Unidad 3 – Las compras y las ventas en el PGC de Pymes 2

Sugerencias didácticas
•• El objetivo principal de esta unidad es que el alumno se familiarice con las
principales operaciones relacionadas con las compras y las ventas que realiza una
pequeña o mediana empresa y con los documentos justificantes de los que obtener la
información de las diversas operaciones anteriormente mencionadas.
En primer lugar se expondrán las distintas cuentas que intervienen en las
operaciones relativas a las compras de mercaderías u otros materiales que la empresa
almacena y se explicarán las normas de valoración relacionadas. Se completará el
análisis con el tratamiento contable de los descuentos, devoluciones y “rappels”
derivados de las operaciones relacionadas con compras. Siguiendo el mismo
planteamiento, se analizarán las operaciones relativas a las ventas. La unidad
finaliza recordando el registro contable del IVA, analizando las diversas situaciones
que se pueden plantear en su liquidación.
En la exposición oral de la unidad, el mapa de ideas clave nos ayudará a situar y
centrar a los alumnos.
A lo largo de la unidad, se plantean casos prácticos solucionados para facilitar la
asimilación de los contenidos por parte de los alumnos y se proponen actividades

(resueltas en este solucionario) que han sido cuidadosamente seleccionadas en

cuanto a nivel y contenido.
Para finalizar la unidad, se proponen actividades (resueltas en este solucionario) que
sirven para repasar los contenidos estudiados con anterioridad, detectar conceptos no
asimilados correctamente y corregir las posibles desviaciones detectadas en el
proceso de enseñanza aprendizaje. Además se incluye un caso práctico (resuelto
también en este solucionario) que engloba los contenidos estudiados en las
anteriores unidades, y para terminar y para que los alumnos puedan evaluarse, se
facilita una autoevaluación con actividades tipo test. Los alumnos disponen de las
soluciones en la última página del libro.
Para trabajar los contenidos se recomienda recurrir a ejemplos reales para que los
alumnos identifiquen lo que realizan en todo momento con la actividad empresarial.
Otros materiales interesantes que se pueden utilizar en el aula como materiales
complementarios son:
– Las presentaciones multimedia. Son presentaciones en PowerPoint para apoyar tus
explicaciones en el aula con ayuda de un ordenador y proyector.
– GATE: es un gestor avanzado de tareas de evaluación. Con GATE podrás generar
todas las evaluaciones que quieras conforme a unos criterios determinados, y
además podrás interactuar con tus alumnos, enviándoles actividades a través de
GATE y notificándoles sus calificaciones. Además en el apartado Descargas, el
alumno dispone del Plan General de Contabilidad de Pymes.
A continuación, se muestra una tabla resumen con todos los recursos para esta
unidad:

Recursos de la Unidad 3

ADVANTAGE:

 Proyecto curricular y programaciones de aula.

 Presentaciones multimedia.
 Solucionario.

GATE:

 Preguntas de evaluación.
 Descargas: Plan General de Contabilidad de Pymes.
Unidad 3 – Las compras y las ventas en el PGC de Pymes 3
 Unidad 3 – Las compras y las ventas en el PGC de Pymes 4
Solucionario a las actividades propuestas
1 >> Introducción a las operaciones de
compraventa
1·· Indica si son verdaderas o falsas las afirmaciones siguientes
Página 54
razonando tu respuesta:

1. Las operaciones relacionadas con la compraventa de mercaderías se

deberán registrar cuando se produzca su pago o cobro.
2. Las operaciones relacionadas con los movimientos de las existencias
que se deben contabilizar son aquellas que supongan una variación
significativa del Activo de una empresa.
3. Las cuentas de existencias están recogidas en el PGC de Pymes en los
subgrupos 60 y 70.
4. Para poder registrar los movimientos de mercaderías solo es necesario
que se produzca la entrada o salida de estas en el almacén, sin necesidad
de documentación alguna.
5. En las cuentas del grupo 3 se registran los movimientos de las
mercaderías a lo largo del ejercicio.
6. Las cuentas del subgrupo 60 solo funcionan al cierre del ejercicio y con
el fin de regularizar las existencias de acuerdo con el Inventario de estas.
7. Para registrar los movimientos de las existencias a lo largo del ejercicio
se utilizarán las cuentas de los subgrupos 60 y 70.
8. Las compras de mercaderías se contabilizan cuando ocurran,
imputándose al ejercicio los gastos que le afecten.
1. Falso, las operaciones relacionadas con la compraventa de mercaderías se
deberán registrar cuando ocurran, imputando a cada ejercicio económico los
gastos e ingresos que afecten a este, independientemente del momento en que
se produzca su pago o su cobro.
2. Falso, las operaciones relacionadas con los movimientos de las existencias
que se deben contabilizar son aquellas que supongan una variación significativa
del patrimonio de la empresa.
3. Falso, las cuentas de existencias están recogidas en el PGC de Pymes, en el
grupo 3. Existencias.
4. Falso, para poder registrar los movimientos de mercaderías serán necesarios
documentos justificantes de los que obtener la información de las diversas
operaciones relacionadas con la compraventa de existencias.
5. Falso, los movimientos de las existencias a lo largo del ejercicio se
contabilizarán en las cuentas del subgrupo 60. Compras y del subgrupo 70.
Ventas.
6. Falso, son las cuentas del grupo 3. Existencias, las que sólo funcionan al
cierre del ejercicio y con el fin de regularizar las existencias de acuerdo con el
inventario de estas.
7. Verdadero.
8. Verdadero.
 Unidad 3 – Las compras y las ventas en el PGC de Pymes 5

2 >> Tratamiento contable de la documentación

relativa a las compras
2·· Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones realizadas por
Página 67 la empresa JJP, SA (IVA: 21%):
1. Compra de mercaderías a crédito por 20.000 €.
2. Compra de mercaderías por 10.000 €, paga la mitad por banco y el resto
queda pendiente de pago.
3. Compra de mercaderías a crédito por 15.000 €.
4. Por incumplimiento de las condiciones del pedido nuestro proveedor
nos concede un descuento de 1.200 €.
5. Compra de mercaderías a crédito por 12.000 €.
6. Las mercaderías anteriores son devueltas al proveedor.
7. Compra de mercaderías a crédito por 15.000 €.
8. Por el volumen de operación alcanzado nuestro proveedor nos concede
un descuento de 1.000 €.
9. Compra de mercaderías a crédito por 20.000 €.
10. Paga la deuda del proveedor anterior por banco, por lo que se nos
concede un descuento por pronto pago del 5% sobre el importe de la
deuda.
11. Compra de mercaderías a crédito por 18.000 € con unos gastos de
transporte incluidos en factura por 500 €.
12. Compra de mercaderías a crédito por 19.000 €.
13. Los gastos de transporte de la compra anterior ascienden a 1.000 €,
que quedan pendientes de pago.
14. Compra de mercaderías a crédito por 20.000 € con un descuento
comercial del 5% en factura.
15. Compra de mercaderías a crédito por 19.000 € con un descuento
comercial del 2% y unos gastos de transporte de 400 €, incluidos en
factura.
16. Compra de mercaderías por 10.000 €, paga mediante transferencia
bancaria, por lo que el proveedor concede, en factura, un descuento por
pronto pago del 5% del importe de la compra.

------------------------------------------------------ 1 -------------------------------------------------
20.000,00 (600) Compras de
mercaderías
4.200,00 (472) HP, IVA
soportado
(21% s/ 20.000,00)
a (400) Proveedores 24.200,00
------------------------------------------------------ 2 -------------------------------------------------
10.000,00 (600) Compras de
mercaderías
2.100,00 (472) HP, IVA soportado
(21% s/ 10.000,00)
a (572) Banco c/c 6.050,00
(400) Proveedores 6.050,00

