2.1.1.3.3.

-COSTO DE TRANSFORMACIÓN

Los costos de transformación de las existencias comprenderán:

 Aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la
mano de obra directa; además de,
 Una parte, calculada de forma sistemática, de los costos indirectos, variables o fijos, en
los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos
terminados.

Concepto Detalle
Costos indirectos fijos Son los que permanecen relativamente constantes, con
independencia del volumen de producción, tales como la
depreciación y mantenimiento de los edificios y equipos de la
fábrica, así como el costo de gestión y administración de la
planta.
Costos indirectos variables Son los que varían directamente, o casi directamente, con el
volumen de producción obtenida, tales como los materiales y
la mano de obra indirecta.

2.1.1.3.3.1.- ¿QUÉ DEBEMOS SABER SOBRE LOS COSTOS INDIRECTOS FIJOS Y VARIABLES?

Costos indirectos fijos y variables:

Existen dos tipos de costos indirectos, los fijos y los variables. No hablaremos mucho de esto
porque ya lo conocemos, lo que nos interesa es que dice la NIC 2 con relación a la asignación
de cada uno de ellos.

Empecemos por lo más fácil, los costos indirectos variables, como, por ejemplo: la luz y el
agua. A medida que mayor sea el consumo, mayor será el gasto. La norma establece que los
costos indirectos variables se distribuirán a cada unidad de producción sobre la base del nivel
real de uso de los medios de producción. En otras palabras, no importa el importe que sea
coma este será asignado directamente al costo del inventario.

El tratamiento es distinto cuando se trata de los costos indirectos fijos, como, por ejemplo: el
alquiler, la depreciación, mantenimiento de los equipos, etc. La norma establece los siguientes:
el proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de transformación se
basará en la capacidad normal de producción.

2.1.1.3.1.2.2.- TRATAMIENTO DE LOS SUBPRODUCTOS:

El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de un producto.

Este es el caso, por ejemplo, de la producción conjunta o de la producción de productos
principales junto a subproductos. Cuando los costos de transformación de cada tipo de
producto no sean identificables por separado, se distribuirá el costo total, entre los productos,
utilizando bases uniformes y racionales. La distribución puede basarse, por ejemplo, en el valor
de mercado de cada producto, ya sea como producción en curso, en el momento en que los
productos comienzan a poder identificarse por separado, o cuando se complete el proceso
productivo. La mayoría de los subproductos, por su propia naturaleza, no poseen un valor
significativo. Cuando este es el caso, se miden frecuentemente al valor neto realizable,
deduciendo esa cantidad del costo del producto principal. Como resultado de esta distribución,
el importe en libros del producto principal no resultará significativamente diferente de su
costo.

2.1.1.3.4.-TECNICA DE MEDICION DE COSTOS:

Técnicas de medición Detalle

Los costos estándares se establecerán a partir de niveles normales
de consumo de materias primas, suministros, mano de obra,
Costo estándar eficiencia y utilización de la capacidad. En este caso, las
condiciones de cálculo se revisarán de forma regular y, si es
preciso, se cambiarán los estándares siempre y cuando esas
condiciones hayan variado
El método de los minoristas se utiliza a menudo, en el sector
comercial al por menor, para la medición de inventarios, cuando
hay un gran número de artículos que rotan velozmente, que tienen
márgenes similares y para los cuales resulta impracticable usar
Método de los otros métodos de cálculo de costos. Cuando se emplea este
minoristas método, el costo de los inventarios se determinará deduciendo,
del precio de venta del artículo en cuestión, un porcentaje
apropiado de margen bruto. El porcentaje aplicado tendrá en
cuenta la parte de los inventarios que se han marcado por debajo
de su precio de venta original. A menudo se utiliza un porcentaje
medio para cada sección o departamento comercial.

2.1.1.3.5.-LAS FÓRMULAS DE COSTEO SON:

Específico: Costos de inventarios de partidas que no son ordinariamente intercambiables. Este

método se lo utiliza; por ejemplo, en una galería donde existen cuadros de diferentes pintores,
cada cuadro tiene su propio costo. En este caso no se podría utilizar el método promedio que
los incorpora a todos ya que cuando venda un cuadro tengo que buscar, individualmente, el
costo del cuadro que se está vendiendo.

