[Escriba texto]

ACTO ADMINISTRATIVO TALLER PRÁCTICO

UASB ESPECIALIZACIÓN TRIBUTACIÓN
PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS Y TRIBUTARIOS

Liquidación de Pago por Diferencias en la Declaración No. 0920110200212

Código 3128119

SERVICIO DE RENTAS INTERNAS

DIRECCIÓN ZONAL 8

Dado que el contribuyente COMPAÑÍA C.A. con RUC 0991297287001 no ingresó información
alguna respecto a lo solicitado mediante Requerimiento de Información No. RSL-CDIORIV11-
00057-M, y de acuerdo a la información proveniente de las bases de datos de la
Administración Tributaria y del IESS, se pudo verificar que las planillas de aportes al IESS
pertenecientes al período fiscal 2009 no han sido canceladas por el sujeto pasivo hasta la fecha
de presentación de la declaración del impuesto a la Renta del mismo año, esto es el 16 de
febrero del 2010, sino que se encuentran transferidas a glosas y en trámite de pago, por lo cual
los valores consignados por concepto de Sueldos y Salarios en los casilleros 715 y 716 de la
declaración del impuesto a la Renta del período 2009 no pueden ser considerados deducibles,
en función de lo expresado en el segundo párrafo del Art. 10 numeral 9 de la Ley de Régimen
Tributario Interno, la cual indica lo siguiente: “Las remuneraciones en general y los beneficios
sociales reconocidos en un determinado ejercicio económico, solo se deducirán sobre la parte
respecto de la cual el contribuyente haya cumplido con sus obligaciones legales para con el
seguro social obligatorio a la fecha de presentación de la declaración del impuesto a la
renta(…)” (Las negrillas pertenecen a la Administración Tributaria)

A continuación se muestra el cuadro resumen de lo anteriormente mencionado:

DETALLE DE SUELDOS Y SALARIOS CONSIDERADOS DEDUCIBLES POR LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

EJERCICIO FISCAL 2009
MES TIPO DE CÓDIGO DE ESTADO TOTAL DE AJUSTES POR TOTAL DE
PERÍODO PLANILLA COMPROBANTE SUELDOS Y AVISOS DE SUELDOS Y
PAGO SALARIOS ENTRADA, SALARIOS
SALIDA, CONSIDERADOS
INCREMENTOS, DEDUCIBLES
SUELDOS Y
MODIFICACIONES
NÚMEROS DE
DÍAS
ENERO PLANILLA Ninguno Transfiero 218.00 - 0.00
DE a glosa
APORTES
FEBRERO PLANILLA Ninguno Transfiero 218.00 - 0.00
DE a glosa
APORTES
MARZO PLANILLA Ninguno Transfiero 218.00 - 0.00
DE a glosa
APORTES
ABRIL PLANILLA Ninguno Transfiero 218.00 - 0.00
DE a glosa
APORTES
MAYO PLANILLA Ninguno Transfiero 218.00 - 0.00
DE a glosa
APORTES
JUNIO PLANILLA Ninguno Transfiero 218.00 - 0.00
DE a glosa
[Escriba texto]
ACTO ADMINISTRATIVO TALLER PRÁCTICO
UASB ESPECIALIZACIÓN TRIBUTACIÓN
PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS Y TRIBUTARIOS
APORTES
JULIO PLANILLA Ninguno Transfiero 218.00 - 0.00
DE a glosa
APORTES
AGOSTO PLANILLA Ninguno Transfiero 218.00 - 0.00
DE a glosa
APORTES
SEPTIEMBRE PLANILLA Ninguno Transfiero 218.00 - 0.00
DE a glosa
APORTES
OCTUBRE PLANILLA Ninguno Transfiero 218.00 - 0.00
DE a glosa
APORTES
NOVIEMBRE PLANILLA Ninguno Transfiero 218.00 - 0.00
DE a glosa
APORTES
DICIEMBRE PLANILLA Ninguno Transfiero 218.00 - 0.00
DE a glosa
APORTES
TOTAL GENERAL 5,232.00 - 0.00
 Planilla de aportes patronales canceladas antes de la fecha de declaración de IR 2009 y
considerada deducibles según establece el numeral 9 del Art. 10 de la LRTI

El Servicio de Rentas Internas (SRI), luego de la revisión de los sistemas de información tanto
de la Administración Tributaria como del IESS, en el procedimiento de verificación del correcto
cumplimiento de las obligaciones tributarias, detectó diferencias en su declaración del
impuesto a la Renta del ejercicio fiscal 2009 presentada con fecha 16 de febrero de 2010.

