NORMAS TRIBUTARIAS

JURISPRUDENCIA DEL PODER JUDICIAL Nº 6

2019
SUPLEMENTO ELECTRÓNICO DE ANÁLISIS TRIBUTARIO

Normas Tributarias 3 • febrero 2018

 El Peruano
266 CASACIÓN Martes 2 de julio de 2019

no es una tercera instancia. Décimo Tercero: Por consiguiente, de o denegar el derecho solicitado, o aplicar la sanción correspondiente
lo señalado en los considerandos precedentes, se colige que a la infracción cometida. A raíz de ello, nace el proceso contencioso
mediante la fundamentación del recurso de casación se persigue administrativo, cuya finalidad se encuentra destinada a revisar, en
cuestionar el razonamiento al que ha arribado la Sala de Mérito sede judicial, los actos que se emiten en dicho procedimiento
sobre las cuestiones fácticas recaídas en el presente proceso, administrativo, ya sea porque se omitieron las formalidades
circunstancia que no se subsume en las causales invocadas, por lo establecidas o porque la decisión del funcionario no se encuentra
que al no evidenciarse la incidencia directa de las infracciones ajusta a derecho. Segundo: El artículo 1º del Texto Único Ordenado
normativas denunciadas sobre la decisión impugnada, estas de la Ley Nº 27584 – Ley que regula el Procedimiento Contencioso
resultan improcedentes al incumplir el requisito previsto en el Administrativo, aprobado por Decreto Supremo Nº 013-2008-JUS1,
inciso 3) del artículo 388º del Código Procesal Civil. Décimo indica que la finalidad de la acción contencioso administrativa o
Cuarto: Finalmente, en cuanto a la exigencia prevista en el inciso proceso contencioso administrativo prevista en el artículo 148º de
4) del artículo 388º del Código Procesal Civil, si bien la recurrente la Constitución Política es el control jurídico por el Poder Judicial de
cumple con indicar que su pedido casatorio es anulatorio y las actuaciones de la administración pública sujetas al derecho
revocatorio, ello no es suficiente para atender el recurso de administrativo y la efectiva tutela de los derechos e intereses de los
casación, en atención a lo dispuesto en el artículo 392º del Código administrados. En ese contexto, se puede advertir que el proceso
Procesal Civil, modificado por la Ley Nº 29364. Por las razones contencioso administrativo surge como la manifestación del control
antes expuestas, al no haberse satisfecho las exigencias de fondo judicial que debe existir sobre las actuaciones de las entidades
que hace referencia el artículo 388º del Código Procesal Civil, administrativas, entre ellas, los actos administrativos, el silencio
modificado por el artículo 1º de la Ley Nº 29364, en ejercicio de la administrativo y las actuaciones materiales administrativas,
facultad conferida por el artículo 392º del anotado Código, protegiendo al administrado frente a errores, de forma y de fondo,
declararon: IMPROCEDENTE el recurso de casación, de fecha que pueden cometerse al interior de un procedimiento
veintiocho de junio de dos mil diecisiete, obrante a fojas novecientos administrativo. ANTECEDENTES DEL PROCESO: Tercero:
noventa y cuatro, interpuesto por el Gobierno Regional de Previamente a la mención de antecedentes del presente proceso
Arequipa contra la sentencia de vista contenida en la resolución judicial, resulta pertinente mencionar que : 1) Producto de la
número siete, de fecha dieciséis de mayo de dos mil diecisiete, fiscalización efectuada a la contribuyente, la Administración
obrante a fojas ochocientos ochenta y cinco; DISPUSIERON la Tributaria emitió la Resolución de Determinación Nº 012-003-
publicación de la presente resolución en el Diario Oficial “El 0010249 por reparos a la renta neta imponible, al considerar que
Peruano”, en los seguidos por el Gobierno Regional de Arequipa los importes cobrados por concepto de Penalidad por cambio de
contra la Autoridad Nacional del Agua y la Empresa Tarucani fecha, Penalidad por reembolso de pasaje, envío de pasaje pre
Generating Company Sociedad Anónima, sobre nulidad de pagado y handling o trámite documentario no se originan en
resolución administrativa; y los devolvieron; interviniendo como actividades de transporte entre la República y el extranjero,
Juez Supremo Ponente: Cartolin Pastor. SS. PARIONA calificándolos como renta neta de fuente peruana y aplicando
PASTRANA, VINATEA MEDINA, ARIAS LAZARTE, YAYA sobre estos importes la tasa del impuesto de 30%; 2) Asimismo, la
ZUMAETA, CARTOLIN PASTOR C-1780335-90 Sunat emitió la Resolución de Multa Nº 012-002-0010051 por
haber incurrido en el infracción tipificada en el numeral 1) del
CASACIÓN Nº 3876-2016 LIMA Artículo 178º del Texto Único Ordenado del Código Tributario; 3)
Contra dichos valores, la contribuyente interpone recurso de
Sumilla: Los cuatro reparos formulados por la Administración reclamación, el cual fuera declarado infundado mediante
Tributaria: penalidad por cambio de fecha, penalidad por reembolso Resolución de Intendencia Nº 0150140008266 emitida por la
de pasaje, envío de pasaje pre pagado y handling o trámite Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales de la Sunat;
documentario, se encuentran calificados como rentas de carácter 4) Al no encontrarse conforme con dicha decisión, la contribuyente
