Modelos de Informes de Auditoria

EL
DICTAMEN FISCAL
MODELOS DE INFORME DE AUDITORIA
Docente: Manuel Antonio Carcache
Contador Público Tributarista
CENTRO DE ESTUDIOS TRIBUTARIOS, ADMINISTRATIVOS Y EMPRESARIALES
LEY No. 751, Aprobada el 01 de Febrero del 2011
MODELO DE INFORME DE AUDITORIA INTEGRAL

INFORME DE AUDITORIA INTEGRAL
A los accionistas de la compañía Hipotética S. A.
Hemos practicado una auditoría integral a la compañía Hipotética S. A. para el año
calendario 2017, la cual cubre la siguiente temática: el examen del balance general y los
correspondientes estados de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujo de
efectivo; la evaluación del sistema de control interno; la evaluación del cumplimiento de
las leyes y regulaciones que la afecta; y el grado de eficiencia y efectividad en el
desempeño. La administración es responsable de la preparación integridad y presentación
razonable de los estados financieros; de mantener una estructura efectiva control interno
para el logro de los objetivos de la compañía; del cumplimiento de las leyes y
regulaciones que afectan a la compañía; y del establecimiento de los objetivos, metas y
programas así como de las estrategias para la conducción ordenada y eficiente del
negocio.
Nuestras obligaciones son las de expresar conclusiones sobre cada uno de los temas de
la auditoría integral con base en los procedimientos que hemos considerado necesarios
para la obtención de evidencia suficientemente apropiada, con el propósito de obtener
una seguridad integral. Dadas las limitaciones inherentes de cualquier estructura de
control interno, pueden ocurrir errores o irregularidades y no ser detectados; también las
proyecciones de cualquier evaluación del control interno para periodos futuros están
sujetas al riesgo de que el control interno se pueda tomar inadecuado por los cambios en
sus elementos.
Realizamos nuestra auditoría integral de acuerdo con las normas internacionales de
auditorías aplicables a la auditoria de estados financieros, a la auditoria del control
interno, a la auditoria sobre cumplimiento de leyes y a la auditoria de gestión. Esas
normas requieren que la auditoria se planifique y se ejecute de tal manera efectiva; si se
ha cumplido con las principales leyes y regulaciones que le son aplicables; y si es
confiable la información que sirvió de base para el cálculo de los indicadores de
desempeño en la evaluación de las normas o principios de contabilidad utilizados; las
principales estimaciones efectuadas por la administración, así como la evaluación de la
presentación global de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditoría
integral proporciona una base razonable para expresar nuestra opinión sobre los estados
financieros y conclusiones sobre la otra temática.
En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente la situación
financiera de la Compañía Hipotética S.A al 31 de diciembre del año 2006, los cambios
en el patrimonio, los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo por el año
terminado en esa fecha, de conformidad con principios internacionales de contabilidad,
aplicados uniformente con el año anterior.
Con base en nuestros procedimientos de trabajo y con la evidencia obtenida, concluimos

que la compañía mantuvo en todos los aspectos importantes una estructura efectiva de
2
control interno en relación con la conducción ordenada de sus operaciones, confiabilidad

de la información financiera y cumplimiento con las leyes y regulaciones que le afectan.
La información suplementaria que se presenta en las páginas xxx contiene los indicadores
esenciales que evalúan el desempeño de la administración en relación con los objetivos
generales, metas y actividades de la compañía: esta información fue objeto de nuestra
auditoría integral y refleja razonablemente los resultados de la gestión en el alcance de
los objetivos y metas de la compañía.
Managua, Nicaragua, 30 de enero del año 2019
Nombre del contador Público

