[liquidador] Retención en la fuente con procedimiento 1 du

sobre rentas de trabajo (laborales y no laborales)

Fecha de elaboración: enero 11 de 2021

En la herramienta que se presenta a continuación se ilustran los cálculos básicos más importantes qu
durante cada mes del año 2021, al momento de practicar retención en la fuente con el procedimiento
personas naturales que pertenezcan al régimen ordinario del impuesto de renta (recuérdese que a los tra
perciban rentas de trabajo tales como honorarios, comisiones o servicios, pero que pertenezcan al régim
retenciones en la fuente a título de renta).

Al respecto, es necesario destacar que durante el año anterior, 2020, no se produjeron reformas tributa
Constitucional que afectaran el texto de las normas que regulan la retención en la fuente sobre rent
contemplado en el artículo 16 de la Ley 2070 de diciembre 31 de 2020, el cual modificó el artículo 392 d
del 4 % para practicar retenciones en la fuente a personas naturales o jurídicas que presten los ser
quedaron expresamente señalados en la norma). Por tanto, durante el 2021 la mencionada retenci
practicando con las mismas reglas que aplicaron durante el 2020.
edimiento 1 durante el 2021
ales)

cos más importantes que se deberán tener en cuenta

ente con el procedimiento 1 sobre rentas de trabajo a
(recuérdese que a los trabajadores independienes que
que pertenezcan al régimen simple, no se les practican

odujeron reformas tributarias ni sentencias de la Corte

en la fuente sobre rentas de trabajo (excepto por lo
modificó el artículo 392 del ET y dispuso una tarifa fija
icas que presten los servicios del sector cultural que
1 la mencionada retención en la fuente se terminará
[Liquidador] Retención en la fuente con procedimiento 1 durante el 2021 sobre rentas de trabajo (laborales y no
laborales)
Fecha de elaboración: enero 11 de 2021

Ejercicio

D e acuerdo con las normas con tenidas en los artículos 55, 5 6, 126-1, 126-4 , 206, 206-1, 383, 387, 388 y 329 a 336 del ET, y teniendo e n cuenta la reglamentación que sobre este tema existe hasta la fecha
en que se elaboró el presente archivo (ver artículos 1.2.4.1.1 al 1.2.4.1.41 del D UT 1625 de octubre de 2016, de la cual su modificación más reciente se hizo con el D ecreto 359 de marzo 5 de 2020), a
continuación se presenta una matriz en la que se contestan varia s preguntas cuyas respuestas ayudan a aclarar algunos aspectos relacionados con la forma e n que se practicarán durante el presente año
fiscal 2021 las retenciones en la fue nte a título de ren ta para las personas naturales residentes que se quedan en el régimen ordinario del impuesto de renta (pues no pudieron o no quisieron trasladarse al
régime n simple de tributación) y que perciban salarios o las dem ás rentas de trabajo mencionadas en el artículo 103 del ET (honorarios, comisiones, servicios, emolumentos, etc.). Seguidamente se realizan
ejercicios con cifras para ilustrar las diferencias y similitudes que existirán en las depura ciones de ambos tipos de pagos o abonos en cuenta y la ob te nción de las retenciones en la fuente, ya sea con la tabla
del artículo 383 del ET o con las tarifas tradicionales.

N ota: q uien es d eseen usar esta h erra mienta co mo plan tilla, deb en tener presente d igita r con u n signo m enos al frente las cifras que restan d e forma que no se alteren lo s resultado s de las
celd as do nde se h acen su mas.

Concepto Respuesta

¿ Qué tipo de personas jurídicas deben actuar como T odo tipo de personas jurídicas, cuando realicen pagos a los asalariados, o pagos y/o abonos en cu enta a personas naturales residentes que
agen te s de retención sobre rentas de trabajo aplicando la perciban otra s rentas de trabajo sin vínculo laboral (honorarios, comision es, servicios, emolumentos, compensaciones de CTA), manifestando que
tabla del artículo 383 del ET , o las tarifas tradicionales (3,5 no subcontratan a otras dos (2) o más personas (ver el parágrafo 2 del artículo 38 3 del ET que continú a vigente), tendrán que practicar la
% , 4 %, 6 % , etc.)? retención en la fuente utilizando las depuraciones de los artículos 387 y 3 88 del ET y aplicando la tabla del artículo 383 del ET. Adem ás, cuando
la persona que percibe rentas de trabajo sin vínculo laboral manifieste que sí vincula a otras dos (2) o más personas, su retención se practicará
con las tarifas tradicionales del artículo 392 del ET (3,5 %, 4 % , 6 %, 11 %, etc.).

