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NIA 501
Consideraciones Adicionales Para Partidas Especificas

CONTENIDO
• Introducción
• Parte A: Asistencia a conteo de inventario físico
• Parte B: Confirmación de cuentas por cobrar
• Parte C: Investigación respecto de litigios y reclamaciones
• Parte D: Valuación y revelación de inversiones a largo plazo
• Parte E: Información por segmentos

Introducción
1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos adicionalmente a lo contenido en NIA
"Evidencia de Auditoría", con respecto a ciertos montos específicos de los
estados financieros y a otras revelaciones.
2. La aplicación de las normas y lineamientos proporcionados en esta NIA
ayudará al auditor a obtener evidencia de auditoría con respecto de montos
específicos de los estados financieros y otras revelaciones consideradas.
3. Esta NIA comprende las siguientes Partes:
Parte A: Asistencia a Conteo Físico del Inventario
Parte B: Confirmación de Cuentas por Cobrar
Parte C: Investigación Respecto de Litigios y Reclamaciones
Parte D: Valuación y Revelación de Inversiones a Largo Plazo
Parte E: Información por Segmentos

PARTE A: Asistencia a conteo físico del inventario

4. La administración ordinariamente establece procedimientos bajo los cuales
el inventario es contado físicamente cuando menos una vez al año para
servir como base para la preparación de los estados financieros o para
asegurar la confiabilidad del sistema de inventario perpetuo.
5. Cuando el inventario es de importancia relativa para los estados
financieros, el auditor debería obtener evidencia suficiente apropiada
de auditoría respecto de su existencia y condición asistiendo al
conteo físico del inventario a menos que no sea factible. Dicha
asistencia hará posible al auditor inspeccionar el inventario, observar el
cumplimiento con la operación de procedimientos de la administración para
registrar y controlar los resultados del conteo y para proporcionar evidencia
respecto de la confiabilidad de los procedimientos de la administración.
6. Si está imposibilitado de asistir al conteo físico del inventario en la
fecha planeada debido a causas imprevistas, el auditor debería tomar
u observar algunos conteos físicos en una fecha alternativa y, cuando
sea necesario, realizar pruebas de las transacciones intermedias.
7. Donde la asistencia no es factible, debido a factores como la
naturaleza y locación del inventario, el auditor debería considerar si

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los procedimientos alternativos

brindan evidencia suficiente apropiada de auditoría de la existencia y
condición para concluir que el auditor no necesita hacer referencia a
una limitación en el alcance. Por ejemplo, la documentación de la venta
subsecuente de partidas específicas de inventario adquiridas o compradas
antes del conteo físico del inventario puede proporcionar evidencia
suficiente apropiada de auditoría.
8. Al planear la asistencia al conteo físico del inventario o los procedimientos
alternativos, el auditor debería considerar:
• La naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno
usados respecto del inventario.
• Los riesgos inherentes, de control y de detección, y la importancia
relativa, en relación con el inventario.
• Si se espera que sean establecidos procedimientos adecuados y se
emitan instrucciones apropiadas para el conteo físico del inventario.
• La organización de tiempo del conteo.
• Las locaciones en las que se tiene el inventario.
• Si se necesita la ayuda de un experto.
9. Cuando se tienen que determinar las cantidades por medio de un conteo
físico del inventario y el auditor asiste a dicho conteo, o cuando la entidad
opera un sistema perpetuo y el auditor asiste a un conteo una o más veces
durante el año, el auditor ordinariamente debería observar los
procedimientos de conteo y realizar conteos de prueba.
10. Si la entidad usa procedimientos para estimar la cantidad física, tal como
estimar una pila de carbón, el auditor necesitaría estar satisfecho respecto
de la razonabilidad de dichos procedimientos.
11. Cuando el inventario está situado en varias locaciones, el auditor debería
considerar a cuáles locaciones es apropiada la asistencia , tomando en
cuenta la importancia relativa del inventario y la evaluación del riesgo
inherente y de control en diferentes locaciones.
12. El auditor debería revisar las instrucciones de la administración respecto de:
a. la aplicación de procedimientos de control, por ejemplo, recopilación
de hojas de recuento de existencias usadas, contabilidad de hojas de
recuento de existencias no usadas, y procedimientos de conteo y re-
conteo;
b. identificación precisa de la etapa de terminación del trabajo en
progreso, de artículos de movimiento lento, obsoletos, o dañados, y de
inventario poseído por una tercera parte, por ejemplo, en
consignación; y
c. si se hacen arreglos apropiados respecto del movimiento de inventario
entre áreas y el embarque y recepción de inventario antes y después
de la fecha de corte.
13. Para obtener seguridad de que los procedimientos de la administración
están implementados adecuadamente, el auditor debería observar los
procedimientos de los empleados y realizar conteos de prueba. Cuando
realice conteos el auditor debería poner a prueba tanto la integridad como
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la exactitud de los registros de