------------------------------------------------------ 3 -------------------------------------------------
15.000,00 (600) Compras de
Unidad 3 – Las compras y las ventas en el PGC de Pymes 6
mercaderías
3.150,00 (472) HP, IVA
soportado
(21% s/ 15.000,00)
a (400) Proveedores 18.150,00
---------------------------------------------------- 4 -------------------------------------------------
1.452,00 (400) Proveedores
a (608) Devoluciones 1.200,00
de c/ y
operaciones
similares
(472) HP, IVA 252,00
soportado
(21% s/ 1.200,00)
--------------------------------------------------- 5 --------------------------------------------------
12.000,00 (600) Compras de
mercaderías
2.520,00 (472) HP, IVA soportado
(21% s/ 12.000,00)
a (400) Proveedores 14.520,00
---------------------------------------------------- 6 -------------------------------------------------
14.520,00 (400) Proveedores
a (608) Devoluciones 12.000,00
de c/ y
operaciones
similares
(472) HP, IVA 2.520,00
soportado
(21% s/ 12.000,00)
--------------------------------------------------- 7 --------------------------------------------------
15.000,00 (600) Compras de
mercaderías
3.150,00 (472) HP, IVA soportado
(21% s/ 15.000,00)
a (400) Proveedores 18.150,00
--------------------------------------------------- 8 --------------------------------------------------
1.210,00 (400) Proveedores

a (609) “Rappels” por 1.000,00

compras
(472) HP, IVA 210,00
soportado
(21% s/ 1.000,00)
--------------------------------------------------- 9 --------------------------------------------------
20.000,00 (600) Compras de
mercaderías
4.200,00 (472) HP, IVA soportado
(21% s/ 20.000,00)
a (400) Proveedores 24.200,00

---------------------------------------------------- 10 -------------------------------------------------
24.200,00 (400) Proveedores
a (606) Descuentos s/ c/ 1.210,00
por pronto pago
(5% s/ 24.200,00)
(472) HP, IVA 254,10
soportado
 Unidad 3 – Las compras y las ventas en el PGC de Pymes 7
(21% s/ 1.210,00)
(572) Banco c/c 22.735,90
--------------------------------------------------- 11 --------------------------------------------------
18.500,00 (600) Compras de
mercaderías
3.885,00 (472) HP, IVA soportado
(21% s/ 18.500,00)
a (400) Proveedores 22.385,00
--------------------------------------------------- 12 --------------------------------------------------
19.000,00 (600) Compras de
mercaderías
3.990,00 (472) HP, IVA
soportado
(21% s/ 19.000,00)
a (400) Proveedores 22.990,00
--------------------------------------------------- 13 --------------------------------------------------
1.000,00 (600) Compras de
mercaderías
210,00 (472) HP, IVA
soportado
(21% s/ 1.000,00)
a (400) Proveedores 1.210,00
--------------------------------------------------- 14 --------------------------------------------------
19.000,00 (600) Compras de
mercaderías
3.990,00 (472) HP, IVA soportado
(21% s/ 19.000,00)
a (400) Proveedores 22.990,00
--------------------------------------------------- 15 --------------------------------------------------
19.020,00 (600) Compras de
mercaderías
3.994,20 (472) HP, IVA soportado
(21% s/ 19.020,00)
(400) Proveedores 23.014,20
--------------------------------------------------- 16 --------------------------------------------------
9.500,00 (600) Compras de
mercaderías
1.995,00 (472) HP, IVA
soportado
(21% s/ 9.500,00)
a (572) Bancos, c/c 11.495,00
------------------------------------------------- x -----------------------------------------------------

3 >> Tratamiento contable de la documentación

relativa a las ventas
3·· Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones realizadas por
Página 82 la empresa ALCUZA, SA (IVA: 21%):