T éngase presente además que, según el artículo 911 del ET (modificado con el artículo 74 de la Ley 2010 de 2019 ), si la pe rsona jurídica que
realiza los pagos o abonos en cue nta es alguien que se inscribe voluntariamente en el régim en simple de tributació n, en ese caso solo deberá
practicar retención sobre pagos laborales y, por tanto, no está obligada a practicar retencion es sobre pagos o abonos e n cuenta que no sean
laborales.

Igualmente, en esa misma norma indica que cuando no quede obligada a practicar retenciones en la fuente, en ese caso el beneficiario del pago o
abono en cuenta será el que deba autopracticarse la respectiva retención que no le practicó la persona jurídica que reraliza el pago o abono en
cuenta, pero dicha autorretención solo se la debe practicar si es un bene ficiario que pertenece al régimen ordinario del impuesto de renta y tiene
al mismo tiempo las condiciones para actuar como agente de retención.

D e igual manera, el mismo artículo 911 del ET in dica que si el beneficiario del pago o abono en cuenta es alguien que figura inscrito en el régimen
simple de tributación , en e se caso no se le debe practicar ningún tipo de retención en la fuente a título de renta.

N ota: para profundizar en este tema recomendamos estudiar el siguiente editorial publicado en septiembre de 2020.

Retenciones y autorretenciones en operaciones donde participe alguien del régimen simple de tributación

¿ Qué tipo de personas na tu rales y sucesiones ilíquid as D e acuerdo con el parágrafo 3 del artículo 1.2.4.1.17 del D UT 1625 de 20 16 (el cual fue agregado con el artículo 4 del D ecreto 1808 de octubre 7
debe n actuar como agentes de retención sobre rentas de de 2019 y luego fue ratificado con el artículo 4 del Decreto 359 de marzo 5 de 2020), la obligación de practicar retención en la fuente a título de
trabajo a plicando la tabla del artículo 383 del ET ? renta sobre rentas de trabajo con la tab la del artículo 383 del ET (sin importar que se trate de pagos laborales o de pagos no laborales) solo recae
sobre las personas naturales comerciantes obligadas a llevar contabilidad que cumplan los requisitos del artículo 368-2 del ET. En todo caso, si
quien realiza los pagos es alguien inscrito en el régimen simple, o si el beneficiario de los pagos o abonos en cuenta es alguien inscrito en el
régimen simple, en ese ca so aplicará lo mismo que ya co mentamos en el caso anterior.

¿ Qué tipo de p ersonas naturales deben actuar como Solo las personas naturales que sí sean co merciantes y que en el año inmedia tamente anterior hayan tenido un patrimonio bruto o unos ingresos
agen te s de retención sobre las rentas de trabajo no brutos superiores a 30.000 UVT (ver artículo 368-2 del ET ). Al respecto, y de acuerdo con el artículo 14 del Decreto 836 de 1991, recopilado en el
laborales pagadas o abona das en cuenta a otra s person as artículo 1.2.4.9 del DU T 1625 de octubre de 2016, a la hora de medir el nivel de ingresos brutos que se mencionan en el artículo 368-2 del ET
naturales residentes y utilizando las tarifas tradicionales solo se tomarán en cuenta los ingresos del año anterior que hayan formado rentas ordinarias pero no los ingresos que le h ayan formado
(3,5 %, 4 % , 6 %, 11 %, etc.)? ganancias ocasionale s. Además, si se usa como medio de pago una tarjeta débito o crédito, en ese evento la retención en la fuente solo será
practicada por la entidad financiera nacional que expidió la tarjeta y aplicando siempre la tarifa unica del 1,5 % (ver artículo 1.3.2.1.8 del DU T
1625 de 2016). En este orden de ideas, si quien realiza los pagos es alguien inscrito en el régimen simple, o si el beneficiario de los pagos o
abonos en cuenta es alguien inscrito en el rég imen simple, aplicará lo mismo que comentamos en el primer caso.

