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EL PLAN CONTABLE Y SU
ADECUACIÓN A LAS NIIFs

CPC Ronald Díaz Romero

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ELEMENTO 7
INGRESOS
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INGRESOS
El elemento 7 corresponde básicamente a
los Ingresos, es decir, a los incrementos en
los beneficios económicos, producidos a lo
largo del periodo contable, en forma de
entradas o incrementos de valor de los
activos, o bien como decrementos de las
obligaciones, que dan como resultado
aumentos del patrimonio neto.
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INGRESOS
ELEMENTO 7:
Composición

Ingresos o Cuentas de Cuentas de

ganancias: Producción transferencia:
Cuenta 70 Cuenta 71 Cuenta 78
Cuenta 74 Cuenta 72 Cuenta 79
Cuenta 75
Cuenta 76
Cuenta 77

¿Cuenta 73?
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73 Descuentos, rebajas y bonificaciones

obtenidas

Cabe señalar que procederá el empleo de esta

cuenta cuando no resulte posible atribuir dichos
descuentos, rebajas y bonificaciones a la
adquisición de un determinado bien o servicio y
en consecuencia no puedan ser deducidos del
costo de adquisición de Activos.
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En esta cuenta se acumulan los descuentos, rebajas y

bonificaciones obtenidas, sobre compras de bienes y servicios
corrientes distintos al pronto pago dado que estos responden al
criterio del descuento financiero y en consecuencia se reconocen
bajo el empleo de la subcuenta 775 “Descuentos obtenidos por
pronto pago” , y de aquellos contenidos en facturas, es decir
obtenidos con posterioridad a la emisión de las facturas y que a
nivel formal debería constar en una nota de crédito

En consecuencia en los comentarios a la cuenta 73 las

bonificaciones se vinculan al volumen, mientras que los
descuentos y rebajas corresponden a deducciones monetarias
respecto de valores previamente facturados es decir queda claro
que se está refiriendo a descuentos de carácter comercial.
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Ingresos devengados en una

prestación de servicios
Enunciado
La empresa SUPERLIMPIEZA S.A., dedicada al
mantenimiento de inmuebles, celebra en el mes de
noviembre del 2009 un contrato con un cliente por la
suma de S/. 11,200, el cual cancela por anticipado el
íntegro del servicio. Al cierre del referido ejercicio la
empresa de servicios ha llegado a avanzar en un 80%
el trabajo encargado. ¿Cómo deberá contabilizar la
empresa el monto recibido del cliente y cuál sería la
forma de reconocer el ingreso por dicha operación?
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Solución

De acuerdo a la NIC 18 referida al Reconocimiento de

Ingresos, cuando el resultado de una transacción que
implica la prestación de servicios puede estimarse
confiablemente, los ingresos relacionados con la
referida transacción se reconocen en base o referencia
al estado de cumplimiento a la fecha del balance
general. Como sabemos, la empresa ha llegado a
avanzar con el trabajo de limpieza y mantenimiento
hasta el 80%. Así pues, sobre esta proporción se
reconocerán los ingresos relacionados con dicha
transacción u operación.
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Desde el punto de vista tributario, por el anticipo,

la empresa tendría que emitir el comprobante de
pago correspondiente, aplicando, por el importe
recibido, el Impuesto General a las Ventas.

Respecto al Impuesto a la Renta, el ingreso

también se considerará devengado por el 80%,
dado que el artículo 57° de la Ley del referido
Impuesto establece que los ingresos se
reconocerán sobre la base del principio del
devengado.
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En este sentido, esta operación se tendría que contabilizar como un

anticipo de la siguiente manera:
--------------- X ---------------- S/. S/.
CUENTAS POR COBRAR
12 13,328.00
COMERCIALES - TERCEROS
Facturas, boletas y otros
121
comprobantes por cobrar
TRIBUTOS Y APORTES AL
40 SISTEMA DE PENSIONES Y DE 2,128.00
SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
CUENTAS POR COBRAR
12 11,200.00
COMERCIALES - TERCEROS
122 Anticipos de clientes
x/x Por el anticipo recibido por el
servicio de mantenimiento.
--------------- X ----------------
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--------------- X ---------------- S/. S/.