1. Venta de mercaderías a crédito por 1.800 €.

2. Por incumplimiento de las condiciones del pedido se concede a los
clientes un descuento de 80 €.
 Unidad 3 – Las compras y las ventas en el PGC de Pymes 8
3. Venta de mercaderías a crédito por 3.800 €.
4. Por el volumen de operación alcanzado se concede a nuestro cliente un
descuento de 90 €.
5. Venta de mercaderías a crédito por 4.700 €.
6. Cobra anticipadamente la deuda del cliente anterior por banco, por lo
que concede un descuento por pronto pago del 5% del importe de la
deuda.
7. Venta de mercaderías a crédito por 5.800 €.
En factura se incluyen gastos de transporte de las mismas, realizado por la
empresa vendedora, por importe de 50 € que son repercutidos al
comprador.
8. Venta de mercaderías a crédito por 6.400 €.
9. Los gastos de transporte de la venta anterior ascienden a 50 €.
Corresponden a la empresa vendedora.
10. Venta de mercaderías a crédito por 7.800 € con un descuento comercial
del 5% en factura.
11. Venta de mercaderías a crédito por 8.200 € con un descuento comercial
del 2% en factura. Los gastos de transporte de la venta ascienden a 40 € y
son a cargo de la empresa vendedora.
12. Venta de mercaderías por 9.000 €, cobra mediante transferencia
bancaria, por lo que se concede a los clientes un descuento por pronto
pago del 5% del importe de la venta.

------------------------------------------------------ 1 --------------------------------------------------
2 178,00 (430) Clientes

a (700) Ventas de 1.800,00

mercaderías

(477) HP, IVA 378,00

repercutido
(21% s/ 1.800,00)
------------------------------------------------------ 2 --------------------------------------------------
80,00 (708 Devoluciones de
) v/ y operaciones
similares
16,80 (477 HP, IVA
) repercutido
(21% s/ 80,00)
a (430) Clientes 96,80

------------------------------------------------------ 3 --------------------------------------------------
4.598,00 (430 Clientes
)
a (700) Ventas de 3.800,00
mercaderías
(477) HP, IVA 798,00
repercutido
(21% s/ 3.800,00)
------------------------------------------------------ 4 --------------------------------------------------
90,00 (709) “Rappels” sobre
ventas
18,90 (477) HP, IVA
repercutido
Unidad 3 – Las compras y las ventas en el PGC de Pymes 9
(21% s/ 90,00)
a (430) Clientes 108,90
------------------------------------------------------ 5 --------------------------------------------------
5.687,00 (430) Clientes
a (700) Ventas de 4.700,00
mercaderías
(477) HP, IVA 987,00
repercutido
(21% s/4.700,00)
------------------------------------------------------ 6 --------------------------------------------------
284,35 (706) Descuentos s/ v/ por
pronto pago
(5% s/ 5.687,00)
59,71 (477) HP, IVA repercutido
(21% s/ 284,35)
5 342,94 (572) Banco c/c
a (430) Clientes 5.687,00
------------------------------------------------------ 7 --------------------------------------------------
7.078,50 (430) Clientes

a (700) Ventas de 5.800,00

mercaderías
(759) Ingresos por 50,00
servicios diversos
(477) HP, IVA 1.228,50
repercutido
(21% s/ 5 850,00)
------------------------------------------------------ 8 --------------------------------------------------
7.744,00 (430) Clientes
a (700) Ventas de 6.400,00
mercaderías
(477) HP, IVA 1.344,00
repercutido
(21% s/ 6.400,00)
---------------------------------------------------- 9 ------------------------------------------------
50,00 (624) Transportes
10,50 (472) HP, IVA
soportado
(21% s/ 50,00)
a (410) Acreedores por 60,50
prestaciones de
servicios

------------------------------------------------------ 10 ------------------------------------------------
8.966,10 (430) Clientes
a (700) Ventas de 7.410,00
mercaderías
(7.800,00 5%
s/ 7.800,00)
(477) HP, IVA 1.556,10
repercutido
(21% s/ 7.410,00)
------------------------------------------------------ 11 ------------------------------------------------
9.723,56 (430) Clientes
a (700) Ventas de 8.036,00
mercaderías
(8.200,00 2%
s/ 8.200,00)
(477) HP, IVA 1.687,56
repercutido
 Unidad 3 – Las compras y las ventas en el PGC de Pymes 10
(21% s/ 8.036,00)
------------------------------------------------------ x ------------------------------------------------
40,00 (624) Transportes
8,40 (472) HP, IVA
soportado
(21% s/ 40,00)
a (410) Acreedores por 48,40
prestaciones de
servicios
------------------------------------------------------ 12 ------------------------------------------------
10.345,50 (572) Banco c/c
a (700) Ventas de 8.550,00
mercaderías
(9.000,00 5%
s/ 9.000,00)
(477) HP, IVA 1.795,50
repercutido
(21% s/ 8.550,00)
------------------------------------------------------ x ------------------------------------------------