Caso d e los p agos o abon os en cuenta

Caso d e los pag os o a bon os en cu enta
al co brado r d e renta s de trab ajo sin
d e qu ien percibe ren tas de trabajo sin
vín culo lab oral (servicio s, comisio nes,
vín culo lab oral (servicio s, c omisio nes,
Ver h ono ra rio s, emo lu men tos,
ho norarios, em olum entos, com pen saciones
nota co mp ensacion es de CT A, etc.), pero
Casos prácticos Caso de los pagos al asalariado de C TA, etc.), pero solo cu and o dich os pag os
*.* al cu and o dich os pag os n o se deb en
sí se d eban s ometer a retenció n en la fuente
fin al som eter a retenció n en la fuen te con la
con la tab la del artícu lo 383 del ET (po rq ue el
tabla d el artículo 383 del ET (porq ue el
b eneficiario manifiesta q ue no vincula a o tras
beneficiario man ifiesta que sí vin cula a
2 o m ás person as a su activid ad)
otras 2 o más person as a su activid ad)

Pago del mes (todos los pagos, sean o no constitutivos de

salario). Además, cuando se cancelen cesantías o
intereses de cesantías, o cuando las cesantías sean
consignadas en los fondos de cesantías, dich os valores sí
le constituirán ing reso fiscal al asalariado al final d el año,
pero los e mpleadores nunca deben someter dichos valores
a retención en la fuen te (ver artículo 1.2.1.20.7 del D UT
1625 de 2016, luego de ser sustituido con el artículo 6 del
D ecreto 2250 de diciembre 29 de 2017, el parágrafo 3 de l 10,000,000
artículo 135 de la Ley 100 de 1993 y el artículo 22 de l
D ecreto 841 de 1998 , hoy día recopilado en el artículo
1.2.4.1.11 del DU T 1625 de 2016).

Pago o abono en cuenta por rentas de trabajo no laborales

(honorarios, comisiones, servicios, emolumentos, e tc.). Al
respecto, y de acuerdo con el artículo 388 del ET y e l
parágrafo 2 del artículo 1.2.4.1.6 del DUT 1625 de octubre
de 2016, si los pagos o abonos en cuenta se someterán a
retención con la tabla del artículo 383 del ET, en ese ca so
se deberán sumar todas las facturas o cuentas de cobro
que sean del mismo mes. Pero cuando no se tenga que 10,000,000 10,000,000
aplicar la tabla del artículo 383 del ET, sino las tarifas
tradicionales de los artículos 392 o 401 del ET , entonces
se podrá mirar cada factura o cuenta de cobro del mismo
mes en forma independiente.
Cu and o se dig iten va lore s e n
esta cel da, dig itarl os con el si gno
"-" ad ela nte para n o altera r l a
cel da do nde se hace n sumas y
restas.
Menos: ingresos no gravados
Valor de los pagos de l mes siendo empleado que eje cuta
directamente las actividades científicas o tecnológicas de
una entidad que adela nta investigaciones en estos camp os
(ver el artículo 57-2 del ET ; todo lo que le paguen es 0 0 0
ingre so 100 % no gravado).

Apoyos económicos para programas educativos recibid os

del Estado (ver artículo 46 del ET y artículo 1.2.1.12.8 del
D UT 1625 de 2016, además del Concepto Un ificado 0912 (10,000) (10,000) (10,000)
de 201 8).
Nota: aunque el parágraf o 2 del art ículo 1.2. 4.1. 16 del DUT 1625 de
Aportes a la ARL realizados sobre los ingresos del mismo 2016 indique que est e valor solo lo podrí an rest ar los t rabajadores
mes (ver C oncepto U nificado D ian 0912 de 2018). No aplica (20,880) (20,880) independient es a quienes sí les apl icará retención por rentas de trabajo
con la tabl a del artí cul o 383 del E T, dicha disposición es ilegal y
dem andable, pues viola el f allo de l a Corte Const it uci onal S entencia C-
Aporte obligatorio a salud calculado sobre los ingresos de l 711 de 2001, en la cual se dijo que los apo rt es obligat orios a sal ud y
mismo mes. En el caso de quienes cobran rentas de pensiones que realicen t odo t ipo de persona s naturales son recursos
parafi scales que no deben quedar som etidos a retención en l a f uente.
trabajo sin vínculo laboral, solo se re stará el aporte que P or tal m otivo, en est a pl antill a il ust ramos que hasta los t rabaj adores
correspo nda al contrato que esté pagando o abonando en ubicados en la úl tim a colum na del cuadro (los cuales suf ri rán retención
cuenta el respectivo agente d e retención, y dicho aporte se con las tarif as tradicional es) sí t ienen derecho a restar est e t ipo de
aporte.
demostrará con co pia de la Pila que deberá adjuntarse a la
respectiva factura o cuenta de cobro (ver artículos 1.2.4.1.7
y 1.2.4.1.16 del DUT 16 25 de 2016).