Firma
Modelo Nº 1. Informe de opinión basada en el trabajo de otro auditor
Dictamen del (de los) contador(es) Público (s) Independiente (s). A los Accionistas y Junta
Directiva.
Empresa Lara, S.A.
Hemos efectuado la auditoría del balance general (consolidado) de la empresa Lara, S.A. (y
Empresa filiales) al 31 de diciembre de 2018 y de los estados (consolidados) conexos de
resultados, de movimientos de la cuentas del patrimonio y de flujo de efectivo por el año
entonces terminado, que se acompañan la preparación de dichos estados financieros es
responsabilidad de la Gerencia de la empresa. Mi (nuestra) responsabilidad es emitir una
opinión sobre los estados financieros con base en mi (nuestra) auditoría.
No examine (examinamos) los estados financieros de la Empresa “El Tocuyo, C.A”,
una filial totalmente poseída, cuyos estados financieros reflejan un total de activos de
C$ 5, 000,000.00 al 31 de Diciembre de 2018 y un total de ingresos de C$ 2, 000,000.00
por el (los) año (s) entonces terminado. Esos estados financieros fueron examinados
por otro(s) Auditor(es) cuyo(s) informe(s) me (nos) fueron suministrado(s), y mi
3
(nuestra) opinión, en cuanto se refiere a las cifras incluidas en los estados financieros
de la filial, está basada solamente en el informe del (los) otro(s) auditor(es).
Efectué (efectuamos) mi (nuestra) auditoría de acuerdo con normas de auditoría de
aceptación general. Esta normas requieren que planifiquen (planifiquemos) y realice
(realicemos) la auditoría para obtener una seguridad razonable sobre si los estados
financieros están exentos de errores significativos. Una auditoría incluye el examen, a base
de pruebas, de las evidencias que respaldan los montos y revelaciones de los estados
financieros. También incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados y de
las estimaciones significativas hechas por la gerencia; así como la evaluación completa
presentación de los estados financieros. Considero (consideramos) que mi (nuestra)
auditoría proporciona una base razonable para (nuestra) opinión. Considero (consideramos)
que mi (s) (nuestras) auditoría y el informe del (los) otro (s) auditor (es) provee (n) una
base razonable para fundamentar mi (nuestra) opinión.
En mi (nuestra) opinión, los estados financieros (consolidados) antes mencionados
presentan razonablemente en todos los aspectos sustanciales, la situación financiera de
la empresa Lara, S.A. (y empresas filiales) al 31 de diciembre del 2006, los resultados de
sus operaciones y los movimientos de su efectivo por el año entonces terminado, de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Nombre del socio
Contador Público
CPA. Nº
2 de febrero de 2018
Es conveniente señalar que existen modificaciones en el informe del otro auditor, como una
opinión con salvedades, opinión negativa o abstención de opinión, el auditor principal
deberá analizar la situación respecto a si tales opiniones afectan significativamente a los
estados financieros que está dictaminando y decidir, en consecuencia, si debe prevalecer
una salvedad, una negativa o una abstención en el dictamen.
1.2 Énfasis sobre determinados asunto
En ocasiones, el auditor encuentra necesario hacer énfasis en un asunto concerniente a los
estados financieros por ejemplo tenemos:
● La empresa forma parte de un grupo importante.
● La empresa efectúa transacciones significativas con partes relacionadas.
● Un acontecimiento posterior de importancia.
● Un hecho contable no usual, que afecta la comparabilidad de los estados financieros
con relación a los del periodo anterior.
Esta información aclaratoria ordinariamente se presenta en un párrafo adicional antes de la
opinión. En este caso el modelo es el siguiente:
4
Modelo Nº 2. Informe de opinión basada en el trabajo de otro auditor

