Derecho Tributario II: Impuestos: Dr. Yosiv Yucra Zolin

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Derecho Tributario II:

Impuestos

Dr. Yosiv Yucra Zolin

Elaborado por:
 Camacho Cornejo, Cristal Marylú
 Ccapa Ramos, Susy Lizbeth
 Gonzales Elguera, Doménica Dessire
 Larico Anco, Leslie Janely
 Villaroel Salas, Alejandra Vilma
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

TEMA #01: NOCIONES GENERALES DE LA IMPOSICIÓN A LA RENTA

CLASE #01, Setiembre 15 CRIS

TEORÍAS DE RENTA

Hemos visto la introducción a lo que es la imposición a la renta en el video del maestro


Medrano donde nos hablaba de las teorías de renta y que podemos entender por renta
en nuestro país, les había mencionado que la renta al igual que el tributo no se
encuentra definido en nuestra legislación ni en la ley ni el reglamento.

Se adoptan teorías en mayor o menor medida lo mismo que pasa en todo el mundo,
la teoría de la renta producto el flujo riqueza y consumo más incremento patrimonial,
en mayor o menor medida para personas que generen actividad empresarial, para
rentas de capital, rentas de trabajo, de forma indiscriminada, la norma hace una
diferencia especifica en los artículos 1, 2 y 3; todo lo que se deba gravar con impuesto
a la renta se encuentra en estos artículos.

PRIMERA
Bien, existen 3 teorías de renta porque no existe una definición en nuestra
legislación, existen estas teorías que permiten explicar cuál es el alcance de la
imposición a la renta en nuestro país, que operaciones se encuentran gravadas y
cuáles no, que ingresos califican como rentas y cuáles no, los ingresos que no se
encuentren considerados para impuesto a la renta no tendrán incidencia tributaria,
por el contrario aquellos ingresos que califiquen como renta tendrán incidencia
tributaria para la determinación del impuesto.

FASE
Doctor muchas veces hemos escuchado impuesto, ingresos, rentas; partamos que el
impuesto a la renta impuesto es un tipo de tributo, tributo es el género impuesto es
la especie, hay tres tipos de tributos: impuestos, contribuciones y tasas.

La característica fundamental de un impuesto es que no existe una contraprestación


directa, es decir el pago que yo realizo por un impuesto no necesariamente me va a
beneficiar, puedo pagar impuesto a la renta en Arequipa, pero ese impuesto puede
servir para pagar el ingreso de un maestro en puno o un médico en tumbes o una obra
en Huancayo; yo no lo sé porque el impuesto tiene la característica que va a una bolsa
común y se redistribuye a nivel nacional; a diferencia de lo que pasa con las tasas y en
menor medida en las contribuciones, lo mismo pasa en el caso del resto de impuesto,
¿Qué otros impuestos conocemos a nivel nacional? El más importante
económicamente hablando es el IGV o IVA en otras legislaciones; impuesto selectivo
al consumo, impuesto vehicular, impuesto alcabala.

Nos toca hablar sobre impuesto a la renta (de esto se trata el curso) tenemos una
legislación específica la ley del impuesto a la renta y su reglamento, este impuesto es
de trascendencia más importante jurídicamente a nivel nacional esto no implica que

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el impuesto general a las ventas no sea trascendental jurídicamente, si es FLUJO DE RIQUEZA: será renta todo aquel ingreso GANANCIA QUE SE OBTENGA
trascendental económicamente pero también tiene su complejidad jurídica tiene DE UN TERCERO, nos dice quienes califican como tercero y que ingresos de tercero
principios que lo respaldan, pero para saber IGV primero debemos saber renta. no califica como renta, nos habla de los intereses que podríamos nosotros obtener
producto de una devolución de un pago indebido o un pago en exceso que se solicita
Entonces es un impuesto, no tenemos contraprestación directa, el impuesto a la renta a través de un procedimiento no contencioso a la administración tributaria.
es el más importante jurídicamente, grava una manifestación de riqueza.
¿Qué es un pago indebido y que es un pago en exceso? Indebido aquel que no debe
Recordemos: derecho tributario es el reflejo de la realidad económica, ¿Qué regula el realizarse, producto de un error y en exceso a pesar de haberse configurado la
derecho? Actividad actuación, ¿Qué regula el derecho tributario? Actividad hipótesis de incidencia tributaria pague más de lo que debía pagar. Se puede solicitar
económica, operaciones económicas, aquellas que manifiesten riqueza. ¿Cuáles son devolución la cual incluye intereses; ¿esos intereses constituyen un ingreso? Si es un
estas operaciones? ¿Cómo se manifiesta riqueza? A través del consumo, la propiedad ingreso, pero no es una renta, no todo ingreso es renta, pero si toda renta califica
e ingreso. como ingreso. INGRESO NO ES IGUAL A RENTA
Manifestación de riqueza ejemplos: ¿Cuándo un ingreso califica como renta? Cuando pasa los filtros jurídicos art 1, 2 y 3,
 Consumo: un impuesto selectivo del consumo, impuesto general a las ventas como se adopta en nuestro país para calificar como renta.
gravan consumo y el consumo que manifiesta riqueza es pues aquel a través CONSUMO MAS INCREMENTO PATRIMONIAL: Medrano nos hace referencia a
del cual vemos nosotros traducida la capacidad contributiva de cada sujeto que existe una diferencia positiva al terminar un ejercicio, la diferencia positiva sin
pasivo de la obligación tributaria. importar si califica o existe ese filtro jurídico de renta anterior como flujo de riqueza
 Propiedad: impuesto predial, grava la propiedad determinado inmueble por si se obtiene de terceros o si se obtiene de una renta periódica, sin hacer ese análisis
determinado tiempo un ejercicio fiscal; impuesto vehicular grava la si solamente tenemos una renta al terminar el ejercicio esta calificara como renta para
manifestación de riqueza en propiedad. efectos del impuesto a la renta. Esta tercera teoría no es adoptada de forma absoluta
 Ingreso: el tributo por excelencia que grava la manifestación de riqueza por en ningún país del mundo, ya ha evolucionado bastante nuestros sistemas jurídicos
ingreso es el impuesto a la renta o impuesto a las ganancias en otros países. y en nuestro país califica esta teoría de renta aquellos ingresos como RENTAS
IMPUTADAS que está señalada en nuestra legislación.
Entonces, renta es una nomenclatura jurídica denominada a través de estas tres
teorías; Humberto Medrano nos habla de estas teorías haciendo referencia a ¿Qué es renta imputada? Es aquel ingreso que califica como renta solamente porque
conceptos del profesor GARCIA que es histórico a través del cual nos dice: lo dice la norma.

Diapositiva 4 Diapositiva 5

Teoría de consumo
Teoría de la Renta - Teoría de Flujo de Teoría de consumo más
Producto Riqueza incremento patrimonial
más incremento
patrimonial
• Renta que se produce de • Renta es la ganancia • Se determina de la suma
Teoría de flujo de
manera periódica de una producto de la relación del incremento
fuente durable en estado con terceros. patrimonial en un riqueza
de explotación. periodo determinado y
el consumo generado en
el mismo periodo.

Teoría de la renta -
RENTA PRODUCTO: es aquella que se obtiene producto de una actividad periódica, producto
es regular, en nuestro país se aplica justamente a las RENTAS EMPRESARIALES.