10 CAJA Y BANCOS 13,328.00
Cuentas Corrientes en instituciones
104
financieras
CUENTAS POR COBRAR
12 13,328.00
COMERCIALES - TERCEROS
Facturas, boletas y otros comprobantes
121
por cobrar
x/x Por la cancelación del anticipo
recibido del cliente, según F/N°….

--------------- X ----------------
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--------------- X ---------------- S/. S/.

CUENTAS POR COBRAR
12 8,960.00
COMERCIALES - TERCEROS
122 Anticipos de clientes
70 VENTAS 8,960.00
704 Prestación de servicios
7041 Terceros
x/x Por el ingreso devengado al
finalizar el servicio
--------------- X ----------------

El importe restante de S/. 2,240, se deberá reconocer como

ingreso en el ejercicio siguiente, en función a los criterios antes
indicados.
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Venta a satisfacción del comprador o

Enunciado cliente
La empresa Marynoe SAC, dedicada a la venta de libros, envía dos juegos
de enciclopedias, cuyo valor en libros asciende a S/. 860.00 y S/. 950.00
respectivamente, a uno de sus clientes para que sea revisada por éste (en
un tiempo prudencial) antes de su adquisición. Para ello se emitió una
guía de remisión donde entre otras cosas se detalla lo siguiente:
• Motivo de traslado “venta sujeta a confirmación del comprador”.
• Datos del bien transportado: Enciclopedias Indic y Artic (tres tomos c/u).
Transcurrido el lapso prudencial después de la entrega de las dos
enciclopedias, el cliente sólo decide quedarse con una de ella (la de
menor costo), cuyo precio de venta asciende a S/. 1,200.00.

Se pide:
1. ¿Cómo se efectúa el registro de esta operación?
2. ¿Cuál sería el tratamiento tributario a aplicar?
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Solución

1 .Para poder efectuar el registro de la transacción, es necesario

en primer lugar comprender el significado de este tipo de
operación para lo cual revisaremos lo que señala nuestro
ordenamiento legal sobre la materia. En este orden de ideas
debemos manifestar que la operación descrita en la consulta
corresponde a un contrato nominado y típico denominado
compra-venta a satisfacción, reglado según el artículo 1571º del
Código Civil, que a la letra establece “La compraventa de bienes
a satisfacción del comprador se perfecciona sólo en el momento
en que éste declara su conformidad. El comprador debe hacer
su declaración dentro del plazo estipulado en el contrato o por
los usos o, en su defecto dentro de un plazo prudencial fijado
por el vendedor”.
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2. Como vemos, se trata de una operación de compraventa

en el cuál la transferencia de propiedad de los bienes no
se produce dado que esta queda supeditada a la
conformidad del cliente. En este orden de ideas, al
momento en que entrega la empresa vendedora (Marynoe
SAC) los bienes objeto del contrato no puede dar de baja
todavía dichas existencias, dado que de conformidad con
el párrafo 34 de la NIC 2 Existencias, el gasto se reconoce
en el período en que se reconoce el correspondiente
ingreso; situación que no se produce aún al no quedar
satisfechas todas las condiciones señaladas en el párrafo
14 de la NIC 18 : Ingresos.
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3. Respecto a la emisión del comprobante de pago debe

tenerse presente que en el caso de la transferencia de
bienes muebles, la oportunidad de entrega de los mismos
se da en el momento en que se entrega el bien o en el
momento en que se efectúe el pago, lo que ocurra primero,
aún no se ha transferido la propiedad de los bienes queda
pendiente este punto hasta que el cliente acepte todos o
una parte de los bienes entregados. Por consiguiente a la
fecha de entrega de los bienes sólo se tendrá la obligación
de emitir guía de remisión. De acuerdo a los datos que nos
proporciona la empresa Marynoe SAC entendemos que ha
procedido de conformidad a lo que señala el artículo 17º
del Reglamento de Comprobantes de Pago.
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4. Básicamente, no se ha transferido al comprador los riesgos

significativos y los beneficios de propiedad del bien;
reteniéndolos Marynoe SAC, no obstante no encontrarse los
bienes en sus locales. Por consiguiente, lo recomendable a
la fecha en que se entregan los mismos (según Guía de
Remisión) para la verificación de la persona que pueda
adquirirlos, a efectos de un adecuado control, es reflejar la
entrega realizada a través de cuentas de orden.