internacional, por lo que corresponde la aplicación del porcentaje interpone su recurso de apelación, el cual fuera resuelto por el
del 1% para determinar la renta neta de fuente peruana en virtud a Tribunal Fiscal mediante la RTF Nº 4461-9-2011, revocando la
lo establecido en el inciso d) del Artículo 48º de la Ley del Impuesto Resolución de Intendencia cuestionada y dejando sin efecto los
a la Renta, por lo que corresponde ampararse la exoneración al referidos valores. Demanda Cuarto: El presente caso, es iniciado
Impuesto a la Renta que se precisa en dicho artículo, al verificarse por Sunat mediante la demanda de fecha veinte de julio de dos mil
de autos que la demandante cumple con los requisitos establecidos once obrante a fojas quince, solicitando como pretensión principal
en el Artículo 27º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta : se declare la nulidad de la Resolución del Tribunal Fiscal Nº
para la aplicación de dicha exoneración. 04461-9-2011 de fecha dieciocho de marzo de dos mil once, que
resuelve revocar la Resolución de Intendencia Nº 0150140008266
Lima, veintiuno de marzo de dos mil dieciocho.- y deja sin efecto la Resolución de Determinación Nº 0120030010249
y la Resolución de Multa Nº 0120020010051, y como pretensión
LA TERCERA SALA DE DERECHO CONSTITUCIONAL Y accesoria : se ordene al Tribunal Fiscal emita nueva resolución
SOCIAL TRANSITORIA DE LA CORTE SUPREMA DE JUSTICIA confirmando la Resolución de Intendencia Nº 0150140008266, la
DE LA REPÚBLICA: VISTA la causa: con los acompañados; de Resolución de Determinación Nº0120030010249, como la
conformidad con el Dictamen Nº 2280-2017-MP-FN-FSTCA Resolución de Multa Nº 0120020010051. Quinto: Sostiene que el
emitido por el Fiscal Supremo en lo Contencioso Administrativo; en Tribunal Fiscal señala que los importes cobrados por el concepto
Audiencia Pública llevada a cabo en la fecha, integrada con los de handling se originan en el desarrollo de actividades de transporte
señores Jueces Supremos: Pariona Pastrana –Presidente, Arias internacional, resultándole de aplicación la presunción prevista por
Lazarte, Vinatea Medina, Toledo Toribio y Bustamante Zegarra; y el literal d) del artículo 48º de la Ley del Impuesto a la Renta sin
luego de verificada la votación con arreglo a ley, se emite la tener en consideración que dicha norma no ha precisado
siguiente sentencia: I. MATERIA DEL RECURSO: Se trata del expresamente si la presunción deba ser establecida en el caso de
recurso de casación interpuesto por la entidad demandante, los servicios de manipuleo de carga prestados por sucursales,
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el país
Tributaria (en adelante Sunat) de fecha doce de noviembre del dos de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
mil quince, obrante a fojas trescientos noventa, contra la sentencia naturaleza constituidos en el exterior. Por consiguiente, para
de vista contenida en la resolución número diecisiete de fecha establecer la renta neta por los ingresos provenientes de los
veintidós de octubre del dos mil quince, obrante a fojas trescientos servicios de manipuleo de carga no será aplicable la presunción
setenta y cuatro, que confirmó la sentencia apelada de fecha diez prevista en el dispositivo normativo citado a pesar que los mismos
de octubre del dos mil catorce, obrante a fojas doscientos noventa puedan ser considerados como servicios complementarios
y tres, que declaró infundada la demanda. II. FUNDAMENTOS necesarios para llevar a cabo el servicio de transporte aéreo de
POR LOS CUALES SE HA DECLARADO PROCEDENTE EL carga internacional, tanto más si los mismos se realizan
RECURSO: A través de la resolución de fecha veintinueve de íntegramente en el territorio nacional. Así también señala que el
agosto de dos mil dieciséis, obrante a fojas ciento uno del cuaderno literal e) del artículo 27º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
de casación, se declaró procedente el recurso de casación Renta dispone que las presunciones establecidas en el artículo 48º
interpuesto por la entidad demandante, Superintendencia Nacional del citado cuerpo normativo serán aplicables a las sucursales,
de Aduanas y de Administración Tributaria –Sunat, por las agencias o establecimientos permanentes en el país de empresas
siguientes causales: i) Aplicación indebida del literal d) del artículo extranjeras, solo respecto de las rentas de carácter internacional
48º de la Ley del Impuesto a la Renta y el artículo 27º del que se realicen parte en el país y parte en el extranjero, sin hacerse
Reglamento del Impuesto a la Renta; ii) Infracción normativa del extensivo a otras rentas que aquellas puedan generar. Que aún
artículo VIII del Título Preliminar del Código Tributario, iii) Infracción tratándose de servicios complementarios, necesarios para llevar a
normativo por inaplicación del artículo 9º de la Ley de Impuesto a la cabo el servicio de transporte aéreo de carga internacional, al ser
Renta. III. CONSIDERANDO: Primero: Cabe precisar que el prestados íntegramente en el territorio nacional, resultaría
procedimiento administrativo tiene por finalidad la emisión de un inaplicable la referida presunción por tratarse de una actividad