Solucionario a las actividades finales

1·· Contabiliza las operaciones realizadas por ACEOR, SA, durante el
Página 89 ejercicio 20X0 (IVA: 21%):

1. Compra de mercaderías por importe de 5.000 €, que paga por banco.

2. Venta de mercaderías por importe de 4.000 €, que cobra por banco.
3. Compra de mercaderías por importe de 10.000 €, que quedan pendientes
de pago.
4. Venta de mercaderías por importe de 15.000 €, que quedan pendientes
de cobro.
5. Se paga a través de la cuenta corriente bancaria el recibo por
electricidad, que asciende a 150 €.
6. El 31 de marzo se realiza la liquidación del IVA de las operaciones
realizadas durante el primer trimestre.
7. Se paga a través de la cuenta corriente bancaria el importe de la
liquidación del IVA del primer trimestre.
8. Compra de mercaderías por importe de 12.000 €, que quedan pendientes
de pago.
9. Por incumplimiento de las condiciones del pedido por parte del
proveedor, se devuelven las anteriores mercaderías.
10. Compra de mercaderías por importe de 5.000 €, que se paga a través de
la cuenta corriente bancaria.
11. Venta de mercaderías por importe de 7.600 €, que quedan pendientes
de cobro.
12. Compra de mobiliario para la oficina por importe de 5.000 €, que se
pagará dentro de 6 meses.
13. Se cobra a través de la cuenta corriente bancaria el alquiler de un local
de la empresa que asciende a 800 €.
14. El 30 de junio se realiza la liquidación del IVA de las operaciones
realizadas durante el segundo trimestre.
15. Compra de mercaderías por importe de 12.000 €, que quedan
pendientes de pago.
 Unidad 3 – Las compras y las ventas en el PGC de Pymes 11
16. Venta de mercaderías por importe de 18.000 €, que quedan pendientes
de cobro.
17. Compra de mercaderías por importe de 15.000 €, con un 5% de
descuento comercial en factura. Quedan pendientes de pago.
18. Venta de mercaderías por importe de 20.000 €. Se acuerda con el
cliente el cobro mediante transferencia bancaria, por lo que se concede un
descuento del 5% por pronto pago.
19. Se paga a través de la cuenta corriente bancaria el recibo del teléfono,
que asciende a 100 €.
20. El 30 de septiembre se realiza la liquidación del IVA de las operaciones
realizadas durante el tercer trimestre.
21. Se paga a través de la cuenta corriente bancaria el importe de la
liquidación del IVA del tercer trimestre.
22. Compra de mercaderías por importe de 10.000 €. En la propia factura se
incluye un 5% de descuento comercial y unos gastos de transportes por
valor de 100 €. Las mercaderías quedan pendientes de pago.
23. Venta de mercaderías por importe de 26.000 €. El transporte de la
venta, a cargo del vendedor, asciende a 150 €.
24. Conceden a la empresa un descuento de 500 € por el volumen de
operación realizado durante el ejercicio.
25. Se paga a través de la cuenta corriente bancaria el recibo de suministro
de agua, que asciende a 50 € más un 10% de IVA.
26. El cliente del punto 23 salda anticipadamente el importe de su deuda
por banco. La empresa le concede un descuento de 100 €.
27. El 31 de diciembre se realiza la liquidación del IVA de las operaciones
realizadas durante el cuarto trimestre.
28. Se paga a través de la cuenta corriente bancaria el importe de la
liquidación del IVA del cuarto trimestre.
------------------------------------------------------ 1 --------------------------------------------------
5.000,00 (600 Compras de
) mercaderías
1.050,00 (472 HP, IVA
) soportado
(21% s/ 5.000,00)
a (572) Banco c/c 6.050,00
------------------------------------------------------ 2 -------------------------------------------------
4.840,00 (572) Banco c/c