Dictamen del (de los) contador(es) Público (s) Independiente (s). A los Accionistas y Junta
Directiva.
Empresa Lara, S.A.
Hemos efectuado la auditoría del balance general (consolidado) de la empresa Lara, S.A. (y
Empresa filiales) al 31 de diciembre de 2018 y de los estados (consolidados) conexos de
resultados, de movimientos de la cuentas del patrimonio y de flujo de efectivo por el año
entonces terminado, que se acompañan la preparación de dichos estados financieros es
responsabilidad de la Gerencia de la empresa. Mi (muestra) responsabilidad es emitir una
opinión sobre los estados financieros con base en mi (nuestra) auditoría.
Efectué (efectuamos) mi (nuestra) auditoría de acuerdo con normas de auditoría de
aceptación general. Esta normas requieren que planifiquen (planifiquemos) y realice
(realicemos) la auditoría para obtener una seguridad razonable sobre si los estados
financieros están exentos de errores significativos. Una auditoría incluye el examen, a
base de pruebas, de las evidencias que respaldan los montos y revelaciones de los estados
financieros.
También incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados y de las
estimaciones significativas hechas por la gerencia; así como la evaluación completa
presentación de los estados financieros. Considero (consideramos) que mi (nuestra)
auditoría proporciona una base razonable para (nuestra) opinión. Considero
(consideramos) que mi (s) (nuestras) auditoría y el informe del (los) otro (s) auditor (es)
provee (n) una base razonable para fundamentar mi (nuestra) opinión.
Como se indica en las notas XX a los estados financieros (consolidados) la empresa ha
efectuado numerosas transacciones con la Empresa subsidiara “El Tocuyo, S.A.”,
vendiendo gran parte de sus productos. Estas ventas se basan en los precios negociados,
entre ellas, tomando en cuenta los precios de mercados.
En nuestra opinión, los estados financieros (consolidados) antes mencionados presentan
razonablemente, en todos sus aspectos substanciales, la situación financiera de la
Empresa Lara, S.A. (y empresa filiales) al 31 de diciembre de 2018, los resultados de sus
operaciones y sus movimientos del efectivo por el año entonces terminado de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados
Nombre del socio
Contador Público
CPA. Nº
2 de febrero de 2007
5
MODELO DE OPINION CON ENFASIS FISCAL

MODELO DE OPINION LIMPIA
(Cuando el contador autorizado, como consecuencia de su revisión, encuentra que la
información y documentación no determina omisiones)
Managua, Nicaragua 30 de junio 2019
Asamblea de accionista de la Sociedad IBERICA, S. A.
Nombre de la persona en caso de ser Persona Natural
He examinado la información que se presenta en los anexos fiscales reparado bajo la
responsabilidad de la administración del contribuyente Sociedad Anónima S.A., IBERICA
con cedula RUC: 120130-1100 y del domicilio de Managua, con el propósito de verificar la
correcta aplicación de las norma tributarias vigentes en Nicaragua en relación a la
declaración del Impuesto Sobre la Renta (IR) y su correcto registro contables y documentos
soportes como lo establece la Ley de Concertación Tributaria (Ley 822 ) y su reglamento y
Código Tributario de Nicaragua) , por el ejercicio fiscal al 01 de enero 2018 al 31 de
diciembre del 2018. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre la misma
información, con base en la auditoría que practiqué.
Mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditorías generalmente aceptadas,
las cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal manera que permita
obtener una seguridad razonable de que la información de los anexos del 1 al V no
contienen errores o incumplimiento y están preparados con las bases jurídicas establecidas
en la Ley de Equidad Fiscal y su reglamento, también en base al Código Tributario de
Nicaragua. La auditoría consistió en el examen, con la base en pruebas selectivas, de las
cifras y revelaciones de los anexos 1 al V, así mismo, incluyo la evaluación de los
principios de contabilidad generalmente aceptados utilizados, así como de la Presentación
de los anexos mencionados. Considero que mi examen proporciona una base razonable para
sustentar mi opinión.
Como parte de mi examen y apegándome a lo dispuesto en el Título III, Artículos 72, y del 153 al
157 del Código Tributario de la Republica de Nicaragua (Ley 562 del 23 de Noviembre del 2005,
Gaceta Diario Oficial Nº 277 y Ley Nº 598 de Reforma a la Ley Nº 562 Gaceta Diario Oficial Nº
177 del 11 de Septiembre del 2006), en relación con la auditoría que practiqué a la Sociedad. Entre
otros, los siguientes procedimientos, que considere necesarios de acuerdo al código tributario
1. Revise la información que presenta los contratos y/o individuales de trabajo