Por lo tanto, y según lo dispuesto en los artículos 107A, 107B, 107C de la Ley de Régimen
Tributario Interno esta Administración Tributaria con fecha 17 de agosto del 2011, emitió la
Comunicación de Diferencias No. RSL-CDIOCDV11-00045-M, la misma que fue legalmente
notificada el 22 de agosto del mismo año, en la que se solicitó al contribuyente la presentación
de las declaraciones sustitutivas o justificaciones del caso por la siguiente diferencia:

Título de Cruce COSTOS Y GASTOS – SUELDOS VS IESS

Descripción de Cruce Valor declarado por concepto de Sueldos y Salarios en
Impuesto a la Renta en relación al valor de Sueldos y
Salarios reportado en las Planillas de Aportes al IESS
Período 2009
Impuesto Renta
Valores de Diferencias USD 148,423.47

AÑO TOTAL COSTOS Y GASTOS TOTAL DE COSTOS Y DIFERENCIA EN

DE SUELDOS Y SALARIOS GASTOS DE SUELDOS Y DÓLARES USD
DECLARADOS EN IMPUESTO SALARIOS VERIFICADOS
A LA RENTA USD POR LA
ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA USD
2005 148.423.47 0.00 148.423.47

Una vez concluido el plazo concedido en la Comunicación de Diferencias por Cruces de

información antes señalada, y al no haber justificado el sujeto pasivo la diferencia notificada, la
[Escriba texto]
ACTO ADMINISTRATIVO TALLER PRÁCTICO
UASB ESPECIALIZACIÓN TRIBUTACIÓN
PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS Y TRIBUTARIOS
Administración Tributaria, en cumplimiento de las disposiciones legales antes referidas,
procede a emitir la presente Liquidación de Pago por Diferencias en la Declaración.

2.- FUNDAMENTOS DE HECHO Y DE DERECHO

2.1.- Facultad Determinadora

El artículo 68 del Código Tributario dispone: “La determinación de la obligación tributaria, es el

acto o conjunto de actos reglados realizados por la administración activa, tendientes a
establecer, en cada caso particular, la existencia del hecho generador, el sujeto obligado, la
base imponible y la cuantía del tributo.

El ejercicio de esta facultad comprende: la verificación, complementación o enmienda de las

declaraciones de los contribuyentes o responsables; la composición del tributo correspondiente,
cuando se advierta la existencia de hechos imponibles, y la adopción de las medidas legales que
se estime convenientes para esa determinación.”

Entre las formas de determinación de las obligaciones tributarias se encuentra la

determinación directa que de conformidad con el artículo 91 del Código Tributario, es aquella
realizada por el sujeto activo a través del análisis de la declaración del sujeto pasivo, de su
contabilidad o registros de la información que posea la Administración Tributaria, así como de
otros documentos que existan en poder de terceros, que tengan relación con la actividad
gravada o con el hecho generador.

El artículo 275 del Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno
dispone: “Si el sujeto pasivo, luego de ser notificado con la respectiva comunicación por
diferencias en la declaración, no efectuare la correspondiente declaración sustitutiva para
cancelar las diferencias establecidas, ni hubiere justificado las mismas en el plazo otorgado por
la Ley de Régimen Tributario Interno, el Director General, el Director Regional o Provincial,
según el caso, emitirá la liquidación de pago por diferencias en la declaración, misma que será
notificada al sujeto pasivo, y en la cual se establecerán, en forma motivada, la determinación
de valores a favor del Fisco por concepto de impuestos, intereses, multas y recargos que
correspondan.”.

2.2. Sujeto pasivo

El primer inciso del artículo 24 de Código Tributario señala: “Es sujeto pasivo la persona natural
o jurídica que, según la ley, está obligada al cumplimiento de la prestación tributaria, sea como
contribuyente o como responsable.”

El artículo 4 de la Ley de Régimen Tributario Interno establece: “Son sujetos pasivos del
impuesto a la renta las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades, nacionales
o extranjeras, domiciliadas o no en el país, que obtengan ingresos gravados de conformidad
con las disposiciones de esta Ley.

Los sujetos pasivos obligados a llevar contabilidad, pagarán el impuesto a la renta en base de
los resultados que arroje la misma.”
[Escriba texto]
ACTO ADMINISTRATIVO TALLER PRÁCTICO
UASB ESPECIALIZACIÓN TRIBUTACIÓN
PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS Y TRIBUTARIOS
De acuerdo con las normas señaladas anteriormente, el contribuyente COMPAÑÍA C.A. con
RUC 099127778200, en su calidad de sociedad anónima y en ejercicio de su actividad
económica principal que es “ACTIVIDADES DE DULTIVO DE FRUTAS TROPICALES”, se configura
en sujeto pasivo, puesto que percibe ingresos gravados con el impuesto a la Renta; siendo por
lo tanto, responsable por la determinación y la declaración del mencionado impuesto como lo
exijan las Leyes y sus Reglamentos.

3.3 Hecho generador, ejercicio impositivo, base imponible y tarifa aplicable

El artículo 16 del Código Tributario establece: “Se entiende por hecho generador al presupuesto
establecido por la ley para configurar cada tributo.”

Según lo dispuesto por el artículo 2 de la Ley de Régimen Tributario Interno, se considera renta
a: “1.- Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a título gratuito o a título oneroso
provenientes del trabajo, del capital o de ambas fuentes, consistentes en dinero, especies o
servicios; y
2.- Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas en el país o por
sociedades nacionales, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 98 de esta Ley.”

En lo referente al ejercicio impositivo, el artículo 7 ibídem dispone: “El ejercicio impositivo es

anual y comprende el lapso que va del 1o. de enero al 31 de diciembre. Cuando la actividad
generadora de la renta se inicie en fecha posterior al 1o. de enero, el ejercicio impositivo se
cerrará obligatoriamente el 31 de diciembre de cada año.
De conformidad a lo dispuesto por el artículo 16 del cuerpo legal antes mencionado, en
concordancia con el artículo 43 de su reglamento, la base imponible del impuesto a la renta
está constituida por a totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios gravados con el
impuesto, menos las devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones, imputables a
tales ingresos.
De conformidad a lo dispuesto en el artículo 37 de la Ley de Régimen Tributario Interno, la
tarifa del impuesto a la renta para sociedades, en atención a la definición establecida en el
artículo 98 del cuerpo legal citado, correspondiente al veinte y cinco (25%) calculado sobre su
base imponible.

