TIPEO DERECHO TRIBUTARIO

CLASE 24 MARZO

Bibliografía:

· Curso sobre derecho y código tributario, crhistian aste mejías, Legalpublishing

· Manual de código tributario, Abundio perez Rodrigo, Thomson Reuters.
· Código tributario actualizado al año 2020.
· Ley de la renta, decreto ley numero 824 de 1974.
· Impuestos corporativos, Rodrigo herrera.

Unidad N°1 Fuentes y principios del derecho tributario.

Potestad tributaria: facultad que el ordenamiento jurídico le reconoce al Estado para
imponer, modificar o suprimir, en virtud de una LEY, obligaciones tributarias (Christian
Aste).

Antonio Berliri: “poder de instituir impuestos o establecer prohibiciones de naturaleza

fiscal”. Es decir, el poder de dictar normas jurídicas de las que nace, o puede nacer, a
cargo de determinados individuos o de determinadas categorías de individuos, la
obligación de pagar un impuesto o de respetar un límite tributario.

Abundio Pérez Rodrigo: la define (poder tributario) como la facultad jurídica del Estado
para crear tributos.

La mayoría de los Estados le han otorgado rango constitucional y es la forma

fundamental quien regula, en mayor o menor forma, el poder tributario.

Características del poder tributario:

· ES ORIGINARIO: Nace con el Estado y es independiente de la forma jurídica en

que éste se encuentre organizado.
· ES IRRENUNCIABLE: Ningún órgano de la administración fiscal puede hacer
abandono o dejación de la facultad que el ordenamiento jurídico le reconoce al
Estado de establecer gravámenes de naturaleza impositiva.
· ES ABSTRACTO: Porque su existencia es independiente de su ejercicio. En
efecto, el poder impositivo existe, aunque no se ejerza.
 · ES IMPRESCRIPTIBLE: Si el Estado no ejerce dentro de un tiempo el poder de
que está investido, no implica que esté inhabilitado para actuar después.
· ES TERRITORIAL: El Estado lo ejerce dentro de su territorio.

Limites del poder tributario:

Limite externo

Está constituido por la imposibilidad que afecta a los Estados de gravar con tributos las
economías que, además de manifestarse o desarrollarse fuera de sus fronteras, no
presentan ninguna vinculación territorial con él.

La existencia de este limite interno explica que todas las leyes tributarias exijan como
requisito del hecho gravado la concurrencia de un factor territorial.

En efecto, La Ley de IVA, exige para las ventas que el bien esté ubicado en Chile (art. 4
DL 825) y, para los servicios, que éstos se presten o se utilicen en el país. Lo mismo
ocurre con la Ley de la Renta, que se aplica cuando el perceptor de ella tiene domicilio
o residencia en Chile o cuando la fuente que la genera se encuentra radica en el país.
El problema se produce cuando dos o más Estado reclaman la afectación de una misma
riqueza. (Principio fundamental en el ámbito impositivo, es que la riqueza se grave una
sola vez.

Y estan los limites internos:

Esta limitación está constituida por la existencia de determinados derechos de rango

constitucional que, por su naturaleza superior o anterior a la potestad normativa del
Estado, subordinan el ejercicio del poder tributario.

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES QUE LIMITAN EL PODER TRIBUTARIO.

1.-PRINCIPIO DE LEGALIDAD.- (NULLUM TRIBUTUM SINE LEGE)

No puede haber tributo sin ley previa y expresa que lo establezca, nadie puede estar
obligado a hacer lo que no manda la ley ni privado de lo que ella no prohíbe.-

Amplitud del principio de reserva de legalidad.

 a) Doctrina de la reserva legal restringida: Para cumplir con el principio en estudio
basta que la ley cree el tributo y precise respecto de lo demás- resto de los
elementos de la obligación tributaria- los criterios y limites necesarios para
evitar, de un lado, toda posible discrecionalidad de la administración al regular
los citados elementos, y favorecer, de otro, la exacta determinación de la
prestación impuesta al sujeto pasivo. Conforme a esta doctrina, entonces, son
elementos que deben contenerse necesariamente en la ley los sujetos y el
hecho imponible, el resto puede integrarse por la administración.
b) Doctrina de la reserva legal amplia: La ley no sólo debe establecer los sujetos y
el hecho imponible, sino que debe ir más allá, debe fijar la tasa, la base
imponible, las exenciones, las infracciones y los procedimientos. (Código
Modelo para América Latina, Brasil, Perú, entre otros)  esta mas la seguridad
propia y se evita lo que suceda en el gobierno de turno

Cuando hay modificaiones en el país, los empresarios se van por la inestabilidad, por
eso es mejor aplicar la doctrina de la reserva legal amplia.

Fundamento de la garantía de la legalidad.

La garantía de la legalidad tributaria se sustenta en la necesidad de protección de los

contribuyentes en su derecho de propiedad, ya que los tributos, tal como lo afirma el
profesor don Juan Eduardo Figueroa, “importan restricciones a ese derecho, ya que en
su virtud se sustrae a favor del Estado algo del patrimonio de los particulares”
(Figueroa Valdés, Juan Eduardo. Las Garantías Constitucionales de los Contribuyentes
en la Constitución Política de 1980. Editorial Jurídica de Chile)

Según el profesor Cristian Haste, la reserva de ley busca garantizar la libertad

patrimonial del individuo, sustrayéndose, así, a la eventual arbitrariedad del Poder
Ejecutivo. Mediante la garantía de legalidad se busca también impedir que la mayoría
transitoria, representada en el Ejecutivo, imponga tributos desproporcionados o
injustos o que utilice la imposición como un instrumento de presión política.

En síntesis, la garantía constitucional de legalidad cumple dos roles fundamentales:

a) Permite que los contribuyentes puedan conocer cuales son sus obligaciones
tributarias, es decir, el tiempo, modo y cantidad de pago que deben efectuar.

b) Constituyen un mecanismo de defensa frente a las eventuales arbitrariedades de la

administración.
Nuestro ordenamiento jurídico lo consagra en los artículo 63 Nº14 en relación al
artículo 65 Nº1 de la CPR.- (ANALISIS DE LA NORMATIVA)

Característica de la garantía de legalidad en la Constitución de 1980.-

a) Iniciativa exclusiva del Presidente de la República: Ésta se ha ido extendiendo a

través del transcurso de la historia, dada la mayor responsabilidad que le cabe al Jefe
de Estado en el manejo económico y financiero del Estado. Así las cosas, esta
tendencia se encuentra consagrada en nuestra Carta Fundamental, que expresa que le
compete al Presidente de la República, la iniciativa exclusiva para imponer , modificar,
suprimir, reducir, condonar tributos, establecer exenciones, modificar las existentes y
determinar su forma, proporcionalidad o progresión.

b) Origen de la Ley Tributaria: En conformidad con la CPR, las leyes tributarias solo
pueden tener su origen en la Cámara de Diputados.

c) Facultad exclusiva del legislador en materia tributaria: Es consecuencia del principio

rector del Derecho Público Chileno, establecido en los incisos 2º y 3º del artículo 7 de
la CPR, por lo tanto el legislador es la única autoridad que está facultada para imponer,
suprimir, reducir o condonar tributos, establecer exenciones o modificar las existentes
y determinar su forma, proporcionalidad o progresión, en forma exclusiva. Lo anterior
debe ser entendido con la excepción de la delegación de facultades legislativas en el
ejecutivo, mediante mecanismo de DFL y siempre que las leyes delegatorias delimiten
precisamente las facultades tributarias concedidas y por último, que la delegación no
sea superior a un año.

d) La no afectación de los tributos: Esto quiere decir que ningún impuesto debe tener
un destino especifico determinado, se fundamenta en el hecho de que si se han
comprometido de antemano, el manejo global de las finanzas del Estado se torna
particularmente complejo.

Consecuencias del principio de legalidad

a) En virtud del principio de legalidad, no se puede por vía de interpretación

analógica de simple interpretación crearse obligaciones tributarias ni
modificarse las existentes. La analogía no es una fuente legal de obligaciones y
menos en materia impositiva, que siempre son de aplicación estricta.
b) Las personas no están afectas a vínculos impositivos, mientras no exista una ley
que lo establezca.
 c) El Presidente de la República no puede, en uso de la potestad reglamentaria,
crear impuestos (art.147 y 157 del Código Penal)
d) Los convenios entre particulares son inoponibles al Fisco.

REVISION DE CASO DE JURISPRUDENCIA.

Cuando le hablan de año tributario por ejemplo 2018, será el año comercial 2017.

2.- PRINCIPIO DE IGUALDAD.-

La relación jurídica que se verifica con el Estado con ocasión de los impuestos no es
una relación en que una parte pueda condicionar su cumplimiento al cumplimiento del
otro o condicionar el nacimiento de la obligación a que el otro se obligue a algo, que se
mire equivalente a lo que uno se obliga.

Ello porque a diferencia de lo que acontece en las relaciones contractuales, la relación

jurídica que se produce entre el Estado y el particular es una relación en que el Estado
está facultado para obligar sin ofrecer nada que favorezca en forma directa o
inmediata al obligado, quien, por lo mismo, se encuentra inhibido de comparar su
obligación con lo que recibe.

De esta forma, el obligado para que lo sea en justicia, debe ser medido en referencia a
otro y no en función de lo que recibe.

Por lo tanto, resulta que vinculado a la justicia està la igualdad y, vinculado a ella, la
idea de hacer diferencias, las que en la medida que no sean arbitrarias ni ilegales,
condicionan la existencia de la igual-

La fuente de las diferencias en materia tributaria puede ser cualquiera de las

siguientes:

a) Capacidad contributiva: Esta fuente de diferencia reconoce como idea base que
cada persona debe pagar tributos en proporción a su capacidad de pago. La
capacidad de pago dice relación con la aptitud que tiene el sujeto pasivo para
absorber patrimonialmente la obligación que se le impone.
b) Origen de la renta: Las rentas pueden tener origen en el capital o en el trabajo.
En la practica este tipo de tratamiento no aplica, basta ver la tasa aplicable a las
rentas del trabajo y aquellas aplicable al capital.
c) Beneficio del contribuyente: según este criterio diferenciador, lo que debiera
dirimir en cuanto al monto a pagar debiera ser el beneficio que el
contribuyente recibe con ocasión de los impuestos. Esto significa que quien
 mas beneficios recibe del Estado, debiere pagar mas por concepto de
impuestos.

Fundamento constitucional: La igualdad en materia tributaria resulta del análisis de

tres disposiciones constitucionales establecidas en la Constitución de 1980.

IGUALDAD EN LA ESFERA TRIBUTARIA.

La igualdad en el ámbito tributario no se refiere a una igualdad numérica, sino a la

necesidad de asegurar el mismo tratamiento a quienes se encuentran en análogas
situaciones, lo cual no obsta a la formación de distingos o categorías, siempre que
éstos sean razonables, con exclusión de toda discriminación arbitraria, injusta u hostil
contra determinadas personas o categorías de personas.

Cabe recordar que para lograr realmente la igual repartición de los tributos es
necesario que los impuestos se apliquen con generalidad, esto es, abarcando
íntegramente a las categorías de personas o de bienes previstas en la ley y no a una
parte de ellas.

3.- PRINCIPIO DE GENERALIDAD.-

Este principio señala que verificados los supuestos exigidos por la ley para
constituirnos en deudores de una obligación tributaria, quedamos constituidos en
dicha calidad, sin poder excepcionarnos o liberarnos de ella, salvo que la autoridad
legislativa, en consideración a determinados factores, entre ellos la situación jurídica
que se cumple en la sociedad, hubiere establecido un beneficio tributario que importe
una liberación o exención tributaria.
La constitución le reconoce al legislador la posibilidad de liberar total o parcialmente
del cumplimiento de una obligación tributaria a una persona o categoría de personas
que por razones calificadas racionalmente merezcan dicho beneficio.

4.- PRINCIPIO DEL DERECHO DE PROPIEDAD.-

La potestad tributaria tiene particular relevancia, por cuanto es este derecho el que, en
definitiva, se ve afectado con mayor relevancia con ocasión del impuesto.

En efecto, la imposición, al ser una prestación forzada a que tiene derecho el Fisco por
Ley, y que resulta de restar de lo propio algo que se llama impuesto, para enterarlo en
favor de la colectividad, conforme la limitación mas clara de este derecho, como
asimismo la manifestación mas concreta de como se priva diariamente del dominio sin
cumplirse con las exigencias contempladas en el ordenamiento jurídico.

El motivo obedece a la necesidad que tiene el Estado de procurar recursos que le

permitan satisfacer a cabalidad el mandato constitucional de concretar el bien común,
sin perjuicio de ello estos no pueden ser confiscatorios (solo excepcionalmente).

Manifestaciones del respeto al derecho de propiedad

Se manifiesta en tres formas:

a) Irretroactividad de la ley tributaria.- (Art. 3 Código Tributario)

Las leyes que crean, modifican o suprimen impuestos, como asimismo las leyes
que modifican la tasa impositiva o que alteran los elementos que sirven para
determinarlo la base de ellos solo afectan los hechos verificados con posterioridad a su
entrada en vigencia y no los anteriores a ella.

ANALISIS DEL ART. 3 DEL CODIGO TRIBUTARIO.

La ley que modifique una norma impositiva, establezca nuevos impuestos o suprima
uno existente, regirá desde el día primero del mes siguiente al de su publicación. En
consecuencia, sólo los hechos ocurridos a contar de dicha fecha estarán sujetos a la
nueva imposición.

Normas sobre infracciones y sanciones:

El Código Tributario Chileno, conforme expresa el profesor Christian Aste Mejías,

establece el principio de la irretroactividad de la ley (regla general) con la sola
excepción que resulta de la aplicación del principio de pro reo, el cual se encuentra
consagrado en el art. 19 Nº3, inc 7º de la CPR.

b) No confiscatoriedad de los tributos.

Los impuestos, que en rigor representan una privación autorizada al dominio, por
expresa disposición constitucional no pueden afectar al derecho de propiedad en su
esencia.

Un tributo es confiscatorio cuando el monto de su tasa es de tal entidad que produce

un grave perjuicio al derecho de propiedad en su esencia o en cualquiera de sus
atributos (usar, gozar y disponer).

El carácter excesivo y, en consecuencia, ilegal del tributo, es posible determinarlo solo

a la autoridad judicial, en función de las circunstancias objetivas concurrentes a su
conformación. Ejemplo: situación de guerra, catástrofe o conmoción nacional.

c) Respeto a las obligaciones derivadas de contratos leyes.

En nuestra economía, sobre todo la actual, se presenta la necesidad de atraer la

inversión extranjera, en base a esto, el Estado debe asumir un compromiso especial, a
veces, respecto de acuerdos que celebre con particulares, en los cuales se consignan
franquicias, privilegios o ventajas de diversa naturaleza que configuran situaciones de
especial favor, las cuales son determinantes de los convenios respectivos.
En virtud de los contratos leyes, el Estado se obliga a respetar una determinada
situación tributaria sometiéndose a las reglas del Derecho Civil, y especialmente a
aquellas en virtud de la cual un contrato válidamente celebrado no puede ser
modificado sino por acuerdo de ambas partes.

EN CONSECUENCIA, EL RESPETO A LOS DERECHOS QUE NACEN DE LOS

DENOMINADOS CONTRATOS LEYES CONSTITUYE UNA EXPRESION DEL DERECHO DE
PROPIEDAD Y, POR CONSIGUIENTE, UNA LIMITACION A LA POTESTAD TRIBUTARIA.

Fundamento constitucional de la propiedad.

Art. 19 Nº20 CPR: Igual repartición de los tributos. (En ningún caso la ley puede
establecer tributos manifiestamente desproporcionados o injustos).

Art.19 Nº 24 CPR: El derecho de propiedad en sus diversas especies, sobre toda clase
de bienes corporales e incorporales (Nadie puede, en caos alguno, ser privado de su
propiedad, del bien sobre que recae, o de algunos de los atributos o facultades
esenciales del dominio, sino en virtud de una ley general o especial que autorice la
expropiación por causa de utilidad publica o interés nacional calificada por el
legislador).

Art 19 Nº 26 CPR: La seguridad de que los preceptos legales que por mandato de la
Constitución regulen o complementen las garantías que ésta establece o que las
limiten en los casos en que ella lo autoriza, no podrán afectar los derechos en su
esencia, ni imponer condiciones, tributos o requisitos, que impidan su libre ejercicio.

5.- PRINCIPIO DE PROTECCIÓN JURISDICCIONAL.-

Es fundamental en un estado de Derecho tanto la subordinación de gobernantes y

gobernados al mismo orden jurídico como la presencia de garantías constitucionales
que estén reforzadas con acciones judiciales que permitan su materialización o
concreción práctica.

En síntesis, la existencia de acciones judiciales que permitan materializar las garantías

que se reconocen, tanto en la Constitución como en las leyes generales, con la
intención que el órgano jurisdiccional resuelva los conflictos de relevancia jurídica que
se promuevan dentro del territorio de su competencia
Antes el tribunal de primera instancia correspondía al SII que era el director el juez y
también era parte, pero luego nace los tribunales tributarios y aduaneros

EL DERECHO TRIBUTARIO

Pedro Massone Parodi, lo define: “Es aquella rama del derecho que regula los
tributos-impuestos y tasas-, así como también los poderes, deberes y prohibiciones
que lo complementan”.

Christian Aste Mejías, lo define: “Constituye una rama del Derecho Público, tal como
lo reconoce respecto del Derecho Financiero, de carácter autónomo, cuyo objeto es
normar las relaciones jurídicas que surgen a partir de la imposición.”.

Manuel Matus Benavente, por su parte prefiere hablar de Derecho Financiero,

“disciplina que define como una rama del Derecho Publico, de carácter autónomo”.

Christian Aste Mejías, lo define: “Constituye una rama del Derecho Público, tal como
lo reconoce respecto del Derecho Financiero, de carácter autónomo, cuyo objeto es
normar las relaciones jurídicas que surgen a partir de la imposición.”.

• Rama del Derecho Público: se traduce en que las relaciones jurídicas que en él
surgen revisten de particularidades distintas a las que se plantean en el ámbito
privado. De partida, el sujeto activo de ella solo puede hacer lo que se
encuentra facultado para hacer. Y el sujeto pasivo, forzado a someter su
voluntad a lo que la ley le dice. No se puede novar, transar ni negociar el pago
del impuesto.
• Es autónomo, porque el objeto de esta disciplina jurídica se rige por reglas
propias, que solo sirven para aplicar e interpretar a si misma, sin perjuicio que
nada obsta a aplicar las normas del derecho común cuando no existe norma
tributaria que regule una determinada situación.

Primero se aplica todas las normas de derecho público y si no se aplica las normas de
derecho privado (art 4 Codigo tributario)
 • Rige las relaciones jurídicas que surgen a partir de la imposición, según
Christian Aste el vínculo que existe entre el Estado y él contribuyente es una
relación jurídica y no de poder. En relación con esto, Valdés Costa, en su Curso
de Derecho Tributario, afirma que la relación tributaria es una relación jurídica,
porque la obligación del Sujeto Pasivo y el Derecho del Sujeto Activo se
contienen en la ley. Y de existir discrepancia acerca de la existencia o del
alcance de esta relación legal, surgirá un conflicto de relevancia jurídica que
deberá ser resuelto por el órgano jurisdiccional.

Cuando el Estado impone tributos actúa como Estado soberano y, por lo tanto,
limitado por las garantías que limitan el ejercicio de la soberanía. En cambio, cuando
el Estado aplica las normas impositivas, lo hace solo en virtud de la ley y sometido
siempre al Derecho, de la misma forma que lo está el contribuyente. Por lo tanto, si
aplica errada o arbitrariamente la ley, estará vulnerando el ordenamiento jurídico.

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

El Código Modelo para América Latina enumera las fuentes del Derecho Tributario
según su orden jerárquico:

1. Disposiciones Constitucionales.
2. Tratados Internacionales. (Para efectos doctrinarios) El Código Modelo para
América Latina establece en su art. 12 que “las normas contenidas en las
convenciones internacionales tienen vigencia en todo el territorio, aunque
exista potestades locales”.
3. La Ley. Las leyes son normas obligatorias de carácter general, aprobadas por el
Poder Legislativo y sancionadas por la fuerza, nuestra constitución distingue
entre tres tipos de leyes: Leyes orgánicas constitucionales, de quorum
calificado y leyes ordinarias.

Para efectos del Derecho Tributario, debemos saber que las normas impositivas
deben contenerse en leyes ordinarias, esto es, en leyes aprobadas por simple mayoría,
aunque con la particularidad de que su iniciativa y origen se encuentre restringido
al Poder Ejecutivo y a la Cámara de Diputados, respectivamente.

En nuestro país, los tributos se contienen en decretos leyes, en razón aunque fue el
gobierno militar quien estructuró el sistema que hasta hoy nos
rige.

4. Decretos, reglamentos, instrucciones y circulares dictadas por el Ejecutivo.

Constituye la expresión de la facultad que la Constitución le reconoce al
Ejecutivo y a otras autoridades administrativas, así el art. 32 Nº8 de la CPR,
 señala que son atribuciones especiales del Presidente de la República: “Ejercer
la potestad reglamentaria en todas aquellas materias que no sean propias de
dominio legal, sin perjuicio de la facultad de dictar los demás reglamentos,
decretos e instrucciones que crea convenientes para la ejecución de las leyes”.

En nuestro sistema la generalidad de los elementos que integran la obligación

tributaria deben encontrarse en la ley. La administración lo que puede hacer es
reglamentar la norma legal, o interpretarla, pero con carácter solamente
administrativo. Puede también normar, pero aquellas materias que no sean de
dominio legal, y siempre respetando el orden jurídico.

* analizar jurisprudencia.

5. Resoluciones del Servicio de Impuestos Internos. Según el profesor Abundio

Pérez, nuestro ordenamiento jurídico contiene varias disposiciones que
entregan al SII facultades que implican la dictación de resoluciones que obligan
a los contribuyentes. Señalando que si bien se refieren al plano operativo y
destinado a controlar el fiel cumplimiento de las obligaciones tributarias,
amerita considerarlas como fuente del Derecho Tributario.

Ejemplos: art. 88 del CT; art 31 del D.L 824; art. 2, y 3 D.L 825.

6. Jurisprudencia, costumbre y doctrina?¿

La autonomía del Derecho Tributario tiene importancia, señala el profesor Aste, para
definir las reglas de interpretación y la forma de suplir sus silencios.

CLASE 25 MARZO
La Obligación Tributaria

La obligación según el derecho civil debían haber 2 sujetos, el activo y el pasivo,

sucede lo mismo que en el derecho tributario pero sucede que aquí habrá un acreedor
que siempre será el fisco, es decir el estado y el deudor seremos nosotros que
debemos pagar los diferentes tributos.

El concepto:

Christian Aste, al respecto señala, que el derecho tributario rige relaciones jurídicas y
no relaciones de poder, principalmente porque el Estado como sujeto de derecho,
cuando actúa como acreedor –Fiscum- se encuentra sometido al mismo orden jurídico
que rige al contribuyente deudor.

Nosotros hablaremos de obligación tributaria y conceptualizaremos esto que

constituye el objeto del estudio del Derecho Tributario, como aquel vinculo jurídico
en virtud del cual un sujeto, denominado sujeto activo se encuentra facultado por
ley para exigir del otro, denominado pasivo, el cumplimiento de una determinada
prestación de contenido patrimonial.

¿Qué sucede si cambio la facultad por ley a facultad por decreto, reglamento u
ordenanza? No habría potestad que entrega el principio de legalidad en el derecho
tributario por el hecho que se ve afectado los principios constitucionales en materia
tributaria.

El vínculo o relación jurídica que existe en la obligación tributaria, responde a una

imposición legal inscrita en el derecho público y destinada a lograr que el Estado a
través de su cumplimiento conforme los recursos que requiere para satisfacer su
deber constitucional de bien común.  Lo anterior establece que el estado nos obliga
a pagar tributos para pagar los bienes de la comunidad y que se satisfaga el bien
común.

Elementos de la obligación tributaria:

· La ley (única fuente valida de la imposición).

Según este requisito objetivo, de larga data en nuestro país, no puede haber obligación
tributaria sin que exista un hecho gravado, que antes de su ocurrencia o
materialización, esté descrito suficientemente por ley. No basta, sin embargo, que este
hecho esté descrito, pues como ya examinamos, se requiere que la ley precise la base
sobre la cual debe aplicarse la alícuota o tasa, la que también debe estar establecida
por la ley. La ley debe también señalar al sujeto pasivo, esto es, singularizar al
obligado. Regular la infracción señalar el procedimiento y contener las exenciones.

¿Cuándo se habla de lo anterior? En la doctrina de aplicación amplia, se habla de

medio de la potestad reglamentaria que tiene el presidente, el ejecutivo debe aplicar
los aspectos normativos no esenciales por medio por ejemplo el formulario que se
declara el impuesto o la forma que se declara. Pero nunca debe decir lo esencial de la
obligación tributaria.

Lo que puede hacer la administración, y sólo por remisión expresa, es regular los
aspectos normativos, no esenciales, de detalle. Sólo puede precisar la implementación
administrativa. Por ejemplo, formulario en que se declara el impuesto, modo en que
debe presentarse la disposición de la base de cálculo, etc.

Lo anterior se refleja en la operación de renta que el SII debe establecer donde se

declara la renta pero no puede decir que me cambiara el porcentaje del impuesto
porque eso es de la ley.

Fundamentos constitucionales

Art 63 N°14: “Solo son materia de ley”:…..las demás que la constitución señale como
de iniciativa exclusiva del presidente de la república”.

Art 65 inciso segundo: “Las leyes sobre tributos de cualquiera naturaleza que sean,…
solo pueden tener origen en la Cámara de Diputados”.

Art 65 inciso tercero: “Corresponderá al presidente de la republica la iniciativa

exclusiva de los proyectos de ley que tengan relación…la administración financiera o
presupuestaria del Estado...”

Art 65, inciso cuarto: “Corresponderá, asimismo, el Presidente de la Republica la

iniciativa para:

ART 65 N° 1 imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquiera naturaleza,

establecer exenciones o modificar las existente, y determinar su forma,
proporcionalidad o progresión”.

Art 19 N°2º “La constitución asegura a todas las personas:

N°20 la igual repartición de los tributos en proporción a las rentas o en la progresión,

forma que fije la ley, y la igual repartición de las demás cargas públicas.

En ningún caso la ley podrá establecer tributos manifiestamente desproporcionados o

injustos”.
Si bien en el Derecho Tributario es un principio absoluto y tradicional el que la
obligación impositiva deba encontrarse establecida en la ley, cuestión que incluso ha
sido incluida en el código Modelo para América Latina, en el que expresamente se
señalada que “Solo la ley….puede crear, modificar, suprimir tributos …otorgar
exenciones…., establecer procedimientos que afecten los derechos y garantías
individuales…., tipificar infracciones y sus sanciones…., establecer privilegios, se
reconocen excepciones que responden a las realidades que viven los países, en las que
las obligaciones impositivas se contienen en normas equivalentes a la ley, como son los
decretos con fuerza de ley. Aquí comprendemos a Brasil y México, cuyas
Constituciones disponen que, en ciertos impuestos, el poder ejecutivo puede alterar
las alícuotas dentro de límites fijados por el Parlamento, o sujeta a su aprobación
posterior. Y los casos de Colombia, Ecuador y Perú, en que se admite la posibilidad de
que algunos tributos sean regulados total o parcialmente, pro decretos – y los decretos
leyes.

Tanto la regulación a la renta como regulación de la ventas de servicios están en los

decretos leyes 824 y 825 (este último incluye el IVA), además que el código tributario
en el decreto ley 830. Lo más importante en materia tributaria están regulados por
decretos leyes.

Relación jurídico tributaria

El ente obligado es primeramente el contribuyente, quien definido legalmente como

“la persona natural, jurídica, comunidad o sociedad de hecho afectada por el
impuesto” (art 8 n°5 del Código Tributario), representa en la relación jurídica tributaria
a quien resulta obligado para con el fisco, en mérito de estar en conexión intima,
personal y directa con el hecho generador de la obligación.

En toda obligación tributaria concurre un contribuyente de derecho obligado por la ley

a declarar e ingresar a la caja fiscal el impuesto que afectó directamente su patrimonio
o el patrimonio de otro, y un contribuyente de hecho, que puede o no ser el de
derecho, dependiendo si conjuntamente con su obligación legal de declarar y pagar le
corresponde soportar en su patrimonio el tributo.

En materia tributaria, se distingue un sujeto pasivo directo; otro indirecto, mal

denominado sustituto, y un tercer responsable. El sujeto pasivo directo es el que
resulta obligado a ingresar a la caja fiscal el impuesto que él mismo ha soportado. El
indirecto quien resultado obligado a ingresar el impuesto que ha suportado otro. este
indirecto puede actuar como retenedor de un impuesto o retenedor de un anticipo.
Cuando actúa como retenedor de un impuesto, actúa junto al contribuyente y como
un agente retenedor.

Las obligaciones de los deudores indirectos son formales, siéndoles ajenos, por lo
tanto, los aspectos sustanciales de la relación jurídica. No pueden cuestionar la
procedencia del hecho gravado, tampoco discutir el monto del tributo, pues carecer de
la legitimidad activa, que se requiere para ello.

¿Cuándo hablamos de legitimidad activa es? Es el titular activo.

Cuando el deudor indirecto sustituye al contribuyente, el responsable ante el acreedor

es el sustituto y no el sustituido, a menos que no le hubieren retenido o le hubieren
retenido menos de lo que debían retenerle.

Cuando el deudor indirecto actúa como un mero agente retenedor, el obligado

principal sigue siendo la persona a la que se le debió retener. Si la retención no se
produjo o es insuficiente, el acreedor podrá dirigir su acción tanto contra el obligado
principal como contra el agente retenedor, quien asume la calidad de codeudor
solidario.

En las relaciones tributarias el fisco nunca pierde, todos responden de manera directa,
indirecto o ser codeudor solidario que significara que deberá hacerse cargo de la
deuda y repetir contra el deudor original.

Además de los sujetos pasivos referidos, directo e indirecto. Existe el deudor tercero
responsable. Asume esta calidad el sujeto que por razones contractuales asume la
obligación de otro, en forma subsidiaria o solidaria. Ejemplo de esto es el que compra
un establecimiento de comercio, pues por la compra asume la calidad de fiador art 69
del Código tributario.

Ley 21.210 que moderniza todo el sistema tributario.

Art 68. Cuando uno inicia actividades debe informar y se le entrega un rut y por lo
mismo hay que señalar que actividad realizare.
 Pero antiguamente el inicio de giro como el termino de giro(corresponde al aviso que
se le entrega al servicio para que esté al tanto del cese de actividades) solo se le decía
al servicio que se acababa y se hacía de manera presencial y a través de formulario ,
estas solicitudes todas se hacen por medios electrónicos por tanto esta solicitudes se
hacen en la pagina del servicio de impuestos internos con una clave especial que se
otorga que es única y especial y con la cual si ingreso con mi clave y Rut se tiene por
entendido que el que está ejerciendo esa solicitud soy yo.

El art 69 establece la entrega de información del inicio como el término de

actividades.

Una EIRL no puede modificarse solo puede convertirse ósea el empresario puede
convertirse en sociedad, pero pudiere ser que se modifique algunas de las personas
que está en la sociedad que se genera y en base a eso lo que la ley dice es lo siguiente,
si usted se va convertir o por ejemplo usted va comprar una sociedad y esa sociedad va
desaparecer hay dos opciones 1) que la sociedad que va desaparecer haga termino de
giro antes de esto venda sus activos para ver si tiene deudas y luego avisar al servicio
para que te saque del sistema como contribuyente ,2) y la segunda opción el nuevo
contribuyente diga no hagas termino al giro por que es muy engorroso, yo voy a firmar
una escritura pública o derechamente puede ser la misma escritura social en la cual la
persona que está adquiriendo o que se esta transformando o convirtiendo se hace
responsable del pago de los impuestos.

En este sentido es la única norma que da la posibilidad que mediante una escritura o
un pacto entre privados se haga responsable a un tercero de una obligación que en
principio correspondía al titular.

Yo cuando inicio actividades cualquiera que sea y que tenga el carácter de comercial,
una de las posibilidades que opere cualquiera de las formas que están establecidas
como actos de comercio en el código de comercio pero al mismo tiempo están las
posibilidades de realizar una actividad conforme a la ley de la renta que están en el
artículo 20, entonces si el día de mañana quieren comprar y vender sillas, cuando
compro yo algo para venderlo, estoy haciendo una actividad comercial porque quiero
ganar una utilidad y tanto el inicio de actividad como el termino de giro tiene el mismo
plazo para declarar en el sentido de avisarle al servicio y tengo dos meses para el inicio
de actividades y como para el termino de la actividad.
¿Qué son los capitales mobiliarios? Son acciones.

Art 68.

Cuando yo lo único que tengo, por ejemplo una persona que vive en Alemania y que
tiene acciones de cap pero no tiene ni una cosa más la ley dice que si alguien solo tiene
acciones no tiene para qué hacer inicio de actividades porque no esta desarrollando
una actividad propiamente tal si no que tiene un capital mobiliario , tiene una
inversión en chile que generalmente en acciones ni siquiera tengo que declarar ya que
la propia entidad a la cual yo le compro esta acción es la que esta obligada a informar
al servicio respecto de esta inversión que tiene efectuada un extranjero en el país, y
todo esto es porque resulta mas fácil porque como le voy a pedir a un extranjero que
me haga inicio de actividades si al final hasta a través de un banco puedo comprar una
acción, antiguamente no estaba el internet entonces el pensamiento fue no exijamos
cosas a personas que están fuera de nuestro territorio, también por el principio de
territorialidad porque no tenemos como compeler a que lo hagan.

¿Qué es un empresario individual, que no es igual que una empresa individual de

responsabilidad limitada?

La diferencia es la separación de patrimonio , además de esto porque se hace esta

mención en la ley(mención echa en el art 68) , la persona actúa con su mismo rut como
empresa y la empresa individual de responsabilidad limitada tiene un Rut propio y un
patrimonio propio, el empresario individual jurídicamente no existe no hay una
regulación, no esta establecido legalmente , solo que es una figura para efectos
tributarios que se estableció para darle una posibilidad a personas naturales porque
antiguamente habían personas que no querían constituirse como sociedad para que
con su propio Rut ejercieran una actividad económica , pero que pasa hay muchos
problemas que acarrea esto entonces es mejor ejercer una actividad como una eirl o
una sociedad o sociedad unipersonal , el gran problema de un empresario individual es
que se obliga con su patrimonio propio y con el patrimonio que tiene para ejercer la
actividad por tanto imaginemos que me acabo de comprar

Si yo soy empresario individual, soy yo persona individual con mi mismo Rut ejerzo una
actividad, el problema de este es que se obliga con su patrimonio personal y el que
tiene para ejercer la actividad. Antiguamente las personas compraban bienes y se
mezclaban el empresario individual con la persona en si y el patrimonio se confundía,
se pidió por ley que estas personas hicieran una separación de sus patrimonios y así
era más fácil no tener contingencias tributarias.
El empresario individual es solo para efectos tributarios aquella persona natural que
con su Rut ejerce una actividad, pero es importante separar sus patrimonios ¿Cómo se
hace eso? Yo cuando ejerzo la actividad, debo llevar una contabilidad y en ella agregar
cuales son mis activos y todo lo que no esté registrado como activo en esa
contabilidad, son mías como persona natural, pero eso para efectos de responsabilidad
civil no causa ninguna diferencia ya que la persona ira igual contra todo mi patrimonio.

Solamente para efectos tributarios por ejemplo yo debo hacer esta separación para no
tener contingencias tributarias, por lo mismo es más fácil que cuando uno va a ejercer
una actividad cree una empresa sea de responsabilidad civil, sea spa, EIRL, o sociedad
de personas.

Cuando yo voy a realizar una actividad, si lo hago bien generalmente voy a hacer una
sociedad y esa sociedad según el código de comercio y las leyes especiales respecto a
sociedad yo debo establecer un giro y establecer un objeto, entonces en principio el
objeto de la sociedad debe estar asociado al giro que le voy a comentar al servicio que
voy a ejercer, y ahí hay una distinción que es importante porque por ejemplo si yo creo
una empresa inmobiliaria cuando voy a informarle al servicio respecto a esto y en el
objeto social no aparece esa cláusula que dice “y las demás actividades que los socios
de común acuerdo decidan realizar”, lo más seguro es que el servicio me va a decir
mire como usted dijo que iba a realizar una actividad inmobiliaria hay un código
asociado a esa actividad y queda registrado con ese giro, porque el objeto social de la
sociedad es ese, pero pasa mucho que determinadas personas después dicen me
dieron ganas de importar cosas, lo que hay que tener en cuenta como abogado
preguntarle a la persona a la cual yo le estoy constituyendo la sociedad, para donde va
el desarrollo de la empresa y tratar de ampliarla un poco a algo que diga relación con
ese giro y nunca esta demás poner la cláusula, ya que si está ahí no se necesita hacer
una modificación al estatuto, sino que derechamente lo que haré es ir al servicio y
hacer una modificación DEL giro o una ampliación del giro, y eso se hace mucho más
fácil desde la pagina y luego aparece en el registro.

De la misma forma indicada en el inciso precedente, con iguales fines y en el mismo

plazo (esto es importante porque tengo el plazo de 2 meses) los contribuyentes
deberán informar al servicio, las modificaciones de representantes legales, por tanto,
imagínense el caso de una persona que por ejemplo sale de la sociedad o que sale el
representante legal, porque no necesariamente el representante tiene que ser un
socio, sino que también puede ser un tercero, yo debo comunicar eso, entonces tanto
modificaciones de representantes legales, convencionales con poder de
administración, modificación de capital, acuerdos de participación en utilidades
distinta a la participación en el capital social y series de acciones que otorguen derecho
para el pago preferente de dividendos, modificación de los socios, accionistas o
comuneros, fusiones incluyendo aquellas que se producen por la reunión de la
totalidad de la participación de una sociedad, divisiones, transformaciones y
conversiones de un empresario individual en una sociedad, todas estas posibilidades
societarias que existen deben ser comunicadas en un plazo de dos meses siguientes al
hecho puntual y la pregunta del millón es;

¿Desde cuándo se empiezan a contar el plazo de 2 meses en cualquiera de estos casos?

Todas estas modificaciones societarias se reducen a escritura pública, bueno la Spa

tiene la posibilidad de que tengan un registro de accionistas, pero la regla general es
que se haga por escritura publica y desde la escritura publica se cuentan la escritura
publica (OJO VOLVER A REVISAR ARTICULO 69).

Situaciones especiales.

a) Cuentas en participación. (art 507 Ccom. Definición)

Es una figura especial donde se busca que los participantes no aparezcan frente a
terceros, ejemplo se asocian 3 personas, pero le dicen saben que yo no quiero
aparecer, entre nosotros sabremos que en este negocio estamos todos involucrados,
pero para terceros aparecerá solo una sola persona que va a ser el gestor
generalmente (puede ser una o dos más), pero hay más personas.

Este es un caso especial, donde la forma de tributación es bastante interesante, ya que

el servicio tampoco puede saber quiénes participan, entonces ¿cómo se les cobra el
impuesto por las utilidades?

(oficio 2780 del 8 de noviembre 2019, lectura la envió el profesor)

Lo que quiere decir este artículo, es que como el SII no tiene como saber cuando
existan este tipo de contratos o asociaciones lo que hará es que cuando sepa y sea
posible acreditar esto, podrá cobrarle a cada uno de ellos la utilidad que corresponda
por la rentabilidad que dio esta actividad, si no es así, lo que va a pasar es que el socio
gestor (la cara visible), será el único al cual el servicio podrá cobrarle los impuestos que
corresponden.

Esto ha traído bastante repercusión, con ejemplo el canal del futbol.

Oficio 149 del 11 de enero de 2019 (Buscado en la pagina apretando el articulo 28 en

la búsqueda del Servicio de Impuestos Internos).

Importante, la primera parte de los oficios lo que dice son las normas que dicen
relación con el tema, lo que quiere decir es que tiene que ver con la ley de impuesto a
la renta, articulo 14, articulo 41, circular 29 y además con el oficio, y si se buscan por
separado todos tendrán relación.

Conceptos del oficio, solo para entender a groso modo:

IDPC, impuesto de primera categoría que pagan las empresas que realizan alguna
actividad comercial.

