S

FACULTAD DE ECONOMIA Y EMPRESA

Asignatura:
CURS O 2020/2021

“ESTADOS FINANCIEROS”
Curso 2º

(2º Semestre)

El Tratamiento Contable del Impuesto

sobre beneficios

Profesores:

Dr. José Basilio Acerete Gil

Dra. Susana Callao Gastón
Dra. Mar Gasca Galán
Dr. José Ignacio Jarne Jarne
Dña. Eva Royo Sisamón

Estados Financieros 2º GADE 1 Impuesto sobre beneficios

 Tratamiento contable del Impuesto sobre beneficios

 630 Impuesto sobre beneficios. Esta cuenta recoge el impuesto

devengado en el ejercicio, que procederá de:
o 6300 Impuesto corriente. Esta cuenta recoge la cantidad que la
empresa paga a Hacienda.
o 6301 Impuesto diferido. Esta cuenta nos recogerá los ajustes que
provienen de las diferencias temporarias.

 633 Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios. Recoge las

disminuciones de los activos por impuesto diferido y los aumentos de los
pasivos por impuesto diferido, contabilizados anteriormente, como
consecuencia de un cambio en el tipo impositivo que se conoce en este
ejercicio.
 638 Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios. Recoge los
aumentos de los activos por impuesto diferido y las disminuciones de los
pasivos por impuesto diferido, contabilizados anteriormente, como
consecuencia de un cambio en el tipo impositivo que se conoce en este
ejercicio
 473 Hacienda Pública Retenciones y Pagos a cuenta. Aparece cuando
se contabilizan las retenciones correspondientes a los resultados de
capital mobiliario y de los pagos a cuenta. Se compensa al contabilizar el
impuesto de sociedades disminuyendo la deuda efectiva con Hacienda, es
decir, la cantidad a pagar en concepto de impuesto.
 4752 Hacienda Pública Acreedora por Impuesto sobre Beneficios.
Cuota Diferencial positiva o a ingresar en Hacienda en concepto de
impuesto sobre sociedades.
 4709 Hacienda Pública Deudora por devolución de impuestos. Recoge
el crédito con la Hacienda Pública que surge cuando la cuota diferencial
es negativa.
 4745 Crédito por pérdidas a compensar en el ejercicio. Recoge el
importe de la reducción del Impuesto sobre sociedades a pagar en el
futuro, derivado de la existencia de BI-, que se compensarán en el futuro.
Aparece en el debe en el período en que se produce la BI-, se abonará en
el período en que se compensa la pérdida.
 4740 Activos por diferencias temporarias deducibles. Recoge las
diferencias que darán lugar a menores cantidades a pagar o mayores
cantidades a devolver en concepto de impuesto sobre sociedades, en el
futuro.
 479 Pasivos por diferencias temporarias imponibles. Recoge las
diferencias que darán lugar a mayores cantidades a pagar o menores
cantidades a devolver en concepto de impuesto sobre sociedades, en el
futuro.

Estados Financieros 2º GADE 2 Impuesto sobre beneficios

 A. Cálculo del Impuesto de Sociedades
Resultado antes de Impuestos RAT
+/- Ajustes por diferencias +/- Ajust
Resultado Fiscal (Base imponible previa) RF
-Compensación de Bases Imponibles negativas de ej. anter. -BIN
Base Imponible del ejercicio BI
x tipo impositivo x ti
Cuota Integra CI
-Deducciones y Bonificaciones -DB
Cuota Líquida CL
-Retenciones y pagos a cuenta -RPC
Cuota Diferencial (A pagar o a devolver) CD

B. Cálculo del Gasto por Impuesto Devengado

Gasto por impuesto corriente (6300)

+
Gasto (o ingreso) por impuesto diferido (6301)
=
IMPUESTO DEVENGADO
(Gasto o ingreso por impuesto)

RAT – Impuesto devengado = Rdo del Ejercicio (RDT)

Estados Financieros 2º GADE 3 Impuesto sobre beneficios

 C. Contabilización del Impuesto de Sociedades sin diferencias
Ejercicio 1:
La empresa “A”, S.A. presenta en el ejercicio X0 un beneficio antes de
impuestos (RAT) de 5.000 um.

SE PIDE: Calcular y contabilizar el impuesto sobre sociedades.