2.4 Declaración del Impuesto a la Renta

El artículo 40 de la Ley de Régimen Tributario Interno ordena: “Las declaraciones del impuesto
a la renta serán presentadas anualmente, por los sujetos pasivos en los lugares y fechas
determinados por el reglamento…”

A su vez, el artículo 68 del Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario

Interno estipula “Plazos para declarar y pagar.- La declaración anual del impuesto a la renta se
presentará y se pagará el valor correspondiente en los siguientes plazos:

1. Para las sociedades, el plazo se inicia el 1 de febrero del año siguiente al que corresponda la
declaración y vence en las siguientes fechas, según el noveno dígito del número del Registro
Único de Contribuyentes (RUC) de la sociedad.

Si el noveno dígito es Fecha de vencimiento

(hasta el día)
[Escriba texto]
ACTO ADMINISTRATIVO TALLER PRÁCTICO
UASB ESPECIALIZACIÓN TRIBUTACIÓN
PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS Y TRIBUTARIOS
1 10 de abril
2 12 de abril
3 14 de abril
4 16 de abril
5 18 de abril
6 20 de abril
7 22 de abril
8 24 de abril
9 26 de abril
0 28 de abril

(…)Cuando una fecha de vencimiento coincida con días de descanso obligatorio o feriados,
aquella se trasladará al siguiente día hábil.”

El noveno digito del RUC del contribuyente COMPAÑÍA C.A. con RUC 0991277782001, es el
(OCHO), por lo tanto debía presentar su declaración del impuesto a la Renta del ejercicio fiscal
2009, hasta el 24 de abril del 2010; sin embargo, esa fecha coincidió con un día de descanso
obligatorio, por lo que la fecha máxima para la presentación de dicha declaración se trasladó al
siguiente día hábil, esto es el 26 de abril. El contribuyente presentó su declaración mediante
formulario No. 25016976 con número de adhesivo 870338514514, el 16 de febrero de 2010,
dentro del plazo previsto por el Reglamento.

2.5. Depuración de los ingresos

El numeral 9 del Art. 10 de la Ley de Régimen Tributario Interno, establece como deducciones
lo siguiente: “9.- Los sueldos, salarios y remuneraciones en general; los beneficios sociales; la
participación de los trabajadores en las utilidades; las indemnizaciones y bonificaciones legales
y otras erogaciones impuestas por el Código de Trabajo, en otras leyes de carácter social, o por
contratos colectivos o individuales, así como en actas transaccionales y sentencias, incluidos los
aportes al seguro social obligatorio; también serán deducibles las contribuciones a favor de los
trabajadores para finalidades de asistencia médica, sanitaria, escolar, cultural, capacitación,
entrenamiento profesional y de mano de obra.

Las remuneraciones en general y los beneficios sociales reconocidos en un determinado

ejercicio económico, solo se deducirán sobre la parte respecto de la cual el contribuyente haya
cumplido con sus obligaciones legales para con el seguro social obligatorio cuando
corresponda, a la fecha de presentación de la declaración del impuesto a la renta (…)” (El
subrayado le pertenece a la Administración Tributaria).

El Sujeto pasivo COMPAÑÍA C.A. con RUC 0991277782001, consignó en su declaración del
Impuesto a la Renta del ejercicio fiscal 2009, presentado el 16 de febrero del 2010 mediante
formulario No. 24016976, el valor de USD 148.423.47 por concepto de COSTO y GASTO –
SUELDOS, SALARIOS Y DEMÁS REMUNERACIONES QUE CONSTITUYEN MATERIA GRAVADA DEL
IESS, por lo que, la Administración Tributaria procederá a verificar que dichos valores se hayan
consignado según la norma precedente.

2.6 De los Asegurados Obligatorios

El Art. 9 literal a. de la Ley de Seguridad Social establece: “DEFINICIONES.- Para los efectos de
la protección del Seguro General Obligatorio:
[Escriba texto]
ACTO ADMINISTRATIVO TALLER PRÁCTICO
UASB ESPECIALIZACIÓN TRIBUTACIÓN
PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS Y TRIBUTARIOS

a. Es trabajador en relación de dependencia el empleado, obrero, servidor público, y toda

persona que presta un servicio o ejecuta una obra, mediante un contrato de trabajo o un poder
especial o en virtud de un nombramiento extendido legalmente, y percibe un sueldo o salario,
cualquiera sea la naturaleza del servicio o la obra, el lugar de trabajo, la duración de la jornada
laboral y el plazo del contrato o poder especial o nombramiento;” (El subrayado le pertenece a
la Administración Tributaria).

2.7.- De la Materia Gravada

El Art. 11 de la Ley de Seguridad Social dispone lo siguiente: “Materia gravada.- Para efectos
del cálculo de las aportaciones y contribuciones al Seguro General Obligatorio, se entenderá
que la materia gravada es todo ingreso regular, susceptible de apreciación pecuniaria,
percibido por el afiliado con motivo de la realización de su actividad personal, en cada una de
las categorías ocupacionales definidas en el artículo 9 de esta Ley.