IGC, impuesto global complementario que pagan los socios de estas sociedades,
dueños de estas sociedades, o el que pagan las personas naturales cuando emiten una
boleta de honorarios.

IA, es el impuesto adicional, que pagan los extranjeros que obtienen utilidad pero que
no están domiciliados ni residentes en chile.

Conclusión del oficio, conocer como el servicio interpreta la normativa, como responde
al contribuyente, y darse cuenta de que los oficios en general son interpretaciones de
la normativa, pero respecto del caso en particular, del contribuyente en particular. En
este caso, el contribuyente es del articulo 507 Ccom, el servicio le dice que no tiene los
antecedentes para saber si el es o no es de este tipo de asociaciones y en base a eso
tributaria conforme a lo que dice la circular 29 del año 29, pero lo que interesa por lo
menos de este oficio es que, la función del servicio es revisar el cumplimiento efectivo
de los impuestos.

Lo segundo es que como estamos frente a una asociación que es bastante especial,
porque acá derechamente aparece solo una persona para con los terceros y detrás de
eso hay mas personas, el servicio si no tiene los documentos para ir a cobrarle a estos
participantes la cuota o la utilidad que pudieron reportar respecto de este contrato, el
servicio ira a cobrarle solo a la persona que esta como gestor, porque
obligatoriamente no tiene como saberlo, ya que es un acuerdo entre partes y el oficio
lo dice clarito.

Oficio 693.

La ANFP tiene incluido en esta asociación a todos los clubes, pero producto que los
clubes van cambiando, no pueden crear esta sociedad, lo que se hace acá es que la
ANFP negocia con el CDF y respecto de la utilidad que CDF le entrega a la ANFP esta le
entrega una utilidad a los clubes respecto de la importancia que tienen.

Cuando estamos frente a este tipo de contratos que habla el 507 Ccom, típicos
contratos que se crean con la intención de que aparezca una sola persona frente a
terceros y como es el servicio un e te fiscalizador y tampoco tiene la info de saber
quién esta atrás de esta figura no tiene otra opción que ir a cobrarle a la cara visible, lo
que pasa es que cuando obtenga utilidad la persona que aparece frente al publico esta
se la pasa a terceros, pero el servicio no tiene otra opción que cobrarle a la persona
que está a cargo.

En aquellos casos es que una persona no quiera aparecer como participe, tiene dos
posibilidades, una que el servicio no lo pille, por lo tanto, no pagara impuestos por las
utilidades de ese negocio y dos que el servicio lo logre pillar, por la fiscalización que
haga y en ese caso los va a liquidar, les cobrara la imposición que les corresponde.

LEER OFICIO 646 DEL 26 DE FEBRERO 2015 Y OFICIO 1305 DEL 9 DE JULIO DE 2020.

El servicio cuando va a fiscalizar, fiscaliza lo que puede ver dentro de lo que esta en sus
posibilidades para cobrar los impuestos correspondientes y en esta figura le será difícil
al servicio fiscalizar los impuestos, por tanto solo podrá cobrarle a la persona que esta
en la punta del iceberg y los que están debajo no pagaran nada, lo que dice el servicio
respecto a esto es que si se da cuenta y puede acreditar la participación de la
asociación a otra persona que no es el gestor, ira efectivamente a cobrarle los
impuestos que corresponden por las utilidades recibidas. El servicio dice “si usted se
está escondiendo para efectos que yo no le cobre el impuesto, no venga a aparecer
después diciendo que quiere aprovecharse de una franquicia tributaria (formula de
rebajar mis impuestos), ya que para esto las declaraciones operan desde la fecha que
fueron hechas hacia adelante.
CLASE 7 DE ABRIL

LA CAUSA

Existen autores que le reconocen importancia única y exclusivamente en aquellos tributos en

que integra la definición del presupuesto de hecho. Por ejemplo, en una tasa que grave el
retiro de basura, será fundamental que la basura se retire. Si no se retira, no habrá causa y, por
lo tanto, tampoco obligación. Otros autores consideran que la causa es importante en esos y
en los demás tributos, pues constituye un mecanismo de control.

Si no existe causa, o si existiendo no es legal, la obligación tampoco será válida. Para algunos,
la causa está constituida por los beneficios generales o particulares que obtiene el
contribuyente de parte del Estado. Otros señalan como causa de la obligación la existencia de
una capacidad contributiva, ya que afirman que ésta es la circunstancia objetiva que la ley
considera como razón necesaria y suficiente para imponer la obligación impositiva.

Nosotros consideramos que el beneficio no constituye causa del tributo, porque bajo el
concepto tributo se comprenden los impuestos, y en éstos el beneficio no está presente. Si
fuere cierto que el beneficio es causa de la obligación tributaria, no debería haber obligación si
el beneficio no existe. Sin embargo, observamos que en ciertos impuestos no sólo existe
obligación cuando no existe beneficio, sino que además no existe obligación habiendo existido
beneficio. Esto ocurre porque los beneficios que el Estado proporciona se distribuyen en
función de las necesidades y no de los impuestos que se pagan.

Tampoco creemos que la causa de la obligación tributaria sea la capacidad económica.

Reconocemos sí que con mayor o menor intensidad ésta se encuentra presente en todos los
tributos, porque, como lo dice el insigne hacendista argentino Dino Jarach, la obligación
tributaria siempre surge a propósito de un hecho revelador de riqueza.

Lo anterior demuestra que la causa de la obligación tributaria se construye siempre a partir de

la manifestación externa de una riqueza que puede ser real, aparente o presunta. Debemos sí
remarcar que no necesariamente la existencia de una riqueza que se manifiesta implica tener
capacidad contributiva, toda vez que una persona puede heredar o ser propietaria de un bien
raíz que adquiere valor por su locación geográfica y no tener liquidez para cumplir con sus
obligaciones impositivas.

Si la causa de la obligación tributaria fuere la existencia de una real y no aparente capacidad

contributiva, no debiera existir obligación cuando se demuestra que dicha capacidad no existe.
Como dicha obligación existe igual, creemos que la causa o razón por la cual uno se obliga
tributariamente radica en que existe una ley que lo obliga cuando concurren determinados
supuestos fácticos, y no en que uno tenga capacidad contributiva.
Otra cosa ocurriría si la ley estableciere que el impuesto se paga por aquellas manifestaciones
de riqueza desarrolladas únicamente por quienes tienen riqueza, pues en ese caso la razón de
la obligación radicaría siempre en la existencia de una capacidad contributiva expresada en la
existencia de una riqueza real y no aparente ni presunta.

Con respecto a ciertas cosas como impuestos a los super ricos, impuestos al patrimonio, pero
la verdad que la recaudación es pequeña a esas personas.

La causa es un tema más filosófico porque el legislador establece la igualdad con la capacidad
de contribuir como pueda, es decir, mientras más gano más pago y al revés, pero ojo que
aunque aumente mi patrimonio aumente comprando un inmueble no signifique que aumente
mi renta a que la única manera que aumente eso debería venderla.

El objeto, esto es, la prestación a que se obliga el sujeto pasivo.

En la relación jurídica tributaria, se clasifica en prestación principal de dar y en prestaciones

accesorias de hacer y de no hacer.

¿Una obligación de dar? El pago de una deuda y se puede pagar en efectivo o con crédito.

¿Obligación de hacer? Seria pagar los respectivos impuestos ya que el art 68 y 69 establece el
inicio como el término de actividades.

¿Obligación de no hacer? No evadir impuestos ya que es necesario el pago de impuestos.

LA PRESTACIÓN PRINCIPAL

El contenido de la prestación principal, que es pagar el impuesto, supone la concurrencia de

los siguientes elementos:

a) Existencia del hecho generador: Presupuesto de hecho que, de verificarse, hace nacer la
obligación tributaria.

El hecho jurídico tributario es un hecho de contenido económico que en virtud de la ley se

atribuye a una persona y produce un efecto jurídico tributario. El hecho jurídico supone la
existencia de un hecho que, atribuible o no al hombre, produce una modificación en la realidad
económica, sea de las personas, naturales o jurídicas, de las comunidades o de las sociedades
de hecho.

En los casos que esta modificación, descrita en la norma legal se produce, decimos que se ha
verificado el hecho gravado, siendo irrelevante en algunos casos determinar al autor de ese
hecho, pues basta para ese efecto la atribución que la ley haga de él.

En el Código Modelo se define al hecho generador como el presupuesto establecido por la ley
para tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria. Se
indica que la ley puede delimitar el hecho generador mediante la mención de supuestos de no
sujeción al tributo.
Se precisó que el supuesto de no sujeción se produce cuando el hecho realizado por el
obligado tributario no se encuentra comprendido en el presupuesto legal que da origen a la
obligación tributaria, y que en los supuestos de exención, se configura el hecho gravado, pero
por razones de bien común, la ley exime del cumplimiento de la obligación tributaria principal.

El decreto ley 825 que establece el iv además indica que al generar un hecho se genera la
obligación de produce un efecto tributario que es pagar un impuesto. El art 8 del DL 825
establece que se agrava las ventas y servicios que son por ejemplo:

1. las importaciones, sea que tengan o no el carácter de habituales.

El legislador busca agravar cada hecho que le sea posible para recaudar impuestos no importa
el tipo de importación, si la hago se entiende que será agravada con un impuesto.

También el art 4 del DL 825 se establece que este agravada la compra venta de bienes
inmuebles como muebles no importa donde se encuentren y debe ser aquellos que estén en
territorio nacional. Aquí el legislador establece la tipificación de un hecho que será agravado
con un impuesto.

b) La base imponible: Suma de dinero, bien o entidad abstracta, sobre la cual debe aplicarse el
impuesto.

El monto sobre el que se aplica y calcula el impuesto. Por ejemplo, si un empleado tiene una
remuneración mensual liquida de $1.200.000. Sobre ese monto se aplica el impuesto de A este
nivel de ingreso le corresponde una tasa cercana al 3%, es decir, $33.900, que su empleador
descontará por planilla.

c) La tasa: Alícuota que debe aplicarse a la base imponible para determinar el monto de la
obligación tributaria.

La tasa del iva seria el 19%, ya que el legislador establece que todas las operaciones de venta
que será gravado con intención de vender, el impuesto se establece dependiendo de la tasa
del valor del objeto.

PRESTACIONES ACCESORIAS

Las prestaciones accesorias a la obligación principal son de hacer y de no hacer. Su

establecimiento reconoce también como fuente a la ley, puesto que en nuestro Derecho no se
pueden imponer restricciones a los derechos constitucionales, sino en los casos que éstas
hayan sido establecidas o autorizadas por la ley.

El artículo 8º del Código Tributario define al contribuyente como: "Las personas naturales o
jurídicas o los administradores y tenedores de bienes ajenos afectos por impuestos".
Los contribuyentes durante todo su ciclo de vida están bajo la potestad tributaria del Estado
que, para ejercer la administración tributaria, actúa a través del Servicio de Impuestos
Internos.

Nace así una relación jurídica que impone al contribuyente la obligación de entregar, al Estado
o municipalidades, una cantidad de dinero en pago del tributo. A esta imposición se le conoce
como obligación tributaria principal, a la que nos referiremos en extenso más adelante.

La relación jurídica también impone diversos deberes que no constituyen jurídicamente

obligaciones, cuales son, por ejemplo, la presentación de determinadas declaraciones, llevar
libros de contabilidad, emitir determinados documentos como facturas, boletas, etc. Estos
deberes se denominan accesorios.

La relación del contribuyente con el SII está regulada por la ley y por las normas que el Servicio
dicta en virtud de la ley. La principal característica de estas normas es que se inspiran en el rol
fiscalizador que la ley le asigna al Servicio.

MODO DE EXTINGUIR LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Concepto:

Las obligaciones se extinguen por una serie de hechos o actos jurídicos, que no tienen un
carácter uniforme y que no poseen una eficacia equivalente. En Roma, tal como ocurre hoy, el
vínculo de derecho entre el acreedor y el deudor no estaba llamado para perpetuarse
indefinidamente. De hecho, debía llegar un momento en que el deudor se liberara de la carga
de su obligación y entonces esta última quedaba extinguida. Aunque el medio propio y natural
de extinguirse toda obligación era el pago, es decir, la prestación de lo adeudado, se admit ían
dos grupos, unos que operaban de pleno derecho (ipso jure) y otros que solo producían sus
efectos extintivos por vía de excepción.

Las relaciones de obligaciones son menos estables que las de los derechos reales, pues nacen
precisamente para ser extinguidas por el cumplimiento, y justamente en este cumplimiento
que las extingue está su utilidad. El cumplimiento de las obligaciones de dare se llama solutio,
y el de las obligaciones de facere, se denominan por el contenido especial de cada caso
(tradere, opus facere, etc.) y de una manera general satisfactio.

El Código Civil luego de establecer en su Título XIV denominado "De los modos de extinguirse
las obligaciones, y primeramente de la solución o pago efectivo", que las obligaciones podían
extinguirse por una convención en que las partes interesadas, siendo capaces de disponer
libremente de lo suyo, consentían en darla por nula, agrega que las obligaciones se extinguían
además en todo o parte: 1º. Por la solución o pago efectivo; 2º. Por la novación; 3º. Por la
transacción; 4º. Por la remisión; 5º. Por la compensación; 6º. Por la confusión; 7º. Por la
pérdida de la cosa que se debe; 8º. Por la declaración de nulidad o por la rescisión; 9º. Por el
evento de la condición resolutoria; 10º. Por la prescripción.

Como la obligación tributaria no nace por la voluntad del deudor, sino que por imposición de la
ley, para extinguirlas sólo resultan admisibles algunos de los modos de extinguir que hemos
referido. De hecho, el Código Tributario Modelo para América Latina sólo reconoce como
válidos: el pago, la compensación, la remisión o condonación y la prescripción.

Lo normal es que, independientemente de la fuente de la obligación, el deudor la extinga por

el cumplimiento. Sólo si no quiere o no puede cumplir, surge el derecho del acreedor a
obtener el cumplimiento forzado de la obligación.

Lo anterior, porque el efecto de la obligación es la necesidad jurídica en que el deudor se halla

colocado de cumplirla. Si el deudor no cumple su obligación, sucede a ésta la responsabilidad,
que se traduce en el hecho de que el acreedor puede tomar del patrimonio del deudor la cosa
prometida y, si no es posible, hacer vender sus bienes para, con el producto de la venta,
obtener el equivalente económico de la prestación que no se cumplió y, en todo caso, para
concretar la indemnización por los daños que le cause el incumplimiento, y el pago de las
costas de la cobranza. Todo ello, luego de un procedimiento especial de cobro.

CUMPLIMIENTO O PAGO

El cumplimiento se llama también pago: "Pago es la prestación de lo que se debe" (artículo

1568 del Código Civil).

La obligación tributaria es una obligación de dar una cantidad de dinero, luego, su

cumplimiento se traduce en el pago de la cantidad de dinero a que asciende el impuesto.

Aunque los impuestos deben pagarse en moneda nacional, de acuerdo a lo indicado en el

inciso primero del artículo 18 del Código Tributario, la Dirección del Servicio, fomentando la
simplificación del cumplimiento tributario para los contribuyentes, y considerando la
implementación de mecanismos que posibiliten una acertada fiscalización de los mismos,
estimó conveniente permitir que los contribuyentes que se encuentran autorizados de
conformidad con lo que dispone el artículo 18 del Código Tributario, u obligados por otros
cuerpos normativos, a llevar su contabilidad en moneda extranjera, puedan optar por pagar
sus impuestos en dicha moneda.

Los contribuyentes, que opten por pagar sus impuestos en moneda extranjera, deben informar
de ello, previamente y por escrito, al Servicio de Impuestos Internos. Una vez que den el aviso,
quedan obligados a efectuar el pago de todos los impuestos que les afecten en la moneda en
que lleven su contabilidad, en tanto no manifiesten, por escrito, su intención de desistir de
dicho procedimiento y volver a efectuar el pago de sus tributos en moneda nacional.

Hoy en dia todos los prestadores que residen en el extranjero como NETFLIX deben pagar el
impuesto al IVA porque su servicio esta afecto a ese impuesto, incluso se establecio que los
bancos cobran el IVA. El pago y el valor se paga en moneda extranjera según la ley, si la
empresa extranjera quiere lo puede hacer en moneda nacional si lo permite.

La opción que referimos no se aplica en aquellos casos en que la competente Dirección

Regional del Servicio hubiere ejercido la facultad que le confiere la ley de exigir a ciertos
contribuyentes que el impuesto lo paguen con la misma moneda en que obtienen las rentas o
realizan las operaciones gravadas, pues, en ese caso, no existe posibilidad de desistirse.

En cuanto a la forma que los impuestos se pagan, la Ley Nº 19.738 facultó al Director del
Servicio para autorizar los procedimientos por sistemas tecnológicos a través de los cuales se
pueda realizar la declaración y pago de los impuestos que deban declararse y pagarse
simultáneamente.

Cuando el pago se efectúa en bancos, debe ser completo, y comprender la totalidad de las
cantidades incluidas en los boletines, giros, órdenes o declaraciones de impuestos presentadas
por los contribuyentes.

Si el pago, en cambio, se hace en Tesorería, puede ser parcial (artículos 49 y 50 del Código
Tributario). La tesorería acepta el pago parcial pero si e en el banco debe ser total .

Cuando es parcial y se paga en cuotas, debe tenerse presente que no se aplica la norma civil
que establece que el recibo de pago de tres períodos determinados y consecutivos hace
presumir el pago de los anteriores (artículo 49 inciso segundo del Código Tributario).

El pago puede hacerse en dinero efectivo, vale vista, letra bancaria o cheque. El ente
administrador, como representante del acreedor, debe otorgar recibo (artículo 38). Si el pago
se hace en un banco, el recibo debe otorgarlo la institución correspondiente.

Hoy en día lo anterior es más antiguo porque se puede hacer por internet, pero hay personas
que aún deben ir al banco para que le timbre el voucher.

En todos los casos, el recibo consiste en la firma y timbre del funcionario que recibe el pago,
puesto en el formulario correspondiente. Conforme a la Ley Nº 19.506, el Tesorero General de
la República puede autorizar el pago de los impuestos mediante tarjetas de débito, tarjetas de
crédito u otros medios, siempre que no signifique un costo financiero adicional para el Fisco.

Para estos efectos, el Tesorero deberá impartir las instrucciones administrativas necesarias
que, a su vez, resguarden el interés fiscal. Si el pago de un impuesto lo hace un tercero,
consintiéndolo expresa o tácitamente el deudor, se produce la subrogación conforme al
artículo 1610 Nº 5 del Código Civil.

Aunque la subrogación implica sustituir al acreedor primitivo por el que paga, sucediéndolo
éste en todos sus derechos, consideramos que esta sustitución no autoriza al nuevo acreedor
aplicar el procedimiento ejecutivo de cobro, ya que éste está reservado sólo para el cobro de
los impuestos, atendida la naturaleza especialísima de ellos.

No importa quien paga, lo importante que se pague la deuda hacia el fisco.

El Fisco no le interesa como se pague, sino que solo se pague, a diferencia del banco que es
mas complicado.

Misma situación de subrogación, pero en favor del Fisco, se produce cuando el liquidador
concursal emite notas de débito a los contribuyentes gravados con los impuestos establecidos
en el Título II y en los artículos 40 y 42 del Decreto Ley Nº 825, de 1974, sobre Impuesto a las
Ventas y Servicios, para que puedan recuperar los IVA que hubieren recargado en facturas no
pagadas emitidas a contribuyentes declarados en quiebra.

Para hacer uso del beneficio indicado, es condición que los contribuyentes verifiquen los
créditos contenidos en las referidas facturas dentro del plazo que señala el artículo 170 de la
Ley de Quiebras, individualizando en el escrito que presente al efecto la o las facturas por su
número y fecha de emisión, y señalen en forma separada el monto de la operación, el de los
impuestos recargados y el de los abonos, si se hubieren efectuado.

Una vez reconocida en el procedimiento concursal la deuda contenida en las facturas, el

liquidador o veedor, en representación del deudor, debe emitirle al acreedor una nota de
débito por el monto de los impuestos recuperables, tomando en cuenta los abonos que se
hubieren efectuado, y contabilizar en los libros del deudor el débito fiscal.

El contribuyente acreedor, por su parte, debe contabilizar la nota de débito como un crédito
fiscal y sumarla a los demás créditos del período, integrándola a ellos. Una vez emitida la nota
de débito, y después de reconocido el crédito, el Fisco, representado por el Servicio de
Tesorerías, se subroga en todos los derechos del acreedor relacionados con la deuda en la
parte correspondiente a los impuestos recargados, y en tal carácter goza, de pleno derecho y
sin más trámite, de la preferencia para su pago contemplada en el Nº 9 del artículo 2472 del
Código Civil.

Los liquidadores no sólo están obligados a enterarle al Servicio de Tesorerías los créditos
constituidos por los impuestos que han dado lugar a su recuperación al contribuyente
acreedor, dentro del mismo plazo fijado para el pago del Impuesto al Valor Agregado
devengado en el mes en que disponga de fondos para efectuar el pago, sino que adem ás están
obligados a informar al Servicio de Impuestos Internos y al Servicio de Tesorerías, en la forma y
plazos que el primero de los Servicios nombrados determine, de las notas de débito que por
este concepto hayan emitido en cada período tributario.

PAGO POR EQUIVALENCIA

En el Derecho Civil existe el cumplimiento por equivalencia o dación en pago, que consiste en
la extinción de una deuda mediante la prestación de una cosa distinta a la debida.
Para que opere este modo de extinguir, que en rigor no es sino una variante del pago, es
condición que exista consentimiento del acreedor. En efecto, conforme al artículo 1569 del
Código Civil, no se puede obligar al acreedor a que reciba una cosa distinta de la que se le
debe, ni aun a pretexto de ser igual o de mayor valor. Por el principio de legalidad, cuando se
trata de una obligación tributaria, esta autorización debe contenerse en una ley. Una situación
que podría asimilarse a la dación en pago estuvo constituida por el Decreto Ley Nº 1.519 del
año 1976, sobre Impuesto Habitacional, ya que dicho cuerpo legal, que estableció un impuesto
de un 5% a las utilidades obtenidas por ciertas empresas, autorizó a los obligados para que el
pago lo hicieran en dos cuotas iguales o sustitutivamente en planes habitacionales para sus
propios trabajadores (máximo 50%) y el saldo en las mismas dos cuotas.

Aunque la propia ley habla de cumplimiento por sustitución, rasgo que caracteriza a la dación
en pago, decimos que no es una dación en pago, porque ésta exige que la sustitución sea
posterior al nacimiento de la obligación.

En el ejemplo, la posibilidad de sustituir el cumplimiento de la obligación nace en conjunto con

la obligación. Por esta razón, nos inclinamos por sostener que el decreto ley referido lo que
hizo fue establecer obligaciones facultativas.

En efecto, conforme a dicha ley, el deudor tenía la facultad de cumplir su obligación por medio
de su pago completo o a través de planes habitacionales a favor de sus propios trabajadores.

Esta manera es una via alternativa para evitar el pago como lo hacia las pulperías en la época
del salitre.

PAGOS PREVISIONALES MENSUALES

Son pagos mensuales que amortiguan el pago de los impuestos del año siguiente.

Hago boletas de honorarios y me gasto mi plata en un viaje, pero sale un impuesto que debo
15 millones, pero el estado me dice que puedo pagar mensualmente, asi que voy pagando y
cuando llegue abril no tendré que pagar esos impuestos ya que tengo cancelado eso.

En caso que se disminuya el impuesto, el Fisco me devuelve lo sobrante del pago de

impuestos, es decir, si pague 1.4 millones y debían solo un millón, me deberá devolver esos
400.000 pesos sobrantes.

La Ley de la Renta contempla que ciertos contribuyentes deberán hacer pagos provisionales
mensuales a cuenta de los impuestos que les corresponda pagar.

Los impuestos anuales se deben en el mes de abril del año siguiente al de la obtención de la
renta cuando corresponde declararlos. Por consiguiente, los llamados pagos provisionales no
son pagos, puesto que el pago es la prestación de lo que se debe y aqu í nada se debe durante
el año que se obtiene la renta, que es cuando deben hacerse los pagos provisionales. Por lo
tanto, estos pagos, que son verdaderos préstamos sin interés, se extinguen por compensación
con la correspondiente deuda tributaria. Si los pagos provisionales exceden del impuesto
determinado, el Fisco debe reembolsar el excedente; en caso contrario, el contribuyente debe
enterar la diferencia.

El hecho de que el contribuyente deba prestar dinero al Fisco constituye una carga pública, de
aquellas a que se refiere el artículo 19 Nº 20 de la Constitución Política de la República.

La declaración de la renta se realiza en abril en el famoso formulario 29 y es el cual uno declara

el impuesto al IVA.

INCUMPLIMIENTO

El deudor tributario se encuentra en mora por el solo hecho de no pagar su deuda dentro del
plazo legal. La mora de la obligación produce algunos efectos especiales:

1. El reajuste del monto adeudado según la variación del Índice de Precios al Consumidor. Sin
embargo, los impuestos pagados fuera de plazo, pero dentro del mismo mes calendario de su
vencimiento, no devengan reajuste.

2. La suma adeudada, debidamente reajustada, genera intereses. Estos intereses se devengan

por meses completos, aunque la mora sea sólo de parte de un mes.

No hay lugar a reajuste ni intereses si el retardo se debió a causa imputable al Servicio o a la

Tesorería, y ello es declarado así por el Director Regional o el Tesorero Provincial en su caso.
Por otra parte, el Director Regional puede condonar total o parcialmente los intereses.

Mucha gente piensa que el art 6 establece que se condona el impuesto pero no es asi ya que
se condona los intereses penales o el reajuste, pero nunca el impuesto.

Los intereses se deben por todo el tiempo de la mora, excepto en el caso que el Servicio
determine diferencias, y el contribuyente pague dentro de los 90 días contados desde la fecha
de la liquidación, pues, en tal caso, los intereses se deben sólo hasta la fecha de la liquidación.

Cabe consignar que la Excma. Corte Suprema, con fecha 31 de julio de dos mil trece, en los
autos rol Nº 7113-12, resolvió que, aun cuando no se invoque por la reclamante, el Tribunal de
casación no puede menos que advertir que si la sentencia que se revisa corresponde a la
conclusión de un procedimiento llevado a cabo luego de un procedimiento inválido, por haber
sido tramitado ante un funcionario que no tiene jurisdicción, procede excluir del cobro que se
haga los intereses devengados durante ese tiempo.

Lo anterior, porque no es razonable exigir el pago de intereses luego de haberse declarado

judicialmente la nulidad del proceso por haber sido por un tribunal no establecido por la ley.
Agregó que, si bien el pago de los intereses moratorios encuentra justificación en el atraso en
el cumplimiento de la obligación tributaria, el mismo precepto prevé que dicho atraso pueda
obedecer a una causa no imputable al contribuyente. Señaló el sentenciador que no cabía
duda, de acuerdo al artículo 53 del Código Tributario, que para que se produjeran intereses
moratorios respecto de impuestos adeudados, resultaba necesario que el tiempo transcurrido
obedezca a una causa o un motivo atribuible al contribuyente; y no a una circunstancia no
imputable a éste, sino que al propio Estado al originar una organización de tribunales no
establecidos por la ley para el conocimiento y juzgamiento de asuntos tributarios.
De lo dicho es posible concluir que en las circunstancias de autos la generación de intereses
durante el tiempo descrito carece de base legal, por cuanto no es consecuencia de la simple
mora en el pago del impuesto. En otras palabras, los intereses han quedado despojados de su
causa y circunscritos a la situación puramente objetiva del retraso que le sirve de fundamento.

Por consiguiente, durante el tiempo que transcurrió entre las fechas en que se dictó la
resolución inválida que tuvo por interpuesto el reclamo y la que lo tuvo por definitivamente
deducido, no se cumple con la exigencia requerida por la ley para que nazcan intereses
moratorios, de suerte que dicho período de tiempo no puede ser tomado en consideración
para aumentar la obligación tributaria.

Se precisa que las consideraciones que anteceden no pueden extenderse a los reajustes que
han de aplicarse al tiempo de duración del proceso, aunque se encuentren previstos en la
misma norma, porque su justificación es distinta y no puede ser desatendida. En efecto, con
los reajustes se persigue mantener el valor de lo debido y para alcanzar tal finalidad han de ser
dispuestos, ya que si así no se hiciera el contribuyente no llegaría a solucionar completamente
el tributo debido. En cambio, los intereses constituyen sanción por la falta de pago y, en el
caso analizado, la dilación no es atribuible al particular sino, como se ha dicho, al Estado.

Cuando esto en mora con el fisco existe una sanción que es administrativa, hace que el monto
adeudado aumente el doble en ciertos casos. Además que si uno debe 20 millones de pesos al
fisco y producto de la liquidación según el art 24 del código tributario, se establece como se
calcula de determinación impositiva producto que por la fiscalización existía un monto a favor
de esa persona, así que se revisa eso en sede jurisdiccional que se puede demorar 5 años a 10
años, puede llegar a 30 millones si debía al inicio solo 5 millones. Al final es mejor hacer un
convenio de pago con tesorería que si no tengo el total pago una parte y luego el resto lo pago
en cuotas. Y asi se evita aumentar la deuda, pero o sino la deuda crecerá mas.

CUMPLIMIENTO FORZADO

El ente público, como todo acreedor, tiene derecho a exigir el cumplimiento forzado de la
obligación tributaria cuando el deudor no cumple.

El deudor puede haber dejado de pagar porque estaba en insolvencia o bien, siendo solvente,
ha incurrido en olvido de pagar o no quiere hacerlo, por lo tanto, hay que distinguir entre
deudor solvente e insolvente:

1. Deudor solvente: Tratándose de una deuda civil, el acreedor puede cobrar, conforme a las
reglas del juicio ejecutivo, si tiene un título o puede procurarse uno. Lo mismo ocurre en
materia tributaria, pero con algunas diferencias:

a) El ente administrador tiene la facultad de crear su propio título ejecutivo sin

intervención del deudor;
 b) El juicio ejecutivo de cobro de impuesto tiene una primera etapa, en que actúa como
juez el tesorero provincial o regional. Él es quien despacha mandamiento de ejecución
y embargo;
c) Actúa como receptor un funcionario llamado recaudador de impuesto;
d) Se procede conjuntamente contra todos los deudores incluidos en la nómina;
e) Tratándose del cobro del Impuesto Territorial, el predio respectivo se entiende
embargado por el solo ministerio de la ley, desde que se efectúa el requerimiento;
f) El deudor puede oponerse a la ejecución, dentro del plazo de 10 días de notificado el
mandamiento ante la Tesorería;
g) Las excepciones que puede oponer el deudor son tres: Excepción de pago, de
prescripción y de no empecerle el título. También puede oponer alegaciones o
defensas en casos de errores o vicios manifiestos en el cobro;
h) El tesorero que actúa como juez tiene competencia sólo para acoger totalmente la
excepción de pago;
i) Si el funcionario de Tesorería no acoge la excepción de pago, las alegaciones o
defensas, debe remitir el expediente al abogado provincial de Tesorería, que tiene
competencia sólo para acoger las excepciones, alegaciones o defensas, y no para
rechazarlas. Si estima que deben rechazarse, debe remitir el expediente al juez de
letras respectivo, para que se pronuncie.

2. Deudor insolvente: Si el deudor del impuesto está en la insolvencia, el Fisco puede provocar
la quiebra o limitarse a verificar el crédito tributario una vez que la quiebra hubiere sido
decretada.

Aunque las deudas de impuesto no tienen el carácter de mercantiles, porque no provienen de

actos de comercio, el Fisco está facultado para requerir la quiebra cuando el deudor es
comerciante y no ha cumplido con sus obligaciones tributarias de dinero. Lo anterior, porque
las obligaciones tributarias de los deudores comerciantes se consideran como obligaciones
mercantiles.

COMPENSACIÓN

Según el artículo 1655 del Código Civil: "Cuando dos personas son deudoras una de otra, se
opera entre ellas una compensación que extingue ambas deudas". Arturo Alessandri Rodríguez
la definió como la extinción de dos obligaciones recíprocas, entre unas mismas personas, hasta
concurrencia de la de menor valor

Es similar a los pagos provisionales.

LA COMPENSACIÓN Y LOS IMPUESTOS

El contribuyente ha estado pagando el impuesto, se compense lo que ha pagado a favor de lo
pagado.

La compensación, que asume el nombre de imputación en materia tributaria, opera a través de

las siguientes formas o modalidades:

1) Como pagos provisionales mensuales. Estos pagos que hace el contribuyente a cuenta de
su impuesto anual constituyen un crédito que se rebaja de su deuda, esto es, del impuesto que
debe pagar.

Dado que en los impuestos los roles se invierten, esto es, el acreedor es el Fisco y el deudor el
contribuyente, los créditos que por concepto de pagos provisionales se tienen se imputan a las
sumas debidas por los contribuyentes, enterándose o devolviéndose la diferencia.

Conforme a la ley, los contribuyentes que tengan un saldo a favor de pagos provisionales
mensuales, que adeuden impuestos fiscales o contribuciones de bienes raíces no sujetos a
convenio, el Servicio de Tesorerías les imputará de oficio, dentro del plazo y con el reajuste
establecido en el artículo 97 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, dicho exceso, a los impuestos
o contribuciones, intereses y multas adeudados. Si después de efectuada la imputación
referida, quedase un remanente de pagos provisionales a favor del contribuyente, el Servicio
de Tesorerías debe devolver dicho remanente dentro del mes siguiente a aquel en que debi ó
hacer la imputación, de acuerdo a la variación experimentada por el Índice de Precios al
Consumidor en el período comprendido entre el último día del mes anterior al que
corresponda realizar la imputación y el último día del mes anterior al que deba efectuar la
devolución.

Puede decirse que el saldo acreedor que quede en favor del contribuyente, con motivo de la
compensación de sus pagos provisionales mensuales con su deuda tributaria o el Impuesto a la
Renta, puede ser objeto de una nueva compensación, con los impuestos de cualquier clase, no
sujetos a convenios que el contribuyente estuviere adeudando al Fisco, sus multas e intereses.
Cabe hacer presente que, no obstante que la compensación sólo puede operar con deudas
tributarias actualmente exigibles, el Servicio de Tesorería hace las imputaciones hasta tanto la
prescripción no sea declarada judicialmente.

Se puede retener parte de la devolución por el cae, además se puede prescribir la deuda del
cae y se debe oficial a tesorería para que se prescriba, y de esa forma el ente cobrador no lo
pida mas.

2) Cuando existan pagos indebidos o en exceso cuya devolución no hubiere sido solicitada.

En efecto, de acuerdo al artículo 51 inciso segundo del Código Tributario, los contribuyentes
que hubieren pagado en exceso o indebidamente impuesto, pueden requerir la imputación de
sus pagos a otros impuestos debidos por ellos.

CONFUSIÓN
Este modo de extinguir opera, según el artículo 1655 del Código Civil, cuando concurren en
una misma persona las calidades de acreedor y deudor.

A primera vista, pareciere que este modo de extinguir las obligaciones concurre cada vez que
el Fisco, a falta de herederos abintestato, sucede a una persona, toda vez que cuando esto
ocurre, quien sucede no sólo asume los créditos, sino que también los pasivos.

Sin embargo, si aterrizamos bien en la norma, observaremos que lo anterior no se produce,

puesto que cuando el Fisco hereda, sucede con beneficio de inventario. Suceder con beneficio
de inventario implica, según el artículo 1259 del Código Civil, que las deudas y créditos del
heredero beneficiario no se confundan con las deudas y créditos de la sucesión.

Otro ejemplo potencial de confusión se podría dar con la expropiación fiscal de empresas o
predios con deudas tributarias, toda vez que, al expropiar, el Fisco pasa de tener la calidad de
acreedor fiscal a deudor de sí mismo.

Sin embargo, en estricto derecho, la situación que se describe tampoco calificaría como
confusión, al menos respecto de las obligaciones vencidas, puesto que antes de que el Fisco
tome posesión material de los bienes expropiados, y contra la misma indemnización que se
obliga a pagar, el deudor debe extinguir sus obligaciones.

DECLARACIÓN DE NULIDAD DEL ACTO O CONTRATO DENERADOR DEL IMPUESTO

El Código Civil, en el artículo 1567 Nº 8 establece que las obligaciones se extinguen por la
declaración de nulidad o por la rescisión (

Los actos juridicos que forman las partes y estan de común acuerdo, se pueden dejar sin efecto
y todo lo realizado por las partes quedan nulas. También hay actos de sentencia judicial se
debe cumplir los efectos en materia tributaria.

Como las obligaciones tributarias no nacen de un contrato sino de la ley, no pueden

extinguirse por este modo. En la Ley de Timbres, que no grava los actos o contratos sino los
documentos que se emiten o se otorgan y que contienen o dan cuenta de un determinado
acto o contrato, hay una situación interesante en relación con este modo que ocurre cuando el
documento ha sido declarado nulo por sentencia judicial.

En este caso, se debe devolver el Impuesto de Timbres que se haya pagado, estableciendo un
plazo de un año, contado desde la resolución que declara la nulidad, para solicitar la
devolución del impuesto.

En la ley de IVA también hay un caso, porque en su artículo 70 dispone que si una venta queda
sin efecto por nulidad, a petición del interesado, se debe dejar sin aplicación el tributo o, si
éste ya se hubiere pagado, debe procederse a su devolución.

REMISIÓN
"La remisión es la condonación o el perdón de la deuda". Regulado entre los art ículos 1652 a
1654 Código Civil.

En materia tributaria existen ciertas normas que permiten indicar que este modo de extinguir
se aplica aun cuando sea de una manera relativa y no determinante en la extinción de las
obligaciones tributarias.

Ejemplo:

a) Artículo 17 Nº 22 Ley de Renta "No constituyen renta: (...) Nº 22 Las remisiones por ley de
deudas, intereses u otras sanciones".

b) Artículo 192 inciso 2º Código Tributario "Facúltese al Tesorero General de la República para
condonar total o parcialmente los intereses y sanciones por la mora en el pago de los
impuestos sujetos a su cobranza, mediante normas o criterios de aplicación general".

c) Artículo 7º Ley Nº 18.337 Esta ley condona intereses y multas y otorga facilidades de pago a
ciertos contribuyentes morosos. Existe una institución propia del Derecho Tributario
denominada declaración de incobrabilidad, que se asemeja a la remisión de la deuda
consagrada en los artículos 196 y 197 del Código Tributario.

El artículo 196 establece que el Tesorero General de la República está autorizado para declarar
incobrables los impuestos morosos que se hubieren girado y que correspondan a algunas de
las enumeradas en la misma disposición.

Ejemplo:

Artículo 196 Nº 5: "Las de los contribuyentes que se encuentren ausentes del país tres o más
años, siempre que no se conozcan bienes sobre los cuales puedan hacerse efectivas". Una vez
declarada la incobrabilidad, de acuerdo con los antecedentes proporcionados por el
Departamento de Cobranzas del Servicio de Tesorerías, el Tesorero General de la República
procederá a la eliminación de los giros u órdenes respectivas (artículo 197 Código Tributario).
Se debe tener presente que la Constitución sólo le reconoce al Presidente de la República la
iniciativa para condonar los tributos de cualquier clase o naturaleza. No lo faculta para
condonarlos.

PRESCRIPCIÓN

*es muy importante para evitar el pago de la deuda.

El artículo 2492 del Código Civil nos señala una definición legal de prescripción, la cual se
refiere a la prescripción adquisitiva y a la extintiva, pero para los efectos de nuestro estudio
sólo nos interesa la última, que se podría conceptualizar como: "Un modo de extinguir las
acciones y derechos ajenos por no haberse ejercido dichas acciones y derechos durante cierto
lapso de tiempo y concurriendo los demás requisitos legales".
La prescripción debe ser alegada y declarada por el Tribunal Tributario y Aduanero. El Servicio
no tiene facultades para declararla.

La prescripción en materia tributaria es muy diferente a la del código civil, tiene un plazo de 3
años y uno extraordinario de 6 años, su forma de proceder y de contabilizar es distinta.

Acciones sujetas a prescripción

Por otra parte, el artículo 1567 define: "La obligación se extingue además en todo o en parte:
(...) Nº 10 Por la prescripción". Cabe recordar que la prescripción no extingue la obligación en
sí, sino que sólo hace perecer la acción que tiene el acreedor para exigir el cumplimiento de la
obligación. Por lo tanto, en materia tributaria lo que prescribiría sería la acción del Fisco para
exigir el pago de los tributos o para fiscalizar. En el ámbito impositivo advertimos tres acciones
con naturaleza y características similares y distintas a la vez, y que son:

a) La acción de cobro de impuestos;

b) La acción sancionadora, y

c) La acción fiscalizadora.