5.Asimismo, una vez que el cliente declara su conformidad o

no respecto de los bienes recibidos (total o parcial) deberá
reconocerse el perfeccionamiento de la compraventa (por
aquellos aceptados) con los consiguientes asientos por la
venta y salida de las existencias:
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Adviértase que no se ha considerado el Impuesto General a

las Ventas, no obstante, cumplir uno de los supuestos de
hecho de este tributo; a saber, transferencia de bienes
muebles en el país. Ello, debido a que los libros para
instituciones educativas así como publicaciones culturales se
encuentran exonerados de este impuesto por encontrarse en
el Anexo B del Reglamento de la Ley de Democratización del
Libro y de Fomento de la Lectura (D.S. Nº 008-2004-ED) en
tanto, claro está, se cumplan con los requisitos señalados en
la Ley Nº 28086, Ley de Democratización del Libro y la
Lectura.
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--------------- X ---------------- S/. S/.

CUENTAS POR COBRAR
12 1,200.00
COMERCIALES - TERCEROS
Facturas, boletas y otros
121
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS 1,200.00
701 Mercadería

7011 Mercaderías manufacturadas

x/x Por la provisión de F/. …………
en el registro de ventas.
--------------- X ----------------
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--------------- X ---------------- S/. S/.

69 COSTO DE VENTAS 860.00
691 Mercadería
6911 Mercaderías manufacturadas

69111 Terceros

20 MERCADERÍAS 860.00

201 Mercaderías manufacturadas

2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
x/x Por el costo de la venta de la
enciclopedia vendida.
--------------- X ----------------
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Para efectos del Impuesto a la Renta también en

este momento se reconoce el ingreso y no cuando
se entregó el bien, dado que en ese momento no se
había configurado la transferencia de propiedad.
Al respecto debemos enfatizar que tanto para
efectos de la determinación de la renta neta anual
como del pago a cuenta por este impuesto se aplica
el principio del devengado, que no es principio
tributario sino contable.
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6. Dado que en nuestro ejemplo, una parte de las

existencias fue aceptado por el cliente, deberá
disminuirse el importe de los bienes que eran de
propiedad de la empresa aún cuando no se
encontraban en sus almacenes y que se controlaban a
nivel de cuentas de orden.

7. Por otro lado, respecto de aquella mercadería que no

fue aceptada y que será materia de devolución, una vez
retorne al almacén de la empresa, deberá también
efectuase la eliminación de las cuentas de orden, y
sustentarse su respectivo reingreso al almacén.
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75. OTROS INGRESOS DE GESTIÓN

Importante:

Advertimos que los conceptos que según el

Plan Contable General Revisado se
contemplaban en la cuenta 76 Ingresos
Excepcionales, se registran bajo el PCGE en
la Cuenta 75”Otros Ingresos de Gestión”.
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ANÁLISIS DE LAS CUENTAS MODIFICADAS

Y NUEVAS CUENTAS

75. OTROS
75. OTROS INGRESOS
INGRESOS DE
DE GESTIÓN
GESTIÓN

INGRESOS DISTINTOS
DE

Actividad de
Actividad principal
Financiamiento

77 INGRESOS
70 VENTAS FINANCIEROS
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ANÁLISIS DE LAS CUENTAS MODIFICADAS

Y NUEVAS CUENTAS
75. OTROS INGRESOS DE GESTIÓN

¿Enajenación de Cta. 75: PCGE

Activo Fijo Cta. 76: PCGR
Inmovilizado?

