Sistema Tributario

Procedimiento Para Sancionar
Contravenciones Tributarias
Participantes:
1. Alexis Loras
2. Jhamilet Paredes
Procedimientos técnicos de impugnación
1. Competencia
Es competente para calificar la conducta, imponer y ejecutar las sanciones por
contravenciones, la Administración Tributaria acreedora de la deuda tributaria. Las
sanciones se impondrán mediante Resolución Determinativa o Resolución
Sancionatoria, salvando las sanciones que se impusieren en forma directa conforme a

lo dispuesto por este Código. (Código Tributario Boliviano Ley 2492, 2015, pág. 44)
Denuncia de Particulares. En materia de contravenciones, cualquier persona podrá
interponer denuncia escrita y formal ante la Administración Tributaria respectiva, la cual

tendrá carácter reservado. El denunciante será responsable si presenta una
denuncia falsa o calumniosa, haciéndose pasible a las sanciones correspondientes.
Se levantará la reserva cuando la denuncia sea falsa o calumniosa.
(Código Tributario Boliviano Ley 2492, 2015, pág. 44)
2. Sumario Contravenciones
I.Siempre que la conducta contraventora no estuviera vinculada al procedimiento de
determinación del tributo, el procesamiento administrativo de las contravenciones
tributarias se hará por medio de un sumario, cuya instrucción dispondrá la autoridad
competente de la Administración Tributaria mediante cargo en el que deberá constar
claramente, el acto u omisión que se atribuye al responsable de la contravención. Al
ordenarse las diligencias preliminares podrá disponerse reserva temporal de las
actuaciones durante un plazo no mayor a quince (15) días. El cargo será notificado
al presunto responsable de la contravención, a quien se concederá un plazo de veinte
(20) días para que formule por escrito su descargo y ofrezca todas las pruebas que
hagan a su derecho.
II. Transcurrido el plazo a que se refiere el parágrafo anterior, sin que se hayan
aportado pruebas, o compulsadas las mismas, la Administración Tributaria deberá
pronunciar resolución final del sumario en el plazo de los veinte (20) días siguientes.
Dicha Resolución podrá ser recurrible en la forma y plazos dispuestos en el Título III
de este Código.
III.Cuando la contravención sea establecida en acta, ésta suplirá al auto inicial de
sumario contravencional, en la misma deberá indicarse el plazo para presentar
descargos y vencido éste, se emitirá la resolución final del sumario.
IV. En casos de denuncias, la Administración Tributaria podrá verificar el correcto
cumplimiento de las obligaciones del sujeto pasivo o tercero responsable, utilizando
el procedimiento establecido en el presente artículo, reduciéndose los plazos a la
mitad. (Código Tributario Boliviano Ley 2492, 2015, pág. 44)
3. Unificación de Procedimientos
I. La Vista de Cargo hará las veces de auto inicial de sumario contravencional y de
apertura de término de prueba y la Resolución Determinativa se asimilará a una
Resolución Sancionatoria. Por tanto, cuando el sujeto pasivo o tercero responsable
no hubiera pagado o hubiera pagado, en todo o en parte, la deuda tributaria después
de notificado con la Vista de Cargo, igualmente se dictará Resolución Determinativa
que establezca la existencia o inexistencia de la deuda tributaria e imponga la sanción
por contravención.
II. Si la deuda tributaria hubiera sido pagada totalmente, antes de la emisión de la Vista
de Cargo, la Administración Tributaria deberá dictar una Resolución Determinativa que
establezca la inexistencia de la deuda tributaria y disponga el inicio de sumario
contravencional. (Código Tributario Boliviano Ley 2492, 2015, pág. 44)
4. Procedimiento de Control Tributario
La Administración Tributaria podrá de oficio verificar el correcto cumplimiento de la
obligación de emisión de factura, nota fiscal o documento equivalente mediante
operativos de control. Cuando advierta la comisión de esta contravención tributaria,
los funcionarios de la Administración Tributaria actuante deberán elaborar un acta
donde se identifique la misma, se especifiquen los datos del sujeto pasivo o tercero
responsable, los funcionarios actuantes y un testigo de actuación, quienes deberán
firmar el acta, caso contrario se dejará expresa constancia de la negativa a esta
actuación. Concluida la misma, procederá la clausura inmediata del negocio por tres
(3) días continuos.
El sujeto pasivo podrá convertir la sanción de clausura por el pago inmediato de una
multa equivalente a diez (10) veces el monto de lo no facturado, siempre que sea la
primera vez. En adelante no se aplicará la convertibilidad.
Tratándose de servicios de salud, educación y hotelería la convertibilidad podrá
aplicarse más de una vez.
Ante la imposibilidad física de aplicar la sanción de clausura se procederá al decomiso
temporal de las mercancías por los plazos previstos para dicha sanción, debiendo el
sujeto pasivo o tercero responsable cubrir los gastos.
La sanción de clausura no exime al sujeto pasivo del cumplimiento de las obligaciones
tributarias, sociales y laborales correspondientes.