Acción de cobro

"Es la facultad del Fisco para que en su calidad de sujeto activo o acreedor de la obligación
tributaria pueda exigir y requerir el cumplimiento aun forzado de ella". Esta acción la ejerce el
Fisco a través del Servicio de Tesorerías (organismo recaudador), y se efectúa por medio del
procedimiento ejecutivo regulado en los artículos 168 a 199 del Código Tributario.

Acción fiscalizadora

Es la facultad de que dispone el ente impositivo, para examinar a un contribuyente, liquidarlo y

girarle las diferencias de impuestos correspondientes.

Acción sancionadora

Es la facultad que dispone el órgano fiscalizador tributario para perseguir la responsabilidad

infraccional de carácter administrativo y/o penal de un contribuyente.

CLASE 8 DE ABRIL

Modulo 1. 
TEXTO CURSO SOBRE DERECHO Y CODIGO TRIBUTARIO TOMO 1 

PRESCRIPCIÓN 
El artículo 2492 del Código Civil nos señala una definición legal de prescripción, la cual
se refiere a la prescripción adquisitiva y a la extintiva, pero para los efectos de nuestro
estudio sólo nos interesa la última, que se podría conceptualizar como: 
“Un modo de extinguir las acciones y derechos ajenos por no haberse ejercido dichas
acciones y derechos durante cierto lapso de tiempo y concurriendo los
demás requisitos legales.” 
• A) 
Acciones sujetas a prescripción 

Por otra parte, el artículo 1567 define: 

“La obligación se extingue además en todo o parte: N°10 Por la Prescripción 
Cabe recordar que la prescripción no extingue la obligación en sí, sino que sólo hace
perecer la acción que tiene el acreedor para exigir el cumplimiento de la obligación.
Por lo tanto, en materia tributaria lo que prescribiría sería la acción del Fisco para
exigir el pago de los tributos o para fiscalizar. 
EXPLICACIÓN DEL PROFESOR 
Esta parte es muy importante porque dice dos cosas: 
1.- Hay que tener en cuenta que la obligación en sí no se extingue, incluso pueden
pasar 20 años y si yo voy y pago un impuesto ¿Qué tipo de obligación es
esa? Obligación natural. 
Entonces, lo que tenemos que tener en cuenta en materia tributaria es que más que
prescriba la obligación en sí, sino que lo que va a prescribir en cualquiera de las
acciones que vamos a conocer, va a ser la acción que tiene el fisco, y acá hay 3 tipos de
acción:  
• 1.-
Acción de cobro 

• 2.-
Acción fiscalizadora 

• 3.-
acción sancionadora 

Para los efectos preliminares de lo que iremos viendo, la primera que vamos a conocer
es la Acción fiscalizadora, que corresponde a la acción material que tiene el fisco a
través del Servicio de Impuestos Internos, para fiscalizar. 
¿y cuando hablamos de la prescripción de la acción fiscalizadora?  Cuando el servicio
no puede ir a revisarme un año tributario puntual. ¿Por qué? Porque pasó mucho
lapso de tiempo y lo que busca el legislador es que después de ciertos años uno pueda
ir cerrando, tanto temas como facturas, contabilidad, etc. Lo que se busca con esta
acción fiscalizadora en relación con la prescripción es que el fisco tenga un tiempo
puntual para poder revisar y fiscalizar los impuestos respecto de un año tributario
puntual. 
Entonces cuando hablamos de prescripción, no podemos olvidar que es la
PRESCRIPCIÓN DE LA ACCIÓN DEL FISCO PARA FISCALIZAR, PARA COBRAR O PARA
SANCIONAR. 
TEXTO CURSO SOBRE DERECHO Y CODIGO TRIBUTARIO TOMO 1 
En el ámbito impositivo advertimos tres acciones con naturaleza y características
similares y distintas a la vez, y que son: a) La acción de cobro de impuestos; b) La
acción sancionadora, y c) La acción fiscalizadora. 
a.1 Acción de cobro 
“Es la facultad del Fisco para que en su calidad de sujeto activo o acreedor de la
obligación tributaria pueda exigir y requerir el cumplimiento aun forzado de ella” 
Esta acción la ejerce el Fisco a través del servicio de Tesorerías (organismo
recaudador), y se efectúa por medio del procedimiento ejecutivo regulado en los
artículos 168 a 199 del Código Tributario. 
EXPLICACIÓN DEL PROFESOR 
ESTO ES MUY IMPORTANTE 
La acción de cobro la tiene única y exclusivamente la Tesorería, entonces cuando yo
(profesor) les pregunte a ustedes, ¿Cuál es la diferencia entre el Servicio de Impuestos
Internos y la Tesorería? Es algo muy básico pero importante. La función de la Tesorería
es la recaudación, es la encargada del cobro. En cambio, el SII lo que tiene, su función
primordial es la aplicación y fiscalización de los impuestos internos de este país.
Entonces lo que hace el servicio es fiscalizar y aplicar la normativa tributaria. Entonces
posteriormente la tesorería va a cobrar. 
TEXTO CURSO SOBRE DERECHO Y CODIGO TRIBUTARIO TOMO 1 
a.2 Acción Fiscalizadora 
“Es la facultad que dispone el ente impositivo, Servicio de Impuestos Internos entre
nosotros, para examinar a un contribuyente, liquidarlo y girarle las diferencias
correspondientes”. 
a.3 Acción Sancionadora 
Es la facultad que dispone el Servicio de Impuestos Internos, para perseguir la
responsabilidad infraccional de carácter Administrativo y/o penal de un
contribuyente. 
EXPLICACIÓN DEL PROFESOR 
Aquí hay dos cosas importantes, como dijimos que primero íbamos a analizar la acción
fiscalizadora, vamos a leer conforme a lo que dice el libro, lo que más importa es la
acción fiscalizadora. 
Entonces ¿Qué dice la acción fiscalizadora? Es una facultad que dispone el ente
impositivo para examinar a un contribuyente, y ¿qué quiere decir esto? Que yo,
Servicio de Impuestos Internos puedo conforme al sistema que tiene el servicio que
son algunos aleatorios, y otros que se informan producto de la gente informante. El
servicio se nutre de mucha información que recibe, y en base a eso por ejemplo podría
ir el día de mañana, a la panadería de Macarena y decir: hola, sabe que queremos
revisar su contabilidad. Y eso constituiría examinar a un contribuyente. 
Cuando se habla de examinar o revisar a un contribuyente, lo que se está haciendo es
revisar la contabilidad, para determinar si la contabilidad está bien efectuada, y no
existen impuestos que se adeuden. 
EJEMPLO: 
Imaginemos, que yo tengo una empresa para vender sillas, por tanto, creo la sociedad,
y, como las sillas van a ser de madera, primero tengo que tener un capital, imaginemos
que tengo un capital de 100, y la madera me sale 300, por tanto, ya del capital que
tenía hay un costo que son 300, posteriormente tengo que contratar a alguien que me
ayude, y esa persona me va a cobrar 200 pesos. Ahí ya llevamos 500 pesos de costo. Y,
posteriormente vendo las sillas a 100 pesos cada una. ¿Cuál es la ganancia que tuve?
Gasté 500, y gané 100. Entonces para calcular la utilidad uno tiene que hacer la resta
para efectos prácticos entre el ingreso versus el costo, y de eso te va a dar una utilidad,
que es la rentabilidad. 
Conforme a eso, imaginemos que yo en ves de decirle la verdad al fisco, le digo sabe
que, este año no tuve ingresos, y esos 100 pesos me los metí al bolsillo y me los dejé
para mi no más. Entonces el fisco dice: aah no tuvo ingresos, nosotros pensamos que
sí, porque todo el mundo tiene ingresos, o todo el mundo ha vendido cosas. Sabe que,
mejor vamos a revisar su contabilidad. Y empiezan a revisar que yo efectivamente
compré madera, efectivamente tengo un trabajador y que efectivamente vendí una
silla y me gané 100 pesos. Por tanto, ¿qué es lo que se hizo ahí? Se examinó al
contribuyente, y en base a ese examen se pudo dar cuenta que este contribuyente
tenía ingresos por 100. A eso nos referimos entonces, cuando hablamos de examinar. 
Cuando hablamos de liquidar o liquidación, no es la liquidación de ofertas, sino la
liquidación de la definición que establece el articulo 24 del Código Tributario. Y para
efectos prácticos corresponde a: la determinación impositiva que efectúa el Servicio
producto de que entiende que existen diferencias de impuestos a favor del Fisco.
Entonces, ¿qué es una liquidación de impuestos? 
Es una determinación impositiva, producto que el Servicio ha estimado que existen
diferencias de impuestos a favor del Fisco, OJO, siempre será a favor, nunca en contra. 
Y, giro, es el documento en el cual se contiene el valor que corresponde al impuesto
que se adeuda. Se emite ese giro, en el giro por ejemplo aparece: que hay una
diferencia de impuestos por 1.000, y posteriormente conforme a la liquidación se
emite otro acto administrativo que se llama giro en la cual aparece que el valor a pagar
por el contribuyente es 1.000. 
Una vez que se emite ese giro, con ese giro emitido, la tesorería va a ir a cobrarle al
contribuyente. 
EJEMPLO: 
Imaginemos que yo (profesor) tengo una empresa en donde me va muy bien, empresa
dedicada a la compra y venta de zapatos, y ese año tuve ingresos por 10 millones de
pesos, y digo yo, “oye, sabí que, me quiero comprar un Ferrari y saco la plata, esos 10
millones y me compro el Ferrari o Mercedes Benz y lo tiro a gastos y digo que es un
gasto de la empresa. Entonces, ¿qué me va a decir el Servicio? ¿Oiga, disculpe pero
que tiene que ver este Ferrari o Mercedes Benz con su giro? Por que los ingresos, los
gastos, los costos, deben ser relacionados con el giro o la actividad que estoy
desarrollando.  
Entonces, en base a eso, posiblemente, el día de mañana el Servicio va a ir a
fiscalizarme, y me va a decir, oiga, aparece en la factura que usted compró un
Mercedes Benz, y ¿ese auto que tiene que ver con la empresa de zapatos? y yo
respondo: “es que me gustaría ir a entregar los zapatos en mi Mercedes Benz”. Pero
eso, lo van a rechazar, ese gasto no lo va a considerar para efectos de determinar la
utilidad. TODO ESTO ES EN BASE A LO QUE HABLABAMOS DE EXAMINAR. 
Recordar, liquidar es una determinación que hace el servicio en cuanto a establecer
que hay una diferencia impositiva a favor de, Fisco. 
Y el giro, es el documento que contiene el valor que se le va a cobrar al contribuyente. 
ARTICULO 24 CÓDIGO TRIBUTARIO 
ARTICULO 24.- A los contribuyentes que no presentaren declaración estando obligados
a hacerlo, o a los cuales se les determinaren diferencias de impuestos, el Servicio les
practicará una liquidación en la cual se dejará constancia de las partidas no
comprendidas en su declaración o liquidación anterior. En la misma liquidación deberá
indicarse el monto de los tributos adeudados y, cuando proceda, el monto de las
multas en que haya incurrido el contribuyente por atraso en presentar su declaración y
los reajustes e intereses por mora en el pago. 
 
Salvo disposición en contrario, los impuestos determinados en la forma indicada en el
inciso anterior y las multas respectivas se girarán transcurrido el plazo de noventa días
señalado en el inciso 3° del artículo 124°. Si el contribuyente hubiere deducido
reclamación, los impuestos y multas correspondientes a la parte no reclamada de la
liquidación se giraran con prescindencia de la partida o elemento de la liquidación que
hubieren sido objeto de la reclamación.  
 
 COSAS IMPORTANTES DEL ARTICULO 24  
1.- DESDE QUE SE EMITE UNA LIQUIDACIÓN, AL GIRO, DEBEN PASAR 90 DÍAS. 
ENTONCES, YO EMITO UNA LIQUIDACIÓN, ESA LIQUIDACIÓN YO TENGO QUE
NOTIFICARLA, Y EL SERVICIO DEBE ESPERAR 90 DÍAS PARA EFECTOS DE EMITIR
POSTERIORMENTE EL GIRO. 

2.- ¿Qué es la reclamación? es la posibilidad, acción que tiene el contribuyente para ir

a reclamar de esa liquidación ante el tribunal tributario. Por qué a lo mejor el servicio
se equivocó, o quizás al contribuyente no le parece. La instancia jurisdiccional para
esto es el tribunal tributario, pese a que también puede hacerlo ante el Servicio. Por
tanto, si me liquidan, esa liquidación una vez que se me notifica, yo tengo el derecho a
poder ir a reclamarla al Tribunal Tributario. 
Cuando uno recurre al Tribunal Tributario, es porque encuentra que hay un
razonamiento jurídico sólido. Pero en sí, reclamar, es alegar sobre algo. En este caso lo
que se quiere pedir al juez, es que revise la liquidación, porque yo entiendo que como
contribuyente que ese monto no corresponde, o es menor. En base a eso la ley
establece la posibilidad de que haya un ente imparcial, en este caso un tribunal
especial, que pueda revisar la situación. 
Imagínense, que pasaría si dejáramos que el Servicio llegara y liquidara a quien
quisiera y nosotros no pudiéramos ni patalear, solo pagar. Sería totalmente injusto.  
Por tanto, que es lo que hace la ley: dice, bueno, como acá hay un cobro, porque
derechamente lo que me están diciendo es que cuando me revisan y encuentran que
hay una diferencia al favor del Fisco, me la van a ir a cobrar. Yo tengo el derecho a que
otra autoridad distinta, con un carácter jurisdiccional, en este caso un Tribunal
Imparcial, Especial, que se dedica solamente a temas tributarios, pueda conocer de
esto y pueda conforme a su criterio, a su experiencia, decir si está bien o no bien
emitida la liquidación. 
3.- La liquidación puede tener, por ejemplo, 3 tipos de impuestos que me están
cobrando, y yo me doy cuenta que de los 3 que me están cobrando, A, B, C, solamente
C encuentro que está mal cobrado, por tanto, voy a reclamar solo de C, porque mi
reclamo es como una demanda. Y yo tengo que indicarle al juez por que motivo, y
contra que reclamo. Entonces, el juez cuando vea que derechamente presento un
reclamo, pero solamente estoy reclamando sobre el impuesto C, el Servicio va a
entender que lo otro no está reclamado y por tanto no es controversial, y por tanto
sobre eso, va a poder GIRAR, conforme al plazo que son 90 días después de la emisión
de la liquidación. 
(CONTINUACIÓN ART 24) Por su parte, los impuestos y multas correspondientes a la
parte reclamada de la liquidación, se girarán respecto de aquellas partes del reclamo
que sea desechada, una vez que sea notificado el fallo respectivo del tribunal
tributario y aduanero.  
¿Qué quiere decir esto? Que el servicio va a poder girar única y exclusivamente cuando
termine la primera instancia ante el tribunal tributario, y, el reclamo sea desechado,
¿qué significa eso?, que al contribuyente le fue mal en su reclamo, y por tanto, en base
a eso, el tribunal estimo que la liquidación está bien cobrada. 
Por tanto, una vez que exista sentencia válidamente notificada, el servicio puede girar
conforme a lo que establece la ley. Por que en primera instancia por lo menos, ya, un
juez, expresó que efectivamente el cobro estaba bien realizado. 
(CONTINUACIÓN ART 24) En ese caso, el giro se emitirá, con prescindencia de las
partidas o elementos de la liquidación que hubiere sido acogida o hubieran sido
conciliadas por parte del tribunal tributario y aduanero. 
Respecto de las liquidaciones o partidas de la misma, cuyo reclamo haya sido acogido
por el tribunal tributario aduanero competente, el giro que corresponda se emitirá
solo en caso de que se dicte una sentencia revocatoria en una instancia superior y una
vez que dicho fallo se encuentre firme y ejecutoriado. 
¿Qué quiere decir esto? Que igual que en cualquier juicio, conforme a lo que ya han
estudiado, yo, siempre tengo una instancia superior, que va a ser igual que en juicio
ordinario. Por tanto, imaginemos que a mi me fue bien en primera instancia. Gané y se
me acogió mi reclamo, por tanto, ¿Qué fue lo que dijo el juez conforme a eso? Sabe
que, efectivamente, está mal hecho el cobro, la determinación del impuesto, entonces,
conforme a eso el Servicio no va a poder girar.  
Por tanto, el Servicio irá a la Corte de apelaciones y va a apelar, o presentar un recurso.
Imaginemos que la corte de apelaciones dice que efectivamente el juez tributario se
equivocó y revocará la sentencia y va a establecer que la liquidación está bien cobrada.
Por tanto, conforme a eso, ahí recién el Servicio tiene la posibilidad nuevamente de ir y
girar. Esto también podría pasar en la Corte Suprema. 
Ojo, aquí hay algo muy relevante, que para que el Servicio pueda hacer el GIRO:
volvemos a leer el art: respecto de las liquidaciones o partidas de la misma, cuyo
reclamo haya sido acogido por el tribunal tributario y aduanero competente, el giro
que corresponda se emitirá solo en caso que se dicte sentencia revocatoria en una
instancia superior y una vez que dicho fallo se encuentre firme y ejecutoriado. Por
tanto: si me fue bien en la corte de apelaciones, pero el contribuyente se va de recurso
de casación en la forma o en el fondo a la corte Suprema, esa sentencia no está firme y
ejecutoriada porque yo hice uso de los recursos que establece la ley y por tanto se va a
mantener suspendida la posibilidad que tiene el fisco de poder girar. Porque no tiene
una sentencia firme y ejecutoriada que diga que la liquidación está bien hecha. 
SEGUIMOS CON EL ART.: A petición del contribuyente podrá también girarse los
impuestos con anterioridad a las oportunidades señaladas en el inciso anterior.  
Entonces sabemos que el articulo 24 nos dice que, conforme a la legislación vigente,
hay una lapso que tiene que concurrir de 90 días para que se emita el giro, desde que
nace la liquidación, y puede darse la situación, que conforme al ejemplo que el
profesor dio, (caballero que había vendido una silla y no la declaró) cuando lo vaya a
revisar el Servicio, decir: Sí, sabe que me equivoqué, la verdad que lamentablemente
cometí un error, y asume que debía pagar ese impuesto, y quiere pagarlo altiro y no
quiere esperar los 90 días, quiere salir de la deuda altiro. Conforme a eso, es un
derecho que tiene el contribuyente de poder pedir que se gire de inmediato, sin
esperar los 90 días, pero es un derecho que debe expresarlo de forma voluntaria el
contribuyente, no puede ser a solicitud del Servicio. 
Continuamos con el art.: en los casos de impuestos de recargo, retención o traslación
que no hayan sido declarados oportunamente, el Servicio podrá girar de inmediato, sin
otro trámite previo. Los impuestos correspondientes sobre la (…) no se entiende y no
la explicará porque no la veremos en el ramo. 
En caso que el contribuyente se encuentre en un proceso concursal de liquidación en
calidad de deudor, el Servicio podrá así mismo girar de inmediato y sin
otro tramite previo todos los impuestos adeudados por el deudor sin perjuicio de la
verificación que deberá efectuar el fisco en conformidad con la norma general. 
Entonces, este inciso lo que dice es que, en determinados casos, determinados
impuestos conforme a su naturaleza son susceptible de emitir un giro de forma
inmediata sin esperar estos 90 días, esto no es la regla general, sino que es una
excepción. Y por ejemplo, uno de esos casos que es cuando el contribuyente se
encuentra en un proceso concursal de liquidación, y esto tiene toda la razón, porque la
lógica dice: bueno corresponde que si un contribuyente está en un proceso concursal
de liquidación, lo notifiquemos altiro del giro porque tenemos que ir a verificar el
crédito, porque después no vamos a tener con que pagar. 
ÚLTIMO INCISO ART 24. Las sumas que un contribuyente deba legalmente reintegrar… 
¿Qué es reintegrar? Pasa mucho que a veces el servicio efectúa devoluciones de
impuestos, y conforme al articulo 8 bis, que establece como derecho de los
contribuyentes que las devoluciones de hagan en tiempo y forma, el servicio prefiere
devolver y después ver si es que efectivamente era lo que entregó, lo que entregó
como devolución de impuestos correspondía al valor exacto que al contribuyente se le
debía devolver, y puede pasar que efectivamente el valor que le correspondía a un
contribuyente eran 100 pesos, pero el servicio le entrego 120 por tanto, ¿Qué va a
hacer el servicio?, le va a decir: sabe, te entregué más de lo que correspondía, por
tanto necesito que tu me REINTEGRES la diferencia. Por ende, va a haber un reintegro,
que va a ser por aquellos 20. 
CONTINUAMOS: Las sumas que un contribuyente deba legalmente reintegrar,
correspondientes a cantidades respecto de las cuales haya obtenido devolución o
imputación, serán consideradas como impuestos sujetos a retención para los efectos
de su determinación, reajustes, intereses y sanciones que procedan, y para la
aplicación de lo dispuesto en la primera parte del inciso anterior. 
AL PROFESOR LE INTERESA QUE ENTENDAMOS QUE ES UN RECLAMO, UN REINTEGRO,
EN QUE CASO EL FISCO PUEDE GIRAR DE INMEDIATO, QUE ES UNA LIQUIDACIÓN, ETC. 
*SEGUIMOS LEYENDO EL LIBRO* 
Plazos de prescripción para las acciones consignadas en las letras A) y B) 
El articulo 201 del Código Tributario determina que: 
“En los mismos plazos señalados en el artículo 200 y computados en la misma forma,
prescribirá la acción del Fisco para perseguir el pago de los impuestos, intereses,
sanciones y demás recargos” 
De la norma recién transcrita concluimos que el plazo para ejercer la acción
fiscalizadora y la acción de cobro del mismo que se contiene en el articulo 200 del
Código Tributario, que reconoce un plazo ordinario y extraordinario de prescripción. 
B.1 Plazo ordinario: es de 3 años contados desde la expiración del plazo en que debió
efectuarse el pago. Esta es la regla general. 
B.1 Plazo extraordinario: es excepcional y será seis años tratándose de impuestos
sujetos a declaración, siempre que concurran las siguientes circunstancias: 
A) Que el contribuyente no hubiere presentado su declaración de impuesto, estando
obligado a hacerlo, o 
B) Que la hubiere presentado, pero que dicha declaración sea maliciosamente falsa. 
El mismo articulo 200 establece que son impuestos sujetos a declaración aquellos que
deban pagarse previa declaración del contribuyente o del responsable del impuesto. 
Dentro de esta nomenclatura de impuestos sujetos a declaración, pueden
mencionarse todos los impuestos a la Renta, a las Ventas y Servicios, etc. En cambio,
entre los impuestos no sujetos a declaración, se pueden señalar: los impuestos de
Timbres y Estampillas, en algunos casos, y el impuesto Territorial. (cuando hablamos
del impuesto de timbres y estampillas, este es un impuesto que derechamente tiene
dentro de sus particularidades, buscar grabar las operaciones de dinero, por ejemplo,
cuando yo voy al banco y le pido un préstamo, un mutuo de dinero, el banco me presta
la plata, tengo buena información comercial, entonces me va a hacer firmar un pagar é,
ese pagaré está afecto al impuesto de timbre y estampilla con una tasa especial) (por
su parte, el impuesto territorial, es un impuesto que se cobra mas bien como a las
contribuciones que pagan los bienes raíces, y lo pagan por la plusvalía del inmueble,
con ese pago el estado tiende a mejorar el entorno donde está el inmueble) 
 En este punto debe tenerse presente que una declaración, para que pueda
considerarse como tal, debe contener los datos propios de la obligación que se
pretende cumplir al presentar el formulario que la contiene, de este modo, no
constituye “declaración de impuestos” la presentación del formulario conteniendo
sólo los datos de individualización del contribuyente. Sin embargo, si debe
considerarse como tal si el formulario, además de los antecedentes personales del
declarante consigna la expresión “sin movimiento” u otra análoga. 
Corresponde subrayar que el plazo de tres años se amplía a seis, tanto cuando la
declaración no se presenta como cuando se presenta, pero peca de ser
“maliciosamente falsa” 
El Servicio expresó en la circular Nº71, de octubre del año 2001, que la idea de que una
declaración de impuestos sea falsa alude a que uno o más de los antecedentes
contenidos en ella es simulado, fingido o no ajustado a la verdad de los hechos a que el
mismo se refiere. 
EXPLICACIÓN PROFESOR: ¿por qué al legislador se le ocurre ampliar el plazo de 3 a 6
años? Porque en este tipo de hipótesis se da que se presume a lo menos de que el
contribuyente lo que está haciendo es declarar de forma errónea con la intención de
defraudar al fisco, entonces acá hay directamente dolo, o culpa grave. Y es por esa
razón que se amplia el plazo de 3 a 6 años. Entonces, cosas que NO podemos olvidar: 
• 1.- La
prescripción en materia tributaria es de 3 años por regla general y solo
excepcionalmente y si se acredita puede ampliarse a 6 años cuando estamos
frente a estas dos hipótesis.  

Sin embargo, para los fines del articulo 200 del Código Tributario no basta que en la
declaración de que se trate existan datos no verdaderos, sino que además se requiere
que esta falsedad sea maliciosa, es decir, que sea producto de un acto consciente del
declarante, quien supo o no pudo menos que haber sabido que lo declarado no se
ajusta a la verdad. 
Lo malicioso de la falsedad de la declaración debe ser acreditado por el Servicio, toda
vez que atendidos los conceptos empleados por el legislador, en principio debe
presumirse que los antecedentes contenidos en una declaración que no se ajusten a la
verdad se han debido a un error involuntario del contribuyente, a su descuido o, aún, a
su negligencia, mas no a su mala fe. 
PROFESOR LEE EL ARTICULO 8 BIS NUMERO 19 
ARTICULO QUE HABLA SOBRE LOS DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES 
“Que se presuma que el contribuyente actúa de buena fe”, por tanto, para todos los
efectos legales, todos los actos que efectúa el contribuyente, el Servicio debe presumir
la buena fe. 
En base a eso mismo, cuando “yo” Servicio de Impuestos Internos, voy a imputar a un
hecho mala fe o dolo, debo acreditarlo. 
Respecto al concepto de malicia aplicable en la especie, debe tenerse presente que no
es necesario que ella haya sido declarada o establecida en un proceso por delito
tributario, y que la malicia es personal. 
Por lo tanto, el hecho de que las declaraciones de una sociedad sean maliciosamente
falsas, no implica que lo sean las declaraciones de los socios, puesto que para los fines
de la ampliación de los plazos de prescripción establecidos en el artículo 200 del
código tributario, para que opere el plazo extraordinario respecto de éstos, deberá
probarse más allá de toda duda razonable, el conocimiento que éstos tenían de que lo
declarado personalmente por ellos era falso. 
A tal fin podría hacerse valer como antecedente para demostrar dicho conocimiento la
circunstancia de que los socios hayan actuado personalmente en la preparación de la
declaración de la sociedad o que, atendido el cargo que desempeñan en la misma, no
hayan podido sustraerse del conocimiento de la falsedad incurrida en la declaración.
En todo caso esta es una cuestión de hecho, que debe aparecer revestida de pruebas
suficientes que lo demuestren en forma indubitable. 
 
                                                Jurisprudencia 

1.- La I. (Ilustrísima) Corte de Apelaciones de Rancagua con fecha 9 de junio de 2008,

rechazó un recurso de apelación deducido en forma subsidiaria a un recurso de
reposición y confirmó el fallo de primera instancia dictada en un juicio tributario,
porque en su concepto la expresión “maliciosamente falsa” que utiliza el legislador en
el artículo 200 del Código Tributario, no corresponde al dolo penal, debido a que dicha
norma es de carácter estrictamente tributario y se relaciona exclusivamente con la
revisión de impuestos sujetos a declaración. 
2.- La I. (Ilustrísima) Corte de Apelaciones de Antofagasta, con fecha 4 de julio de 2008,
aclaró que la malicia en materia tributaria no es igual al dolo penal, en cuanto la
primera se refiere a la conciencia del contribuyente de estar adjuntando documentos
no fidedignos falsos, o de estar ocultando antecedentes con el objeto de disminuir sus
impuestos. De esta forma, agregó, resulta suficiente que el Servicio de Impuestos
Internos en sede administrativa o jurisdiccional, detecte una conducta omisiva o
falsedad de las declaraciones presentadas por los contribuyentes para que el plazo de
prescripción aumente de tres a seis años. 
3.- La I. (Ilustrísima) Corte de Apelaciones de Concepción, con fecha 26 de marzo de
2009, negó lugar a un recurso de apelación intentado por un contribuyente en contra
de una sentencia dictada por la VIII Dirección Regional del Servicio de Impuestos
Internos, que había confirmado las liquidaciones de impuestos notificadas al
recurrente. El apelante alegó la caducidad y, en subsidio, la prescripción de la acción
tributaria de cobro. La sentencia de alzada consideró que la caducidad supone el no
ejercicio de un derecho en el plazo fatal existente a tal efecto y, al haber el Servicio
notificado las liquidaciones de impuestos dentro del plazo establecido en
el articulo 200 del Código Tributario, no procede la caducidad alegada. En lo referente
a la prescripción de la acción tributaria de cobro invocada en subsidio, el tribunal de
apelación señaló que el recurrente confunde el plazo de caducidad referido, y que
afecta a la potestad del Servicio de Impuestos Internos para determinar
administrativamente la deuda impositiva, con la prescripción de la acción de cobro de
los impuestos establecida en el artículo 201 del mismo cuerpo de leyes, por lo que
también la desechó. 
4.- La I. Corte de Apelaciones de Talca, con fecha 30 de octubre de 2009, rechaz ó una
solicitud presentada por un contribuyente en orden a declarar la prescripción de la
acción de cobro del Fisco por haber transcurrido los plazos establecidos en el art ículo
200 del Código Tributario. En la especie, por sentencia dictada por la misma Corte, se
invalidó el fallo dictado por el juez tributario en virtud de delegación de facultades que
le hiciera el director de la VII Dirección Regional del Servicio de Impuestos Internos,
ordenándose retrotraer la causa al estado de proveerse por el tribunal
correspondiente el escrito de reclamación presentado por el contribuyente a continuar
con la tramitación de la misma hasta su conclusión. Esta última situación, aclaró el
tribunal de alzada, impide acoger la pretensión de prescripción hecha valer por el
recurrente. 
5.- La Excma. Corte Suprema con fecha 7 de enero de 2015, en los autos rol Nº950-
2014, estableció que la Ilma. Corte de Apelaciones de Santiago confirmó la sentencia
de primera instancia que rechazó el reclamo, teniendo para ello en consideración que
los reclamantes son los únicos socios con participación del 50% cada uno, siendo
además, los representantes legales de la sociedad Comercial Santa Lucía Limitada
(primitivamente cuestionada) y por ende no podían menos que saber del registro
contable de facturas  falsas sin la adopción de resguardos legales de ningún tipo,
debido a lo cual y pese a ello se registraron tales facturas, viéndose por ende
directamente beneficiados por las maniobras de evasión de impuestos. 
Indicó la Corte Suprema que correspondía rechazar el recurso interpuesto, porque a
los reclamantes le era aplicable el plazo extraordinario de prescripción contenido en el
inciso segundo del artículo 200 del Código Tributario, pues no podían menos que
saber, que las declaraciones de impuesto de la empresa de la que son socios, dada su
calidad de representantes legales de la sociedad comercial Santa Lucía Limitada, eran
maliciosamente falsas dado que en éstas se incluyeron facturas que se estimaron
irregulares. Agregaron que al no haber acreditado los contribuyentes la veracidad de
sus declaraciones a la luz de lo que dispone el artículo 21 del Código Tributario, era
plenamente aplicable a los reclamantes el plazo extraordinario referido, desde que no
lograron desvirtuar por los medios de prueba que le franquea la ley, las imputaciones
que le hiciera el Servicio de Impuestos Internos por medio de las liquidaciones
reclamadas. 
 
ARTICULO 21 CODIGO TRIBUTARIO 
Corresponde al contribuyente probar con los documentos, libros de contabilidad u
otros medios que la ley establezca, en cuanto sean necesarios u obligatorios para él, la
verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los antecedentes y monto de las
operaciones que deban servir para el cálculo del impuesto. 
  
*Conforme a el inciso primero del articulo 21, la carga de la prueba siempre la tiene el
contribuyente, y es el, quien debe acreditar conforme a su contabilidad en principio las
operaciones que están en los registros. La carga probatoria en materia tributaria, de
forma general está entregada al contribuyente conforme al artículo 21 
Inciso 2do art 21 
. El Servicio no podrá prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o
producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte, a
menos que esas declaraciones, documentos, libros o antecedentes no sean
fidedignos.  
¿Qué quiere decir esa parte del inciso? Que en principio dado que al contribuyente le
corresponde de probar con su contabilidad, el Servicio no puede no tomarla en
consideración, porque o si no, no tendría lógica, hay una obligación del contribuyente
de probar con la contabilidad, con los documentos, que respalden sus declaraciones de
impuestos y por otra parte hay una obligación del Servicio de tomar esa
documentación, y en base a esa documentación establecer si efectivamente hay
diferencia o no. Pero, pasa lo siguiente, puede darse la situación de que al momento
de revisar la contabilidad el servicio diga: sabe que, esta contabilidad no es fidedigna, y
¿Qué quiere decir eso?  Que no es una contabilidad cierta, no corresponden a la
realidad ni a las formalidades que están establecidas tanto en el código de comercio
como también en materia tributaria.  
Cuando se da este caso de que no sea fidedigno, el Servicio puede prescindir de esa
documentación, y en base a la que él tiene, puede liquidar el impuesto que
corresponde, o el impuesto que el estime.  
En tal caso, el Servicio, previos los trámites establecidos en los artículos 63 y 64
practicará las liquidaciones o reliquidaciones que procedan, tasando la base imponible
con los antecedentes que obren en su poder. Para obtener que se anule o modifique la
liquidación o reliquidación, el contribuyente deberá desvirtuar con pruebas suficientes
las impugnaciones del Servicio, en conformidad a las normas pertinentes del Libro
Tercero. 
  
• Lo
importante de los documentos, en este caso, de otros medios que la ley
establezca, es que tu puedas acreditar la operación efectiva conforme a la
legislación vigente. ¿Qué quiere decir esto? Si yo estoy diciendo que me
compré una casa, ¿Cuál creen que debe ser el documento legal por excelencia,
para acreditar? Para efectos de acreditar la compra de la casa, tengo que
acompañar, primero la escritura pública de compraventa, pero además para
efectos de la tradición debo acompañar la inscripción en el conservador de
bienes raíces respectivo, y por tanto ese documento valdrá conforme a la
formalidad que establece el código civil y el cpc, y yo, voy a pedir una copia de
 ese documento. Conforme a eso yo puedo acreditar la operación. 

En materia tributaria, sobre todo en materia de reclamación, la forma de

ponderar la prueba es a través de la sana critica, por tanto la sana critica hace
factible que yo cualquier documento que acompañe y que mientras de fe de que
el documento es efectivo, de que no es un documento falso y que el juez puede
influir o presumir que estoy entregando un documento falso, me va a servir para
efectos de acreditar una información o acreditar cierto mi contabilidad, un
documento accesorio a la contabilidad. Por lo tanto, respecto al articulo cuando
dice:  corresponde al contribuyente probar con documentos, libro de contabilidad
u otros medios que la ley establezca, por ejemplo, puede ser: una escritura
pública o en el caso de por ejemplo una venta de acción de una SPA, podría ser el
contrato de compraventa de la acción.  
Pero para efectos probatorios opera la sana critica, por tanto, si el documento da
fe de que si, va a ser posible que el juez va a poder ponderarlo y le sirva para el
convencimiento de lo que va a fallar. 
 
 
SEGUNDO MODULO  
 
B. 3 Aumento del plazo 
 El inciso 3º del artículo 63 del Código Tributario define que: 
“La citación producirá el efecto de aumentar los plazos de prescripción en los términos
del inciso 3º del artículo 200 respecto de impuestos derivados de las operaciones que
se indiquen determinadamente en ella…” 
 A su vez, el artículo 200 inc. 3º establece que: 
“Los plazos anteriores se entienden aumentados por el término de tres meses desde
que se cite al contribuyente de conformidad al artículo 63 u otras disposiciones que
establezcan el trámite de la citación. 
De acuerdo con estas normas legales se entiende que se aumenta el plazo ordinario de
3 años o extraordinario de 6 años, en tres meses, por el solo hecho de notificarse la
citación. Debe tenerse presente sí que este aumento se aplica única y exclusivamente
a aquellos impuestos derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente
en la citación. 
En el caso que al contribuyente se le amplíe el plazo de un mes que dispone para
contestar la citación, el plazo de prescripción aumenta por el tiempo de la prórroga. 
En consecuencia, si al contribuyente lo citan el 30 de abril del año 2015 para que
rectifique la declaración que presentó el año tributario 2012, el Servicio tiene hasta el
30 de julio de ese año para hacerle una liquidación. 
Si el contribuyente hubiere solicitado más plazo para contestar y el Servicio le hubiere
otorgado el plazo máximo, que es de un mes para hacerlo, el plazo de prescripción
aumentaría en un mes más, es decir, el Servicio podría liquidar hasta el 30 de agosto
de 2015. Si en vez de otorgar un mes, hubiere otorgado menos plazo, por ejemplo 10
días, el plazo de prescripción terminaría el 11 de agosto del año 2015 (tres años, tres
meses, diez días/los plazos de días son hábiles). “Debe considerarse para este efecto,
que la dirección Nacional del Servicio precisó a través de la circular Nº63 de fecha 10
de noviembre del año 2006, que tanto la solicitud de prórroga como la decisión que
recaiga sobre ella, deben efectuarse antes del vencimiento del plazo legal del mes que
tiene el contribuyente para contestar la citación” 
La única diferencia que existe entre los plazos de prescripción de la acción de cobro y
la acción fiscalizadora radica en que los plazos de esta última aumentan o se renuevan
en tres meses si concurre la hipótesis que refiere el artículo 11 del Código Tributario. 
La hipótesis en cuestión es que el Servicio notifique al contribuyente mediante carta
certificada y éste o la persona adulta que se encuentre en su domicilio se niegue a
recibir la carta certificada o a firmar el recibo. Opera también está hipótesis si el
contribuyente o la persona autorizada por él no retira la carta certificada enviada al
domicilio postal dentro del plazo de quince días contado desde su envío. 
Artículo 11 Código Tributario 
Toda notificación que el Servicio deba practicar se hará personalmente por cédula o
por carta certificada dirigida al domicilio del interesado, salvo que una disposición legal
expresa ordene una forma especifica de notificación o el contribuyente solicite
expresamente o acepte ser notificado por correo electrónico u otro medio electrónico
establecido por la ley, en cuyo caso el Servicio deberá informarle al contribuyente
claramente los efectos de esa aceptación, indicando expresamente que es voluntario
informar el correo electrónico al Servicio y aceptar notificaciones por esa vía,
independientemente de la forma en que deba efectuarse la notificación y salvo que
corresponda practicarla por correo electrónico, el Servicio deberá además remitir
copia de la misma al correo electrónico del contribuyente que conste en su registro o
comunicárselo mediante otros medios electrónicos. El envío de esta copia constituirá
solo un aviso y no notificación por lo que la omisión o cualquier defecto contenido en
el aviso por correo electrónico, no viciará la notificación (…) 
La carta certificada mencionada en el inciso precedente podrá ser entregada por el
funcionario de Correos que corresponda, en el domicilio del notificado, a cualquiera
persona adulta que se encuentre en él, debiendo ésta firmar el recibo respectivo. 
 
No obstante, si existe domicilio postal, la carta certificada deberá ser remitida a la
casilla o apartado postal o a la oficina de correos que el contribuyente haya fijado
como tal. En este caso, el funcionario de correos deberá entregar la carta al interesado
o a la persona a la cual éste haya conferido poder para retirar su correspondencia,
debiendo estas personas firmar el recibo correspondiente. 
 