¿Enajenación
¿Enajenación dede
Inversiones Habría de emplearse
Inversiones
Mobiliarias? la cta. 75
Mobiliarias?
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ANÁLISIS DE LAS CUENTAS MODIFICADAS

Y NUEVAS CUENTAS

75. OTROS INGRESOS DE GESTIÓN

Recuperación del
valor del activo
Recuperación
Recuperación de
de
Cuentas
Cuentasde
devaluación
valuación
Ejemplo PCGR:
Cta. 76

Recuperación
Recuperaciónde
de
Cobranza
CobranzaDudosa
Dudosa
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RECUPERACIÓN DE
DEUDASPROVISIONADAS

Enunciado

La empresa “FULLTIME” SAC ha realizado la provisión de

cuentas de cobranza dudosa en el año 2009 por un importe
de S/. 15,000 que resultó deducible tributariamente. No
obstante, se logró cobrar en el mes de marzo de 2010.
Determinar el tratamiento contable que se debe efectuar y
la incidencia tributaria.
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a. Tratamiento contable

Para efectos contables se debe contabilizar la recuperación

de la deuda considerada como de cobranza dudosa en el
año 2010, así como el cobro de la misma.

b. Incidencia Tributaria

Para efectos tributarios el importe de S/. 15,000 califica

como renta gravable de tercera categoría, por lo que se
debe considerar tanto para el cálculo de los pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta del mes de marzo así como para la
determinación de la Renta Bruta Anual al 31.12.2010
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--------------- X ---------------- S/. S/.

ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE
19 15,000.00
COBRANZA DUDOSA
Cuentas por cobrar comerciales –
191
Terceros
Facturas, boletas y otros
1911
comprobantes por cobrar
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 15,000.00
Recuperación de cuentas de
755
valuación
Recuperación – cuentas de
7551
cobranza dudosa
x/x Por la recuperación de la deuda
de cobranza dudosa.
--------------- X ----------------
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--------------- X ---------------- S/. S/.

10 CAJA Y BANCOS 15,000.00
Cuentas corrientes en instituciones
104
financiera
1041 Cuentas corrientes operativas
CUENTAS POR COBRAR
12 15,000.00
COMERCIALES- TERCEROS
129 Cobranza dudosa
Facturas, boletas y otros
1291
comprobantes por cobrar
x/x Por el cobro de la deuda.

--------------- X ----------------
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ANÁLISIS DE LAS CUENTAS MODIFICADAS

Y NUEVAS CUENTAS
75. OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
Ejm:
Ejm:
Derechos
Derechos
Arancelarios
Arancelarios
(DRAWBACK)
(DRAWBACK)

Devolución
 Devoluciónde
detributos
tributos PCGE
PCGE 759
759
OtrosIngresos
Otros Ingresosdede
Condonación
 Condonación de
de Gestión
Gestión
obligaciones
obligacionestributarias
tributarias
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APORTE DE UN BIEN

Enunciado

VVC S.A.C. en el mes de abril aporta una

maquinaria por un valor de S/. 18,000 más IGV a
PCR S.A. recibiendo 280 acciones. Sabiendo que
el valor nominal de dichas acciones es de S/.
76.50 cada una. ¿Cómo debe realizar el registro
contable de esta operación?
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Solución

En principio, antes de realizar el registro de la

transacción debemos interpretar su esencia. Así,
por el bien que se entrega como aporte a otra
empresa (transferencia en propiedad), se produce
a su vez la recepción de otro bien, constituido en
las respectivas acciones, por lo cual deberá
reconocerse las variaciones patrimoniales.
Respecto a la transferencia del bien se deben
efectuar los siguientes asientos:
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--------------- X ---------------- S/. S/.

CUENTAS POR COBRAR
16 21,420.00
DIVERSAS - TERCEROS
165 Ventas de activo inmovilizado
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
TRIBUTOS Y APORTES AL
40 SISTEMA DE PENSIONES Y DE 3,240.00
SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas

75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 18,000.00

756 Enajenación de activos inmovilizados
7563 Inmuebles, maquinaria y equipos
x/04 Por la transferencia del bien
--------------- X ----------------
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--------------- X ---------------- S/. S/.