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Claramente como vemos en el esquema la teoría de consumo más incremento La máquina es un bien de capital, la explotación del capital genera ganancias de capital, capital
patrimonial es la que abarca las otras dos teorías porque solamente implica una es aquel bien que no está destinado a la comercialización, el bien que está destinado a la
diferencia positiva al finalizar un ejercicio no se ingresa a un análisis si se obtiene de comercialización es la existencia.
un tercero o de manera periódica. Estas rentas de capital también son llamadas rentas pasivas porque no se obtienen
agregándoles el trabajo constante que realizamos todos los días.
En el flujo de riqueza se evalúa si se obtiene de un tercero y en la renta producto se
evalúa si ese ingreso es regular. Ejemplo, pensemos en el contrato de arrendamiento un contrato a través del cual (arrendador)
cede un bien de manera temporal a un tercero (arrendatario) a cambio de un pago (merced
Diapositiva 6-7 – Articulo 1 de la ley del impuesto a la renta conductiva), hay un bien que se cede, ¿Quién recibe el ingreso en este contrato? El arrendador
recibe la merced conductiva ¿Qué realizo el arrendador para recibir ese ingreso? Ceder el bien
Renta producto
que es parte de su capital, es una renta pasiva porque no realiza una actividad adicional para
recibir ese ingreso que puede calificar como renta, aun no lo hemos calificado como renta pero
les comento que el artículo 22, 23 de la ley nos señala que califica como renta aquel ingreso
producto de un contrato de arrendamiento, en este caso esta renta es de primera categoría
Capital califica como renta de acuerdo a lo señalado en el artículo 22, 23 y será renta pasiva porque no
Las rentas que realizo una actividad adicional más que la cesión de mi bien de capital.
provengan
Renta Producto Trabajo Ahora vamos con las rentas del trabajo, son aquellas que si necesitan ese plus, esa actividad,
movimiento que puede realizar esa persona, son denominadas en nuestra legislación dentro
Aplicación conjunta del de la cuarta y quinta categoría de renta.
trabajo y capital
Recordemos que hay 5 categorías de renta:

 1ra rentas de capital arrendamiento, rentas pasivas


 4ta trabajo independiente
Entiéndase como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de  5ta trabajo dependiente
generar ingresos periódicos.
Después nos dice la aplicación conjunta de capital y trabajo, estas rentas se llaman empresa,
¿Qué es capital? Son los bienes que no tienen un destino de comercialización. rentas empresariales y están contenidas en la renta de 3ra categoría.
Trabajo, una actividad del hombre, manufactura entre otros. Entonces, inciso a del articulo 1 nos habla de las rentas del capital, pasivas, del trabajo, activas,
aplicación conjunta de ambas que son las empresariales y además nos dice que son aquellas las
Nuestra ley dice que el impuesto a la renta grava las rentas que provengan del capital el trabajo
que provienen de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos, TEORÍA
y las que provengan del capital y el trabajo.
RENTA PRODUCTO.
Las rentas del capital son aquellas que se obtienen producto de la explotación de los bienes de
Entonces:
capital y los bienes de capital son aquellos que no sirven para comercializar,
INCISO A, RENTA PRODUCTO
Ejemplo: pensemos en una empresa que se llama Zapatito S.A.C y su objeto social es elaborar
comercializar zapatos para todo el sur del país para esto cuentan con máquinas especializadas INCISO B FLUJO DE RIQUEZA, Las que solo son ganancias de capital en este
que se dedican a la elaboración, corte de cuero pensemos en esa máquina especifica que se articulo numero 1 hace referencia a la teoría del flujo de riqueza que se obtengan de
encarga de cortar el cuero, esa máquina que tiene esa empresa es un bien de capital porque esa
terceros.
máquina no sirve para comercializarse en el proceso productivo de la empresa, el producto que
va a comercializarse ese proceso productivo son los zapatos ¿Cómo se llaman los zapatos en INCISO C, que provengan de terceros, FLUJO DE RIQUEZA
términos de la ley del impuesto a la renta? Existencias, una existencia es el producto final de
un proceso productivo. INCISO D, teoría de CONSUMO MAS INCREMENTO PATRIMONIAL, cuando
exista diferencia positiva en un determinado ejercicio sin importar la periodicidad o
que provenga de terceros, solo se considera la diferencia positiva al finalizar el

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ejercicio para que califique como renta, no se adopta de forma absoluta en ninguna Renta producto ha quedado claro.
parte del mundo, pero se adopta de forma parcial a través de las denominadas rentas
imputadas, en el caso de predios arrendados, bienes muebles e inmuebles, intereses Diapositiva 8- Artículos 1° y 2° y 3° de la Ley del Impuesto a la Renta
presuntos, renta de predios, renta ficta de bienes muebles e inmuebles. Flujo de riqueza
Segunda parte del artículo 1, “están incluidas dentro de las rentas previstas en el
inciso a las siguientes:” ¿Cuáles son las del inciso a? capital, trabajo y la aplicación Ganancias de Capital
conjunta.
Enajenación de papeles
comerciales
Terrenos rústicos Las rentas que
Las regalías (art provengan
27) o urbanos.
Flujo de Enajenación habitual de bienes.
Están riqueza
incluidas Resultados de la
enajenación Inmuebles,
Renta Producto adquiridos o Enajenación de bienes muebles
edificados para (depreciación / amortización).
Resultados de la
venta o efectos de la
disposición enajenación.
Enajenación de derechos de llave,
habitual de bienes. marcas y similares.

¿Qué es una regalía? Artículo 27 de la ley, la norma es bastante técnica nos habla de Se encuentra desarrollado en el artículo 1, 2 y 3 a diferencia de la renta producto que
la contraprestación que recibimos por un intangible y menciona derechos de autor solo se encuentra en el inciso a del articulo 1 y en la parte final.
etc., una regalía que provenga de una fuente periódica será renta de tercera categoría
Hay una parte aquí justo les quería mencionar vamos a hablar sobre las ganancias de
renta empresarial y calificara como tal por la teoría de la renta producto inciso a del
capital en flujo de riqueza la enajenación de bienes de acciones y participaciones
artículo 1 de la ley del impuesto a la renta, sin embargo, aquellas regalías que no
representativas de capital, a mí me parece que esta parte ustedes no han llevado un
provengan de una fuente durable serán calificadas como rentas de segunda categoría.
curso de tributario financiero y esto es un poco más técnico y es importante que
ARTÍCULO 27 sepamos el concepto de flujo de riqueza de la teoría como se adopta, pero eso no lo
vamos a ver en esta clase.
Cualquiera sea la denominación que le acuerden las partes, se considera regalía a toda
contraprestación en efectivo o en especie originada por el uso o por el privilegio de usar Articulo 2 ¿Qué se entiende por bien de capital? Aquel que no está destinado a ser
patentes, marcas, diseños o modelos, planos, procesos o fórmulas secretas y derechos comercializado en el ámbito de un giro de negocios o de empresa. ¿Cuáles son los
de autor de trabajos literarios, artísticos o científicos, así como toda contraprestación bienes que si están destinados a ser comercializados? Las existencias.
por la cesión en uso de los programas de instrucciones para computadoras (software)
En enajenación nosotros normalmente cuando vemos el curso de civil, obligaciones,
y por la información relativa a la experiencia industrial, comercial o científica.
reales enajenación lo asemejamos a una compraventa, pero para el impuesto a la renta
A los efectos previstos en el párrafo anterior, se entiende por información relativa a la no necesariamente incluye ese concepto, vamos al artículo 5;
experiencia industrial, comercial o científica, toda transmisión de conocimientos,
ARTÍCULO 5
secretos o no, de carácter técnico, económico, financiero o de otra índole referidos a
actividades comerciales o industriales, con prescindencia de la relación que los Para los efectos de esta ley, se entiende por enajenación la venta, permuta,
conocimientos transmitidos tengan con la generación de rentas de quienes los reciben cesión definitiva, expropiación, aporte a sociedades y, en general, todo acto de
y del uso que éstos hagan de ellos. disposición por el que se transmita el dominio a título oneroso.

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Entonces si transfiero el bien a un tercero vía donación ¿estoy enajenando el bien? Diapositiva 10
Analizando el articulo 5 una donación es una operación a título gratuito por tanto no
entra dentro del concepto de enajenación y las consecuencias tributarias son Renta presunta de predios arrendados.
distintas.
Rentas
ARTÍCULO 3 imputadas Renta presunta de bienes muebles e inmuebles.
Consumo
Los ingresos provenientes de terceros que se encuentran gravados por esta ley, mas
Intereses presuntos.
incremento
cualquiera sea su denominación, especie o forma de pago son los siguientes: patrimonial
Las indemnizaciones en favor de empresas por seguros de su personal y aquéllas que Renta ficta de predios.
no impliquen la reparación de un daño, así como las sumas a que se refiere el inciso g)
del Artículo 24. Renta ficta de bienes muebles e inmuebles.

Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo de


Adentrémonos un poco más, ¿Cómo encontramos un impuesto a la renta en nuestro
la empresa, en la parte en que excedan del costo computable de ese bien, salvo que se
país? Vamos al artículo 6 y recordemos que existen personas nacionales y extranjeros
cumplan las condiciones para alcanzar la inafectación total de esos importes que
pero la denominación y la diferencia en materia tributaria por efetos de la ley del
disponga el Reglamento.
impuesto a la renta existe una clasificación especial, se diferencia entre domiciliados
En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso y no domiciliados, la ley nos dice quiénes son domiciliados y quienes no.
derivado de operaciones con terceros, así como el resultado por exposición a la
Esta calificación de domiciliado o no es trascendental para la determinación de renta
inflación determinado conforme a la legislación vigente.
porque los sujetos domiciliados tributaran por su renta de fuente mundial y los no
También constituye renta gravada de una persona natural, sucesión indivisa o domiciliados tributaran únicamente por su renta de fuente peruana, entonces
sociedad conyugal que optó por tributar como tal, cualquier ganancia o ingreso que tenemos dos criterios para establecer la renta en nuestro país que son el domicilio y
provenga de operaciones realizadas con instrumentos financieros derivados. la fuente.

¿Qué teoría reconoce este articulo? Flujo de riqueza porque se obtiene de un tercero Domicilio: no es únicamente el lugar donde nosotros pernoctamos, para efectos de la
ley una persona puede ser domiciliada en determinados casos el articulo 6 nos habla
Diapositiva 9 del nacimiento, pero además tenemos otras condiciones por ejemplo se pierde la
calidad de domiciliado cuando sale del país por más de 183 días en un periodo fiscal.
Enajenación de negocios o empresas.
ARTÍCULO 6
Enajenación de denuncios (petitorios) y
concesiones. Están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los
Las rentas que contribuyentes que, conforme a las disposiciones de esta Ley, se consideran
provengan Enajenación de bienes de empresa con cese de domiciliados en el país, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales,
Flujo de actividades. el lugar de constitución de las jurídicas, ni la ubicación de la fuente productora.
riqueza
Indemnizaciones por seguros de su personal. En caso de contribuyentes no domiciliados en el país, de las sucursales, agencias u
otros establecimientos permanentes de empresas unipersonales, sociedades y
Indemnizaciones que no impliquen la reparación entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior a que se refiere el inciso
de un daño. e) del artículo 7, el impuesto recae solo sobre las rentas gravadas de fuente peruana.
Indemnizaciones que excedan el costo computable
de reposición del bien.

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El criterio de domiciliado no es directamente por la nacionalidad, constitución ni por - Dos criterios de rentas en el país:
la ubicación sino por lo que diga la ley que es un conjunto de varios elementos, el a) Domicilio
domiciliado tributa por su fuente mundial. b) Fuentes
- El domicilio para efectos de impuesto a la renta implica varios elementos a
No domiciliados solo tributan por la fuente peruana.
cumplir. La ley del impuesto a la renta establece los elementos o criterios.
Una persona jurídica que se constituye en el país su nacimiento es a partir de su - Hablaremos en principio de las personas naturales quienes adquieren la calidad
inscripción, realiza operaciones en el Perú, Uruguay, México, Japón, obtiene por cada de domiciliados para efecto del impuesto a la renta cuando:
venta rentas, esta empresa ¿tributa únicamente por las rentas de nuestro país o 1. Hayan nacido en el país
también por las de México, Japón, Uruguay? Tributa por la fuente mundial porque 2. Hayan adquirido la nacionalidad peruana por nacionalización
esta domiciliado en el perú. 3. Cuando hayan contraído matrimonio con un peruano
4. Cuando sean hijos de peruanos
Si esta empresa es considerada como no domiciliada solo tributara por la fuente
- Es un error común el considerar a un peruano siempre como un domiciliado y a
peruana, entonces es trascendental la calificación de domiciliado o no domiciliado.
un extranjero como un no domiciliado, porque puede darse el caso que un
¿Cuáles son los aspectos de la hipótesis de incidencia tributaria? extranjero sea considerado domiciliado y un peruano considerado no
domiciliado.
 Material
- Estas situaciones se darán cuando no se cumplan con los requisitos o se pierda la
 Espacial condición de domiciliado por las causales de la ley del impuesto a la renta.
 Temporal
 Cuantificable ARTÍCULO 6

El sujeto activo es el estado, el impuesto a la renta es recaudado administrado ‘’Están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los
sancionado fiscalizado por la SUNAT, hablaremos sobre sujetos pasivos, estamos contribuyentes que, conforme a las disposiciones de esta Ley, se consideran domiciliados en
ahora revisando el aspecto material. el país, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de
constitución de las jurídicas, ni la ubicación de la fuente productora.
CLASE #02 Setiembre 17 DOME
 Este primer párrafo del artículo hace referencia a los contribuyentes
IMPUESTO A LA RENTA EN EL PERÚ
domiciliados que serán aquellos que tributen por su renta de fuente mundial
Diapositiva 11 Artículo 6° de la Ley del Impuesto a la Renta ejemplo, si obtienen una renta en Perú, Colombia, Argentina o Rusia, al ser
domiciliados tributaran por el ingreso que califique como renta en cada país.
No domiciliados, sucursales,  Es trascendental la diferencia de la condición de domiciliado o no
agencias u otros establecimientos domiciliado.
Domiciliados permanentes de empresas
unipersonales, sociedades y En caso de contribuyentes no domiciliados en el país, de las sucursales, agencias u otros
entidades de cual naturaleza establecimientos permanentes de empresas unipersonales, sociedades y entidades de
constituidos en el exterior cualquier naturaleza constituidas en el exterior a que se refiere el inciso e) del artículo 7, el
impuesto recae solo sobre las rentas gravadas de fuente peruana.’’
La totalidad de las rentas gravadas  En cuanto al segundo párrafo, este nos habla de los no domiciliados.
están sujetas al impuesto (rentas de Impuesto recae sobre las rentas
fuente peruana y rentas de fuente  Pregunta del doctor: en cuanto al ejemplo anterior, ¿sobre qué rentas
gravadas de fuente peruana.
extranjera). tributarían los no domiciliados en el país? Había rentas de fuente peruana,
y extranjera, la respuesta sería: solo sobre las rentas peruanas.

Importante:

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 Un domiciliado tributa por sus rentas de fuente peruana y sus rentas de ¿CUÁNDO ADQUIRIMOS LA CALIDAD DE DOMICILIADOS?
fuente extranjera, que suman las rentas de fuente mundial.
ARTÍCULO 7
 Un no domiciliado tributa únicamente por sus rentas de fuente peruana y
Se consideran domiciliadas en el país:
no tributa por sus rentas de fuente extranjera.
a. Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el país, de
- Esto justamente porque a nivel internacional ya se pusieron de acuerdo varios
acuerdo con las normas de derecho común.
países de este nivel de tributación, hay globalización que permite el intercambio
de bienes y servicios a nivel mundial y que ello sea muy cercano, siendo posible
b. Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el país más
que en este escenario existan rentas y contribuyentes de distinta naturaleza. Y,
de ciento ochenta y tres (183) días calendario durante un período cualquiera de doce
como los contribuyentes son de distinta índole se podría generar una doble
(12) meses.
imposición que es minimizada en muchos de los casos mediante convenios
 Este inciso b hay que leerlo en forma conjunta con el artículo 8° porque
denominados CDI: Convenios para evitar la doble imposición tributaria.
nuestra Ley nos habla de un periodo establecido de 183 días lo cual se
- Nuestro país tiene varios convenios suscritos con México, Chile, Canadá, Brasil,
traduce a más de 6 meses, y, el permanecer más de medio año en nuestro
Corea del Sur, Japón o Portugal, y, en esos convenios se minimiza la carga
país es un buen parámetro para establecer como deberá tributar en nuestro
tributaria a fin de evitar esta doble tributación y su impacto, así respetando su
país, dependiendo la condición que adquiera.
capacidad contributiva.
 Son 183 días que según la ley establece ser un periodo cualquiera de 12
- Recordando el principio de igualdad, traducido a la capacidad contributiva.
meses, pero eso no es cierto porque si leemos el artículo 8° nos dice que esta
Diapositiva 12 ¿CUÁNDO ADQUIRIMOS LA CALIDAD DE DOMICILIADOS? condición surtirá efecto a partir del ejercicio siguiente (1 de enero al 31 de
diciembre).