En el caso del afiliado en relación de dependencia, se entenderá por sueldo o salario mínimo de
aportación el integrado por el sueldo básico mensual más los valores percibidos por concepto
de compensación por el incremento del costo de vida, decimoquinto sueldo prorrateado
mensualmente y decimosexto sueldo.

Integrarán también el sueldo o salario total de aportación los valores que se perciban por
trabajos extraordinarios, suplementarios o a destajo, comisiones, sobresueldos, gratificaciones,
honorarios, participación en beneficios, derechos de usufructo, uso, habitación, o cualesquiera
otras remuneraciones accesorias que tengan carácter normal en la industria o servicio.

Para efecto del aporte, en ningún caso el sueldo básico mensual será inferior al sueldo básico
unificado, al sueldo básico sectorial, al establecido en las leyes de defensa profesional o al
sueldo básico determinado en la escala de remuneraciones de los servidores públicos, según
corresponda, siempre que el afiliado ejerza esa actividad.”

2.8. De los Anticipos

El numeral 2 del Art. 41 de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno establece: “Pago del
impuesto.- Los sujetos pasivos deberán efectuar el pago del impuesto a la renta de acuerdo con
las siguientes normas:

2.- Las personas naturales, las sucesiones indivisas, las sociedades, las empresas que tengan
suscritos o suscriban contratos de exploración y explotación de hidrocarburos en cualquier
modalidad contractual, deberán determinar en su declaración correspondiente al ejercicio
económico anterior, el anticipo a pagarse con cargo al ejercicio fiscal corriente de conformidad
con las siguientes reglas:

(…) b) Las personas naturales y las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad y las
sociedades conforme una de las siguientes opciones, la que sea mayor:

b.1.- Un valor equivalente al 50% del impuesto a la renta causado en el ejercicio anterior,
menos las retenciones que le hayan sido practicadas al mismo o,
[Escriba texto]
ACTO ADMINISTRATIVO TALLER PRÁCTICO
UASB ESPECIALIZACIÓN TRIBUTACIÓN
PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS Y TRIBUTARIOS
b.2.- Un valor equivalente a la suma matemática de los siguientes rubros:

- El cero punto dos por ciento (0.2%) del patrimonio total.

- El cero punto dos por ciento (0.2%) del total de costos y gastos deducibles a efecto del
impuesto a la renta.
- El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del activo total.
- El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del total de ingresos gravables a efecto del impuesto a
la renta. (…)

En todos los casos, para determinar el valor del anticipo se deducirán las retenciones en la
fuente que le hayan sido practicadas al contribuyente en el ejercicio impositivo anterior. Este
resultado constituye el anticipo mínimo.”

El Art. 73 del Reglamento para la Aplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno
establece: “Cuotas y plazos para el pago del anticipo.- El anticipo determinado por los sujetos
pasivos en su declaración del Impuesto a la Renta, deberá ser pagado en dos cuotas iguales, las
cuales se satisfarán hasta las siguientes fechas, según, el noveno digito del número del Registro
único de Contribuyentes RUC, de la cédula de identidad, según corresponda:

Primera cuota (50% del anticipo).

Si el noveno dígito es Fecha de vencimiento

(hasta el día)

1 10 de julio
2 12 de julio
3 14 de julio
4 16 de julio
5 18 de julio
6 20 de julio
7 22 de julio
8 24 de julio
9 26 de julio
0 28 de julio

Segunda cuota (50% del anticipo).

Si el noveno dígito es Fecha de vencimiento

(hasta el día)

1 10 de septiembre
2 12 de septiembre
3 14 de septiembre
4 16 de septiembre
5 18 de septiembre
6 20 de septiembre
7 22 de septiembre
8 24 de septiembre
9 26 de septiembre
[Escriba texto]
ACTO ADMINISTRATIVO TALLER PRÁCTICO
UASB ESPECIALIZACIÓN TRIBUTACIÓN
PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS Y TRIBUTARIOS
0 28 de septiembre

Cuando una fecha de vencimiento coincida con días de descanso obligatorio o feriados, aquella
se trasladará al siguiente día hábil.”.

El noveno digito del RUC del contribuyente COMPAÑÍA con RUC 0991277782001, es el 8
(OCHO), por lo tanto debía declarar la primera cuota del anticipo al impuesto a la renta del
ejercicio fiscal 2009, y debía declarar la segunda cuota del anticipo del mismo impuesto hasta
el 24 de septiembre del 2009. Dichas declaraciones de anticipo de impuesto a la Renta, no
constan entre las declaraciones presentadas por el contribuyente correspondientes al ejercicio
fiscal del 2009, por lo que, la Administración Tributaria deberá liquidarlos respectivos
intereses.

2.9.- De las Diferencias

El Art. 107 A de la Ley de Régimen Tributario Interno establece: “Diferencias de Declaraciones y

pagos.- El Servicio de Rentas Internas notificará a los contribuyentes sobre las diferencias que
se haya detectado en las declaraciones del propio contribuyente, por las que se detecte que
existen diferencias a favor del fisco y los conminará para que presenten las respectivas
declaraciones sustitutivas y cancelen las diferencias, disminuyan el crédito tributario o las
pérdidas, en un plazo no mayor a veinte días contados desde el día siguiente de la fecha de la
notificación.”