acto que otorgue o deniegue un derecho solicitado por el generadora de renta de fuente peruana a tenor de lo establecido
administrado o, en el caso del procedimiento sancionador, la por el artículo 9º de la citada Ley. Sentencia de Primera Instancia
aplicación de sanciones por la comisión de una infracción; Sexto: El Vigésimo Juzgado Especializado en lo Contencioso
procedimiento que debe cumplir con las formalidades necesarias Administrativo con subespecialidad en temas Tributarios y
que exige la ley para que el acto emitido sea válido, el mismo que Aduaneros de la Corte Superior de Justicia de Lima, mediante
también debe contener la motivación y fundamentación del resolución número once de fecha diez de octubre de dos mil
funcionario o entidad competente, por los cuales se decide otorgar catorce, obrante a fojas doscientos noventa y tres, declara
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infundada la demanda, señalando que en el presente caso, la Cónsul peruano en dicho país y legalizado por el Ministerio de
empresa contribuyente es una empresa no domiciliada en el país Relaciones Exteriores. Por lo que advirtiéndose que la demandante
que por el tipo de actividad que realiza – servicio de pasajes de cumplió con los requisitos formales que prevé la norma tributaria
vuelo internacional – tributa siguiendo la regla establecida por el para solicitar el beneficio de exención tributaria, resultaba
referido artículo 48º del Texto Único Ordenado de la Ley del procedente que la Administración Tributaria continuase con la
Impuesto a la Renta en concordancia con lo dispuesto en el primer evaluación respectiva. Se tiene que la exención del Impuesto a la
párrafo del artículo 12º del mismo cuerpo normativo. Dicha norma Renta en el país de España fue declarado desde mil novecientos
tributaria presume sin admitir prueba en contrario que las rentas sesenta y nueve, por lo que encontrándose vigente a la fecha en la
netas de fuente peruana obtenidas por empresas internacionales cual la empresa demandante declaro el inicio de sus actividades en
de transporte aéreo, sucursales, agencias o establecimientos el Perú (tres de abril de mil novecientos sesenta y tres) sin la
permanentes que operen en el Perú y cuyas actividades las existencia de alguna derogatoria de la exención recíproca entre
realizan parte en el territorio peruano y parte en el exterior, son ambos Estados, se colige que el derecho de exoneración del
determinados sobre la base del 1% de sus ingresos brutos, siendo Impuesto a la Renta que reclama es procedente, tanto más si,
que la renta neta real que pudiesen obtener de otros servicios o conforme lo ha reconocido la Administración Tributaria al evaluar la
ventas realizados se encontraran sujetas a una tasa equivalente al documentación adjuntada por aquella mediante sus escritos
30%, incluida la renta presunta determinada de acuerdo al artículo cumplía con los requisitos formales que la norma tributaria había
48º de la citada Ley; analizando cada reparo impuesto a la previsto para dicho fin. Sentencia de Vista Séptimo: Por su parte,
codemandada Iberia Líneas Aéreas de España Sociedad Anónima, la Sexta Sala Especializada en lo Contencioso Administrativo con
en los siguientes términos: Penalidad por reembolso de pasaje: subespecialidad en Temas Tributarios y Aduaneros de la Corte
Ante un eventual desistimiento de viaje por parte del pasajero, la Superior de Justicia de Lima mediante resolución número diecisiete
aerolínea se encuentra en la obligación de devolver al pasajero el de fecha veintidós de octubre de dos mil quince, confirma la
monto pagado por el boleto de viaje si es que éste lo solicitase, resolución apelada, sosteniendo respecto a los reparos, lo
descontando para ello, los cargos de servicio o derechos de siguiente: Penalidad por cambio de fecha: Al existir un rango de
cancelación que se puedan generar como consecuencia de la tarifas de pasajes aéreos que varía en función al mayor o menor
cancelación de boleto; por lo que se infiere que el cobro se derecho para efectuar variaciones en las condiciones acordadas, y
encuentra comprendido como parte de las condiciones del servicio teniendo en cuenta que la tarifa del transporte aéreo internacional
de transporte aéreo pactadas al momento de adquirirse el establecida por la aerolínea demandada contempla un precio fijo, o
respectivo pasaje y no como una “penalidad”. Por lo que si el un precio inicial que puede ser modificado a un mayor monto si el
legislador hubiera querido establecer que la penalidad no esté pasajero requiere el cambio de fecha distinta a la consignada en el
dentro de los alcances del inciso d) del artículo 48 de la Ley del pasaje, dicho pago constituye un monto necesario para que el
Impuesto a la Renta, lo hubiera señalado de forma expresa, ya sea servicio de transporte pueda prestarse, formando parte de la tarifa
en el inciso b) o en inciso e) del artículo 27º del Reglamento de la del servicio de transporte, por lo que no tiene la naturaleza de
Ley del Impuesto a la Renta, empero por el contrario, señala que penalidad al no originarse el mismo por incumplimiento contractual.