 
Si el funcionario de correos no encontrare en el domicilio al notificado o a otra persona
adulta o éstos se negaren a recibir la carta certificada o a firmar el recibo, o no
retiraren la remitida en la forma señalada en el inciso anterior dentro del plazo de 15
días, contados desde su envío, se dejará constancia de este hecho en la carta, bajo la
firma del funcionario y la del Jefe de la Oficina de Correos que corresponda y se
devolverá al Servicio, aumentándose o renovándose por este hecho los plazos del
artículo 200 en tres meses, contados desde la recepción de la carta devuelta. 
 
En las notificaciones por carta certificada, los plazos empezarán a correr tres días
después de su envío. 
  
Las resoluciones que modifiquen los avalúos y/o contribuciones de bienes raíces
podrán ser notificadas mediante el envío de un aviso postal simple dirigido a la
propiedad afectada o al domicilio que para estos efectos el propietario haya registrado
en el Servicio y, a falta de éste, al domicilio del propietario que figure registrado en el
Servicio. Estos avisos podrán ser confeccionados por medios mecánicos y carecer de
timbres y firmas. 
 
Artículo 11 bis 
La notificación por correo electrónico podrá efectuarse en días y horas inhábiles
entendiéndose efectuados para estos efectos en la fecha del envío del mismo
certificado por ministro de fe. El correo contendrá una transcripción de la actuación
del Servicio incluyendo los datos necesarios para su aceptada inteligencia y será
remitido a la dirección electrónica que indica el contribuyente que deberá mantener
actualizado informando sus modificaciones al servicio conforme al artículo 68,
cualquier circunstancia ajena al servicio por la que el contribuyente no reciba el correo
electrónico no anulará la notificación salvo que el contribuyente acredite que no
recibió la notificación por caso fortuito o fuerza mayor, exceptuando las
normas especiales sobre notificaciones contenidas en este código o en otras
disposiciones legales, la solicitud o aceptación del contribuyente para ser notificado
por correo electrónico regirá para todas las notificaciones que en lo sucesivo deba
practicar el Servicio. En cualquier momento el contribuyente podrá dejar sin efecto
esta solicitud o aceptación siempre que en dicho acto individualice un domicilio válido
para efectos de posterior notificación. 
El servicio además mantendrá a disposición del contribuyente su sitio personal una
imagen digital de la notificación y actualización realizadas. 
  
 • 2
cosas importantes 

El articulo 11 establece cuales son las formas de notificar a los contribuyentes y de

notificar los actos administrativos. La regla general en materia de notificaciones, los
actos administrativos que emite y notifica el SII es la que establece el artículo 11, que
son: personalmente, por cedula o por carta certificada y este articulo 11 bis, es un
articulo que se agrega con la ley de modernización tributaria, y establece otra
posibilidad que es la del correo electrónico. Por tanto, también está la posibilidad de
notificar al correo.  
Ojo en la forma como se contabiliza los plazos. 
El artículo 11 es el que establece la regla general en materia de notificaciones, y la
regla general es que la notificación es personalmente, por cedula o por carta
certificada, y el problema se produce cuando la carta certificada no llega o el
contribuyente dice una cosa y la certificación que hace correos es otra, etc. 
• Hay
un tema relevante que es el correo electrónico, que es nuevo, hay que tener en
consideración de que si yo, otorgo mi correo electrónico y me notifican por ese
medio, yo no puedo decir que no vi el correo. Es importante que, si uno da el
correo, hay que estar revisándolo habitualmente.  

 
Artículo 63 del código 
 
El Servicio hará uso de todos los medios legales para comprobar la exactitud de las
declaraciones presentadas por los contribuyentes y para obtener las informaciones y
antecedentes relativos a los impuestos que se adeuden o pudieren adeudarse. 
El Jefe de la Oficina respectiva del Servicio podrá citar al contribuyente para que,
dentro del plazo de un mes, presente una declaración o rectifique, aclare, amplíe o
confirme la anterior. Sin embargo, dicha citación deberá practicarse en los casos en
que la ley la establezca como trámite previo. A solicitud del interesado dicho
funcionario ampliará este plazo, por una sola vez, hasta por un mes. Esta facultad
podrá ser delegada en otros jefes de las respectivas oficinas. 
Cuando del tenor de la respuesta a la citación o de los antecedentes aportados resulte
necesario solicitar al contribuyente que aclare o complemente su respuesta y, o
presente antecedentes adicionales respecto de los impuestos, períodos y partidas
citadas, podrá requerírsele para que así lo haga, dentro del plazo de un mes, sin que
ello constituya una nueva citación. Los antecedentes requeridos en el ejercicio de esta
facultad y que no fueren acompañados dentro del plazo indicado serán inadmisibles
como prueba en el juicio, en los términos regulados en el inciso duodécimo del artículo
132 de este mismo Código. 
La citación producirá el efecto de aumentar los plazos de prescripción en los términos
del inciso 4° del artículo 200 respecto de los impuestos derivados de las operaciones
que se indiquen determinadamente en ella. 
 
Leímos este artículo respecto a la ampliación de la prescripción, dijimos que en
principio son 3 años, pero cuando se cita, se amplia el plazo por 3 meses más.  
 
Artículo 8 bis nº5 
Sin perjuicio de los derechos garantizados por la Constitución y las leyes, constituyen
derechos de los contribuyentes, los siguientes: 
5) que el servicio no vuelva a iniciar un procedimiento de fiscalización, ni en el mismo
ejercicio ni en los periodos siguientes respecto de partidas o hechos que hayan sido
objeto de un procedimiento de fiscalización. 
Para estos efectos, se considerará como un procedimiento de fiscalización aquel
iniciado formalmente por el servicio mediante una citación conforme al artículo 63. 
 
Por tanto, ¿qué es la citación en sí? Como su nombre lo indica es una comunicación
formal que hace el servicio que para todos los efectos legales debemos entenderlo
como un procedimiento de fiscalización, en la cual le dice al contribuyente: sabe que,
la declaración de impuestos o está mala o usted tiene que corregirla, modificarla,
aclararla o confirmarla, y eso ¿qué quiere decir? Que el servicio lo está fiscalizando
derechamente. Cuando yo te cito, es porque yo inicie un procedimiento formal de
fiscalización, conforme art 8 nº 5. 
 
Entonces la CITACIÓN, es el procedimiento formal de fiscalización que tiene el SII, y
¿desde cuando parte? Desde que yo notifico la citación. 
La citación es el primer trámite. Esto es importante, porque desde el momento que me
citan, se amplía los plazos de prescripción 3 meses más, por tanto, no van a ser 3 años,
sino que 3 años 3 meses. 
 
ARTICULO 63 DICE: 
En esta citación se le da la oportunidad al contribuyente de que dé respuesta a esa
citación, por ejemplo, el SII dice: sabe que su declaración tiene incongruencia, eso
significa que no está bien hecha, en base a eso, se le da un mes para que responda el
contribuyente. 
 Se debe notificar la citación antes de los 3 años, porque si se notifica al día siguiente
de vencido el plazo de 3 años, no aumentará el plazo de prescripción. 
La CITACIÓN es un trámite formal, es el primer trámite formal de fiscalización.  
Si me están citando, yo ya tengo que saber que se iniciará un procedimiento de
fiscalización en mi contra. EL CONTRIBUYENTE TIENE 1 MES DE PLAZO PARA
RESPONDER LA CITACIÓN 
 
• DESG
LOCE ART 63 

El Servicio hará uso de todos los medios legales para comprobar la exactitud de las
declaraciones presentadas por los contribuyentes y para obtener las informaciones y
antecedentes relativos a los impuestos que se adeuden o pudieren adeudarse. 
¿Qué quiere decir esto? Puede que el contribuyente haya declarado y pagado,
pero puede que esa declaración que hizo no es verdadera, no es fiel, y en base a
eso podría existir alguna diferencia. 
El Jefe de la Oficina respectiva del Servicio podrá citar al contribuyente para que,
dentro del plazo de un mes, presente una declaración o rectifique, aclare, amplíe o
confirme la anterior 
        Que pasa si, el jefe de la oficina, se entiende al director regional, no concurre
porque se enfermó, y Juanito los Palotes que es funcionario del Servicio se le ocurre
decir: bueno, si el director no está, yo voy a saldar el problema, yo voy a citar. ¿bastará
que cite cualquiera?, habría nulidad de derecho público, según art 7 CPR, porque el
funcionario está tomando una atribución que la ley no le ha establecido. Y esa citación,
¿Qué pasaría? Habría que anularla.  
 2 cosas importantes: 
1.- La citación la emite el jefe de la oficina (director regional), quien delega esta
facultad al jefe de fiscalización.  
2.- La única posibilidad de que pueda citar otra persona es, que el jefe de la oficina
haya delegado esa función. 
No olvidar que estamos ante actos administrativos, porque lo emite una
administración del Estado. 
 
• La
liquidación es un acto administrativo 

• La
citación es un acto administrativo 

• El
giro es un acto administrativo 

 
(Leer, art bis nº4 letra A) 
Cuando la ley establece ciertas obligaciones del acto administrativo y yo no cumplo
una de ellas, lo que se debe hacer es que yo voy a pedir la nulidad de ese acto, por
falta de fundamentación. Están los hechos, está el derecho, pero no está el
razonamiento lógico jurídico. Uno no va ir a decirle al Servicio, oiga sabe que, se
equivocó, porque no me pasan las hojas que no se alcanzaron de imprimir no más, NO,
lo que uno tiene que hacer como abogado, es decir que este acto está malo, está mal
efectuado, falta fundamentación, la ley exige los 3 requisitos, los hechos, derecho y el
razonamiento lógico jurídico, si no está esto, el acto debe anularse, se le pedirá la
nulidad directamente al Servicio o puedo pedir la nulidad posteriormente ante tribunal
tributario, siempre cuando esa citación genere una liquidación posteriormente.  
La citación es el primer trámite formal para la liquidación. 
¿Y por qué se cita? Porque es mucho más fácil para que el contribuyente traiga la
información, se revisa, y en base a esa revisión, se le dice: sabe que, usted tiene una
diferencia de impuestos, y ahí el contribuyente puede decir 2 cosas: bueno sí, tengo
una diferencia de impuestos, así que liquídeme y lo pago altiro. O derechamente, que
diga NO, no tengo diferencia de impuestos, y el Servicio lo liquide igual, y después la
liquidación es el acto reclamado. Porque la citación solamente es un acto de transición
que busca llegar a la liquidación, pero su fundamentación está en el hecho de pedir
documentación para revisar. 
La LIQUIDACIÓN es el acto DEFINITIVO con el que termina la FISCALIZACIÓN 
 
 
Leer art 6 letra b Nº5 
Corresponde al Servicio de Impuestos Internos el ejercicio de las atribuciones que le
confiere su Estatuto Orgánico, el presente Código y las leyes y, en especial, la
aplicación y fiscalización administrativa de las disposiciones tributarias. 
 
B. A los Directores Regionales en la jurisdicción de su territorio: 
 
5°. Resolver administrativamente todos los asuntos de carácter tributario que se
promuevan, incluso corregir de oficio, en cualquier tiempo, los vicios o errores
manifiestos en que se haya incurrido en las liquidaciones o giros de impuestos.  
Sin embargo, el Director Regional no podrá resolver peticiones administrativas que
contengan las mismas pretensiones planteadas previamente por el contribuyente en
sede jurisdiccional o administrativa. 
 
Volvemos al artículo 63 
Respecto a la citación, hay tramites, y determinados casos en que la ley
obligatoriamente dice que, yo debo citar primero para poder liquidar. ¿Qué pasa si el
Servio liquida y NO cita cuando es requisito el uno del otro? El acto es NULO 
 
Hay 2 actos, 1.- citación, que válidamente emitida aumenta el plazo de prescripción 3
meses, siempre que sea emitida antes del plazo de 3 años. 
La citación tiene una doble función 1.- el Servicio está informando que está iniciando
un procedimiento formal de fiscalización, y 2.- que le está pidiendo respuestas a
determinadas solicitudes que le hace en la misma citación, por tanto, el contribuyente
tiene 1 mes para responder.  
Si el contribuyente pide ese mes completo, porque perfectamente puede pedir menos
de un mes, yo en la citación puedo pedir que me den 20 días de plazo para dar
respuesta, el plazo se va a aumentar además en los 20 días o en el máximo de los
casos, en el mes completo que me otorga la ley para responder, por tanto el plazo ya
no es de 3 años, sino que de 3 años, 3 meses y 1 mes más como máximo (30 días). 
CLASE 14 DE ABRIL

Como bien se darán cuenta cuando veamos la reclamación general, hay un tribunal
tributario por región, con las siguientes dos excepciones:

- Regió
n Metropolitana (tiene cuatro, por la cantidad de población y reclamos)
- Regió
n de Ñuble (no tiene tribunal tributario y la competencia está dada al tribunal
de la región del Bio Bio, por tanto, esta última región conoce tanto de las
reclamaciones que se presenten o actos administrativos que emita la dirección
regional del Ñuble como la del Biobio).

En base a eso, nos vamos a dar cuenta que la prescripción tiene mucha relevancia
porque si bien el plazo es un poco menor de lo que es un juicio civil existen instancias
administrativas que hacen posible que uno pueda alegar la prescripción en sede
administrativa y en un plazo no mayor a 90 días (que los tenemos que contar de lunes
a viernes) podríamos tener un fallo administrativo que anule la liquidación (que anule
el cobro del impuesto), imaginemos que son 100.000.000 de pesos, y usted le dice a su
cliente “mis honorarios son x dinero, más el 10 % de lo que recupere” si recupero los
100.000.000 se queda con 10.000.000 de pesos.

En cuento al derecho tributario y los juicios (que son bastante largos) actualmente
existe la posibilidad de ir a la instancia administrativa, que es el propio servicio y se
conoce como los departamentos de procedimiento administrativo tributario que
tienen como objeto analizar y resolver las presentaciones que hacen los
contribuyentes, en la cual generalmente lo que hace el contribuyente es impugnar en
todas partes la liquidación, o la resolución delegatoria.

“3.2.6. Prescripción:

El artículo 2492 del Código Civil no señala una definición legal de prescripción, la cual
se refiere a la prescripción adquisitiva y extintiva, pero para los efectos de nuestro
estudio solo nos interesa la última, que se podría contextualizar como: un modo de
extinguir las acciones y derechos ajenos por no haberse ejercido dichas acciones y
derechos durante cierto lapso de tiempo y concurriendo los demás requisitos legales.

a) Accio
nes sujetas a prescripción

Por otra parte, el articulo 1567 define: la obligación se extingue además en todo o en
parte… n
°19: por la prescripción.

Cabe recordar que la prescripción no extingue la obligación en si sino que solo hace
perecer la acción que tiene el acreedor para exigir el cumplimiento de la obligación. Por
lo tanto, en materia tributaria lo que prescribiría seria la acción del Fisco para exigir el
pago de los tributos o para fiscalizar.

En el ámbito impositivo advertimos tres acciones con naturaleza y características

similares y distintas a la vez, y que son a) la acción de cobro de impuestos, b) la acción
sancionadora, y c) la acción fiscalizadora.

A.1) Acción de cobro: es la facultad del fisco para que en su calidad de sujeto activo o
acreedor de la obligación tributaria pueda exigir y requerir el cumplimiento aun
forzado de ella”

Esta acción la ejerce el fisco a través del Servicio de Tesorerías (organismo recaudor), y
se efectúa por medio del procedimiento ejecutivo regulado en los artículos 168 a 199
del Código Tributario.

A.2) Acción fiscalizadora: Es la facultad que dispone el ente impositivo. Servicio de

Impuestos Internos entre nosotros, para examinar a un contribuyente, liquidarlo y
girarle las diferencias correspondientes.

A.3) Acción sancionadora: Es la facultad que dispone el Servicio de Impuestos Internos,

para perseguir la responsabilidad infraccional de carácter administrativo y/o penal de
un contribuyente.”

Entonces, primero, tenemos que la prescripción tenemos que verla como una
institución u órgano que viene del derecho civil, y que si bien puede ser adquisitiva o
extintiva para estos efectos hablaremos únicamente de la extintiva, ¿a quién se le
prescribe la acción? Al fisco, esa es la razón por la cual uno dice que es tan importante
la prescripción, porque al fisco comienzan a correrle los plazos, ¿Qué plazos? ¿desde
cuándo? En un principio, el plazo comienza a correr desde un hecho puntual, que es la
“declaración anual de impuesto a la renta” (esa es la regla general, después, cuando
veamos IVA nos daremos cuenta que también existe un plazo puntual desde el cual se
cuenta la prescripción, pero para efectos de nuestro estudio debemos hablar que se
cuenta desde que se hace obligatoria la presentación de la declaración de impuesto a
la renta, y ¿desde cuándo se hace la declaración de impuestos a la renta? El plazo
máximo es el 30 de abril de cada año, por tanto, cuando hablamos de prescripción
tenemos que tener en cuenta dos cosas:

1. Año
comercial: es el cual donde yo genero una renta.
2. Año
tributario

Ej. Imaginemos que estamos en el año comercial (1 enero al 31 diciembre) del 2016 y
tengo una empresa que vende sillas, todo lo que genero producto de mi giro y
actividad yo debo declararlos el 30 de abril del lo siguiente al que genere esas rentas).
Si generé mil millones de pesos el año comercial del 2016, esa renta que genere ese
año la declarare el 30 de abril del año siguiente, por tanto, hablamos de año tributario
2017, y cuando hablamos de año tributario 2017 tenemos que obligatoriamente
pensar que eso tiene que relación con las rentas que genero el año anterior por tanto
hablamos del año comercial 2016.

Entonces si tengo que declarar el 30 de abril del año siguiente al que genere las rentas,
desde esa fecha tendré que contar los tres años que habla el código en el artículo 200
de prescripción, eso quiere decir que el servicio va a tener tres años contados desde la
declaración para revisar. ¿Pero el plazo de prescripción de tres años yo cuento hacia
adelante o hacia atrás? Hacia adelante, porque las declaraciones de impuesto son
declaraciones de auto declaración, lo que significa que el servicio te propone una
declaración (que es expresar todos los ingresos que tiene) pero el que la determina es
uno mismo. Entonces hasta el 30 de abril yo le entrego mi información al servicio y el
servicio tiene tres años para revisarla (puede que no la revise, pero la ley dice: usted
tiene tres años, si se le pasó, no puede hacer nada; y si lo hacen después esa
liquidación adolecería de un vicio: nulidad).

Entonces: el tiempo se cuenta hacia adelante desde la declaración que yo le presento

al servicio. Y el año comercial es uno y el tributario es el siguiente.

Por tanto, la “operación renta” que se le llama a este proceso en el cual todas las
personas tienen que hacer su declaración de impuestos, quienes tienen renta y
generan alguna actividad, si es este año, tiene relación con el año comercial 2020, por
lo tanto, hoy estamos en la operación renta del A.T 2021 (AT: año tributario). Y
conforme a eso el servicio tiene la facultad (no es obligación, no las revisa todas
porque no tiene tiempo y lo que hacen es como una cuestión aleatoria) y generan
procedimientos de fiscalización, pero obligatoriamente el servicio tiene tres años
desde la fecha que yo declaro el impuesto que se cuenta el 30 de abril.
Y ¿si yo declaro antes, por ejemplo, el 11 de abril? ¿se cuenta igual o distinto el plazo?
Sigue siendo el 30 de abril porque ahí se hizo exigible la obligación, entonces yo podre
declarar antes, durante o el ultimo día, pero contare el plazo de prescripción desde el
30 de abril en adelante.

Por tanto, ya sabemos que desde la declaración de impuesto el servicio tiene tres años
para revisar, fiscalizar y emitir impuestos correspondientes si los hay.

Imaginemos que una persona declaro el año tributario 2017 sus impuestos y el año
2019 el servicio dice: a este contribuyente voy a citarlo el 30 de junio del 2019,
entonces, ¿Cómo contabilizamos el plazo para saber si efectivamente el servicio podría
hacer esta citación? (que como dijimos esto está en el artículo 63 y la citación
conforme al artículo 8 bis n°5 dice relación con que no puedo volver a revisar a una
persona y tenemos que entender que la citación es un acto formal de fiscalización)
Entonces, ¿cómo se contabiliza el plazo? Estoy en el 30 abril del AT 2017, el 2018 es
primer año, el 2019 segundo año, 2020 el tercer año (el plazo vence el 30 de abril de
ese año), esa es la forma de contabilizar los tres años. Por tanto, la citación estará
dentro de plazo porque obligatoriamente la citación también tengo que efectuarla
dentro del plazo de prescripción.

Imaginemos lo siguiente:

Si yo la misma revisión que estoy haciendo respecto del AT 2017, ósea AC 2016.

______________________________________________________________________

30 abril 30 abril 2020

AT 2017 (dos hipótesis)

AC 2016 (+ 3 meses) liquidación 30 junio

2020

Primera hipótesis: El SII cita el 20 de abril del 2020.

Segunda hipótesis: El SII cita el 01 de mayo del 2020.

En la primera hipótesis podríamos decir que está dentro del plazo. Y esta citación que
fue notificada válidamente el 20 de abril, porque una cosa es la citación (que es un
documento donde aparecen los datos del contribuyente y la razón por la cual se le está
citando) pero adicionalmente la citación debe tener una fecha de emisión, pero para
efectos de la prescripción la fecha de emisión puede ser incluso, no el 20 de abril sino
el 10 de abril, lo importante para los efectos de la prescripción es que la citación sea
notificada, cuando el acto administrativo es notificado válidamente recién ahí
comienza a producir sus efectos el acto en sí. (cuidado con que en la prueba salga una
pregunta donde diga que la citación fue emitida el 30 de abril pero notificada el 01 de
mayo, el efecto de la citación, mas allá de su contenido, es que sea válidamente
notificada dentro del plazo de la prescripción.

¿Qué me pueden decir del efecto que produce la citación en la prescripción conforme
al artículo 63 del código tributario? Amplía el plazo, entonces la forma de entender la
prorroga en el plazo es la siguiente:

Imaginemos que se cita el 12 de enero de 2019 (las ampliaciones de los plazos de

prescripción siempre se hacen una vez que termina el plazo ordinario -los tres años de
prescripción-.

Entonces volviendo al ejemplo, si yo cito el 20 de abril, una vez que termina el plazo (el
30 de abril del 2020) le sumare tres meses más, la importancia de esto es que yo
simplemente estoy citando, hasta el minuto no hay problemas de conversación con el
contribuyente, no hay ningún acto que constituya un gravamen o perjuicio para el
contribuyente, como sería en el caso de la emisión de una liquidación (porque aquí lo
que pasa es que le dicen, “me debe 20 millones”) entonces lo importante es que esta
ampliación del plazo le sirve al servicio para liquidar.

¿Cuál sería el último día del plazo conforme a la prorroga o aumento del plazo de la
citación? el 30 de julio.

Pero, imaginemos que el contribuyente pidió un aumento de un mes para dar

respuesta a la citación ¿Cuándo vencería el plazo ahora? El 30 de agosto. ¿y si pidiera
15 días solamente? El 15 de agosto. ¿y si pide 10? El 10 de agosto.

Ahora, si tenemos la citación el 20 de abril del 2020 por tanto dentro de plazo, y la
liquidación se emite el 30 de julio porque el contribuyente no solicito una aplicación
para respuesta, pero se notifica por carta certificada enviada justo el 30 de julio. ¿Qué
pasa con esa liquidación? No está dentro de plazo, ¿entonces cuando se entendería
que el contribuyente esta notificado? ¿Si la envié el 20 de julio del 2020? Teniendo en
cuenta el Articulo 11* los plazos comienzan a correr tres días después*. Tenemos el
día 31 (1 día), 1 agosto (2 día) 2 agosto (3 día) > (son días corridos) > seria el 3 de
agosto.

“c) Notificación por carta certificada:

c.1. Concepto: Es la que se practica dirigiendo al domicilio del interesado una carta
certificada.
Se materializa con la entrega que hace el funcionario de correos de Chile a cualquier
persona adulta que se encuentre en el lugar de la notificación.

La persona que reciba la carta, debe firmar el recibo correspondiente.

Artículo 11 inciso 2° Código Tributario:

La carta certificada mencionada en el inciso precedente podrá ser entregada por el

funcionario de correos que corresponda, en el domicilio del notificado, a cualquiera
persona adulta que se encuentre en él, debiendo ésta firmar el recibo respectivo.

Según lo dispuesto en el inciso segundo del nuevo artículo 13, el contribuyente podrá
también fijar un domicilio postal para ser notificado por carta certificada, señalando
para tal efecto la casilla o apartado postal u oficina de correos donde esta deberá
remitírsele.

De este modo los contribuyentes que por cualquier circunstancia tengan dificultades
para la recepción de su correspondencia, pueden superar dicho inconveniente fijando
un domicilio postal para recibir oportunamente los avisos y notificaciones que el
servicio les remita.

Conforme a las instrucciones del Servicio, la carta certificada debe remitirse en primer
lugar al domicilio postal fijado y, a falta de este, al que indique el contribuyente en su
declaración de iniciación de actividades, al que indique el interesado en su
presentación o actuación o al que conste en la última declaración de impuesto
respectiva.

A falta de los domicilios indicados en el párrafo precedente, la notificación por carta

certificada puede practicarse, según lo dispuesto en el nuevo inciso final del artículo 13,
en la habitación del contribuyente o de su representante o en los lugares en que estos
ejerzan su actividad.

La carta certificada remitida al domicilio postal debe ser retirada por el interesado o su
representante dentro de un plazo de 15 días contados desde su envió por el servicio. El
funcionario de correos debe hacer entrega de la carta al interesado o a la persona a la
cual este haya conferido el poder para retirar su correspondencia, debiendo estas
personas firmar el recibo respectivo (artículo 11 incisos tercero y cuarto).

En cuanto a la entrega de la carta certificada, se ha previsto en el artículo 11 inciso

cuarto, que en el evento que el funcionario de correos no encontrare en el domicilio al
notificado o a otra persona adulta, o éstos se negaren a recibirla o a firmar recibo, o no
retiraren la remitida al domicilio postal dentro del plazo de 15 días contado desde su
envío, se proceda a dejar constancia de este hecho en la carta y luego, bajo la firma del
funcionario y jefe de la oficina de correos que corresponda, se devuelva al servicio.
El procedimiento que se ha establecido permite al servicio tener la certeza de que la
carta no ha sido entregada al destinatario y puede adoptar, en tal evento, las medidas
cautelares conducentes para practicar la notificación por otros medios, que pueden ser
la notificación personal o por cedula evitándose el riesgo de que se promuevan
incidentes de nulidad por falta de notificación.

La devolución de la carta determina, según lo dispuesto en el inciso cuarto del artículo

11 que se aumenten o renueven, en tres meses, los plazos de prescripción para revisar
liquidar y girar impuestos aplicar las sanciones pecuniarias que accedan a los
impuestos adeudados, que establece el artículo 200 del código tributario. En
consecuencia, si la carta devuelta es recibida antes de que se haya vencido el plazo de
prescripción normal, se produce el aumento de tres meses a contar del ultimo día del
plazo, y si ésta se recibe después de transcurrido el plazo de prescripción, éste se
renueva por un término de tres meses a contar de la recepción, por el Servicio, de la
carta devuelta.

La recepción de la carta por el servicio se acreditará con el atestado de un ministro de

fe, quien debe dejar constancia, en el mismo sobre, de la fecha en que ésta ha sido
devuelta por correos. Dicho sobre se agrega a los antecedentes del caso respectivo.”

Aun no llegamos a la parte donde estamos, pero acá pasa algo muy interesante, que es
la devolución de la carta, porque derechamente el contribuyente no está en el
domicilio o no retira la carta. Y también opera la ampliación del plazo

“c.2) computo de los plazos en las notificaciones por carta certificada:

En las notificaciones por carta certificada los plazos que hubieren de computarse
empiezan a correr tres días hábiles completos después del envío de la carta.

Debe entenderse por fecha de envío la fecha en que la respectiva oficina del SII entrega
la carta al servicio de correos y ésta certifica su recepción.

c.3) constancia del envío de la carta certificada.

Los funcionarios del SII encargados del despacho de la carta certificada deben dejar
constancia del hecho de envío en el expediente o documento de que se trata
estampando el lugar, fecha, su firma y timbre.

c.4) recepción de la carta certificada después de los tres días.

En ciertos casos calificados el interesado puede ser admitido a probar que recibió la
carta certificada después del mencionado plazo de tres días. Si así fuere los plazos
correspondientes solo empiezan a correr desde la fecha en que efectivamente se
entregó la carta certificada en el domicilio del destinatario.”
Acá operan varias cosas, la carta certificada es una presunción simplemente legal que
establece la ley para efectos de empezar a contabilizar el plazo (3 días) entonces, el
computo por notificación por carta certificada, son plazos de días hábiles completo
(tres días hábiles completos).

Entonces en el ejemplo que estábamos viendo, sería el tres de agosto (dice después
del tercer día entonces, seria luego de pasado los tres días, ósea, al cuarto).

Por tanto, si yo envío la carta certificada a correos el 30 de julio tengo que contar tres
días hábiles completos y luego de eso comienza a correr los plazos (primer día: 31,
segundo día: 01 agosto, tercer día: 02 agosto) y como dice que son completos, hay que
entender que el primer día del plazo es el día 3 de agosto.

Otra cosa importante respecto de la notificación por carta certificada es que esto es
una “presunción simplemente legal”, lo que quiere decir que es posible desvirtuarla
por parte de los contribuyentes.

Imaginemos que la carta llego el 1 (correos de Chile está súper eficiente) ¿desde
cuándo contamos el plazo? ¿desde el uno o el tres? Por regla general el tres, pero
como es presunción simplemente legal y admite prueba en contra se puede acreditar
que fue notificado antes (si fuera presunción de derecho no habría nada que hacer)
¿Quién tiene la legitimidad para impugnar la presunción? El contribuyente, y es un
beneficio a favor del contribuyente o para dar certeza jurídica respecto de desde
cuando se entiende valido el acto, por tanto, si me notifican el 1 da lo mismo porque el
plazo correrá siempre el día tres, pero si me notifican el día 5, estoy perdiendo dos
días, y ahí tengo que ir al servicio o al juez a decirle que no me notificaron el 3 sino que
el día cinco, el plazo comenzaría a correr el día siguiente al día cinco.

*Leer Artículo 200*:

El servicio podrá liquidar un impuesto (determinar una diferencia impositiva), revisar

cualquier deficiencia en su liquidación (el servicio dentro de los tres años que tiene
para revisar perfectamente puede liquidar), pero además el legislador le da la
posibilidad de que esa liquidación que emitió pueda revisarla y por tanto pueda
modificarla, por tanto, yo perfectamente podría revisar una liquidación que emití. La
liquidación en si no se entiende firme sino hasta que operen los plazos de prescripción,
y por tanto podría ser modificable esa liquidación. Y girar los impuestos a que diere
lugar dentro del término de tres años contados desde la expiración del plazo legal en
que debió efectuarse el pago, ¿Cuál es la expiración del plazo en que debió efectuarse
el pago? 30 de abril del año tributario respectivo (que es la fecha que tengo yo para
presentar mi declaración de impuestos, y ahí se contabiliza el plazo hacia adelante).
El articulo 200 también habla de las tres acciones que tiene el fisco (fiscalizadora, de
cobro y sancionadora) y aquí se establecen, no obstante que el 201 también trata
respecto de lo mismo.

*Leer Articulo 201*

Por tanto, si bien el 200 ya nos habla de la acción de cobro, el 201 nos dice que la
acción de cobro también prescribe en el mismo plazo que prescribe la acción
fiscalizadora que son 3 años.

Este artículo también habla de la interrupción y suspensión de la prescripción.

Ojo, el inciso segundo del artículo 200 habla de la prescripción extraordinaria, eso no
se les puede olvidar, esta prescripción opera solo en las dos hipótesis que establece el
legislador y para ello tiene que haber mala fe o dolo y además ese dolo tiene que estar
acreditado por el servicio.

Otra cosa importante es: el otro día hablábamos del artículo 21 que dice relación con
la carga de la prueba que tiene el contribuyente, pero esa carga de la prueba la tiene
en sede administrativa, en sede judicial la carga de la prueba es casi equiparada para
ambas partes, según el 132 deben acreditar sus pretensiones en el juicio.

El artículo 200 inciso 2 dice que el plazo señalado en el inciso anterior será de seis años
para la revisión de impuestos sujetos a declaración cuando ésta no se hubiere
presentado o bien la presentada fuere maliciosamente falsa, entonces son dos
hipótesis donde opera esta prescripción extraordinaria de 6 años, con distintas
prorrogas incluso.

Leer fallo de Danilo Vidal.

CLASE 15 DE ABRIL

CLASE DE ANALISIS SENTENCIA

Normas de derecho tributario son de derecho estricto, derecho público por tanto
deben ser analizadas por los jueces de forma estricta es decir no apartadas por lo
dicho por el legislador.

Sentencia análisis.

Este fallo tiene que ver con dos temas

1.- justificación de la inversión

Una persona tiene una empresa de venta de galones de gas, declaración de impuestos
no es alta a lo normal a quienes trabajan en ese rubro versus a algunas adquisiciones
de bienes de valores altos

Articulo 136 CT Obligación por parte del juez de establecer si existen rubros en la cual
el servicio haya realizado revisiones que están fuera de plazo de prescripción

Artículo 8 bis numero 18 juez tiene la obligación de revisar si el servicio actuó bajo la
normativa legal y establecer si la revisión la hizo dentro del plazo de prescripción

Artículo 200 establece la hipótesis de la prescripción extraordinaria en dos casos:

1.- cuando estoy obligado a declarar y no declaro

2.- (no lo dijo)

Tenemos la citación que se hace el 2014 y en esta se pide que justifique las inversiones
de los vehículos (aparece en la sentencia)

Se presentan varios años para justificar entonces debe ser la justificación por cada año
de los que se indica

Articulo 70 71 de la ley de la renta

Ejemplo: me compro un vehículo caro y mis hijos están en buenos colegios y declaro 2
millones de renta ¿Qué pasara? El servicio probablemente lo fiscalizara

Circular 8 del año 2000 habla de cómo se debe llevar a cabo el proceso de justificación.
El servicio debe actuar acorde a esta. Otorga los parámetros sobre los cuales se basa
la justificación

La persona inicia actividades el año 2008 y el año 2007 no tenía obligación de declarar
impuestos por tanto la hipótesis del artículo 200 de prescripción extraordinaria del
inciso segundo no operaria porque no estoy obligado por tanto lo único que podría
hacer el servicio seria imputar dolo pero esto es complejo

Generalmente cuando se solicita la prescripción es porque al servicio se le paso mucho

el tiempo por eso se trata de aplicar la prescripción extraordinaria de 6 años

Reclamo que se realiza se hace separado por cada año tributario siempre la
prescripción se ve por cada año.

Se presume que una persona disfruta de una renta equivalente a lo que son sus gastos,
si el interesado no probare el origen de los fondos se presume que corresponden a
utilidades de primera categoría a la segunda categoría según el art 42 numero 2

Ejemplo yo estoy en segunda categoría por tanto todo lo que compre el impuesto
estará asociado al régimen de la segunda categoría

Los contribuyentes que no lleven la contabilidad completa podrán acreditar los fondos
por todos los medios de prueba que establece la ley

Obligatoriamente debo comprobar mi inversión con la contabilidad

Articulo 63 caso de aumento de la prescripción pero por 6 meses

Cuando prestan grandes cantidades de dinero es mejor hacerlo por cheque o con
transferencia para dejar el respaldo de porque no se declaró por ese dinero

La prescripción actuar dentro de esta en plazo a veces es difícil por el poco tiempo

Articulo 70 hace una presunción legal ya que dice que la persona debería tener renta
por lo que gasta, pero este artículo habla de la justificación de la inversión, por
ejemplo que se adquirió un bien se debe tener este bien individualizado para que lo
justifique

El artículo 200 tengo dos hipótesis de prescripción extraordinaria como se dijo

1.- cuando se debería declarar y no se declaro

2.- tiene un carácter más subjetivo porque se debe acreditar el ánimo doloso
fraudulento, mala fe debe ser probada no basta con solo indicio

Tener en cuenta que si no hay hecho controvertido no hay juicio y también tener en
cuenta cuando estamos en auto de prueba se puede reponer esa resolución pero lo
que se aconseja es que la reposición vaya acompaña en la apelación en subsidio.

Artículo 65 de la ley de la renta señala quienes están obligados anualmente a declarar

Artículo 200 inciso segundo habla del dolo o mala fe y hay una diferencia muy grande
entre dolo y error por ejemplo declare mal y ese hecho no es asimilable a la mala fe

Servicio debe probar la mala fe

CLASE 21 DE ABRIL

SAC: saldo acumulado de crédito.

Libros recomendados por el profesor:

➢ Curso de IVA, segunda edición; autor: Ernesto Rencoret Orrego; editorial

libromar.
➢ El IVA inmobiliario; autor: Ernesto Rencoret Orrego; editorial libromar.
➢ Manual de litigación tributaria; autor: Oscar Meriño Maturana y Raúl Sánchez;
editorial libromar.
➢ Manual de código tributario, duodécima edición; autor: Marcelo Matus y
Abundio Pérez.
➢ Derechos de los contribuyentes y medios de fiscalización, autor: Rafael
Martínez.
➢ Cursos sobre delitos e infracciones tributarias, cuarta edición actualizada; autor
Rodrigo Ugalde y Jaime García.

El servicio hoy en día tiene un plan de gestión de cumplimiento tributario, que son
planes de cuatro años, en los cueles el servicio atraves de su director nacional ejecuta
una forma de como se va a llevar a cabo toda la fiscalización, como se van a llevar a
cabo las comunicaciones con el contribuyente, como va a ejecutar el servicio su
actuación para efectos de fiscalizar los impuestos. Y respecto a esto este plan se
estructura por personal especializado.

Lo que hace el servicio actualmente es segregar a los contribuyentes por riesgo,

fiscalizando a aquellos contribuyentes que tiene mayor riesgo.

¿y como se mide el riesgo?

Producto de dos cosas, una puede ser producto de la gran cantidad de ingresos que
puede generar ese contribuyente y por tanto el impuesto que puede generar y otra
por la actividad en si , eso quiere decir que determinadas actividades como la madera
o la chatarra que son actividad es que los contribuyentes no son tan buenos como se
cree y por lo tanto hay que estar mirándolos, lo que hace que el servicio tenga una
alerta a ese tipo de contribuyentes la cual cuando se van a fiscalizar, aparece
inmediatamente una luz que dice contribuyente de alto riesgo. En base a eso hoy en
día el servicio hace sus fiscalizaciones conforme a ello no fiscalizando todo.

Entonces puede pasar que a un contribuyente se le olvide declarar una cantidad de

dinero, de ingresos, y como el sistema es aleatorio aparezca un día el servicio a
fiscalizar, pero como el servicio esta atrasado casi dos años , esto es tiene un desface
de dos años de revisión, revisándose hoy en día los impuestos del año 2017- 2018,
quizás cuando llegue va a llegar justo por el plazo de prescripción y en base a eso, la
notificación es el último acto, pero la notificación no es lo relevante ya que al final el
acto de la fundamentación de la liquidación, lo que quiere decir como conforme a las
normas que están en el art 8 bis CT se va dando la estructura de la fundamentación de
lo que se esta cobrando, ya que no le pueden decir que debe $100.000.000 firme la
liquidación y listo, no se puede ya que la ley exige que se fundamente y que se
establezcan las razones de hecho de derecho , las lógicas y como se concluye esto es
porque se concluye en cobrar el impuesto, por lo que hoy en día las liquidaciones
manuales sobre todo son bastante grandes (50 o 100 páginas).

NOTIFICACIONES

La regla general en materia de notificaciones se encuentra en el articulo 11 del CT. (La

forma en que se deben notificar los actos administrativos).

Articulo 11 CT: “Toda notificación que el Servicio deba practicar se hará

personalmente, por cédula o por carta certificada dirigida al domicilio del interesado,
salvo que una disposición legal expresa ordene una forma específica de notificación o
el contribuyente solicite expresamente o acepte ser notificado por correo electrónico u
otro medio electrónico establecido por la ley, en cuyo caso el Servicio deberá
informarle al contribuyente claramente los efectos de su aceptación, indicando
expresamente que es voluntario informar el correo electrónico al Servicio y aceptar
notificaciones por esa vía.