El Art. 107 B de la Ley de Régimen Tributario Interno establece: “Orden de cobro o Aplicación
de Diferencias.- Si dentro del plazo señalado en el artículo anterior, el contribuyente no hubiere
presentado la declaración sustitutiva, el Servicio de Rentas Internas procederá a emitir la
correspondiente "Liquidación de Pago por Diferencias en la Declaración" o "Resolución de
Aplicación de Diferencias" y dispondrá su notificación y cobro inmediato, incluso por la vía
coactiva o la afección que corresponda a las declaraciones siguientes, sin perjuicio de las
acciones penales a que hubiere lugar, si se tratare de impuestos percibidos o retenidos.”.

El Art. 107 C de la Ley de Régimen Tributario Interno establece: “Cruce de información.- Si al

confrontar la información de las declaraciones del contribuyente con otras informaciones
proporcionadas por el propio contribuyente o por terceros, el Servicio de Rentas Internas
detectare la omisión de ingresos, exceso de deducciones o deducciones no permitidas por la ley
o cualquier otra circunstancia que implique diferencias a favor del Fisco, comunicará al
contribuyente conminándole a que presente la correspondiente declaración sustitutiva, en el
plazo no mayor a veinte días. Si dentro de tal plazo el contribuyente no hubiere presentado la
declaración sustitutiva, el Servicio de Rentas Internas procederá a emitir la correspondiente
"Liquidación de Pago por Diferencias en la Declaración" o "Resolución de Aplicación de
Diferencias" y dispondrá su notificación y cobro inmediato, incluso por la vía coactiva o la
afección que corresponda a las declaraciones siguientes, sin perjuicio de las acciones penales a
que hubiere lugar, si se tratare de impuestos percibidos o retenidos.”.

El Art. 273 del Reglamento para la Aplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno
establece: “Diferencias de declaraciones.- El Servicio de Rentas Internas notificará a los sujetos
pasivos las diferencias que haya detectado en sus declaraciones, tanto aquellas que impliquen
valores a favor del fisco por concepto de impuestos, intereses y multas, como aquellas que
disminuyan el crédito tributario o las pérdidas declaradas, y los conminará para que presenten
las respectivas declaraciones sustitutivas y cancelen las diferencias o disminuyan las pérdidas o
[Escriba texto]
ACTO ADMINISTRATIVO TALLER PRÁCTICO
UASB ESPECIALIZACIÓN TRIBUTACIÓN
PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS Y TRIBUTARIOS
crédito tributario determinado, o en su caso, justifiquen las diferencias notificadas, en un plazo
no mayor a veinte días contados desde el día siguiente de la notificación.

La declaración sustitutiva modificará únicamente los valores comunicados por la

Administración Tributaria. Además el sujeto pasivo deberá corregir todas las declaraciones de
impuestos o de anexos de información que tengan relación con la declaración sustituida.”.

El Art. 274 del Reglamento para la Aplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno
manifiesta: “Justificación de diferencias.- El sujeto pasivo podrá justificar, dentro del plazo
establecido en la Ley de Régimen Tributario Interno, las diferencias notificadas por la
Administración Tributaria con los documentos probatorios pertinentes.”.

El Art. 275 del Reglamento para la Aplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno
señala: “Liquidación de pago por diferencias en la declaración.- Si el sujeto pasivo, luego de ser
notificado con la respectiva comunicación por diferencias en la declaración, no efectuare la
correspondiente declaración sustitutiva para cancelar las diferencias establecidas, ni hubiere
justificado las mismas en el plazo otorgado por la Ley de Régimen Tributario Interno, el Director
General, el Director Regional o Provincial, según el caso, emitirá la liquidación de pago por
diferencias en la declaración, misma que será notificada al sujeto pasivo, y en la cual se
establecerán, en forma motivada, la determinación de valores a favor del Fisco por concepto de
impuestos, intereses, multas y recargos que correspondan.”.

De conformidad con lo dispuesto en los artículos 107ª, 107 B y 107 C de la Ley de Régimen
Tributario Interno, en concordancia con los artículos 273, 274 y 275 del Reglamento para la
Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno , el SRI debe notificar a los contribuyentes
sobre las diferencias que se haya detectado y conminarlos para que presenten las respectivas
declaraciones sustitutivas y cancelen las diferencias, disminuyan el crédito tributario o las
pérdidas, en un plazo no mayor a veinte días contados desde el día siguiente de la fecha de la
notificación; y, en caso de incumplimiento, emitir la correspondiente “Liquidación de Pago por
Diferencias en la Declaración” o “Resolución de Aplicación de Diferencias” disponiendo el
cobro inmediato, incluso por la vía coactiva o la afección que corresponde a las declaraciones
siguientes, sin perjuicio de las acciones penales a que hubiere lugar, si se tratare de impuestos
percibidos o retenidos.