Solución:
RAT 5.000
Base Imponible 5.000
% tipo imp. 25%
Cuota íntegra 1.250 (=cuota líquida = impuesto corriente)
____________________ ___________________
1.250 Impto corriente (6300) a (4752) HP. Acreed.Impto Soc. 1.250
____________________ ___________________
1.250.Resultado del ejercicio (129) a (6300) Impto corriente 1.250
____________________ ___________________

Rtdo del Ejercicio (RDT) = 5.000 – 1.250 = 3.750

Retenciones y pagos a cta del Impuesto de bº

La cuenta (473) “Hacienda Pública retenciones y pagos a cuenta”, recogerá

las retenciones que se le han practicado a la empresa en la obtención de
determinados rendimientos, que estén sujetos a retención:

Ejemplo: La empresa cobra unos dividendos de 150€ por acciones

121,5  (572) Banco c/c

28,5  (473) H.P, Retenciones y Pagos a Cuenta
19% 150 a (545) Dividendo a 150
cobrar

La cuenta 473 hay que abonarla al contabilizar el Impuesto

Estados Financieros 2º GADE 4 Impuesto sobre beneficios

 Ejercicio 2:
La empresa “A”, S.A. presenta un beneficio antes de impuestos (RAT) de
5.000 um y además la cuenta (473) “Hda. Pública retenciones y pagos a cuenta”
presenta un saldo deudor de 150 um. Calcular y contabilizar el impuesto sobre
sociedades.

SE PIDE: Calcular y contabilizar el impuesto sobre sociedades.

Solución:
RAT 5.000
Base imponible 5.000
% tipo imp. 30%
Cuota Íntegra 1.500 (5.000*0,30)
-Ret. Pagos a cuenta -150
Cuota a pagar……………1.350

Contabilización:
_________________________ ______________________
1.500 Impto corriente (6300)
(473) HP. Ret. y pagos a cuenta 150
(4752) HP. Acreed. Impto. Sociedades 1.350
____________________ ______________________
____________________ ___________________
Resultado del ejercicio (129) a (6300) Impto corriente
____________________ ___________________

Rtdo del Ejercicio (RDT) = 5.000 – 1.500 = 3.500

Estados Financieros 2º GADE 5 Impuesto sobre beneficios

 Ejercicio 3:
La empresa “A”, S.A. presenta un beneficio antes de impuestos (RAT) de
5.000 um y la cuenta (473)” Hda. Pública retenciones y pagos a cuenta” presenta
un saldo deudor de 1.700 um.

SE PIDE: Calcular y contabilizar el impuesto sobre sociedades.

Solución:
RAT 5.000
Base imponible 5.000
% tipo imp. 25%
Cuota Íntegra 1.500
-Ret. Pagos a cuenta -1.700
Cuota a devolver 200

Contablización:
____________________ ___________________
1.500 Impto corriente (6300)
200 H.P. deudora devolución de impuestos (4709)
(473) HP. Ret. y pagos a cuenta 1.700
____________________ ___________________
1500Resultado del ejercicio (129) a (6300) Impto corriente 1.500
____________________ ___________________

Rtdo del Ejercicio (RDT) == 5.000 – 1.500 = 3.500

Estados Financieros 2º GADE 6 Impuesto sobre beneficios

D. Contabilización del Impuesto con diferencias entre el
Resultado Contable y el Resultado Fiscal
Existen varios tipos de diferencias:
1.- Diferencias permanentes
1.1.-Diferencias Permanentes positivas (DP+):
1. Determinadas retribuciones tales como:
Primas por asistencia a juntas.
Participaciones de los administradores superiores a las
legalmente establecidas.
Regalos a los accionistas.
2. Multas y sanciones penales y administrativas
3. Donativos

1.2 Diferencias Permanentes negativas (DP-):

 Rentas obtenidas por entidades total o parcialmente
exentas del impuesto.
 Ayudas comunitarias
 Exención por reinversión para empresas de reducida
dimensión.

2.- Diferencias Temporarias:

2.1.- Diferencias temporarias deducibles
2.2.- Diferencias temporales imponibles

1.1.- Diferencias permanentes positivas

Ejercicio 4:

La empresa “X”, S.A. presenta esta información:

- RAT……………………… 100.000 u.m.
- Tipo gravamen…………………………..25%
- Deducciones y bonificaciones…….5.000 u.m.
- Retenciones y pagos a cta…………15.000 u.m.