no se considerará parte de los ingresos brutos la suma materia del Penalidad por reembolso de pasaje: El monto cobrado por la
reembolso a los pasajeros que no viajan; por lo tanto, por lógica se recurrente por el reembolso de un pasaje, el cual se origina en un
debe entender que el cobro que realiza la empresa por la derecho establecido en el contrato y contemplado en la tarifa de la
cancelación del billete de pasaje y la respectiva devolución si se misma aerolínea, le permite al usuario solicitar el mismo si fuese
debe considerar dentro del ingreso bruto, para determinar la renta necesario, formando parte de las condiciones del servicio de
neta que se refiere el inciso d) del artículo 48º de la Ley del transporte aéreo pactadas al adquirir el pasaje, por ende, se
Impuesto a la Renta. Penalidad por cambio de fecha: Los originan en actividades de transporte aéreo internacional, no
documentos denominados “Miscelaneous Order Charge” como de teniendo la naturaleza de penalidad. Envíos de pasaje prepagado:
las Notas de Débito y Boletas de Venta, los pasajeros que Se advierte que tanto el ticket emitido por este cobro como por el
necesitaban cambiar su fecha de viaje debían pagar una penalidad, pago del pasaje respectivo, están referidos al mismo pasajero, por
tal como se verifica del contrato de transporte aéreo internacional lo que el pago de este concepto constituye una modalidad de venta
donde se advierte que una de las condiciones pactadas por la de pasajes, es así que el cobro de gastos de envío de pasajes pre
empresa demandante fue la consignación de distintas tarifas de pagados se originan en actividades de transporte aéreo
servicio de transporte aéreo con la posibilidad de que el viajero internacional. Handling o trámite documentario: El servicio de
pueda cambiar la fecha del vuelo, el cargo que se cobra por transporte aéreo internacional de carga comprende además del
concepto de cambio de fecha constituye un ingreso generado a traslado físico de la carga, los actos necesarios para la realización
favor de la aerolínea que confiere al pasajero la posibilidad de de dicho traslado, desde la recepción de la carga por el transportista
cambiar o reprogramar el instante en el cual tendrá lugar la en el terminal de carga de origen hasta su entrega al destinatario
prestación del servicio; en consecuencia, por su propia naturaleza en el terminal de carga de destino, incluyendo el handling o trámite
se encuentra objetivamente vinculada con el servicio de transporte documentario, acto necesario e indispensable para que la carga
aéreo internacional que brinda la empresa de aerolínea demandada pueda ser entregada al destinatario en el terminal de carga de
y determina que el mismo se encuentre comprendido dentro de los destino, razón por la cual dicho monto cobrado por este concepto
alcances del literal d) del artículo 48 del Texto Único Ordenado de se origina en actividades de transporte aéreo internacional;
la Ley del Impuesto a la Renta. Penalidad del envío de Pasaje Pre- concluyendo que los reparos efectuados por la Administración
pagado: El demandante alega que se encuentran referidos a la Tributaria se hallan inmersos dentro de los supuestos normativos
cancelación local del vuelo de un pasaje que ha de ser expedido en del literal d) del artículo 48º de la Ley del Impuesto a la Renta.
el exterior al pasajero que ahí se ubique con la finalidad de que Respecto a la exoneración del Impuesto a la Renta, la Sala
este pueda realizar su viaje en los términos pactados; por lo que se Superior fundamenta que la recurrente presentó una solicitud de
advierte que el cobro por el concepto reparado se encuentra exoneración, adjuntando al mismo el Oficio N/REF 2009-09120
directamente relacionado con el cobro efectivo de un pasaje de emitido en Madrid por la Dirección General de Tributos de la
vuelo aéreo que puede ser catalogado como una modalidad de Secretaría General de Hacienda de la Secretaría de Estado de
venta de pasajes más no como un servicio independiente de las Hacienda y Presupuesto del Ministerio de Economía y Hacienda de
actividades de transporte aéreo internacional como lo entiende la España de fecha veintitrés de abril del dos mil nueve, obrante en la
Administración Tributaria al señalar que dicho cobro no guarda página cuatro mil setenta y seis del acompañado, mediante el cual
relación con el pasaje aéreo comprado. Penalidad del Handling o se confirmó el reconocimiento de la exención del Impuesto sobre la
Trámite Documentario: El handling constituye una actividad Renta de no Residentes a las rentas obtenidas por las entidades de
necesaria que debe efectuarse para que la carga sea trasladada y navegación aérea residentes en el Perú que lo solicitasen,
entregada al destinatario en el terminal de carga de destino y agregándose que en el ordenamiento jurídico español existe una
previamente debe existir un contrato de transporte aéreo de carga. Orden de fecha dos de julio de mil novecientos sesenta y nueve,
Se advierte de los comprobantes emitidos por conceptos de donde se declara la exención en el Impuesto sobre Sociedades a
handling fueron emitidas por la Compañía Aérea Iberia S.A., que al las entidades de navegación residentes en la República del Perú a
estar conformado por una serie de actos que en forma conjunta condición de reciprocidad; asimismo, con fecha veintidós de julio
constituyen una unidad que incluye el handling como un acto del dos mil ocho, la Dirección General de Tributos recibió una carta
indispensable para que la carga transporta pueda ser entregada al formulada por el Ministerio de Economía y Finanzas del Perú,
destinatario de la misma, se colige que el monto cobrado por la donde reconoce la exención del Impuesto a la Renta por los
Administración Tributaria sobre la base de dicho concepto tiene beneficios obtenidos en el Perú por las líneas residentes en el país
como origen el desarrollo de actividades de transporte internacional. de España. No existiendo ninguna derogatoria de dicha exención
Los cuatros reparos formulados por Sunat se hallan inmersos reciproca del Impuesto a la Renta entre Perú y España, tal como se
dentro de los supuestos normativos del literal d) del artículo 48º de señala mediante el Oficio Nº 037-2009-EF/66.01 obrante de fojas
la Ley del Impuesto a la Renta. Asimismo, la sentencia de primera cuatro mil ochenta del expediente administrativo, emitida por la
instancia sobre la exoneración del impuesto a la renta señala que Dirección General de Política de Ingresos Públicos del Vice
se colige que las empresas no domiciliadas de transporte aéreo se Ministerio de Economía y Finanzas, y al haberse verificado
encuentran exoneradas del pago del Impuesto a la Renta en los mediante el Comprobante de Información Registrada de la página