2. Revise los convenios registrados en el libro de actas que sustentas algunas prestaciones
sociales, educativas y de recreación.
3. Comprobé que los ingresos declarados, las rebajas, devoluciones sobre ventas han sido
registrados en sus sistemas contables de acuerdo a las políticas de la empresa y la práctica
común del comercio nacional,
6
4. Verifique que la percepciones por conceptos de sueldos, salarios, viáticos a rendición a

cuenta y si rendición a cuenta, depreciación, provisión de prestaciones sociales, provisión
por indemnización a los trabajadores amortización de activos y gastos operativos causados
y pagados para la generación de renta, ha sido considerado para la determinación de la base
imponible a efecto del Impuesto Sobre la Renta, De acuerdo al artículo 39 de la Ley de
Concertación Tributaria.
5. Revise las retenciones del Impuesto Sobre la Renta sobre compras de bienes y servicios y
el entero de las retenciones obrero patronal.
6. Realice las conciliaciones fiscales, conciliación entre el patrimonio contable y el fiscal,
contra los registros contables y en relación a lo declarado al Impuesto Sobre la Renta.
En mi opinión y bajo protesta de decir verdad, el contribuyente identificado con
cedula RUC: 120130-1100 cumplió razonablemente, en todos los aspectos
importantes, con las obligaciones tributarias en materia del Impuesto Sobre la Renta,
del 01 de enero 2018 al 31 de diciembre del 2018 y la información contenida en los
anexos del I al V, se encuentra presentada de conformidad con lo establecido en la Ley de
Equidad Fiscal y su Reglamento en materia de sus deducciones, clasificación de Empresa,
Recaudación y Fiscalización.
Especialista Tributario
Nombre y firma
Sello y número de Colegiado
Este dictamen debe llevar las cargas fiscales correspondientes al documento emitidos por el
profesional.
7

MODELO DE OPINION SIN SALVEDADES
(Cuando derivado de la revisión el contador público autorizado, determina omisiones y son
pagadas en una sola exhibición o en parcialidades antes de la Presentación del dictamen
fiscal. De conformidad al artículo 39 y 43 de la Ley de Concertación Tributaria y su
reglamento en materia del Impuesto Sobre la Renta)
Managua, Nicaragua 30 de junio 2019

soportes como lo establece la Ley de Concertación Tributaria y su reglamento y el Código
Tributario de Nicaragua) por el ejercicio fiscal al 01 de enero 2017 al 31 de diciembre del
2017. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre la misma información,
con base en la auditoría que practiqué.
en la Ley de Concertación Tributaria y su reglamento, también en base al Código Tributario
de Nicaragua. La auditoría consistió en el examen, con la base en pruebas selectivas, de las
Como parte de mi examen y apegándome a lo dispuesto en el Título III, Artículos 72, y del 153 al
157 del Código Tributario de la Republica de Nicaragua (Ley 562 del 23 de Noviembre del 2005,
Gaceta Diario Oficial Nº 277 y Ley Nº 598 de Reforma a la Ley Nº 562 Gaceta Diario Oficial Nº
177 del 11 de Septiembre del 2006), en relación con la auditoría que practiqué a la Sociedad. Entre
otros, los siguientes procedimientos, que considere necesarios de acuerdo al código tributario.