Entre los gastos contabilizados en el ejercicio figura una multa por una
infracción de tráfico de uno de los vehículos de la empresa por 2.000 u.m., cuyo
importe no es deducible según la legislación fiscal
Se pide:
1.- Calcular el Impuesto sobre Sociedades
2.- Registro contable del gasto devengado por el impuesto en el ejercicio

Estados Financieros 2º GADE 7 Impuesto sobre beneficios

Resultado contable antes de Impuestos (RAT) 00.000
+/- Ajustes por diferencias
+2.000
Multa de tráfico
Resultado Fiscal (Base imponible previa) 102.000
Compensación de Bases Imponibles negativas de ej. anter. 0
Base Imponible del ejercicio 102.000
X tipo impositivo x 30%
Cuota Integra 30.600
-Deducciones y Bonificaciones - 5.000
Cuota Líquida 25.600
-Retenciones y pagos a cuenta -15.000
Cuota Diferencial (A pagar o a devolver)

_________________________ ______________________
25.600 Impto corriente (6300)
(473) HP. Ret. y pagos a cuenta 15.000
(4752) HP. Acreed. Impto. Sociedades 10.600
____________________ ______________________
25.600 Resultado del ejercicio (129)
(6300) Impuesto corriente 25.600
____________________ ______________________

Resultado del Ejercicio (RDT):

100.000 – 25.600 = 74.400

Estados Financieros 2º GADE 8 Impuesto sobre beneficios

 1.2.- Diferencias permanentes negativas

Ejercicio 5:
La empresa “X”, S.A. presenta esta información:
- RAT……………………… 100.000 u.m.
- Tipo gravamen…………………………..25%
- Deducciones y bonificaciones…….5.000 u.m.
- Retenciones y pagos a cta…………15.000 u.m.
Entre los ingresos contabilizados en el ejercicio figura una ayuda comunitaria
por 2.000 u.m., cuyo importe está exento según la legislación fiscal.

SE PIDE: Calcular y contabilizar el impuesto sobre bº

SOLUCIÓN:

Resultado contable antes de Impuestos 100.000

+/- Ajustes por diferencias (ayuda comunitaria)
- 2.000
Resultado Fiscal (Base imponible previa) 98.000
Compensación de Bases Imponibles neg. de ej. anter. 0
Base Imponible del ejercicio 98.000
X tipo impositivo x 30%
Cuota Integra 29.400
-Deducciones y Bonificaciones - 5.000
Cuota Líquida 24.400
-Retenciones y pagos a cuenta -15.000
Cuota Diferencial (A pagar o a devolver)

_________________________ ______________________
24.400 Impto corriente (6300)
(473) HP. Ret. y pagos a cuenta 15.000
(4752) HP. Acreed. Impto. Sociedades 9.400
_________________________ ______________________
24.400 Resultado del ejercicio (129)
(6300) Impuesto corriente 24.400
____________________ ______________________
Rtdo del Ejercicio (RDT) = 100.000 – 24.400 = 75.600

Estados Financieros 2º GADE 9 Impuesto sobre beneficios

2.1.- Diferencias temporarias deducibles:

Ejercicio 6:
La sociedad “A”, S.A. adquirió a principios del ejercicio X0, un ordenador
cuyo precio de adquisición fue de 1.000 um., contablemente se amortizó por el
método de los números dígitos decreciente en 4 años y estimando un valor
residual nulo, mientas que fiscalmente se hizo por el método lineal siendo los
demás datos iguales.
a) Determine las diferencias temporarias que producirá esta política de
amortización en el impuesto sobre sociedades. Tipo impositivo 25%
b) Contabilice el impuesto de sociedades de la Sociedad “A”, S.A. durante
los 4 ejercicios sabiendo que:

XO X1 X2 X3
RAT 1.000 2.000 3.000 4.000
-B y D 0 0 20 40
Ret y pagos cta --- 10 10 10

Solución:
Amortización fiscal = (1.000-0)/4 = 250
Amortización contable:
a0 = (1.000-0)/(1+2+3+4) *4 = 400
a1 = (1.000-0)/(1+2+3+4) * 3 = 300
a2 = (1.000-0)/(1+2+3+4) * 2 = 200
a3 = (1.000-0)/(1+2+3+4) * 1 = 100

Ajuste Impuesto Activo imp.

Año Amort. Amort. Anual diferido (6301) dif. (4740)
contable fiscal (Diferencia) Vi * 25% (acumulado)
X0 400 250
X1 300 250
X2 200 250
X3 100 250
Total 1.000 1.000

Estados Financieros 2º GADE 10 Impuesto sobre beneficios

 XO X1 X2 X3
RAT 1.000 2.000 3.000 4.000
+/- Ajustes 150 50 -50 -150
RDO FISCAL 1.150 2.050 2.950 3.850
BIN 0 0 0 0
BI 1.150 2.050 2.950 3.850
X 25% x 0,3 x 0,3 x 0,3 x 0,3
CI 345 615 885 1.155
-B y D 0 0 -20 -40
CL 345 615 865 1.115
Ret y pagos cta --- -10 -10 -10
C.DIFERENC.