casos en que por el principio de reciprocidad proceda la exoneración cuatro mil sesenta y siete del administrativo, que la recurrente inicio
del Impuesto a la Renta a líneas aéreas que operen en otros sus actividades en el Perú el tres de abril de mil novecientos
países, siendo necesario que quien lo invoque presente la sesenta y tres, declarando como fecha de afectación al Impuesto a
Constancia emitida por la Administración Tributaria del país donde la Renta de Tercera Categoría el primero de enero de mil
tiene su sede y que la misma éste debidamente autenticado por el novecientos ochenta y ocho, es decir dentro de la vigencia de dicha
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exención, en consecuencia, se dan por cumplidos los presupuestos presunta a que se refiere el Artículo 48º de la Ley son de aplicación
establecidos en el Artículo 27º del Reglamento de la Ley del las siguientes normas (...) e) Las presunciones establecidas en el
Impuesto a la Renta para la aplicación de la exoneración de artículo 48º de la Ley serán de aplicación a las sucursales, agencias
reciprocidad establecida en el literal d) del Artículo 48º del Texto o establecimientos permanentes en el país de empresas
Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo que extranjeras, sólo respecto de las rentas de carácter internacional
resulta procedente la solicitud de exoneración del Impuesto a la que se realicen parte en el país y parte en el extranjero. Dicho
Renta presentada por la empresa demandante, encontrándose régimen no podrá extenderse a otras rentas que generen las
exonerada del Impuesto a la Renta por aplicación del principio de sucursales, agencias o establecimientos permanentes. f) Los
reciprocidad en virtud de la Orden del dos de julio de mil novecientos contribuyentes domiciliados, a que se refiere el inciso anterior,
sesenta y nueve. SOBRE LAS INFRACCIONES DENUNCIADAS: deberán determinar su Impuesto aplicando la tasa de 30% sobre la
Octavo: Se ha declarado procedente el recurso de casación, por totalidad de sus rentas incluida la renta presunta determinada de
las siguientes causales: a) Aplicación indebida del literal d) del acuerdo con el artículo 48º de la Ley”. Décimo Segundo: La
artículo 48º de la Ley del Impuesto a la Renta y el artículo 27º recurrente alega que conforme a las normas citadas los conceptos
del Reglamento del Impuesto a la Renta, sostiene que tanto el A de: Penalidad por Cambio de Fecha, Penalidad por Reembolso de
quo como la Sala Superior han determinado que los conceptos de: Pasaje, Envío de pasajes Pre Pagado y Handling o Trámite
Penalidad por Cambio de Fecha, Penalidad por Reembolso de Documentario, no están comprendidos dentro de lo que se entiende
Pasaje, Envío de pasajes Pre Pagado y Handling o Trámite por transporte aéreo, toda vez que este no se llevó a cabo de
Documentario, se encuentran calificados como rentas de carácter conformidad con los artículos 78º numeral 1 y 81º numeral 3 de la
internacional; por lo cual, alega que corresponde en el presente Ley Nº 27261, Ley de Aeronáutica Civil del Perú, debido que los
caso la aplicación del porcentaje del uno por ciento para determinar referidos conceptos no se incluyen como un servicio de transporte
la renta neta de fuente peruana, conforme lo establecido en el vía aéreo, sino que se tratarían de servicio complementarios del
literal d) del artículo 48º de la Ley del Impuesto a la Renta y los mismo; por lo tanto se procede a analizar cada concepto a fin de
literales e) y f) del artículo 27º del Reglamento de la Ley del determinar si corresponde la exoneración del impuesto a la renta
Impuesto a la Renta; aunado a ello asevera que al momento de por tener carácter internacional. 1) Penalidad por cambio de fecha:
resolver el Juzgado y la Sala de Mérito determinaron que los La tarifa del transporte aéreo internacional instituida por la empresa
reparos deben ser levantados al corresponder su emisión por demandada contempla un precio fijo, o un precio inicial que puede
cuanto se encuentra establecido en los artículos citados; no ser modificado a un mayor monto si el pasajero requiere el cambio
obstante, indica la recurrente que dichos conceptos no están de fecha diferente a la consignada en el pasaje, por lo que el pago
comprendidos dentro de lo que se entiende por transporte aéreo, constituye un monto necesario para que el servicio de transporte
toda vez que este no se llevó a cabo de conformidad con los pueda darse, formando parte de la tarifa del servicio de transporte;
artículos 78º numeral 1 y 81º numeral 3 de la Ley Nº 27261, Ley de ahora bien, respecto a lo señalado por la Administración Tributaria
Aeronáutica Civil del Perú, debido que los referidos conceptos no lo de que el referido concepto es una penalidad, debe tenerse en
incluyen como un servicio de transporte vía aérea, sino que se cuenta que las clausulas penales se originan por el incumplimiento
tratarían de servicios complementarios del mismo; b) Infracción del contrato; sin embargo, los importes cobrados por la aerolínea
normativa del artículo VIII del Título Preliminar del Código retribuye el servicio de transporte aéreo internacional de acuerdo a
Tributario, la parte recurrente alega que la Sala de mérito en vía las condiciones pactadas, siendo conceptos directamente
de interpretación ha concedido una exoneración del pago de vinculados con el servicio de transporte aéreo, toda vez que la
impuesto a la renta que no correspondía al demandado, al prestación del servicio se lleva a cabo, sólo que en fecha diferente;
considerar los conceptos de “Penalidad por Cambio de Fecha, por lo que sí corresponde aplicar lo previsto en el inciso d) del
Penalidad por Reembolso de Pasaje, Envío de pasajes Pre Pagado Artículo 48º de la Ley del Impuesto a la Renta a fin de determinar la
y Handling o Trámite Documentario” dentro de las presunciones renta neta de fuente peruana. 2) Penalidad por reembolso de
establecidas en el literal d) del artículo 48º de la Ley de Impuesto a pasaje: En relación a las actividades de aviación comercial, con el
la Renta y al señalar que cumple con los requisitos del artículo 27º fin de armonizar los procedimientos comerciales para la fijación de
del Reglamento del Impuesto a la Renta, pese a que dichos tarifas, la Asociación Internacional de Transporte Aéreo – IATA
conceptos solo se tratan de servicios complementarios al transporte establece prácticas y recomendaciones de la actividad comercial,
aéreo y se lleva a cabo íntegramente en territorio nacional; por lo indicado en la Práctica Recomendada Nº 1724-IATA, numeral 10.3
que no pueden considerarse como servicio de transporte aéreo; y del artículo 102, en referencia a los pasajeros que adquirieron un
c) Infracción normativa por inaplicación del artículo 9º de la pasaje aéreo y por alguna contingencia se desisten de utilizarlo,