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 8,000.00
Costo neto de enajenación de activos
655
inmovilizados y operaciones discontinuas
Costo neto de enajenación de activos
6551
inmovilizados
65513 Inmuebles, maquinaria y equipo

DEPRECIACION, AMORTIZACION 15,000.00

39
Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo
39132 Maquinaria y equipo de explotación
INMUEBLES, MAQUINARIA Y
33 23,000.00
EQUIPO
333 Maquinaria y equipo de explotación
3331 Maquinaria y equipo de explotación
33311 Costo de adquisición o producción
x/04 Por el costo de la maquinaria a ser
entregada.
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Es importante indicar que al aporte de bienes califica

como venta para efectos del IGV y como enajenación
para el Impuesto a la Renta, por ende está afecto a
ambos tributos.

En la oportunidad en la que se transfiere el bien deberá

emitirse el correspondiente comprobante de pago.
Respecto del bien a recibir, independientemente de la
calificación que le corresponda como activo financiero,
éste debe reconocerse al costo, es decir por el importe
del bien entregado a cambio. Consecuencia de lo
anterior, bajo el supuesto que la inversión se ha
efectuado con fines de control se reconocerán las
acciones recibidas como sigue:
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--------------- X ---------------- S/. S/.

30 INVERSIONES MOBILIARIAS 21,420.00
Instrumentos financieros
302 representativos de derecho
patrimonial
3023 Acciones de inversión
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
46 21,420.00
- TERCEROS
Pasivos por compra de activo
465
inmovilizado
x/04 Por la adquisición de un
paquete de 280, acciones a un valor
nominal de S/. 76.50 cada una.
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Dado que el pago se condicionó con la entrega de la maquinaria se

procede a compensar la obligación con el derecho de cobro de la
forma siguiente:

--------------- X ---------------- S/. S/.

CUENTAS POR PAGAR
46 21,420.00
DIVERSAS - TERCEROS
Pasivos por compra de activo
465
inmovilizado
CUENTAS POR COBRAR
16 21,420.00
DIVERSAS - TERCEROS
165 Venta de activo inmovilizado
x/04 Por la cancelación de las
acciones adquiridas.
--------------- X ----------------
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Indemnización por siniestro de un bien

del activo fijo
Enunciado
En el mes de setiembre 2010, una camioneta considerada
un bien conformante del activo fijo de la empresa sufrió un
siniestro, dicho vehículo tenía a esa fecha un costo de S/.
50,670, con una depreciación de S/. 18,430, sin embargo,
el seguro cubrió el siniestro reembolsando el importe de S/.
60,000, con lo cual se adquirió un nuevo vehículo el 10 de
diciembre del 2010 por un valor de S/. 55,000 incluido IGV.
¿Cómo se debe registrar dicha operación?
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1. Registro Contable

De acuerdo al párrafo 67 de la NIC 16: Inmuebles,

maquinaria y equipo debe reconocerse el gasto en la fecha
que ocurre el siniestro. Dado que no se ha enajenado no
habrá ningún ingreso, por el contrario la pérdida originará el
retiro del bien de los libros. El importe del gasto, en este
caso ascenderá al valor del monto pendiente por depreciar
a la fecha del siniestro.
 CURSO INTERACTIVO

--------------- X ---------------- S/. S/.

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 32,240.00
Costo neto de enajenación de activos
655
inmovilizados y operaciones discontinuas
Costo neto de enajenación de activos Perdidas reparable en
6551 su totalidad dado que es
inmovilizados
cubierta por la
65513 Inmuebles, maquinaria y equipo
indemnización
DEPRECIACION, AMORTIZACION Y
39 18,430.00
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo
39133 Equipo de transporte
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 50,670.00
334 Equipo de transporte
3341 Vehículos motorizados
33311 Costo
x/04 Por el registro de la baja del auto
siniestro
--------------- X ----------------
 CURSO INTERACTIVO

--------------- X ---------------- S/. S/.

CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
16 60,000.00
- TERCEROS
162 Reclamaciones a terceros
1621 Compañías aseguradoras
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 60,000,00
759 Otros ingresos de gestión
Divisionaria
7593 Indemnizaciones
sugerida
x/09 Por el ingreso de la indemnización.
--------------- X ----------------

En el supuesto que la indemnización no se destine a reponer el bien, sólo se

considerará ingreso gravado el exceso sobre el costo computable (S/. 60,000 –
32,240), salvo como en el presente caso que se destine a la reposición, por lo
cual sólo se gravará S/. 5,000 (S/. 60,000 – S/. 55,000).
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--------------- X ---------------- S/. S/.

10 CAJA Y BANCOS 60,000.00
Cuentas corrientes en instituciones
104
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
CUENTAS POR COBRAR
16 60,000,00
DIVERSAS - TERCEROS
162 Reclamaciones a terceros
1621 Compañías aseguradoras
x/09 Por el cobro de la
indemnización
--------------- X ----------------
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2. Incidencia Tributaria

Conforme al inciso d) del artículo 37º de la LIR, no

constituyen gasto deducible las pérdidas extraordinarias
sufridas en los bienes generadores de rentas gravadas,
por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente en
la parte que tales pérdidas resulten indemnizadas, o
cubiertas por seguros. Por tanto, no resulta deducible
debiendo repararse vía declaración jurada.
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Asimismo, las indemnizaciones, destinadas a reponer total o

parcialmente un bien del activo de la empresa no se gravan,
salvo en la parte que excedan el costo computable siempre
que no se destine a la reposición del bien y se incumpla con
lo dispuesto en el Reglamento. Dado que se ha destinado
sólo una parte la diferencia ascendente a S/. 5,000 deberá
gravarse para efectos tributarios.

El costo computable según el numeral 21.5 del artículo 21º

del TUO de la LIR, es el que correspondía al bien repuesto.
En el presente caso sería de S/. 32,240.00, por consiguiente
la depreciación sólo será deducible en ese monto.
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Dado que el costo del bien es S/. 32,240, sólo se

aceptará como crédito fiscal el monto de S/. 6,125.60,
con lo cual, tendrá que considerarse como costo el IGV
que no se tenga derecho que asciende a S/. 2,655.91
(S/. 8,781.51 – S/. 6,125.60) que se reparará conforme
se deprecie.
En función a lo expuesto, con oportunidad de la
adquisición de un nuevo bien para su reposición se
efectuará el siguiente asiento:
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--------------- X ---------------- S/. S/.

INMUEBLES, MAQUINARIA Y
33 48,874.60
EQUIPO
334 Equipo de transporte
3341 Vehículos motorizados
33411 Costo
TRIBUTOS Y APORTES AL
40 SISTEMA DE PENSIONES Y DE 6,125.60
SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
CUENTAS POR PAGAR
42 55,000.00
COMERCIALES - TERCEROS
Facturas, boletas y otros
421
comprobantes por pagar
x/x Por la adquisición de un vehiculo
--------------- X ----------------
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GANANCIA o PERDIDA POR MEDICIÓN DE

ACTIVOS FINANCIEROS AL VALOR
RAZONABLE (Cuenta 67 o 77)

677 Pérdida por medición de activos y

pasivos financieros al valor razonable
777 Ganancia por medición de activos y
pasivos financieros al valor razonable

Valuaciónde
Valuación deActivos
ActivosooPasivos
Pasivos
Financieros
Financieros
Vs.
Vs.
Valoren
Valor enLibros
Librosaala
lafecha
fechade
deEE.FF.
EE.FF.
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CASO PRÁCTICO
Una empresa posee una inversión compuesta de
10,000 valores (Minera IRL Ltda) respecto de la
cual aplica como método de valuación el valor
razonable dispuesto en la NIC 39. Sabiendo que la
empresa la clasifica como un Activo Financiero a
Valor Razonable con efecto en Resultados.
¿Cómo debe procederse si se sabe que el valor en
libros de la misma era de S/. 8,167 y la cotización
bursátil al cierre (diciembre) fue US$ 0.30 por
acción?
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CASO PRÁCTICO
Conforme con el párrafo 46 de la NIC 39:
Instrumentos Financieros - Reconocimiento y
Medición, cuando una empresa designa una
inversión en un título patrimonial como un activo
financiero a valor razonable con efecto en
resultados (AFVR), luego de su reconocimiento
inicial debe medir los mismos por sus valores
razonables (…). De esta manera deberá la
empresa reexpresar su inversión al valor
razonable a diciembre.
 CURSO INTERACTIVO