Independientemente de la forma en que deba efectuarse la notificación, y salvo que

corresponda practicarla por correo electrónico, el Servicio deberá además remitir copia
de la misma al correo electrónico del contribuyente que conste en sus registros o
comunicársela mediante otros medios electrónicos. El envío de esta copia sólo
constituirá un aviso y no una notificación por lo que la omisión o cualquier defecto
contenido en el aviso por correo electrónico no viciará la notificación, sin que pueda el
Servicio, salvo disposición legal en contrario, estimarla como una forma de notificación
válida.

La carta certificada mencionada en el inciso primero podrá ser entregada por el

funcionario de Correos que corresponda, en el domicilio del notificado, a cualquiera
persona adulta que se encuentre en él, debiendo ésta firmar el recibo respectivo.

No obstante, si existe domicilio postal, la carta certificada deberá ser remitida a la

casilla o apartado postal o a la oficina de correos que el contribuyente haya fijado
como tal. En este caso, el funcionario de correos deberá entregar la carta al interesado
o a la persona a la cual éste haya conferido poder para retirar su correspondencia,
debiendo estas personas firmar el recibo correspondiente.

Si el funcionario de correos no encontrare en el domicilio al notificado o a otra

persona adulta o éstos se negaren a recibir la carta certificada o a firmar el recibo, o no
retiraren la remitida en la forma señalada en el inciso anterior dentro del plazo de 15
días, contados desde su envío, se dejará constancia de este hecho en la carta, bajo la
firma del funcionario y la del Jefe de la Oficina de Correos que corresponda y se
devolverá al Servicio, aumentándose o renovándose por este hecho los plazos del
artículo 200 en tres meses, contados desde la recepción de la carta devuelta.

En las notificaciones por carta certificada, los plazos empezarán a correr tres días
después de su envío.

Las resoluciones que modifiquen los avalúos y/o contribuciones de bienes raíces
podrán ser notificadas mediante el envío de un aviso postal simple dirigido a la
propiedad afectada o al domicilio que para estos efectos el propietario haya registrado
en el Servicio y, a falta de éste, al domicilio del propietario que figure registrado en el
Servicio. Estos avisos podrán ser confeccionados por medios mecánicos y carecer de
timbres y firmas”.
Hay otros artículos que vamos a ver después que se han ido agregando para darle
mayor celeridad a la forma como notificamos.

Podemos decir conforme al articulo 11 inc. 1 del CT que las tres formas de
notificaciones que son las mas antiguas es personal, por cedula y por carta certificada.
Conforme a todo el nuevo sistema que prima hoy en día, digital o informático se
estableció el correo electrónico.

Antiguamente se le decía al contribuyente cuando se ingresaba a su página personal

del servicio que se inscribirá para que fuera notificado por correo electrónico y algunos
se inscribían, pero no sabían que todas las notificaciones o actuaciones que ejerciera el
servicio iban a ser notificadas por ese medio y por ende empezaban a correr desde ese
momento los plazos, por lo que causaba perjuicios.

Hoy en día la notificación por correo electrónico es voluntario, incluso el servicio no

puede obligar a nadie a que se enrole (enrolamiento: que ingreso a la pagina personal
del servicio de cada contribuyente y solicito que se me notifique para todos los
efectos de cualquier actuación desde ese momento en adelante por correo
electrónico, por tanto todas las actuaciones van a ser notificadas por correo
electrónico a menos que una ley expresamente diga que ese tipo de notificación debe
ser notificada de otra forma, que generalmente las del articulo 12).

Artículo 12.- “En los casos en que una notificación deba hacerse por cédula, ésta
deberá contener copia íntegra de la resolución o actuación de que se trata, con los
datos necesarios para su acertada inteligencia. Será entregada por el funcionario del
Servicio que corresponda, en el domicilio del notificado, a cualquiera persona adulta
que se encuentre en él, y si no hubiere persona adulta que la reciba, se dejará la cédula
en ese domicilio.

La notificación personal se hará entregando personalmente al notificado copia

íntegra de la resolución o del documento que debe ser puesto en su conocimiento, en
cualquier lugar donde éste se encuentre o fuere habido.

La notificación se hará constar por escrito por el funcionario encargado de la

diligencia, con indicación del día, hora y lugar en que se haya practicado, y de la
persona a quien se hubiere entregado la cédula, copia o documento correspondiente, o
de la circunstancia de no haber encontrado a persona adulta que la recibiere. En este
último caso, se enviará aviso al notificado el mismo día, mediante carta certificada,
pero la omisión o extravío de dicha carta no anulará la notificación"

OJO: Carta certificada, ya lo explico en clases anteriores pregunta de prueba.

Articulo 11 bis agregado recientemente por la ley de modernización tributaria y entro
en vigencia el 01-03-2020.

Artículo 11 bis. Inc. 1 – “Las notificaciones por correo electrónico podrán efectuarse en
días y horas inhábiles, entendiéndose efectuadas para estos efectos en la fecha del
envío del mismo, certificada por un ministro de fe”.

Artículo 10. Inc. 1- “Las actuaciones del Servicio deberán practicarse en días y horas
hábiles, a menos que por la naturaleza de los actos fiscalizados deban realizarse en
días u horas inhábiles. Para los fines de lo dispuesto en este inciso, se entenderá que
son días hábiles los no feriados y horas hábiles, las que median entre las ocho y las
veinte horas”.

¿Cuál sería el caso en el cual se podría notificar en una hora o podría realizar una
actuación en una hora distinta a las horas y días hábiles, que son los días de lunes a
viernes y las horas de 8:00 – 20:00 y por qué?

Se da en el caso en que determinadas personas por su actividad no es fácil

encontrarlas en el horario común en un horario habitual y en base a eso y a la
naturaleza de la actividad, se podrían ir a notificar en una hora inhábil.

Ej. se quiere notificar a los dueños de una discotec y que tienen como domicilio la
discotec, teniendo que hacerse la notificación en un horario que este funcionando.

Respecto al articulo 11 bis la notificación por correo electrónico es importante y todo

tipo de notificación en realidad porque si el acto no está notificado válidamente no es
válido. Lo importante es que, si un correo me llega y me este notificando algo, y yo
personalmente haya aceptado ese tipo de notificación puede llegar en cualquier
horario y se entiende que fue notificado válidamente ese día por lo que van a empezar
a correr los plazos al día siguiente, por eso es relevante ser notificado por correo
electrónico ya que primero el contribuyente tiene que saber que ese tipo de
notificación va a ser la forma habitual como el servicio lo va a notificar y por tanto si no
revisa su correo electrónico, difícilmente se va a poder responder a alguna solicitud .

Artículo 11 bis. Inc. 2: “El correo contendrá una trascripción de la actuación del
Servicio, incluyendo los datos necesarios para su acertada inteligencia y será remitido a
la dirección electrónica que indique el contribuyente, quien deberá mantenerla
actualizada, informando sus modificaciones al Servicio conforme al artículo 68.
Cualquier circunstancia ajena al Servicio por la que el contribuyente no reciba el correo
electrónico, no anulará la notificación salvo que el contribuyente acredite que no
recibió la notificación por caso fortuito o fuerza mayor”.

Generalmente los fiscalizadores son ingenieros comerciales o contadores auditores.

OJO posible pregunta de prueba: el 11 bis es una norma que fue agregada con la ley
21.210 que es la ley de modernización tributaria y tiene su vigencia desde el 01-03-
2020. Anterior a esto incluso notificando por correo electrónico se tenia que notificar
conforme al art 10, esto es dentro de los plazos que estable el art 10.

La forma por excelencia para notificar un acto es personalmente, pero la ley a veces
dice que hay que notificar de una forma se tiene que notificar de esa forma, por lo que
cunado el acto obligatoriamente dice que debes notificar de una forma no se puede
notificar de otra forma, nada obsta que si por ejemplo dijera notifíquese por carta
certificada yo notificara personalmente porque esa es la forma por excelencia, pero sin
embargo ha habido casos en que se ha discutido. Pero lo importante es que las formas
de notificaciones son las que están en el articulo 11, si el contribuyente dice que quiere
que lo notifique por correo electrónico se le va a notificar por correo electrónico todos
los actos administrativos, por lo tanto, tiene que revisar constantemente el correo
electrónico, no pudiendo ser notificado por carta certificada porque no es la forma por
excelencia.

El acta de notificación cuando es personalmente es un acta y que va cualquier

funcionario del servicio. Articulo 86.- “Los funcionarios del Servicio, nominativa y
expresamente autorizados por el director, tendrán el carácter de ministros de fe, para
todos los efectos de este Código y las leyes tributarias”.  Eso quiere decir que soy
ministro de fe únicamente en materia tributaria, por lo que puedo ir con el acta de
notificación que viene con tres copias donde ser establecen tres formas de notificación
una de ellas es personalmente, por que cuando es personalmente pongo una equis
donde dice personalmente y ahí tengo que dejar los datos de la persona que notifique
que naturalmente es el contribuyente, el que firma y pone su Rut, pero puede ser que
el contribuyente no este y por tanto no puedo notificarlo personalmente y tengo que
notificarlo por cedula diciendo en la misma hoja mas abajo por cedula y por cedula la
persona de quien o por cedula en el domicilio, lo importante es dejar establecido de
qué forma notifique y a quien notifique. Si por ej. un funcionario del servicio va a
notificar por cedula, se pone en el papel notificación por cedula, imaginemos que es un
condominio y hay un conserje, no le puedo dejar la hoja al conserje ya que cuando es
un condominio obligatoriamente tengo que pedirle autorización al conserje y entrar al
condominio, y dejar la carta a una a un tercero que viva en la casa y anotar los datos
de la persona y que firme o si no hay nadie dejar la carta en la puerta con algún sello
para que no se salga e incluso sacarle una foto, si es un departamento es lo mismo.

En el caso de tener problemas con los aparatos electrónicos y no tener acceso al

correo electrónico la ley es bien clarita y por un tema de seguridad jur ídica dice que no
es problema del servicio, ya que el servicio puede acreditar que el correo salió de la
bandeja de un sistema especial que tiene al correo que el contribuyente estableció
como medio de notificación.

Artículo 11 ter inc. 1. – “Excepcionalmente, sólo en los casos expresamente

establecidos en la ley o cuando se trate de resoluciones o disposiciones de cualquier
clase y de carácter general, el Servicio podrá efectuar determinadas notificaciones
mediante su publicación en el sitio personal del contribuyente” (…).

Las formas de notificación por excelencia son personalmente por cedula y

excepcionalmente por carta certificada; por correo electrónico como forma de
notificación cuando el contribuyente quiera.

El art 11 ter señala el sitio personal del contribuyente, que el que cuando uno ingresa a
su sitio personal del SII la forma de notificación va a ser que se va a desplegar una
pestañita chiquitita que va a decir lo notificamos de x cosa, por tanto esa también es
una forma de notificación, pero es una forma de notificación, no de notificación
propiamente tal sino una forma de comunicación, porque lo que busca el servicio es
dar una información, no siendo las actuaciones del servicio generalmente de esta
forma. Ej. me notifican de una liquidación y posiblemente en el sitio personal podr ía
desplegarse una información que diga lo notificamos de una liquidación o hay
discordancia en su declaración de impuestos, ese tipo de cosas. Por lo que este es un
tipo de información sobre la situación tributaria del contribuyente.

 Artículo 14.- “Según corresponda al tipo de entidad, el gerente, administrador o

presidente de dichas entidades con o sin personalidad jurídica, en cuanto haya sido
debidamente informado al Servicio conforme con el artículo 68, se entenderá
autorizado para ser notificado a nombre de ellas, no obstante, cualquiera limitación
establecida en sus estatutos, actos constitutivos o fundacionales”.
Art 14 agregado con la ley de modernización tributaria, en este art el legislador busca
ir en contra de los estatutos de la sociedad que hacían un poco difícil la notificación de
algunas actuaciones.

Diciendo la ley que el que representa a la empresa es a quien se debe notificar y si voy
a notificar de una forma distinta, voy a solicitar que se notifique a una persona distinta
debo informar que a esa persona debo notificar y recién ahí se podría discutir si el acto
es válido o no es válido.

Cuando se va a iniciar actividades o a informar una modificación societaria, tendré que

establecer quien es el nuevo gerente o presidente y a esa persona el servicio esta
facultado para notificar.

Artículo 9 inc. 1.- “Toda persona natural o jurídica que actúe por cuenta de un
contribuyente, deberá acreditar su representación. El mandato no tendrá otra
formalidad que la de constar por escrito

   El Servicio aceptará la representación sin que se acompañe o pruebe el título

correspondiente, pero podrá exigir la ratificación del representado o la prueba del
vínculo dentro del plazo de diez días, bajo apercibimiento de tener por no presentada
la solicitud o por no practicada la actuación correspondiente

  La persona que actúe ante el Servicio como administrador, representante o

mandatario del contribuyente, se entenderá autorizada para ser notificada a nombre
de éste mientras no haya constancia de la extinción del título de la representación
mediante aviso dado conforme con el artículo 68.

    En todo caso, un representante o mandatario podrá comunicar al Servicio, por

escrito en la Oficina del Servicio que corresponda a su domicilio o en los lugares
habilitados que determine el Servicio mediante resolución, que se ha extinguido el
mandato o sus facultades de representación, lo que deberá ser registrado por el
Servicio de manera tal que no se entenderá válida la notificación efectuada a dicho
mandatario o representante. El mandatario deberá acompañar los documentos que
acrediten el término del mandato si los hubiere, o bien, una declaración simple del
mandatario dando cuenta del término del mandato. Luego de la referida
comunicación, el Servicio realizará las notificaciones que procedan conforme con el
artículo 13 o 14, según corresponda.”

El ultimo inciso del art 9 es nuevo.

Por panto si voy al servicio y le digo yo represento a pedrito de los palotes el servicio
tiene la obligación de creer que efectivamente lo representa ahora lo que va a hacer el
servicio es solicitar el mandato, si no lo tienen igual va a poder hacer la actuación, pero
debe ratificar el acto o acompañar el documento en el cual consta esa representación.
Y esto se relaciona con una institución procesal que es la agencia oficiosa.

OJO. Leer del articulo 9 al articulo 15 porque es posible pregunta de prueba.

Artículo 21.- “Corresponde al contribuyente probar con los documentos, libros de

contabilidad u otros medios que la ley establezca, en cuanto sean necesarios u
obligatorios para él, la verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los antecedentes
y monto de las operaciones que deban servir para el cálculo del impuesto.

    El Servicio no podrá prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o

producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte, a
menos que esas declaraciones, documentos, libros o antecedentes no sean fidedignos.
En tal caso, el Servicio, previos los trámites establecidos en los artículos 63 y 64
practicará las liquidaciones o reliquidaciones que procedan, tasando la base imponible
con los antecedentes que obren en su poder. Para obtener que se anule o modifique la
liquidación o reliquidación, el contribuyente deberá desvirtuar con pruebas suficientes
las impugnaciones del Servicio, en conformidad a las normas pertinentes del Libro
Tercero”.

Algo relevante y que dice relación con los dos impuestos más importantes que son el
impuesto a la renta y servicios y el IVA, es que ambos impuestos son de
autodeclaración, esto es que el contribuyente declara y no declara por el servicio, por
tanto, el contribuyente es el que dice cuanto es lo que gano, cuando es lo que vendió.

Por lo que el art 21 dice que conforme a que los impuestos más importantes son de
autodeclaración yo no puedo menos que tener en consideración los documentos de
contabilidad del contribuyente para efectos de determinar el impuesto, porque es
primordial tener esa información primero antes de dejarla de lado e ir a cobrar
cualquier otra cosa distinta a lo que diga la contabilidad. Por lo que el servicio dice
que, si usted es la persona que esta declarando, nadie menos que usted sabe cuáles
son sus ingresos, cuales son sus gastos, cueles son sus rentas, por tanto, se debe
confiar de acuerdo al principio de buena fe (prima en el código tributario de manera
expresa) que lo que se está declarando es verdad.

En principio la declaración la hace el contribuyente, pero ¿Cuándo la puede ir a hacer

el servicio? Cuando los documentos que el contribuyente acompaña son declarados no
fidedignos, y cuando eso pasa el servicio toma todos esos documentos dejándolos de
lado y va a proceder a la tasación, lo que consiste en ir a ver cual es la actividad del
contribuyente.

Ej. tengo una actividad inmobiliaria y la documentación que acompañe el servicio me

la declara no fidedigna la cual cabe recordar debe ser fundada. Por lo que dice el
servicio que no le parecen fidedignos los documentos presentados por lo que lo va a
tasar, lo que significa que el servicio va a ir a ver a todos los dem ás contribuyentes que
están en el mismo rubro dentro de la misma área o lugar y van a ver cuál es la utilidad
que tiene este tipo de empresa, generalmente toma en consideración al la empresa
mas grade y mas pequeña y hace un promedio de las utilidades de ese tipo de
empresas, que por ejemplo resulta ser de $20.000.000 y eso es lo que le tasan.
Imaginemos que a este contribuyente le correspondía pagar de impuestos $5.000.000
pero dado a que su contabilidad no es fidedigna el servicio podría tasarlo y decirle que
le corresponden conforme al promedio de utilidades que estas empresas tienen es de
$20.000.000 de impuestos, generándose un grave problema ya que el contribuyente
no va a querer pagar $20.000.000 si le correspondía pagar $5.000.000, por lo que la
alternativa que va quedando es que esa tasación se puede impugnar ante el TTA o bien
ante el servicio como por ej. diciendo que me compararon con una empresa muy
grande y pedir que me comparen con una empresa que diga relación con el tipo de
contribuyente que soy.

Este articulo por tanto es importante por dos cosas:

1. Porq
ue establece la carga de la prueba en sede administrativa
2. Porq
ue resulta muy relevante cuando debo llevar contabilidad que se debe
obligatoriamente hacer todas las operaciones haciendo los registro
cronológicamente y de forma tal que den fe de la operación que estoy
registrando.

Libro diario: allí se registran todas las operaciones que se hacen diariamente, por lo
que van a ser cronológicas.

Libro mayor: todas las operaciones que se hicieron durante un mes o un año y que se
van dividendo por ítem, por determinada actividad. Ej. una empresa puede tener
insumos, remuneraciones. Por lo que están establecidas en un orden cronológico y
cada hoja esta foliada (los folios se autorizan ante el servicio), esto es que tienen un
numero que es correlativo y que es consecutivo con el otro yendo en un orden. Por lo
que no será fidedigno si yo tengo un folio que va del 1 al 20 (siendo una hoja impresa
que va con el timbre del servicio) y me faltan los folios 4,8,14, eso es no fidedigno ya
que hay una mutilación del documento en si, por lo que no hace fiel el documento, no
lo hace creíble.

Por lo que las personas que deben llevar contabilidad deben hacerlo en un orden
cronológico de todas las operaciones que han hecho durante el año.

Por lo que el art 21 es fundamental en materia tributaria en la etapa administrativa.

Este es un art que antiguamente establecía no solo la carga de la prueba en materia
administrativa sino también la carga de la prueba incluso en sede judicial, este art con
la modernización tributaria ley 21.210 que fue publicada el 24-02-2020.

El art 3 la regla general es que cuando se hace una modificación de una ley tributaria,
ella empieza a regir el día primero del mes siguiente por tanto como esta norma fue
publicada el 24 de febrero entra a regir el 01 de marzo de 2020.

Este art 21 lo que hace hoy en día es solamente establecer una carga probatoria a
favor del contribuyente o a lo mejor no a favor sino en contra del contribuyente ya que
el contribuyente debe probar esto, pero solo para la etapa administrativa y la etapa en
donde se hace la declaración de los impuestos, cuando estop llega a tribunales al TTA
cambia esta figura y se establece una carga equiparada donde ambas partes deben
probar sus pretensiones.

Importante.

Cuando compro un vehículo o algo para la empresa hablamos de activos (algo que me
presenta alguna utilidad) y cuando tengo una deuda pasiva.

Hay dos clases de activos:

1. Activos fijos: que es el activo que yo adquiero para que la empresa trabaje. Ej.
en una panadería. Maquinas que hagan el pan, un horno. Que es el que compro
para que este en la empresa y con ella producir la actividad que estoy
desarrollando.

3. Activ
o realizable: es el que se compra para venderé. si yo vendo pelotas de futbol
voy a importar las pelotas y después las voy a vender a un precio mayor.

Por lo que si se compra una camioneta se va a pedir la factura por regla general
cuando se hace el pago o cuando entregan el bien, por lo que con esa factura voy a ir
al contador de mi empresa y le voy a decir que me compre una camioneta y que la
ingrese a la contabilidad de la empresa y además registrar la camioneta en la empresa,
porque una cosa es agregar a la contabilidad la factura y otra es además agregar el
activo fijo porqué esa camioneta nos se esta comprando para venderla sino para que
me sirva para trabajar en la empresa, por lo que esa camioneta ca estar registrada en
el libro diario y en el libro mayor que va a decir activo fijo camioneta y va a salir el valor
de la camioneta (valor al cual se adquirió) y así queda registrado.

Cuando tengo una empresa y ejerzo una actividad no se puede comprar cualquier cosa
y meterla a la empresa. Ej. sí tengo una panadera y me compro unas mercedes Benz no
puedo incluirlo a la empresa ya que esa compra tributariamente no está aceptada.
Porque tributariamente por que el legislador dice que, si el giro es de panadería que
tiene que ver unas mercedes Benz en la panadería, ya que todo lo que se compra tiene
que decir relación con el giro de la empresa. En definitiva, lo que hace el gasto es que
rebaja la utilidad por lo que entre menos utilidad haya menos impuesto se paga, ya el
impuesto es una proporción de la utilidad.

Los costos asociados a la mantención del vehículo por regla general no podrán ser
descontados de la utilidad, ya que es un gasto financiero no tributario. Art 31 de la ley
sobre el impuesto a la renta.

Artículo 63.- “El Servicio hará uso de todos los medios legales para comprobar la
exactitud de las declaraciones presentadas por los contribuyentes y para obtener las
informaciones y antecedentes relativos a los impuestos que se adeuden o pudieren
adeudarse.

    El jefe de la Oficina respectiva del Servicio podrá citar al contribuyente para que,
dentro del plazo de un mes, presente una declaración o rectifique, aclare, amplíe o
confirme la anterior. Sin embargo, dicha citación deberá practicarse en los casos en
que la ley la establezca como trámite previo. A solicitud del interesado dicho
funcionario ampliará este plazo, por una sola vez, hasta por un mes. Esta facultad
podrá ser delegada en otros jefes de las respectivas oficinas.

Cuando del tenor de la respuesta a la citación o de los antecedentes aportados resulte

necesario solicitar al contribuyente que aclare o complemente su respuesta y,o
presente antecedentes adicionales respecto de los impuestos, períodos y partidas
citadas, podrá requerírsele para que así lo haga, dentro del plazo de un mes, sin que
ello constituya una nueva citación. Los antecedentes requeridos en el ejercicio de esta
facultad y que no fueren acompañados dentro del plazo indicado serán inadmisibles
como prueba en el juicio, en los términos regulados en el inciso duodécimo del artículo
132 de este mismo Código.

La citación producirá el efecto de aumentar los plazos de prescripción en los términos

del inciso 4° del artículo 200 respecto de los impuestos derivados de las operaciones
que se indiquen determinadamente en ella.”
Artículo 64 (tasación).- “El Servicio podrá tasar la base imponible, con los
antecedentes que tenga en su poder, en caso que el contribuyente no concurriere a la
citación que se le hiciere de acuerdo con el artículo 63° o no contestare o no cumpliere
las exigencias que se le formulen, o al cumplir con ellas no subsanare las deficiencias
comprobadas o que en definitiva se comprueben.

    Asimismo, el Servicio podrá proceder a la tasación de la base imponible de los

impuestos, en los casos del inciso 2° del artículo 21 y del artículo 22.

    Cuando el precio o valor asignado al objeto de la enajenación de una especie

mueble, corporal o incorporal, o al servicio prestado, sirva de base o sea uno de los
elementos para determinar un impuesto, el Servicio, sin necesidad de citación previa,
podrá tasar dicho precio o valor en los casos en que éste sea notoriamente inferior a
los corrientes en plaza o de los que normalmente se cobren en convenciones de similar
naturaleza, considerando las circunstancias en que se realiza la operación.

    No se aplicará lo dispuesto en este artículo, en los casos de división o fusión por

creación o por incorporación de sociedades, siempre que la nueva sociedad o la
subsistente mantenga registrado el valor tributario que tenían los activos y pasivos en
la sociedad dividida o aportante.

    Tampoco se aplicará lo dispuesto en este artículo, cuando se trate del aporte, total o
parcial, de activos de cualquier clase, corporales o incorporales, que resulte de otros
procesos de reorganización de grupos empresariales, que obedezcan a una legítima
razón de negocios, en que subsista la empresa aportante, sea ésta, individual,
societaria, o contribuyente del Nº 1 del artículo 58 de la Ley sobre Impuesto a la Renta,
que impliquen un aumento de capital en una sociedad preexistente o la constitución de
una nueva sociedad y que no originen flujos efectivos de dinero para el aportante,
siempre que los aportes se efectúen y registren al valor contable o tributario en que los
activos estaban registrados en la aportante. Dichos valores deberán asignarse en la
respectiva junta de accionistas, o escritura pública de constitución o modificación de la
sociedad tratándose de sociedades de personas.

    En igual forma, en todos aquellos casos en que proceda aplicar impuestos cuya
determinación se basa en el precio o valor de bienes raíces, el Servicio de Impuestos
Internos podrá tasar dicho precio o valor, si el fijado en el respectivo acto o contrato
fuere notoriamente inferior al valor comercial de los inmuebles de características y
ubicación similares, en la localidad respectiva, y girar de inmediato y sin otro trámite
previo el impuesto correspondiente. La tasación y giro podrán ser impugnadas, en
forma simultánea, a través del procedimiento a que se refiere el Título II del Libro
Tercero”.
El art 64 dice que cuando voy a hacer una venta de una cosa corporal sea mueble o
inmueble debo obligatoriamente al valor comercial no puedo venderla a menos de
eso.

*La base imponible es derechamente la operación en sí.

Marcar tasación en el artículo 64 CT, ya que la tasación está contenida allí.

Según el art 64 la regla general es que si voy a tasar antes de hacerlo voy a citar como
SII según el art 63.

Ej. tengo un vehículo que vale $20.000.000 lo compro la empresa y es un mercedes

Benz y luego se lo vendo a mi hijo en $5.000.000 el servicio va a decir que el valor es
notoriamente inferior por lo que no corresponde al valor comercial, siempre y cuando
sea un elemento que diga relación con el impuesto.

Art 63 inc. 4 y 5 dice relación con las organizaciones empresariales.

Art 63 inc. final cuando se va a tasar como servicio es buscar un bien raíz primero que
tenga las mismas características del que estoy vendiendo, que este ubicado en un lugar
similar y dentro de la misma localidad, viendo el servicio el valor que me correspondía
pagar y va a aplicar el impuesto sobre la diferencia que no pague y en este caso se
aplica el impuesto contenido en el art 21 de la ley de la renta que es de un 35%.

Releer los art 63 y 64 CT, 21 de la ley de renta.

CLASE 22 DE ABRIL

Artículo 8º bis. - Sin perjuicio de los derechos garantizados por la Constitución Política
de la República y las leyes, constituyen derechos de los contribuyentes, los siguientes:

5°. Que el Servicio no vuelva a iniciar un nuevo procedimiento de fiscalización, ni en el

mismo ejercicio ni en los periodos siguientes, respecto de partidas o hechos que ya han
sido objeto de un procedimiento de fiscalización. Para estos efectos se considerará
como un procedimiento de fiscalización aquel iniciado formalmente por el Servicio
mediante una citación conforme al artículo 63, excluyendo revisiones iniciadas por
otros medios, salvo que la revisión concluya formalmente con una rectificación, giro,
liquidación, resolución o certificación que acepte los hechos o partidas objeto de la
revisión. No obstante, el Servicio podrá formular un nuevo requerimiento por el mismo
período, o los periodos siguientes, sólo si dicho nuevo requerimiento tiene por objeto
un procedimiento de fiscalización referido a hechos o impuestos distintos de los que
fueron objeto del requerimiento anterior. También el Servicio podrá realizar un nuevo
requerimiento si aparecen nuevos antecedentes que puedan dar lugar a un
procedimiento de recopilación de antecedentes a que se refiere el número 10 del
artículo 161; o a la aplicación de lo establecido en el artículo 4 bis, 4 ter, 4 quáter, 4
quinquies, o a la aplicación del artículo 41 G o 41 H de la Ley sobre Impuesto a la
Renta; o que dichos nuevos antecedentes se obtengan en respuesta de solicitudes de
información a alguna autoridad extranjera.

respecto de la citación, conforme al artículo 8 bis n 5 dice que sin perjuicio de los
derechos garantizados por la constitución política dela república y las leyes, n5 que el
servicio no vuelva a iniciar un nuevo procedimiento de fiscalización ni en el mismo
ejercicio ni en los periodos siguientes respecto de partidas o hechos que ya han sido
objeto de fiscalización, para estos efectos se considera como un procedimiento de
fiscalización aquel iniciado formalmente por el servicio mediante una citación
conforme al artículo 73, conforme a este articulo cuando me citan se entiende que
estoy bajo un procedimiento de fiscalización formal, esto es importante porque si me
cita y en la citación por ejemplo me dicen que hay inconsistencias con mi declaración
de impuesto a la renta del año 2020 cuando el servicio me vaya a fiscalizar me van a
fiscalizar solo el año tributario 2020, ley de impuesto a la renta (LIC) significa que esa
citación va a tener que revisarse todo lo que dice relación con ese año y solo ese año y
solo lo que diga relación impuesto a la renta, por lo tanto, va a existir un periodo para
hacerlo y una vez que termine ese periodo el servicio no puede volver a revisar
nuevamente este mismo año tributario, según el art 8 n 5, lo que sí podría hacer el
servicio es decir que me va a revisar por ejemplo el IVA del año 2020, sería factible
porque es un impuesto distinto, y en base a eso se podría hacer, lo relevante de la
citación es que más allá de que es una actuación del servicio, conforme a la normativa
actual (ley de modernización tributaria 2020) le da importancia porque conforme a los
que dice el 8 bis n 5 le da el carácter de formalidad a la fiscalización, se entiende que la
citación es el primer trámite formal de fiscalización que hace el servicio, y esto puede
ser bueno o malo porque por una parte el contribuyente sabe que lo están
fiscalizando, es una fiscalización seria y segundo, una vez que se revisen todos los
antecedentes, de la derecho a pedir dos cosas, primero, que se certifique el hecho que
ya se determinó con la fiscalización por tanto el servicio podrá liquidar, girar o no
hacer nada, y en ese caso el contribuyente puede además, pedirle al fiscalizador cuales
son los plazos de prescripción que se van a aplicar y en el caso que la fiscalización
termine en nada, es decir, que no se encontraron diferencias de impuesto, el
contribuyente puede pedir que se certifique eso, y eso es un derecho adquirido para él
por así decirlo, entonces si se vuelve a fiscalizar ese año, el documento que acredita
que en la fiscalización anterior no se encontraron irregularidades se podría presentar
ante el servicio y ahí podría perfectamente decirle al servicio sabe que me están
fiscalizando de nuevo y el art 8bis n5 dice lo contrario, en el caso de que el servicio lo
haga igual lo que podría presentar el contribuyente es un recurso de resguardo del
artículo 8 bis n 19

19º. Que se presuma que el contribuyente actúa de buena fe.

Por tanto, esta es otra manifestación más de legislador donde expresamente establece
que la buena fe se presume

Inc 2: El contribuyente podrá presentar un recurso de resguardo al considerar

vulnerados sus derechos producto de un acto u omisión del Servicio, ante el
competente Director Regional o ante el Director Nacional en su caso, si la actuación es
realizada por el Director Regional, dentro de décimo día contado desde su ocurrencia,
debiendo recibirse todos los antecedentes que el contribuyente acompañe a la
presentación para fundar el acto u omisión que origina dicho recurso. Recibido el
recurso de resguardo, este deberá resolverse fundadamente dentro de quinto día,
ordenando se adopten las medidas que corresponda. Toda prueba que sea rendida
deberá apreciarse fundadamente.

Este recurso debe verlo siempre el superior jerárquico dela persona que comete la
acción u omisión, el contribuyente tiene 10 días para presentar este recurso que es un
recurso administrativo

Inc 3: De lo resuelto por el Director Regional se podrá reclamar ante el Juez Tributario y
Aduanero, conforme al procedimiento del Párrafo 2º del Título III del Libro Tercero de
este Código.

El procedimiento de vulneración de los derechos del contribuyente

Inc 4: Sin perjuicio de lo anterior, alternativamente los contribuyentes podrán reclamar

en forma directa en contra de actos u omisiones del Servicio que vulneren cualquiera
de los derechos establecidos en este artículo ante el Juez Tributario y Aduanero,
conforme al procedimiento del párrafo 2° del Título III del Libro Tercero de este Código.

Mismo procedimiento

Inc 5: El Servicio deberá tomar las medidas necesarias para que los funcionarios actúen
en conocimiento y cabal respeto de los derechos del contribuyente.

inc 6: En toda dependencia del Servicio deberá exhibirse, en un lugar destacado y

claramente visible al público, un cartel en el cual se consignen los derechos de los
contribuyentes expresados en la enumeración contenida en el inciso primero.
Asimismo, deberán exhibirse en un lugar visible en el sitio web del Servicio.
Es un recurso que tiene mucho parecido a lo que es un recurso de protección y cuando
vamos a ver el tema de los derechos de los contribuyentes antiguamente cuando se
vulneraba algún derecho de contribuyente estaba la vía de la vulneración de los
derechos que está en el párrafo 2° del Título III del Libro Tercero, y o bien muchos
contribuyentes se iban directamente de recurso de protección por que habían
garantías constitucionales que habían sido vulneradas, por es que este recurso de
resguardo tiene plazos cortos por que la idea es que ojalá la persona que los conozca
pueda, si bien no puede retrotraer los hechos, lo que hace es reestablecer el imperio
del derecho, en contribuyente tiene 10 días y el servicio tiene 5 días para resolver.

La citación es un acto formal en el cual ya sabemos que el servicio comunica al

contribuyente que se va a hacer una fiscalización en su contra, Aste dice que es una
acción del servicio que consiste en una comunicación escrita, si bien en algunas
oportunidades el legislador tributario ha dado la posibilidad de utilizar la forma más
expedita para comunicarse con el contribuyente y así por ejemplo está el artículo 33
del código tributario, en este tipo de casos dado que existen garantías que podrían
violentarse el día de mañana sale mucho más a cuenta tanto para el contribuyente
como para el servicio respaldar esto por escrito, entonces esto será una comunicación
escrita que se notifica al contribuyente, recordar que cualquier acto administrativo que
no es válidamente notificado no tiene validez, emanada del jefe de la oficina
respectiva, en esta comunicación escrita se le emplaza al contribuyente para que
dentro de un mes presente una declaración corrija, aclare, amplíe, o confirme su
declaración ante el servicio, cuando dice presente una declaración obviamente por que
le contribuyente no presentó su declaración teniendo la obligación de hacerlo y el
servicio dice que pasó, cuando le dice que corrija es porque el servicio entiende que
hay un error en la declaración, cuando dice aclare, por ejemplo puede ser que el
contribuyente tenga acciones en estados unidos y el servicio no tenía información
respecto de eso y le pide al contribuyente que aclare la situación, cuando dice que
amplíe significa que lo que el contribuyente declara faltan cosas que declarar, hay una
subdeclaración, el servicio le pide que amplíe la información y confirme significa
derechamente que el servicio le pregunte al contribuyente si está seguro de que lo que
ha declarado está bien.

Corregir no es lo mismo que aclarar, son cosas distintas, corregir significa que algo está
mal, y el servicio pide que se modifique, aclarar no necesariamente significa que algo
esté malo, ejemplo de las acciones en estados unidos.
Respecto de la finalidad de la citación

Por una parte, constituye importante medio de fiscalización con que cuenta el servicio,
puesto que mediante ella puede requerir al contribuyente para que éste presente una
declaración omitida o bien para que proceda a su verificación, aclaración o ampliación.

Desde el punto de vista del contribuyente constituye una nueva oportunidad que se le
brinda para subsanar omisiones o errores en que se hubiere podido incurrir respecto
de la obligación de tener que efectuar declaraciones de impuesto o en su defecto
insistir en la determinación del impuesto o una diferencia vía la formulación de una
liquidación.

La citación es el primer trámite de fiscalización, pero se me está investigando, no se me

está imputando nada en este momento, el problema se produce cuando el servicio
determina diferencias de impuesto y eso se traduce en una liquidación, el acto
administrativo con el cual se termina este proceso, el llamado acto terminal, es la
liquidación, porque cuando se hace toda esta fiscalización sino se llega a la liquidación
se mantienen las circunstancias en las que estaba el contribuyente anteriormente.

Contenido de la citación

Al tenor del artículo 63 inc 3 y del articulo 200 inc 3, la citación debe especificar las
materias sobre las cuales el contribuyente tiene la obligación de declarar o rectificar
ampliar o confirmar lo declarado anteriormente esta especificación es de vital
importancia pues delimitará el ámbito de aplicación del aumento de los plazos de
prescripción.

Artículo 63 inc 3, en realidad es el inc 4 código tributario. - La citación producirá el

efecto de aumentar los plazos de prescripción en los términos del inciso 4° del artículo
200 respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen
determinadamente en ella.

Artículo 200 inc 3, en realidad es el inc 4 código tributario. - Los plazos anteriores se
entenderán aumentados por el término de tres meses desde que se cite al
contribuyente, de conformidad al artículo 63 o a otras disposiciones que establezcan el
trámite de la citación para determinar o reliquidar un impuesto, respecto de los
impuestos derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente en la
citación. Si se prorroga el plazo conferido al contribuyente en la citación respectiva, se
entenderán igualmente aumentados, en los mismos términos, los plazos señalados en
este artículo. Si se requiere al contribuyente en los términos del inciso tercero del
artículo 63, los plazos señalados se aumentarán en un mes.
Cuando me citan, generalmente en el escrito de la citación aparecen determinados
documentos que me están solicitando, pero esos son los primeros documentos que me
podrían pedir, y conforme por ejemplo al caso dela camioneta, imaginemos por
ejemplo que en la primera citación o en la citación derechamente se me pide el libro
diario, el libro mayor, y el libro de balances, la determinación de la renta líquida, etc., y
en esa fiscalización se observa que hay una compra de una camioneta perfectamente
podría pedirme la factura de la camioneta entonces en un requerimiento posterior
pedirme ese documento y no por eso se va a entender que es una citación nueva.

Artículo 63.- El Servicio hará uso de todos los medios legales para comprobar la
exactitud de las declaraciones presentadas por los contribuyentes y para obtener las
informaciones y antecedentes relativos a los impuestos que se adeuden o pudieren
adeudarse.

Inc 2: El Jefe de la Oficina respectiva del Servicio podrá citar al contribuyente para que,
dentro del plazo de un mes, presente una declaración o rectifique, aclare, amplíe o
confirme la anterior. Sin embargo, dicha citación deberá practicarse en los casos en
que la ley la establezca como trámite previo. A solicitud del interesado dicho
funcionario ampliará este plazo, por una sola vez, hasta por un mes. Esta facultad
podrá ser delegada en otros jefes de las respectivas oficinas.

En algunas materias obligatoriamente antes de hacer un cobro de impuestos o

determinar un impuesto debo citar entonces la citación es el trámite previo a la
liquidación esto quiere decir que por ejemplo imaginemos un caso tengo una
contabilidad no fidedigna o no declaré mi declaración de renta liquida, el servicio
obligatoriamente primero me tiene que citar y después me puede liquidar, conforme a
esa citación me puede hacer la liquidación con posterioridad, no pueden
derechamente liquidarme si lo hacen esa liquidación tiene un vicio formal y se podría
anular.

Sin embargo, dicha citación deberá practicarse en los casos que la ley la establezca
como trámite previo; a solicitud del interesado, dicho funcionario ampliará este plazo
por una sola vez hasta por un mes, esta facultad podrá ser delegada a otros jefes dela
respectiva oficina, cuando del tenor de la respuesta a la citación o de los antecedentes
aportados, resulte necesario solicitar al contribuyente que aclare o complemente su
respuesta, y/o presente antecedentes adicionales respecto de lo dispuesto, periodos y
partidas citadas, podrá requerírsele para que así lo haga dentro del plazo de un mes sin
que ello constituya una nueva citación. El SII puede pedir documentos adicionales,
pero tiene un plazo para hacerlo.