8
imponible a efecto del Impuesto Sobre la Renta, De acuerdo al artículo 39 de la Ley
A. En mi opinión y bajo protesta de decir verdad, excepto por la omisiones señaladas
en el anexo II, en relación a gastos no deducibles, mismas que fueron subsanadas con
fecha del 25 de octubre del año 2017 el contribuyente identificado con cedula RUC:
120130-1100 cumplió razonablemente, en todos los aspectos importantes, con las
obligaciones tributarias en materia del Impuesto Sobre la Renta, del 01 de enero 2017
al 31 de diciembre del 2007 y la información contenida en los anexos del I al V, se
encuentra presentada de conformidad con lo establecido en la Ley de Concertación
Tributaria y su Reglamento en materia de sus deducciones, clasificación de Empresa,
Recaudación y Fiscalización.
B. En mi opinión y bajo protesta de decir verdad, excepto por la omisiones señaladas
en el anexo II, en relación a gastos no deducibles, mismas que serán subsanadas en 4
mensualidades respecto a la nueva cuantificación del impuesto sobre la renta así
consta en el acuerdo de pago que convino con la Administración Tributaria , el
contribuyente identificado con cedula RUC: 120130-1100 cumplió razonablemente,
en todos los aspectos importantes, con las obligaciones tributarias en materia del
Impuesto Sobre la Renta, del 01 de enero 2017 al 31 de diciembre del 2017 y la
información contenida en los anexos del I al V, se encuentra presentada de conformidad
con lo establecido en la Ley de Concertación Tributaria y su Reglamento en materia de sus
deducciones, clasificación de Empresa, Recaudación y Fiscalización.
Nombre y firma
profesional.
9

MODELO DE OPINION CON SALVEDADES
(Cuando derivado de la revisión el contador público autorizado, no determina omisiones y
son pagadas en una sola exhibición o en parcialidades antes de la Presentación del dictamen
fiscal. De conformidad al artículo 39 y 43 de la Ley de Concertación Tributaria su
reglamento en materia del Impuesto Sobre la Renta) pero sin embargo, por alguna
circunstancia determina concepto o omisiones de obligación que el contribuyente no acepta
integrar modificar los montos de gastos no deducibles, motivo de esta opinión.
Managua, Nicaragua 30 de septiembre 20019
soportes como lo establece la Ley de Concertación Tributaria y su reglamento y el Código
Tributario de Nicaragua), por el ejercicio fiscal al 01 de enero 2018 al 31 de diciembre del
2018. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre la misma información,
con base en la auditoría que practiqué.
en la Ley de Concertación Tributaria y su reglamento, también en base al Código Tributario
de Nicaragua. La auditoría consistió en el examen, con la base en pruebas selectivas, de las
Como parte de mi examen y apegándome a lo dispuesto en el Título III, Artículos 72, y del
153 al 157 del Código Tributario de la Republica de Nicaragua (Ley 562 del 23 de
Noviembre del 2005, Gaceta Diario Oficial Nº 277 y Ley Nº 598 de Reforma a la Ley Nº 562
Gaceta Diario Oficial Nº 177 del 11 de Septiembre del 2006), en relación con la auditoría
que practiqué a la Sociedad. Entre otros, los siguientes procedimientos, que considere
necesarios de acuerdo al código tributario.
10
imponible a efecto del Impuesto Sobre la Renta, De acuerdo al artículo 39 de la Ley de
Verifique que los conceptos de gastos no deducibles para el impuesto Sobre la Renta tales
como: provisiones por desperdicios de inventario, provisión de pérdidas de inventario,
reevaluación de activos fijos y cambio monetario paralelo no se integraron en el concepto
que establece la Ley de Concertación Tributaria al artículo Nº 43 gastos no deducibles por
el motivo que significaron una erogación real de efectivo y por lo tanto de acuerdo a la
normativa contable son gastos causados, como gastos extraordinario .
A. En mi opinión y bajo protesta de decir verdad, excepto por la omisiones señaladas
en el párrafo anterior, así como por las omisiones señaladas en el anexo II, misma que
fueron cubiertas con fecha 30 de agosto de 2019 cumplió razonablemente, en todo los
aspectos importantes, con las obligaciones fiscales en materia de la Ley de
Concertación Tributaria por el ejercicio o periodo fiscal del 1 de enero al 31 de
diciembre 2018, al 30 de junio de 2018 y la información contenida en los anexos del I al V,
se encuentra presentada de conformidad con lo establecido en la Ley de Concertación
Tributaria y el Código Tributario en materia de, recaudación, deducción y fiscalización.
B. en mi opinión y bajo protesta de decir verdad, excepto por las omisiones señaladas
en el párrafo que antecede y que modificaron la base imponible y por ende
incrementó el pago del Impuesto Sobre la Renta, así como por omisiones señaladas en
el anexo II, misma que serán cubiertas en 4 cuotas de pagos futuros a través de una
declaración sustitutiva, así mismo cumplió razonablemente, en todo los aspectos
importantes, con las obligaciones fiscales en materia de la Ley de Concertación Tributaria
por el ejercicio o periodo fiscal del 01 de enero de 2005, al 31 de diciembre de 2018
C. En mi opinión y bajo protesta de decir verdad, excepto por las omisiones señaladas
en el párrafo que antecede, el responsable recaudador del impuesto Sobre la Renta
cumplió razonablemente, en todos los aspectos importantes, con las obligaciones
fiscales en materia de la Ley de Concertación Tributaria y el Código Tributario
11
Nombre y firma
profesional.