Primero en entrar y primero en salir (PEPS): Este método se lo puede utilizar cuando se trate
de inventarios que tengan las mismas características comunes; por ejemplo, si mi actividad es
comprar y vender sillas, si realizo la primera compra a $ 10,00 y la segunda compra a $ 12,00,
cuando venda la primera silla, el costo que debería asignarse a esta venta sería el de $ 10,00,
porque el costo de la primera silla que se ha comprado es el que debe darse de baja
contablemente.

Costo promedio ponderado: Este método se lo puede utilizar cuando se trate de inventarios
que tengan las mismas características comunes; por ejemplo, si mi actividad es comprar y
vender sillas, si realizo la primera compra a $ 10,00 y la segunda compra a $ 12.00, en este
método sumo los costos y los divido para el número de unidades que he adquirido. Si se
dividen $ 22,00 para dos dan $11,00. Cuando venda la primera silla, el costo que se debería
asignar a esa venta, sería el de $ 11,00.
IMPORTANTE

Una entidad decidirá medir según su juicio profesional, el costo de las existencias mediante
alguna de las fórmulas antes señaladas, que conduzca a una presentación razonable de los
Estados Financieros. Asimismo, utilizará la misma fórmula de costo para todos los inventarios
que tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso
diferente, puede estar justificada la utilización de fórmulas de costo también diferentes.

Por ejemplo, dentro de la misma entidad, los inventarios utilizados en un segmento de

operación pueden tener un uso diferente del que se da al mismo tipo de inventarios, en otro
segmento de operación. Sin perjuicio de lo anterior, la diferencia en la ubicación geográfica de
los inventarios (o en las reglas fiscales correspondientes) no es, por sí misma, motivo suficiente
para justificar el uso de fórmulas de costo diferentes.

¿Cuál es la diferencia entre las técnicas de medición de costos y las fórmulas de cálculo de
costos?

Cuando hablamos de medición de costos, estamos hablando de la medición inicial, aquella en

la que analizábamos cada desembolso y gastos para asignarlo como costo de los inventarios o
reconocerlo como gasto, a la cual llamaremos técnica principal. En cambio, las fórmulas de
cálculo de costo determinan el importe del costo de los inventarios vendidos.

2.1.1.3.6.- VALOR NETO REALIZABLE

2.1.1.3.6.1.- ¿CÓMO DETERMINAMOS EL VNR?

La NIC 2 establece las siguientes fórmulas para la determinación del valor neto de realización
(venta):

Empresa Precios estimados de venta-Costos estimados

Comercial para llevar a cabo la venta
Valor neto de
realización
Precios estimados de venta-Costos estimados
Empresa de para terminar la producción-Costos estimados
servicios para llevar a cabo la venta
Valor neto de
venta

El valor neto de realización es una suma de estimaciones que refleja el flujo de caja que se
espera obtener luego de la venta (realización) del inventario, que es el fin al que fue destinado;
en otras palabras, representa el “valor neto de venta”, que es el importe que se espera
recuperar de la inversión.

Siguiendo la formula, el riesgo de desvalorización siempre estará presente si los precios de

venta tienen a bajar y los costos a subir:

PEV-CEV
Empresa
Comercial
Valor neto de
realización
PEV-CTP-CEV
Empresa de
servicios
-El PEV deberá se proporcionado por el área comercial o quien determine los precios de la
venta de los inventarios. No es el precio en la fecha de medición, sino el precio en la fecha en
que se venderán los inventarios.

-Los CTP deberán ser proporcionados por el área de producción.

-Los CEV deberán ser proporcionados por el área de finanzas o equivalente, quienes son los
que llevan el control de los costos y gastos incurridos. Si bien la norma incluye el termino
costos estimados para llevar a cabo la venta, hay que precisar que se refiere a gastos de venta,
aquellos que se reconocen directamente en resultados.