a (700) Ventas de 4.000,00

mercaderías

(477) HP, IVA 840,00

repercutido
(21% s/ 4.000,00)
------------------------------------------------------ 3 --------------------------------------------------
10.000,00 (600 Compras de
) mercadería
2.100,00 (472 HP, IVA
) soportado
(21% s/ 10.000,00)
a (400) Proveedores 12.100,00
------------------------------------------------------ 4 --------------------------------------------------
18.150,00 (430 Clientes
)
a (700) Ventas de 15.000,00
mercaderías
Unidad 3 – Las compras y las ventas en el PGC de Pymes 12
(477) HP, IVA 3.150,00
repercutido
(21% s/ 15.000,00)
------------------------------------------------------ 5 --------------------------------------------------
150,00 (628) Suministros

31,50 (472) HP, IVA

soportado
(21% s/ 150,00)
a (572) Banco c/c 181,50
------------------------------------------------------ 6 --------------------------------------------------
3.990,00 (477) HP, IVA
repercutido
a (472) HP; IVA 3.181,50
soportado
(4750 HP, acreedora 808,50
) por IVA
------------------------------------------------------ 7 --------------------------------------------------
808,50 (4750) HP, acreedora por
IVA
a (572) Banco c/c 808,50
------------------------------------------------------ 8 --------------------------------------------------
12.000,0 (600) Compras de
0 mercaderías
2.520,00 (472) HP, IVA
soportado
(21% s/ 12.000,00)
a (400) Proveedores 14.520,0
0

------------------------------------------------------ 9 --------------------------------------------------
14.520,00 (400) Proveedores
a (608) Devoluciones 12.000,00
de c/ y
operaciones
similares
(472) HP, IVA 2.520,00
soportado
(21% s/ 12.000,00)
--------------------------------------------------- 10 ------------------------------------------------
5.000,00 (600) Compras de
mercaderías
1.050,00 (472) HP, IVA
soportado
(21% s/ 5.000,00)
a (572) Banco c/c 6.050,00
------------------------------------------------------ 11 ------------------------------------------------
9.196,00 (430) Clientes
a (700) Ventas de 7.600,00
mercaderías
(477) HP, IVA 1.596,00
repercutido
(21% s/ 7.600,00)
 Unidad 3 – Las compras y las ventas en el PGC de Pymes 13
------------------------------------------------------ 12 ------------------------------------------------
5.000,00 (216) Mobiliario
1.050,00 (472) HP; IVA
soportado
(21% s/ 5.000,00)
a (523) Proveedores de 6.050,00
inmovilizado a
c/p
------------------------------------------------------ 13 ------------------------------------------------
968,00 (572) Banco c/c
a (752) Ingresos por 800,00
arrendamiento
(477) HP, IVA 168,00
repercutido
(21% s/ 800,00)
------------------------------------------------------ 14 ------------------------------------------------
1.764,00 (477) HP, IVA
repercutido
336,00 (4700 HP, deudora por
) IVA
a (472) HP, IVA 2.100,00
soportado
------------------------------------------------------ 15 ------------------------------------------------
12.000,00 (600 Compras de
) mercaderías
2.520,00 (472 HP, IVA
) soportado
(21% s/ 12.000,00)
a (400) Proveedores 14.520,00