Nacimiento c. Las personas que desempeñan en el extranjero funciones de representación o cargos


oficiales y que hayan sido designadas por el Sector Público Nacional.
Nacionalización  Hace referencia a los diplomáticos, quienes pueden encontrarse fuera del
Personas naturales de nacionalidad peruana que tengan
domicilio en el país. territorio nacional muchos más días que los 183 señalados por ley.
Matrimonio
 Los trabajadores extranjeros de la embajada dependerán de su legislación
Personas naturales extranjeras que han permanecido en el país
mas de 183 días en un periodo cualquiera de 12 meses. Hijo de peruanos tributaria externa y los convenios que puedan tener entre los Estados.
Normalmente existen algunas exoneraciones.
Las personas que desempeñan funciones de representación o  En el caso de los trabajadores peruanos que ejerzan labores diplomáticas en
cargos especiales en el extranjero.
el extranjero, a pesar de estar más de 183 días serán considerados como
Domiciliados

Personas jurídicas constituidas en el país. domiciliados.


 En el caso de los extranjeros que trabajan en el consulado, ese terreno es
Sucursales, agencias u establecimientos permanentes en el Condición de parte de otro país, habría que ver el domicilio que tienen los trabajadores, y
Perú de empresas unipersonales, sociedades y entidades de domiciliado alcanza
cualquier naturaleza constituida en el exterior a todos aquellos esta legislación debería alcanzarlos; sin embargo, de todas maneras, habrá
que revisar su legislación interna.
Las sucesiones cuando el causante tuviese la condición de
domiciliado d. Las personas jurídicas constituidas en el país.
Los bancos multinacionales a que se refiere la norma.
e. Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Perú de
Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y entidades a empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas
que se refiere en el artículo 14° de la Ley. en el exterior, en cuyo caso la condición de domiciliada alcanza a la sucursal, agencia
u otro establecimiento permanente, en cuanto a su renta de fuente peruana

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f. Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su fallecimiento, tuviera la condición Los peruanos que hubieren perdido su condición de domiciliados la recobrarán en cuanto
de domiciliado con arreglo a las disposiciones de esta Ley. retornen al país, a menos que lo hagan en forma transitoria permaneciendo en el país
 Una sucesión no es más que la consecuencia del fallecimiento del causante ciento ochenta y tres (183) días calendario o menos dentro de un período cualquiera de
en copropiedad. doce (12) meses.
 La sucesión a la que se hace referencia aquí es la que genera el causante a su  Esto habla de la recuperación de la condición de domiciliado.
fallecimiento. Hay bienes de por medio, que no por haber fallecido el
ARTÍCULO 8
causante se deja de tributar. En ese caso la sucesión es la encargada de
tributar. Las personas naturales se consideran domiciliadas o no en el país según fuere su condición
 La condición de domiciliado o no domiciliado marca la pauta para la sucesión al principio de cada ejercicio gravable, juzgada con arreglo a lo dispuesto en el artículo
y su condición de domiciliado o no. Debe tener la misma condición. precedente. Los cambios que se produzcan en el curso de un ejercicio gravable sólo
producirán efectos a partir del ejercicio siguiente, salvo en el caso en que, cumpliendo con
g. Los bancos multinacionales a que se refiere la Décimo Sétima Disposición Final y los requisitos del segundo párrafo del artículo anterior, la condición de domiciliado se
Complementaria de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros perderá al salir del país.
y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros [See] - Ley Nº 26702, respecto
de las rentas generadas por sus operaciones en el mercado interno. CASO:

Mario Cuesta, de nacionalidad argentina, ha residido en Venezuela desde el año 2000.


h. Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y entidades a que se refieren el Con el producto de su trabajo adquirió dos departamentos en California, que se
tercer y cuarto párrafos del Artículo 14 de la Ley, constituidas o establecidas en el encuentran arrendados desde el 2015. Debido a la crisis económica en Venezuela,
país. decidió emigrar al Perú en diciembre del 2018 y desde entonces ha permanecido en
el país. Al respecto, de acuerdo a la legislación peruana:
Para efectos del Impuesto a la Renta, las personas naturales, con excepción de las
comprendidas en el inciso c) de este artículo, perderán su condición de domiciliadas 1. ¿Desde cuándo se considera domiciliado?
cuando adquieran la residencia en otro país y hayan salido del Perú, lo que deberá
Según el artículo 8 de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual indica: ‘’Las personas
acreditarse de acuerdo con las reglas que para el efecto señale el reglamento. En el
naturales se consideran domiciliadas o no en el país según fuere su condición al
supuesto que no pueda acreditarse la condición de residente en otro país, las personas
principio de cada ejercicio gravable (…)’’ se consideraría domiciliado a Mario desde
naturales, exceptuando las mencionadas en el inciso c) de este artículo, mantendrán su
el 2 de enero 2020, por ser el 1 de enero feriado.
condición de domiciliadas en tanto no permanezcan ausentes del país más de ciento
ochenta y tres (183) días calendario dentro de un periodo cualquiera de doce (12) meses. 2. ¿Por qué?
 No basta con que adquieran la residencia en otro país, han debido salir del
país. Porque las personas naturales, caso de Mario, adquieren la condición de
domiciliado en el país al principio de cada ejercicio gravable.
 En cuanto al reglamento:
Artículo 4º.- DOMICILIO Siendo el presente caso Mario reside desde diciembre del 2018, residiendo todo
a) Para establecer la condición de domiciliado en el país, a que se refiere el el periodo 2019 y adquiriendo la condición de domiciliado al inicio del año 2020.
Artículo 7º de la Ley, se aplicarán las reglas siguientes:
1. La condición de residente en otro país se acreditará con la visa 3. ¿El ingreso por arrendamiento está gravado en el Perú?
correspondiente o con contrato de trabajo por un plazo no menor de un año,
Si están gravadas, según el artículo 6 ‘’Están sujetas al impuesto la totalidad de las
visado por el Consulado Peruano, o el que haga sus veces.
rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que, conforme a las disposiciones de
2. Para el cómputo del plazo de permanencia en el Perú se toma en cuenta los
esta Ley, se consideran domiciliados en el país, sin tener en cuenta la nacionalidad de
días de presencia física, aunque la persona esté presente en el país sólo parte de
un día, incluyendo el día de llegada y el de partida.

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las personas naturales, el lugar de constitución de las jurídicas, ni la ubicación de la regresando posteriormente al Perú para seguir laborando, esta vez en la ciudad
fuente productora.’’ de Huancayo. El día 28 de julio de 2008, fecha en la que se retiró del país con
destino a Uruguay donde adquirió dos inmuebles, uno de ellos fue enajenado vía
Por lo cual, cuando Mario adquiera la condición de domiciliado en el Perú, tendría
compraventa el año 2010 y el otro fue arrendando a un tercero desde el mismo
que tributar por sus rentas de fuente mundial, esta sería una renta obtenida
por arrendar los dos inmuebles ubicados en el extranjero (California).
ejercicio. Rodrigo ingresó nuevamente al Perú (2008) para celebrar su
cumpleaños. El 30 de enero del año 2012, Rodrigo decidió regresar a su país de
4. ¿Desde cuándo? nacimiento donde constituyó una empresa (NewCo) que viene generando
ingresos periódicos que califican como renta. Al respecto, en el Perú:
Desde que se considere a Mario domiciliado en el país.
PRIMERO:
Diapositiva 13
 Recibía remuneración en África
Se pierde condición de domiciliado  Ingreso a Perú e 14 de febrero del 2008 – hasta el 20 de marzo (se quedó
aproximadamente un mes)
 Luego salió del país a Ecuador (1 mes aproximadamente)
Cuando adquieran La condición se recupera
residencia en otro país y Cuando no pueda ser cuando retornen al país, a  Luego regresa para labor en Huancayo
hayan salido del país acreditado menos que lo hagan de  Regresa al país el 18 de abril (cálculo aproximado)
(deberá ser acreditado). manera transitoria
 En el Perú se queda desde el 18 de abril hasta el 28 de julio --> Casi 3
Cuando permanezcan Permaneciendo en el país meses --> Se va a Uruguay
ausentes del país mas de 183 días o menos en un
183 días dentro de un plazo periodo cualquiera de 12  2010 enajena un bien en Uruguay (RENTA DE FUENTE EXTRANJERA)
cualquiera de 12 meses. meses  Desde el 2008 arrendaba el departamento (RENTA DE FUENTE
EXTRANJERA)
Diapositiva 14  Rodrigo regresa a Perú el 12 de noviembre por su cumpleaños 2008 se
queda hasta el 2012
Para el cómputo de plazos de permanencia Para el cómputo de plazos de perdida de
en el Perú condición de domiciliado ¿Desde cuándo se considera domiciliado?