¿Quién cita?
La ley ha señalado que la citación puede hacerla el jefe de la oficina respectiva del
servicio, agregando posteriormente que esta facultad puede ser delegada en otros
jefes de las respectivas oficinas, por jefe de oficina respectiva se ha entendido que son
los directores regionales en la jurisdicción de sus respectivos territorios, diversas
resoluciones de delegación de facultades autorizadas a los jefes de fiscalización y a los
jefes de grupo de fiscalización para practicar las citaciones, aquí se da un tema
bastante interesante, la delegación de facultades, a diferencia de una materia que hoy
está resuelta, y que fue un gran problema que se generó en el servicio, que fue la
delegación de facultades jurisdiccionales que no está permitida conforme a la
constitución, es que actualmente solo se pueden delegar funciones que son netamente
administrativas, y conforme a esto la ley le entrega al director regional en principio la
obligación de que emita la citación, y que él sea el que cita, no obstante ello, el
director regional puede, conforme a las facultades que le entrega la LOC del servicio,
delegar funciones en otros funcionarios con el fin de no sobrecargarse de trabajo, en
este caso, por ejemplo, la citación él delega la función en el jefe de fiscalización para
efectos prácticos el servicio o las delegaciones regionales o todas las personas que
participan en los cargos directivos del servicio pero en la dirección regional por
ejemplo está el director regional que es el número uno por así decirlo y bajo el están
los jefes de departamento, en el servicio las direcciones regionales por ejemplo hay un
jefe se asistencia que se encarga de asistir a los contribuyentes en temas de timbrare
boletas inicio de actividades, jefe administrativo que gobierna al administración de la
dirección regional para efectos que todo ande bien que haya papel para la impresora
esté funcionando, ese tipo de cosas, además del jefe administrativo está el jefe del
departamento de procedimientos administrativos tributarios que es el que resuelve lo
del artículo 123 bis, entre otras materias, que es abogado, es como una división del
departamento jurídico; está el departamento jurídico propiamente tal que ve todos los
temas jurídicos y de litigación y esos son todos los estamentos bajo el director.

Bajo los jefes de departamento, están los jefes de grupo, cada departamento puede
tener jefes de grupo que es una subdelegación, entonces el área más importante de la
dirección regional es el departamento de fiscalización, tiene varios jefes de grupo,
grupos asignados dependiendo del tamaño de las empresas que se están fiscalizando,
por tanto el jefe de grupo también tiene la facultad de poder citar, es importante
porque abogados antiguos que han trabajado en el servicio y después se van a trabajar
al área privada, cuando revisan una citación no solamente la miran y ven que es lo que
se está solicitando sino que primeramente empiezan con este tipo de cosas, que a
veces uno pasa por alto, como ver quien firmo la citación y si esta persona está
facultada para citar, entonces se va por ley de transparencia, primero pide el
documento en la cual consta que el director regional le entregó facultades para
efectos de que esa persona pudiera citar, segundo pide documentos relativos a si el día
en que efectivamente la persona firmo había comparecido o estaba trabajando,
porque a veces pasa que el documento sale firmado con fecha de hoy pero yo lo firmé
ayer y hoy estoy de vacaciones podríamos decir que el documento adolece de un vicio
en ese caso.

Por ejemplo, cual sería efecto si yo cité el último día del mes en la cual se vence la
prescripción, y yo me doy cuenta en este caso que la persona que firmo ese día estaba
de vacaciones, porque el efecto de la citación es ampliar el plazo de prescripción tres
meses, imaginemos que el último mes antes de que empiece a operar la prescripción
llega la citación y me doy cuenta que la persona que firmo la citación no estaba
trabajando ese día, estaba de vacaciones ¿Cuál podría ser el efecto? ¿Cuál sería la
importancia de intentar impugnar este acto? En caso de que el acto adoleciera de
alguno de estos vicios, sería nulo, la citación no va a cumplir el efecto que está
establecido en la ley que es ampliar el plazo de prescripción.

El departamento de procedimientos administrativos tributarios que es un verdadero

tribunal administrativo tributario, que lo que busca es que los errores que se cometan
por parte de los funcionarios del servicio sean subsanados en la propia instancia
administrativa y no lleguen al tribunal porque eso hace ver que existen “problemas
domésticos”.

Procedencia de la citación

La regla general es que la citación es un trámite facultativo para el servicio, es decir,

que la citación es un trámite que podrá practicarse o no según se estime conveniente
hay determinadas situaciones en las cuales es obligatorio, pero no es la regla general,
lo normal es que el servicio cite en todos aquellos casos en que del estudio de los
antecedentes reunidos surjan interrogantes que deban ser absueltas por el
contribuyente (art 63 inc2 código tributario)

La citación como trámite obligatorio (el profe dijo que esta parte es pregunta de
prueba)

El inc 2 del artículo 63 del código tributario establece que sin embargo dicha citación
deberá practicarse en los casos que la ley establezca como trámite previo, de ello
resulta que en aquellas oportunidades en que la ley se haya preocupado de disponer
expresamente que será necesario citar previamente al contribuyente antes de
practicarle una liquidación de impuestos, la citación no va a ser una mera facultad, sino
que será obligatorio hacerla antes de emitir una liquidación, si así no se hiciere el
procedimiento que conduzca a la liquidación quedará viciado de nulidad.

Casos en que esta diligencia está concebida con carácter obligatorio

 a) Artícu
lo 21 inciso 2º del Código Tributario. –

“El Servicio no podrá prescindir de las declaraciones y antecedentes

presentados o producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto que el
que de ellos resulte, a menos que esas declaraciones, documentos, libros o
antecedentes no sean fidedignos. En tal caso, el Servicio, previos los trámites
establecidos en los artículos 63 y 64 practicará las liquidaciones o
reliquidaciones que procedan, tasando la base imponible con los antecedentes
que obren en su poder. Para obtener que se anule o modifique la liquidación o
reliquidación, el contribuyente deberá desvirtuar con pruebas suficientes las
impugnaciones del Servicio, en conformidad a las normas pertinentes del Libro
Tercero.”

b) Artícu
lo 22 del Código Tributario. –

“Si un contribuyente no presentare declaración, estando obligado a hacerlo, el

Servicio, previos los trámites establecidos en los artículos 63 y 64, podrá fijar los
impuestos que adeude con el solo mérito de los antecedentes de que disponga.”

c) Artícu
lo 27 inciso 2º del Código Tributario. –

“Cuando para otros efectos tributarios sea necesario separar o prorratear

diversos tipos de ingresos o de gastos y el contribuyente no esté obligado a
llevar una contabilidad separada, el Servicio pedirá a éste los antecedentes que
correspondan, haciendo uso del procedimiento contemplado en el artículo 63°.
A falta de antecedentes o si ellos fueren incompletos, el Servicio hará
directamente la separación o prorrateo pertinente.”

Efectos de la omisión de la citación cuando ella es obligatoria

La omisión del trámite de la citación en aquellos casos en que la ley la ha establecido

como un trámite obligatorio previo a la liquidación acarrea, por consiguiente, la
nulidad de la liquidación de impuesto haciendo un símil con el artículo 83 del Código
de Procedimiento Civil.

Dicho artículo expresa que:

"La nulidad procesal podrá ser declarada, de oficio o a petición de parte, en los casos
que la ley expresamente lo disponga y en todos aquellos en que exista un vicio que
irrogue a alguna de las partes un perjuicio reparable sólo con la declaración de
nulidad".

Formalidades de la citación

a) Es
una comunicación escrita que se hace al contribuyente. Va enumerada y debe
confeccionarse por años o períodos tributarios, señalando en cada período
todas las observaciones que hayan surgido de la revisión practicada.
b) Debe
dejar constancia expresa del período total comprendido en la revisión.
c) Debe
ser fundada por el jefe de la oficina respectiva del SII o por el jefe de grupo de
fiscalización autorizado debidamente mediante resolución de delegación de
facultades.
d) En la
citación debe indicarse con claridad cada una de las partidas que a juicio de los
funcionarios fiscalizadores hayan merecido reparo. Estas partidas deben ser
identificadas en forma clara señalándose el libro de contabilidad y el número
de folio en que aparezcan contabilizados, indicándose el valor o cantidad a que
asciende el reparto y una explicación de las verificaciones hechas y de los
motivos por los cuales se incluyen tales partidas en las citaciones.
e) Si se
trata de partidas que se ha omitido caracterizar, deberá indicarse la fuente de
información junto al monto de las operaciones omitidas.
f) Tendr
á que indicarse la incidencia de los reparos que se efectúan en la determinación
de la renta imponible.
g) Pued
e también referirse a objeciones, a una distinta interpretación legal entre el
contribuyente y el Servicio, la que puede producirse sea que haya o no
diferencia de opinión sobre determinados hechos. En tal caso el Servicio deberá
señalar en la citación cuáles son las razones que lo inducen a gravar tales
partidas y a sustentar una opinión diferente de la del contribuyente.

Todos los actos que emanan de algún órgano administrativo deben estar conforme a la
ley 19.880 (establece bases de los procedimientos administrativos que rigen los actos
de los órganos de la administración del estado) pero la jurisprudencia ha dicho
respecto sobre todo del acto de fiscalización o los actos de fiscalización que la ley
19.880 lo que hace es que aplica supletoriamente, no es que no se tenga en cuenta
porque hay que tomarla en cuenta para efectos de fundamentar el acto pero dadas las
características propias de los actos de fiscalización es que primero se debe estar a la
normativa tributaria, no obstante a ello de igual forma debe tenerse en consideración
todos los requisitos propios de cualquier acto administrativo (fundamentación, que el
acto sea emitido por quien corresponde, que sea válidamente notificado, que sea
motivado etc.), pero efectivamente deben cumplirse con los tramites esenciales de
todo acto administrativo, pero hay determinados casos donde primero hay que
analizar lo que dice la normativa, por ejemplo, un caso de una abogada del estudio
“herrera y olivo” le dijo al profesor que ellos estaban equivocados porque se habían
equivocado en interpretar la normativa tributaria porque un acto administrativo no
podía anularse y emitirse otro nuevamente, porque cuando se emitía un acto era un
acto terminal, por tanto se culminaba el procedimiento y al anularlo no se podía volver
a crear un acto distinto, el caso puntual era que se dieron cuenta que una liquidación
estaba mala y la anularon, y como estaban dentro del plazo volvieron a liquidar casi en
base a los mismos fundamentos de hecho y de derecho de la liquidación anterior pero
la segunda más acabada, el profesor le dijo que si efectivamente uno puede tomar en
cuenta que se supone que conforme e a la ley 19880 el acto terminal hace que
después no se pueda dejar sin efecto porque es la culminación del procedimiento pero
derechamente la norma ante la jurisprudencia como la normativa tributaria hace
posible que dado lo complejo que es todo el tema de la revisión administrativa
tributaria es que el legislador le dé la oportunidad a el SII de poder revisar sus
liquidaciones, y el profesor se fundamentó en un artículo porque la jurisprudencia va
cambiando, pero hay algo que es claro en la ley y por tanto a veces no es necesario
darse tanta vuelta, el artículo 200 dice “El Servicio podrá liquidar un impuesto, revisar
cualquiera deficiencia en su liquidación y girar los impuestos a que hubiere lugar,
dentro del término de tres años contado desde la expiración del plazo legal en que
debió efectuarse el pago” eso quiere decir que el servicio perfectamente puede revisar
cualquier deficiencia en la liquidación, se equivocaron, por ejemplo tenían que cobrar
el impuesto global complementario y estaban cobrando impuesto de primera
categoría, se puede anular, y luego emitir otra siempre y cuando estén dentro de
plazo, SII está facultado por ley para esto por el art 200 del código, hasta ahí llega la
normativa de acto administrativo y opera por sobre ella la propia legislación tributaria
que establece el código tributario.

Plazo de la citación

Artículo 63 inciso 2º del Código Tributario:

"El jefe de la oficina respectiva del servicio podrá citar al contribuyente para que,
dentro del plazo de un mes, presente una declaración o rectifique, aclare, amplíe o
confirme la anterior. Sin embargo, dicha citación deberá practicarse en los casos en
que la ley la establezca como trámite previo. A solicitud del interesado dicho
funcionario podrá ampliar este plazo, por una sola vez, hasta por un mes. Esta facultad
podrá ser delegada en otros jefes de las respectivas oficinas".

¿Cómo se notifica la citación?

La citación puede notificarse:

a) Por carta certificada:

b) Personalmente

c) Por cédula.

El artículo 11 bis del código tributario entró en vigencia el 1 de marzo del 2020, porque
la ley de modernización tributaria lo agregó, esta fue publicada el 14 de febrero del
2020 y en algunos casos conforme a las normativas transitorias hizo que tuviera efecto
retroactivo en cuanto a su aplicación, pero para este tipo de casos aplica desde el 1 de
marzo de 2020 en adelante, el libro con el que el profesor hace clases no es del 2020,
esta norma no está en el libro de Cristian Aste.

Imaginemos que estamos con un contribuyente que inicia actividades en marzo del
2020, en el acto de inicio de actividades conforme al art 68 del código tributario dice
que quiere que lo notifiquen por correo electrónico todas las actuaciones del servicio
¿se puede notificar la citación por correo electrónico o solo puede ser por estos tres
medios? El articulo 11 lo permite, siempre y cuando sea el mismo contribuyente que
haya expresado su deseo de que se lo notifique al correo electrónico con anterioridad.

Requisitos para que se amplíe el plazo para comparecer

a) Que
la petición se haga por escrito antes del vencimiento del plazo primitivo, y el
plazo se puede ampliar por el número de días necesarios, pero en ningún caso
puede exceder de un mes.
b) Que
el contribuyente se encuentre en una situación de imposibilidad absoluta de
cumplir lo que se le ha pedido dentro del plazo primitivo.
Contestación de la citación

El contribuyente puede dar o no respuesta a la citación dentro del plazo primitivo o

prorrogado, y pueden darse las siguientes situaciones:

1.El contribuyente no da respuesta a la citación: una vez transcurrido el plazo, el

Servicio procederá a efectuar la liquidación en que se incluirán todas las partidas
agregadas según la citación, o bien tasará la base imponible con los antecedentes de
que disponga según los casos. En consecuencia, el contribuyente habrá perdido la
oportunidad de desvirtuar determinados cobros o la forma de efectuarlos sin tener
que entrar a discutirlos en un juicio con el Fisco.

2. El contribuyente da respuesta verbal a la citación: el fiscalizador debe tomar nota de

las respuestas levantando un acta breve en tres ejemplares que deben firmar el
contribuyente, el funcionario y su jefe de grupo. Si el contribuyente o su representante
se negaren a firmar, se dejará constancia escrita de ello. (este tipo de cosas siempre se
presenta con copia, si es que el formato es físico)

3. El contribuyente da respuesta por escrito a la citación: es el método que se

recomienda, pues evita tergiversaciones.

Posición del contribuyente ante la citación

El contribuyente puede aceptar en forma expresa o tácita la objeción o reparo

efectuado por el Servicio, con lo cual éste quedará en situación de incluir los
respectivos reparos en la liquidación que se practique.

Pero el contribuyente puede adoptar la posición contraria, es decir, oponiéndose a los

reparos que se le hayan formulado e incluso acompañando documentos o
antecedentes para apoyar su posición.
Puede dar por justificadas determinadas partidas y otras no.

Efectos de la citación

Por el solo hecho de citar al contribuyente, se producen los siguientes efectos:

a) Hay
un emplazamiento para el contribuyente para que dentro del plazo de un mes
prorrogable por otro mes a petición de éste presente los antecedentes.

b) Si no
se cumplen los requerimientos del emplazamiento o si se cumplen pero de
manera insuficiente, el Servicio tasará la base imponible con los antecedentes
que obran en su poder.
c) Cuan
do la citación está legalmente notificada, se aumentan los plazos de
prescripción en tres meses; si se pide prórroga de la citación, el plazo de
prescripción se aumenta igualmente en el mismo plazo. Esta prórroga no puede
ser mayor a un mes

d) Cuan
do el contribuyente no acompaña los antecedentes determinados y específicos,
relacionados directamente con las operaciones fiscalizadas, que el Servicio le
requiera en una citación, queda inhibido de acompañarlos como prueba en el
reclamo correspondiente, a menos que demuestre que no los acompañó por
 causas que no le son imputables. DEROGADA decía relación con la
inadmisibilidad probatoria

e) Consi
deramos este efecto como una sanción grave, que afecta el derecho
constitucional de defenderse, y cuya validez jurídica, presumimos, podría ser
zanjada por el Tribunal Constitucional, si existe algún requerimiento específico
en ese sentido, tal como lo autoriza el artículo 93 número 6 de la Carta
Fundamental.

El concepto de liquidación está en el artículo 24 del código tributario, la tasación por su

parte es otro medio de fiscalización que podríamos decir que es un medio clausula
especial y está en el art 64, por tanto, ya eso te dice que no son los mismo, la
liquidación es un medio de fiscalización, quiere decir que si esto fuera un pabellón la
tasación es una herramienta como del arsenalero para efectos de ocupar en la
operación misma la liquidación en si es el acto con el cual culmina la fiscalización y es
la determinación impositiva que hace el servicio, se ocupa la tasación como
herramienta de fiscalización para determinar si hay una diferencia de impuestos, y esa
diferencia se materializa en una liquidación impresa con los fundamentos de hecho y
de derecho, los razonamientos lógicos y debe ser válidamente notificada.

Aún quedan resabios de la inadmisibilidad probatoria en el código, como por ejemplo

en el artículo 60 bis “En caso que el contribuyente, su representante o el administrador
de los sistemas tecnológicos, entrabe o de cualquier modo interfiera en la fiscalización,
el Servicio deberá, mediante resolución fundada y con el mérito de los antecedentes
que obren en su poder, declarar que la información requerida es sustancial y pertinente
para la fiscalización, de suerte que dicha información no será admisible en un posterior
procedimiento de reclamo que incida en la misma acción de fiscalización que dio origen
al requerimiento, de conformidad a lo dispuesto en el inciso undécimo del artículo 132
de este Código. La determinación efectuada por el Servicio podrá impugnarse junto con
la reclamación de la liquidación, giro o resolución respectiva.”, el legislador dejó el
inciso undécimo del artículo 132 que es el que habla de la inadmisibilidad probatoria, y
el articulo 63 tiene la misma suerte, lo importante más allá de que el legislador no es
tan sabio como antes es que cuando leemos eso recordemos que ya no existe la
inadmisibilidad.

De la facultad de tasar
“Artículo 64: El Servicio podrá tasar la base imponible, con los antecedentes que tenga
en su poder, en caso que el contribuyente no concurriere a la citación que se le hiciere
de acuerdo con el artículo 63° o no contestare o no cumpliere las exigencias que se le
formulen, o al cumplir con ellas no subsanare las deficiencias comprobadas o que en
definitiva se comprueben.

Asimismo, el Servicio podrá proceder a la tasación de la base imponible de los

impuestos, en los casos del inciso 2° del artículo 21 y del artículo 22.

Cuando el precio o valor asignado al objeto de la enajenación de una especie

mueble, corporal o incorporal, o al servicio prestado, sirva de base o sea uno de los
elementos para determinar un impuesto, el Servicio, sin necesidad de citación previa,
podrá tasar dicho precio o valor en los casos en que éste sea notoriamente inferior a
los corrientes en plaza o de los que normalmente se cobren en convenciones de similar
naturaleza, considerando las circunstancias en que se realiza la operación.

No se aplicará lo dispuesto en este artículo, en los casos de división o fusión por

creación o por incorporación de sociedades, siempre que la nueva sociedad o la
subsistente mantenga registrado el valor tributario que tenían los activos y pasivos en
la sociedad dividida o aportante.

Tampoco se aplicará lo dispuesto en este artículo, cuando se trate del aporte, total o
parcial, de activos de cualquier clase, corporales o incorporales, que resulte de otros
procesos de reorganización de grupos empresariales, que obedezcan a una legítima
razón de negocios, en que subsista la empresa aportante, sea ésta, individual,
societaria, o contribuyente del Nº 1 del artículo 58 de la Ley sobre Impuesto a la Renta,
que impliquen un aumento de capital en una sociedad preexistente o la constitución de
una nueva sociedad y que no originen flujos efectivos de dinero para el aportante,
siempre que los aportes se efectúen y registren al valor contable o tributario en que los
activos estaban registrados en la aportante. Dichos valores deberán asignarse en la
respectiva junta de accionistas, o escritura pública de constitución o modificación de la
sociedad tratándose de sociedades de personas.

En igual forma, en todos aquellos casos en que proceda aplicar impuestos cuya
determinación se basa en el precio o valor de bienes raíces, el Servicio de Impuestos
Internos podrá tasar dicho precio o valor, si el fijado en el respectivo acto o contrato
fuere notoriamente inferior al valor comercial de los inmuebles de características y
ubicación similares, en la localidad respectiva, y girar de inmediato y sin otro trámite
previo el impuesto correspondiente. La tasación y giro podrán ser impugnadas, en
forma simultánea, a través del procedimiento a que se refiere el Título II del Libro
Tercero.”
La regla general como lo ha expresado la dirección nacional del servicio de impuestos
internos es que los precios de venta de los bienes transables sean determinados por el
mercado por lo tanto desde el punto de vista fiscal los precios de venta de los
productos son tributariamente aceptable en cuanto estos se fijen de acuerdo con las
variables y reglas que determina el mercado

Ahora bien, para los efectos de evitar que las parte contratantes fijen precios inferiores
a los bienes a los que realmente les asigna el mercado de acuerdo al principio de la
oferta y la demanda el legislador estableció facultades en favor del servicio para
corregir tales distorsiones y las contienen los artículos 64 del código y 36 de la ley de
renta, la primera de tales normas señala que cuando el precio o valor asignado al
objeto de la enajenación de una especie mueble corporal o incorporal o al servicio
prestado sirva de base o sea uno de los elementos para determinar un impuesto el
servicio sin necesidad de citación previa podrá tasar dicho precio o valor en los casos
en que este sea notoriamente inferior a los corrientes en plazo o de los que
normalmente circulan en convenciones de similar naturaleza considerando las
circunstancias en que se realice la operación.

La segunda de las citadas disposiciones expresa que sin perjuicio de otras normas de
esta ley para determinar la renta efectiva delos contribuyentes que efectúan
importaciones o exportaciones o ambas la dirección regional podrá respecto de dichas
operaciones impugnar los precios o valores en que efectúen sus transacciones o
contabilicen su movimiento, cuando ellos difieran de los que se obtienen de ordinario
en el mercado interno o externo para estos efectos la dirección regional podrá solicitar
informes al servicio nacional de aduana

Ahora bien, las facultades antes mencionadas con aplicables a situaciones reales que
se detectan en situaciones de fiscalización que realiza el servicio, teniendo presentes
las circunstancias de cada operación y no se apliquen de antemano ha hecho bajo
ciertos supuestos van a ocurrir en el futuro vale decir el ámbito de tales normas no
faculta al servicio para garantizar al contribuyente que dichas facultades no se
aplicarán en un futuro si se dan ciertos hechos o condiciones

Sin perjuicio de lo anterior la dirección del SII estableció que dicha facultad no procede
ejercerla cuando se efectúan las siguientes reorganizaciones empresariales

a) Divisi
ones: la razón es que los traspasos que se efectúan con motivo de ella no son
propiamente aportes y por lo tanto no cabe aplicar el art 64 del código

respecto del concepto de división, siempre que se mencione división, fusión,

reorganizaciones etc. todo eso dice relación con sociedades y eso puede ser de
cualquier tipo de persona de capital etc., entonces conforme a eso, la división
 es la separación de una empresa o sociedad en dos, cuando estoy dividiendo no
estoy asignando nuevo patrimonio a ninguna de las dos sociedades nuevas,
simplemente estoy reasignando el mismo patrimonio que tenía en la primitiva
sociedad a las otras dos que se crean.

a) Fusio
nes por creación o por incorporación (cuando una sociedad absorbe a otra): las
sociedades aportantes al desaparecer no reciben a cambio acciones o derechos
de la sociedad que las absorbe tampoco se puede aplicar la facultad de tasar
cuando en el marco de una reorganización empresarial justificada en una
legitima razón de negocio se aportan activos que implican un aumento de
capital en una sociedad preexistente o la constitución de una nueva sociedad
bajo condición además que la empresa aportante subsista a la reorganización
que el aportante o signifique flujo efectivo para la sociedad que aporta y que el
aporte se afecte y registre al valor contable y tributario al que los activos están
registrados, esto es importante porque es la razón por la cual tanto la división
como la fusión no se les aplica la tasación y si no se hace la división o la fusión
conforme a esto si se podría aplicar la tasación, “justificada en una legitima
razón de negocio” quiere decir que el motivo efectivo por el cual se está
produciendo esta reorganización tiene un carácter económico y no tributario,
la idea es que todos queden en el mismo estado en que estaban antes
contablemente hablando, si yo por ejemplo tenía una activo que estaba
contabilizado cuando lo compré en el valor contable libro o tributario es el
valor de adquisición, después nos vamos a dar cuenta cuando veamos la ley de
la renta que por ejemplo los activos se deprecian van bajando su valor por el
uso, y el legislador tributario lo sabe por lo tanto acepta la depreciación pero
en principio para estos efectos nos interesa que cuando hablamos de valor
tributario o contable es el valor en el cual está registrado el activo en la
contabilidad. Cuando se trata de reorganización de empresas en que subsiste la
empresa aportante sea individual o societaria y no exista un flujo efectivo de
dinero para el aportante debe considerarse como valor corriente en plaza el
que normalmente se cobra en convenciones de similar naturaleza o el valor
contable tributario que se tenía registrada en la empresa aportante, cuando
dichos valores se signen en la respetiva junta de accionistas o en el acto de
constitución de una sociedad tratándose de sociedades de personas salvo que
se trate de acciones de terceros que no sean filiales del aportante y que tengan
cotización en bolsa, la receptora de los bienes deberá registrar para efectos
tributarios el mismo valor señalado esto es el valor contable o tributarios, debe
tenerse presente que para que se trate de una reorganización empresarial se
requiere que exista una legitima razón de negocios y no una forma de evitar el
 pago de impuestos, ahora bien, si los bienes se aportan a su valor contable o
financiero y este es superior al tributario la empresa aportante deberá
considerar como utilidad afecta a impuesto d primera categoría la diferencia
existente entre ambos valores, este tema se llama bad will y good will (no
tengo ni la más mínima idea de si está bien escrito) por ejemplo yo me fusiono
y adquiero una sociedad y pago por esa adquisición una determinada cantidad
de dinero que a veces puede ser cuando voy a pesar una sociedad que tiene la
sociedad puede que haya pagado mucho o poco y ahí tiene importancia el
tema del valor contable o financiero.

Jurisprudencia administrativa

1) La
dirección del SII ha establecido que el aporte de bienes a sociedades de
cualquier clase constituye una enajenación en virtud de la aceptación amplia
que se le atribuye a esta expresión, toda vez que el señalado acto de
disposición hace salir de un patrimonio un derecho ya existente para que pase
a formar parte de un patrimonio diverso siendo aplicable en la especie la
normativa tributaria que establece la ley de la renta según sea el tipo de bien
que se aporta, ahora bien en cuanto al valor que deben aportarse los bienes
estos se pueden aportar al valor que acuerden asignarle libremente las partes
contratantes en las respectivas escrituras o contra todo aporte no obstante lo
anterior para los efectos de la ley de la renta se reconoce como valor de aporte
o costo tributario respecto del aportante solo el valor del libro por el cual
aparecen registrados en su contabilidad los bienes aportados cuando se trate
de contribuyentes sujetos a dicha forma de registro o hasta al costo de
adquisición del bien actualizado por la variación del índice de precios al
consumidor hasta la fecha del aporte con el desfase correspondiente menos la
depreciación respectiva cuando proceda respecto de contribuyente no
obligados a declarar sus impuestos mediante contabilidad
2) La
dirección general del SII ha establecido también que los bienes que se aportan
en una sociedad en formación se pueden entregar al valor que las partes
contratantes libremente acordaran asignarles en la respectiva escritura de
constitución ahora bien como la operación de aporte constituye una
enajenación en virtud de la aceptación amplia de que se le atribuye a esta
expresión con los fines de precisar el mayor o menos valor obtenido en esa
transacción solo se reconoce como costo tributario de los bienes aportados el
valor en que estos figuran registrados en la contabilidad del empresario
 unipersonal de modo que si los mencionados bienes se aportan a un valor
superior al que figuraban en los registros contables ya sea porque el aporte se
efectúa a precio de mercado o por un valor de tasación del SII el mayor valor
constituye un ingreso tributable para el que recibe debiendo cumplir con la
tributación que le afecta según las normas de la ley de la renta y además
reconocerá como costo tributario o mayor inversión en la sociedad receptora.

Cuando hay un excedente entre el valor comercial y el tributario, lo financiero no es lo

tributario son dos cosas distintas, contablemente y conforme a las normas
internacionales que se establecieron para que la contabilidad se lleve de forma
uniforme en todo el mundo todas las organizaciones, todas las instituciones o países
que están asociados por ejemplo a la OCDE deben llevar contabilidad conforme al
IFERRES (tampoco sé si está bien escrito) es una forma de llevar la contabilidad, esa
forma dice cómo se lleva la contabilidad financiera por tanto una cosa financieramente
puede valer 1000 pero tributariamente puede valer 50 peso entonces eso genera
diferencias que derechamente para efectos de fusiones puede tener problemas,
porque derechamente si bien tributariamente yo estoy adquiriendo algo que
tributariamente vale 200 en la realidad económica estoy adquiriendo un patrimonio
mucho mayor, el legislador tributario tratando de buscar como grabar esto o como
solucionar el problema ha dado estas posibilidades del good will y el bad will,
conforme a que hay una diferencia entre ambos valores se producen discordancias que
hacen posible que el legislador tributario diga que hay aumento de patrimonio y es
importante que eso se regule, por ejemplo el artículo 15 de la ley de la renta hay una
forma de subsanar ese problema que se genera cuando compro adquiero algo y
derechamente el valor de adquisición de lo que estoy comprando es mayor a los
bienes que tiene esta sociedad por tanto derechamente se produce una perdida y en
el caso contrario por ejemplo compro algo a 100 pero en realidad vale 1000 se
produce una ganancia el legislador lo que hace es tratar de regular esa situación, lo
importante para estos efectos es que lo financiero y lo tributario van por vías
separadas, incluso las contabilidades son diferentes, porque cada una tiene una
regulación diferente.

Uno de los registros empresariales que deben cumplir las sociedades grandes que
tienen ingresos por sobre las 75.000 uf están en un régimen especial de grandes
empresas es un registro que se llama dedan este registro contabiliza la diferencia entre
la depreciación normal y la acelerada y esa es un aspecto financiero que el legislador
se dio cuenta que posiblemente daba un aumento en el patrimonio y trato de regularlo
para efectos de darle algún beneficio al fisco esa diferencia de depreciación también es
factible que pague impuesto y por eso tiene relación el tema de la depreciación el
tema financiero, la depreciación normal es por ejemplo tengo un auto de 20millones
me lo compré este año, el otro año va a valer 15 millones, al siguiente va a valer 11
millones y así, es algo financiero que tiene un efecto tributario, existe una depreciación
acelerada o instantánea, en vez de darle la posibilidad al contribuyente que deprecie
anualmente en una proporción acá se deprecia entero en un año, lo compré en 20
millones, y al otro año vale 0 pesos, la ganada está en que esa depreciación es un gasto
tributario aceptado, si mi utilidad eran 100 millones y yo compré un activo que me
costó 100 millones ese año no voy a pagar impuestos, o por ejemplo mi utilidad era
100 y compré un activo en 200, estoy con una pérdida tributaria de -100,
tributariamente es así pero financieramente es distinto (no entendí nada de esta
explicación la escribí textual de lo que dijo el profe)

Efectos tributarios de la resciliación de los contratos

Reclamo tributario señora X solicita pronunciamiento respecto de la resciliación de los

contratos de arrendamiento de predios agrícolas donde hubo pagos anticipados

a) 27 de
junio 2003 doña X entrega en arrendamiento al señor Y el predio agrícola rol de
avalúo XXXX de la comuna de T la arrendadora declara recibir X pesos
correspondiente a los 4 primeros años que vencían en el 1 de enero de 2007,
posteriormente la señora X declara haber recibido el pago por el 5to año de
arrendamiento que asciende a la cantidad de X pesos
b) El día
10 del 10 del 2003 doña X entrega en arrendamiento al señor Y el predio
agrícola rol de avalúo XXXXX de la comuna P señora X declara recibir el pago
por el arrendamiento de los primeros cuatro años, después también
complementa que recibió el 5to año
c) Mism
o caso anterior, pero con otro terreno y recibe los 5 primeros años de arriendo,
posteriormente doña X y don T acuerdan la resciliación de los contratos de los 3
y al mismo tiempo convienen un contrato de venta y usufructo sobre los
mismos terrenos por un plazo de 15 años imputando las rentas de
arrendamiento ya pagados como parte del precio de venta
d) Lueg
o de una fiscalización se procede a la notificación de las liquidaciones 139 a 142
del año 2006 donde se determinó que había diferencia de impuesto global
 complementario y de primera categoría art 20 n1 letra C ley sobre impuesto a
la renta
e) La
contribuyente plantea que respecto de los pagos adelantados por el
arrendamiento de los predios agrícolas no corresponde aplicar esta norma, sino
que al ser pagos anticipados quedan sujetos al artículo 15 del mismo cuerpo
legal sobre rentas de lato desarrollo y en relación con el contrato de venta y
usufructo señala que corresponden a ingresos no renta según el artículo 17 n 8
letra b de la misma ley

En apoyo a su tesis cita el oficio 485 de 4 de marzo de 1997 mediante el cual

este servicio manifestó que la sesión del derecho de usufructo constituye par
loa efectos de los dispuesto en los artículos 17 n8 letra b de la ley de la renta
una enajenación de bienes raíces con posterioridad en un nuevo escrito
menciona los oficios 3423 del 2006 y 2972 de 1998 que precisan que los
ingresos en la venta del derecho de usufructo quedan comprendidos en el
artículo 17 n8 letra b. respecto de las diferencias de las diferencias de impuesto
determinados por los ingresos del contrato de venta y en particular
considerando los pronunciamientos del servicio, la dirección regional estima
que tales ingresos estarían incluidos en la disposición del artículo 17 n8 letra b
comentado y por lo tanto construirían ingresos no rentas por lo que
correspondería la anulación de las respectivas liquidaciones por el contrario, en
cuanto a las diferencias de impuestos determinadas por los pagos anticipados
de las rentas de arrendamientos la dirección no procede a acoger las
alegaciones de la recurrente se trata de ingresos del articulo 20 n1 letra C de la
ley sobre impuesto a la renta respecto de los cuales no corresponde aplicar la
norma del artículo 15 del mismo cuerpo legal sino que deben afectarse con
impuestos según la norma general de dicha ley esto es en el ejercicio en que
sean percibidas o devengadas cualquiera de las condiciones ocurra primero y
que en el caso de análisis fue la percepción, la posición antes expuesta se
fundamenta en que loe establecido en el art 15 de la ley de la renta el servicio a
través de suplemento 6(11)-14 de 1967 que impartió las instrucciones
generales sobre la forma de acogerse a dicho precepto legal, respecto de que
pagos anticipados se es aplicable y las condiciones que deben reunirse para
utilizar dicha normativa estableciendo que quienes estimen que pueden
acogerse deben solicitarlo a la respectiva dirección regional lo que la recurrente
no hizo, en términos similares se pronuncia la circular 17 de 1980, así mismo y
confirmando la posición antes descrita, el oficio número 3.745 de fecha 12 de
septiembre del 2001 se pronuncie que ciertamente respecto de los ingresos
percibidos anticipadamente por arriendo de bienes raíces determinado que
 deben tributar conforme a las normas generales de la ley de impuesto a la
renta en el ejercicio en que sean percibidas o devengadas cualquiera de las
condicione que ocurra primero ahora bien y no obstante los fundamentos que
existen para rechazar las alegaciones de la recurrente en relación con las
diferencias de impuesto por pagos anticipados de arrendamiento atendiendo a
que las partes posteriormente acordaron la resciliación de los contratos ha
surgido la necesidad de determinar los efectos tributarios de esta acción, al
respecto esta dirección regional es de la opinión que la voluntad de las partes
no puede afectar a los terceros dentro de los que se encuentra el fisco respecto
de los cuales pudieron haberse extendido los efectos provocados en el tiempo
intermedio y por lo tanto la tributación que generaron los pagos anticipados
por arrendamiento no deberían entenderse afectados por la resciliación de los
contratos sin embargo revisada la jurisprudencia administrativa del servicio
para rectificar el criterio antes expuesto no existiría un pronunciamiento
general sobre la materia sino que solo pronunciamientos específicos como el
oficio 1909 de 6 de julio 2001 sobre adquisición de viviendas con modificación
de escritura posterior que en su parte medular precisa que las partes de un
contrato son soberanas para estipular acuerdos que modifiquen o pongan
termino a las relaciones jurídicas creadas pero esa autonomía de la voluntad no
tiene el poder de mutar la realidad esto es desconocer la existencia misma del
contrato de un modos similar se pronuncia el oficio 3516 del 21 de spt 1999
señalando que en la compraventa de un inmueble y su reclinación posterior
dichas consecuencias no pueden afectar a terceros asimismo y conforme al
criterio del servicio para estos casos el fallo de la corte suprema en la causa rol
número 96200 de 26 de julio 2000 en su considerando n 13 reitera que la
voluntad delas partes no puede afectar a los terceros respecto de las cuales
pudiera haberse extendido los efectos provocados en el tiempo intermedio en
consecuencia y de acuerdo a la circular número 71 del 2001 se solicita un
pronunciamiento sobre los efectos de la resciliación de los contratos ya
mencionados

Sobre el particular en primer término cabe consignar que no fue acompañada la

totalidad dela documentación desconociéndose si la contribuyente declara mediante
contabilidad completa, en relación con los efectos tributarios de la resciliación del
contrato esta dirección nacional ha sostenido que debe tenerse presente como
premisa fundamental que la autonomía de la voluntad se traduce en que los
individuos son libres para establecer y regular sus relaciones jurídicas sin intervención
del legislador teniendo como limite la ley imperativa o prohibitiva el orden público o
las buenas costumbres, sin perjuicio de lo anterior existe otra limitación no expresa y
que se deriva de la realidad jurídica que esa autonomía crea al expresarse y que se
traduce en un acto jurídico determinado que no, puede ser negado en cuanto crea una
situación jurídica nueva precisamente en el caso de los actos jurídicos bilaterales esa
voluntad libre se expresa en un contrato que más allá de sus efectos relativos
restringidos a los derechos y obligaciones generados por dicho acuerdos crea una
nueva realidad, un nuevo estatus jurídico la mayor parte de las veces de carácter
económico que implica el desplazamiento de bienes de un patrimonio a otro situación
que no puede ser desconocida por terceros ni por las propias partes, des este modo las
partes en un contrato de este modo las partes de un contrato son soberanas para
estipular todos los acuerdos que quieran pero no pueden afectar a terceros

Ahora bien, en conformidad con los dispuesto en el inc 1 del artículo 1567 del código
civil Toda obligación puede extinguirse por una convención en que las partes
interesadas, siendo capaces de disponer libremente de lo suyo, consienten en darla
por nula.

Las obligaciones se extinguen además en todo o parte:

1º. Por la solución o pago efectivo;

2º. Por la novación;

3º. Por la transacción;

4º. Por la remisión;

5º. Por la compensación;

6º. Por la confusión;

7º. Por la pérdida de la cosa que se debe;

8º. Por la declaración de nulidad o por la rescisión;

9º. Por el evento de la condición resolutoria;

10º. Por la prescripción.

De la transacción y la prescripción se tratará al fin de este Libro; de la condición

resolutoria se ha tratado en el título De las obligaciones condicionales.

Respecto del modo de extinguir obligaciones llamado resciliación procede señalar que
corresponde más bien a un modo de privar de efectos a un contrato válidamente
celebrado, a través de otro acuerdo en donde las partes consienten en dejarlo sin
efectos de trata de una causal sobreviniente e ineficacia de un acto jurídico, la norma
del art 1567 incurre en una imprecisión ya que el acuerdo de las partes permite
restarle eficacia a través de la resciliación no existe nulidad ya que ella tiene lugar por
causas originarias cuando se han omitido requisitos de existencia o valides de un acto
jurídico.