------------------------------------------------------ 16 ------------------------------------------------
21.780,00 (430) Clientes

a (700) Ventas de 18.000,00

mercaderías
(477) HP, IVA 3.780,00
repercutido
(21% s/ 18.000,00)
------------------------------------------------------ 17 ------------------------------------------------
14.250,00 (600 Compras de
) mercancías
(15.000 5%
s/ 15.000,00)
2.992,50 (472 HP, IVA
) soportado
(21% s/ 14.250,00)
a (400) Proveedores 17.242,50
------------------------------------------------------ 18 ------------------------------------------------
22.990,00 (572 Banco c/c
)
a (700) Ventas de 19.000,00
mercaderías
(20.000 5%
s/ 20.000,00)
(477) HP, IVA 3.990,00
repercutido
(21% s/ 19.000,00)
------------------------------------------------------ 19 ------------------------------------------------
Unidad 3 – Las compras y las ventas en el PGC de Pymes 14
100,00 (629) Otros servicios

21,00 (472) HP, IVA

soportado
(21% s/ 100,00)
a (572) Banco c/c 121,00
------------------------------------------------------ 20 ------------------------------------------------
7.770,00 (477) HP, IVA
repercutido
a (472) HP; IVA 5.533,50
soportado

(4700) HP, 336,00

deudora por IVA
(4750 HP, acreedora 1.900,50
) por IVA
------------------------------------------------------ 21 ------------------------------------------------
1.900,50 (4750 HP, acreedora por
) IVA
a
(572) Banco c/c 1.900,50
------------------------------------------------------ 22 ------------------------------------------------
9.600,00 (600) Compras de
mercaderías
(10.000  5% s/
10.000,00 + 100,00)
2.016,00 (472) HP, IVA
soportado
(21% s/ 9.600,00)
a (400) Proveedores 11.616,00

------------------------------------------------------ 23 ------------------------------------------------
31.460,00 (430) Clientes
a (700) Ventas de 26.000,00
mercaderías
(477) HP, IVA 5.460,00
repercutido
(21% s/ 26.000,00)
--------------------------------------------------- x ------------------------------------------------
150,00 (624) Transportes
31,50 (472) HP, IVA
soportado
(21% s/ 150,00)
a (410) Acreedores por 181,50
prestaciones de
servicios
------------------------------------------------------ 24 ------------------------------------------------
605,00 (400) Proveedores
a (608) “Rappels” sobre 500,00
compras
(477) HP, IVA 105,00
repercutido
(21% s/ 500,00)
------------------------------------------------------ 25 ------------------------------------------------
50,00 (628) Suministros
5,00 (472) HP; IVA
soportado
(21% s/ 50,00)
a (572) Banco c/c 55,00
------------------------------------------------------ 26 ------------------------------------------------
100,00 (706) Descuentos s/ v/
Unidad 3 – Las compras y las ventas en el PGC de Pymes 15
por pronto pago
21,00 (477) HP; IVA
repercutido
(21% s/ 100,00)

31.339,00 (572) Banco c/c a (430) Clientes 31.460,00

------------------------------------------------------ 27 ------------------------------------------------
5.439,00 (477) HP, IVA
repercutido
a (472) HP, IVA 1.947,50
soportado
(4750 HP, acreedora 3.491,50
) por IVA
------------------------------------------------------ 28 ------------------------------------------------
3.491,50 (4750) HP, acreedora por
IVA
a (572) Banco c/c 3.491,50
------------------------------------------------------ x ------------------------------------------------

2·· Contabiliza el IVA de los cuatro trimestres de una empresa que

presenta los siguientes datos:

Período IVA repercutido IVA soportado deducible

(saldo acreedor) (saldo deudor)
Primer trimestre. 10.000,00 € 8.000,00 €
Segundo trimestre. 7.000,00 € 15.000,00 €
Tercer trimestre. 14.000,00 € 11.000,00 €
Cuarto trimestre. 15.000,00 € 7.000,00 €