Art 6.7.8. Dice periodo cualquiera de 12 meses, en los 12 meses debe sumar más
Se toma en cuenta los días de de 183 días, ósea puede salir.
permanencia física en el país, aunque No se toma en cuenta el día de ingreso
sea solo para de un día, incluyendo el y de salida del país. Primero se quedó en el país 1 mes (Ingreso a Perú e 14 de febrero del 2008 –
día de salida y de llegada. hasta el 20 de marzo), luego se fue y regreso y se quedó 3 meses (desde el 18 de
abril hasta el 28 de julio); regresa por tercera vez por su cumpleaños noviembre y
CLASE #03 Setiembre 22 SUSY se queda hasta diciembre ósea 1 mes ¿suma más de 183 días? En el 2008 no suma
Resolución del caso: más de 183 días, el 2009 permanece todo el año, pero considerando lo que dice el
artículo 8 se considera domiciliado a partir del próximo periodo fiscal, o sea enero
Rodrigo Montes, argentino de nacimiento (12 de noviembre de 1985), ha del 2010 empieza a tributar
residido en Sudáfrica desde el año 2005 y por motivos de trabajo (recibiendo
remuneraciones en cada país donde residía): Ingresó al Perú el 14 de febrero de DATO: Cuando tengo a condición de domiciliado tributo por todas mis rentas de
2008, residiendo temporalmente en la ciudad de Trujillo hasta el 20 de marzo del fuente extranjera; las peruanas y del exterior.
mismo año, fecha en la cual se trasladó a Ecuador por 28 días naturales,

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DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

¿desde cuándo tributa por el arrendamiento? Desde que adquiere la calidad de REVISAR Decreto Legislativo N° 945
domiciliado es decir el año 2010. m
2) Producidas por bienes derechos, incluyendo las que provienen de su enajenación:
¿Tributaba de algún modo en el año 2008? Si, pero no como domiciliado; Cuando el bien este destinado a ser explotado, aprovechado en nuestra país
solamente tributaba por las remuneraciones que recibía y como no era 3) Producidas por capitales: Los intereses forman parte de la renta de segunda
domiciliado tributaba solamente por las rentas de fuente peruana. categoría
4) Dividendos: De la empresa: cuando se produce cierta utilidad. Porque la empresa
CONTINUANDO … nace para generar utilidad y no perdida. Rentas empresariales entran en tercera
categoría que lo veremos más adelante. Los dividendos derivados de las
Tenemos 2 criterios de evaluación para establecer si existe renta o no en el
utilidades son calificados como renta, y sobre esta renta se tributa; cuando las
territorio nacional: El primero es si hay un ingreso respecto a la condición de utilidades se distribuyen entre los accionistas se tributará.
domiciliado y el otro criterio es el de la fuente. 5) Originadas por actividades civiles, comerciales, empresariales.
Pero el articulo 9 y 10 nos hablan de casos especiales en lo que un ingreso califica Diapositiva 16
como renta de fuente peruano, pero no es una lista taxativa.
Diapositiva 15 Las originadas en el trabajo personal que se lleven
en territorio nacional.
Cuando son pagadas por un

Rentas de fuente peruana


Las producidas por predios y los derechos Rentas vitalicias y las pensiones que tengan su
sujeto o entidad domiciliada o
relativos a los mismos, incluyendo su origen en el trabajo personal
constituida en el país
enajenación.
Las obtenidas por la enajenación, redención o
Rentas de fuente peruana

Cuando los bienes están situados rescate de valores mobiliarios.


Las producidas por bienes o derechos, incluyendo
físicamente o los derechos son
las que provienen de su enajenación.
utilizados en el país. Las obtenidas por servicios digitales prestados a
Las producidas por capitales, intereses, través de Internet o de cualquier adaptación o
En prestamos, créditos u otras aplicación o cualquier otra red
comisiones, primas y toda suma adicional al
operaciones bancarias
interés pactado
La obtenida por asistencia técnica, cuando se
utilice económicamente en el país.
Los dividendos y cualquier otra forma de
distribución de utilidades

Las originadas en actividades civiles, comerciales, 6) Originadas en el trabajo personal: Rentas de trabajo entran en 4 y 5 categoría
empresariales o de cualquier índole. 7) Rentas vitalicias
8) Obtenidas por la enajenación o rescate de valores mobiliarios: Que tiene su
estudio personal. Son conceptos que no podemos desarrollar en extensión
ESTOS SON ALGUNOS PORQUE SON SUPUESTOS COMPLEJOS:
porque no hemos llevado un curso de derecho tributario financiero.
1) Las producidas por predios y derechos relativos --> Un inmueble transferido en 9) Obtenidas por servicios digitales: Recordemos que cualquier pago que se realice
un determinado lugar, genera un ingreso sí, pero hay que evaluar si califica como por la cesión de un intangible de acuerdo al artículo 27 constituyen regalías.
renta porque hay excepciones por ejemplo cuando un inmueble es calificado 10) La obtenida por asistencia técnica: Es recogido por la normativa nacional para
como casa habitación, que es un lugar donde no vivo, SE CALIFICA ASÍ POR LA evitar la doble imposición tributaria; si es que ingresa un especialista técnico
LEY. Un inmueble casa habitación no califica como renta, otra excepción son los para realizar determinado trabajo en el país.
inmuebles trasferidos antes de 01 de enero del 2004 no generan impuesto para
Diapositiva 17
efectos del impuesto a la renta

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DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