conteo siguiendo el rastro a partidas seleccionadas de dichos registros
hasta el inventario físico y partidas seleccionadas del inventario físico a los
registros de conteo. El auditor debería considerar el grado al cual se
necesita retener copias de dichos registros de conteo para subsecuentes
pruebas y comparación.
14. El auditor debería también considerar procedimientos de corte incluyendo
detalles del movimiento de inventario justamente antes de, durante y
después del conteo de modo que la contabilidad de dichos movimientos
pueda ser verificada en una fecha posterior.
15. Por razones prácticas, el conteo físico del inventario puede conducirse en
una fecha distinta de la del fin del periodo. Esto, ordinariamente, será
adecuado para fines de auditoría sólo cuando el riesgo de control es
evaluado como menos que alto. El auditor evaluaría si, mediante el
desempeño de procedimientos apropiados, son registrados correctamente
los cambios en el inventario entre la fecha de conteo y el final del periodo.
16. Cuando la entidad opera un sistema de inventario perpetuo que se usa para
determinar el balance del fin de periodo, el auditor debería evaluar si,
mediante el desempeño de procedimientos adicionales, se comprenden las
razones para cualesquiera diferencias significativas entre el conteo físico y
los registros de inventario perpetuo, y si los registros son ajustados
apropiadamente.
17. El auditor debería poner a prueba el listado final del inventario para evaluar
si refleja en forma precisa los conteos reales del inventario.
18. Cuando el inventario está bajo custodia y control de una tercera parte, el
auditor ordinariamente obtendría confirmación directa de la tercera parte
sobre las cantidades y condición del inventario retenido a nombre de la
entidad. Dependiendo de la importancia relativa de este inventario el auditor
consideraría también:
• La integridad e independencia de la tercera parte.
• Observar, o hacer arreglos para que otro auditor observe, el conteo
físico del inventario.
• Obtener un informe de otro auditor sobre la adecuación de los sistemas
de contabilidad y de control interno de la tercera parte para asegurar
que el inventario es contado correctamente y salvaguardado
adecuadamente.
• Inspeccionar la documentación referente al inventario retenido por
terceras partes, por ejemplo, recibos de almacén, u obtener información
de otras partes cuando dicho inventario ha sido comprometido como
colateral.

PARTE B: Confirmación de Cuentas por Cobrar

19. Cuando las cuentas por cobrar son de importancia relativa para los
estados financieros y cuando es razonable esperar que los deudores
responderán, el auditor ordinariamente deberá planear obtener