Los inventarios serán disminuidos en su costo cuando:

Se encuentran
dañados

Por su obsolescencia Hasta

parcial o total
Valor neto de
Rebajar
realización (VNR)
el costo
Por la caída de sus
de los
precios en el
inventa-
mercado
rios

Los costos
estimados para su
terminación o su
venta han
aumentado

2.1.1.3.6.2.- ¿SI UNA EMPRESA MANTIENE UN GRAN NUMERO DE PRODUCTOS, TIENE QUE
DETERMINAR EL VNR POR CADA UNO DE ELLOS?

Las NIIF no se ponen en todos los supuestos de los negocios, esto haría que las normas sean
mas extensas de lo que ya son; establecen criterios generales para que sobre la base del
análisis y buenas prácticas se apliquen a cualquier negocio.
Si bien en la norma la fórmula es clara, no te dice como hacer en casos donde los negocios
tengan un gran número de productos, pero si te sugiere que hagas el cálculo agrupando
paridas similares o que estén relacionadas. Este puede ser el caso de las partidas de
inventarios relacionados con la misma línea de productos, que tienen propósitos o usos finales
similares, se producen y venden en la misma área geográfica y no puede ser, por razones
prácticas, evaluados separadamente de las otras partidas de la misma línea.

2.1.1.3.6.3.- ¿LAS MATERIAS PRIMAS Y LOS SUMINISTROS SE PUEDEN DESVALORIZAR?

No, siempre y cuando se espere que los productos terminados a los que se incorporen, sean
vendidos al costo o por encima del mismo.

2.1.1.3.6.4.- ¿CON QUÉ FRECUENCIA SE DETERMINA EL VALOR NETO REALIZABLE?

Se realizará una nueva evaluación del valor neto realizable en cada periodo posterior. Cuando
las circunstancias, que previamente causaron la rebaja, hayan dejado de existir, o cuando
exista una clara evidencia de un incremento en el valor neto realizable como consecuencia de
un cambio en las circunstancias económicas, se revertirá el importe de la misma, de manera
que el nuevo valor contable sea el menor entre el costo y el valor neto realizable revisado.

Esto ocurrirá, por ejemplo, cuando un artículo en existencia, que se lleva al valor neto
realizable porque ha bajado su precio de venta, está todavía en inventario de un periodo
posterior y su precio de venta se ha incrementado.

2.1.1.3.6.5.- ¿CUÁNDO SE RECONOCEN LAS PÉRDIDAS POR DETERMINAR EL VALOR NETO

REALIZABLE?

El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así como todas
las demás pérdidas en los inventarios, será reconocido en el periodo en que ocurra la rebaja o
la pérdida. El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un
incremento en el valor neto realizable, se reconocerá como una reducción en el valor de los
inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperación del
valor tenga lugar

2.1.1.4.- ¿CUÁNDO SE DETERMINA EL COSTO DE VENTAS?

Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocerá como
costo de ventas (gasto) del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de
operación.

IMPORTANTE

El costo de ciertos inventarios puede ser incorporado a otras cuentas de activo, por ejemplo,
las existencias que se emplean como componentes de los trabajos realizados, por la entidad,
para los elementos de Inmuebles, maquinaria y equipo de propia construcción. Los inventarios
asignados a otros activos de esta manera, se reconocerá como gasto a lo largo de la vida útil de
los mismos.

2.1.1.5.- INFORMACION A REVELAR EN LOS ESTADOS FINANCIEROS:

Respecto de los inventarios, se revelará la siguiente información en los Estados Financieros:

 a) Las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo la
fórmula de medición de los costos que se haya utilizado;
b) El importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales según la
clasificación que resulte apropiada para la entidad;
c) El importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable menos los
costos de venta;
d) El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo;
e) El importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha reconocido como gasto
en el periodo;
f) El importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se ha reconocido
como una reducción en la cuantía del gasto por inventarios en el periodo;
g) Las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las rebajas de valor;
y,
h) El importe en libros de los inventarios pignorados en garantía del cumplimiento de
deudas.