Ahora bien, este tipo de acuerdos es perfectamente posible y valido en base al

principio de la autonomía de la voluntad de las partes recogido en el artículo 1545 del
mismo código, contrato es ley para las partes de acuerdo con ello y según lo reconoce
el articulo 1567 las partes pueden acordar privar de efectos a un determinado contrato
pero que ello sea posible es necesario que las obligaciones del contrato se encuentren
pendientes de los contrario si ya fueron cumplidas se habrán extinguido por el pago y
no procederá la resciliación

De conformidad con lo antes indicado este tipo de acuerdo para dejar sin efecto las
obligaciones pendientes que nacen de un contrato válidamente celebrado son por
regla general compatibles con los contratos de tracto sucesivo donde existe una
duración sostenida y periódica de las prestaciones hecho que permite encontrar
obligaciones aún pendientes que las partes pueden acordar dejar sin efecto por medio
de la resciliación, en cambio en los contratos de resolución instantánea esto es donde
existe una única prestación simultánea al nacimiento del contrato por ejemplo la venta
de una cosa mueble al contado las partes no podrán resciliar el contrato una vez que
se han extinguido las obligaciones que nacen del mismo

Consecuencialmente la dirección ha declarado que el mutuo acuerdo de las partes que

pone término al contrato de conformidad al artículo 1567 al que los contratantes han
otorgado un efecto retroactivo no puede ser absoluto toda vez que no puede alcanzar
derechos y obligaciones pendiente, en efecto, la alteración y extinción de derechos u
obligaciones consolidadas en realidad suponen la obligación de un nuevo contrato que
da lugar a nuevas prestaciones mutuas que inciden en restituciones de lo que se
hubiera dado o entregado en razón del contrato resciliado y que no pueden ser
oponibles a terceros

De acuerdo a los antecedentes consta a la dirección que doña X entregó en

arrendamiento los predios a dos Y dichos contratos pactaban una duración del
arriendo de 4 años que fue prorrogado en un año más, venciendo el año 2008, el
arrendatario pagó por adelantado los arrendamientos, el 2004 a través de una
escritura pública ambas partes acordaron la resciliación de los contratos y en el mismo
acto acordaron un contrato de venta usufructo sobre los predios, por un plazo de 15
años
Teniendo presente la normativa de la resciliación y lo sostenido por la dirección es
indudable que los efectos de la resciliación solo afectan derechos y obligaciones
pendientes

La resciliación acordada, afecta derecho y obligaciones pendientes tanto en el plano

jurídico como tributario, de manera que los ingresos correspondientes a las rentas de
arrendamiento de los años 2004 al 2008 las cuales debieron formar parte y aumentar
el imponible de la señora X al haber sido pagadas anticipadamente deberán ser
rebajadas a sus declaraciones de renta correspondientes al verificarse pagos sin existir
el goce de los bienes arrendados en tal periodo en la medida que se cumpla con los
requisitos legales estando en principio por ello la ex arrendadora y cedente del
usufructo habilitada para pedir la restitución de los tributos pagados en exceso por la
vía el artículo 126 del código tributario

Oficio n 3.284 del 12 del 11 del 2009

La resciliación es un tema delicado en materia tributaria la resciliación va depender si

es que la obligación en si se entiende extinguida la obligación primitiva, si la obligación
es de tracto sucesivo son distintos los efectos que si se cumple de una sola vez.

Dación en pago: es un acuerdo entre al acreedor y el deudor en virtud el cual se

permite que se cumpla la obligación con un objeto distinto al que se debía, la
jurisprudencia la ha descrito como un modo de extinguir las obligaciones que se
caracteriza por la entrega consentida por el acreedor de una cosa distinta a la debida,
si el acreedor no consiente en ello no se entiende extinguida la obligación

Claro solar dice que es un acto en que el deudor da al acreedor una prestación diversa
en cumplimiento de la prestación a que está obligado siempre con el consentimiento
del acreedor

Art 1569

Esta figura jurídica no está consagrada en el código civil, sino que se llega a ella a
través de la interpretación del artículo 1569 inc2 por que si el acreedor no puede ser
obligado a recibir una cosa distinta nadie puede prohibirle que consienta en recibir
algo distinto

b) Requisitos:

Existencia de una obligación primitiva: La dación en pago supone una obligación

llamada a extinguirse en virtud de ella, esto es, una obligación que se cumplirá en una
forma distinta a la convenida o establecida.
Prestación diferente: La obligación se cumple de una manera distinta a la pactada
previamente. Si se cumple de la misma forma que fue pactada no hay dación en pago.

Consentimiento y capacidad de las partes: Supone el acuerdo de voluntades del

acreedor y deudor. El acreedor debe consentir en que se le entregue una cosa distinta
y el deudor debe consentir en substituir la cosa que debe.

Como la dación en pago supone la transferencia de dominio de la cosa que se da en

pago es necesario de ambas partes tengan facultad para enajenar.

La determinación de las reglas aplicables al consentimiento y capacidad requeridas en

la dación dependerán de la posición que se adopte frente a la naturaleza jurídica de la
dación en pago.

Solemnidades: En sí mismo es un acto consensual, pero si se trata de dar una cosa

constituye un título translaticio de dominio, por lo que la dación en pago deberá reunir
los requisitos propios del acto de que se trata, por ej: si se da en pago un bien raíz la
dación deberá constar en escritura pública.

Animus Solvendi: Este requisito no es más que la intención que debe existir en las
partes de que con la dación en pago efectuada se extinga la obligación.

El caso que acabamos de ver es una dación en pago a través de un inmueble

La dación en pago de un crédito o de un documento es posible que no extinga la

obligación, por ejemplo, tratándose de un cheque no extingue la obligación sino hasta
que se ha pagado, pero en virtud del ánimo las partes la dan por extinguida.

c) Efectos:

Equivale al cumplimiento, es decir produce sus mismos efectos, por lo que se extingue
la obligación y sus accesorios. Por lo anterior, si la dación en pago es parcial la
obligación primitiva subsiste por el saldo insoluto en las condiciones establecidas.

Si el acreedor sufre la evicción de la cosa dada en pago, ello no afectará la validez de la

dación en pago, toda vez que, los actos ejecutados respecto de bienes ajenos no son
nulos sino inoponibles al verdadero dueño.
Caso práctico en clases

La señora Juanita Vidal junto con sus hijas Antonia y Fernanda Orrego son socias de la
sociedad XY limitada, un asesor que contratan les señala que ese año tienen utilidades
por $200.000.000.- las cuales podrían retirar en la misma proporción, no obstante ello,
les expresa que existe un bien raíz que comercialmente vale $400.000.000.- que
podrían retirar como dación en pago desde la empresa avaluando dicho retiro en la
suma de $60.000.000.- (ósea cada una recibiría conforme a este método 20M$), lo
cual tendría como beneficio pagar menos impuestos personales (global
complementario) que si retirar los 200M$ en la misma proporción, en base a la
“excelente” idea del asesor, las socias deciden efectuar tal retiro mediante la dación en
pago con el inmueble en cuestión, procediendo a realizar la escritura e inscripciones
pertinentes a favor de las socias desde la sociedad XY ya mencionada.

Respecto de esto, se solicita su asesoría para determinar si civilmente es procedente la

realización de esta figura, y cuáles serían las posibles contingencias tributarias, por la
operación, tenga en cuenta los efectos de la dación en pago para efectos tributarios y
el art. 64 del CT.

¿Por otra parte, quien se vería afectado con la fiscalización que establece el art. 64 del
CT? ¿La empresa o las socias? Argumente y señale cual es la postura del SII.
CLASE 28 DE ABRIL

*Leer fallos relativos a la tasación (subidos en la plataforma)

*El libro que veremos hoy se llama derechos a los contribuyentes y medios de
fiscalización de Rafael Martínez cohen

En cuanto al caso práctico pedido, que analizaremos ahora:

“La señora Juanita Vidal junto con sus hijas Antonia y Fernanda Orrego son socias de la
sociedad XY limitada, un asesor que contratan les señala que ese año tienen utilidades
por $200.000.000.- las cuales podrían retirar en la misma proporción, no obstante ello,
les expresa que existe un bien raíz que comercialmente vale $400.000.000.- que
podrían retirar como dación en pago desde la empresa avaluando dicho retiro en la
suma de $60.000.000.- (ósea cada una recibiría conforme a este método 20M$), lo cual
tendría como beneficio pagar menos impuestos personales (global complementario)
que si retirar los 200M$ en la misma proporción, en base a la “excelente” idea del
asesor, las socias deciden efectuar tal retiro mediante la dación en pago con el
inmueble en cuestión, procediendo a realizar la escritura e inscripciones pertinentes a
favor de las socias desde la sociedad XY ya mencionada.

Respecto de esto, se solicita su asesoría para determinar si civilmente es procedente la

realización de esta figura, y cuáles serían las posibles contingencias tributarias, por la
operación, tenga en cuenta los efectos de la dación en pago para efectos tributarios y
el art. 64 del CT.

¿Por otra parte, quien se vería afectado con la fiscalización que establece el art. 64 del
CT? ¿La empresa o las socias? Argumente y señale cual es la postura del SII.”

Respecto de la primera pregunta, es perfectamente posible efectuar civilmente la

dación en pago, porque es una forma distinta al pago y por lo tanto lo único que
requiere es el consentimiento de la parte, si el acreedor consiente en ello, se entiende
que el pago produce su efecto

*uno es el modo de extinguir las obligaciones a través de la dación en pago y otra cosa
es la dación en pago entre particulares, no es lo mismo. Cuando analizamos los efectos
de los modos de extinguir las obligaciones, estamos hablando de los modos de
extinguir las obligaciones tributarias, hay dos sujetos, uno pasivo y uno activo (el fisco)
y por tanto en esa forma no es procedente la dación en pago, porque yo, sujeto pasivo
y deudor no le pudo decir al fisco que le quiero pagar con otra cosa, porque sino
cualquiera vulneraria y burlaría el pago mediante cualquier otra cosa que el valor
puede ser distinto, ahí no opera la dación en pago y ahí debe estar establecido por ley
para efectos de que se pueda dar ese efecto y por eso decíamos que cuando hablamos
de los modos de extinguir la obligaciones tributarias, dijimos que solamente era
procedente en dos de ellos, los únicos medios por excelencia son el pago y la
prescripción y el resto tiene una posibilidad muy remota, la compensación es la
excepción porque cuando uno hace un préstamo al fisco sin intereses y en abril del año
siguiente, yo lo que hacía que ese prestamo lo transformaba en el pago de impuesto si
yo tenía que pagarlo y si había un excedente, ese excedente se me devolvía y a eso se
le denomina devolución de impuesto, porque es el exceso del impuesto que me
correspondía pagar

Ahora, en cuanto a la dación en pago es totalmente distinta, porque esta es una figura
entre partes, están los socios y la empresa, estamos frente a un derecho comercial no
a un derecho tributario, la relación es entre particulares, el fisco tiene participación
para efectos del impuesto que podría corresponderle pagar por alguna operación que
diga relación con las que hace este tipo de sociedades.

Ahora bien, dado que si ambas socias quieren hacer retiro, lo que correspondía era
que ellas podían retirar lo que quisieran, si yo tengo 200 millones de utilidad, yo puedo
retirar lo que yo quiera conforme a mi estatuto social, por tanto, si mi estatuto social
dice que yo puedo retirar el 10% como máximo de la utilidad del año, yo no puedo
retirar más que eso, pero imaginemos que aquí las tres partes en la misma proporción.
Imaginemos que ellas querían retirar el total de la unidad y si son 200 millones,
correspondía que cada uno se llevara 66,6 millones de pesos, si yo hubiera hecho la
figura normal sin la idea del asesor, lo que hubiera pasado es que cuando me dicen
que tengo 200 millones de pesos, todas quieren retirar el total, no habría problema y
la empresa pagaría el impuesto que le corresponde pagar por la utilidad que genera la
empresa, que en este caso son los 200 millones y las socias podrán retirar la cantidad
que quieran conforme a esa misma utilidad y en este caso serían 66 millones de pesos.
Cuando yo hago el retiro esos 66 millones tengo que declarar en mi global
complementario, lo que significa cuando yo hare mi declaración de impuestos, tengo
que decir que tuve dicha utilidad de 66 millones, teniendo que pagar el impuesto que
me corresponda en la proporción de la tabla del global complementario.

Pero cuando yo digo mejor saquemos el inmueble que vale más y que si ustedes
calculan el valor efectivo que se hubiera llevado cada una de las socias, serian 400
millones y si lo dividimos en tres, serian 133 millones de pesos que se llevan cada una,
encubiertamente, porque esa plata nunca aparece, ya que ellas lo avaluarían en 60
millones, hay diferencia que esta disfrazada y lo que hacen las socias y el asesor es que
no se sepa, porque esa plata también debería tributar, porque es un aumento de
patrimonio que reciben las socias y ahí es cuando se produce el problema

El primer problema seria que cuando uno enajena un bien raíz, ya que tanto el notario
como el conservador de bienes raíces tienen la obligación de informar cada vez que se
haga una operación, se haga una compraventa o se inscriba una entre determinadas
partes y hay un formulario especial que se llama el 28-90 en las cuales estas
autoridades envían esa información al servicio, dándose cuenta de las operaciones que
hagamos

Como el art 64 en el inciso final dice que cuando enajenemos un inmueble, tengamos
el cuidado de hacerlo en el valor comercial. En este caso hay una enajenación
encubierta, porque uno si bien podría decir que es un retiro, sin embargo yo al
transferir el dominio de un inmueble de un patrimonio de la sociedad a otro
patrimonio que constituye las 3 socias, existe un acto de enajenación, porque hay un
cambio en el dominio de la propiedad de este inmueble, por tanto estamos frente a un
acto que es susceptible de poder ocupar esta herramienta del servicio que se llama
tasación

¿Y cuál es el efecto? Lo que haría el servicio es que la tasación es para quien enajena,
no para quien adquiere, al servicio no le importa quien adquiere la propiedad del valor
que sea o si le puede importar pero después, pero no para el acto de la tasación, la
tasación habla de quien enajena y el que enajena es la sociedad XY, por tanto será la
sociedad a quien se le va a tazar, ¿y cómo se le taza? Es la diferencia entre el valor que
se vendió versus el valor comercial, por tanto esa diferencia es a la que se le aplica la
tasa del 35% que establece el artículo 21 de la ley de la renta. Hoy la tasa es 40% pero
en esa fecha era el 35%
Si uno quería ir mas allá de la resolución del ejercicio, se podría haber dicho que estas
personas, se hicieron dueñas y aumentaron su patrimonio en un valor mucho mayor
que el que declararon, porque en su declaración de impuestos personales, declararon
que ellas habían recibido 20 millones de pesos de retiro, pero realmente eran 133
millones para cada uno, por tanto uno podría decir que al haber aquí también un
aumento de patrimonio, por tanto podríamos igual liquidar a las socias por el
diferencial que no declararon

*la tasación es la diferencia entre el valor comercial y el de la operación, por ejemplo si

tenemos un bien raíz que su valor comercial es de 100 y yo lo vendo en 20, cuando me
tase el servicio, este dirá que el valor comercial del bien raíz, conforme a otros bienes
similares de la misma ubicación es de 100 millones, por tanto rebajo en 80 millones el
bien raíz, de tal manera que de esos 80 millones, esos 80 millones serán la base
imponible del impuesto sanción que establece el artículo 21 de la ley de la renta, que
el año 2017 eran un 35%, hoy es un 40%, sumándole las multas e intereses será
totalmente perjudicial

Art 21 de la ley de la renta: Las sociedades anónimas, los contribuyentes del número 1
del artículo 58, los empresarios individuales, comunidades y sociedades de personas
que declaren sus rentas efectivas de acuerdo a un balance general según contabilidad
completa, deberán declarar y pagar conforme a los artículos 65, número 1, y 69 de
esta ley, un impuesto único de 40%, que no tendrá el carácter de impuesto de
categoría. Es decir no debemos entenderlo como un impuesto de primera categoría,
sino que un impuesto único, que tiene una tasa de 40%

*al sujeto que vende un inmueble a un precio inferior al comercial, se le aplicara dicho
impuesto así como también al que compra a un precio muy inferior por justificación de
inversiones, si se realiza una simulación. Sería mejor hacer una donación, solicitándole
autorización al juez civil y pagamos el impuesto que corresponda por la donación y se
ahorra dinero

INVERSIONES SIPAMAR LIMITADA

RAV en contra de la liquidación N°25 de 18 de marzo de 2019

Esto es una RAV, que es un recurso administrativo que está en el 123 bis, procede
cuando yo quiero impugnar una liquidación y es un recurso que procede en contra de
liquidación, en este caso a la liquidación a la cual se le cobra el impuesto, se llama la
liquidación 25
ACTO IMPUGNADO

En la Liquidación N°25 de fecha 18 de marzo de 2019, en la cual se determina un

Impuesto Único del Artículo. 21 de la Ley de la Renta, por un valor neto ascendente a
$26.579.962, el que, con interés y reajustes al mes de marzo del 2019, asciende a
$37.251.551.-

ANTECEDENTES PREVIOS

Con fecha 27 de abril de 2017, la contribuyente presento declaración de Impuesto a la

Renta año tributario 2017, según formulario 22, foto 231476657, la cual fue
impugnada por observación [B20] (Control a contribuyentes de la Primera Categoría
que no declaran ingresos en la Renta Líquida Imponible, y que declaran ingresos según
vectores). Se le solicita presenta libro de Contabilidad, Balance y escritura de venta de
inmuebles;

El año tributario es el siguiente, 2018. El año tributario va después, primero va el

comercial, si el comercial es 2017, el tributario seria el 2018

…. [B20], Cuando nos demos cuenta en las liquidaciones, que son el acto mismo donde
constan las diferencias de impuesto, todas tienen una observación que dice relación
con la objeción que determina el servicio, en este caso dice “Control a contribuyentes
de la Primera Categoría que no declaran ingresos en la Renta Líquida Imponible, y que
declaran ingresos según vectores” acá la fiscalización iba para otro lado y se dieron
cuenta en base a esto que habían otro tipo de anomalías de operaciones. “Se le solicita
presenta libro de Contabilidad, Balance y escritura de venta de inmuebles;” ahí ya
alguien advirtió que alguien había vendido un inmueble de la sociedad y que no era
una venta, sino lo había hecho en base a un retiro y una dación en pago.

-Que, efectuada la revisión y análisis de la documentación aportada, se constató que la

observación tuvo su origen en una Opción en Pago de un inmueble que corresponde al
Lote A de una propiedad de mayor cabida, ubicada en calle Almagro N°859, Los
Ángeles, según contrato de Dación de Pago, celebrado con fecha 17 de noviembre de
2016, antes Notario Público María Antonieta Carillo Flores, mediante el cual la
sociedad Inversiones Sipamar LTDA., da en pago, cede y transfiere a las socias, la
propiedad antes mencionada, en la suma de $26.384.600.- valor avaluado por las
partes de común acuerdo, el cual coincide con el retiro de utilidades de la sociedad
efectuado por las socias ($13.192.300.-)
-Atendido a que el precio o valor avaluado de común acuerdo por las socias (según
consta en cláusula sexta de la escritura de compraventa), es notoriamente inferior al
valor comercial de los inmuebles de características y ubicación es similares, en la
comuna de Los Ángeles, se procedió aplicar lo dispuesto en el artículo 64 del código
Tributario, el que faculta al Servicio de Impuestos Internos a tasar dicho precio o valor.

-Citación N°09 de fecha 16 de enero de 2019.-

-Respuesta a Citación: “La contribuyente solicita se reconsidere la medida aplicada

pues ya que la dación en pago se hace teniendo en consideración la tasación fiscal de
inmueble que para dicha fecha ascendía a $18.325.794.-“

-Se procede conforme al Artículo 24 del Código Tributario

Cuando vimos la citación, hay actos que son obligatorios y otros que no lo son, no
obstante ello, nada impide a que yo igual citar, porque lo importante es que yo cite
obligatoriamente cuando después voy a liquidar, pero si no es obligatorio nada obsta a
que lo haga

Conforme a que hubo una diferencia de impuesto, era procedente aplicar el artículo 24
que es el que te da la posibilidad de liquidar

INFORME DE FISCALIZACION Y TASACION

Que, con la finalidad de determinar el valor corriente en plaza, se solicitó al Grupo de

Avaluaciones efectuar la tasación comercial del bien inmueble ubicado en calle
Almagro N°859, comuna de los Ángeles, emitiéndose informe de tasación por parte de
la fiscalizadora tasadora, en el cual se describe el sector en que se ubica el inmueble, la
superficie del terreno de 518 m2 y la construcción de albañilería de 91 mts2,
determinando que el valor comercial asciende a $101.799.445.-, equivalente a 3.696
UF. Dicho valor obtenido es el resultado de las referencias de propiedades obtenidas
según análisis de transferencias según formularios 2890 es de 3696 UF, tomando en
consideración que el valor de tasación posee un margen del error del 5% su valor puede
fluctuar entre 3511 y 3881 UF.

Por lo expuesto anteriormente, de conformidad a lo dispuesto en el último inciso del

artículo 64 del Código Tributario, se determina que el valor comercial del bien inmueble
enajenado asciende a $101.799.445.
Acá hubo un análisis profundo de la tasación, viéndose la superficie y la construcción,
si fuera dicha tasación al “lote”, se podría impugnar.

El valor comercial no es un valor único, sino que uno referencial, uno podría incluso
impugnar, que el bien no vale 101, sino que 90, pero no bajara tanto el impuesto que
lo cobraran igual.

INVERSIONES SIPAMAR LTDA

Se efectúa un retiro de utilidades por la suma de $13.192.300.- C/U lo que hace un

total de $26.384.600.-, lo que difiere de la tasación comercial del bien inmueble que es
del valor de $101.799.445 lo que hace $50.000.000 aproximados para cada socio.

INV.SIPAMAR (mediante dación en pago), no entrega dinero sino un inmueble

¿Qué es una dación en pago? Es un acuerdo entre el acreedor y el deudor en virtud del
cual se permite que se cumpla la obligación con un objeto distinto a lo que se debía.
(Artículo 15699 Inciso 2° del CC)

Por tanto 50 millones para cada socia era el valor real que deberían haber registrado
como utilidad, renta, aumento de patrimonio.

-INOPONILIDAD DEL FISCO PARA EFECTOS TRIBUTARIOS, RESPECTO DE ACTOS ENTRE

PARTES (CONTRATOS) (dación)

-AUTONOMIA DE LA VOLUNTAD

-RETIRO DE UTILIDADES ENCUBIERTAS

-TASACION ARTICULO 64 INCISO 6 CODIGO TRIBUTARIO (INMUEBLE)

Entre los temas que podríamos sacar, serían los 4 anteriores mencionados.

RESOLUCION POR EL DEPAT

“Que, entrando de lleno al asunto controvertido, es importante señalar, primero que

todo, que la dación en pago es un acuerdo entre el acreedor y el deudor en virtud del
cual se permite que se cumpla la obligación con un objeto distinto al que se debía, así
se desprende de lo establecido en el inciso 2° del artículo 1569 del Código Civil,
expresando “El acreedor no podrá ser obligado a recibir otra cosa que lo que se le deba
ni aun a pretexto de ser de igual o mayor valor de la ofrecida”.
“En segundo lugar, dicha operación es absolutamente válida para efectos civiles, pues
son las partes las que deben estar de acuerdo simplemente en el cambio del objeto
debido, sin perjuicio de ellos, los efectos tributarios pueden ser distintos, y así lo son en
este caso, ya que la operación descrita reviste caracteres que derechamente encubren
un mayor traspaso de utilidades de las expresadas en lo formal del retiro, así se
advierte que las socias doña Paulina Alejandra y Marcela Paz, ambas de apellido
Montoya Cárcamo, realizan un retiro desde la sociedad INVERSIONES SIPAMAR
LIMITADA, por la suma de $13.192.300.- cada una, entregando la sociedad de un
objeto distinto al que se le debía (dinero), en este caso la cosa entregada a cambio fue
una propiedad, ubicada en la calle Almagro N°859, correspondiente al Lote A, de una
propiedad de mayor cabida, Rol 28-28 de la comuna de los Ángeles, cuyo valor
comercial según consta en informe realizado por el Departamento de Avaluaciones
corresponde a la suma de $101.799.445.- valor muy por sobre el que les correspondía a
las socias en razón del retiro efectuado, o sea $13.192.300 a cada una”

“A mayor abundamiento, este retiro efectuado bajo la modalidad de dación en pago,

tiene por objeto en lo formal traspasar $13.192.300.- no obstante que materialmente
se encubre un monto superior a los $50.000.000.- a cada socia. En relación con esto, el
acto de traspasar dicha propiedad, bajo la modalidad de retiro, implica para la
sociedad en cuestión, un acto de enajenación, desprendiéndose del inmueble antes
señalado de su patrimonio y traspasando este a las socias ya individualizadas, en razón
de ello el Servicio de Impuestos internos se encuentra facultado para tasar el valor de
transferencia de bien cuando este sea notoriamente inferior al corriente en plaza de
aquellos de características y ubicaciones similares, así las cosas, queda en evidencia
conforme al informe de Avaluaciones ya señalado, que el valor de enajenación resulta
notoriamente inferior al de mercado, así el valor bien inmueble se enajena a un valor
que no alcanza a constituir ni un tercio del valor corriente en plaza, y la operación en si
resulta del todo cuestionable, ya que la sociedad declara entregar un retiro a cada
socia por un monto que en la realidad corresponde a tres veces su verdadero valor”.

Veremos lo que dice respecto de esta materia y que es bastante parecido a lo que
hemos ido viendo, Rafael Martínez Cohen, en su libro que se llama “derecho del
contribuyente y medios de fiscalización” que es la última edición actualizada conforme
a la última modificación que dice relación con la ley de modernización tributario, la ley
21210

1. La libertad contractual
Es indudable que uno de los principios importantes que regula la contratación de
carácter privado es aquel que se conoce con el nombre de principio de la autonomía de
la voluntad, en cuanto establece, en términos generales, que los individuos son libres
para regular sus relaciones jurídicas sin la intervención del legislador, sin otra
limitación que no pueden ir contra ley imperativa o prohibitiva, el orden públicos y las
buenas costumbres.

A su vez, tenemos que señalar que, si bien el sistema chileno se basa por regla general
en la autodeterminación de impuestos por parte del contribuyente, partiendo de la
premisa de presunción de la buena fe de este, el Servicio de Impuestos Internos tiene la
facultad de fiscalizar dicha determinación, disponiendo de amplios medios de
investigación para evitar la evasión, y en particular establecer si existe colusión entre
contribuyentes para, mediante la simulación ilícita de contratos, evadir los tributos que
la ley les exige pagar.

En dicho orden de ideas, es evidente que tributariamente el negocio simulado tiene un

valor muy relativo, pues nunca será óbice para fiscalizar a los contribuyentes, de
manera que parte importante de los medios de fiscalización tiene como finalidad
última investigar la realidad que subyace tras un contrato simulado.

Por otro lado, debemos destacar que la validez o nulidad de un contrato desde el punto
de vista civil no tiene efecto alguno desde el punto de vista tributario. A su vez, la
infracción a las leyes tributarias en un contrato por regla general no produce la nulidad
desde el punto de vista civil.

*LOS EFECTOS CIVILES SE MANTIENEN

Así se desprende meridianamente (no es 100%) del artículo 108 del código Tributario
que señala: “Las infracciones a las obligaciones tributarias no producirán nulidad de los
actos o contratos en que ellas incidan, sin perjuicio de la responsabilidad que
corresponda, de conformidad a la ley, a los contribuyentes, ministros de fe o
funcionarios por el pago de los impuestos, intereses y sanciones que procedan”.

Norma que dice directa relación con el artículo 63, inciso final, que más adelante
analizamos, de la ley N° 16.271 sobre herencias y donaciones que señala: “La
liquidación del impuesto conforme a este artículo no importara un pronunciamiento
sobre la calificación jurídica del respectivo contrato para otros efectos que no sean los
tributarios”.

Útil es revisar en esta parte la sentencia de la Excelentísima Corte Suprema, que en su

considerando 10 señala: “Que de lo anteriormente expresado surge que en la especie el
artículo 1545 del Código Civil resulta inaplicable. En efecto, dicho precepto estatuye
que “Todo contrato legalmente celebrado es una ley para los contratantes, y no puede
ser invalidado sino por su consentimiento mutuo o por causas legales”. Consagra,
como expreso el reclamante, el principio de la autonomía de la voluntad, y de libre
contratación y crea una ficción que consiste en asignarle al contrato, legalmente
celebrado, el carácter de ley, pero para los contratantes, esto es, se establece que un
contrato tiene para ellos la misma fuerza que una ley, pero dicha fuerza de ley no
obliga al Estado ni a los tribunales en lo tocante a su contenido, quienes deben,
enfrentados a un caso concreto, precisar su alcance. En el campo del derecho tributario
carece por completo del sentido que se le ha querido asignar y que se le ha dado por el
fallo recurrido, ya que la ley ha entregado normas claras y precisas para la
determinación de los tributos que gravan, como en el presente caso, determinadas
operaciones, precisamente para sacar del ámbito privado la facultad de fijar un
elemento como el precio, que es el que determina la entidad del mismo, puesto que
ello conduciría a que los particulares establecieran por sí mismos, si deben tributar y en
qué cantidad, lo que como ya se dijo, no es aceptable”.

El rol de este fallo es 4426 del 24 de octubre del año 2000

*la página “tributariausach” es buena para buscar información sobre tributario, del
cual se verá ahora un caso de jurisprudencia

IV JURISPRUDENCIA JUDICIAL

ANTECEDENTES DEL CASO

Reclamo tributario en contra de una Liquidación de Impuestos en que la

Administración Tributaria determinó diferencias de Impuesto de Primera Categoría
producto de ejercicio de las facultades de tasación previstas en el artículo 64 del
Código Tributario.

FALLO DE PRIMERA INSTANCIA -TTA

El fallo se pronuncia respecto al ejercicio de las facultades de tasación contempladas

en el artículo 64 del Código Tributario, aplicada al aporte de unas acciones.

El Servicio estimó que el aporte se efectuó a valores notoriamente inferiores a los que
correspondían, por lo que la tasación se realizó mediante el método de la valoración
del activo subyacente, ya que no existían ventas de las acciones y derechos de las
sociedades o, al menos, no en una cantidad suficiente que permitiera determinar un
patrón y/o que se hubiesen llevado a cabo en el período inmediatamente anterior y/o
posterior al del aporte, por lo que se buscaron operaciones comparables en aquélla que
hubiesen recaído en él o los activos que representaban la mayor parte del valor
patrimonial de cada una de ellas.
¿Cuál es la naturaleza de este tipo de acciones? ¿Los bienes corporales, de que
naturaleza pueden ser? Muebles o inmuebles, y si decimos que las acciones son bienes
corporales, ¿Cuál será la definición más cercana? ¿Si fueran derechos o créditos,
podríamos aplicar el 64?

El fallo dice que es procedente el 64

Si la acción es intangible no sería procedente el artículo 64

*este tipo de preguntas nos hará el profesor en el certamen

Los hechos controvertidos eran si es que los aportes realizados obedecían a una
legítima razón de negocios y los parámetros y procedimiento considerado por el
Servicio de Impuestos Internos, en el ejercicio de su facultad de tasación.

El tribunal de primera instancia consideró que no se configuraba una legítima razón de

negocios en los aportes cuestionados, ya que se efectuaron para intentar satisfacer
intereses personales y de los propios de los socios, y no atendió a los intereses de la
empresa individual como sería, por ejemplo, lograr obtenerse un desempeño eficaz de
los negocios de la reclamante que podrían satisfacerse, en mayor medida, con la
realización del giro de la sociedad de inversiones, que recibió el aporte, o viceversa, en
circunstancias de una reorganización de grupos empresariales.

El tribunal concluyó que el aporte cuestionado no evidenciaba como finalidad la

realización del giro de la sociedad receptora ni de haberse efectuado con miras a
repartir entre los socios los beneficios que de ello provinieren y validó la tasación
realizada por el Servicio de Impuestos Interno, confirmado en todas sus partes la
liquidación emitida.

FALLO SEGUNDA INSTANCIA –CORTE APELACIONES

RECURSO DE APELACIÓN, INTERPUESTO POR EL CONTRIBUYENTE ANTE LA

ILUSTRÍSIMA CORTE DE APELACIONES DE SANTIAGO.

La Iltma. Corte de Apelaciones de Santiago, confirma en todas sus partes la sentencia

de primera instancia, El empresario aportó a la sociedad acciones y derechos sociales a
su valor tributario registrado en la contabilidad, producto del aporte antes indicado,
pasó a tener participación indirecta de una Sociedad Anónima. Dicha transacción no
tuvo como fin la realización del giro de la sociedad receptora ni una razón de negocios,
sino que más bien de asuntos personales de índole familiar.

Señaló nuevamente la forma de tasación y la aplicación del Artículo 65 incisos 3 y 5.

Por último, la Corte de Apelaciones confirmó el fallo de primera instancia que
rechazó el reclamo sosteniendo al efecto que lo que correspondía establecer era
si el aporte efectuado responde a un proceso de reorganización de grupos
empresariales que obedezca a una legítima razón de negocios, lo que fue
descartado analizando al efecto las razones dadas por la recurrente

¿Cuándo puedo interponer un recurso de casación en el fondo? Cuando hay una

infracción sustancial en lo dispositivo del fallo, pero ¿sobre qué? Sobre el derecho
mismo, infracción de ley

RECURSO DE CASACIÓN EN EL FONDO

INTERPUESTO POR EL CONTRIBUYENTE EN CONTRA DE LA SENTENCIA, DICTADA POR

LA ILUSTRÍSIMA CORTE DE APELACIONES DE SANTIAGO.

En estos autos Rol Nº 92.870-2016, el supremo tribunal de este país, se rechazó el

recurso de casación en el fondo deducido por la contribuyente,

Por el recurso se denuncia la infracción a lo dispuesto en el artículo 64 inciso 5º del

Código Tributario al aplicar falsamente el concepto de legítima razón de negocios. De
acuerdo a la norma citada, el aporte de activos en el contexto de procesos de
reorganización de grupos empresariales no está afecto a pago de impuestos si obedece
a una legítima razón de negocios, por otra parte, si la reorganización de que se
trate conduce o produce la evitación del pago de impuestos. Al observar los fallos
de las instancias anteriores, se destaca:

- La falta de acreditación de los fundamentos del actuar de la reclamante

como constitutivos de la legítima razón de negocios invocada, la cual conduce
forzosamente a concluir que los errores de derecho que fundan la impugnación
carecen de influencia en lo dispositivo del fallo.

- La tasación efectuada por el Servicio de Impuestos Internos tiene carácter

secundario frente al tema principal, ya que si concurre la legítima razón de
negocios se satisface íntegramente la norma tributaria y no habrá lugar a
tasación

Esto de la legítima razón de negocio está en el artículo 64 y también es preguntable

Y lo siguiente es lo más importante: (no se nos puede olvidar)

Al no haber definido el legislador el concepto de “legítima razón de negocios” es

menester recurrir a las reglas de interpretación generales y particulares, a fin de
precisar, a los efectos de la jurisdicción, su real sentido y alcance. el fallo de
alzada define legítima razón de negocios como “planificación que tenga un propósito
comercial o económico diferente que el solo objetivo de evitar un impuesto.

La Corte Suprema rechaza el recurso de casación e indica que no considera siquiera

que la reorganización empresarial haya tenido como fin inspirador, la
defraudación de intereses fiscales.

Estos fallos, tanto el de la Corte de Apelaciones como de la Corte Suprema, nos lo dejo
junto con otros fallos en la plataforma

Articulo 64 Código Tributario:

¿A qué se refiere cuando dice corrientes en plaza? Al valor que se estima pagar por ese
bien comercialmente hablando, la corriente en plaza es un término que se ocupa para
decir lo que el valor que tiene el objeto en un lugar puntual. Dice relación con el valor
que tiene un producto o un objeto en un lugar determino

Por ejemplo no es el mismo valor que puede tener una silla en Chile que en Francia, lo
importante es ver cuál es el valor comercial de ese objeto mueble en un lugar puntual

En Chile por ejemplo a diferencia de Argentina o USA, no es federal y ahí se puede

hacer una distinción, porque cuando existen Estados Federales, cada Estado puede
establecer sus propios impuestos y por tanto un producto puede ser más caro en un
lugar que en otro y por tanto el valor corriente en plaza de un producto puede ser
distinto en cada Estado o pudiere variar

En chile el valor de un objeto no debería variar mucho en todo el país, por tanto,
habría que ver cuál es el valor comercial del producto.

*profesor nos pide que repasemos el tema de los bienes, cuales son las cosas
corporales y las incorporales, que es una cosa mueble e inmueble, por ejemplo:

El inciso tercero del art. 64 del CT dice “Cuando el precio o valor asignado al objeto de
la enajenación de una especie mueble, corporal o incorporal, o al servicio prestado,
sirva de base o sea uno de los elementos para determinar un impuesto, el Servicio, sin
necesidad de citación previa, podrá tasar dicho precio o valor en los casos en que éste
sea notoriamente inferior a los corrientes en plaza o de los que normalmente se cobren
en convenciones de similar naturaleza, considerando las circunstancias en que se
realiza la operación.”

Por tanto acá se hablan de varias situaciones, incluso se hablan de los servicios
prestados. Uno tiene asociado en principio que una tasación puede ser sobre una cosa
mueble, pero no solo puede ser sobre una cosa mueble, sino que también por ejemplo
sobre los servicios que presta alguien, ¿pero que dice la norma? Habla de que tiene
que ser notoriamente inferior al valor que se cobra en convenciones de similar
naturaleza, por tanto es importante leer el artículo y subrayar a la hora de dar la
prueba, ya que el profesor nos puede poner un caso de un servicio y podríamos pensar
que no opera pero si opera en servicio, HAY QUE TENER CUIDADO con el inciso final
del 64 que solamente habla de los bienes inmuebles

Y existen excepciones a la facultad de tasar que están en el inciso 4 y 5, como cuando

estamos frente a procesos de división, fusión, por creación o incorporación de
sociedades, o cuando estamos frente a procesos de reorganización empresarial,
siempre que obedezcan a una legitima razón de negocios

En el concepto de legitima razón de negocios, la operación se haya efectuado por un

objeto económico o comercial y no uno puramente tributario, esto quiere decir que,
por ejemplo si tú te estas reorganizando para pagar menos impuestos y sin ninguna
otra finalidad, ese acto, es susceptible de tasar, porque no hay una legitima razón de
negocios, no lo estás haciendo por una finalidad económico, sino una de puramente o
únicamente pagar menos impuestos. Hay autores que respecto a esto dicen que si
existe una razón económica y al mismo tiempo una tributaria, de igual forma valdría
más la económica, esto queda entregado a la jurisprudencia, porque el servicio dirá
que no hay legitima razón de negocio y el contribuyente dirá que si la hay y la
acreditara. Hay autores que dicen que cuando existe una razón económica, esa razón
validaría la legítima razón de negocios aun cuando existe un efecto tributario, pero eso
queda entregado a los tribunales

Una legítima razón de negocios es cuando yo empresa me reorganizo, es para una

finalidad económica, potenciar mi actividad, tener patrimonio más ostensible, por
ejemplo LAN y LATAM se fusionaron, y las fusiones deben estar autorizadas por las
entidades reguladoras de cada país, en chile y Brasil se autorizó y se llevó a cabo la
fusión

Ahora cuando uno va a la fiscalía nacional económica a preguntar que quiero

fusionarme, la fiscalía analizara el caso y si es que valida la operación (ya que puede
haber una cuestión monopólica) dice bueno perfecto y el fundamento de LAN y LATAM
para fusionarse, es querer ser los mejores como empresa aérea, quieren recaudar más,
mejor posición en el mercado, todo dentro de una norma antimonopólica, y uno dice
que es obviamente hay un beneficio directo para ellos, pero para un tema económico,
pero no para reducir el pago de los impuestos, mas allá de que si se cumple el objetivo,
el efecto económico o no, lo importante es que el objetivo sea económico, pero no
puramente tributario, no puramente de bajar los impuestos, porque de ahí lo que esta
advirtiendo es que yo derechamente quiero rebajar el pago de los impuestos, de
defraudar al fisco a través de figuras jurídicas que lo que buscan es derechamente un
abuso de la figura para efectos tributarios
*si el profesor nos pregunta que es una legitima razón de negocios, no dar una
definición tan vaga

El artículo 64 hay que desglosarlo, porque primeramente habla de la facultad que tiene
el servicio para tasar

El inciso segundo dice que la tasación también procederá cuando estemos en los casos
del artículo 21 inciso 2 y el artículo 22, que son los casos cuando no declare impuestos
debiendo declarar o no establecí una renta líquida(?)

