De éstos, Bs 50 correspondían a
suministros de fábrica que no se emplearon.
7. Los materiales entregados para la reparación del techo de la fábrica costaron Bs 168.
8. Se devolvieron al proveedor suministros de fábrica por Bs 210 por ser de tamaño equivocado.
9. Se compraron a crédito materiales indirectos (suministros) por Bs 2.500.
10.4 Práctica sobre materiales
La Compañía QUIMISA, compra productos químicos a proveedores. Por lo general, estos productos los envían
en envases que se devuelven al proveedor para ser acreditados. El costo del envase está incluido en el precio
de la factura y es de $us 25 por envase. Los cargos por fletes de estos productos químicos representan $us
8.50 por cada envase embarcado. Cada envase contiene, como máximo, 100 litros del producto químico. Del
último embarque recibido se obtuvo la siguiente información:
ARTICULO Número de litros Precio según

comprados factura
Tiner 600 $ 2.190
Solvente 900 5.265
Aceite de Vacalao 1.400 1.904
Alcohol de quemar 250 1.675
El proveedor no concede descuentos a sus clientes.

Se requiere:
a) Calcular los costos que deben asignarse a cada uno de los productos químicos.
b) Preparar el asiento de diario para registrar las compras de los productos y envases.
45
UNIDAD VI COSTO DE LA MANO DE OBRA
Identificar los procedimientos utilizados para contabilizar los costos de sueldos incluyendo los impuestos
retenidos, los salarios devengados y los costos de aportes patronales.
Aplicar las principales normas legales sobre los sueldos y la contabilización de la mano de obra.
Identificar el sueldo convenido y los planes de incentivos que pueden utilizarse.
1. GENERALIDADES
Uno de los principales elementos del costo de fabricación es el costo relacionado con el empleo de la mano del
hombre, las empresas industriales a través de su departamento de costos deben considerar ciertos criterios
sobre la retribución a la fuerza de trabajo.
2. CONCEPTO
Mano de obra es el esfuerzo humano necesario que se emplea para transformar un bien en otro distinto. El
costo de la mano de obra es el precio que se paga por emplear los recursos humanos. La compensación que
se paga a los empleados que trabajan en las actividades relacionadas con la producción representa el costo de
la mano de obra.
El salario es la remuneración que recibe el trabajador (obrero), por la prestación de sus servicios en relación de
dependencia, sea por tiempo o por obra, normalmente realizan operaciones manuales.
46
Sueldo es aquella remuneración que percibe un trabajador (empleado de oficina), que hacen funciones
intelectuales o de oficina.
3. CLASIFICACION
La mano de obra se clasifica en: mano de obra directa y mano de obra indirecta.
3.1 Mano de obra directa
La mano de obra directa es el segundo elemento importante del costo de producción no se puede considerar
que un bien sea transformado en otro sin que exista este elemento básico que es la mano de obra directa.
Cuando el esfuerzo humano puede cuantificarse en cuanto a tiempo y valor en una unidad de producto, o que
incluye sólo los costos de los empleados involucrados directamente en la producción de un producto se conoce
como mano de obra directa. Como ejemplo podemos citar los operarios de una máquina de tejer en una
fabrica de chompas.
3.2 Mano de obra indirecta
Cuando el esfuerzo humano no se puede cuantificar en una unidad de producto o que incluye a todos los
demás empleados de la organización industrial se llama mano de obra indirecta, como ejemplo podemos citar
a los supervisores de producción al personal de control de calidad.
4. ASPECTOS LEGALES SOBRE SUELDOS EN BOLIVIA
En la elaboración de la planilla de sueldos y salarios, se deben tomar en cuenta una serie de disposiciones
legales vigentes a la fecha entre leyes laborales, impositivas y de seguridad social entre estas se menciona; La
Ley General del Trabajo es la disposición que regula las disposiciones obrero patronales en una empresa. La
Ley General del Trabajo tiene un reglamento general para todos los tipos de empresas, al margen de las dos
disposiciones anteriores toda empresa debe contar con un reglamento interno específico para la empresa, para
que este reglamento se considere como parte componente de la Ley General del Trabajo es necesario que el
mismo sea aprobado por el Ministerio de Trabajo. Ley 065 Ley de Pensiones de 10.12.10 que entra en vigencia
desde enero de 2011, D.S. 0778 Reglamento de Desarrollo Parcial a la Ley de Pensiones.
4.1 Análisis de la Ley General del Trabajo
Los aspectos más importantes que se tomaran de la Ley General del Trabajo son las siguientes: Jornada de
trabajo, beneficios sociales y aportes patronales.
4.1.1 Jornada de trabajo
En Bolivia la jornada efectiva de trabajo no excederá de 8 horas por día y de 48 horas a la semana, siempre
que sea trabajo diurno: el trabajo nocturno no excederá de 7 horas por día, entendiéndose por trabajo nocturno
el que se practica entre horas veinte y seis de la mañana. La jornada de trabajo para mujeres no excederá de
40 horas semanales diurnas. Art. 46º LGT. La jornada efectiva de trabajo es el tiempo durante el cual el
trabajador está a disposición del patrono. Art. 47º LGT.
a) Determinación efectiva del importe jornal día y por hora
Los obreros de acuerdo a ley deben trabajar 48 horas por semana, el jornal día y hora se determina para una
empresa industrial de la siguiente forma:
Sabiendo que un año tiene 52 semanas, cuantos semanas tendrá un mes; la determinación se realizará de
acuerdo al siguiente cálculo:
Sí: 12 meses es a ------------- 52 semanas
1 mes es a ------------- X
47
Por lo tanto: X = (1 x 52) / 12 = 4,333333333 semanas por mes.
Lo que quiere decir que un mes tiene 4,333333333 semanas, si multiplicamos por 48 Horas semana, las horas
por mes será:
4,333333333 x 48 = 208 horas mes.
Expresando en forma de ecuación se tiene:
Semanas por mes = Semanas por año = 52 = 4.333333333

Meses por año 12
Horas al mes = Horas por semana x Semanas por mes
Horas al mes = 48 x 4,333333333 = 208 horas
Considerando que un obrero tiene como haber básico de Bs 3.000, su jornal diario es el siguiente:
Jornal Día = Haber Básico x Horas día = 3.000 x 8
Horas mes 208
= Bs 115,3846154
Jornal por Hora = Jornal diario = 115.3846154 = 14,42307692

Horas diario 8
Cabe aclarar que no existe una base legal que sustente las modalidades de cálculo descritos.
Se exceptúan a los empleados u obreros que ocupen puestos de dirección, vigilancia o confianza, o que
trabajen discontinuamente, o que realicen labores que por su naturaleza no pueden someterse a jornadas de
trabajo, (Art. 46 segundo párrafo Conc. Arts.35 y 326 del D. Reglamentario y Art. 70 y 71 del D.S. 21060). En
estos casos los sueldos son cancelados con salarios mensuales pactados en el contrato de trabajo, sin
desglose a jornal día o jornal por hora.
Formulas a utilizarse para calcular el jornal diario y jornal por hora cuando se conoce el salario básico mensual:
Jornal día = Haber Básico Mensual
30 días
Jornal por hora = Jornal día
Horas día
Ejemplo: Si un empleado gana un salario básico mensual de Bs 3.000,oo, determinar el jornal día y el jornal por
hora.
Jornal día = Haber Básico Mensual = 3.000,oo = Bs 100,oo
30 días 30
Jornal por hora = Jornal día = 100 = Bs 12,50
Horas día 8
b) Dominicales
Los obreros de una empresa industrial tienen derecho al cobro de los dominicales. El Art.23 del D.S. Nº 3691 de
fecha 3 de abril de 1954 establece. “Tendrán derecho al pago del salario por el día domingo no trabajado, los
obreros que, en el curso de la semana, hubiesen cumplido con su horario semanal completo de trabajo”.
Los días dominicales se calcula en base al jornal día multiplicado por el número de domingos del mes.
Ejemplo: Si un obrero gana Bs 115,3846154 como jornal día, cuanto percibirá por 4 días domingos de un mes:
4 días dominicales x Bs 115,3846154 = Bs 57,69
c) Horas Extraordinarias, Feriados y Domingos
Los días domingos y feriados no son días laborables; pero una empresa industrial por las características
particulares requiere estar en funcionamiento estos días, por razones de producción continua. El Art. 55º de la
Ley General del Trabajo establece, “Las horas extraordinarias y los días feriados se pagarán con el 100% de
recargo; y el trabajo nocturno realizado en las mismas condiciones que el diurno con el 25 al 50%, según los
casos. El trabajo efectuado en domingo se paga triple (Art. 23º del D.S. 3691 de 3 de abril de 1954, elevado a
Ley en fecha 29 de octubre de 1959)”.
48
Ejemplo: Si un obrero gana Bs 100,oo como jornal día, ¿cuánto percibirá por 10 horas extraordinarios
trabajadas?.
Formula:
Horas extras = (Jornal día / 8 horas) x 2 x Horas extras
Horas extras = (100 / 8) x 2 x 10
Horas extras = Bs 250,oo
d) Trabajo Nocturno
Según disposiciones gubernamentales el trabajo nocturno esta normado por el D.S.Nº 90 de fecha 24 de abril
de 1944 que establece:
Art. 1º Todo trabajo nocturno que se realice en establecimientos comerciales, oficinas, en general en todas
aquellas faenas que por su naturaleza sean discontinuas o no demanden sino la sola presencia del trabajador,
como de labores de vigilancia, se remunerarán con recargo del 25%.
Art. 2º El trabajo nocturno que se realice en establecimientos industriales y fabriles en general, se remunerará
con recargo del 30%.
Art. 3º El trabajo nocturno de mujeres mayores de 18 años, que se realice en las condiciones previstas por el
D.S. de 22 de enero del presente año, se remunerará con un recargo del 40%.
Art. 4º El trabajo comprendido entre las 24 horas y 6 de la mañana, y que deba cumplirse en galerías
subterráneas, hornos de calcinación, molinos de minerales, en labores de secadura y ensecadura de minerales
y, en general, en todas aquellas labores particularmente nocivas y peligrosas se remunerarán con un recargo
del 50%.
Ejemplo: Si un obrero es operador de una máquina confeccionadora de bolsas en una industria de plásticos
gana Bs 100,oo como jornal día, ¿cuánto percibirá por el trabajo nocturno de 4 noches de horas 19:00 p.m. a
07:00 a.m. horas?.
Jornal por hora = Jornal Día = 100 = Bs 12,50

Horas día 8
Fórmula para el cálculo del recargo nocturno en el caso del ejemplo que corresponde a 40 Horas nocturnas:
Recargo nocturno = Jornal por hora x 25% x Horas nocturnas
Recargo nocturno = 12,50 x 25% x 40 = Bs 125,00
4.1.2 Beneficios sociales o cargas sociales
Los beneficios sociales a los que hace referencia la Ley General de Trabajo son la indemnización, los
aguinaldos, las primas anuales, las vacaciones, desahucio y asignaciones familiares siempre y cuando se
cumplan con las condiciones establecidas de la misma ley.
a) Aguinaldo de Navidad
El aguinaldo tuvo su origen en una liberalidad del empleador que entregaba a sus trabajadores una gratificación
por las fiestas de fin de año. Que luego se convirtió en un derecho para el trabajador y una obligación legal para
el empleador.; disposición legal que establece es la Ley de 18 de diciembre de 1944.
Art. 1º Toda empresa comercial o industrial o cualquier otro negocio está obligado a gratificar a sus empleados
y obreros con un mes de sueldo como aguinaldo de Navidad, hasta antes del día 25 de diciembre de cada año.
Al respecto el ministerio de trabajo para cada año hace conocer instructivos para el pago de aguinaldos.
Art. 2º La transgresión o incumplimiento de esta Ley, será penada con el pago del doble de las obligaciones a
que se refiere el artículo anterior.
49
Serán acreedores al aguinaldo de Navidad, los empleados y obreros que hubieran trabajado más de tres meses
y un mes calendarios respectivamente.
Los profesionales que presten servicios en varias empresas privadas, tienen derecho a percibir el aguinaldo de
navidad en cada una de ellas.
La provisión se realiza en forma mensual que corresponde al 8.33% sobre el total ganado. Los trabajadores que
no hubiesen completado un año continuo de servicios percibirán su aguinaldo por duodécimas.
El aguinaldo está liberado de todo impuesto y de cotizaciones a las instituciones de seguridad social. El
aguinaldo no es susceptible de embargo judicial, descuento y retención de ninguna naturaleza, debiendo ser
pagado íntegramente.
El cálculo de la liquidación del aguinaldo se realiza sobre el promedio del total ganado en los últimos tres
meses.
Ejemplo: Si el total ganado de un obrero de los últimos tres meses fueron: 2.550, 2.900 y 2.500
respectivamente, ¿cuánto percibirá de aguinaldo si trabajo durante todo el año?.
Solución:
Sueldo promedio = (2.550 + 2.900+ 2.500)/3 = 7.950 / 3 = 2.650,oo
El Aguinaldo por la gestión será de Bs 2.650,oo
b) Primas Anuales
La prima, distinta del aguinaldo, es una forma de participación en las utilidades de las empresas y su naturaleza
jurídica se fundamenta en el D.S. 224 de fecha 23 de agosto de 1943 Art. 48º, 49º y 50º. D.S. 229 de fecha 21
de diciembre de 1944.
Las empresas que hubieren obtenido utilidades al finalizar el año, otorgarán a sus empleados y obreros, una
prima anual de un mes de sueldo o salario. Serán acreedores al beneficio los empleados y obreros que
hubieren trabajado más de tres meses y un mes calendario respectivamente. En ningún caso el monto total de
estas primas podrá sobrepasar el 25% de las utilidades netas. Servirá de documento fehaciente el Balance
General y el estado de resultados debidamente aprobados.
Las empresas públicas podrán pagar la prima anual de utilidades, siempre y cuando se cumplan los siguientes
requisitos:
a) Dictamen de auditoria externa preparado por una firma consultora legalmente inscrita en el país que
establezca la existencia de utilidades en la gestión.
b) El monto total a pagar a cada trabajador por este beneficio no podrá exceder de un sueldo mensual,
calculado en base al promedio del total ganado durante los últimos tres meses de la gestión.
Las primas anuales otorgadas por Ley a los trabajadores no están sujetas a las cotizaciones establecidas en el
código de Seguridad Social. Art. 1º Ley de 3 de septiembre de 1958.
Serán acreedores al beneficio que establece la Ley, los empleados y obreros que hubieran trabajado más de
tres meses y un mes calendario respectivamente. Alos que hubiesen prestado sus servicios por un tiempo
menor de un año, se les concederá la prima en proporción al tiempo trabajado. Art. 3º D.S. 229, de 21 de
diciembre de 1944.
c) Vacaciones
Se entiende por vacación anual aquella retribución previamente establecido de jornadas consecutivas, durante
los cuales, cada año, el trabajador interrumpe su trabajo y continúa percibiendo su remuneración.
Las vacaciones son los descansos anuales que debe otorgar la empresa cada año a sus trabajadores, después
de cumplir un año de antigüedad ininterrumpida.
La escala de vacaciones establecida (D.S. 3150 de 19 de agosto de 1952 y modificado por el D.S. 17288 de 18
de marzo de 1980 Art. 1º) es el siguiente:
50
 De 1 a 5 años cumplidos de trabajo, 15 días hábiles;
 De 5 a 10 años cumplidos de trabajo, 20 días hábiles;
 De 10 años cumplidos adelante, 30 días hábiles.
En consecuencia, las primeras cuatro vacaciones corresponden a periodos de quince días, las cinco siguientes
a periodos de veinte días, y a partir de la décima vacación a periodos de treinta días hábiles.
Durante el tiempo que duren las vacaciones, los empleados y trabajadores percibirán el cien por ciento de sus
sueldos y salarios. El periodo mínimo de servicios exigidos para el uso de la vacación es de un año en nuestra
legislación. Después del primer año de antigüedad ininterrumpida, los trabajadores que sean retirados
forzosamente o que se acojan al retiro voluntario antes de cumplir un nuevo año de servicios, tendrán derecho
a percibir la compensación de la vacación en dinero por duodécimas.
Los trabajadores de empresas que, por su naturaleza suspendan el trabajo de ciertas épocas del año, no
gozaran de vacaciones, siempre que la interrupción no sea menos de 15 días y que durante ella perciban
normalmente sus salarios.
Ejemplo: El empleado Esteban León es retirado intempestivamente después de un año y 10 meses de servicio
en la empresa, si los totales ganados en los últimos tres meses fueron: 2.550, 2.900 y 2.500 respectivamente,
¿cuánto percibirá de vacación por los 10 meses restantes?.
Solución:
Sueldo promedio = (2.550 + 2.900+ 2.500)/3 = 7.950 / 3 = 2.650,oo
Cálculo de vacación:
Por regla de tres simple: 12 meses ------------------- 15 días
10 meses ------------------- X
De donde: X = (10 x 15) / 12 = 12.5 días
El importe de la vacación será: (2.650 / 30)x12.5 = Bs 1.104,17
d) Desahucio
El desahucio es un beneficio que el empleado u obrero percibe, cuando es retirado o rescindido de su fuente de
trabajo por el empleador sin causal alguno o por la falta de preaviso; disposición legal que establece el Art. 12º
de la Ley General de Trabajo y D.S. 6813 de 3 de julio de 1964.
Articulo Único.- A partir de la fecha, el preaviso de retiro para obreros será de 90 días después de 3 meses de
trabajo ininterrumpido, al igual que para los empleados. D.S. 6813.
Es un beneficio que se paga en caso de existir retiro forzoso, en este caso se establece el pago de tres sueldos
mensuales, sobre el promedio de los últimos tres meses.
Ejemplo: El empleado Esteban León es retirado intempestivamente después de un año y 10 meses de servicio
en la empresa, si los totales ganados en los últimos tres meses fueron: 2.550, 2.900 y 2.500 respectivamente,
¿cuánto percibirá por desahucio?.
Solución:
Sueldo promedio = (2.550+2.900+2.500)/3 = 7.950 / 3 = 2.650,oo
El importe del DESAHUCIO será: 2.650 x 3 = Bs 7.950,oo
e) Indemnización
La indemnización es el beneficio por el tiempo de servicios prestados, como compensación al desgaste físico,
constituye el único patrimonio del trabajador, acumulado a lo largo de la relación de trabajo; la disposición legal
que establece es el Art. 13º de la Ley General de Trabajo y D.S. 11478 de 16 de mayo de 1974, y Art. 17º del
D.S. 24051.
Cuando fuere retirado el empleado u obrero por causal ajena a su voluntad, el patrono estará obligado, a
indemnizarle por el tiempo de servicios, con la suma equivalente a un mes de sueldo o salario por cada año de
trabajo continuo; y si los servicios no alcanzaren a un año, en forma proporcional a los meses trabajos.
51
Si el trabajador tuviera cinco o más años continuos de servicios cumplidos, recibirá la indicada indemnización
aunque se retire voluntariamente. Art. 1º del D.S. 11478 de 16 de mayo de 1974.
Los derechos adquiridos por los trabajadores cada cinco años, si no se acogen al retiro voluntario, serán
acumulados, o sea, la pérdida de sus beneficios sociales en aplicación de las causales señaladas en el artículo
16 de la Ley General del Trabajo, sólo se aplicará al quinquenio vigente sin afectar a los anteriores.
Los empleadores deben efectuar sus reservas para el pago de beneficios sociales con carácter obligatorio y a
fin de no inmovilizar esos montos, podrán invertirlos en el giro de la empresa, el porcentaje que corresponde es
del 8,33% sobre el total ganado en forma mensual.
Ejemplo: El empleado Esteban León es retirado intempestivamente después de dos años y 10 meses de
servicio en la empresa, si los totales ganados en los últimos tres meses fueron: 2.550, 2.900 y 2.500
respectivamente, ¿cuánto percibirá de indemnización?.
Solución:
Sueldo promedio = (2.550 + 2.900+ 2.500)/3 = 7.950 / 3 = 2.650
Cálculo de la indemnización:
Por dos años: 2.650 x 2 = Bs 5.300,oo
Por 10 meses: (2.650 / 12) x 10 = Bs 2.208,33
El importe de la indemnización será: = Bs 7.508,33
f) Asignaciones familiares
Son prestaciones en especie (prenatal - lactancia) y en dinero (natalidad – sepelio), que son otorgados por los
empleadores a las beneficiarias(os), de acuerdo a disposiciones legales vigentes que regulan este beneficio en
todo el territorio nacional, que son pagadas por el empleador y deben ser absorbidas como costo de operación.
La disposición legal que establece es el Art. 25º del D.S. Nº 21637 de 25 de junio de 1987.
Art. 25º Indica lo siguiente: “Se reconocerán las siguientes prestaciones del Régimen de Asignaciones
Familiares que serán pagadas, a su cargo y costo, directamente por los empleadores de los sectores público y
privado”:
a) Subsidio Prenatal, consistente en la entrega a la madre gestante asegurada o beneficiaria, de una asignación
mensual, en productos alimenticios inocuos, equivalente a un salario mínimo nacional. La duración del subsidio
prenatal comienza a partir del primer día del quinto mes de embarazo y fenece al nacimiento de la(s) niñas(s) o
niño(s), independientemente del subsidio de incapacidad temporal por maternidad.
b) Subsidio de Natalidad, consiste en la otorgación a los beneficiarios(as), de una cancelación única en dinero,
equivalente a un salario mínimo nacional por el nacimiento de cada hija(o). Para recibir este beneficio el
progenitor deberá presentar el Certificado de Nacimiento del recién nacido al Ente Gestor, al que se encuentra
asegurado, que le dará derecho al subsidio de natalidad.
c) Subsidio de Lactancia, consiste en la entrega mensual de productos alimenticios; equivalente a un salario