T éngase presente que la Ley 1955 de mayo 25 de 2019

derogó el artículo 135 de la Ley 1753 de junio de 2015 y, (400,000) (500,000) (500,000)
por tanto, ya no existe obligación de practicar retención a
título de aportes a segu ridad social a los trabajadores
independientes (ver también el artículo 244 de la misma
Ley 1955 de mayo de 2019, modificado con el artículo 139
de la Ley 2010 de diciembre 27 de 2019 y reglamentado
con el Decreto 1377 de octubre 21 de 2020).

Aportes obligatorios a los fondos de pensiones obligatorias

realizados sobre los ingresos del mismo mes (ver e l
artículo 55 del ET , mo dificado con el artículo 31 de la L ey ( c ) (400,000) (700,000) (700,000)
2010 d e diciembre 27 de 2019).
Aportes voluntarios a los fondos de pensiones obligatorios
del régimen de ahorro individual (ve r artículo 55 del ET,
luego de ser modificado con el artículo 31 de la Ley 2010
de diciembre 27 de 2019; este valor no puede exceder e l
25 % del ingreso bruto del mes y, adicionalmente, en
valores absolutos, no debe exceder las 2.500 UVT
anua les; al respecto, téngase presente que el DUT 1625 (200,000) (200,000) (200,000)
de 2016 no fija un límite mensual especial en UVT para
este concepto y, por ta nto, el agente de retención lo único
que tiene que vigilar es que durrante un mismo año fisca l
no se lleguen a restar más de 2.500 U VT ).

Subtotal 1 ("Ingreso neto" del mes) 8,990,000 8,569,120 8,569,120

Menos: deducciones del artículo 387 del ET

1) Intereses en préstamos para adquisición de vivienda

del trabajador (o el costo fin anciero en un contrato de
leasing para adquirir vivienda del trabajador) pagados en e l
año anterior (2020) y divididos por los meses a que
correspo ndieron (este valor no puede exceder
(a) (100,000) (100,000) No aplica
mensualmente las 100 UVT, o sea, 100 x $36.308 =
$3.631 .0 00; ver artículos 1.2.4.1.6, 1.2.4.1.23 y
1.2.1.4.1.24 del DU T 1625 de 2016).

2) Pagos durante el año anterior (2020) a medicina

prepagada de l trabajador, el cónyuge, y sus hijos y
depe ndientes, y divididos por los meses correspondien tes ( a ) 0 (300,000) No aplica
(este valor no pude exceder las 16 UVT, o sea, 16 x
$36.30 8 = $581.000).

3) Deducción por concepto de dependientes o

person as a cargo, pero solamente si esos dependie ntes
son del tipo de personas expresamente mencionadas en e l
parágrafo del artículo 38 7 del ET y en los artículos
1.2.1.4.1.6 y 1.2.4.1.18 del DUT 1625 de 2016 (se resta e l (1,000,000) (1,000,000) No aplica
10 % de los ingresos brutos, sin exceder las 32 U VT ; o
sea, sin exced er las 32 x $36.308 = $1.162.000).

Men os: ren tas exen tas de lo s artículos 126-1, 126-4,

206 y 20 6-1 del ET

1) Aportes volun ta rios a los fondos de pensiones y

a las cuentas AF C y cuentas AVC (ver artículos 126-1 y
126-4 del ET y los artículos 1 .2 .1 .2 2.41 ha sta 1.2.1.22.43
del DUT 1625 de 2016. La suma de estos dos valores no
pued e exceder el 30 % del valor bruto devengado en e l
mes (ver los artículos 126-1 y 126-4 del ET). Además, a lo
largo del año cada empleador o contratante debe controlar
que, en total, al mismo asalariado o prestador de servicios (200,000) (200,000) (200,000)
no se le reste por estos conceptos combinados un valor
superior a 3.800 UVT (en el 2021 sería: 3.800 x $3 6.308 =
$137 .9 70.000; ver ta mb ién los artículos 1.2.1.22.41 y
1.2.1.22.43 de l DU T 1625 de 2016).