En el caso en que las declaraciones-liquidaciones den como resultado una

cantidad a ingresar, los pagos se realizarán mediante la cuenta corriente
bancaria.
Primer trimestre
Por la declaración-liquidación realizada al finalizar el primer trimestre:
------------------------------------------------------ x -----------------------------------------------
10.000,00 (477) HP, IVA
repercutido
a (472) HP, IVA 8.000,00
soportado
(4750 HP, acreedora 2.000,00
) por IVA
------------------------------------------------------ x ------------------------------------------------
En la declaración del primer trimestre el IVA repercutido es mayor que el IVA
soportado deducible, la diferencia da como resultado un IVA a ingresar.
En el momento de la presentación, y por el pago de la declaración, el asiento a
realizar sería:
-------------------------------------------- Del 1 al 20/04/X0 ------------------------------------
2.000,00 (4750 HP, acreedora
) por IVA
a (572) Banco c/c 2.000,00
Unidad 3 – Las compras y las ventas en el PGC de Pymes 16
------------------------------------------------------ x ------------------------------------------------
Segundo trimestre
Por la declaración-liquidación realizada al finalizar el segundo trimestre:
----------------------------------------------- 30/06/X0 ---------------------------------------
7.000,00 (477) HP, IVA
repercutido
8.000,00 (4700) HP, deudora
por IVA
a (472) HP, IVA 15.000,00
soportado
------------------------------------------------------ x ------------------------------------------------
Al ser el IVA repercutido menor que el IVA soportado deducible, surge un
derecho de cobro frente a la Hacienda Pública. Como nos encontramos en el
segundo trimestre del ejercicio, el IVA soportado en exceso podrá ser
compensado en las declaraciones liquidaciones que se presentarán en
posteriores trimestres. Por lo tanto no procederá realizar ningún apunte contable
en el momento de presentación de la declaración, que será del 1 al 20 de julio
del año X0.
Unidad 3 – Las compras y las ventas en el PGC de Pymes 17
Tercer trimestre
Por la declaración-liquidación realizada al finalizar el tercer trimestre:
------------------------------------------------------ 30/09/X0 --------------------------------------
14.000,00 (477) HP, IVA
repercutido
a (472) HP, IVA 11.000,00
soportado
(4750 HP, acreedora 3.000,00
) por IVA
------------------------------------------------------ x ------------------------------------------------
En la declaración del tercer trimestre, el IVA repercutido es mayor que el IVA
soportado deducible, por lo que el resultado sería un IVA a ingresar por importe
de 3.000 €. Pero la empresa posee un derecho sobre la Hacienda Pública por
importe de 8.000 € con origen en la declaración presentada al final del segundo
trimestre. Compensaremos el IVA que correspondería ingresar cuando se
presente la declaración del tercer trimestre con el derecho surgido en el
trimestre anterior, quedando por compensar 5.000 € (8-000 € − 3.000 €) para
trimestres posteriores.
El asiento a realizar sería:
-------------------------------------------- Del 1 al 20/10/X0 ------------------------------------
3.000,00 (4750 HP, acreedora
) por IVA
a (4700 HP, deudora 3.000,00
) por IVA
------------------------------------------------------ x ------------------------------------------------
Cuarto trimestre
Por la declaración-liquidación realizada al finalizar el cuarto trimestre:
------------------------------------------------------ 31/12/X0 --------------------------------------
15.000,00 (477) HP, IVA
repercutido
a (472) HP, IVA 7.000,00
soportado
(4750 HP, acreedora 8.000,00
) por IVA
------------------------------------------------------ x ------------------------------------------------
En el cuarto trimestre, el IVA repercutido es mayor que el IVA soportado
deducible, el resultado sería, de nuevo, un IVA a ingresar por importe de 8.000
€.
Como se posee un derecho sobre la Hacienda Pública por importe de 5.000 €
procedente de las declaraciones anteriores, compensaremos parte del IVA que
correspondería ingresar cuando se presente la declaración del cuarto trimestre
con el derecho anterior, y la diferencia se deberá ingresar en el momento de
presentar la declaración. Por lo tanto el asiento a realizar sería:
-------------------------------------------- Del 1 al 30/01/X1 ------------------------------------
8.000,00 (4750 HP, acreedora
) por IVA
a (4700 HP, deudora 5.000,00
) por IVA
(572) Banco c/c 3.000,00
------------------------------------------------------ x ------------------------------------------------