mínimo nacional por cada hijo(a) durante sus primeros doce meses de vida.
d) Subsidio de Sepelio, consiste en el pago a los beneficiarios(as) de un desembolso único en dinero,

equivalente a un salario mínimo nacional, por el fallecimiento de cada hija(o) menor de 19 años. Para recibir
este beneficio, la trabajadora o el trabajador debe acreditar este derecho con la entrega de una fotocopia del
Certificado de Defunción al empleador.
Las Cajas de Salud serán las encargadas de velar por el fiel cumplimiento de estas prestaciones.
Ejemplo: La empresa “ICOMPLAST” S.R.L. presenta los siguientes casos de asignaciones familiares:
Departamento de administración: Inés Valderrama, Prenatal 6º mes
Departamento de comercialización: Ernesto Aguilar, Lactancia 4º mes
Departamento de producción: Sonia Cruz, Natalidad Carmen García, Sepelio
Se pide: preparar la planilla de subsidios y registro contable
a) PLANILLA DE SUBSIDIOS POR EL MES DE JUNIO
52
Nombres y Apellidos Susidio Subsidio Subsidio Subsidio Total
Prenatal Natalidad Lactancia Sepelio
Administración:
Inés Valderrama 1.000,oo 1.000,oo
Comercialización:
Ernesto Aguilar 1.000,oo 1.000,oo
Producción:
Sonia Cruz – OP- 1 1.000,oo 1.000,oo
Inés – OP-2 1.000,oo 1.000,oo
Totales 1.000,oo 1.000,oo 1.000,oo 1.000,oo 4.000,oo
b) Registro contable:
Jun. 30 -1-
Gastos De Administración 1.000,00
Subsidio de Prenatal
Gastos de Comercialización 1.000,00
Subsidio de Lactancia
Mano de Obra Directa 2.000,00
Subsidio de Natalidad 1.000,oo
Subsidio de Sepelio 1.000,oo
Cuentas por Pagar 2.000,00
Pil-Andina
Subsidios por Pagar 2.000,00
Sonia Cruz 1.000,oo
Carmen García 1.000,oo
Nuestro registro por las asignaciones familiares
del mes pendiente de pago.
Contabilización reversión de la cuenta “Mano de Obra Directa” por órdenes de trabajo:

Jun. 30 -1-
Inventario de Productos en Proceso 2.000,00
OP – 01 1.000,oo
OP – 02 1.000,oo
Mano de Obra Directa 2.000,00
Subsidio de Natalidad 1.000,oo
Subsidio de Sepelio 1.000,oo
Nuestro registro por la reversión y asignaciones
a la producción.
4.2 Resumen de aportes laborales
DENOMINACIONES PORCENTAJES
Cotización Renta de Vejez 10 %
Cotización Riesgo Común 1.71 %
Aporte Solidario del Asegurado 0.50 %
Comisión Gestora Pública de la Seguridad 0.50 %
Social de Largo Plazo
Aporte Nacional Solidario:
-10% de la diferencia del total ganado solidario
menos Bs35.000 de diferencia positiva.
4.3 Análisis de la Ley 065 Ley de Pensiones
Los aspectos más importantes que se tomaran de la Ley 065 Nueva Ley de Pensiones son las siguientes:
Fondo solidario.- El Fondo Solidario es creado mediante Ley de Pensiones Nº 65 de echa 10 de diciembre de
2010 de los ingresos de diferentes fuentes, acumulados bajo la política de redistribución para garantizar el pago
de la pensión solidaria para incrementar las pensiones bajas y que, las personas hombres y mujeres tengan
una jubilación mejor.
53
Fondo Solidario Laboral:

1. Aporte Solidario del Asegurado.- Es el aporte obligatorio que realizan los Asegurados Dependientes
y Asegurados Independientes con destino al Fondo Solidario.
2. Aporte Nacional Solidario.- Es el aporte obligatorio destinado al Fondo Solidario, que realizan las
personas con ingresos superiores a los límites establecidos a los cuales aplica el 1%, 5% y 10% sobre
la diferencia positiva del Total Solidario y el monto correspondiente a cada porcentaje.
Fondo Solidario Patronal:

1. Aporte Patronal Solidario.- Es el aporte obligatorio que realizan los empleadores con destino al Fondo
Solidario.
2. Aporte Solidario Minero Adicional.- Es el aporte obligatorio adicional al Aporte Patronal Solidario que
realizan los Empleadores del Sector Minero Metalúrgico, por sus dependientes del área productiva
destinados a cofinanciar la Prestación por Muerte derivada de ésta.
Articulo 2. (Sistema Integral de Pensiones).- El Sistema Integral de Pensiones (SIP), está compuesto por:
a) El Régimen Contributivo que contempla la Prestación de Vejez (pensión de jubilación), Prestación de
invalidez (en caso de sufrir invalidez parcial o total a causa de accidente y/o enfermedad no
proveniente de Riesgo Profesional o Laboral), las Pensiones por Muerte (en caso de que el
beneficiario fallezca, se paga a los derechohabientes de primer o segundo grado) y los Gastos
Funerarios (a la muerte del beneficiario).
b) El Régimen Semicontributivo, que contempla la Prestación Solidaria de Vejez, Pensión por Muerte
derivada de éstas y Gastos Funerarios.
c) El Régimen no Contributivo, que contempla la Renta Dignidad y Gastos Funerarios.
Articulo 5. (Fondos del Sistema Integral de Pensiones).- En el Sistema Integral de Pensiones se

administraran los siguientes Fondos:
I. En el Régimen Contributivo, el Fondo de Ahorro Previsional, el Fondo de Vejez y el Fondo Colectivo de

Riesgos.
a) El Fondo de Ahorro Previsional estará compuesto por las Cuentas Personales Previsionales.
b) El Fondo de Vejez estará compuesto con los recursos del salario acumulado de los Asegurados, que
acceden a la Prestación de Vejez o Prestación Solidaria de Vejez, u originan el derecho a la pensión
por Muerte derivada de éstas.
c) El Fondo Colectivo de Riesgos estará compuesto con los recursos provenientes de las primas por
Riesgo Común, Riesgo Profesional y Riesgo Laboral.
II. En el Régimen Semicontributivo, el fondo Solidario estará compuesto con recursos provenientes del veinte
por ciento (20%) de las Primas por Riesgo Común, por Riesgo Profesional y por Riesgo Laboral, del Aporte
Solidario del Asegurado, del Aporte Nacional Solidario, del Aporte Patronal Solidario, del Aporte Solidario
Minero y de otras fuentes de financiamiento.
III. En el Régimen no Contributivo, el Fondo de la Renta Universal de Vejez.
El Decreto Supremo 0778 Reglamento de Desarrollo Parcial a la Ley 065 Ley de Pensiones en Materia
de Contribuciones y Gestión de Cobro del 26 de enero de 2011 establece:
Articulo 2 (Fecha de Inicio de la Recaudación)
I. La recaudación de Contribuciones y los Aportes Nacionales Solidarios en el SIP, se iniciaran considerando los
siguientes periodos de cotización:
a) El primer periodo de Cotización para Asegurados Dependientes corresponde a enero del 2011.
b) El primer periodo de Cotización para Asegurados Independientes corresponde a febrero del 2011.
Articulo 6. (Deducción Retención y Pago de las Contribuciones)
I. El empleador, con cargo a sus propios recursos, deberá pagar a la GPS hasta el ultimo día hábil del mes
posterior a aquel en que devengan los sueldos o salarios de sus dependientes, el aporte Patronal Solidario,
54
Aporte Solidario Minero, cuando corresponda, y la Prima de Riesgo Profesional sobre el total ganado de sus
dependientes.
II. El empleador deberá deducir y retener y del Total Ganado de los trabajadores bajo su dependencia laboral,
los aportes del asegurado, el Aporte Nacional Solidarios del Asegurado Dependiente, el Aporte Solidario del
Asegurado, la Prima por Riesgo Común y la Comisión, y pagarlos hasta el ultima día hábil del mes posterior a
aquel en que devengan los sueldos y salarios de sus dependientes a la GPS.
III. Para el cálculo del Total Solidario al cual aplica el Aporte Nacional Solidario del Asegurado Dependiente, el
Total Ganado no considerará el límite máximo de sesenta (60) veces el Salario Mínimo Nacional vigente en el
período de cotización.
IV. Los Asegurados Dependientes con Renta en curso de Pago del Sistema de Reparto y los Asegurados con
Pensión del SIP, que decidan no cotizar al SIP de acuerdo a lo establecido en el adjunto al presente
Reglamento, deben presentar el formulario de suspensión de pago de Contribuciones a su Empleador, para que
este los reporte a la GPS junto a los formularios de Pago de Contribuciones.
V. Las Contribuciones al SIP se efectuaran conforme lo establecido en el adjunto al presente reglamento.
Articulo 7. (Contribuciones de los Asegurados Independientes).
I. Las Contribuciones del Asegurado Independiente se realizaran de acuerdo a la estructura de Contribuciones,

establecida en el adjunto del presente Reglamento.
II. El pago de las Contribuciones del Asegurado Independiente, podrá efectuarse de manera personal o a través
de un Asegurado Dependiente, mediante la retención de Contribuciones de su Empleador u otra persona.
ADJUNTO AL REGLAMENTO DE LA LEY Nº 065, DE PENSIONES EN MATERIA DE CONTRIBUCIONES Y

GESTION DE COBRO DE CONTRIBUCIONES EN MORA
Dependientes con Pensión de Jubilación o