2.10 Determinación de los Gastos

2.10.1 Gastos de Sueldos y Salarios

Por lo anteriormente mencionado la Administración Tributaria con fecha 17 de agosto del

2011, emitió la Comunicación de Diferencias No. RLS-CDIOCDV11-00045-M, notificada el 22 de
agosto del 2011, la cual se refiere a lo siguiente:

-Título del Cruse COSTOS Y GASTOS – SUELDOS Y SALARIOS VS IESS

-Descripción de Cruse Valor declarado por concepto de Sueldos y Salarios en
Impuesto a la Renta en relación al valor de Sueldos y Salarios
reportado en las planillas de Aportes al IESS
-Período 2009
-Impuesto Renta
-Valores de Diferencias USD 148.423.47
[Escriba texto]
ACTO ADMINISTRATIVO TALLER PRÁCTICO
UASB ESPECIALIZACIÓN TRIBUTACIÓN
PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS Y TRIBUTARIOS
TOTAL COSTOS Y TOTAL DE COSTOS Y DIFERENCIA EN
GASTOS DE SUELDOS GASTOS DE SUELDOS DÓLARES
Y SALARIOS Y SALARIOS USD
DECLARADOS EN VERIFICADOS POR LA
AÑO IMPUESTO A LA ADMINISTRACIÓN
RENTA TRIBUTARIA
USD USD
2009 148.423.47 0.00 148.423.47
(*) Según valor registrado en los casilleros 715 y 716 de la declaración de Impuesto a la Renta del año
2009 mediante formulario No. 25016976 adhesivo No. 870338514514 con fecha 16 de febrero de 2010.
(**) De acuerdo a la base de datos de la Administración Tributaria y del IESS, las planillas de aportes
patronales de la compañía pertenecientes al período fiscal 2009se encuentran transferidas a glosas y en
trámite de pago, por lo que no pueden ser consideradas deducibles para dicho ejercicio fiscal.

Con fecha 22 de septiembre de 2011, el Sujeto Pasivo COMPAÑÍA C.A. con RUC
0991277782001, por lo que se pudo verificar que el sujeto pasivo no presentó planillas de
aportes al IESS ni tampoco adjuntó comprobantes de pago correspondientes a dichas planillas,
y de acuerdo a la información que consta en las bases de datos de la Administración Tributaria,
el contribuyente no ha cumplido con sus obligaciones legales para con el IESS hasta la fecha de
presentación de su declaración del Impuesto a la Renta del ejercicio fiscal 2009, es decir que el
16 de febrero de 2010, no ajustándose así a lo expresado en el segundo párrafo del Art. 10
numeral 9 de la Ley de Régimen Tributario Interno la cual indica lo siguiente: “Las
remuneraciones en general y los beneficios sociales reconocidos en un determinado ejercicio
económico, solo se deducirán sobre la parte respecto de la cual el contribuyente haya
cumplido con sus obligaciones legales para con el seguro social obligatorio a la fecha de
presentación de la declaración del impuesto a la renta (…)” (Las negrillas y subrayado
pertenece a la Administración Tributaria.)En virtud de la norma previamente mencionada, la
información presentada por el contribuyente mediante trámite No. 109012011073035 no
justifica la diferencia de USD 148.423.47 notificada en la Comunicación de Diferencias No. RSL-
CDIOCDV11-00045-M, por lo cual, es considerada no deducible.

De conformidad con la certificación emitida por la Secretaría Regional y de la revisión del

Sistema de Trámites del Servicio de Rentas Internas, el contribuyente COMPAÑÍA C.A. con RUC
0991277782001 hasta el día de la emisión de la presente Liquidación de Pago por Diferencias
en la Declaración, no ingresó documentación adicional en relación a la diferencia notificada
mediante la Comunicación de Diferencias No. RSL-CDIOCDV11-00045-M, de conformidad con
el sistema de declaraciones de la entidad, el contribuyente no ha presentado declaración
sustitutiva de Impuesto a la Renta del ejercicio fiscal 2009, ni ha presentado copia del
formulario 106 Formulario Múltiple de Pago de año 2009.
En virtud de que el contribuyente no justificó la diferencia detallada en la Comunicación de
Diferencias No. RSL-CDIOCDV11-0045-M hasta la fecha de la elaboración del presente
documento, la Administración Tributaria, de conformidad con lo dispuesto en los artículos 273
y 275 del Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno, emite la
siguiente Liquidación de Pago por Diferenciad en la Declaración por concepto de Impuesto a la
Renta del ejercicio fiscal 2009.

3. LIQUIDACIÓN

En consideración a los fundamentos de hecho y de derecho antes expuestos, se procede a

realizar la liquidación de Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio fiscal 2009, en los
siguientes términos:
[Escriba texto]
ACTO ADMINISTRATIVO TALLER PRÁCTICO
UASB ESPECIALIZACIÓN TRIBUTACIÓN
PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS Y TRIBUTARIOS

LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA

COMPAÑÍA C.A. RUC 0991277782001
EJERCICIO FISCAL 2009
DETALLE VALOR DECLARADO EN ORIGINAL VALOR DETERMINADO
Fecha de Presentación POR EL SRI
16/02/2010 Formulario USD
No.25016976y Adhesivo
No. 870338514514 USD
UTILIDAD DEL EJERCICIO 2.391.94 2.391.94
(-) 15% PARTICIPACIÓN DE 358.79 358.79
TRABAJADORES
(+) GASTOS NO DEDUCIBLES EN - 148.423.47
LOCALES: SUELDOS Y SALARIOS
CONSIDERADOS NO DEDUCIBLES
POR LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA (1)
SALDO UTILIDAD GRAVABLE 2.033.15 150.456.52
TOTAL IMPUESTO CAUSADO 508.29 37.614.15
(-) RETENCIONES EN LA FUENTE 0.00 0.00
REALIZADAS EN EL EJERCICIO
FICAL(2)
(=) SALDO IMPUESTO A LA RENTA A 508.29 37.614.15
PAGAR
(-) PAGO PREVIO - 508.29
TOTAL IMPUESTO A PAGAR 508.29 37.105.86
(+) INTERESES A PAGAR Sobre los 37.105.86 se
generarán intereses desde
el 27 de abril de 2010
hasta la fecha de pago (3)
(+) RECARGO DEL 20% SOBE EL 7.421.17
PRINCIPAL
(=) TOTAL PAGADO / TOTAL A 508.29 44.527.03
PAGAR
(1) Gasto No Deducible de acuerdo a lo indicado en el numeral 2.10 de la presente liquidación
(2) El valor de las retenciones en la fuente es el declarado por el contribuyente en el formulario 101 del
período fiscal 2009.
(3) El noveno digito del RUC del contribuyente COMPAÑÍA C.A. con RUC 0001297782001, es el 8 (OCHO),
por lo tanto la fecha de presentación de su declaración del Impuesto a la Renta del ejercicio fiscal 2009,
es el 24 de abril de 2010, sin embargo, esa fecha coincidió, con un día de descanso obligatorio, por lo
que la fecha máxima para la presentación de dicha declaración se trasladó al siguiente día hábil, esto es
el 26 de abril. Por ello, la fecha de exigibilidad para el cálculo de intereses rige a partir del 27 de abril de
2010, lo cual se tomará en cuenta solo para el primer mes de atraso al generar intereses.

4. INTERESES

El valor a pagar determinado que asciende a la cantidad de USD 37.105.86 por concepto de Impuesto a
la Renta del ejercicio fiscal 2009 establecido en la presnete Liquidación de Pago por Diferencias en la
Declaración, generará intereses desde la fecha de exigibilidad, esto es desde el día 27 de abril de 2010,
de conformidad con lo dispuesto en el artículo 21 del Código Tributario.

Por lo tanto, en consideración a la normativa expuesta en el presente numeral y de conformidad con el

artículo 275 del Reglamente para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno, a continuación
se detallan las tasas de interés por mora tributaria aplicables para la Liquidación de las diferencias
establecidas a favor de la Administración Tributaria en la presente Liquidación de Pago por Diferencias
en la Declaración:
[Escriba texto]
ACTO ADMINISTRATIVO TALLER PRÁCTICO
UASB ESPECIALIZACIÓN TRIBUTACIÓN
PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS Y TRIBUTARIOS

Servicio de Rentas Internas

Tasas de Interés Trimestrales por mora Tributaria
Trimestre 2010 2011
Enero – Marzo 1.449 1.085
Abril – Junio 1.151 1.081
Julio – Septiembre 1.128 1.046
Octubre - Diciembre 1.130 1.046

5.- ANTICIPOS

En concordancia con lo expresado en el numeral 2.8 del presente documento, esta

Administración Tributaria procede a calcular los intereses del anticipo para el Impuesto a la
Renta del 2009, calculados en base a la declaración del Impuesto a la Renta del año 2008, no
pagados oportunamente, los cuales alcanzan un total de 362.59 USD (Trescientos sesenta y
dos con 59/100 Dólares de los Estados Unidos de América)

CÁLCULO DE ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA PARA EL EJERCICIO FISCAL 2009

(Según literal b del numeral 2 del Art. 41 de la Ley de Régimen Tributario Interno y Circular
No. NAC-DGECCGGGC10-00015)
Total Gastos Gravables 527.798.42
0.4% del Total Ingresos Gravables 2.111.19
Total Costos y Gastos Deducibles 523.092.29
0.2% del Total Costos y Gastos Deducibles 1.046.18
Total Activo 467.697.24
0.4% del Total Activo 1.870.79
Total Patrimonio 116.772.70
0.2% del Total Patrimonio 233.55
Valor del Anticipo del Impuesto a la Renta 5.261.71
(-) Valor de retenciones en la fuente del 0.00
ejercicio fiscal 2008
VALOR A PAGAR EN 2 CUOTAS 5261.71

DECLARACIÓN DE ANTICIPOS DE IMPUESTO A LA RENTA

COMPAÑÍA
PERIODO FISCAL 2009
CALCULO POR EL SRI,
VALOR PAGADO
CONFORME A LO
POR PARTE DEL
CAMPOS / DATOS ESTABLECIDO POR LA LRTI
CONTRIBUYENTE
USD Y SU RESPECTIVO
REGLAMENTO USD
PRIMERA CUOTA DE ANTICIPO DE IMPUESTO A 0.00 2,630.85
LA RENTA – JULIO 2009
INTERESES DE LA PRIMERA CUOTA DE ANTICIPO* 0.00 211.68
[Escriba texto]
ACTO ADMINISTRATIVO TALLER PRÁCTICO
UASB ESPECIALIZACIÓN TRIBUTACIÓN
PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS Y TRIBUTARIOS
TOTAL A PAGAR POR INTERESES 1era CUOTA 0.00 211.68
SEGUNDA CUOTA DE ANTICIPO DE IMPUESTO A 0.00 2,630.85
LA RENTA – SEPTIEMBRE 2009
INTERESES DE LA SEGUNDA CUOTA DE 0.00 150.91
ANTICIPO**
TOTAL A PAGAR POR INTERES 2da CUOTA 0.00 150.91
TOTAL A PAGAR POR INTERESES DE ANTICIPOS 362.59

* El valor de los intereses para la primera cuota del anticipo del Impuesto a la Renta está considerado desde
la fecha de exigibilidad, 27 de julio del 2009 (debido a que su fecha de vencimiento, 25 de julio del 2009, coincidía
con un día de descanso obligatorio, por lo que la fecha máxima para el pago de la primera cuota del anticipo del
Impuesto a la Renta del 2009 se trasladó al siguiente día hábil, la cual se tomará en cuenta solo para el primer mes
de atraso al generar interés) hasta el 16 de febrero de 2010, fecha en que presentó su declaración del Impuesto a al
Renta del 2009-
** El valor de los intereses calculado sobre la segunda cuota del anticipo del impuesto a la renta está
considerado desde la fecha en que presentó su declaración del Impuesto a la Renta del 2009.