Año X0
____________________ 31-12-X0 ___________________
345 Impto corriente (6300) (4752) HP. Acreed.I.S 345
____________________ ___________________
Por la diferencia temporaria (150*30%)=45
____________________ 31-12-X0 ___________________
45 Activos por diferencias temp.deducibles (4740)
(6301) Impto. diferido 45
____________________ ________________
Por la regularización
____________________ 31-12-X0 ___________________
45 Impto. Diferido (6301) (6300) Impto.corriente 345
300 Resultado del ejercicio (129)
____________________ ___________________

Gasto devengado por Impuesto = = 345 – 45 = 300

Rtdo del Ejercicio (RDT) = = 1.000 – 300 = 700

Estados Financieros 2º GADE 11 Impuesto sobre beneficios

Año X1
____________________ 31-12-X1 ___________________
615 Impto corriente (6300) (4752) HP. Acreed.I.S. 605
(473) HP. Ret y p.c. 10
____________________ ___________________
Por la diferencia temporaria (50*30%)=15
____________________ 31-12-X1 ___________________
15 Activos por diferencias temp.
deducibles (4740) (6301) Impto. diferido 15
____________________ ___________________
Por la regularización
15 ____________________ 31-12-X1 ___________________
Impto. diferido (6301) (6300) Impto.corriente 615
600 Resultado del ejercicio (129)
____________________ ___________________
Gasto devengado por Impuesto = = 345 – 45 = 300
Rtdo del Ejercicio (RDT) = = 1.000 – 300 = 700.000 – 600 = 1.400
Año X2
____________________ 31-12-X2 ___________________
865 Impto corriente (6300) 4752) HP. Acreed.IS 855
(473) HP. Ret y p.c. 10
____________________ ___________________
Por la diferencia temporaria (-50*30%)= -15
____________________ 31-12-X2 ___________________
15 Impto diferido (6301) (4740)Activos por
diferencias temp.deducibles 15
____________________ ___________________
Por la regularización
15 ____________________ 31-12-X1 ___________________
(6300) Impto.corriente 865
880 Resultado del ejercicio (129) (6301) Impto. diferido 15
____________________ ___________________
Gasto devengado por Impuesto = = 345 – 45 = 300
Rtdo del Ejercicio (RDT) = = 1.000 – 300 = 700.000 – 600 = 1.400

Estados Financieros 2º GADE 12 Impuesto sobre beneficios

Año X3
____________________ 31-12-X3 ___________________
1.115 Impto corriente (6300) 4752) HP. Acreed.
Impto. Sociedades 1.105
(473) HP. Ret y p.c. 10
____________________ ___________________

Por la diferencia temporaria

____________________ 31-12-X3 ___________________
45 Impto diferido (6301) (4740)Activos por
diferencias temp.
deducibles 45
____________________ ___________________
Por la regularización
____________________ 31-12-X3 ___________________
(6300) Impto.corriente 1.115
1.160 Resultado del ejercicio (129) (6301) Impto. diferido 45
____________________ ___________________

Gasto devengado por Impuesto = = 345 – 45 = 300

Rtdo del Ejercicio (RDT) = = 1.000 – 300 = 700.000 – 600 = 1.400

Estados Financieros 2º GADE 13 Impuesto sobre beneficios

2.2.- Diferencias temporarias imponibles:

Ejercicio 7
 La empresa “A”, tiene en el balance de comprobación a 31-11-20X1 la cta
479 “Pasivos por diferencias temporarias imponibles” con un saldo de 4.500
 A 31-12-X1 paga la cuota de un contrato de leasing que formalizó el 1-1
del 20X0 para poder disponer de un equipo informático especializado.
 El valor razonable del equipo en la fecha del contrato fue de 185.000 €,
comprometiéndose a pagar tres cuotas anuales de 70.000 €, pagaderas a 31-
12 de cada año, hasta que se ejercite la opción de compra a 31-12-20X2,
establecida en 5.000 €.
 Los gastos financieros del contrato ascienden a 15.000, 10.000 y 5.000 €
para los tres años de contrato respectivamente.
 La vida útil estimada del equipo es de cinco años y se amortiza
linealmente.

6.- La empresa se deduce en el impuesto de sociedades la totalidad de las

cuotas de arrendamiento financiero pagadas en el ejercicio por cumplir el
límite máximo legal (el doble de la amortización contable más la carga
financiera). El tipo de gravamen del impuesto de sociedades es del 25%.

7.- RAT (20X1) = 191.748 y las retenciones y pagos a cuenta 6.457.