Tipo de Asegurado Dependientes Vejez
Deciden Aportar al Deciden No Aportar al
Porcentaje SIP SIP
de Menor de Mayor de Menor de Mayor de Menor de Mayor de
Detalle aporte 65 años 65 años 65 años 65 años 65 años 65 años
Aporte patronal
solidario 3% Aplica Aplica Aplica Aplica Aplica Aplica
Aporte solidario del
asegurado 0.50% Aplica Aplica Aplica Aplica Aplica Aplica
Cotización mensual 10% Aplica Aplica Aplica Aplica No Aplica No Aplica
Prima por Riesgo
Común 1.71% Aplica Aplica Aplica No Aplica Aplica No Aplica
Prima por Riesgo
Profesional 1.71% Aplica No Aplica Aplica No Aplica Aplica No Aplica
Prima por Riesgo
Laboral 1.71% No Aplica No Aplica No Aplica No Aplica No Aplica No Aplica
Comisión 0.50% Aplica Aplica Aplica Aplica Aplica Aplica
Aporte Nacional 1%, 5% y
Solidario
Tipo de Asegurado 10% Aplica
Porcentaje Aplica Independientes
Aplica Aplica Aplica
ConsultoresAplica
de Menor de Mayor de Menor de Mayor de
Detalle aporte 65 años 65 años 65 años 65 años
Aporte patronal solidario 3% No Aplica No Aplica No Aplica No Aplica
Aporte solidario del asegurado 0.50% Aplica Aplica Aplica Aplica
Cotización mensual 10% Aplica Aplica Aplica Aplica
Prima por Riesgo Común 1.71% Aplica No Aplica Aplica No Aplica
Prima por Riesgo Profesional 1.71% No Aplica No Aplica No Aplica No Aplica 55
Prima por Riesgo Laboral 1.71% Aplica No Aplica Aplica No Aplica
Comisión 0.50% Aplica Aplica Aplica Aplica
Aporte Nacional Solidario 1%, 5% y 10% Aplica Aplica Aplica Aplica
a) Aporte Patronal Solidario al Sistema Integral de Pensiones (SIP)
Proviene de la Ley Nº 065 Ley de Pensiones Art. 87 inciso c), El aporte patronal es del 3% sobre el Total
Ganado de los asegurados Dependientes, en calidad de Aporte Patronal Solidario a cargo de los empleadores.
b) Aporte Patronal al Sistema Integral de Pensiones (SIP) Prima por Riesgo Profesional (PRP)
Proviene de la Ley Nº 065 Ley de Pensiones Art.83 inciso a), El aporte patronal es del 1.71% del total ganado a
cargo del empleador, con destino al Seguro de Invalidez y Muerte causados por riesgo profesional de todos los
aportantes, su pago es en forma mensual.
Estos aportes corresponden por:
 Trabajadores menores de 65 años con relación de dependencia laboral
 Por los Rentistas titulares del sistema de reparto con rentas en curso de pago menores de sesenta y
cinco años (65) que reingresan a la actividad laboral y que deciden voluntariamente NO cotizar al SIP.
 Por los trabajadores de 65 o más años con relación de dependencia laboral, que deciden
voluntariamente cotizar al SIP no se realiza este aporte.
c) Aporte Laboral al Sistema Integral de Pensiones (SIP) Fondo de Ahorro Previsional (FAP)
Proviene de la Ley Nº 065 Ley de Pensiones Art. 88. El Fondo de Ahorro Previsional estará financiado con los
recursos que Componen las Cuentas Personales Previsionales, provenientes del pago del diez por ciento (10%)
sobre el Total Ganado o Ingreso Cotizable del Asegurado Dependiente y Asegurado Independiente. Tiene como
fin cubrir la jubilación del trabajador.
d) Prima por Riesgo Común (PRC)
Proviene de la Ley Nº 065 Ley de Pensiones Art. 83 inciso b). Prima por Riesgo Común, a cargo del Asegurado
Dependiente y Asegurado Independiente, deducida del Total Ganado o Ingreso Cotizable. El aporte laboral para
Riesgo Común, cubre los accidentes ocurridos fuera del desempeño de sus funciones de trabajo.
e) Comisión a la Gestora Publica de Seguridad Social (GPS)
Proviene de la Ley Nº 065 Ley de Pensiones Art. 151 (Financiamiento) La Gestora Publica de Seguridad Social
de Largo Plazo se Financiará con: a) La comisión del cero coma cinco por ciento (0.5%) deducido del Total
Ganado o del Ingreso Cotizable de los Asegurados a tiempo de efectuar la Contribución, por el servicio de
aseguramiento, procesamiento de datos, administración de la cartera de inversiones de los Fondos, custodia de
Valores, administración y pago de prestaciones.
f) Prima por Riesgo Laboral (PRL)
Proviene de la Ley Nº 065 Ley de Pensiones Art. 83 inciso c). Prima por Riesgo Laboral, a cargo del Asegurado
Independiente, deducida del Ingreso Cotizable. Las primas serán pagadas hasta que el Asegurado cumpla
sesenta y cinco (65) años de edad, salvo las excepciones a ser determinadas en reglamento.
El saldo máximo sujeto a la obligación de aporte es el equivalente a 60 salarios Mínimos Nacionales. Por lo
tanto, quienes tengan salarios superiores a los 60 SMN, sólo deben aportar por dicho monto máximo, el
excedente está libre de aportes.
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g) Aporte Laboral Solidario al Sistema Integral de Pensiones (SIP)
Proviene de la Ley Nº 065 Ley de Pensiones: Art. 87 inciso b), El aporte laboral es el cero como cinco por
ciento (0.5%) del Total Ganado o Ingreso Cotizable de los Asegurados Dependientes o Asegurados
Independientes respectivamente, en calidad de Aporte Solidario del Asegurado. Art. 87 inciso f) Los siguientes
porcentajes aplicados sobre el Total Solidario:
i. El diez por ciento (10%) de la diferencia entre su Total Solidario menos Bs35.000.- (Treinta y Cinco Mil 00/100
Bolivianos), cuando la diferencia sea positiva.
ii. El cinco por ciento (5%) de la diferencia entre su Total Solidario menos Bs25.000.- (Veinticinco Mil 00/100
iii. El uno por ciento (1%) de la diferencia entre su Total Solidario menos Bs13.000.- (Trece Mil 00/100
5. APORTES PATRONALES
Los empleadores están en la obligación de hacer aportes a la seguridad social y otras instituciones de carácter
social entre estos aportes reglamentados por las disposiciones legales vigentes se tienen:
DENOMINACIONES PORCENTAJES
Cajas de Salud 10 %
Aporte Fondo de Vivienda 2%
Aporte Riesgo Profesional 1.71 %
Aporte Patronal Solidario 3%
INFOCAL (Empresas Industriales) 1%
Aporte Solidario Minero Metalúrgico 2%
Cargas Sociales para Indemnizaciones 8.33%
Cargas Sociales para Aguinaldos 8.33%
a) Aporte Patronal a las Cajas de Salud
Toda Empresa Privada o Institución Pública debe hacer un aporte patronal del 10% del total ganado que cubre
los riesgos de la enfermedad, de la salud del empleado. Este aporte está reglamentado por el Código de
Seguridad Social Ley 924 y por el D.S. 21637.
b) Programa Nacional de Subsidio de vivienda
El aporte patronal es del 2% sobre el total ganado que está destinada a una política de Vivienda Social, está
dispuesto por el D.S. 24935 del 30 de diciembre de 1997, la parte de recaudación en la actualidad está a cargo
de las AFPs.
c) Prima por Riesgo Profesional
El aporte patronal es del 1.71% sobre el total ganado que está dispuesto por la Ley 065 Art. 91 inciso b).
d) Aporte Patronal Solidario
El aporte patronal es del 3% sobre el total ganado, está dispuesto por la Ley 065 Art. 94 inciso c).
6. REMUNERACIONES O SISTEMA DE PAGO DE SALARIOS
Remuneración o salario es el que percibe el empleado u obrero en pago de su trabajo. El salario es

proporcional al trabajo, no pudiendo hacerse diferencias por sexo o nacionalidad.
La Constitución Política del Estado, en su Art. 46º numeral 1 del Parágrafo I, determina que toda persona tiene
derecho al trabajo digno, con seguridad industrial, higiene y salud ocupacional, sin discriminación y con
remuneración o salario justo, equitativo y satisfactorio, que le asegure para sí y su familia una existencia digna.
Existen dos sistemas de pago de salarios que son: Sistema de pago de salarios por tiempo, y Sistema de pago
de salarios a base de producción destajo u obra.
57
6.1 Sistema de pago de salarios por tiempo
Este sistema consiste en pagar al obrero por un periodo de tiempo establecido, que puede ser por hora, o por
día. Por Ley una jornada completa de trabajo es de 8 (ocho) horas diarias. Es decir que el sistema de pagos por
tiempo se cancela en función a un periodo de trabajo. Por tanto, para optimizar el rendimiento del trabajador se
acostumbra otorgar algunos incentivos.
6.2 Sistema de pago de salarios a base de producción destajo u obra
Es la retribución al obrero de una empresa por el trabajo efectivamente realizado, se conoce como trabajo a
destajo. Este sistema consiste en cancelar el salario por un trabajo específico u operación realizada, esta clase
de pago de sueldos se aplica en las empresas industriales; como en el caso de las fábricas de muebles donde
el obrero recibe el salario por una unidad producida.
7. CONTROL DEL PERSONAL Y TIEMPO
El control se lo realiza a través de diferentes formularios que permiten establecer la antigüedad del trabajador,
el número de miembros que tiene la familia del trabajador, la sección en la que presta servicios a la empresa, el
salario que percibe cada trabajador, la hora de ingreso y la hora de salida del trabajador.
7.1 Registro del trabajador
Este documento debe contener los siguientes datos: Nombre y apellido del trabajador, fecha de ingreso a la
empresa, nombre de la esposa e hijos, dirección de su domicilio, el cargo que ocupa en la empresa, el salario
que percibe, los antecedentes que tenga dentro la empresa y el control de las vacaciones.
7.2 Control de asistencia
Este documento sirve para que todo funcionario registre la hora de ingreso y la hora de salida, asimismo las
horas de ingreso y salida cuando realiza horas extraordinarias. El registro de la tarjeta de asistencia puede ser
manual o en reloj, dependiendo esto de la cantidad de dependientes de la empresa.
8. PLANILLA DE SUELDOS Y SALARIOS
La planilla de sueldos y salarios es un comprobante interno que sirve como control de pagos de
remuneraciones que realiza la empresa al personal, donde se determina el total ganado y el líquido pagable a
cancelar; sirve como documento respaldatorio para la contabilización.
El total ganado, es la suma de todas las remuneraciones mensuales de un empleado, que provienen de
contratos laborales, antes de deducir impuestos. El total ganado no puede ser inferior a un salario mínimo
nacional.
Sueldos, es aquella remuneración que se paga a los empleados por el esfuerzo intelectual.
Salarios, es aquella remuneración que se paga a los obreros por el esfuerzo manual empleado en la
transformación de los materiales en un producto terminado.
Antes de reflejar la planilla de sueldos y salarios es necesario conocer algunos aspectos muy importantes:
a) En la planilla de sueldos y salarios deben incluirse todos los ingresos ordinarios y/o extraordinarios.
Para el sector industrial se deben tomar en cuenta una serie de disposiciones legales vigentes a la fecha.
Haber Básico, es el importe asignado al empleado u obrero según contrato ya sea en forma escrita o verbal.
b) La Escala del Bono de Antigüedad
58
De acuerdo al D.S. 21060 indica que debe calcularse sobre un salario mínimo nacional, el cuál según la última
modificación en la gestión 1993 es sobre tres salarios según D.S. Nº 23474 de fecha 20 de abril de 1993, en el
sector público no productivo se mantiene el cálculo sobre un salario mínimo nacional. Los porcentajes son como
sigue:
AÑOS DE SERVICIO PORCENTAJE %

2 a 4 años 5%
5 a 7 años 11%
8 a 10 años 18%
11 a 14 años 26%
15 a 19 años 34%
20 a 24 años 42%
25 años adelante 50%
c) Retenciones, deducciones
Toda retención o deducción de la remuneración debe realizarse con el consentimiento del trabajador o por
determinación de las leyes bolivianas. Y pueden ser los siguientes: Anticipo de sueldos, Aportes laborales e
Impuesto a los ingresos.
Retenciones RC-IVA.- La Ley 843 modificada, ratifica el descuento del 13% como concepto de impuesto a los
ingresos obtenidos por el trabajador durante el mes.
La determinación del Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado (RC-IVA) se realiza previa
elaboración de una planilla para la determinación del importe a descontar como agente de retención de acuerdo
a disposiciones en vigencia, u obtener el saldo a favor del contribuyente para el mes siguiente.
Contribuciones en relación de dependencia Artículo 8º D.S. Nº 21531
De conformidad con la Ley Nº 843 y D.S. Nº 21531 Texto Ordenado 1995 y D.S. Nº 26077 2001 que
reglamenta la aplicación del Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado (RC-IVA). Todos los
empleadores del sector público o privado que paguen o acrediten a sus dependientes sueldos, salarios,
jornales, sobresueldos, horas extras, categorizaciones, participaciones, dietas, bonificaciones y otros
emolumentos, deberá procederse de la siguiente forma:
a). Del total ganado (sueldo bruto) se deducen las cotizaciones al régimen de seguridad social y otros
dispuestos por leyes sociales laborales, obteniendo el sueldo neto de ese monto los empleadores (agentes de
retención). También se deducirán, como mínimo no imponible, un monto equivalente a dos (2) salarios mínimos
nacionales de acuerdo a lo establecido en el Artículo 26º de la Ley 843.
b). La diferencia entre el total ganado y las deducciones señaladas, constituirán la base sobre la cual se
aplicará la alícuota establecida en el Artículo 30º de la Ley 843 (del 13%). Si las deducciones superan a los
ingresos, para el cálculo del gravamen se considerará que la base es cero.
c). Contra el impuesto así determinado, se imputará como pago a cuenta del mismo los siguientes compuestos:
1. La alícuota correspondiente al Impuesto al Valor Agregado (IVA) del 13%, contenido en las facturas o notas
fiscales originales presentados por el dependiente en el mes, quién deberá entregar las mismas a su empleador
en formulario oficial hasta el día veinte (20) de dicho mes. Las facturas ó notas fiscales serán validas siempre
que su antigüedad no sea mayor a ciento veinte (120) días calendario anteriores al día de su presentación al
empleador, debiendo estar necesariamente emitidas a nombre del dependiente que las presenta, con las
excepciones que al efecto reconozca con carácter general la administración tributaria.
2. El equivalente a la alícuota correspondiente al Impuesto al Valor Agregado (IVA) del 13% aplicada sobre el
monto de dos (2) salarios mínimos nacionales, en compensación a las compras que el contribuyente hubiera
efectuado en el período a sujetos pasivos inscritos en los regímenes tributarios especiales vigentes que no
emiten facturas o notas fiscales.
59
a). Si después de los cálculos resultase un saldo a favor del fisco, se imputará contra el mismo, los saldos
actualizados que por éste impuesto hubieran quedado a favor del contribuyente al fin del periodo anterior. Si
aún quedase un saldo del impuesto a favor del Fisco, el mismo deberá ser retenido por el empleador quien lo
depositará en el mes siguiente. Si el saldo fuera a favor del contribuyente, éste quedará para ser compensado
con el impuesto que tenga que pagar el próximo mes, saldo que será actualizado en función de la variación de
las UFVs.
b). El agente de retención presentará una declaración jurada mensual y pagará los montos retenidos, hasta el
día establecido según el último número de digito del NIT del mes siguiente al que corresponden las
retenciones, en el formulario Nº 98-1.
Elaboración de la planilla tributaria:
Es necesaria la elaboración de una planilla tributaria sobre la base de las declaraciones juradas de todos sus
dependientes quienes llenan y entregan el formulario 110 con el detalle de sus facturas, para sus descargos
personales, hasta el 20 del mes en curso.
Columnas principales de una planilla:
Luego de las consideraciones anteriores, una planilla contiene mínimamente los siguientes elementos: Ítem,
Nombres y apellidos, Fecha de ingreso, Haber básico, Días trabajados, Jornal día, Domingos y feriados, Bono
de antigüedad, Horas extras, Total ganado, descuentos por aportes laborales, Retenciones del RC-IVA, y
Anticipos, Total descuentos, Total a pagar y firmas.
Asimismo se debe elaborar otra planilla de Aportes Patronales a la Seguridad Social y la previsión de la
indemnización y el aguinaldo navideño, como también la planilla impositiva.
9. REGISTRO CONTABLE
El sueldo del personal de administración, comercialización y otros servicios que coadyuven indirectamente al
proceso de producción, se debita en cuentas de gastos, ejemplo: Gastos de Administración y Gastos de
Comercialización o Ventas.
Para los salarios básicamente existen dos sistemas de acumulación de costos, por órdenes de trabajo y por
departamentos, donde se acumula todos los pagos efectuados a los obreros por transformar la materia prima.
La contabilización de las remuneraciones debe estar respaldada por la documentación respectiva.
Ejemplo:
Con los siguientes datos proporcionados por la empresa industrial “ICOMPLAST” S.R.L. Preparar la planilla de
sueldos y salarios correspondiente al mes de marzo del año 2013.
Nombres y Cargo Fecha de Haber Días Horas Horas Anti- Fact. Saldo
Apellidos Ingreso Básico Trab. Extras Noctur. cipo F-110 RC-IVA
Dpto. Adm.
Rene Coca Contador 10-04-07 7.500 --- 10 --- 2.000 200 200
Helen Gómez Secretaria 01-02-01 3.600 --- ... --- 1.000
Dpto. Ventas
Omar Rojas Jefe Vtas. 20-03-08 6.500 --- --- --- 2.000 250 100
Mery Vela Cajera 15-10-10 4.500 --- 12 --- 1.000 20
Producción
Carlos Navia Oper. – A 01-07-02 3.510 26 25 30 1.000 180
Rosa Ortiz Oper. – A 10-08-06 3.250 26 20 25 1.000
Italo Silva Oper. – B 20-05-09 3.380 26 24 30 1.000
Narda Soliz Oper. – B 15-11-11 3.120 26 20 40 1.000
Formulación de la planilla de sueldos y determinación de la planilla impositiva para el RC - IVA, que afecta a
cada empleado.
60
PLANILLA DE SUELDOS
61
PLANILLA IMPOSITIVA
62
Cálculos auxiliares para la formulación de la planilla de sueldos
Cálculo del jornal día y por hora de los obreros:

Fórmula:
Jornal día = (Haber básico / Horas mes) x Horas día
Jornal por hora = Jornal día / Horas día
Carlos Navia: Jornal día = (3.510 / 208) x 8 = Bs 135,oo
Jornal por hora = 135 / 8 = Bs 16,875
Rosa Ortiz: Jornal día = (3.250 / 208) x 8 = Bs 125,oo
Italo Silva: Jornal día = (3.380 / 208) x 8 = Bs 130,oo
Narda Soliz: Jornal día = (3.120 / 208) x 8 = Bs 120,oo
Jornal por hora = 120 / 8 = Bs 15,oo
Cálculo del jornal día y por hora de los empleados:

Fórmula:
Jornal día = (Haber básico / 30)
Jornal por hora = Jornal día / Horas día
René Coca: Jornal día = (7.500 / 30) = Bs 250,oo
Mery Vela: Jornal día = (4.500 / 30) = Bs 150,oo
63
Calculo domingos y feriados:
Los obreros de una empresa industrial tienen derecho al cobro de los días domingos y feriados. Se calcula en
base al jornal día multiplicado por el número de domingos del mes.
Formula:
Domingos y feriados = (Jornal día x Número de domingos y feriados
Carlos Navia = 135 x 5 = Bs 675,oo
Rosa Ortiz = 125 x 5 = Bs 625,oo
Italo Silva = 130 x 5 = Bs 650,oo
Narda Soliz = 120 x 5 = Bs 600,oo
Bono de antigüedad:
Según disposiciones en vigencia, el bono de antigüedad se computa sobre 3 salarios mínimos nacionales para
las empresas de manufactura.
Tres salarios mínimos nacionales = 1.000 x 3 = 3.000,00

René Coca, antigüedad 6 años = 3.000 x 11% = 330,00
Helen Gómez, antigüedad 12 años = 3.000 x 26% = 780,00
Omar Rojas, antigüedad 5 años = 3.000 x 11% = 330,00
Mery Vela, antigüedad 2 años = 3.000 x 5% = 150,00
Carlos Navia, antigüedad 11 años = 3.000 x 26% = 780,00
Rosa Ortiz, antigüedad 6 años = 3.000 x 11% = 330,00
Italo Silva, antigüedad 4 años = 3.000 x 5% = 150,00
Horas Extras:
Según disposiciones en vigencia, las horas extras se paga el doble y se calcula sobre el jornal hora para las
empresas de manufactura.
Formula:
Monto Horas extras = (Jornal día / 8 horas) x 2 x Horas extras
René Coca = (250 / 8) x 2 x 10 = Bs 625,oo
Mery Vela = (150 / 8 ) x 2 x 12 = Bs 450,oo
Carlos Navia = ( 135 / 8 ) x 2 x 25 = Bs 843,75
Rosa Ortiz = ( 125 / 8 ) x 2 x 20 = Bs 625,oo
Italo Silva = ( 130 / 8 ) x 2 x 24 = Bs 780,oo
Narda Soliz = ( 120 / 8 ) x 2 x 20 = Bs 600,oo
Recargo Nocturno:
Según disposiciones en vigencia, el recargo nocturno se paga el 30% y se calcula sobre el jornal hora para las
empresas de manufactura.
Formula:
Monto Recargo Nocturno = (Jornal hora x 30%) x Horas nocturnas
Para, Carlos Navia = ( 16,875 x 0.30 ) x 30 = Bs 151,88
Para, Rosa Ortiz = ( 15,625 x 0.30 ) x 25 = Bs 117,19
Para, Italo Silva = ( 16,25 x 0.30 ) x 30 = Bs 146,25
Para, Narda Soliz = ( 15 x 0.30 ) x 40 = Bs 180,00
Formulación del cuadro de aportes y provisiones sobre la base de la anterior planilla de sueldos y salarios:
CUADRO DE APORTES PATRONALES Y BENEFICIOS SOCIALES POR MARZO 2013
Nombres y Total C.N.S. AFPs AS PNSV Total Aguin. Indem. Total TOTAL
Apellidos Cotizable 10% 1.71% 3% 2% Ap. Pat. 8.33% 8.33% Carga soc.
64
Dpto. de Adm.
René Coca 8,455.00 845.50 144.58 253.65 169.10 1,412.83 704.30 704.30 1,408.60 2,821.43
Helen Gómez 4,380.00 438.00 74.90 131.40 87.60 731.90 364.85 364.85 729.71 1,461.61
Total Dpto. Adm. 12,835.00 1,283.50 219.48 385.05 256.70 2,144.73 1,069.16 1,069.16 2,138.31 4,283.04
Dpto. de Vtas.
Omar Rojas 6,830.00 683.00 116.79 204.90 136.60 1,141.29 568.94 568.94 1,137.88 2,279.17
Mery Vela 5,100.00 510.00 87.21 153.00 102.00 852.21 424.83 424.83 849.66 1,701.87
Total Dpto. Vtas. 11,930.00 1,193.00 204.00 357.90 238.60 1,993.50 993.77 993.77 1,987.54 3,981.04
Dpto.de Produc.
Carlos Navia 5,960.63 596.06 101.93 178.82 119.21 996.02 496.52 496.52 993.04 1,989.06
Rosa Escobar 4,947.19 494.72 84.60 148.42 98.94 826.68 412.10 412.10 824.20 1,650.88
Italo Silva 5,106.25 510.63 87.32 153.19 102.13 853.25 425.35 425.35 850.70 1,703.96
Narda Soliz 4,500.00 450.00 76.95 135.00 90.00 751.95 374.85 374.85 749.70 1,501.65
Total Dpto.de
Prod. 20,514.07 2,051.41 350.79 615.42 410.28 3,427.90 1,708.82 1,708.82 3,417.64 6,845.55
Total General 45,279.07 4,527.91 774.27 1.358.37 905.58 7,566.13 3,771.75 3,771.75 7,543.49 15,109.63
El registro contable de la planilla de sueldos por órdenes de trabajo es el siguiente:

Mar. 31 -1-
Haber básico 11.100,00
Bono de antigüedad 1.110,00
Horas extras 625,00
Gastos de Venta 11.930,00
Bono de antigüedad 480,00
Horas extras 450,00
Productos en Proceso 20.514,07
OP – A 10.907,82
OP – B 9.606,25
Sueldos y Salarios por Pagar 29.345,85
Aportes Patronales y Laborales por Pagar 5.754,97
AFPs 5.754,97
Anticipos al Personal 10.000,00
Obligaciones Fiscales por Pagar 178,25
RC-IVA Dependientes 178,25 . .
Nuestro registro por los costos incurridos en salarios del mes. 45.279,07 45.279,07
Sumas Iguales
El registro contable de la planilla de sueldos por departamentos es el siguiente:
65
Mar. 31 -1-
Bono de antigüedad 1.110,00
Horas extras 625,00
Bono de antigüedad 480,00
Horas extras 450,00
Departamento de producción “A” 10.907,82
Mano de obra directa 10.907,82
Departamento de Producción “B” 9.606,25
Sueldos y Salarios por Pagar 29.345,85
AFPs 5.754,97
Anticipos al Personal 10.000,00
Obligaciones Fiscales por Pagar 178,25
RC-IVA Dependientes 178,25
Nuestro registro por los costos incurridos en salarios del mes. . .
Sumas Iguales 45.279,07 45.279,07
El registro contable de la planilla de aportes patronales y beneficios sociales por órdenes de trabajo es el siguiente:
Mar. 31 -1-
Aportes patronales 2.144,73
Aguinaldos 1.069,16
Indemnizaciones 1.069,16
Aguinaldos 993,77
Indemnizaciones 993,77
Productos en Proceso 6.845,54
OP – A 3.639,94
OP – B 3.205,60
Caja nacional de salud 4.527,91
AFPs. 774,27
A.S. 1.358,37
PNSV 905,58
Provisión para Aguinaldos 3.771,75
Previsión para Indemnizaciones 3.771,75
Nuestro registro por los aportes patronales y
beneficios sociales. . . . .
Sumas Iguales 15.109,63 15.109,63
El registro contable de la planilla de aportes patronales y beneficios sociales por departamentos es el siguiente:
Mar. 31 -1-
Aguinaldos 1.069,16
Indemnizaciones 1.069,16
Aguinaldos 993,77
Indemnizaciones 993,77
Departamento de Producción “A” 3.639,94
AFPs. 774,27
A.S. 1.358,37
PNSV 905,58
Provisión para Aguinaldos 3.771,75
Previsión para Indemnizaciones 3.771,75
Nuestro registro por los aportes patronales y . .
beneficios sociales. 15.109,63 15.109,63
Sumas Iguales
66
10. SISTEMAS DE INCENTIVOS EN SUELDOS Y SALARIOS
Antes de adoptar un plan de incentivos, la gerencia debe examinar los posibles efectos negativos y positivos.
Como complemento de cualquier sistema de pago de salarios utilizado por la empresa, se utilizan los
denominados incentivos; tienen como finalidad otorgar un premio al trabajador individual o colectivamente,
tomando como base el aumento de producción, la mejora de la calidad de los productos, economizar los
materiales.
Los planes de incentivos varían en forma y aplicación. Se estudiaran a continuación algunos de los incentivos
que se utilizaron en el extranjero, entre ellos podemos citar:
Sistema de Taylor de jornal diferenciado
Una tasa de bonificación se aplica a la cantidad total de piezas producidas tan pronto se alcanza el estándar.
Se aplica en aquellas fábricas que tengan un porcentaje elevado de gastos indirectos fijos en el costo de
producción.
Sistema o Plan de Gantt
Una tarifa de bonificación se aplica solo a la cantidad total de piezas producidas por encima de la cantidad
estándar de unidades.
1. Identifique los distintos aportes sociales a que están sujetos la parte patronal.
2. Describa algunas de las prestaciones que con frecuencia se brindan a los empleados.
3. ¿Cuáles son las dos clasificaciones para los costos de mano de obra? Explique cada uno de ellos.
4. ¿Cómo se manejaría el pago de vacaciones para un empleado?
1. Determinar el jornal diario, para un obrero que tiene como sueldo base la suma de Bs 3.560,oo
2. El empleado René Bustamante es retirado intempestivamente después de 6 años, 4 meses y 20 días, con
una vacación pendiente de un año y 4 meses, si los totales ganados en los últimos tres meses fueron: 3.600,
2.800 y 3.200 respectivamente, con una previsión acumulada de Bs 13.500,oo y con una provisión para
aguinaldos de Bs 750,oo ¿cuánto percibirá de beneficios sociales?. Se pide liquidación de beneficios y registro
contable.
3. La empresa “Albert” S.R.L. presenta los siguientes casos de asignaciones familiares:

Departamento de administración: un caso de Sepelio dos casos de Prenatal
Departamento de ventas: dos casos de Lactancia
Departamento de producción: dos casos de, Natalidad, Dos casos de Prenatal
Se pide: preparar la planilla de subsidios y registro contable
4. Con los siguientes datos proporcionados por la empresa industrial “SOLPLAST” S.R.L. Preparar la planilla de
sueldos y salarios correspondiente al mes de abril del año 2014.
Nombres y Cargo Fecha de Haber Días Horas Hrs Anti- Fact. Saldo
Apellidos Ingreso Básico Trab. Ext. Noct. Cipo F-110 RC-IVA
Dpto. Adm.
Raúl Pérez Contador 10-01-04 8.000 --- 8 --- 2.500 300 250
Inés Cruz Staria 01-03-00 3.200 --- 10 --- 1.000
Dpto. Ventas
67
Rolando Rua Jefe Vtas. 20-02-01 7.000 --- --- --- 2.500 250 200
Evelyn Laura Cajera 15-04-07 4.500 --- 15 --- 1.000 50
Producción Oper – E
Carlos Coca Oper – E 01-06-04 3.800 26 25 45 1.000
Jorge Silva Oper – C 10-07-08 3.500 26 20 40 1.000
Delia Cortés Oper – C 20-05-09 3.900 26 22 36 1.000
Nora Ali Portero 15-10-10 3.200 26 24 30 1.000
René Cuba Fab. 01-04-11 3.000 56 1.000
UNIDAD VII COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
 Aplicar el concepto de costos indirectos de fabricación como acumulación de los costos indirectos para
efectos de control administrativo.
 Analizar diferentes bases o criterios de aplicación de los costos indirectos de fabricación y su
contabilización.
 Definir costos fijos, costos variables y mixtos, y analizar los efectos de los cambios en el volumen de
producción.
 Emplear los conceptos de costos indirectos de fabricación de prorrateo primario, prorrateo secundario y
la aplicación de los costos indirectos acumulados en los departamentos de producción.
1. INTRODUCCION
Los costos indirectos de fabricación, como se recordará, son todos los costos que no están clasificados como
mano de obra directa ni materiales directos, que permiten la transformación de la materia prima en un producto
acabado distinto al original.
El conocimiento del comportamiento del costo, es decir, la respuesta de un costo a diferentes volúmenes de la
producción, resulta esencial en la planificación y el control de costos. Puede percibirse el comportamiento del
costo ya sea desde el ángulo ventajoso de la empresa en su conjunto. El comportamiento del costo plantea un
68
aspecto práctico: al aumentar o disminuir la producción en un centro de responsabilidad con cada gasto
asignado a ese centro.
2. CONCEPTO
Los costos indirectos de fabricación son un conjunto de gastos necesarios para llevar a cabo la fabricación de
un determinado artículo, que no es directamente identificable en el producto acabado por la dificultad que
presenta, tanto en lo que respecta a la cantidad utilizada en el producto como el valor que representa esa
cantidad en cada unidad del producto.
Los gastos indirectos de fabricación se componen de: 1) material indirecto, 2) mano de obra indirecta y 3) todos
los demás gastos de la fábrica.
Este componente del costo de producción es el tercer elemento del costo de transformación y son acumulados
contablemente en la cuenta “Gastos Indirectos de Fabricación”.
3. CLASIFICACION DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Los costos indirectos de fabricación se clasifican en tres distintas categorías de gastos, que son costos fijos,
costos variables y costos mixtos.
3.1 Costos Indirectos Fijos
Son aquellos que, mes a mes, se mantienen constantes en su monto total dentro del rango relevante,
independientemente de las fluctuaciones en el volumen de producción dentro de ese rango. Como ejemplos de
costos fijos se tienen: salarios del personal indirecto, alquileres de fábrica, depreciación de maquinaria y equipo
(en línea recta), impuestos sobre la planta e instalaciones y los seguros de fábrica, etc..
a) Salarios del personal indirecto, son los capataces, limpieza, supervisión, etc.
b) Alquileres, de planta que es constante.
c) Depreciación, de maquinaria, herramientas, edificios en la cuota parte que pertenece a la fábrica, la
depreciación es constante.
Registro contable:

Mar. 31 -1-
Costos Indirectos de Fabricación xxxx
Mano de obra directa xxx
Aportes patronales xxx
Benéficos sociales xxx
Alquileres de fabrica xxx
Depreciación de maquinaria y equipo xxx
Sueldos y salarios por pagar xxxx
Aportes y retenciones por pagar xxxx
Provisión para aguinaldos xxxx
Previsión para beneficios sociales xxxx
Alquileres por pagar xxxx
Deprec. Acum. Maquinaria y equipo xxxx
Nuestro registro de gastos por remuneraciones,
alquileres de fábrica y la depreciación de activo fijo.
3.2 Cotos Indirectos Variables
Son aquellos gastos que varían directamente y en forma proporcional con las fluctuaciones en la producción o
volumen de la cantidad producida, es decir que a un nivel mayor de producción es necesario la inversión en
mayor cantidad de los gastos indirectos entre estos gastos podemos indicar los siguientes: materiales
indirectos, energía eléctrica, combustible y lubricantes, mantenimiento y reparación, etc.
69
a) Material indirecto, es variable con relación al volumen de producción.

b) Luz, y combustibles, es variable en función al volumen de producción.
c) Mantenimiento y reparaciones, es variable en relación al volumen de producción.
Registro contable:

Mar. 31 -1-
Costos Indirectos de Fabricación xxxx
Materiales indirectos xxx
Combustibles y lubricantes xxx
Mantenimiento y reparaciones xxx
Inventario de materiales xxxx
Cuentas por pagar xxxx
Caja o Bancos xxxx
Nuestro registro de gastos por remuneraciones,
alquileres de fábrica y la depreciación de activo
fijo.
3.3 Costos indirectos mixtos
Son aquellos costos que pueden ser variables y fijos porque poseen las características de ambos. Por ejemplo
gastos de energía eléctrica por alumbramiento de la fabrica, calefacción. Los costos indirectos de fabricación
semivariables deben finalmente separarse en sus componentes fijos y variables para propósitos de planeación
y control.
Ejemplo:
¿En cuál de los siguientes tipos de costo se clasificaría la depreciación de maquinaria y equipo tomando con
base a la cantidad de unidades producidas, y explique por qué?.
a) Costo marginal
b) Costo fijo
c) Costo variable
d) Costos mixtos
4. PLANIFICAION DE LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN (O COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION)
Los gastos indirectos de fabricación comprenden numerosos y diferentes conceptos de gastos, lo cual causa
problemas en su prorrateo o distribución entre los productos. En vista que existen numerosos y variados tipos
de gastos.
Existen dos diferentes tipos de centros de responsabilidad (o departamentos) en la mayoría de las compañías
fabricantes: de producción y de servicio. Los centros de producción son aquellos departamentos de
manufactura que trabajan directamente sobre los productos que se fabrican. Los departamentos de servicio no
trabajan sobre los productos en forma directa, sino más bien suministran servicios a los departamentos de
producción. Los departamentos de servicio típicos en una fábrica son: el departamento de mantenimiento o de
reparaciones, control de calidad, ingeniería, etc., que representan centros de costos que dan apoyo a los
departamentos productivos. Los gastos de cada departamento deben planificarse y controlarse en forma
separada.
Para los propósitos tanto de los presupuestos como de la contabilidad de costos, los costos indirectos de
fabricación crean los dos siguientes problemas: Control de los costos indirectos de fabricación. Asignación (y/o
prorrateo) de los costos indirectos de fabricación entre los productos manufacturados (costeo de productos).
Control de los costos indirectos de fabricación, para controlar los costos indirectos de fabricación, deben
considerarse gastos “limpios”, esto es, los gastos directos únicamente, con exclusión de todo gasto asignado (o
prorrateado). Es preferible que el uso del servicio sea controlados sobre la base de las unidades de servicios,
más que la base de su costo.
70
Costeo de productos, para planificar el costo de artículos a producir, es necesario que todos los costos de
gastos indirectos de fabricación sean asignados a la producción. El control de los costos y el costeo de
productos, se resuelven usando un enfoque diferente para cada propósito. Los costos se acumulan y se
informan, para efectos de control, antes de ninguna asignación, después sigue el costeo de productos,
empleando procedimientos de asignación o distribución de costos.
5. PRORRATEO DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
El prorrateo es una distribución de un costo acumulado, a los diferentes centros de producción ó departamentos
involucrados bajo una base de distribución adecuada. Primeramente se distribuyen entre los departamentos de
producción y servicios, esta etapa se conoce como prorrateo primario. Posteriormente los costos acumulados
en los departamentos de servicios se redistribuye entre los departamento de producción, esta etapa se conoce
como prorrateo secundario.
5.1 Prorrateo primario
El prorrateo primario consiste en distribuir y acumular los costos indirectos de fabricación entre los
departamentos de producción y de servicios, por tanto, en la asignación de prorrateo primario se debe tener en
cuenta lo siguiente:
 La aplicación de aquellos costos indirectos que son identificables se apropiara en forma directa a cada
departamento.
 Aquellos costos que no son identificables deben prorratearse entre todos los departamentos
aplicándose sobre una base de distribución.
A continuación se detallan las bases de aplicación que podrían utilizarse en el prorrateo primario:
COSTOS INDIRECTOS BASE DE DISTRIBUCION

1. Para Todos aquellos gastos identificables que 1. Aplicación directa.
se originan en un Dpto. de producción o de
servicio. 2. Costo invertido en los bienes
2. Depreciación de maquinarias en general, de uso en cada departamento.
seguros contra incendios de maquinarias,
reparación y mantenimiento de maquinaria y 3. Superficie ocupada por cada
equipo. departamento según m2.
3. Alquileres de fábrica, seguros de instalaciones
de fábrica, depreciación de edificios, gastos de 4. KWH consumido por Dpto.
mantenimiento y reparación de ambientes, 5. Nº de focos o lámparas
impuestos sobre inmuebles. 6. Nº de trabajadores por Dpto.
4. Energía eléctrica (fuerza motriz). 7. Total ganado en cada Dpto.
5. Energía eléctrica (alumbrado de luz). 8. Tiempo de trabajo (horas, días
6. Agua potable, servicios de salud, alimentación. y otros) en cada sección o Dpto.
7. Cargas sociales.
8. Otros gastos no contemplados.
Ejemplo: La factura de energía eléctrica correspondiente al periodo por consumo de alumbrado de luz es Bs
2.068,96 según factura se cancela con cheque del Banco de Crédito, la empresa cuenta con los siguientes
departamentos: departamento de producción “A” 45 focos de 220 W, departamento de producción “B” 50 focos
de 220 W, departamento de servicios eléctrico 30 focos de 220 W, y departamento de maestranza 25 focos de
220 W.
71
Cálculos auxiliares:
Energía eléctrica importe Bs 2.068,96
Importe neto a distribuir: 2.068,96 – 2.068,96 x 13% = Bs 1.800,00
Factor: 1.800 / 150 = 12
CUADRO DE PRORRATEO PRIMARIO ALUMBRADO DE LUZ
DEPARTAMENTOS Nº DE FOCOS FACTOR IMPORTE

Dpto. de Producción “A” 45 12,00 540,00
Dpto. de Producción “B” 50 12,00 600,00
Dpto. Serv. Eléctrico 30 12,00 360,00
Dpto. Maestranza 25 12,00 300,00
Totales 150 1.800,00
Registro contable:

Mar. 31 -1-
Departamento de Producción “A” 540,00
Alumbrado de luz
Departamento de Producción “B” 600,00
Alumbrado de luz
Departamento de Servicio Eléctrico 360,00
Alumbrado de luz
Departamento de Maestranza 300,00
Alumbrado de luz
Crédito Fiscal 268,96
Banco Mercantil 2.068,96
Nuestro registro por el pago de
alumbrado según factura.
5.2 Prorrateo secundario
El prorrateo secundario consiste en distribuir los costos indirectos de fabricación acumulados en los diferentes
departamentos de servicios involucrados de una fábrica, hacia los demás departamentos de producción u otros,
en la asignación de prorrateo secundario se puede optar por los siguientes métodos:
 Prorrateo Directo
 Prorrateo Escalonado
 Prorrateo Reciproco o algebraico
A continuación se detallan las bases de aplicación que podrían utilizarse en el prorrateo secundario:
DEPARTAMENTO O SERVICIO BASE DE DISTRIBUCIÓN

1. Departamento de Recursos Humanos 1. Nº de trabajadores de cada Dpto.
2. Departamento de Costos 2. Horas trabajadas en cada Dpto.
3. Departamento de Almacén de 3. Valor de los materiales entregados
Materiales 4. Valor de pedidos o compras
4. Departamento de compras 5. Horas trabajadas
5. Departamento de servicios generales 6. Cantidad de Kwh suministrado a cada
6. Servicio de energía eléctrica Dpto.
7. Servicio de vigilancia 7. Espacio ocupado por cada sección en m 2
8. Servicio de transporte de equipo 8. Horas camión u horas grúa
pesado 9. Nº de trabajadores
9. Servicio de comedor 10. Horas trabajadas
10. Servicio de laboratorio 11. En función de kilos de evaporación de
11. Servicio de calderas agua por hora, estimados por los técnicos
a) Prorrateo Directo
Este método consiste en distribuir los costos indirectos de fabricación acumulados en los departamentos de
servicios a los departamentos involucrados en función de los porcentajes o factores fijados, de manera directa.
Es el que se utiliza con mayor frecuencia, debido a su sencillez matemática y a su facilidad de aplicación.
72
Ejemplo: El costo acumulado en la cuenta “Departamento de servicios generales” es de Bs 8.000,00 se

distribuirá de la siguiente manera: Departamento de mantenimiento 25%, departamento de producción “A” 35%
y departamento de producción “B” 40%.
CUADRO DE PRORRATEO SECUNDARIO
DEPARTAMENTOS DPTO. SERV. G. FACTOR % IMPORTE

Dpto. de Producción “A” 8.000 35 2.800,00
Dpto. de Producción “B” 8.000 40 3.200,00
Dpto. de Mantenimiento 8.000 25 2.000,00
Totales 8.000,00
Registro contable:

Mar. 31 -1-
Dpto. de servicios generales
Departamento de Mantenimiento 2.000,00
Departamento de Servicios Generales 8.000,00
Nuestro registro por la distribución de los
costos acumulados.
b) Prorrateo Escalonado
Este método consiste en distribuir los costos indirectos de fabricación acumulados en los departamentos que
coadyuvan en la producción en forma interdepartamental, puesto que toma en cuenta los servicios
proporcionados por un departamento de servicio a otro. Iniciando a distribuir primero los costos acumulados en
los departamentos que prestan mayor servicio, para luego continuar en orden decreciente con los demás
departamentos.
Ejemplo: El costo acumulado en la cuenta “Departamento de servicios generales” es de Bs 7.800,00 se

distribuirá aplicando la base de Horas trabajadas de la siguiente manera: Departamento servicio de vigilancia 40
horas (distribución sobre espacio ocupado), departamento de producción “A” 120 horas y departamento de
producción “B” 100 horas. Los costos acumulados en estos departamentos es de Bs 6.153,30, 62.000,00, y
48.000,00 respectivamente.
Información adicional para el prorrateo secundario:
DEPARTAMENTOS HORAS ESPACIO

TRABAJADOS OCUPADO m2
Dpto. de Serv. Generales ----- 80
Dpto. Serv. de Vigilancia 40 60
Dpto. de Producción “A” 120 320
Dpto. de Producción “B” 100 280
Totales 260 740
Departamento de servicios generales importe Bs 7.800,00
Factor: 7.800 / 260 = 30
CUADRO DE PRORRATEO SECUNDARIO DPTO. DE SERV. GENERALES
DEPARTAMENTOS HORAS FACTOR IMPORTE

TRABAJADOS
Dpto. Serv. De Vigilancia 40 30,00 1.200,00
Dpto. de Producción “A” 120 30,00 3.600,00
Dpto. de Producción “B” 100 30,00 3.000,00
Totales 260 7.800,00
73
Registro contable:

Mar. 31 -1-
Departamento Servicio de Vigilancia 1.200,00
Dpto. de servicios generales 7.80
Departamento de Servicios Generales 0,00
Nuestro registro por la distribución de los
costos acumulados.
Departamento servicio de vigilancia importe Bs6.153,30+1.200,00

= Bs 7.353,30
Factor: 7.353,30 / 600 = 12,25550
CUADRO DE PRORRATEO SECUNDARIO DPTO. SERV. DE VIGILANCIA
DEPARTAMENTOS ESPACIO FACTOR IMPORTE

OCUPADO m2
Totales 600 7.353,30
Registro contable:

Mar. 31 -2-
Dpto. servicio de vigilancia
Nuestro registro por la distribución de
los costos acumulados.
CUADRO DE ASIGNACIÓN DE COSTOS INDIRECTOS
DEPARTA-MENTOS SERVICIOS SERVICIO DPTO. DE DPTO. DE IMPORTE

GENERALES DE VIG. PROD. “A” PROD. “B” TOTAL
Costos Acumulados 7.800,00 6.153,30 62.000,00 48.000,00 123.953,30
Servicios Generales ( 7.800,00) 1.200,00 3.600,00 3.000,00
Serv. de Vigilancia (7.353,30) 3.921,76 3.431,54
Totales 69.521,76 54.431,54 123.953,30
Registro contable:

Mar. 31 -3- 123.953,3
Inventario de Productos Terminados 0
Nuestro registro por la producción
terminada.
c) Prorrateo Recíproco o Algebraico
Este método es el más apropiado para distribuir los costos indirectos de fabricación acumulados cuando existen
servicios recíprocos, puesto que considera cualquier servicio recíproco prestado entre departamentos de
servicios, utilizando el método algebraico. Por ejemplo los departamentos de servicios A y B se prestan
74
servicios mutuamente, ó el departamento de servicios generales presta servicios al departamento de
almacenes, como este también provee materiales eléctricos al departamento de servicios generales.
El prorrateo recíproco o algebraico se realiza con el uso de “ecuaciones simultáneas” que permite la asignación
recíproca a cada departamento que coadyuva en la producción.
Ejemplo: Información para el prorrateo recíproco:
DEPARTAMENTOS COSTO HORAS TRA- ESPACIO

ACUMULADO BAJADOS OCUPADO m2
Dpto. de Serv. Generales “X” 7.800,00 30 ----
Dpto. Serv. de Vigilancia “Y” 6.000,00 ---- 60
Dpto. de Producción “A” 62.000,00 120 260
Dpto. de Producción “B” 48.000,00 100 280
Totales 123.800,00 250 600
En nuestro ejemplo existen dos departamentos de servicios y dos departamentos de producción; por lo tanto se
requiere dos ecuaciones simultáneas. Los porcentajes se determinarán de la siguiente manera:
Servicios recibidos por el departamento “X” del departamento “Y”

El porcentaje = (Horas departamento “X” / Total Horas) x 100
El porcentaje = ( 30 / 250 ) x 100 = 12%
El costo que debe ser asignado al Departamento “X” (Dpto. de Serv. Generales) es igual a Bs 7.800,00 más el
12% del costo del departamento “Y” (Dpto. de Serv. De Vigilancia), por tanto en términos algebraicos será:
(1) X = 7.800 + 0.12 Y
Servicios recibidos por el departamento “Y” del departamento “X”
El porcentaje = (Metros cuadrados Dpto. “Y”/Total metros 2) x100
El porcentaje = ( 60 / 600 ) x 100 = 10%
El costo que debe ser asignado al Departamento “Y” (Dpto. de Serv. De Vigilancia) es igual a Bs 6.000,00 más
el 10% del costo del departamento “X” (Dpto. de Serv. Generales), por tanto en términos algebraicos será:
(2) Y = 6.000 + 0.10 X
El paso siguiente es resolver las ecuaciones para X ó Y ; sustituyendo la ecuación (2) en la ecuación (1) se
tiene:
(1) X = 7.800 + 0.12 Y

X = 7.800 + 0.12 ( 6.000 + 0.10 X)
X = 7.800 + 720 + 0.012 X
0.988 X = 8.520
X = 8.520 / 0.988 =
X = 8.623.48
Una vez determinado el costo del departamento “X” puede remplazarse en la ecuación (2) se tiene:
(2) Y = 6.000 + 0.10 X
Y = 6.000 + 0.10 (8.623.48)
Y = 6.000 + 862,35
Y = 6.862,35
Asignación del costo del departamento de servicios generales:
Departamento de servicios generales importe Bs 8.623,48
Factor = total costo de servicios generales / total m 2
Factor = 8.623,48 / 600 = 14,37246667
CUADRO DE PRORRATEO SECUNDARIO DPTO. SERV. GENERALES
75
DEPARTAMENTOS ESPACIO FACTOR IMPORTE
OCUPADO m2
Dpto. de Serv. De Vigilancia 60 14,37246667 862,35
Totales 600 8.623,48
Registro contable:

Jul. 31 -1-
Departamento Servicio de Vigilancia 862,35
Departamento de Servicios Generales 8.623,48
Asignación del costo del departamento de servicio de vigilancia:
Departamento de servicio de vigilancia importe Bs 6.862,35

Factor = total costo de servicio de vigilancia / total horas trabajados
Factor = 6.862,35 / 250 = 27,4494
CUADRO DE PRORRATEO SECUNDARIO DPTO.SERV. DE VIGILANCIA
DEPARTAMENTOS HORAS FACTOR IMPORTE

TRABAJADOS
Dpto. de Serv. Generales 30 27,4494 823,48
Totales 250 6.862,35
Registro contable:

Mar. 31 -2-
Departamento de Servicios Generales 823,48
CUADRO DE ASIGNACIÓN DE COSTOS INDIRECTOS
DEPARTAMENTOS SERVICIOS SERVICIO DPTO. DE DPTO. DE IMPORTE