6. RECARGOS

El artículo 90 del Código Tributario dispone: “Determinación por el sujeto activo.- El sujeto
activo establecerá la obligación tributaria, en todos los casos en que ejerza su potestad
determinadora, conforme al artículo 68 de este Código, directa o presuntivamente. La
obligación tributaria así determinada causará un recargo del 20% sobre el principal.”

Por lo tanto, en aplicación a la norma anteriormente citada, el valor correspondiente al 20% de

recargo sobre la diferencia a pagar determinada por concepto de impuesto a la renta del
ejercicio fiscal 2009, asciende a USD. 7,421.17 (siete mil cuatrocientos veinte y un con 17/100
dólares de los Estados Unidos de América), como se demuestra a continuación:

Descripción Valor (USD)

Valor Impuesto a la Renta a Pagar (A) 37,105.86
Recargo 20% (B)=(A)*20% 7,421.17

7. VALORES A PAGAR

Mediante la presente Liquidación de Pago por Diferencias en la Declaración se establecen los

siguientes valores a pagar:

1. Por concepto de Impuesto a la Renta 2009, el valor de USD 37,105.86 (Treinta y siete mil
ciento cinco con 86/100 dólares de los Estados Unidos de América) más los respectivos
intereses que se generen desde el 27 de abril de 2010 hasta la fecha de pago de la presente
liquidación, fecha que se tomará en cuenta solo para el primer mes de atraso al generar
interés.

2. Por concepto de recargo sobre el Capital el valor de USD 7,421.17 (siete mil cuatrocientos
veinte y uno con 17/100 dólares de los Estados Unidos de América)

3. Por concepto de intereses por la 1era. Cuota de anticipo de Impuesto a la Renta del año
2009, el valor de USD 211.68 (Doscientos once con 68/100 dólares de los Estados Unidos de
América)
[Escriba texto]
ACTO ADMINISTRATIVO TALLER PRÁCTICO
UASB ESPECIALIZACIÓN TRIBUTACIÓN
PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS Y TRIBUTARIOS

4. Por concepto de intereses por la 2nda. Cuota de anticipo de Impuesto a l Renta del año
2009, el valor de USD 150.91 (Ciento cincuenta con 91/100 dólares de los Estados Unidos de
América)

8. DISPOSICIONES GENERALES

Para efectos de esta liquidación de PAGO POR DIFERENCIAS EN LA DECLARACIÓN deberán

tomarse en cuenta además:
1. Las diferencias establecidas en la presente Liquidación de Pago por Diferencias en la
Declaración deberán ser canceladas dentro del pazo de 20 días hábiles mediante la
presentación del respectivo formulario 106 (Formulario Múltiple de Pagos) observando lo
siguiente: En el casillero 101 (MES) se utilizará 00, en el casillero 102 (AÑO) se utilizará 2009
(Período al que corresponde la diferencia en impuesto), en el casillero 301 deberá usarse el
código 1021 o 1071, en el casillero 302 la denominación RENTA SOCIEDADES o RENTA
ANTICIPOS , en el casillero 303 usará el código 10m, en el casillero 902 se incluye el impuesto,
en el casillero 903 el valor de los intereses por mora y en el casillero 904 el total de los recargo.
De no cumplir con el pago de estas diferencias en el plazo establecido la Administración
Tributaria iniciará el procedimiento de ejecución coactiva con las correspondientes costas
judiciales de conformidad a lo dispuesto en los artículos 157 y siguientes del Código Tributario,
y el Art. 107 de la Ley de Régimen Tributario Interno.

2. Las diferencias encontradas por la Administración no podrán ser corregidas mediante

presentación de declaración sustitutiva, una vez notificada la presente liquidación de pago tal
como lo dispone el Art. 89 del Código Tributario “Determinación por el sujeto pasivo.- La
determinación por el sujeto pasivo se efectuará mediante la correspondiente declaración que
se presentará en el tiempo, en la forma y con los requisitos que la ley o los reglamentos exijan,
una vez que se configure el hecho generador del tributo respectivo. La declaración así
efectuada, es definitiva y vinculante para el sujeto pasivo, pero se podrá rectificar los errores de
hecho o de cálculo en que se hubiere incurrido, dentro del año siguiente a la presentación de la
declaración, siempre que con anterioridad no se hubiere establecido y notificado el error por
la administración.” (la negrilla le pertenece a la Administración Tributaria) sin perjuicio de lo
dispuesto en la Disposición Transitoria de la Ley Orgánica Reformatoria para la Equidad
Tributaria del Ecuador y la Ley de Régimen del Sector Eléctrico.