2.1.2.-APLICACIÓN DE LA NIC 2 DURANTE LA PANDEMIA DEL COVID-19

2.1.2.1.-SITUACIÓN

La COVID-19 trajo consigo una notable reducción del consumo, especialmente, con la
aplicación de la cuarentena aplicada desde marzo de 2020.

Es fácil entender, por tanto, que existió una reducción en la rotación de inventarios y una
reducción general de las exportaciones. Este es un reto para las empresas no solo para
sobrellevar esta lenta o nula rotación, sino para iniciar las estimaciones de las pérdidas que la
COVID-19 ha originado en las existencias.

Algunas empresas han ofrecido descuentos antes no vistos. En las tiendas retail y hasta en
internet hemos visto ofertas atractivas. Y es que las empresas, dentro de sus estrategias de no
perder más de lo que ya vienen perdiendo, deben otorgar descuentos que les genere poco
margen o hasta inclusive llegar a su punto de equilibrio.

Por otro lado, inevitablemente, algunos productos vencerán sin que se hayan vendido y otros
simplemente perderán valor como consecuencia de su obsolescencia. La NIC 2 propone el
tratamiento contable cuando los productos pierden valor, bajo la medición del valor neto
realizable que analizaremos más adelante.

Ambos temas serán aplicados en dos casos prácticos en este capítulo.

Para las empresas productivas o de manufactura, la situación podría ser más complicada. Los
costos indirectos fijos de producción, tales como la depreciación y el mantenimiento de las
maquinarias de producción, que suelen mantenerse relativamente constantes, con
independencia del volumen de producción, forman parte de los costos de los inventarios
cuando la producción se encuentra en circunstancias normales; en ese sentido, las empresas
que no estén en su capacidad normal de producción deberán reconocer tales costos como
gastos del periodo en el que han sido incurridos.
En síntesis, procede indicar que las principales afectaciones por la COVID-19 corresponden a
las siguientes:

i. Otorgamiento de descuentos comerciales y financieros por parte de los

proveedores.
ii. Desvalorización de existencias.
iii. Costos fijos indirectos generados durante la paralización de actividades.

2.1.2.2.-COSTOS DE INVENTARIOS:

El párrafo 10 de la NIC 2 Inventarios prescribe que:

El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y su

transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y
su ubicación actual.

El párrafo 11 de la NIC 2, al referirse al costo de adquisición, establece que el primer elemento

a tomar en cuenta es el relacionado con el de “adquisición”. Este está compuesto por el precio
de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales) y transporte, manejo y otros costos directamente
atribuibles a la adquisición de mercaderías, materiales y servicios. Los descuentos comerciales,
las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.

Al inicio de la pandemia, algunas empresas optaron por restringir los pagos a sus proveedores
debido a la incertidumbre de lo que vendría en los días siguientes. Esto originó un incremento
en la morosidad de las cobranzas que obligaron a los proveedores de bienes y servicios a
reconocer una estimación por incobrabilidad.

Con la finalidad de recuperar la cobranza y así poder cubrir sus necesidades operativas de
fondos, era necesario establecer un descuento comercial el que, de acuerdo a lo establecido
en el párrafo 11 de la NIC 2, debe deducirse del costo de adquisición. Este descuento comercial
tendría que estar considerado en una política de descuentos donde se señale los niveles de
descuento, alcance, tiempo y autorizaciones.

Es importante diferenciar un descuento por pronto pago, el cual tiene un carácter o

motivación de tipo financiero, del descuento por volumen de venta o promocional. Este tipo
de descuento (financiero) no tiene efecto en el costo de los bienes adquiridos.

2.1.2.3.-VALOR NETO REALIZABLE

Como se mencionó previamente, las medidas de aislamiento trajeron consigo en algunos casos
la paralización y, en otras, la ralentización de la producción y/o comercio. Sin duda, muchas
empresas vieron una desaceleración en la rotación de sus existencias como consecuencia de la
pandemia.