GENERALES DE VIG. PRODUC. PRODUC. TOTAL
“A” “B”
Costos Acumulados 7.800,00 6.000,00 62.000,00 48.000,00 123.800,00
Servicios Generales ( 7.862,35) 862,35 3.736,84 4.024,29
Servicio de Vigilancia 823,48 (6.823,48) 3.293,93 2.744,94
Totales 69.030,77 54.769,23 123.800,00
Registro contable:
76

Mar. 31 -3-
Inventario de Productos Terminados 123.800,00
Nuestro registro por la producción
terminada.
6. BASES DE APLICACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION A LA PRODUCCIÓN DEL

PERIODO
Después del prorrateo primario y secundario de los “Costos indirectos de fabricación”, acumulando en los
departamentos productivos, surge el problema de cómo aplicar la distribución razonable de los gastos
acumulados en los departamentos productivos a las unidades terminadas del periodo.
Para asignar un valor real de los costos indirectos a una unidad de producto se utiliza distintos bases de
distribución entre la producción, se citan a continuación las siguientes bases:
1. En función del valor de los elementos directos del costo utilizados
2. En función a las horas empleadas en la producción
3. En función al volumen físico de la producción y la cantidad producida
Información adicional para la aplicación de los diferentes bases de los costos indirectos de fabricación:
 Costos indirectos de fabricación Bs 24.000
 Costo de materia prima directa Bs 66.000
 Costo de mano de obra directa Bs 36.000
 Horas de mano de obra Directa 150 horas
 Horas máquina estimada 300 horas
 Unidades producidas 2.000
 Cantidad producida 100 metros
6.1 En función al valor de los elementos directos del costo utilizados
a) En función al valor de la materia prima directa
Esta base es adecuado cuando existe una relación directa entre los costos indirectos de fabricación y los costos
de los materiales directos, que consiste en distribuir los costos indirectos en función al valor de la materia prima
directa utilizada en la producción, referido en cuanto a peso o monto del costo indirecto que se debe asignar a
cada producto por cada peso ($) de materia prima, se tiene la siguiente relación:
Formula:
F.M.P.D. = Costos indirectos de fabricación
Costo de la materia prima directa
Ejemplo: En base a la información adicional
Determinar cuanto de pesos ($) de costos indirectos de fabricación corresponde a cada producto aplicando el
sistema de distribución en función a la materia prima directa.
F. M. P. D. = 24.000 = Bs 0.36
66.000
Esto significa que por cada Bs 1,00 de materia prima utilizado, le corresponde Bs 0,36 centavos de gastos
indirectos de fabricación.
b) En función al valor de la mano de obra directa
Esta base de aplicación requiere de la información de los sueldos del personal directo, que consiste en distribuir
los costos indirectos en función al valor de la mano de obra directa utilizada en la producción, referido en
cuanto a peso o monto del costo indirecto que se debe asignar a cada producto por cada peso ($) de mano de
obra directa, esto quiere decir cuantos pesos ($) de costos indirectos se debe distribuir para cada peso ($) de
mano de obra directa empleada en la producción de acuerdo a la siguiente relación.
F. M. O. D. = Costos indirectos de fabricación
77
Costo de mano de obra directa
Ejemplo: en base a la información adicional

F. M. O. D. = 18.000 = Bs 0.50
36.000
Esto significa que por cada Bs 1,00 de mano de obra directa utilizada, le corresponde Bs 0,50 centavos de
costos indirectos de fabricación.
c) En función al valor del costo primo
Esta base de aplicación, consiste en distribuir los costos indirectos de fabricación en función al costo directo del
producto; es decir los costos indirectos en base al valor del costo primo de la producción de acuerdo a la
siguiente formula:
F . C. P. = Costos indirectos de fabricación
Costo primo
Ejemplo: En base a la información adicional, determinar el importe que corresponde de gastos indirectos por
cada peso ($) de costo primo.
F. C. P. = 24.000 = Bs 0.24
102.000
Esto significa que Bs 0.24 centavos de costos indirectos de fabricación corresponde por cada Bs 1,00 de costo
primo.
6.2 En función a las horas empleadas en la producción
a) En función a las horas hombre directas utilizadas en la producción
Esta base es aplicable cuando existe una relación directa entre los costos indirectos de fabricación y los horas
de mano de obra directa, que consiste en distribuir los costos indirectos considerando el factor tiempo. Esto
quiere decir cuantos pesos ($.) de costo indirecto corresponde por cada hora hombre directa empleada en la
producción, y se tiene la siguiente formula:
F. H. H . D = Costos indirectos de fabricación
Horas Hombre Directa

F. H. H. D. = 24.000 = Bs 160,00
150
Significa que Bs 160,00 de costos indirectos de fabricación, le corresponde por cada hora hombre directa
empleado.
b) En función a horas maquina empleadas en la producción
Esta base es aplicable cuando existe una relación directa entre los costos indirectos de fabricación y los horas
máquina empleadas en la producción, que consiste en distribuir los costos indirectos considerando el factor
tiempo. Esto quiere decir cuantos pesos ($.) de costos indirectos se debe agregar por cada hora máquina
empleada en la producción, y se tiene la siguiente fórmula:
F.H.M. = Costos indirectos de fabricación

Horas máquina

F.H.M. = 24.000 = Bs 80,00
300
Significa que Bs 80,00 de costos indirectos de fabricación, le corresponde por cada hora máquina empleada
6.3 En función al volumen físico de la producción y la cantidad producida
78
a) En función a las unidades producidas
Esta base es muy fácil de aplicar cuando existe una relación directa entre los costos indirectos de fabricación y
las unidades producidas, esto determina cuantos pesos ($.) de costos indirectos le corresponde a cada unidad
de producto, para el que se utiliza la siguiente formula:
F.U.P. = Costos indirectos de fabricación
Nº de Unidades producidas
Este método aplica los costos indirectos de fabricación uniformemente a cada unidad producida y es apropiado
cuando una compañía o departamento fabrica un solo producto.
F.U.P. = 24.000 = Bs 12,00
2.000
Significa que Bs 12,00 de costos indirectos de fabricación, le corresponde por cada unidad producida.
b) En función a la cantidad producida de los productos que pueden ser kilogramos, litros, metros
Esta base es aplicable cuando existe una relación directa entre los costos indirectos de fabricación y la cantidad
producida. Esto quiere decir cuanto pesos ($) de costos indirectos corresponde por cada kilogramo, litros
metros etc.
Kg. = Café
Litro = Cerveza, refresco.
Metros = Tela, Cable
Fórmula:
F. Kg, Mt, Lts. = Gastos indirectos
Kg. Mts. Lts.
F. Kg, Mts, Lts. = 24.000 = Bs 240,00
100
Significa que Bs 240,00 de costos indirectos de fabricación, le corresponde a la producción de cada metro de
tela.
1. Explique la importancia de clasificar los costos indirectos de fabricación como variables, fijos y semivariables.
2. Describa como se asignan los costos mediante el método directo, el método escalonado y el método
algebraico.
3. ¿Cuáles son las bases comúnmente utilizadas para calcular la aplicación de los costos indirectos de
fabricación, y cuando es apropiado utilizar cada una?
4. ¿Cómo se manejaría el pago de vacaciones para un empleado?
5. ¿Cuáles son algunos ejemplos de costos indirectos de fabricación?
6. Señale la diferencia entre un departamento de producción y uno de servicios.
7. Diga si los siguientes enunciados son verdaderos o falsos:
a) Cuanto mayor sea las unidades producidas, mayor será el costo fijo total.
b) Los costos variables por unidad se modificarán a medida que la producción cambia debido a que estos
costos se distribuyen en una cantidad variable de unidades.
a) Los gastos de administración, de venta y financieros son costos de manufactura
Prorrateo primario
1. La factura de alquiler de instalaciones de la fábrica correspondiente al periodo es Bs 6.800,00 según factura
se cancela con cheque del Banco Mercantil, la empresa cuenta con los siguientes departamentos y distribución
del espacio físico:
79
DEPARTAMENTOS M2
Departamento de Producción “A” 140 m2
Departamento de Producción “B” 120 m2
Departamento de Servicio Eléctrico 80 m2
Departamento de Maestranza 100 m2
TOTALES 440 m2
Se pide: a) cuadro de prorrateo primario, b) registro contable
Prorrateo directo
2. El costo acumulado en la cuenta “Departamento de servicio eléctrico” es de Bs 12.000,00 se distribuirá de la

siguiente manera: Departamento de maestranza 25%, departamento de producción “A” 40% y departamento de
producción “B” 35%.
Prorrateo escalonado
3. El costo acumulado en la cuenta “Departamento de servicio eléctrico” es de Bs 15.000,00 se distribuirá

aplicando la base de Horas trabajadas de la siguiente manera: Departamento servicio de maestranza 80 horas
(distribución sobre espacio ocupado), departamento de producción “A” 220 horas y departamento de producción
“B” 160 horas. Los costos acumulados en estos departamentos es de Bs 20.000,00, 84.000,00, y 52.000,00
respectivamente.
Prorrateo recíproco
4. Información para el prorrateo recíproco:
DEPARTAMENTOS COSTO HORAS ESPACIO

ACU- TRABA- OCUPADO m2
MULADO JADOS
Dpto. de Serv. Eléctrico “X” 18.000,00 80 ----
Dpto. Serv. de Maestranza “Y” 25.000,00 ---- 100
Dpto. de Producción “A” 98.000,00 200 140
Dpto. de Producción “B” 54.000,00 320 120
Totales 123.800,00 600 360
Bases de aplicación de Costos Indirectos de Fabricación

La empresa “ICOMPLAST” S.R.L. nos proporciona la siguiente información para la aplicación de los diferentes
bases de los costos indirectos de fabricación:
 Costos indirectos de fabricación Bs 80.000
 Costo de materia prima directa Bs 160.000
 Costo de mano de obra directa Bs 100.000
 Horas de mano de obra Directa 300 horas
 Horas máquina estimada 600 horas
 Unidades producidas 2.000
 Cantidad producida 100 metros
80
UNIDAD VIII CONTROL DE COSTOS POR ÓRDENES DE TRABAJO
 Definir el costeo por órdenes de trabajo e identificar las industrias donde se aplica este sistema.
 Explicar la mecánica de un sistema de costeo por órdenes de trabajo. Y registro contable.
 Aplicar mediante un ejemplo todo el de información que incluye el sistema de costos por órdenes de
trabajo.
1. INTRODUCCION
Para explicar los costos relacionados con ciertas actividades productivas, se requiere un sistema para la
acumulación de la información. Existen dos enfoques en la acumulación del costo que son: los Costos por
Órdenes de Trabajo y los Costos por Procesos.
En la contabilidad de costos por órdenes de trabajo se acumulan los elementos del costo durante un periodo
determinado. El costo determinado a través de este sistema de costos está pendiente hasta la conclusión del
periodo de costos, es decir cuando se emplean los costos históricos o reales en una industria es preciso que la
empresa tenga que esperar hasta la conclusión del periodo de costo, para determinar los costos unitarios de
producción, y costos unitarios de administración, al igual que el costo unitario de venta.
81
En este tipo de costos por órdenes, los costos se determinan en función de lotes de productos a fabricarse a
pedido para stock, como ser los fabricantes de aviones.
2. CONCEPTO DE COSTOS POR ÓRDENES DE TRABAJO
El sistema de costos por órdenes de trabajo es el procedimiento mediante el cual los costos se acumulan por
lotes o por el conjunto de los artículos producidos. Bajo este sistema, los costos se identifican directamente con
cada trabajo.
El sistema de contabilidad de costos por órdenes de trabajo es especialmente apropiado cuando la producción
consiste en trabajos o procesos especiales, especialmente en las industrias que tienen las particularidades de
producción donde el tiempo requerido para fabricar un producto es relativamente largo.
3. TIPOS DE INDUSTRIAS EN QUE SE UTILIZA LOS COSTOS POR ORDENES
Los costos por órdenes de producción son utilizados por aquellas industrias cuya producción está en función a
pedido de los clientes o se hace la producción por lotes para stock de mercaderías.
Las industrias que utilizan este sistema de costos por órdenes de trabajo son las fábricas de tuercas y tornillos,
ensambladores, fabrica de muebles, juguetería, fábrica de aviones, barcos, construcción de edificios, películas
cinematográficas, talleres de reparaciones y trabajos de imprenta.
Cuando cada trabajo producido es algo distinto, es razonable suponer que los costos de producción deben
acumularse por separado. Los costos que pueden identificarse con un determinado trabajo, como por ejemplo
los materiales mano de obra, se cargan directamente a ese trabajo tan pronto como se les identifica. Los costos
que no están directamente relacionados con ningún trabajo en particular se asignan a todos los trabajos sobre
alguna base de prorrateo.
4. CARACTERISTICAS
El sistema de costos por órdenes de trabajo por la forma de operar presenta las siguientes características:
 La característica fundamental de este sistema radica en el hecho de que la producción se realiza en
función a pedido de lotes específicos de productos.
 Las operaciones de fabricación comienza con la emisión de una orden de producción y se signa un
número de identificación.
 Permite la acumulación por separado de los tres elementos del costo para cada orden de trabajo.
 No es necesario determinar la producción equivalente, para conocer los costos unitarios.
 Permite controlar en forma analítica por lotes de producción.
 Su contabilización es por cada orden de producción.
 El costo unitario se calcula al final del proceso de producción.
También en los costos por órdenes se permite la producción de diferentes tipos de artículos, así por ejemplo e
una fabrica de muebles se producen sillas, mesas juegos de living, etc, sin que ello signifique la interrupción del
proceso productivo.
5. VENTAJAS Y DESVENTAJAS
Las ventajas de la utilización de los costos por órdenes en una industria son:
a) Permite determinar el costo unitario del producto en función a cada uno de los elementos de costo. Es decir
se conoce casi con toda precisión cual es el valor de la materia prima utilizada en la fabricación de un artículo,
así como también el tiempo empleado en la producción y por supuesto el valor que corresponde a la mano de
obra directa. El tercer elemento del costo (costos indirectos), se distribuye en función a uno de los sistemas
presentados en la distribución de costos indirectos.
b) No es necesario determinar el inventario final de productos en proceso como en el caso de los costos en
proceso, ya que se conoce perfectamente qué órdenes aún siguen en proceso al finalizar el periodo.
82
c) El tener un costo unitario de producción más real permitirá a la empresa establecer un precio de venta que
signifique competencia con productos similares y al mismo tiempo la fabricación de estos productos no
signifique pérdida para la empresa.
d) Cuando la empresa tiene establecido un control adecuado sobre los elementos del costo, permitirá también a
esta verificar y luego corregir las razones por las que existen diferencias en el uso de los tres elementos del
costo. Así por ejemplo si la empresa tiene establecido en su producción que la cantidad necesaria para
producir un artículo de materia prima directa es 5 unidades de materia prima “A” y 10 unidades de materia
prima “B” y que sin embargo durante el proceso productivo se utilizaron 7 unidades de materia prima “A” y 12
unidades de la materia prima “B” este hecho hará que la empresa investigue las diferencias existentes en el uso
de los materiales, esta misma situación se presentará en las horas hombre directa utilizada en la producción.
Las desventajas para el uso de los costos por órdenes de producción son:
a) El costo unitario de producción y el precio unitario de venta se determina una vez concluido el proceso
productivo, lo que implica que la empresa no puede vender los artículos fabricados mientras no concluya el
proceso productivo.
b) El realizar un control adecuado de los elementos del costo durante el tiempo del proceso productivo involucra
la utilización de mayor número del personal en sus diferentes etapas de producción, dicho de otra manera el
uso de los costos por órdenes implicará mayor costo por la utilización de mayor número de personas en la parte
de control.
6. HOJA DE COSTOS DE ÓRDENES DE TRABAJO Y REGISTRO
La planeación de la producción comienza con el pedido de un cliente. Esta es generalmente la base para la
preparación y emisión a la fábrica de una orden de producción. La orden de producción contiene información e
instrucciones para la fábrica con respecto a las especificaciones del producto. El documento de contabilidad
que se usa es llamado hoja de costos de órdenes de trabajo.
La hoja de costos de órdenes de trabajos específicos deben llevar numeración, el artículo a producirse, la
cantidad del articulo, el código del articulo, la fecha de iniciación del proceso productivo del articulo y la fecha de
entrega del producto al cliente o almacén, también pueden incluirse en la orden de producción, control de los
elementos del costo (MPD, MOD, Y CIF), al final de la orden de producción deberá aparecer un resumen del
costo de producción por el elemento del costo y al mismo tiempo establecer el costo unitario de producción.
La hoja de costo de órdenes de trabajo constituye un mayor auxiliar para la cuenta de trabajos en proceso. En
cualquier momento, el saldo en esta cuenta es igual a los saldos sumados de las hojas de costos de órdenes
de trabajo, y se usa como base para trasladar el costo de la orden a Productos terminados.
El formato de la hoja de costos de órdenes de trabajo es el siguiente:
HOJA DE COSTOS PARA ORDENES DE TRABAJO

CLIENTE: ............................................ ORDEN DE TRABAJO Nº. ...............
ARTICULO: ........................................ PEDIDO Nº. ......................................
CANTIDAD: ....................................... FECHA DE INICIO: ...........................
ESPECIFICACIONES: ........................ FECHA DE CONCLUSION: ..............