Rentas de fuente Los intereses de obligaciones, cuando la entidad emisora ha sido Hay dos criterios básicos que toma nuestra legislación para poder establecer cuál es
peruana constituida en el país el vínculo que tiene una persona, una determinada renta, la renta que provenga de
Dietas, sueldos y cualquier tipo de remuneración que empresas una persona o donde provenga la renta (se le llama criterio de vinculación). Estos
domiciliadas paguen o abonen criterios son el domicilio y la fuente, los cuales están establecidos en la ley del
Honorarios y remuneraciones otorgados por el Sector Público Nacional impuesto a la renta en artículo 9 y 10, además, de cualquier ingreso que califique
como renta que provenga de fuente peruana, tendrán que tributar en nuestro país
Resultados provenientes de la contratación de Instrumentos Financieros
Derivados por sujetos domiciliados Recordemos como funciona una relación jurídico tributaria:
Las obtenidas por la enajenación indirecta de acciones o participaciones  Aspecto Subjetivo: La relación jurídica tributaria tiene un acreedor
representativas del capital de personas jurídicas domiciliadas
tributario y un deudor tributario, que en el fondo es una relación de crédito,
Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades
distribuidos por una empresa no domiciliada en el país.
donde el acreedor será siempre el Estado y el deudor tributario es el
contribuyente o el responsable
Las obtenidas por la transferencias de créditos realizadas a través de
operaciones de factoring u otras operaciones reguladas por el Código  Aspecto objetivo: Está compuesto por el hecho, que en doctrina se le llama
Civil. supuesto, porque en la norma se encuentra como supuesto impositivo, no es
hecho por todavía no se ha efectivizado, cuando se efectivice se configura la
ARTICULO 10: Es un artículo especifico --> Son las rentas de fuente peruana. Solo hipótesis de incidencia tributaria
leyó la diapositiva de arriba porque dijo que eran casos muy específicos y técnicos y
En impuesto a la renta, para configurar el aspecto objetivo tenemos a los criterios de
no se iba a abarcar solo era bueno saber que se encuentra regulado.
domicilio y de fuente. En cuanto, para determinar el aspecto subjetivo tenemos como
Articulo 9 y 10 son rentas de fuente peruana, pero no es una lista taxativa porque sujeto activo al acreedor que siempre será el Estado representado por SUNAT, este
podemos encontrar otros ingresos que califiquen como renta y se tendrá que tributar. ente es el encargado de poder determinar, fiscalizar, sancionar en materia del
impuesto a la renta, lo mismo pasa con el IGV. Por otro lado, tenemos al sujeto pasivo,
CLASE #04 Setiembre 24 ALEJANDRA que son los contribuyentes o responsables, la norma establece la responsabilidad
solidaria en el código tributario en el artículo 16 y siguientes, incluso nos dice cuando
Diapositiva 18
se configura dolo, negligencia grave o abuso de facultades, pero los contribuyentes
del impuesto a la renta se encuentra en el artículo 14 de la ley del impuesto a la renta,
Asociaciones de nos va a decir quiénes son calificados como contribuyentes, es decir, sujetos pasivos
hecho de
profesionales y de la relación jurídica tributaria para efectos del impuesto a la renta
similares Personas jurídicas
(nace y fenece con
Artículo 14°. - Son contribuyentes del impuesto las personas naturales, las sucesiones
Sucesiones
indivisas la inscripción en indivisas, las asociaciones de hecho de profesionales y similares y las personas
Registros jurídicas. También se considerarán contribuyentes a las sociedades conyugales que
Públicos)
ejercieran la opción prevista en el Artículo 16º de esta Ley. Para los efectos de esta
Ley, se considerarán personas jurídicas, a las siguientes:

Persona natural: deben tener capacidad contributiva, es decir, para poder establecer
Personas naturales Sociedades la obligatoriedad del pago tributario se verá su capacidad económica
conyugales que
(capacidad Contribuyentes
deciden tributar
contributiva) como tal
Sucesión indivisa: es una figura jurídica del derecho de sucesiones, que genera
derechos y obligaciones a la muerte del causante; dentro de estas obligaciones se
pueden encontrar tributos como, por ejemplo, inmuebles sobre los cuales se deba
tributar, una transferencia pendiente de pago, o de repente una enajenación del
artículo 5 del impuesto a la renta.

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DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

Ejemplo: Jorge Pérez y María Ramírez se casan y no señalan si existe una separación
de bienes, en consecuencia, se presume la constitución de sociedad de gananciales,
los bienes que formen parte de la sociedad tendrán que tributar solamente como Personas jurídicas
sociedad de gananciales (bienes sociales) *. Las
empres
*el doctor repasa algunos casos de bienes sociales y propios: Socieda
as
Las unipers
des
 Si ambos cónyuges se compran un departamento, obviamente sería un bien asociaci onales, Las
anónim
ones, las sucursal
social as, en Las Las Las
comuni socieda es,
comand coopera empres empres Las
 Si uno de los cónyuges compra un departamento con su remuneración ¿Qué ita, tivas
Las
as de
dades dy
as
agencia
socieda Las
empres laborale entidad so
seria? Bien social colectiv incluida propied individ des socieda
as de s y las es de cualqui
 Si uno de los cónyuges recibe una casa como herencia y lo arrienda dentro os, s las ad uales de agrícola des
propied fundaci cualqui er otro
civiles, agrarias parcial respons s de irregula
de la sociedad de gananciales ¿Qué seria? La herencia es bien propia pero el ad ones no er establec
comerci de o total abilidad interés res
social conside natural imiento
arrendamiento es un bien social ales de producc del
radas eza que
limitad
perman
social.
respons ión Estado a
en el perciba ente en
Las asociaciones de hecho profesionales: es la unión fáctica de personas que abilidad
Artículo n renta el país.
limitad
cuentan o ejercen una actividad profesional, como por ejempló, los abogados, que a.
18. de
pueden poner un estudio jurídico entre varios de ellos, sin la necesidad de constituirse fuente
peruana
como una persona jurídica, pero prestando este servicio de forma conjunta, estos .
podrían ser un contribuyente al ser una asociación de hecho de profesiones, sin
embargo, también se puede pagar de forma individual, la diferencia es como se lleva
la contabilidad, es importante que sepamos que la contabilidad es el elemento básico
para poder determinar la carga tributaria de un contribuyente, la cual es el registro
de información financiera, económica y en determinados casos jurídica, es un reflejo, Personas jurídicas: son las siguientes: (sin embargo, deben ser concordadas con
es una foto de una determinada persona natural o jurídica, y se va reflejada en estados la ley de sociedades y leyes especiales, ya que hay personas jurídicas que realizan
financieros; entonces, nosotros como asociación de hecho podemos tributar siempre actividad empresarial están reguladas por leyes específicas, como la sociedad
y cuando llevemos una contabilidad independiente, es decir, como una asociación de minera de sociedad limitada o una empresa de responsabilidad limitada)
hecho de un estudio jurídico podrían llevar una contabilidad independiente solo para
todos ellos, en ese caso esta asociación seria calificado como contribuyente para a) Las sociedades anónimas, en comandita, colectivas, civiles, comerciales de
efectos del impuesto a la renta, si no ocurre esto y cada abogado decide tributar con responsabilidad limitada, constituidas en el país.
su propia contabilidad, pues no se calificara a esta asociación como contribuyente b) Las cooperativas, incluidas las agrarias de producción.
para el impuesto a la renta
c) Las empresas de propiedad social.
Diapositiva 19
d) Las empresas de propiedad parcial o total del Estado.

Por ejemplo: SEAL, SEDAPAR, PETROPERU

e) Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de compensación minera


y las fundaciones no consideradas en el Artículo 18º.

El artículo 18 establece que sujetos se encuentran fuera del ámbito de aplicación


de este tributo, entonces el articulo 18 nos habla de la inafectación y el artículo
19 de la exoneración

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DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

f) Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de cualquier De acuerdo a nuestra ley de sociedades también encontramos contratos que sin
naturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier forma perciban renta de adquirir personería jurídica son contribuyentes para efectos del impuesto a la
fuente peruana. renta

Una empresa unipersonal no es más que una persona natural con negocio, ya que Recordemos que los contribuyentes como sujetos pasivos son las personas
una persona natural puede hacer empresa (unión de capital y trabajo) naturales, personas jurídicas y otras que sin tener la calidad de personas jurídicas
también deben cumplir con las obligaciones tributarias, este último se da porque
Articulo 1 inc. G 2do párrafo “En consecuencia; constituye ganancia o ingreso para
en algún momento se discutió en sede administrativa y luego judicial que si estos
una empresa, la proveniente de actividades accidentales, los ingresos eventuales y la
contratos al no tener personería jurídica no debían tributar, generaría un vació
proveniente de transferencias a título gratuito que realice un particular a su favor. En
en la ley, donde se podría aprovechar de este supuesto para mitigar o erosionar
estos casos, el adquirente deberá considerar la ganancia o ingreso al valor de ingreso al
la base imponible, lo que ahora podemos ver que no es cierto porque igual un
patrimonio.”
contrato de esta naturaleza podría generar ingresos que califiquen como renta,
Este articulo nos dice que es empresa, empresa comprende todo persona que es más los personas jurídicas y naturales se unen para celebrar esta clase de
tengan rentas receptoras de tercera categoría y a las personas y entidades que contratos con un fin económico, mercantil o empresarial, con mayor razón no se
realicen actividad empresarial. podría dejar de lado a este tipo de contratos de sociedades irregulares.

g) Las empresas individuales de responsabilidad limitada, constituidas en el país. Diapositiva 20

h) Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el


país de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el exterior. Sociedades Las rentas que obtenga cada cónyuge serán
Conyugales declaradas independientemente por cada uno
i) Las sociedades agrícolas de interés social. de ellos.