Ley de Impuesto a la Renta; la entidad recurrente alega que la procediendo a solicitar el reembolso correspondiente a la empresa
Sala Superior dejo de aplicar el citado artículo en su literal e), en aérea que le vendió el pasaje, esta procederá a realizar el
tanto establece que son rentas de fuente peruana y considera a los reembolso del monto pagado, previo descuento de los cargos de
conceptos de Penalidad por Cambio de Fecha, Penalidad por servicio, derechos de cancelación o los gastos incurridos que
Reembolso de Pasaje, Envio de pasajes Pre Pagado y Handling o genera la cancelación de los pasajes, lo cual no representa un
Trámite Documentario dentro del supuesto de dicho artículo, ingreso adicional o ingreso por indemnización a la empresa aérea,
máxime cuando los servicios antes descritos se realizan toda vez que dichos pagos tienen una relación directa con el
íntegramente en territorio nacional. IV. FUNDAMENTOS DE ESTE servicio de transporte aéreo, originados de la suscripción de un
SUPREMO COLEGIADO: Noveno: La controversia radica en contrato de transporte aéreo internacional; en consecuencia, no
determinar si es procedente la exoneración del Impuesto a la Renta resulta pertinente la argumentación desarrollada por la
de la empresa demandada por los conceptos de “penalidad por Administración Tributaria en el sentido que los referidos pagos
cambio de fecha, penalidad por reembolso de pasajes, envíos de representan pagos por penalidades o indemnizaciones ajenas de
pasajes pre pagado y handling o trámite documentario” por la actividad de transporte aéreo; en tal sentido, se debe aplicar lo
encontrarse en la excepción que recoge el literal d) del artículo 48º establecido en el inciso d) del Artículo 48º de la Ley del Impuesto a
de la Ley del Impuesto a la Renta o por el contrario si tales la Renta a fin de determinar la renta neta de fuente peruana. 3)
conceptos son servicios complementarios que se llevan a cabo Envío de pasaje pre pagado: De la revisión de los actuados, se
íntegramente en territorio nacional. Décimo: En cuanto a las advierte que el cobro por este concepto se encuentra directamente
causales a) y b) se advierte que se encuentran estrechamente relacionado con el cobro efectivo de un pasaje de vuelo aéreo que
relacionadas, por lo que se resolverá en forma conjunta. Respecto puede ser catalogado como una modalidad de ventas o compra de
a la primera infracción de la Aplicación indebida del literal d) del pasajes, por el cual, el boleto se emite y el servicio aéreo se inicia
artículo 48º de la Ley del Impuesto a la Renta y el artículo 27º en un lugar diferente al de pago del pasaje, no siendo un servicio
del Reglamento del Impuesto a la Renta, se tiene que según el independiente de las actividades de transporte aéreo internacional,
artículo 48º, literal d) establece que: “Se presume, sin admitir toda vez que se origina en actividades de transporte aéreo
prueba en contrario, que los contribuyentes no domiciliados en el internacional, entendiéndose que se debe aplicar lo dispuesto en el
país y las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento inciso d) del Artículo 48º de la Ley del Impuesto a la Renta a fin de
permanente en el país de empresas unipersonales, sociedades y determinar la renta neta de fuente peruana. 4) Handling o trámite
entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior, que documentario: La Regulación Aeronáutica del Perú Nº 112, sobre el
desarrollen actividades a que se hace referencia a continuación, transporte de carga, dispone que el contrato de transporte aéreo es
obtienen rentas netas de fuentes peruanas iguales a los importes aquel celebrado entre un expedidor o remitente con un transportista,
que resulten por aplicación de los porcentajes que seguidamente mediante el cual el transportista se compromete a trasladar de un
se establecen para cada una de ellas: (...) d) Transporte entre la lugar a otro, por vía aérea y en aeronave, determinadas mercancías,
República y el extranjero: 1% de los ingresos brutos por el para su entrega al destinatario o consignatario, previo cumplimiento
transporte aéreo y 2% de los ingresos brutos por fletamento o de las disposiciones de la Ley General de Aduanas y su
transporte marítimo, salvo los casos en que por reciprocidad con el Reglamento; el transporte aéreo abarca desde la aceptación de la
tratamiento otorgado a líneas peruanas que operen en otros carga en el terminal de carga de origen hasta su entrega al
países, proceda la exoneración del Impuesto a la Renta a las líneas destinatario en el terminal de carga del explotador aéreo o
extranjeras con sede en tales países. La empresa no domiciliada transportista en destino. Según la Guía de Orientación al Usuario
acreditará la exoneración mediante constancia emitida por la de Transporte Aéreo, elaborada por el Ministerio de Comercio
Administración Tributaria del país donde tiene su sede, debidamente Exterior y Turismo, el “handling” es el cobro que se realiza para
autenticada por el Cónsul peruano en dicho país y legalizada por el cubrir los gastos administrativos del aviso de llegada, revisión y
Ministerio de Relaciones Exteriores” Décimo Primero: Asimismo, endose de las guías aéreas para su entrega al usuario o su
los incisos e) y f) del artículo 27º del Reglamento de la Ley de representante, así como por cobrar el flete en los casos de
Impuesto a la Renta señala que: “A fin de determinar la renta neta embarques que lleguen al cobro, en el caso de importación. El
El Peruano
Martes 2 de julio de 2019 CASACIÓN 269
cobro se aplica por guía aérea, independiente del peso declarado Contencioso Administrativo; y los devolvieron. Interviniendo como
en esta; y la aerolínea cobra por guía aérea endosada al usuario o Ponente el señor Juez Supremo Toledo Toribio.- SS. PARIONA
su representante. En el caso de embarques consolidados, el PASTRANA, ARIAS LAZARTE, VINATEA MEDINA, TOLEDO
agente de carga cobra por cada guía endosada al usuario. Por lo TORIBIO, BUSTAMANTE ZEGARRA
tanto, el contrato de transporte aéreo de carga no se limita al
traslado de los bienes materia del contrato entre dos puntos, sino 1
Artículo 1.- Finalidad
que involucra actividades adicionales que ejecuta el transportista y La acción contencioso administrativa prevista en el Artículo 148 de la Constitución
que están orientadas a posibilitar el trasporte; es decir, el transporte Política tiene por finalidad el control jurídico por el Poder Judicial de las actuaciones
aéreo de carga está conformado por una serie de actos que en de la administración pública sujetas al derecho administrativo y la efectiva tutela de
forma conjunta constituyen una unidad, que incluye el handling los derechos e intereses de los administrados.