COSTOS
MATERIALES DIRECTOS MANO DE OBRA DIRECTA INDIRECTOS
Fecha Referencia Importe Fecha Referencia Importe Fecha Importe

TOTAL TOTAL
RESUMEN DE COSTOS
Costo del material directo xxx
83
Costo de la mano de obra
directa xxx
Costo Primo xxx
Costos indirectos de fabricación aplicados xxx
TOTAL xxx

7. ACUMULACION DE COSTO DE MATERIALES
Los materiales utilizados en la fabricación se clasifican como materiales directos, los que pasan a formar parte
del producto terminado, y materiales indirectos o suministros de fábrica.
El siguiente paso en el proceso de manufactura consiste en obtener las materias primas necesarias de
almacenes. Existe un documento fuente para el consumo de materiales, son formatos diseñados de acuerdo a
las necesidades de la empresa y se conoce como solicitud a los almacenes.
En base a este documento, el departamento de almacenes formula el informe de consumo de materiales en

forma periódica ya sea diario, semanal o mensual. Este informe permite registrar el asiento contable en forma
adecuada.
El formato de solicitud de material al almacén es el siguiente:
SOLICITUD DE MATERIAL AL ALMACEN

FECHA DE PEDIDO: ................ FECHA DE ENTREGA: ........................
DEPARTAMENTO: .................. ORDEN DE TRABAJO Nº. ...................
Nº DE ORDEN COSTO COSTO
CANTIDAD DESCRIPCION DE TRABAJO UNITARIO TOTAL

TOTAL

APROBADO RECIBIDO
POR: .................................. POR: ........................................
Los materiales directos se cargan en forma directa al trabajo en que se emplean, utilizando la cuenta “Inventario
de trabajos en proceso”; Cuando se solicitan materiales indirectos, estos generalmente se cargan a una cuenta
de control de “Costos indirectos de fabricación” y son aplicados a los distintos trabajos.
Ejemplo: el 2 de julio de 200X, el departamento de producción solicitó los siguientes materiales para la orden de
trabajo Nº 100:
Madera prensada roble 10 hojas a Bs 300,00 cada una, total: Bs 3.000,00
Carpicola un frasco de ½ galón Bs 250,00
Clavos de 1 pulgada 2 kilogramos c/ kgr. a Bs 50,00, total: Bs 100,00
Registro contable por el consumo de materiales:

Jul. 02 -1-
OT – 100
Costos Indirectos de Fabricación 350,00
Madera prensada roble 3.000,oo
Carpicola 250,oo
Clavos de 1 pulgada 100,oo
Nuestro registro por consumo de
materiales según informe de almacenes.
84
8. ACUMULACION DE LOS COSTOS DE MANO DE OBRA
La mano de obra directa se refiere a los salarios pagados a quienes se encuentran realizando el trabajo de
fabricación, y mano de obra indirecta, que representan todos los demás costos de mano de obra de la fábrica.
Existe dos documentos fuente para la acumulación de los costos de la mano de obra directa empleada en una
un sistema de costos por órdenes de trabajo: una tarjeta de tiempo y una boleta de trabajo.
La tarjeta de tiempo provee mecánicamente un registro del total de horas trabajadas cada día por cada
empleado dentro de la fábrica, puesto que diariamente los empleados insertan las tarjetas de tiempo en un reloj
de control de tiempo cuando llegan, cuando salen y cuando toman descansos, y suministra, de esta forma una
fuente confiable para el cálculo y formulación de la planilla de sueldos y salarios.
El formato de la tarjeta de control de asistencia es el siguiente:
TARJETA DE CONTROL DE ASISTENCIA

Nombre del empleado: .......................................................... Nº. ..............

Fecha Mañana Tarde Horas Extras Horas nocturnas
Entrada Salida Entrada Salida Entrada Salida Entrada Salida

Tiempo normal: .........................
Horas extras: .............................
Horas nocturnas: .....................
Las boletas de trabajo son preparadas diariamente por cada empleado indicando la orden de producción en la
que trabajó y la cantidad de horas trabajadas, el departamento de recursos humanos determinará la cuota que
debe pagarse y el jornal ganado que correspondió.
El formato de la boleta de trabajo es el siguiente:
BOLETA DE TRABAJO

Nombre del empleado:............ Departamento: .........................
Hora de inicio: ......................... Orden de Trabajo: ...................
Hora de finalización: ............... Total Horas: .............................

El departamento de producción incurrió en los siguientes costos de mano de obra:

Mano de obra directa para la orden de trabajo OT-100: Bs 2.000,oo
Mano de obra indirecta: Bs 1.200,oo
Registro contable por la mano de obra:

Jul. 31 -1-
OT – 100
Costos Indirectos de Fabricación 1.200,00
Sueldos y Salarios por Pagar (*) 3.200,00
Nuestro registro por coste de la mano
de obra.
85
* En este ejemplo se ignora las retenciones sobre sueldos.
9. ACUMULACION DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
El tercer elemento que debe incluirse en la determinación del costo total en un sistema de costos por órdenes
de trabajo son los costos indirectos de fabricación. Debido a que no se puede determinar los costos indirectos
de fábrica aplicables a una orden especifica en la misma forma que los costos de materiales directos y la mano
de obra directa, es necesario diseñar un procedimiento diferente.
HOJA DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

Mat. M.O. Deprec Lub. Y Energia
Fecha Concepto Indirecto Indirecta Maq. Comb. Eléctrica Otros

TOTALES:
Como los gastos indirectos reales son cargados a la producción mediante una cuota de aplicación de gastos
indirectos, se utilizan dos cuentas para la acumulación y distribución de los costos de gastos indirectos. La
cuenta de control “Costos indirectos de fabricación” se emplean para registrar los costos reales por gatos
indirectos de fabricación según se incurren en los mismos, y la otra cuenta es “Inventario de Productos en
Proceso” que se registra por la aplicación de los gastos indirectos por medio de un coeficiente regulador.
10. PARTE PRACTICA

TRANSACCIONES DE UNA EMPRESA INDUSTRIAL:
1. 01-03 Se organiza la empresa industrial “Muebles Tallados” S.R.L. con los siguientes aportes: Socio Karen
Villegas A. dinero en efectivo por Bs 80.000,00 y el Socio Verónica Rivas Bs 120.000,00 importe que ha
sido depositado en su integridad en la cuenta corriente bancaria del Banco la Nación.
2. 02-03 se compra maquinaria por un valor de Bs 15.000,00 pagándose en efectivo según factura.
3. 03-03 se crea el fondo fijo de caja chica por Bs 2.000,00 Importe que se ha entregado al auxiliar de la
empresa con cheque.
4. 04-03 se compra herramientas por un valor de Bs 10.000,00 pagándose con cheque según factura.
5. 05-03 Se compra 12.000 pies cuadrado de madera a Bs 8,00 c/pié 2, se gira un cheque a nombre del
proveedor por el 50% y por el saldo se compromete a cancelar dentro de 60 días, nos emite factura Nº 10.
6. 06-03 se compra materiales indirectos por Bs 12.000,00 según factura Nº 155 se cancela en efectivo.
7. 10-03 se entrega a producción las siguientes cantidades de material directo:
Orden de producción Nº 001 - 2.500 pies
8. 15-03 se compra madera de Aserradero Camba S.R.L. de la ciudad de Santa Cruz 1.000 pies cuadrados a
Bs 10,00 c/pié2 pagándose con cheque según factura Nº 25.
9. 20-03 Se entrega a producción las siguientes cantidades de madera:
10. 23-03 Se entregó materiales indirectos a producción por Bs 6.300,00.
11. 25-03 Producción devuelve al almacén de la entrega de fecha 20/03 la cantidad de:100 pies cuadrados de
la orden de producción Nº 1200 pies cuadrados de la orden de producción Nº 2.
12. 27-03 La madera devuelta por el departamento de producción se devuelve al proveedor. El proveedor al
que se le hace la devolución es el que se refiere a la compra de fecha 15/03.
13. 28-03 Durante el mes de julio se utilizaron las siguientes cantidades de horas hombre directas:
Angel Flores Orden de producción Nº 001- 310 Horas H.D.
Edgar Peña Orden de producción Nº 002- 260 Horas H.D.
86
Carlos Escobar Orden de producción Nº 003 - 290 Horas H.D.
El costo por horas hombre es de Bs 25 formular la planilla de sueldos, la concentración de la Mano de Obra
Directa, considerar los beneficios sociales y aportes patronales.
14. 29-03 Las erogaciones durante el mes según facturas pagados en efectivo fueron los siguientes:
Gastos de Gastos de Gastos
Fabricación Adm. Comerc.
Combustibles y lubricantes 850,00 300,00 250,00
Alquileres 1.800,00 1.200,00 850,00
Servicio de Teléfono 450,00 550,00
Material de escritorio 970,00 1.400,00
Pasajes 1.800,00 2.250,00
Seguros 750,00 650,.00 450,00
Consumo de luz 2.850,00 800,00 600,00
Publicidad 7.500.00
La tasa de depreciación de la maquinaria es de 12.5 % anual, y para herramientas es del 25% anual, se debe
considerar un mes de funcionamiento.
15. 30-03 La distribución de los costos indirectos se debe hacer en función a las horas hombres directas
empleadas.
16. 30-03 Se procede a la cancelación del líquido pagable al personal, con cheque.
17. 30-03 Las cantidades de producción fueron para:
 La orden de producción Nº 001 de 30 unidades de escritorios ejecutivos.
 La orden de producción Nº 002 de 25 unidades de escritorios semiejecutivos.
 La orden de producción Nº 003 de 20 unidades de sillones ejecutivos.
La orden de producción Nº 003 se encuentra en proceso en un 80%. Traspasar las órdenes de producción
concluidas al almacén de artículos terminados.
18. 31-03 Se vende toda la orden de producción Nº 001 al contado, la orden de producción Nº 002 el 25% al
crédito y el saldo al contado, El margen de ganancia para la orden Nº 001 es del 60.% y la orden Nº 002 del
50%, el efectivo se deposita en el Banco
19. 31-03 Nuestro proveedor de madera nos hace la devolución con cheque por la madera devuelta:
SE PIDE:
a) Balance de Apertura.
b) Libro Diario.
c) Libro Mayor.
d) Preparar la tarjeta de existencias utilizando el método precio promedio constante.
e) Preparar la planilla de sueldos, planilla impositiva y planilla de aportes patronales y beneficios sociales.
f) Determinar el costo de producción unitario, y el precio unitario de venta.
g) Formular el estado de pérdidas y ganancias y balance general.
“MUEBLES TALLADOS” S.R.L.

La Paz – Bolivia
BALANCE DE APERTURA
PRACTICADO AL 1º DE MARZO DE 2013
ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE PATRIMONIO

Disponible Capital Social
Caja 80.000,00 Socio Karen Villegas 80.000,00
Bancos 120.000,00 200.000,00 Socio Verónica Rivas 120.000,00 200.000,00
TOTAL ACTIVO 200.000,00 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 200.000,00
87
La Paz. Marzo de 2013

........................ ............................
a) Libro Diario

Mar. 01 -1-
Caja 80.000,00
Bancos 120.000,00
Banco la Nación
Capital Social 200.000,00
Socio Karen Villegas 80.000,00
Socio Verónica Rivas 120.000,00
Registro por el inicio de actividades de la empresa industrial Muebles
Tallados S.R.L.
Mar. 02 -2-
Maquinaria y Equipo 13.050,00
Crédito Fiscal 1.950,00
Caja 15.000,00
Registro por compra de maquinaria según factura.
Mar. 03 -3-
Caja Chica 2.000,00
Bancos 2.000,00
Banco la Nación
Registro por apertura de caja chica según cheque.
Mar. 04 -4-
88
Herramientas 8.700,00
Bancos 10.000,00
Banco la Nación
Registro por compra de herramientas según cheque.
-5-
Mar. 05 Inventario de Materiales 83.520,00
Madera mara
Bancos 48.000,00
Banco la Nación
Cuentas por Pagar 48.000,00
Registro compra 12.000 p2 de materia prima pago con cheque 50% y el
saldo a crédito según Fac. Nº10.
Mar. 06 -6-
Inventario de Materiales
Material indirecto 10.440,00
Crédito Fiscal
Caja 1.560,00
Registro por compra de material indirecto en efectivo. 12.000,00
Mar. 10 -7-
OP – 1 17.400,00
OP – 2 15.312,00
OP – 3 8.352,00
Registro por entrega de materiales a producción según notas de pedido de
5.900 p2.
Mar. 15 -8-
Madera mara
Bancos 10.000,00
Banco la Nación
Registro compra de 1.000 p2 de madera mara según factura Nº 25.
-9-
Mar. 20 Inv. De Productos en Proceso
30.261,29
OP – 1 10.087,10
OP – 2 11.528,11
OP – 3 8.646,08
Registro por entrega de materiales a producción según notas de pedido de 30.261,29
4.200 p2.
- 10 -
Mar. 23 Costos Indirectos de Fabricación
6.300,00
6.300,00
Material indirecto
Registro por entrega de materiales indirecto según notas de pedido.
- 11 -
Mar. 25 Madera mara 2.161,52
Inv. De Productos en Proceso
OP – 1 720,51 2.161,52
OP – 2 1.441,01
Registro por devolución de materiales al almacén.
- 12 -
Cuentas por Cobrar
Aserradero Camba S.R.L.
Mar. 27
Obligaciones Fiscales por Pagar 3.000,00
IVA
Inventario de Materiales 390,00
Madera mara 2.610,00
Registro por la devolución al proveedor de 300 p2 de madera.
- 13 -
89
OP – Nº 1 7.750,00
Mar. 28 OP – Nº 2 6.500,00
OP – Nº 3 7.250,00 21.500,00
Sueldos y Salarios por Pagar
Aportes Patronales y Lab. por Pagar
AFPs 2.732,66
Obligaciones Fiscales por Pagar 17.887,58
RC-IVA Dependientes 879,76 2.732,66
Registro por los costos incurridos en salarios del mes.
- 14 - 879,76
OP – Nº 1 2.586,18
OP – Nº 2 2.169,05
OP – Nº 3 2.419,32
Mar. 28 7.174,55
Aportes Patronales y Lab. por Pagar
AFPs. 367,65
Aprte Solidario 645,00
PNSV 430,00 3.592,65
Provisión para Aguinaldos
Previsión para Indemnizaciones
Registro por los aportes patronales y beneficios sociales del mes.
- 15 -
Gastos de Administración 1.790,95
Combustibles y lubricantes 261,00 1.790,95
Alquileres 1.044,00
Servicio telefónico 391,50
Mar. 29 Material de escritorio 843,90
5.367,90
Pasajes y viáticos 1.566,00
Seguros 565,50
Servicio de energía eléctrica 696,00
Gastos de Comercialización
Combustibles y lubricantes 217,50
Alquileres 739,50
Servicio telefónico 478,50
Material de escritorio 1.218,00
12.049,50
Pasajes y viáticos 1.957,50
Seguros 391,50
Servicio de energía eléctrica 522,00
Publicidad 6.525,00
Costos Indirectos de Fabricación
Combustibles y lubricantes 739,50
Alquileres 1.566,00
Seguros 652,50
Serv. de energía eléctrica 2.479,50
5.754,69
Depreciación de activo fijo 317,19
Crédito Fiscal
Caja
Deprec.Acum. Maquinaria y Equipo
Deprec. Acumulada Herramientas
Registro por varios gastos según documentación.
- 16 - 3.415,10
Inv. De Productos en Proceso 26.270,00
OP – Nº 1 4.345,30 135,94
OP – Nº 2 3.644,44 181,25
OP – Nº 3 4.064,95
Mar. 30 Costos Indirectos de Fabricación
Registro por la aplicación de los costos indirectos de fabricación
incurridos a las ordenes de producción. 12.054.69/860 = 14,017081. 12.054,69
- 17 -
Sueldos y salarios por pagar
Bancos
Banco la Nación 12.054,69
90
Registro por el pago de sueldos devengados.
- 18 -
Inventario De Productos Terminados
Mar. 30 Escritorios ejecutivos 41.448,07
Escritorios semiejecutivos 37.712,59
17.887,58
17.887,58
OP – Nº 1 41.448,07
OP – Nº 2 37.712,59
Mar. 30 Registro por el ingreso de las ordenes de producción terminados.
- 19 -
79.160,66
Bancos
Banco la Nación
Cuentas por Cobrar
79.160,66
Gastos de Comercialización
Impuesto a las Transacciones
Costo de Ventas
Ventas
Obligaciones fiscales por pagar
Mar. 31 IVA 160.189,06
Impto. A las Transacciones por pagar
Inventario de Productos Terminados 18.856,30
Registro por la venta de de productos según factura Nº 05. 5.371,36
- 20 -
Caja 79.160,66
Cuentas por Cobrar 155.769,46
Aserradero Camba S.R.L.
Registro pago por la madera devuelta. 23.275,90
5.371.36
79.160,66
Mar. 31
3.000,00
3.000,00
Cálculos Auxiliares
Determinación del precio de venta:
Para OP – 001 PV = 41.448,07 = 103.620,18