CASO PRÁCTICO

En este sentido, considerando que en el caso expuesto

el valor razonable de la inversión se encuentra en
moneda extranjera, deberá tenerse presente lo
dispuesto en el literal c) del párrafo 23 de la NIC 21:
Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio
de la Moneda Extranjera, es decir, “las partidas no
monetarias (como lo serían los instrumentos de
patrimonio) que se valoren al valor razonable en una
moneda extranjera, se convertirán utilizando la tasa de
cambio de la fecha en que se determine este valor
razonable”.
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CASO PRÁCTICO

Conforme con lo antes expuesto, siendo que el valor

razonable está determinado para el día 31 de
diciembre a US$ 0.30 la acción, le corresponde como
Valor Razonable el importe de US$ 3,000 que
reexpresado a moneda nacional utilizando el tipo de
cambio compra bancario (vigente) a dicha fecha
asciende a S/. 9,300 (US$ 3,000 x 3.100).

Valor razonable al cierre S/. 9,300

Valor en libros ( 8,167 )
Incremento S/. 1,133
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CASO PRÁCTICO

Conociendo que como producto de la aplicación del

Valor Razonable se ha incrementado su valor al mes
de diciembre, y que la ganancia o pérdida surgida de
la variación del valor razonable ocasionada por este
tipo de inversión (AFVR) se debe reconocer en el
resultado del periodo (párrafo 55 de la NIC 39), se
deberá proceder a efectuar el siguiente asiento para
reconocer dicho incremento:
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DEBE HABER

--------------- X ---------------- S/. S/.

11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE

1,133.00
Y DISPONIBLES PARA LA VENTA

111 Inversiones al valor razonable

77 INGRESOS FINANCIEROS 1,133.00

777 Ganancia por medición de activos y

pasivos financieros al valor razonable

31/12 Por el registro del nuevo valor

razonable de la inversión

----------------- X --------------
 CURSO INTERACTIVO

Diferencia de cambio por cobros de una

Venta al crédito
Enunciado
Con fecha 15.04.2009, la Empresa Consultora OMY
S.A. emite una factura por concepto de servicio de
informática en instalación de redes por un importe total
de US$ 3,570.00 (incluido IGV), el cliente paga el 50%
del total de la factura el 25.05.2009 y el otro 50% el
08.06.2009. Se consulta cómo es el tratamiento de la
diferencia de cambio.
 CURSO INTERACTIVO

1. Tratamiento contable

El primer problema en una operación en moneda extranjera

es el reconocimiento inicial, pero luego de ello surge otro
problema producto que la cancelación de la operación se
produce en fecha posterior, consecuencia que el tipo (o tasa)
de cambio fluctúa entre la fecha de la transacción y la fecha
de su cancelación; generando estas oscilaciones las
DIFERENCIAS DE CAMBIO positivas o negativas, que
incidirán normalmente en la empresa en la medida que la
operación sea cancelada en una fecha posterior a su fecha
de realización.
 CURSO INTERACTIVO

Este tema se encuentra cubierto contablemente por la

NIC 21: Efectos de las variaciones en los tipos de
cambio de la moneda extranjera, que entre otros puntos
se preocupa por el reconocimiento en los estados
financieros del efecto financiero de las variaciones en
los tipos de cambio. Así, el párrafo 28 de la referida NIC
establece que las diferencias de cambio que surgen al
liquidar las partidas monetarias, o al convertir las
partidas monetarias a tipos diferentes de los que se
utilizaron para su reconocimiento inicial, ya sea que
hayan producido durante el ejercicio o en estados
financieros previos, se reconocerán en el resultado del
ejercicio en que aparezcan.
 CURSO INTERACTIVO