como actos necesarios e indispensables para que la carga pueda Para los efectos de esta Ley, la acción contencioso administrativa se denominará
ser entregada al destinatario en el terminal de carga de destino, proceso contencioso administrativo.
siendo que a fin de determinar la renta neta de fuente peruana, 2
Numeral 10.3 del artículo 10 : Si el pasajero solicita un reembolso del ticket por
corresponde aplicar lo dispuesto en el inciso d) del Artículo 48º de motivos distintos de los señalados en el 10.2 el monto del reembolso será el
la Ley del Impuesto a la Renta. Décimo Tercero: Respecto a la siguiente: 10.3.1 si ninguna parte del billete se ha utilizado, una cantidad igual a la
segunda Infracción normativa del artículo VIII del Título tarifa, menos todos los cargos de servicio o derechos de cancelación razonable.
Preliminar del Código Tributario; el citado artículo establece que: 10.3.2 si una parte del billete ha sido utilizada, el reembolso será por una parte
“Al aplicar las normas tributarias podrá usarse todos los métodos igual a la diferencia entre la tarifa pagada y la tarifa aplicable para viajar entre los
de interpretación admitidos por el Derecho. En vía de puntos respecto de los cuales el billete ha sido utilizado menos todos los cargos de
interpretación no podrá crearse tributos, establecerse sanciones, servicios o derechos de cancelación razonable.
concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones C-1780335-91
tributarias a personas o supuestos distintos de los señalados en la
ley. Lo dispuesto en la Norma XVI no afecta lo señalado en el CAS. Nº 14792-2016 LIMA
presente párrafo” (el resaltado es nuestro); estando a lo expuesto,
en el presente caso, se aplicó el método de interpretación Sumilla: Conforme a lo prescrito en el artículo 93 de la Ley N° 27972
sistemática de las normas citadas en los considerandos y la Ordenanza N° 087-2004-MDLM ante la construcción de un piso
precedentes, y se llegó a determinar que los cuatro reparos adicional antirreglamentario, corresponde como sanción principal
formulados por la Administración Tributaria: Penalidad por cambio una multa pecuniaria y como una complementaria la demolición de
de fecha, Penalidad por reembolso de pasaje, envío de pasaje lo indebidamente construido; por lo que se evidencia notoriamente
prepagado y handling o trámite documentario, se encuentran que la Sala Superior ha incurrido en una interpretación errónea,
calificados como rentas de carácter internacional, en cuyo caso ya que al estar frente a una obra antirreglamentaria, no solo es
corresponde la aplicación del porcentaje del uno por ciento para perfectamente válida la imposición de una multa como sanción
determinar la renta neta de fuente peruana conforme a lo principal, sino a su vez, es viable la orden de demolición como
establecido en el inciso d) del Artículo 48º de la Ley del Impuesto a sanción complementaria.
la Renta; sin embargo, también establece que en los casos de
reciprocidad con el tratamiento otorgado a líneas peruanas que Lima, doce de marzo de dos mil dieciocho.