1 – 0.60
Para OP - 002 PV = 37.712,59 = 75.425,18

1 – 0.50

Artículo: Madera Mara Método de valuación: Precio Promedio Movible
Unidad de Medida: Pie2
Fecha Detalle Costo ENTRADA SALIDA SALDO
Unitario Cantidad Importe Cantidad Importe Cantidad Importe
Mar.06 Compra Fac.010 6.96 12,000 83,520.00 12,000 83,520.00
Mar.10 Entrega OP-001 6.96 2,500 17,400.00 9,500 66,120.00
Mar.10 Entrega OP-002 6.96 2,200 15,312.00 7,300 50,808.00
Mar.10 Entrega OP-003 6.96 1,200 8,352.00 6,100 42,456.00
91
Mar.15 Compra Fac.025 8.70 1,000 8,700.00 7,100 51,156.00
Mar.20 Entrega OP-001 7.20507 1,400 10,087.10 5,700 41,068.90
Mar.20 Entrega OP-002 7.20507 1,600 11,528.11 4,100 29,540.79
Mar.20 Entrega OP-003 7.20507 1,200 8,646.08 2,900 20,894.71
Mar.25 Dev.de produc.01 7.20507 100 720.51 3,000 21,615.22
Mar.25 Dev.de produc.02 7.20507 200 1,441.01 3,200 23,056.23
Mar.27 Dev.de Mat.Prov. 8.70 300 2,610.00 2,900 20,446.23
"MUEBLES TALLADOS" S.R.L.

La Paz – Bolivia
PLANILLA DE SUELDOS Y SALARIOS CORRESPONDIENTE AL MES DE MARZO 2013
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
Item Nombres y Cargo Fecha de Jornal Horas Total DESCUENTOS Total Liquido
Apellidos Ingreso Hora Trabaj. Ganado AFPs. RC-IVA Dctos. Pagable
Dpto.de
Producción
01/07/201
1 Angel Flores OP Nº 1 2 25 310 7,750.00 985.03 359.45 1,344.48 6,405.52
01/07/201
2 Edgar Peña OP Nº 2 2 25 260 6,500.00 826.15 217.60 1,043.75 5,456.25
01/07/201
3 Carlos Escobar OP Nº 3 2 25 290 7,250.00 921.48 302.71 1,224.19 6,025.81
Total General 21,500.00 2,732.66 879.76 3,612.42 17,887.58
"MUEBLES TALLADOS" S.R.L.
La Paz – Bolivia
PLANILLA IMPOSITIVA CORRESPONDIENTE AL MES DE MARZO 2013
Minimo Saldo Sald

Nombres y Sueldo no Base Impto. Deducciones Saldo a Favor Sal.a Fav.M. Ant. a o Importe Sal.Mes
Imponibl Imponibl F.- S/2 Im
Apellidos Neto e e 13% 110 SMN Fisco Dep. p Act S.Act F.Dep Util. Retenido Siguient
a B C d e f g h i j K l ll m N
260.0 359.4
Angel Flores 6,764.97 2,000.00 4,764.97 619.45 0,00 0 5 359.45
260.0 217.6
Edgar Peña 5,673.85 2,000.00 3,673.85 477.60 0,00 0 0 217.60
Carlos 260.0 302.7
Escobar 6,328.52 2,000.00 4,328.52 562.71 0,00 0 1 302.71
18,767.3 1,659.7 780.0 879.7
TOTALES 4 6,000.00 12,767.34 5 0.00 0 5 0,00 0,00 879.75 0,00
CUADRO DE APORTES PATRONALES Y BENEFICIOS SOCIALES POR MARZO 2013
92
Nombres y Total C.N.S. AFPs PNSV A.S. Total Aguin. Indem. Total TOTAL
Apellidos Cotizable 10% 1,71% 2% 3% Ap. Pat. 8,33% 8,33% Carga soc.
Dpto.de Produc.
Angel Flores 7,750.00 775.00 132.53 155.00 232.50 1,295.03 645.58 645.58 1,291.15 2,586.18
Edgar Peña 6,500.00 650.00 111.15 130.00 195.00 1,086.15 541.45 541.45 1,082.90 2,169.05
Carlos Escobar 7,250.00 725.00 123.98 145.00 217.50 1,211.48 603.93 603.93 1,207.85 2,419.33
Total General 21,500.00 2,150.00 367.65 430.00 645.00 3,592.65 1,790.95 1,790.95 3,581.90 7,174.55
Libro Mayor:
Inventario de
Caja Bancos Credito Fiscal Materiales
80,000.00 15,000.00 120,000.00 2,000.00 1,950.00 83,520.00 41,064.00
3,000.00 12,000.00 160,189.06 10,000.00 1,300.00 10,440.00 30,261.29
26,270.00 48,000.00 12,480.00 8,700.00 6,300.00
83,000.00 53,270.00 10,000.00 1,560.00 2,161.52 2,610.00
17,887.58 1,300.00 104,821.52 80,235.29
280,189.06 87,887.58 3,415.10
22,005.10
Capital Social Maquinaria y Equipo Caja Chica Herramientas
200,000.00 13,050.00 2,000.00 8,700.00

Cuentas por cobrar Apo.Pat.y Lab P/Pag. Costos Ind.de Fabric. Oblig.Fisc.P/Pagar
3,000.00 3,000.00 2,732.66 6,300.00 12,054.69 390.00
18,856.30 3,592.65 5,754.69 879.76
21,856.30 6,325.31 12,054.69 23,275.90
24,545.66
Cuentas por Pagar Sueldos y Sal.P/ Pagar Inv.de Prod.Term. Gtos.de Comercializ.
93
48,000.00 17,887.58 17,887.58 79,160.66 79,160.66 12,049.50
5,371.36
17,420.86
Provis.para Aguin. Prev.para Indemniz. Gtos.de Administracion Impto.a Trans.P/Pag.
1,790.95 1,790.95 5,367.90 5,371.36

Deprec.Acum.Maq.y Eq. Deprec.Acum.Herram. Ventas Costo de ventas
135.94 181.25 155,769.46 79,160.66

Inv.de Prod.en Proc. OP - 001 OP -002 OP - 03
41,064.00 2,161.52 17,400.00 720.51 15,312.00 1,441.01 8,352.00
30,261.29 79,160.66 10,087.10 41,448.07 11,528.11 37,712.59 8,646.08
21,500.00 7,750.00 6,500.00 7,250.00
7,174.55 2,586.18 2,169.05 2,419.32
12,054.69 4,345.30 3,644.44 4,064.95
112,054.53 81,322.18 42,168.58 42,168.58 39,153.60 39,153.60 30,732.35
MUEBLES TALLADOS S.R.L.

La Paz – Bolivia
BALANCE DE COMPROBACION DE SUMAS Y SALDOS
(EXPRESADO EN BOLIVIANOS)
Nro. C U E N T A S S U M A S S A L D O S
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
1 Caja 83,000.00 53,270.00 29,730.00
2 Bancos 280,189.06 87,887.58 192,301.48
3 Capital Social 200,000.00 200,000.00
4 Maquinaria y Equipo 13,050.00 13,050.00
5 Credito Fiscal 22,005.10 22,005.10
6 Caja Chica 2,000.00 2,000.00
7 Herramientas 8,700.00 8,700.00
8 Inventario de Materiales 104,821.52 80,235.29 24,586.23
9 Cuentas por Pagar 48,000.00 48,000.00
Inventario de Productos en
10 Proceso 112,054.53 81,322.18 30,732.35
11 Costos Indirectos de Fabricacion 12,054.69 12,054.69 0.00
12 Cuentas por Cobrar 21,856.30 3,000.00 18,856.30
13 Sueldos y Salarios por Pagar 17,887.58 17,887.58
Aportes Patronales y Lab.por
14 Pagar 6,325.31 6,325.31
15 Obligaciones Fiscales por Pagar 24,545.66 24,545.66
16 Provision para Aguinaldos 1,790.95 1,790.95
17 Prevision para Indemnizaciones 1,790.95 1,790.95
18 Gastos de Administracion 5,367.90 5,367.90
19 Gastos de Comercializacion 17,420.86 17,420.86
20 Deprec.Acumulada Maq. y Equipo 135.94 135.94
21 Depreciacion Acum. Herramientas 181.25 181.25
94
22 Inventario de Prod. Terminados 79,160.66 79,160.66
23 Costo de Ventas 79,160.66 79,160.66
24 Ventas 155,769.46 155,769.46
25 Impuesto a las Transac.por Pagar 5,371.36 5,371.36
TOTALES 858,728.86 858,728.86 443,910.88 443,910.88

La Paz – Bolivia
BALANCE GENERAL
PRACTICADO AL 31 DE MARZO DE 2013
A C T IV O P A S I V O
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Disponible Obligaciones Tributarias y Comerciales
Caja 29,730.00 Obligaciones Fisc.Por Pagar 24,545.66
Aportes Patronales y
Bancos 2,000.00 Lab.P/Pagar 6,325.31
Bancos 192,301.48 224,031.48 Impto.a las Transac.P/Pagar 5,371.36
Exigible Cuentas por Pagar 48,000.00
Cuentas por cobrar 18,856.30 Prov.para Aguinaldos 1,790.95 86,033.28
Crédito Fiscal 22,005.10 40,861.40 Total Pasivo Corriente 86,033.28
Bienes de Cambio PASIVO NO CORRIENTE
Inv. de Materiales 24,586.23 Obligaciones Largo Plazo
Inv. de Prod.en Proceso 30,732.35 55,318.58 Previsión para Indemnizaciones 1,790.95 1,790.95
Total Activo Corriente 320,211.46 Total Pasivo no Corriente 1,790.95
ACTIVO NO CORRIENTE TOTAL PASIVO 87,824.23
Bienes de Uso PATRIMONIO
Maquinaria y Equipo 13,050.00 Capital
Menos: D.Acum. Maq. y Eq. 135.94 12,914.06 Capital Social 200,000.00
Herramientas 8,700.00 Utilidad de la Gestión 53,820.04 253,820.04
Menos: Deprec.Acum.
Herram. 181.25 8,518.75 TOTAL PATRIMONIO 253,820.04
Total Activo no Corriente 21,432.81
TOTAL ACTIVO 341,644.27 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 341,644.27

La Paz – Bolivia
Por la Gestión Terminada al 31 de Marzo de 2013
Ventas 155,769.46
Menos: Costo de Ventas 79,160.66
Utilidad Bruta en Ventas 76,608.80
Menos: Gastos de Operación
Gastos de Administración 5,367.90 95
Gastos de Comercialización 17,420.86 22,788.76
Utilidad Neta 53,820.04

1. ¿Cuándo resulta mas apropiado un sistema de costos por órdenes de trabajo?
2. ¿Qué información se incluye en un formato de requerimiento de materiales?
3. ¿Qué tipos de información aparecen por lo general en una hoja de costos por órdenes?
4. ¿Cuáles son los documentos fuente para el uso de materiales, la mano de obra y los costos indirectos de
fabricación?.

La Compañía Industrial Rucar fabrica máquinas sobre pedidos de clientes. Las operaciones fabriles se llevan a
cabo en tres departamentos. El costo de operación para terminar la orden Nº 120 de 20 máquinas de diseño
especial para Hansa Ltda. fue el siguiente:
INFORMACION DE COSTOS DEPTO.A DEPTO.B DEPTO.C
Materiales empleados $.9.000,00 $.7.500,00 ----
Horas de Mano de Obra Trabajados Hrs.400 Hrs.350 Hrs.300
Costo por hora de la mano de obra $. 6,00 $. 6,50 $.7,00
Horas máquina usadas Hrs.220 Hrs.180 Hrs.130
Costos Ind.de Fab. Hrs. Máquina $.10,00 $.8,00 $.7,00
El cliente estaba de acuerdo en pagar por estas máquinas sobre la base del costo de fabricarlas más una
utilidad bruta de 50% del costo cuando los gastos de administración y ventas fueron del 25% y 30% del costo
de producción.
Se requiere: a) Una hoja de costos para la terminación de esta orden
b) El precio de venta de cada una de estas máquinas
96

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Lic.

Demetrio Ancalle Choque CONTABILIDAD DE COSTOS

 Conceptualizar los diferentes conceptos de costos

1. INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD DE COSTOS

La contabilidad de costos se fue imponiendo como una necesidad

2. DEFINICION DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

3. LA NATURALEZA DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

4. CONCEPTO DE CONTABILIDAD DE COSTOS

La contabilidad de costos industriales es un área de la contabilidad general que comprende el análisis, el

Es necesario distinguir entre contabilidad de costos y la contabilidad de costos industriales, ya que la

5. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

b) Proporcionar la información amplia, y oportunamente, la contabilidad de costos debe proporcionar a los

6. DENOMINACIONES DEL COSTO

El costo de acuerdo a la primera acepción es la suma de esfuerzos y recursos invertidos en la producción de

6.2 Concepto de gasto

6.3 Diferencia entre costo y gasto

Costo representa a un todo y gasto es una alícuota parte del costo.

6.4 Costo de conversión

6.5 Costos de oportunidad

6.6 Costo escalonado

Son costos que cambian abruptamente en diferentes niveles de actividad.

6.7 Costo fijo

6.8 Costo variable

6.9 Costo primo

6.10 Costos Relevantes y Costos Irrelevantes

7. TIPOS DE SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS

8. DIFERENCIA DE UNA EMPRESA COMERCIAL Y UNA INDUSTRIAL

Empresas de manufactura o industrial

8.1 Diferencia en la determinación de los costos

Precio de + Fletes y + Derechos

Función de compra Función de distribución = Costo

Para una empresa industrial:

Función de compras Función de transform. Función de distrib. = Costo

8.2 Diferencia en la determinación del Estado de Resultados

Otra de las diferencias es respecto a la presentación del estado de resultados.

En una empresa comercial:

En una empresa industrial:

Representando en una ecuación tenemos:

CPAT = IIMP + CMP - IFMP + MOD + CI + IIPP - IFPP

9. CLASIFICACION PRIMARIA DEL COSTO

10. ELEMENTOS DEL COSTOS DE FARBICACION

9. EL PRODUCTO COMPARADO CON LOS COSTOS DEL PERIODO

9. PREGUNTAS DE AUTO ESTUDIO

1. ¿De qué se ocupa la contabilidad de costos?.

4. El término “costos de conversión” se refiere a:

UNIDAD II. PLAN DE CUENTAS

Conceptualizar el plan de cuentas

2. OBJETIVO DEL PLAN DE CUENTAS

Documento valioso y herramienta de la organización de la empresa, sirve para establecer la designación

4. CLASIFICACION DE LAS CUENTAS POR SU FUNCION

4.1 Cuentas Reales de Balance o Patrimoniales, se tiene al Activo, Pasivo y Patrimonio

4.1.2 Pasivo y Patrimonio

4.2 Cuentas Nominales o de Resultado, Se tiene los egresos e ingresos.

4.3 Cuentas de orden

Mercaderías recibidas en consignación (saldo deudor) y comitentes y consignantes (saldo acreedor).

5. CODIFICACION DEL PLAN DE CUENTAS

El plan de cuentas se puede estructurar sobre la base de los siguientes niveles:

Grupo 100 Cuentas de activo

100-00-000 ACTIVO 1 ACTIVO

5.1 Ejemplo de un Plan de Cuentas