j) Inciso derogado por la Primera Disposición Transitoria y Final de la Ley Nº Las rentas producidas por bienes comunes
serán atribuidas, por igual a cada uno. Podrán
27804, publicada el 2.8.2002. optar por atribuirlas a uno solo de ellos para
efectos de la declaración y pago como sociedad
k) Las sociedades irregulares previstas en el Artículo 423° de la Ley General de conyugal.
Sociedades; la comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y otros contratos Las rentas de los hijos menores de edad, serán
de colaboración empresarial que lleven contabilidad independiente de la de sus acumuladas a las del cónyuge que obtenga
socios o partes contratantes. mayor renta, o a la sociedad conyugal, de ser el
caso.
Un jiont ventures que no lleva contabilidad independiente no es contribuyente
para efectos del impuesto a la renta, ya que los integrantes de este contrato serán Artículo 16°.- En el caso de sociedades conyugales,
los que sean contribuyentes para efectos del impuesto, esta figura donde existe
las rentas que obtenga cada cónyuge serán declaradas independientemente por cada
un contrato de por medio (ejem: joint venture), pero no se lleva una contabilidad
uno de ellos.
independiente y además, cuyo efecto de la tributación será para los integrantes,
se llama transparencia, si el contrato es transparente entonces no afecta al Es la regla, cada uno pueda poner sus rentas, de repente Pepito genera sus propias
contrato sino a los integrantes, rentas, ya que trabaja en una determinada área, tendrá que determinar su propia
renta, de igual forma con su cónyuge María, de repente vende algunos productos,
Repitamos, las sociedades irregulares son aquellas que se constituyen, pero que
también deberá declarar sus propias rentas
no terminan de inscribirse en el registro para su nacimiento, esto no implica que
dejen de tributar, igual deben de tributar y lo harán como una sociedad irregular.

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DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

Las rentas producidas por bienes comunes serán atribuidas, por igual, a cada uno de sociedad a alguno de los cónyuges; lo que hará la administración tributaria será
los cónyuges; sin embargo, éstos podrán optar por atribuirlas a uno solo de ellos para iniciar un procedimiento de fiscalización y sancionara a la sociedad conyugal.
efectos de la declaración y pago como sociedad conyugal.
Lo que normalmente ocurre es que se le atribuye a uno de los cónyuges para esta
La sociedad conyugal podría establecer que uno de ellos sería el encargado de declaración, pero de ser el caso de que no se atribuye a ninguno y perciben lo
cumplir con estas obligaciones tributarias, tanto la formal, como es la mismo pues la administración lo que hará será fiscalizar, determinar una deuda
declaración, y la sustantiva, como es el pago e imponer una sanción, no podría ocurrir al revés, porque nosotros al momento
de declarar tendríamos que decir cómo se está atribuyendo las rentas y si los
¿podría la cónyuge, que tiene una propiedad a su nombre, le alquile este a la
cónyuges perciben los mismo, tendrá que atribuirse a alguno de ellos la renta del
empresa unipersonal de su cónyuge, para disminuir el pago de la renta?
menor, entonces no podríamos decir que no pago las rentas del menor y me
Para la determinación de una renta nosotros debemos deducir (restar) de la renta limpio las manos, lo que se tiene que hacer es decir quién será el cónyuge
bruta los gastos que sean necesarios, para producir este ingreso que califique responsable, sobre todo en estos casos donde perciben la misma cantidad
como renta, es decir, solo podemos tributar por lo efectivamente percibido, Diapositiva 21
El inmueble corresponde a un cónyuge, pero se le arrienda a una persona jurídica,
recordemos que, de acuerdo a la ley de sociedades, las sociedades son distintas Gobierno Central
a sus integrantes, hasta aquí no habría ningún problema, pero todo dependerá Gobiernos Regionales
de establecer la procedencia no de un gasto en materia tributaria, es decir, de
Gobiernos Locales
encontrar la causalidad (principio básico del derecho tributario), que significa
que un gasto ha de ser innecesario para producir renta o para mantener una El Sector Público Nacional Instituciones Públicas
fuente productora de la misma.
Fundaciones inscritas Sociedades de Beneficencia
Lo vamos a ver más adelante, en rentas de tercera, pero lo importante es que se Pública
Entidades de auxilio mutuo
debe tomar en cuenta que las sociedades son distintas a sus miembros y la Inafectos
inscritas Organismo descentralizados
causalidad. autónomos
Las comunidades campesinas
Las rentas de los hijos menores de edad deberán ser acumuladas a las del cónyuge que
obtenga mayor renta, o, de ser el caso, a la sociedad conyugal. Comunidades nativas

Se le atribuirá al cónyuge que tenga mayor renta cuando se tribute de forma


La inafectación y la exoneración son figuras de desgravación tributara, en ningún
independiente y en el segundo caso se le atribuirá a la sociedad conyugal cuando
caso se va a cumplir con la obligación tributaria sustantiva, la cual es el pago, sin
uno de los cónyuges asuma esa representación frente a la administración
embargo, la naturaleza jurídica de cada una es distinta, en el caso de una
tributaria
inafectación, se encuentra fuera del supuesto impositivo y existen inafectaciones
¿si los dos cónyuges trabajan en lo mismo y perciben la misma cantidad, ¿quién objetivas y subjetivas. Por ejemplo:
asumiría la renta del menor?
 Inafectación sector público nacional, por ejemplo, el gobierno regional
Es muy raro que ocurra esto, pero de ser el caso, recordemos que primero cada tiene un inmueble en Paucarpata y genera una clase de renta, como un
uno hace su autodeterminación de su tributo, el problema viene cuando no arrendamiento, tendría que pagarse un impuesto a la renta, sin embargo,
determinamos nuestro tributo y la administración se da cuenta que no hemos se encuentra infecto, puesto que sería ilógico que el estado le pague al
tributado como correspondía, además de que no se ha atribuido las rentas de la estado, el dinero daría vueltas. Esta sería una inafectación objetiva, se
encuentra en el articulo

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DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

 Una inafectación subjetiva, seria, por ejemplo, cuando la ley del


impuesto a la renta nos dice que los no domiciliados tendrán que pagar Rentas a que se refiere en inciso g) del Artículo 24°.
impuesto a la renta solo por sus rentas de fuente peruana, y en cuanto a
los ingresos de sus rentas extranjeras no se tributa, ya que este ingreso Los intereses y demás ganancias provenientes de créditos del
no se encuentra dentro del supuesto impositivo, se encuentra fuera del Sector Público Nacional, salvo excepción.
ámbito de aplicación del impuesto a la renta, es una inafectación Cualquier tipo de interés de tasa fija o variable en los casos que
subjetiva. establezcan la norma, así como los incrementos de capital de los
Exonerados
depósitos e imposiciones.
INFECTAS EXONERADAS
 Inician diciendo “no son  “se encuentran exonerados” Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas
nacionales de países extranjeros por sus actuaciones en el país.
sujetos de impuestos”  Son temporales
 Son permanentes  Se encuentra dentro del Las regalías por asesoramiento técnico, económico, financiero o de
 Se encuentra fuera del supuesto impositivo, por lo otra índole prestados desde el exterior por entidades estatales u
supuesto impositivo, no que se debe iniciar un organismo internacionales.
tendría que cumplir con mi procedimiento no contencioso
obligación tributaria para poder obtener una
CLASE #05 Setiembre 25 CRIS
 Pueden ser objetivas (art 18 autorización de la
LIR) o subjetivas (a pesar de administración tributaria y PRACTICA:
no estar en art 18, no forman que se encuentre contemplado
parte del supuesto impositivo) este contribuyente como 1. Los ingresos que obtienen los colegios de abogados ¿se encuentran gravados?
entidad exonerada ¿inafectos? ¿exonerados?
 Art 19, que indica que son Paola: este grupo no estaría gravado según el artículo 18 de la ley del impuesto a
exoneradas
la renta, complementado con el artículo 7 del reglamento que señala en el inciso
Diapositiva 22
D; el tribunal fiscal ha sacado una RTF de observancia obligatoria 7394-01-2004,
dice que los colegios se encuentran inafectos.
Rentas que las sociedades o instituciones religiosas, destinen a la
realización de sus fines. 2. Los diezmos que recibe “iglesia evangélica de todos los santos” ¿se encuentran
gravados? ¿inafectos? ¿exonerados?
Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de
lucro, con los fines que la norma establezca.
Samuel: articulo 19 en la letra a; puede entenderse que esta exonerada; por otro
Los intereses provenientes de créditos de fomento otorgados por lado, el congreso aprobó la exoneración para iglesias evangélicas y otras
Exonerados organismos internacionales o instituciones gubernamentales entidades porque es como extender los alcances tributarios del artículo 19.
extranjeras.
Doctor: están exoneradas, pero hay un caso especial, la iglesia católica que tiene
Rentas de inmuebles de propiedad de organismos internacionales
que les sirva de sede. un tratamiento especial, hay un tratado internacional (concordato) donde se le
da un tratamiento especial a la iglesia católica, preguntare el martes sobre el
Remuneraciones que perciban los funcionarios y empleados de los
gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y
tratamiento tributario de la iglesia católica.
organismo internacionales por el ejercicio de su cargo en el país.
Gaudy: informe que menciona que los colegios profesionales son entidades
públicas no estatales y no se encuentran gravadas (2001)