SE PIDE: Registro contable del gasto devengado por el impto en 20X1

- Tabla del leasing: 

Cuota neta 
Gastos 
Año  Cuota  (sin gtos 
financ. 
financ,) 
20X0  70.000  15.000  55.000 
20X1  70.000  10.000  60.000 
20X2  75.000  5.000  70.000 
Total  215.000  30.000  185.000 

- Límite máximo fiscalmente deducible  

Max.  
AÑO  Fiscalmente 
deducible 
20X0  89.000 
20X1  84.000 
20X2  79.000 
20X3    
20X4   

Estados Financieros 2º GADE 14 Impuesto sobre beneficios

 Ajuste Pasivo impuesto
Gto Gto Impuesto
Año anual diferido (479)
Contable Fiscal diferido (6301)
(Diferencia) (acumulado)
20X0
20X1
20X2
20X3
20X4
Total 215.000 215.000 0 0

- Cuota de amortización contable = 185.000/ 5 años = 37.000

20X1
RAT
+/- Ajustes
Leasing
RDO FISCAL
BIN
BI
ti 30%= CI
-B y D
CL
- RET Y PAGOS
C.DIFERENC.

Estados Financieros 2º GADE 15 Impuesto sobre beneficios

Año 2X11
____________________ 31-12-X1 ___________________
Impto corriente (6300)

____________________ ___________________
Por el origen de la diferencia temporaria del leasing
____________________ 31-12-X1 ___________________

____________________ ___________________
Por la regularización
____________________ 31-12-X1 ___________________

____________________ ___________________

Gasto devengado por Impuesto =

Rdo del Ejercicio (RDT) =

.000 -5.450 = 14.550

Estados Financieros 2º GADE 16 Impuesto sobre beneficios

3.- CRÉDITOS POR BASES IMPONIBLES NEGATIVAS

En caso de pérdidas (Base Imponible Negativa), se genera un crédito a favor

de la empresa frente a la Hacienda Pública que se podrá compensar en los
próximos años con liquidaciones positivas. Contablemente se refleja:

31-12-20X1
(4745) Crédito por pérdidas a compensar
del ejercicio
(Base imponible negativa * TI) a (6301) Impuesto diferido

Al año siguiente: ante la hipótesis de que existieran ganancias, se cancelaría

el crédito, contabilizándose:

31-12-20X2
(6300) Impuesto corriente
a (473) HP, retenciones y pagos a cuenta
(4752) HP, acreedora por impuesto sobre
a sociedades
(6301) Impuesto diferido
(4745) Crédito por pérdidas a compensar
a del ejercicio

Ejercicio 8:

La empresa “C”, S.A., obtuvo unas pérdidas de 70.000 um en el ejercicio 20X7.

En el ejercicio 20X8 obtuvo unos beneficios de 149.000 um. Contabilice el
impuesto de sociedades de los dos ejercicios sabiendo que en el ejercicio 20X8,
contabilizó como gasto del ejercicio una multa fiscal que ascendió a 1.000 um,
tiene derecho a una bonificación de 5.000 um, las retenciones y pagos a cuenta
ascendieron a 3.000 um y el tipo impositivo 25%.

Contabilización 20X7
____________________ ___________________
21.000 Crédito por pérdidas a compensar del ej.
(4745) (6301) Impto. diferido 21.0=
____________________ ___________________
21.000 (6301) Impuesto diferido (129) Rdo ejercicio 21.000
____________________ ___________________
Rdo del Ejercicio (RDT) =

Estados Financieros 2º GADE 17 Impuesto sobre beneficios

 Contabilización 20X8

Resultado contable antes de Impuestos (RAT) 149.000

+/- Ajustes por diferencias +1.000
Resultado Fiscal (Base imponible previa) 150.000
Compensación de Bases Imponibles negativas de ej. anter. 70.000
Base Imponible del ejercicio 80.000
X tipo impositivo x 30%
Cuota Integra 24.000
-Deducciones y Bonificaciones -5.000
Cuota Líquida 19.000
-Retenciones y pagos a cuenta - 3.000
Cuota Diferencial (A pagar o a devolver)

____________________ ___________________
19.000 Impto. corriente (6300)
(473) HP. Ret. y pagos a cuenta 3.000
(4752) H.P.Acreedora por I.S. 16.000
____________________ ___________________
21.000 Impto. diferido (6301)
(4745)Crédito por pérd.comp. 21.000
___________________ ___________________
40.000 Rdo. ejercicio (129) (6300) Impuesto cte. 19.000
(6301) Impuesto dif. 21.000
___________________ ___________________

Resultado del Ejercicio (RDT)=

Estados Financieros 2º GADE 18 Impuesto sobre beneficios