Diferencia de
Cambio

Por la variación del Tipo de Por la variación del

cambio de la moneda tipo de cambio a la
extranjera que se posee y fecha de la
las cuentas por cobrar o cancelación de la
pagar al cierre del ejercicio cuenta por cobrar o
(Partidas monetarias). pagar.
 CURSO INTERACTIVO

Según el literal a)
del artículo 61º de
Tipos de Por Canjes la Ley del
Cambio a o Pagos o Impuesto a la
Aplicar Cobranzas Renta se
contabilizarán al
tipo de cambio
publicado por la
SBS vigente en
esa fecha.
 CURSO INTERACTIVO

3. Análisis en el caso práctico

Como hemos señalado anteriormente, el tipo de
cambio a utilizarse en el reconocimiento inicial de
una operación es el tipo de cambio de la fecha de
la transacción, en este sentido, asumiendo que el
servicio efectivamente fue prestado en la fecha de
emisión del comprobante (culminación del servicio)
requerirá se efectúe el siguiente asiento contable:
 CURSO INTERACTIVO
--------------- X ---------------- S/. S/.
CUENTAS POR CO-BRAR
12 11.045.58 (*)
COMERCIALES- TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

TRIBUTOS Y APORTES AL
1,762.44
40 SISTEMA DE PENSIONES Y DE
(**)
SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV- Cuenta propia
70 VENTAS 9,282.00(*)
704 Prestación de servicios
77 INGRESOS FINANCIEROS 1.14
776 Diferencia en cambio
15/04 Por el reconocimiento del servicio prestado

--------------- X ----------------

(*) T/C aplicado : compra vigente del 15.04.2009: 3.094.

(**) T/C aplicado: Venta publicado del 15.04.2009: 3.092 (US$ 570 x 3.092).
 CURSO INTERACTIVO

Cuando se produce el primer pago por el 50% del total de la operación, el tipo de
cambio de esa fecha no es igual al tipo de cambio empleado en el reconocimiento
inicial de la operación, por consiguiente deberá disminuirse el derecho de la
empresa considerando la diferencia producida a esa fecha, tal como a
continuación vemos:

--------------- X ---------------- S/. S/.

10 CAJA Y BANCOS 5,362.14(*)
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

67 GASTOS FINANCIEROS 160.65

676 Diferencia de cambio

CUENTAS POR COBRAR

12 5,522.79(**)
COMERCIALES- TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

25/05 Por el cobro del 50% del servicios prestado

--------------- X ----------------
(*) T/C aplicado: compra vigente del 25.05.2009: 3.004 (US$ 1,785 x 3.004).
(**) S/. 11,045.58 x 50%.
 CURSO INTERACTIVO

Igualmente con oportunidad de la cancelación del derecho de cobro de la

empresa se deberá proceder a reconocer la diferencia de cambio, mediante el
siguiente asiento:
--------------- X ---------------- S/. S/.
10 CAJA Y BANCOS 5,315.73(*)

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

67 GASTOS FINANCIEROS 207.06

676 Diferencia de cambio

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-
12 5,522.79(**)
TERCEROS

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

08//06 Por el cobro del 50% del servicios prestado

--------------- X ----------------

(*) T/C aplicado: compra vigente al 08.06.2009: (US $ 1,785 x 2.978).

(**) S/. 11,045.58 x 50%.
 CURSO INTERACTIVO

Cuenta 78: Cargas cubiertas por

provisiones

Esta cuenta se emplea para transferir los gastos incurridos en

el periodo para cubrir las provisiones reconocidas en la
cuenta 68
Los comentarios de esta cuenta señalan que se emplea para
efectos de transferir las cargas por valuación, deterioro de
activos y provisiones, acumulados por su naturaleza, a cuenta
de. Costo de producción o cuentas acumulativas de función
del gasto.
 CURSO INTERACTIVO

EL PLAN CONTABLE Y SU
ADECUACIÓN A LAS NIIFs

CPC Ronald Díaz Romero