2) Los valores de los numerales 1 al 3 del artículo 206

del ET (ejemplo: el valor de los dine ros para gastos de
entierro del trabajador, o las indemnizaciones que (100,000) No aplica No aplica
impliquen protección a la maternidad).

3) Los valores de los numerales 6 al 9 del artículo 206

del ET (ejemplo: el valor de los gastos de representación
de los rectore s y profesore s de universidades públicas los
cuales no podrán exceder el 50 % de su sala rio; o el valor
de los gastos de representación de los magistrados y 0 No aplica No aplica
fiscales, los cuale s no podrán exceder el 50 % de su
salario).

4) Los valores del artículo 206-1 del ET (prima especial y

prima costo de vida de que trata el D ecreto 3357 de 2009,
recibida por servidores públicos diplomáticos; estas 0 No aplica No aplica
partida s se restan como renta exenta sin someterse luego
al límite del 40 %)
Subtotal 2 7,590,000 6,969,120 8,369,120

Men os: el 25 % del subtotal 2, sin que mensualmente

exceda las 240 UVT (es decir, 240 x $36.308 =
$8.714 .0 00) (ver el nume ral 10 del artículo 206 del ET , el
inciso segundo del artículo 388 del ET y el parágrafo 5 de l
artículo 206 del ET).

Al resp ecto, y de acuerdo con el numeral 6 del a rtículo

1.2.4.1.6 del DUT 1625 de 2016 (luego de ser modificado
con el artículo 1 del Decreto 359 de marzo de 2020),
cuando se trate de pagos o abonos en cuenta por re ntas ( b ) (1,898,000) (1,742,000) No aplica
de trabajo no laborales que sí se someterán a retención
con la tabla del artículo 383 del ET , para poder restar e sta
partida se hace nece sario que el beneficiario incluya en su
factura o cuenta de cobro, bajo gravedad de juramento, la
afirmación de que no vincula a dos (2) o más personas.

Subtotal 3 5,692,000 5,227,120 8,369,120

C ontrol a l límite d el 40 % de las ded uccio nes y ren tas

exen tas m encion ado en el artícu lo 388 del ET .

Las ded ucciones y rentas exentas que se pretenden restar

(sin incluir las rentas exentas que correspondan a los
numerales 6, 7, 8 y 9 del artículo 206 del ET, o las que
correspo ndan al artículo 206-1 del ET, las cuales no se
debe n someter a ningún límite y, por tanto, se pueden 3,298,000 3,342,000 No aplica
restar 100 %) están sumando hasta el momento un valor
de: D e acue rdo con l a Circu lar Di an
0 09 de 2 007 (ve r e l pun to IV-
R etenci ón en l a fu ente, y l iteral
"a " Camb io de tab la), en este
p unto de l cálcu lo se de be
trab aja r co n un resu ltado q ue
co nteng a hasta la s d os prime ras
ci fra s d ecima les.
 D e acue rdo con l a Circu lar Di an
0 09 de 2 007 (ve r e l pun to IV-
R etenci ón en l a fu ente, y l iteral
"a " Camb io de tab la), en este
p unto de l cálcu lo se de be
D icho valor no debe exceder el resultado de tomar e l trab aja r co n un resu ltado q ue
subtotal 1 y multiplicarlo por el 40 %. Además, en valores co nteng a hasta la s d os prime ras
absolutos, ese 40 % n o puede exceder las 5.040 UVT ci fra s d ecima les.
anua les, o 420 U VT mensuales (en pesos serían: 420 UVT 3,596,000 3,428,000 No aplica
x 36.308= $15.249.000; ver el parágrafo 3 de l artículo
1.2.1.4.1.6 del DU T 1625 de 2016)