Después nos vamos al caso de la tasación de los bienes muebles, corporales o

incorporales o servicios prestados

Después el inciso 4 y 5 dice que hay existe una excepción a la facultad de tasar,
significa que el servicio está impedido de tasar en los siguientes casos: divisiones y
fusiones por creación o por incorporación de sociedades, deja claro sociedades, una
persona natural no es una sociedad, pero si bien podríamos decir una SPA, que es
unipersonal, pero una sociedad es una entidad con personalidad jurídica propia,
patrimonio propio, por tanto es distinto a una persona natural y por consiguiente la
persona natural en estos dos incisos no opera, y por eso el articulo dice “o por
incorporación de sociedades

Inciso 5 “Tampoco se aplicará lo dispuesto en este artículo, cuando se trate del aporte,
total o parcial, de activos de cualquier clase, corporales o incorporales, que resulte de
otros procesos de reorganización de grupos empresariales” (nos daremos cuenta que el
código también habla de lo que son los grupos empresariales cuando los define) que
obedezcan a una legítima razón de negocios, en que subsista la empresa aportante,
sea ésta, individual (ya está diciendo que podría ser una empresa individual, pero una
empresa individual es una entidad jurídica con patrimonio propio distinto a la persona
natural) societaria, o contribuyente del Nº 1 del artículo 58 de la Ley sobre Impuesto a
la Renta, que impliquen un aumento

Estos artículos hablan en todos los casos de sociedades o empresas, con un patrimonio
propio, ‘por tanto hablamos de personas jurídicas, no de personas naturales, en estos
casos, fusiones o divisiones, ya que jurídicamente hablando es imposible que una
persona se fusione con otra

*hay varios fallos en el portal, tenemos que leerlos

 CLASE 29 DE ABRIL

Nota: Cuando uno presenta un reclamo lo primero que debe hacer es impugnar el
acto administrativo.

Que se puede reclamar->la liquidación.

Que no se puede reclamar ->la citación.

(eso lo veremos en procedimiento general de reclamación)

Artículo 59 del código tributario.

A tenido modificaciones menores, una bastante interesante.

La primera parte del art. Es casi idéntica al artículo 8 bis número 5. ¿de qué trata este
articulo?

Si nos vamos al titulo IV dice medios de fiscalización especial. Párrafo primero, del
examen y secreto de las declaraciones y facultades de hacer.
El articulo parte diciendo lo siguiente, dentro de los plazos de prescripción ( cualquier
actuación del servicio debe hacerse dentro del plazo, sin, es nula) el servicio podrá
llevar a cabo procedimientos de fiscalización y revisación de declaración de los
contribuyentes sin embargo, el servicio no podrá iniciar un nuevo requerimiento ni del
mismo ejercicio ni en los periodos siguientes, respecto de partidas o hechos que ya
han sido objeto d un procedimiento de fiscalización, salvo que se trate de un nuevo
requerimiento por un mismo periodo o por los periodos siguientes, si dicho nuevo
requerimiento tiene por objeto un procedimiento de fiscalización referido a hechos o
impuestos distintos de los que fueron objeto del requerimiento anterior, para estos
efectos, se considerara como un procedimiento de fiscalización aquel iniciad
formalmente por el servicio mediante una citación. PREGUNTA DE PRUEBA.

La ley está diciendo qué se entiende por un procedimiento de fiscalización, por tanto el
procedimiento de fiscalización se iniciara formalmente cuando el servicio lo haga
mediante la citación, establece el artículo 63, excluyéndose revisiones iniciadas por
otros medios, salvo que, la revisión concluya formalmente con una rectificación, giro o
liquidación, resolución o certificación que acepte los hechos o partidas objeto de la
revisión, también el servicio podrá realizar un nuevo requerimiento si aparecen nuevos
antecedentes, que puedan dar lugar a un procedimiento de recopilación de
antecedentes, a que se refiere el número 10 del artículo 161, cuando hablamos de
recopilación de antecedentes es un procedimiento que tiene por objeto iniciar
posiblemente una denuncia o querella por delito tributario, nos salimos de la sede civil
tributaria y nos vamos a la sede penal, entonces cuando se recopilan los antecedentes,
se recaban todos los antecedentes de hecho, se buscan los argumentos de derecho,
para efectos de plantear al director nacional, quien tiene únicamente la facultad de
iniciar una denuncia o querella, para ver si el estima conveniente presentar un
requerimiento al tribunal penal por un delito tributario.

Aprovecho de leer el Artículo 162, que será interesante para ustedes:

Las investigaciones de hechos constitutivos de delitos tributarios sancionados con pena

privativa de libertad sólo podrán ser iniciadas por denuncia o querella del Servicio. Con
todo, la querella podrá también ser presentada por el Consejo de Defensa del Estado,
a requerimiento del Director.

En las investigaciones penales y en los procesos que se incoen, la representación y

defensa del Fisco corresponderá sólo al Director, por sí o por medio de mandatario,
cuando la denuncia o querella fuere presentada por el Servicio, o sólo al Consejo de
Defensa del Estado, en su caso. El denunciante o querellante ejercerá los derechos de
la víctima, de conformidad al Código Procesal Penal. En todo caso, los acuerdos
preparatorios que celebre, conforme al artículo 241 del Código Procesal Penal, no
podrán contemplar el pago de una cantidad de dinero inferior al mínimo de la pena
pecuniaria, sin perjuicio del pago del impuesto adeudado y los reajustes e intereses
penales que procedan de acuerdo al artículo 53 de este Código.

No lo seguiré leyendo porque aún no es necesario, pero me interesaba que supieran

de que el único que puede iniciar una denuncia o querella por delito tributario es el
director del servicio, o bien puede hacerlo el director pidiéndole al consejo de defensa
del estado que lo represente, entonces cuando hablamos de regulación de
antecedentes hablamos de recopilación de antecedentes para presentarle al director y
que esté presente una denuncia o querella por delito tributario.

Sigamos. - o la aplicación del artículo 4 bis, 4 ter, 4 quater y 4 quinter, que dice relación
con las normas dilucidas general o las normas establecidas en el artículo 41 G o 41 H
sobre la ley sobre impuestos a la renta que tiene que ver con tributación internacional
o con paraísos fiscales, con países que tienen tributación especial o que dicho no
antecedentes se obtengan en respuesta a solicitudes de información mediante
autoridad extranjera, cuando se inicia una fiscalización mediante requerimiento
antecedentes que deba ser presentado ante servicio de contribuyente se dispondrá del
plazo máximo de 9 meses contados desde que el funcionario a cargo de la fiscalización
certifique que todos los antecedentes solicitados han sido puestos a disposición para
alternativamente citar para efectos requeridos en el artículo 83, liquidar o formar
giros, cuando corresponda o bien declarar si el contribuyente así lo solicita que no
existen diferencias derivadas del proceso de fiscalización , el funcionario a cargo
tendrá plazo de 10 días contados desde que recibió los antecedentes solicitados para
realizar dicha certificación.

Vamos al texto ¿Qué nos dice este texto?

El límite temporal establecido en el artículo 59 ¿por qué límite temporal?

Porque la ley establece un plazo para que el servicio ejecute un acto.

¿cuál acto?

El acto que podríamos llamar el acto de termino, derechamente yo fiscalizo y la ley

dijo, mire si usted va a fiscalizar, va a iniciar un procedimiento formal de fiscalización
este procedimiento tiene que iniciarse con una citación, si yo lo inicio de esta forma,
desde que se inicia el procedimiento usted tiene que tener un plazo determinado para
tomar una decisión, si usted va a liquidar, si va a citar o si no va a hacer nada, y eso es
lo importante, porque si no, el contribuyente se va a mantener asustado por si el día
de mañana lo van a liquidar o no, entonces por eso existe ese plazo, porque una vez
transcurrido y no pasa nada, se entiende que concluyó y no hubo liquidación, ni giro, ni
citación, entonces concluyo en procedimiento.

Limitaciones temporales establecida en el artículo 59 del código tributario

Según hemos sostenido anteriormente el artículo 59 del código tributario establece

plazos máximos para proceder a la revisión del contribuyente, contados desde la
recepción de los antecedentes requeridos por el servicio, en dicho supuesto, debemos
establecer ahora que naturaleza poseen los referidos plazos y cuál es el efecto de que
el fiscalizador no proceda a cumplirlos

1. Regla
general

Señala el artículo 59 inciso primero, segunda parte:

“Cuando se inicie una fiscalización mediante requerimiento de antecedentes que

deberán ser presentados al servicio por el contribuyente , se dispondrá del plazo de
nueve meses, contado desde que el funcionario a cargo de la fiscalización certifique
que todos los antecedentes solicitados han sido puestos a su disposición para,
alternativamente, citar para los efectos referidos en el artículo 63, liquidar o formular
giros”.

2. Plazo
s excepcionales.

Sostiene el inc. 2 del artículo 59. -> no son la regla general, proceden cuando ocurre un
hecho determinado.

I. Plazo
de 12 meses, el plazo señalado en el inciso anterior será de 12 meses en los
siguientes casos.

a) Cuan
do se efectúe una fiscalización en materia de precios de transferencia.
b) Cuan
do se deba determinar la renta líquida imponible de contribuyentes con ventas
o ingresos superiores a 5.000 unidades tributarias mensuales.
c) Cuan
do se revisen los efectos tributarios de procesos de reorganización empresarial.
d) Cuan
do se revise la contabilización de operaciones entre empresas relacionadas.
 Una empresa puede ser relacionada, una con otra cuando por ejemplo, la
matriz o la empresa A es dueña del 50% de la empresa B, por tanto, tienen una
relación, podemos decir que la administración existe relación entre la A y la B,
porque el porcentaje de participación es bastante importante por tanto
conforme a eso las políticas de gobierno, de cómo se administran podrían ser
parecidas, podrían actuar en conjunto en cadena, o también podría ser otra
opción que tenga más del 10%, es más complejo, pero lo veremos.

Están vinculadas por la administración o nivel de acciones que tiene una

respecto de la otra.

Sobre el referido plazo de 9 o 12 meses ha señalado nuestra jurisprudencia:

· Los
plazos del artículo 59 del código tributario no fueron respetados, y en
consecuencia, había caducado la facultad del SII para obrar de este modo”.
· El
tribunal acogió el reclamo en consideración al artículo 59 del código tributario,
el cual establece un plazo fatal de caducidad de 12 meses, contados desde la
respectiva solicitud, que limita al SII para fiscalizar y resolver las peticiones
relacionadas con la devolución por conceptos de PPUA, y en atención a lo
dispuesto por el numeral 8 del artículo bis del código tributario.

Lo que pasa es que este articulo 59 en algún momento hablaba de un plazo fatal,
qué significaba eso, que una vez que transcurría ese plazo y el servicio ya no hacía
nada, obviamente primero hay que certificar haber entregado todos los
antecedentes al servicio, después de ese hecho de certificar, el servicio
obligatoriamente tenía que cumplir obligatoriamente este plazo para realizar
alguna acción como citar, liquidar o en su caso girar, si no lo hacía, caducaba la
posibilidad de fiscalizar nuevamente ese periodo y por tanto el servicio se veía en
la imposibilidad de hacerlo a futuro.

Pero el articulo 59 fue modificado y se eliminó la palabra fatal, entonces

derechamente se generó una incertidumbre, puesto que se decía si ya no es fatal,
¿Qué significa esto?

Lo que ha hecho la jurisprudencia administrativa y el servicio es que, no obstante

que el plazo se eliminó la palabra fatal, el servicio igual debe tratar de realizar la
fiscalización dentro de ese plazo, pero no es como la prescripción.

Consulta compañero sobre la diferencia entre esta situación y la prescripción.

¿Aquí lapersona ya está citada?
 Este es un procedimiento que busca fiscalizar y si nosotros vamos a ver este
artículo, el servicio lo primero que hace es requerir y notificar un documento que
se llama requerimiento en el cual se le dice a un contribuyente, sabe que necesito
tales documentos porque quiero revisar su contabilidad, en base a lo que descubra
de esa contabilidad voy a ver si es que lo cito y después de eso veré si lo liquido o
no hago nada, entonces cual es la diferencia entre el articulo 59 y la prescripción
del artículo 200, mucha gente habla que el artículo 59 es una verdadera caducidad
y la caducidad no es lo mismo que la prescripción.

Significa que el servicio tiene un plazo desde que se le ocurre ir tras un

contribuyente y requerir los determinados antecedentes, uno lo que tiene que
hacer cuando se inicia un procedimiento

lo que tiene que hacer que entregar toda la documentación que se le pide y detallarla
y acto seguido certificar ese hecho y pedirle al funcionario que certifique el hecho de
que yo entregué toda esa documentación para que empiecen a correr los plazos del
artículo 59 y ¿cuáles son estos plazos? significa que el servicio va a tener que revisar
toda esa documentación y ver si lo cita n hace nada y para eso tiene un plazo de 9
meses, si pasara ese plazo y no hace nada usted adquiere un derecho adquirido, en el
sentido de decir sabe que usted la ley dice que tiene tal plazo para revisarme cuando
se inicia un procedimiento fiscal, si usted no lo hizo ya no lo puede hacer a posterior.

Esto es un verdadero beneficio para el contribuyente, en el sentido de que, imagínense

lo siguiente, imagínense que estamos frente a una maquina gigante que tiene un
brazo arriba y abajo están todos los contribuyentes, la maquina se está moviendo y
están todos los contribuyentes, la maquina va a rodar 3 o 6 años según los plazos de
prescripción, pero el brazo cuando cuándo agarra una bolita o contribuyente, Desde
que la agarra para fiscalizarlas, desde que toma al contribuyente comienza a aplicar los
plazos del artículo 59.

Desde que el servicio requiere documentación yo sé que una vez que me requiere ya el
plazo se le reduce al servicio, porque la ley dice dos cosas.

1. Ojo
que si usted me va a fiscalizar un año tributario por ley de la renta y no pilla
nada no me puede volver a fiscalizar.
2. Si no
hace nada al respecto y no termina por ejemplo en una liquidación y pasan dos
años desde el primero hecho que fue el requerimiento y un funcionario del
servicio dice oh se nos olvidó revisar a este caballero por ejemplo la
contabilidad, parece que se nos olvidó ver el libro de balance, antiguamente el
servicio decía “oiga, me puede traer el libro de balance” a pesar de ya haber
 fiscalizado, podía ocupar los plazos de prescripción, hoy la ley lo que hizo fue
regular y dar certeza de esto, esto significa que la ley lo que dice es : si usted
me va a fiscalizar, sabe que desde que me toma, los plazos se acortan a los del
59 y segundo si usted me revisó el año tributario 2017 por ley de la renta por
ejemplo, posteriormente no puede revisar el mismo año, revisó bien o perdió y
esto da un poco de certeza al contribuyente en cuanto a que si va a él
fiscalizador a revisarte y no pillo nada el día de mañana no puede volver a
revisar el libro x porque se le olvidó, el 8 bis numero 5 dice que usted no me
puede volver a revisar, por lo tanto si no encontró algo cuando fue a revisar,
posteriormente no tiene nada que hace.

Excepciones a esa regla: que yo revise, pero que revise otro año, u otro impuesto, por
ejemplo que revise IVA.

II. Plazo
de 18 meses.

“El plazo será de 18 meses, ampliable mediante resolución; fundada por una sola vez
por un máximo de 6 meses más en los casos en que se requiere información a alguna
autoridad extranjera o en aquellos casos relacionados con un proceso de recopilación
de antecedentes a que se refiere el número 10 del artículo 161. Igual norma se aplicará
en los casos a que se refieren los artículos 4° ter, 4° qúater y 4° quinquies, y los
artículos 41 G y 41H de ley sobre impuestos a la Renta”. (Artículo 59 inciso 4° del
código tributario).

Entonces ya sabemos que hay un plazo de nueve meses que es la regla general,
también sabemos que hay un plazo de 12 meses que pera en circunstancias especiales
y además un plazo aun mayor que es de 18 meses y que puede ampliarse 6 meses más,
pero que tiene que ser a través de una resolución fundada en la cual se establezca que
se va ampliar el plazo antes de que venza y solo en casos determinados como la
recopilación de antecedentes cuando estemos frente a normas del artículo 4 bis y
siguientes o bien cuando estemos frente a la aplicación de las normas del 41 G y 41 H.

3. Forma de cómputo del plazo según el servicio.

“La restricción temporal a que debe sujetarse la fiscalización se implementa sobre la

base de la fijación de un término de meses de carácter no fatal”.

“En atención a ello, no existiendo regla especial de computo en el código tributario,

conforme dispone su artículo 2, corresponde acudir a las normas de derecho común,
las que, en lo que respecta al cómputo de plazos, se encuentra en el artículo 48 del
código civil.
 a) El
plazo de meses ha de ser completo: y corre hasta la medianoche del último día
del mismo. Sobre este particular, debe tenerse presente, no obstante, las
restricciones horarias para la práctica valida de las notificaciones.
b) El
primero y último día del plazo, han de tener un mismo número en los
respectivos meses”.

“Si el mes en que ha de principiar el plazo constare de más días que el mes en que
ha de terminar su cómputo y el plazo corriere precisamente desde alguno de los
días en que el primero de dichos meses excede al segundo, el último día del plazo
será el último día del segundo mes”.

“El plazo de un mes podrá ser, por consiguiente, de 28, 29, 30 o 31, según los
casos”.

Poe ejemplo, si el mes en que ha de principiar el plazo fuere enero y el mes

siguiente en que termina el plazo es febrero que tiene menos días, pero estamos
hablando de meses, entonces el último día del plazo es el 28 de febrero.

c) Para
los fines de lo dispuesto en el artículo 59 del código tributario, por regla
general, el plazo se cuenta desde la fecha en que el funcionario a cargo de la
fiscalización certifica, de oficio o a petición de parte interesada, que la totalidad
de los antecedentes solicitados al contribuyente han sido dispuestos a su
disposición”

Hay que pedir que se certifique el hecho que y le entregue toda la documentación y
desde ese día que se certifica van a correr los plazos de certificación.

“Si en el transcurso del plazo de revisión, el fiscalizador requiere otros

antecedentes relacionados con la auditoria de que se trate, ello no afectará el
computo del plazo que haya empezado a correr con anterioridad”.

El requerimiento lo hace directamente el servicio, y el servicio le va a decir,

tráigame tal y tal documento, no puede pedirle toda la contabilidad, debe ser
especializada, quiero revisar el año tributario 2020, tráigame esto, esto y esto. Acto
seguido una vez que lo entrega, debo decir: quiero que me certifique la entrega
para que comiencen a regir los plazos del artículo 59. Si posteriormente le dicen
sabe que estuvimos revisando y necesitamos el documento D, debo pedir que me
certifique la entrega de la letra D. Pero esta nueva certificación no cambiará el
computo del plazo inicial. La idea es reducir el plazo y no aumentarlo. Se debe
entregar únicamente lo que me piden
d) Para
los fines de la actuación que corresponda, el plazo de meses que vence en día
sábado o festivo, se entiende prorrogado hasta el primer día hábil siguiente, en
atención a lo dispuesto en el inciso cuarto del artículo 10 del código tributario”.

“Finalmente, cabe destacar que la circunstancia de que el plazo referido no tenga

el carácter de “ fatal”, implica que lo obrado más allá de su vencimiento será
válido, Esto no significa, desde luego, que no exista el deber de efectuar las
acciones de fiscalización correspondientes, dentro de ese plazo”:

“Lo anterior es sin perjuicio del plazo de prescripción del artículo 200 del código
tributario”.

Quiere decir que si pasan los nueves meses, no significa que al día siguiente caduca
la oportunidad de que el servicio pueda volver a fiscalizar, sino que, se entiende
que deben existir estos nueve meses por tanto si pasaran 10 u once igual sería
válido, pero por lo que se ha dicho según instrucciones del director es que se
deben respetar los plazos.

A este respecto ha señalado la jurisprudencia de nuestros tribunales:

· "en
relación a la época desde la cual se cuenta el plazo de 9 meses que dispone el
inciso primero del artículo 59 del código tributario la Corte Suprema acogió el
recurso considerando en el caso que el plazo de 9 meses para fiscalizar se
cuenta desde la fecha que se levantó el acta de entrega de los documentos
solicitados mediante el requerimiento previamente notificado"

Acá es muy importante para efectos de contabilizar el plazo, el acta de entrega de

los documentos o esta certificación que emana del funcionario del servicio.

el sentenciador Comparte el razonamiento planteado por la excelentísima Corte

Suprema en los autos rol número 18938 -14, toda vez que el ente fiscal no efectuó
un requerimiento de antecedentes específicos ni determinados limitándose
únicamente a solicitar documentos fundantes de su declaración de renta del año
tributario 2011 frente a lo cual el recurrente acompañó ciertos antecedentes
tributarios contables; fecha desde la cual el sentenciador entiende se empieza a
contar el plazo de 9 meses que acusa el inciso primero del artículo 59 aludido;
más aún, no existiendo una nueva notificación de solicitud de la supuesta
documentación faltante en el tiempo de revisión. Agregando finalmente que el
término certificación que alude el artículo 59 requiere de parte del ente fiscal
solicitud de documentos determinados o determinables Y si éste es vago y genérico
 el contribuyente no podrá cumplir con lo requerido, obstaculizando hace con ello
todo el proceso de auditoría".

" No corresponde aplicar a los plazos para actuaciones del servicio, las reglas que
regulaban los plazos de días comprendidos en los procedimientos administrativos
que establecía el código tributario, de esta forma señaló que no era posible darle
aplicación al caso de autos, es decir, el plazo de 12 meses que a la fecha de la
resolución establecía el artículo 59 del código tributario, por no ser de días sino de
meses. Así las cosas, para estos efectos, el día sábado era un día hábil por no ser
feriado, y fue esa fecha (9 de mayo), el último día del plazo, sin que hubiera
operado la prórroga pretendida por el servicio".

Estos fallos son más antiguos y que dicen relación cuando existía aun la palabra
fatal.

4. Sobre la no fatalidad del plazo.

la limitación de 9 o 12 meses señalada fue introducida por la ley número 20.420 de

2010, en la cual se disponía que " se dispondrá del plazo fatal de 9 meses” para ser
modificada mediante la ley N° 20.780 por la expresión " se dispondrá del plazo de 9
meses", con lo cual se ha entendido que dicho plazo Dejó de ser fatal.

Sin embargo, la ley número 19.880 señala en su Artículo 23 dispone:

obligación de cumplimiento de los plazos. Los términos y plazos establecidos en esta

u otras leyes obligan a las autoridades y personal al servicio de la Administración en la
tramitación de los asuntos, así como los interesados en los mismos".

y a su vez en su Artículo 10 inciso segundo señala:

" los interesados podrán, en todo momento, alegar defectos de tramitación,

Especialmente los que supongan paralización, infracción de los plazos señalados o la
omisión de trámites que pueden ser subsanados antes de la resolución definitiva del
asunto. Dichas alegaciones podrán dar lugar, Si hubiera razones para ello, a la
exigencia de la correspondiente responsabilidad disciplinaria".

Ir a circular número 33 del SII sostiene:

"finalmente, Cabe destacar que la circunstancia de que el plazo referido no tenga el

carácter de fatal, implica que obrado más allá de su vencimiento será válido. Esto no
significa, desde luego, que no exista El Deber de efectuar las actuaciones de
fiscalización correspondientes, dentro de ese plazo".

Es la circular que yo les decía que emana del director.

 3. Termi
no del proceso.

Lo normal es que, de existir diferencias de impuestos y así se termina dentro de los

referidos plazos se procede a citar, liquidar o girar impuestos.

Sin embargo, el artículo 59 establece luego de la modificación de la ley 21.210 que el

contribuyente puede solicitar que se dé por terminado formalmente el proceso de
fiscalización, otorgándole así una mayor certeza jurídica respecto de su situación
tributaria, poniéndose en dos supuestos:

I. Si el
servicio nada hace dentro de los plazos citados, la norma faculta al
contribuyente para solicitar que se certifique el término de la fiscalización
en el siguiente sentido: " vencidos los plazos establecidos en este artículo
sin que el servicio ya notificado una situación de los términos del Artículo
63, una liquidación o giro según corresponda, el servicio, a petición del
contribuyente, certificar a que el proceso de fiscalización ha finalizado"

Acá si bien ya no existe la palabra fatal, lo que uno puede hacer, no al día siguiente,
solicitar que se certifique el hecho de que se ha finalizado el proceso de fiscalización y
no se ha emitido citación, liquidación o giro, y el servicio si no se apura en citar,
liquidar girar, va a tener que emitir esta certificación y con ese documento adquiero el
derecho adquirido respecto del cual me permite decir que, este impuesto de este año
no me lo van a poder revisar nunca más.

II. Por
otro lado, si el servicio actúa dentro de los plazos fijados y no determina
diferencias de impuestos, se faculta al contribuyente para solicitar que se
certifique " que no existen diferencias derivadas del proceso de
fiscalización", en cuyo caso " el funcionario a cargo tendré el plazo de 10
días, contados desde que recibió los antecedentes solicitados para realizar
dicha certificación" (artículo 59 inciso 1° parte final).

De acá es otra opción en que yo puedo decir, como ya pasó el plazo quiero que me
certifique el hecho de que terminó o concluyó el proceso de fiscalización, y se le da
un plazo de 10 días, por tanto, el funcionario tiene la obligación de dar respuesta,
una vez que da respuesta yo nuevamente adquiero un derecho que es que no me
puedan volver a revisar ese año tributario en relación a ese impuesto.

Sobre el particular, se echa de menos una norma tal que obliga el servicio a certificar
de oficio el término de la fiscalización sin citación, liquidación o giro, Pues en los dos
casos mencionados se pone de cargo del contribuyente una solicitud que no siempre
será bien acogida por el funcionario fiscalizador.

Pregunta. En este caso en qué el contribuyente adquiere el derecho a la certificación

para que no se le vuelva a fiscalizar, en caso de que el servicio lo hiciera acá es donde
aplicamos el recurso de resguardo del artículo 8 bis.

Efectivamente podría aplicarlo en caso de que me fiscalicen. El recurso de resguardo es

muy parecido al de protección, se tramita en base del procedimiento de vulneración
de los derechos y solo es susceptible de apelación ante la corte de apelaciones, nunca
lo va a conocer la suprema, porque lo que se busca es que se resuelva rápidamente.

Lo que yo haría es mostrar mi certificado de que ya se fiscalizó ese año en relación a

ese impuesto, entonces si usted me quiere fiscalizar, hágalo, pero yo voy a presentar
un recurso, entonces se irán, no obstante, si aún me fiscalizan hay que presentar un
recurso de resguardo.

*PRESENTA MODELO DE LIQUIDACIÓN*

Hay dos tipos de liquidación, las masivas, que emite un computador y las manuales, las
que hace una persona, un funcionario respecto de una situación puntual.

La liquidación siempre tiene que tener un número de identifican.

Segundo debe tener una fecha de emisión que puede ser distinto a la fecha de
notificación y obligatoriamente tiene que decir que año tributario está liquidando,
obligatoriamente debe decir datos del contribuyente. Nombre completo, Rut,
domicilio, la comuna, el segmento no es tan relevante, pero se establece y el giro.

En esta liquidación hay citación antes, es importante que, si existió citación, la

liquidación haga mención de que existió citación previa.

Todas las observaciones tienen código, mediante la citación se le dice al contribuyente,

tiene la observación A01, se equivocó y no puso el mismo dato en el código 64318
pero el contribuyente no puso atención en la situación y el mismo sistema liquida.

En este caso se debe establecer cuál es la objeción, se debe establecer que existe una
citación previa, se debe decir cuál es el año tributario y el folio que dice relación con la
declaración de impuestos y además como si fuese una verdadera demanda colocar los
fundamentos legales y siempre estará el artículo 200 el servicio te va a decir, mire yo
estoy en el plazo legal de ejercer mi facultad fiscalizadora, acuérdese que el artículo 21
del código tributario señala que usted me debe probar a mí con los documentos, la
veracidad de las declaraciones y como usted no lo hace tengo el derecho conforme al
artículo 24 lo voy a liquidar.

Aparece el impuesto y el año tributario y el monto que establece que debo pagar.
Hoja siguiente -> establece el detalle de cómo se hace el cálculo, en la hoja 1 dice
usted me debe $500.000, usted en principio me declaró esta cantidad, pero yo le voy a
agregar esta cantidad que usted no me había declarado, entonces se modificó la tasa y
lo que le corresponde pagar a usted son $510.000 de impuesto y por último la
liquidación dice, como todas las personas tienen derecho a poder defenderse, y si bien
existe una presunción de legalidad de los actos administrativos, no obstante ello usted
tiene un plazo conforme al artículo 123 bis que era de 15 pero hoy en día es de 30 (La
liquidación es antigua) para presentar un recurso de reposición administrativa ante la
misma autoridad administrativa que emitió esta liquidación, pero que es un
departamento que trata de ser lo más justo posible para efectos de ver si a usted le
corresponde pagar. Y además sino quiere ir a este órgano administrativo puede ir al
TTA, que es el órgano jurisdiccional que puede conocer de este caso. Esto debe estar
firmado por el director regional, pero en este caso el director regional delegó esa
función en el jefe de departamento de fiscalización. (El documento tiene firma
electrónica).

La citación es obligatoria cuando voy a emitir una liquidación, no cuando voy a

fiscalizar.

De los efectos de los plazos.

1. Regla
s generales sobre los plazos. Prescripción y Caducidad.

como hemos señalado anteriormente, en virtud del vencimiento un plazo de

prescripción, conforme al artículo 200 del código tributario se extiende la obligación ( o
mejor dicho la acción) por el sólo Ministerio de la ley, por tanto, todo lo que se lleva a
cabo con posterioridad carecerá de cualquier valor.

Algo similar puede decirse del plazo de 36 meses establecidos en el artículo único
números 1 y 2 de la ley 18.320 en que el servicio puede revisar el contribuyente.

Por otro lado, respecto del plazo de seis meses de que dispone el servicio para citar,
liquidar o girar conforma el número 4 del artículo único de la ley 18.320, su propio
texto señala que se trata de un plazo fatal o de caducidad.

En cuanto a la delimitación del concepto de prescripción respecto de caducidad o

decadencia de derechos, massone ha sostenido:" las diferencias más importantes,
aunque sean relativas y poco precisadas por la doctrina, entre la prescripción y la
decadencia, son las siguientes".
"1° la decadencia puede proceder del acto jurídico privado o de la ley, mientras que la
prescripción tiene siempre su origen en esta última". O sea la ley.

"2° la finalidad de la prescripción es dar por extinguido un derecho que, por no haber
sido ejercitado, se puede suponer abandonado por el titular, la decadencia, es fijar De
antemano el tiempo durante el cual puede un derecho ser ejercitado útilmente. En la
prescripción, por ello, se toma En consideración la razón subjetiva del no ejercicio del
derecho, o sea, la negligencia real o supuesta del titular; en la caducidad pura Se
atiende sólo el hecho objetivo de la falta de ejercicio dentro del término prefijado".

"3° la prescripción se aplica los derechos subjetivos en general; la caducidad se refiere

a derechos determinados- por lo común, los llamados derechos potestativos-. Qué, no
sólo en razón del interés general, sino también en atención al interés de sujetos
particulares, quiere la ley que se ejerciten en un término breve",

"4° la prescripción extingue las acciones y derechos Generalmente a través de una

excepción, mientras que la caducidad opera la extinción de una manera directa y
automática. De aquí que el plazo de caducidad ha de tomarse en cuenta por el juez,
aunque sólo se desprenda su transcurso de la exposición del demandante; la
prescripción en cambio, sólo cuando lo invoque el demandado".

"5° en la prescripción se admiten causas de suspensión e interrupción. En la

decadencia no tiene influencia, por lo general, estas causas, porque el efecto extintivo
es radical y automático".

en dicho sentido, más adelante sostiene massone "... Resulta sintomático que el
legislador haya regulado la interrupción de la prescripción en relación a los plazos de
prescripción contemplados en el artículo 201 del código tributario, y no en relación a
los plazos del artículo 200 del mismo código. La explicación es clara los plazos del
artículo 201 son plazos de prescripción, mientras aquellos el artículo 200 son plazos de
caducidad".

En otras palabras, el efecto general de los plazos se cumple a cabalidad en las normas
citadas.

2. Los plazos no fatales y el "decaimiento".

Sin embargo el problema se produce Inc el artículo 59 del código tributario establece
un plazo no fatal de 9 o 12 meses para practicar las actuaciones que señala, lo cual
requiere una mayor reflexión.

En efecto, hemos señalado que la infracción ha dicho precepto genera sólo una
"responsabilidad disciplinaria" del funcionario negligente conforme al artículo 10 de la
ley 19880, más Es evidente que el contribuyente normalmente carecerá del interés en
que se le sancione, de manera que la existencia de un plazo no fatal pasa ser
meramente "testimonial" o "referencial" para fijar ciertas pautas de acción.

Curiosamente, la ley número 19.880 regula el "abandono del procedimiento" en

materia de actos administrativos sólo en contra del administrado, mas no de la
administración, lo cual revela una vez más la simetría entre ambos, al señalar:

" artículo 43. Abandono. Cuando por la inactividad de un interesado se produzca por
más de 30 días la paralización del procedimiento iniciado por él, la administración la
advertirá que, si no afectó a las diligencias de su cargo En el plazo de 7 días, declarará
el abandono ese procedimiento".

" transcurrido el plazo señalado precedentemente, sin que el particular requerido

realice las actividades necesarias para reanudar la tramitación, la administración
declarará abandonado el procedimiento y ordenará su archivo, notificando celo al
interesado".

" el abandono No producirá por sí solo la prescripción de las acciones del particular o
de la administración. En todo caso, los procedimientos abandonados no interrumpirán
el plazo de prescripción".

" artículo 44. Excepción del abandono. La administración podrá no declarar el

abandono, cuando la cuestión suscitada afecta el interés general o fuera conveniente
continuarla para su definición y esclarecimiento".

A continuación, nuestro breve resumen de los plazos no fatales y del decaimiento en

cuestiones de índole tributario.

i. El
decaimiento en las reclamaciones de impuestos.

nuestra Corte Suprema no acepta la doctrina del decaimiento en el procedimiento

general de reclamaciones. En efecto, estimó que "la idea desarrollada por el fallo que
se impugna en torno a que existiría un decaimiento del procedimiento para ver
transcurrido más de 10 años entre la fecha de presentación de la reclamación y su
proveído, generando así y su extinción y pérdida de eficacia, fijando como criterio
rector el simple transcurso del tiempo señalado, resulta errado, toda vez que cambia el
sentido que debe darse a los artículos 200 y 201 del código tributario y que invoca por
analogía. Señaló que los artículos 200 y 201 el código tributario no prevén decaimiento
de procedimiento alguno y menos la participación de la judicatura en él, y previene,
además, que no puede olvidarse que, en lo esencial, la tesis que se conoce como
"decaimiento del acto" se fundamenta en que la administración se desentiende de
algún acto inconcluso que a desarrollarse en interés de aquella.
 por el contrario, la Corte Suprema si aceptado la tesis de que una demora
injustificada en una reclamación de impuestos atenta contra la convención americana
de Derechos Humanos, al sostener " el derecho de toda persona a ser oída con las
debidas garantías y dentro de un plazo razonable por un juez o tribunal competente,
independiente e Imparcial, establecido con anterioridad por la ley, en la sustanciación
de cualquier acusación penal formulada contra ella, o para la determinación de sus
derechos y obligaciones de orden civil, laboral, fiscal o de cualquier otro carácter, que
consagra el artículo 8 número 1 de la convención americana de Derechos Humanos, y
que resulta imperativo para los jueces nacionales en virtud del mandato establecido en
el inciso segundo del artículo 5° de la constitución política de la República, en el caso
del procedimiento general de reclamación tributaria qué regula el título segundo del
libro cuarto del código tributario, se estima que dicho plazo razonable corresponde al
de 6 años de prescripción extraordinaria qué trata el artículo 200, inciso segundo, del
código tributario, lo que fundamenta en qué si para el legislador tributario el interés
fiscal en la recaudación de impuestos sólo justifica, en términos generales, un período
de 6 años como espacio-temporal máximo por el que puede extenderse el estado
incertidumbre Qué significa para el contribuyente indeterminación sobre El proceder
de la Administración en relación así liquidará o no diferencias de impuestos, plazo que
incluso ya considera el supuesto de que la deuda provenga de La Mala Fe o incluso de
ilícitos penales perpetrados por el contribuyente, no puede sino colegiarse que a falta
de texto legal en contrario, dicho interés fiscal no puede justificar tampoco que se
prolongue por un período superior a esos seis años el estado de incertidumbre de la
situación fiscal y patrimonial del contribuyente, después que está reglando
válidamente anterior que no jurisdiccional para que se pronuncie sobre la legalidad o
validez de la liquidación qué le ha sido comunicada por el servicio."

Lo que pasa es que había muchas causas tributarias que tenían más de 10 años, y
conforme a este artículo 8 numero 1 de la comisión americana de derechos humanos,
se le pidió a la corte suprema dejarlos sin efectos porque había pasado mucho tiempo
y no se habían fallado, lo que hizo la corte suprema fue decir que los procesos antiguos
que llevaran más de seis años tramitándose, quedaran sin efecto.

El 8 bis número 5 es muy parecido al 59, el 59 dice que le da una presión al servicio
desde que empieza a citar, y el 8 bis n°5 dice que si usted va a citar debe tener claro
que desde que cita debe tomar una decisión, porque después no puede volver a
revisar los mismos antecedentes.

*Alternativas +DOS PREGUNTAS DE DESARROLLO APLICACIÓN; ARTÍCULO 59,

ARTÍCULO 64, ART 83, ART 21*

*Posible pregunta sobre el recurso de resguardo*

DUDA: ¿cuándo es obligatorio citar?

La citación no es un trámite previo como regla general, la excepción a la regla es que

en determinados casos es obligación citar antes de liquidar, por ejemplo, el 64 en el
inciso 3 dice cuando el precio o valor asignado de una especie mueble, corporal o
incorporal o al servicio prestado sirva de base o sea uno de los elementos para
determinar el impuesto, el servicio sin necesidad de citación previa podrá tasar dicho
precio o valor. Y el inciso segundo dice todo lo contrario, dice: Así mismo el servicio
podrá proceder a la tasación de la base imponible en los casos del inciso segundo del
artículo 21 y del artículo 22, que son los casos obligatorios, pero la regla general es que
no sea obligatoria la citación. Por eso puede ser pregunta de prueba porque la regla
general no cesa.

En la práctica pasa que él servicio la mayoría de las veces va a citar, porque ese acto
hace que no terminen todos los actos en liquidaciones, porque una vez citado el
contribuyente tiene la oportunidad de rectificar y de esta forma no ser liquidado,
porque el contribuyente subsana por si solo las diferencias.

Eso en la práctica, porque por el ocho bis si cito no podré volver a revisar lo mismo.
Hoy en día el servicio tiene cada vez más restringido el tiempo, y si no pillo nada, perdí
porque no puedo volver a revisar lo mismo.

Pregunta: ¿El plazo de los tres años se toma desde la fecha en que declaré el
impuesto?

Esta es la mejor forma de ver la fiscalización.

El rectángulo es la prescripción y el artículo 59 es el círculo.

No hay que confundir la prescripción y la forma de contabilizarla con el artículo 59.

El artículo 59, el plazo se computa desde que se certifica que se entregaron todos los
documentos que se pidieron. Desde la certificación se cuenta el plazo de los nueve
meses.

En cambio, la prescripción de primero del impuesto que me están fiscalizando.

Si me están fiscalizando el at2017 del 30 de abril del 2017, si el servicio me requiere

antecedentes el 30 de abril del 2020, podría citarme pero para ese día en la noche(¿?)
porque operó el plazo de prescripción, termina el plazo el 30 de abril del 2020, por
ende, podría citarme hasta ese mismo día y de esa forma ampliar el plazo 3 meses. Y
Ahí se cumpliría el artículo 59 porque hizo una de las 3 cosas que se pide, en este caso
citar.