2 Aplicación Teórica
2.1. Contravenciones tributarias Según código tributario 1992
En 1992 las contravenciones tributarias eran los siguientes:
2.2 Delitos contravenciones
Toda acción y omisión que importe violación de normas tributarias sustantivas o
formales, constituye delito o contravención punible en la medida y con los alcances
establecidos en este Código y en leyes especiales.
Son contravenciones tributarias:
1°) La evasión
2°) La mora
3°) El incumplimiento de los deberes por los funcionarios de la Administración
tributaria.
(Portal Juridico)
2.3. Resolución normativa de directorio Nº 10-0012-04 – 2004 Marzo
En 2004 las contravenciones tributarias eran los siguientes:
2.3.1. Tipo de contravenciones tributarias
Las contravenciones tributarias al régimen tributario de competencia del servicio de
impuestos nacionales se agrupan en:
a. incumplimiento de deberes formales
b. Omisión de pago
(Resolución Normativa de Directorio Nº 10-0012-04, 2004, pág. 1)
2.3.1.3. Resolución normativa de directorio Nº 10-0021-04 2004 Agosto
Las contravenciones al régimen tributario de competencia del servicio de impuestos
nacionales, previstas en el artículo 160 del código tributario, se agrupan en:
a. incumplimiento de deberes formales
b. Omisión de pago
(Resolución Normativa de Directorio Nº 10-0021-04, 2004, pág. 1)
2.4. Referencia Legal
Las contravenciones tributarias reguladas por la Normativa Boliviana como ser:
2.4.1. Código Tributario Boliviano Ley 2492

En el Código Tributario Boliviana las Contravenciones tributarias son las siguientes:
2.4.1.1. Contravenciones tributarias
Responsabilidad por Actos y Hechos de Representantes y Terceros. Cuando el
tercero responsable, un mandatario, representante, dependiente, administrador o
encargado, incurriera en una contravención tributaria, sus representados serán
responsables de las sanciones que correspondieran, previa comprobación, sin
perjuicio del derecho de éstos a repetir contra aquellos.
Se entiende por dependiente al encargado, a cualquier título, del negocio o actividad
comercial. (Código Tributario Boliviano Ley 2492, 2015, pág. 42)
Extinción de la Acción y Sanción. La potestad para ejercer la acción por
contravenciones tributarias y ejecutar las sanciones se extingue por:
a) Muerte del autor, excepto cuando la sanción pecuniaria por contravención esté
ejecutoriada y pueda ser pagada con el patrimonio del causante, no procede la
extinción.
b) Pago total de la deuda tributaria y las sanciones que correspondan
c) Prescripción;
d) Condonación.
2.4.1.2. Clasificación de las contravenciones tributarias
1. Omisión de inscripción en los registros tributarios;
2. No emisión de factura, nota fiscal o documento equivalente;
3. Omisión de pago;
4. Contrabando cuando se refiera al último párrafo del Artículo 181°;
5. Incumplimiento de otros deberes formales;
6. Las establecidas en leyes especiales;
Clases de Sanciones.
Cada conducta contraventora será sancionada de manera independiente, según
corresponda con:
1. Multa;
2. Clausura;
3. Pérdida de concesiones, privilegios y prerrogativas tributarias;
4. Prohibición de suscribir contratos con el Estado por el término de tres (3) meses a
cinco (5) años. Esta sanción será comunicada a la Contraloría General de la República
y a los Poderes del Estado que adquieran bienes y contraten servicios, para su efectiva
aplicación bajo responsabilidad funcionaria;
5. Comiso definitivo de las mercancías a favor del Estado;
6. Suspensión temporal de actividades. (Código Tributario Boliviano Ley 2492, 2015,