Valor que no se pu ede restar como deducciones y ren tas Caso d el co brad or de
exentas y que, por ende, se debe sumar al subtotal 3 0 0 No aplica Caso del asalariado re ntas de traba jo si n
víncu lo la bora l
Subtotal 4 5,692,000 5,227,120 8,369,120 Tabla del artículo 383 del ET
Valor de la UVT durante el 2020 $ 36,308 $ 36,308

Al valor del su btotal 4 se le aplica la tabla del artículo 383

del ET . 432,000 338,000 No aplica Valor del salario, o el servicio, gravable del mes en términos de UVT 156.77 143.97

Al valor del subtotal 4 se le aplican las tarifas tradicionales

del 4 %, 6 %, 10 %, etc. (supóngase para este caso que la No aplica No aplica 837,000 Valor de la retención en pesos 432,000 338,000
tarifa aplicable era el 10 %).

Cá lc ulo e n $ del v alor de la

Cálculo en $ de l va lor
Rangos en UVT Tarifa marginal Instrucc ión par a calcular la rete nc ión par a el cobr ador
de la rete nc ión par a
re tención ("impuesto") en $ de rentas de tra ba jo sin
e l as alaria do
v ínculo laboral
Notas aclaratorias
( a ) Si se deducen los intereses del crédito para adquisición de vivienda del trabajador, y el crédito había sido otorgado al trabajad or y su cónyuge, la deducción
podrá ser utilizada en forma proprocional por cada uno de ellos, o podrá ser tomada en su totalidad por uno de ellos siemp re y cuando manifieste que el otro
cónyuge no ha solicitado como deducción la parte que le correspondía (ver el parágrafo 7 del artículo 1.2.4.1.6 del D UT 1625 de 2016). El certificado con el pago
de los intereses en pré stamos para vivienda efectuados en el año 2020, o los certificados del pago de medicina prepagada durante el 2020, se deben entregar al >0 95 0% $0 $0 $0
empleador como máximo hasta abril 15 de 2021. Mientras tanto, y hasta cuando le llegue este certificado, el empleador o pagador seguirá usando el mismo
valor mensual que usó en las depuraciones de 2020 (ver artículo 1.2.4.1.24 del D UT 1625 de octubre de 2016).

( b ) El salario pagado a un trabajador podrá pactarse entre las partes como integral si el mismo es equivalente como mínimo a 13 salarios mín imos legales (In gre so l abo ral gra vado
exp resad o e n U VT meno s 95
vigentes (ver el artículo 18 de la Ley 50 de 1990; se dice 13 salarios, pues a los 10 primeros se les debe recargar el factor prestacional de la empresa, el cual no
UVT) x 1 9 %
pued e ser inferior a un 30 %, lo que en la práctica los eleva de 10 a 13). Por tanto, si el salario ha sido pactado como integral, entonces al restar el 25 % de que
>95 150 19% $0 $ 338,000
trata el numeral 10 del artículo 206 del ET se entenderá restado también su componente de prestaciones socia les (ver el parágrafo 2 del artículo 206 del ET ).

( c ) T ener en cuenta en este punto que a los asalariados, según el monto del salario (es decir, si está por encima o por debajo de 4 salarios mínimos), les
correspo nde aportar a salud y pensiones con un mayor porcentaje. Y en el caso del prestador de servicios, tener en cue nta que los aportes corren totalmente por
cuenta de él, pues no tiene empleador, y que además la base del aporte es como mínimo el 40 % del valor del pago mensual (ver el artículo 244 de la L ey 1955 (In gre so lab oral g ravad o
>150 360 28% exp resad o en UVT meno s 1 50 $ 432,000 $0
de mayo de 2019, modificado con el 139 de la Ley 2010 de 2019 y reglamentado con el Decreto 1377 de octubre 21 de 2020). UVT) x 2 8 % más 10 UVT

(In gre so lab oral g ravad o

exp resad o en UVT meno s 3 60
>360 640 33% UVT) x 3 3 % más 69 UVT $0 $0

(In gre so l abo ral gra vado

exp resad o e n UVT men os 640
UVT) x 3 5 % más 162 U VT
>640 945 35% $0 $0

(In gre so l abo ral gra vado

exp resad o e n UVT men os 945
>945 2300 37% UVT) x 3 7 % más 268 U VT $0 $0

(In gre so l abo ral gra vado

exp resad o en UVT me no s 2 300
>2300 En adelante 39% UVT) x 3 9 % más 770 U VT $0 $0