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confirmación directa de las

cuentas por cobrar o asientos individuales en el saldo de una cuenta.
20. La confirmación directa proporciona evidencia de auditoría confiable
respecto de la existencia de deudores y de la exactitud de los saldos de sus
cuentas registrados. Sin embargo, ordinariamente no proporciona evidencia
sobre la seguridad de cobranza de los saldos o sobre la existencia de
saldos por cobrar no registrados.
21. Cuando se espera que los deudores no responderán, el auditor
debería planear desempeñar procedimientos alternativos. Un ejemplo
de dichos procedimientos alternativos sería examinar los recibos de efectivo
posteriores relacionados con el saldo de una cuenta específica o asientos
individuales al final del periodo.
22. Las cuentas por confirmar son seleccionadas para hacer posible al auditor
llegar a una conclusión apropiada respecto de la existencia y exactitud de
las cuentas por cobrar como un todo, tomando en cuenta los riesgos de
auditoría identificados y otros procedimientos planeados.
23. El auditor envía cartas solicitando confirmación, y se pide a los deudores
que contesten directamente al auditor. Dichas cartas contienen autorización
de la administración al deudor para revelar la información necesaria al
auditor.
24. La solicitud de confirmación de saldos puede tomar una forma positiva, en
la que se pide al deudor que confirme su acuerdo o exprese su desacuerdo
con el saldo registrado, o una forma negativa, en la que se pide una
respuesta sólo en caso de desacuerdo con el saldo registrado.
25. Las confirmaciones positivas proporcionan evidencia más confiable que las
confirmaciones negativas. La selección entre formas positiva y negativa
dependerá de las circunstancias, incluyendo la evaluación de los riesgos
tanto inherente como de control. La forma positiva se prefiere cuando el
riesgo inherente o de control es evaluado alto ya que con la forma negativa,
puede no recibirse respuesta debido a causas distintas al acuerdo con el
saldo registrado.
26. Puede usarse una combinación de formas positiva y negativa. Por ejemplo,
donde el saldo total de cuentas por cobrar consiste en un pequeño número
de saldos grandes y un gran número de saldos pequeños, el auditor puede
decidir que es apropiado confirmar el total o una muestra de los saldos
grandes con solicitudes de confirmación positiva y una muestra de los
saldos pequeños usando solicitudes de confirmación negativa.
27. Cuando se usa la forma positiva, el auditor ordinariamente mandaría un
recordatorio a aquellos deudores que no contesten dentro de un tiempo
razonable. Las respuestas pueden contener excepciones que necesitarán
ser investigadas plenamente.
28. Si no se recibe respuesta a una confirmación positiva, deberían
aplicarse procedimientos alternativos o la partida debería ser tratada
como un error. Un ejemplo de dicho procedimiento alternativo es el
examen de recibos subsecuentes de efectivo o examinar los documentos
de venta y despacho. Las partidas para las que no se ha recibido respuesta
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y en las que no se han realizado

procedimientos alternativos, serían tratadas como errores para fines de
evaluar la evidencia de auditoría proporcionada por la muestra de auditoría.
29. Por razones prácticas, cuando el riesgo de control es determinado bajo en
lugar de alto el auditor podría decidir confirmar las cuentas por cobrar en
otra fecha diferente al cierre del periodo, por ejemplo, cuando la auditoría
debe terminarse en un periodo corto después de la fecha de balance. En
tales casos, el auditor deberá analizar y probar las transacciones
intermedias como sea necesario.
30. Cuando la administración pide al auditor que no confirme los saldos
de ciertas cuentas por cobrar, el auditor debería considerar si hay
fundamentos válidos para dicha solicitud. Por ejemplo, si la cuenta
particular está en disputa con el deudor y la comunicación a nombre del
auditor puede agravar negociaciones sensibles entre la entidad y el deudor.
Antes de aceptar como justificada una negativa, el auditor debería
examinar cualquier evidencia disponible para apoyar las explicaciones
de la administración. En tales casos, el auditor debería aplicar
procedimientos alternativos a las cuentas por cobrar no sujetas a
confirmación.

PARTE C: Investigación respecto de litigio y reclamaciones

31. El litigio y las reclamaciones que involucran a una entidad pueden tener un
efecto de importancia relativa sobre los estados financieros y así puede
requerirse que sea revelado y/o contemplado en los estados financieros.
32. El auditor deberá llevar a cabo procedimientos para enterarse de
cualquier litigio y reclamaciones que involucren a la entidad que
puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros. Los
procedimientos que el auditor incluiría son:
• Hacer investigaciones apropiadas con la administración incluyendo la
obtención de representaciones.
• Revisar minutas del consejo y correspondencia con los abogados de la
entidad.
• Examinar las cuentas de gastos legales
• Usar cualquiera información obtenida respecto del negocio de la entidad
incluyendo información obtenida en discusiones con cualquier
departamento legal interno.
33. Cuando el litigio y las reclamaciones han sido identificados o cuando
el auditor cree que pueden existir, el auditor debería buscar
comunicación directa con los abogados de la entidad. Dicha
comunicación ayudará a obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría
respecto de si son conocidos litigios y reclamaciones potencialmente
importantes y si las estimaciones de la administración de las implicaciones
financieras, incluyendo costos, son confiables.
34. La carta, que debería ser preparada por la administración y enviada
por el auditor debería solicitar al abogado que se comunique
directamente con el auditor. Cuando se considera poco probable que el
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abogado responda a una