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Procedimientos técnicos de impugnación

Es competente para calificar la conducta, imponer y ejecutar las sanciones por

contravenciones, la Administración Tributaria acreedora de la deuda tributaria. Las

sanciones se impondrán mediante Resolución Determinativa o Resolución

Sancionatoria, salvando las sanciones que se impusieren en forma directa conforme a

Denuncia de Particulares. En materia de contravenciones, cualquier persona podrá

interponer denuncia escrita y formal ante la Administración Tributaria respectiva, la cual

denuncia falsa o calumniosa, haciéndose pasible a las sanciones correspondientes.

Se levantará la reserva cuando la denuncia sea falsa o calumniosa.

(Código Tributario Boliviano Ley 2492, 2015, pág. 44)

I.Siempre que la conducta contraventora no estuviera vinculada al procedimiento de

determinación del tributo, el procesamiento administrativo de las contravenciones

tributarias se hará por medio de un sumario, cuya instrucción dispondrá la autoridad

competente de la Administración Tributaria mediante cargo en el que deberá constar

claramente, el acto u omisión que se atribuye al responsable de la contravención. Al

ordenarse las diligencias preliminares podrá disponerse reserva temporal de las

al presunto responsable de la contravención, a quien se concederá un plazo de veinte

aportado pruebas, o compulsadas las mismas, la Administración Tributaria deberá

III.Cuando la contravención sea establecida en acta, ésta suplirá al auto inicial de

sumario contravencional, en la misma deberá indicarse el plazo para presentar

descargos y vencido éste, se emitirá la resolución final del sumario.

IV. En casos de denuncias, la Administración Tributaria podrá verificar el correcto

cumplimiento de las obligaciones del sujeto pasivo o tercero responsable, utilizando

el procedimiento establecido en el presente artículo, reduciéndose los plazos a la

mitad. (Código Tributario Boliviano Ley 2492, 2015, pág. 44)

apertura de término de prueba y la Resolución Determinativa se asimilará a una

Resolución Sancionatoria. Por tanto, cuando el sujeto pasivo o tercero responsable

no hubiera pagado o hubiera pagado, en todo o en parte, la deuda tributaria después

de notificado con la Vista de Cargo, igualmente se dictará Resolución Determinativa

que establezca la existencia o inexistencia de la deuda tributaria e imponga la sanción

de Cargo, la Administración Tributaria deberá dictar una Resolución Determinativa que

establezca la inexistencia de la deuda tributaria y disponga el inicio de sumario

contravencional. (Código Tributario Boliviano Ley 2492, 2015, pág. 44)

4. Procedimiento de Control Tributario

La Administración Tributaria podrá de oficio verificar el correcto cumplimiento de la

obligación de emisión de factura, nota fiscal o documento equivalente mediante

operativos de control. Cuando advierta la comisión de esta contravención tributaria,

los funcionarios de la Administración Tributaria actuante deberán elaborar un acta

responsable, los funcionarios actuantes y un testigo de actuación, quienes deberán

firmar el acta, caso contrario se dejará expresa constancia de la negativa a esta

(3) días continuos.

primera vez. En adelante no se aplicará la convertibilidad.

Tratándose de servicios de salud, educación y hotelería la convertibilidad podrá

aplicarse más de una vez.

Ante la imposibilidad física de aplicar la sanción de clausura se procederá al decomiso

sujeto pasivo o tercero responsable cubrir los gastos.

La sanción de clausura no exime al sujeto pasivo del cumplimiento de las obligaciones

tributarias, sociales y laborales correspondientes.

2.1. Contravenciones tributarias Según código tributario 1992

En 1992 las contravenciones tributarias eran los siguientes:

2.2 Delitos contravenciones

Toda acción y omisión que importe violación de normas tributarias sustantivas o

formales, constituye delito o contravención punible en la medida y con los alcances

establecidos en este Código y en leyes especiales.

Son contravenciones tributarias:

3°) El incumplimiento de los deberes por los funcionarios de la Administración

2.3. Resolución normativa de directorio Nº 10-0012-04 – 2004 Marzo