operen en otros países, procede la exoneración del Impuesto a la
Renta a las líneas extranjeras con sede en tales países, para cuyo LA SALA DE DERECHO CONSTITUCIONAL Y SOCIAL
efecto, la empresa no domiciliada acreditará la exoneración PERMANENTE DE LA CORTE SUPREMA DE JUSTICIA DE LA
mediante constancia emitida por la Administración Tributaria del REPÚBLICA: VISTA; la causa número catorce mil setecientos
país donde tiene su sede, debidamente autenticada por el Cónsul noventa y dos guion dos mil dieciséis, Lima; en audiencia pública
peruano en dicho país y legalizada por el Ministerio de Relaciones llevada a cabo en la fecha, integrada por los señores Jueces
Exteriores, en concordancia con el artículo 27º del Reglamento de Supremos Pariona Pastrana, Arias Lazarte, Vinatea Medina, Toledo
la Ley del Impuesto a la Renta. Décimo Cuarto: La empresa Toribio y Cartolin Pastor; de conformidad por la Fiscalía Suprema
demandada ha acreditado que cumplió con adjuntar la Transitoria en lo Contencioso Administrativo; producida la votación
documentación exigida en las normas antes mencionadas, siendo con arreglo a ley, ha emitido la siguiente sentencia: I) MATERIA
que incluso la Administración a través del Memorándum Nº DEL RECURSO DE CASACIÓN: Se trata del recurso de casación,
564-2010-SUNAT/2H0100 del diecisiete de diciembre del dos mil de fecha veintiuno de marzo de dos mil dieciséis, obrante a fojas
diez, obrante a fojas cuatro mil ochenta y siete del expediente doscientos cuarenta y seis, interpuesto por la Municipalidad
administrativo, informó que se evaluó la documentación que exigía Distrital de la Molina contra la resolución de vista, de fecha quince
el artículo 27º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, de enero de dos mil dieciséis, obrante a fojas doscientos treinta y
verificándose que se había cumplido con los requisitos formales y seis, que revocó la sentencia de primera instancia de fecha
que se reconoció el derecho de exoneración del Impuesto a la veinticuatro de junio de dos mil trece, obrante a fojas ciento
Renta de la empresa demandada Iberia por los conceptos materia cuarenta y uno que declaró infundada la demanda. II) CAUSALES
de reparo. Por tanto, no existe aplicación indebida del inciso d) del POR LAS CUALES SE HA DECLARADO PROCEDENTE EL
artículo 48º, concordado con el inciso e) del artículo 27º del RECURSO: Esta Sala Suprema mediante resolución de fecha
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el siete de febrero de dos mil diecisiete, obrante a fojas cuarenta y
Decreto Supremo Nº 122-94-EF y tampoco vulneración alguna al ocho del cuaderno formado en este Tribunal Supremo ha declarado
artículo VIII del Título Preliminar del Código Tributario, dado que la procedente el recurso de casación interpuesto por la demandante
interpretación realizada fue mediante el método de interpretación por las siguientes causales: I) Infracción normativa material de
sistemática de las normas denunciadas como agravios en el los artículos 49°, 79° inciso 3, y 93° numeral 4 de la Ley 27972
presente recurso; en consecuencia, las causales analizadas - Ley Orgánica de Municipalidades, sostiene que: a) La Sala
invocadas en los literales a) y b) merecen ser desestimadas. pretende escudar el ilegal proceder del accionante, quien ha
Décimo Quinto: Respecto a la causal c), infracción normativa construido antirreglamentariamente, en palmaria colisión e
por inaplicación del artículo 9º de la Ley del Impuesto a la infracción de Ordenanza N° 198 que instituye como parámetros
Renta, el cual establece que: “En general y cualquiera sea la normativos para zonas residenciales de mediana densidad R-3,
nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las una altura máxima de tres (3) pisos para edificaciones
operaciones y el lugar de celebración o cumplimiento de los multifamiliares; b) se ha inaplicado los artículos 49°, 79° inciso 3, y
contratos, se considera renta de fuente peruana: (...) e) Las 93° numeral 4 de la Ley 27972 Ley Orgánica de Municipalidades, y
originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o de a su vez el Cuadro de Sanciones e Infracciones aprobado por la
cualquier índole, que se lleven a cabo en territorio nacional”. Al Ordenanza 87-2004, que incluye el código de infracción 17215 “por
haberse establecido que los reparos efectuados por la Sunat construir piso adicional antirreglamentario. Por metro cuadrado
fueron calificados como rentas de carácter internacional, bajo los (m2)”, señalando como sanciones de multa equivalente al diez por
fundamentos expresados en la presente casación, no resulta ciento (10%) de la UIT (Unidad Impositiva Tributaria) y el de la
aplicable el artículo en cuestión, toda vez que se aplicó demolición; c) existe una interpretación errónea del non bis in
correctamente por el Tribunal Fiscal el inciso d) del artículo 48º, ídem (no dos veces por lo mismo), ya que al estar frente a una
concordado con el inciso e) del artículo 27º del Reglamento de la obra antirreglamentaria, no solo es perfectamente válida la
Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto Supremo Nº imposición de una multa, sino a su vez, es viable la orden de
122-94-EF, deviniendo también en infundada esta causal. IV. demolición como sanción complementaria; d) la Sala Superior ha
DECISIÓN: Por estas consideraciones, y en atención a lo dispuesto efectuado tabla rasa de lo instituido en la Ley Orgánica de
en el primer párrafo del artículo 397º del Código Procesal Civil, Municipalidades, específicamente de la Ordenanza que regula lo
modificado por la Ley Nº 29364; declararon: INFUNDADO el atinente a la zonificación en el Distrito de La Molina y del cuadro de
recurso de casación obrante a fojas trescientos noventa, Sanciones e Infracciones, ya que sí es válida la sanción jurídica
interpuesto por la Superintendencia Nacional de Aduanas y de complementaria de demolición y por construcción
Administración Tributaria – Sunat; en consecuencia NO CASARON antirreglamentaria, en aras de eliminar el elemento material de la
la sentencia de vista de fecha veintidós de octubre de dos mil infracción; y e) de forma excepcional, se declaró la procedencia del
quince, obrante a fojas trescientos setenta y cuatro; DISPUSIERON recurso por la infracción normativa de los derechos fundamentales
la publicación de la presente resolución en el Diario Oficial “El a un debido proceso y a una tutela jurisdiccional efectiva; y de los
Peruano”; en los seguidos por la Superintendencia Nacional de artículos 139 incisos 3 y 5 de la Constitución; y del artículo I del
Aduanas y de Administración Tributaria – Sunat contra Iberia Título Preliminar y 122 incisos 3 y 4 del Código Procesal Civil, a
Lineas Aéreas de España Sociedad Anónima y otros sobre Proceso efectos de analizar profundamente de fondo la corrección de los
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Normas Tributarias 3 • febrero 2018

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