investigación general, ordinariamente la carta especificaría:
• Una lista de litigios y reclamaciones
• Evaluación de la administración del resultado del litigio o reclamación y
su estimación de las implicaciones financieras incluyendo costos
implicados.
• Una solicitud de que el abogado confirme la razonabilidad de las
evaluaciones de la administración y que proporcione al auditor
información adicional si el abogado considera que la lista es incompleta
o incorrecta.
35. El auditor considera el status de los asuntos legales hasta la fecha del
dictamen de auditoría. En algunos casos el auditor puede necesitar obtener
de los abogados información actualizada.
36. En ciertas circunstancias, por ejemplo, donde el asunto es complejo o hay
desacuerdo entre la administración y el abogado, puede ser necesario para
el auditor reunirse con el abogado para discutir el resultado probable del
litigio y las reclamaciones. Dichas reuniones tendrían lugar con permiso de
la administración y, preferiblemente, con la asistencia de un representante
de la administración.
37. Si la administración rehusa dar permiso al auditor de comunicarse con
los abogados de la entidad, esto sería una limitación en el alcance y
ordinariamente conduciría a una opinión calificada o a una abstención
de opinión. Cuando un abogado se niega a responder en una manera
apropiada y el auditor no puede obtener evidencia suficiente apropiada de
auditoría al aplicar procedimientos alternativos, el auditor debería
considerar si hay una limitación en el alcance que pueda conducir a una
opinión calificada o a una abstención de opinión.

PARTE D: Valuación y revelación de inversiones a largo plazo

38. Cuando las inversiones a largo plazo son de importancia relativa para
los estados financieros, el auditor deberá obtener evidencia suficiente
apropiada de auditoría respecto de su valuación y revelación.
39. Los procedimientos de auditoría referentes a inversiones a largo plazo
ordinariamente incluyen considerar la evidencia respecto de si la entidad
tiene la capacidad de continuar reteniendo las inversiones en una base de
largo plazo y discutir con la administración si la entidad continuará
reteniendo las inversiones como inversiones a largo plazo y obtener
representaciones escritas para tal efecto.
40. Otros procedimientos ordinariamente incluirían considerar los estados
financieros relacionados y otra información, como cotizaciones de mercado,
que proporcionan una indicación de valor y comparar dichos valores con el
monto en libros de las inversiones hasta la fecha del dictamen del auditor.
41. Si dichos valores no exceden los montos en libros, el auditor consideraría si
se requiere un ajuste. Si hay falta de certeza respecto de si el monto en
libros será recuperado, el auditor debería considerar si han sido hechos los
ajustes y/o revelaciones apropiados.
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PARTE E: Información por segmentos

42. Cuando la información por segmentos es de importancia relativa para
los estados financieros, el auditor deberá obtener evidencia suficiente
apropiada de auditoría respecto de su revelación de acuerdo con el
marco de referencia para informes financieros identificado.
43. El auditor considera la información por segmentos en relación a los estados
financieros tomados como un todo, y ordinariamente no se requiere aplicar
procedimientos de auditoría que serían necesarios para expresar una
opinión sobre la información por segmentos por sí solos. Sin embargo, el
concepto de importancia relativa abarca factores tanto cuantitativos como
cualitativos y los procedimientos del auditor reconocen esto.
44. Los procedimientos de auditoría respecto a la información por segmentos
consisten ordinariamente en procedimientos analíticos y otras pruebas de
auditoría apropiados en las circunstancias.
45. El auditor debería discutir con la administración los métodos usados para
determinar la información por segmentos, y considerar si es probable que
dichos métodos den como resultado la revelación de acuerdo con el marco
de referencia para informes financieros aplicable y debería poner a prueba
la aplicación de dichos métodos. El auditor debería de considerar las
ventas, las transferencias y cargos entre segmentos, la eliminación de
montos inter-segmentos, las comparaciones con presupuestos y otros
resultados esperados, por ejemplo, utilidades de operación como un
porcentaje de ventas, y la asignación de activos y costos entre segmentos
incluyendo la consistencia con periodos anteriores y la adecuación de las
revelaciones respecto de las inconsistencias.

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