MODELO DE OPINION CON ABSTENCION DE OPINION
Cuando el contador público autorizado, no cuenta con información, documentación o
elementos suficientes para llevar a cabo la revisión que le impida inclusive, emitir una
opinión con salvedades.
Managua, Nicaragua 30 de septiembre 2018
Fui contratado para examinar la información que se presenta en los anexos I al v, preparada
bajo la responsabilidad de la administración del responsable recaudador Nº RUC 231228-
0195, y del domicilio fiscal de Managua, con el propósito de verificar la correcta
contabilización y razonabilidad de los gastos deducibles de acuerdo a la Ley de
Concertación Tributaria y sus reglamento como también Código Tributario de la Republica
de Nicaragua, y que el total de sus ingresos contabilizados y declarados estén integrado en
la declaración del Impuesto Sobre la Renta como lo establece la Ley de Concertación
Tributaria y su Reglamento, por el ejercicio fiscal del 01 de enero de 2017 al 31 de
diciembre de 2017. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre la
información.
(Describir las limitaciones)
a. Dado que fuimos contratados como auditores con fecha 23 de agosto de 2018, no hemos
podido satisfacernos de la razonabilidad del importe del inventario inicial y final, ni llevar a
cabo el corte de operaciones al final de cada una de las operaciones auditadas (30 de
septiembre 2016 y 2017, respectivamente). Por el mismo motivo no hemos podido
satisfacernos de la uniformidad en la aplicación de los principios contables generalmente
aceptados.
b. Debido a la ausencia de documentación soporte tales como libros de contabilidad y el
libro de acta, no hemos podido satisfacernos de la veracidad de las transcritas partidas para
los ejercicios cerrados con anterioridad al 01 de julio de 2017.
Debido a la (s) limitación (es) mencionada (s) en el párrafo anterior (es) y en vista de la
importancia de los efectos que pudieran tener en la correcta aplicación de la Ley de
Concertación Tributaria y el Código Tributario de la Republica de Nicaragua, me
abstengo de expresar una opinión en materia del impuesto sobre la renta por el
ejercicio fiscal del 01 de enero 2017 al 31 de enero 2017.
12
Nombre y firma
profesional.
13

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EL

MODELO DE INFORME DE AUDITORIA INTEGRAL

Con base en nuestros procedimientos de trabajo y con la evidencia obtenida, concluimos

control interno en relación con la conducción ordenada de sus operaciones, confiabilidad

Managua, Nicaragua, 30 de enero del año 2019

Nombre del contador Público

Modelo Nº 1. Informe de opinión basada en el trabajo de otro auditor

Modelo Nº 2. Informe de opinión basada en el trabajo de otro auditor

MODELO DE OPINION CON ENFASIS FISCAL

1. Revise la información que presenta los contratos y/o individuales de trabajo

4. Verifique que la percepciones por conceptos de sueldos, salarios, viáticos a rendición a

MODELO DE OPINION CON ENFASIS FISCAL

Asamblea de accionista de la Sociedad IBERICA, S. A.

Nombre de la persona en caso de ser Persona Natural

He examinado la información que se presenta en los anexos fiscales reparado bajo la

1. Revise la información que presenta los contratos y/o individuales de trabajo

MODELO DE OPINION CON ENFASIS FISCAL

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