Diapositiva 23

15
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

Doctor: un informe que nos dice que los colegios se encuentran exonerados y una a. Objetivas: artículo18° Artículo 19° ‘’ Están exonerados del
RTF que nos dice que se encuentran inafectos; ¿Qué aplicamos? La RTF por ser ‘’No son sujetos pasivos del impuesto impuesto (…)’’
de observancia obligatoria y por ser “reciente”. (…)’’
b. Subjetivas: a pesar de no estar en
 Articulo 18 es inafectación y tiene una inafectación objetiva porque se el artículo 18, no forman parte del
encuentran los supuestos en ese artículo; la inafectación subjetiva son supuesto impositivo
los que escapan a la norma.
 El articulo 19 es exoneración.
 En ambos casos no tenemos que cumplir con la obligación tributaria
CLASE #06 Setiembre 29 DOME
sustantiva, es decir, no pago. Carga tributaria cero.
Diapositiva 21  Existen, cuando por alguna circunstancia de la misma operación o incluso
del sujeto, dependiendo de qué es lo que realice, no tendrán manifestación
Cuadro del artículo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta de riqueza, en un determinado supuesto y, en consecuencia, no contaran con
Gobierno Central capacidad contributiva y, por ende, no tendrán que pagar un determinado
tributo.
El Sector Público Gobiernos Regionales
Nacional INAFECTOS:
Gobiernos Locales
Relación jurídico tributaria
Fundaciones inscritas Instituciones Públicas
Es una relación de crédito con el Estado, por eso tenemos a un:
Inafectos Sociedades de Beneficencia  Acreedor tributario: sujeto activo
Entidades de auxilio mutuo Pública
inscritas  El sujeto activo siempre será el Estado, que puede ser el gobierno central,
regional y local (las famosas administraciones tributarias)
Organismo descentralizados
Las comunidades autónomos  En el caso del impuesto a la renta es un tributo que es administrado por el
campesinas Gobierno Central y, el órgano encargado de administrar, fiscalizar, determinar
y sancionar la relación jurídica referida al impuesto a la renta es SUNAT.
Comunidades nativas
 Deudor tributario: sujeto pasivo
 Puede ser el contribuyente o responsable
Operaciones Inafectas Operaciones Exoneradas
Cuando hablamos de una relación jurídico tributaria entre ambas partes encontramos
Permanentes Temporales al TRIBUTO  en este caso el Impuesto a la renta.

Es imprescindible que sepamos cuales son los aspectos de la Hipótesis de Incidencia


Se encuentran fuera del Supuesto Se encuentran dentro del Supuesto Tributaria o, por sus siglas ‘’HIT’’, tenemos:
Impositivo (S.I.) Impositivo (S.I.)
 Aspecto material u objetivo: en el caso del Impuesto a la renta, pago el tributo
sobre renta (manifestación de riqueza)
 Aspecto subjetivo: sujetos
 Aspecto espacial: donde se paga

16
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

Recordemos criterios en la ley del impuesto a la renta (esto se llama base ARTÍCULO 18 de la Ley del Impuesto a la Renta
jurisdiccional):
o Criterio de fuente No son sujetos pasivos del impuesto: Eso quiere decir que, un sujeto contemplado en
o Criterio de domicilio: domiciliados, no domiciliados este artículo no puede ser responsable.

a. El Sector Público Nacional, con excepción de las empresas conformantes de la actividad


 Aspecto temporal: cuando se paga, es de realización periódica. Y la empresarial del Estado. Como SEAL, SEDAPAR.
periodicidad de este tributo es ANUAL (1 de enero a 31 de diciembre de cada
año). Artículo 7º.- ENTIDADES INAFECTAS (REGLAMENTO)
A diferencia de un tributo de realización inmediata como el ITF, el alcabala De conformidad con lo dispuesto en el inciso a) de Artículo 18º de la Ley, no son
(que puede ser a título gratuito u oneroso) contribuyentes del Impuesto:
a) El Gobierno Central.
 Aspecto mesurable, cuantificable o medible: cuanto se paga. Se refiere a la b) Los Gobiernos Regionales.
tasa alícuota, otros indican que se refiere a calculo. c) Los Gobiernos Locales.
El doctor indica que en algunos casos aquí se podría hablar del cálculo, d) Las Instituciones Públicas sectorialmente agrupadas o no. e) Las Sociedades de
entonces tendríamos tasa alícuota – calculo (es el porcentaje) Beneficencia Pública.
e) Los Organismos Descentralizados Autónomos.
Rentas de primera y segunda Tasa de 6.25%
categoría Nosotros veíamos que pasaba con los colegios profesionales, había sido aclarado
por el Tribunal Fiscal (RTF – 7394-1-2004) indicando que los colegios
Rentas de tercera categoría Tasa de 29.5% profesionales al constituir instituciones autónomas con personería jurídica de
Rentas de cuarta y quinta categoría Tenemos una tabla progresiva derecho público interno à se encuentran dentro del supuesto de
acumulativa que va desde los 8% INAFECTACIÓN, contenido en el artículo 18 de la LIR.
hasta los 30%
Entiéndase que conforman la actividad empresarial del Estado las Empresas de
Derecho Público, las Empresas Estatales de Derecho Privado, las Empresas de
 Tasa alícuota, también es llamada base imponible o calculo. La doctrina lo Economía Mixta y el Accionariado del Estado como lo define la Ley 24948.
separa como 3 figuras distintas
o Base imponible: sobre qué se va a imponer el tributo b. Inciso derogado por el Artículo 16 del Decreto Legislativo Nº 882, publicado el 9 de
El Impuesto a la renta se calcula sobre la renta, (hay tipos de renta, pero noviembre de 1996:
básicamente el IR se calcula sobre la renta neta) c. Las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitución comprenda
exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura, investigación superior,
Sobre lo expuesto hasta el momento: beneficencia, asistencia social y hospitalaria, y beneficios sociales para los servidores
de las empresas; fines cuyo cumplimiento deberá acreditarse con arreglo a los
Recordemos que, el hecho imponible es el que se da en la realidad.
dispositivos legales vigentes sobre la materia.
Que en el aspecto objetivo hablábamos sobre supuesto (la doctrina lo menciona),
d. Las entidades de auxilio mutuo. à Son entidades de auxilio mutuo inscritas las
porque todavía no se da en la realidad.
Cooperativas o mutuales.
Una norma tributaria tiene una característica regularmente como supuesto y
e. Las comunidades campesinas.
consecuencia
f. Las comunidades nativas. à ambas comunidades se rigen por el código civil.
 supuesto: condición establecida en la norma
 consecuencia: la gravación de la operación Las entidades comprendidas en los incisos c) y d) de este artículo, deberán solicitar su
ejemplo: entonces si yo recibo un ingreso que califica como renta, se inscripción en la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT), de
configura ese supuesto y la consecuencia es el pago del impuesto a la renta. acuerdo a las normas que establezca el reglamento

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DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

Inscritas: las operativas, mutuales, comunidades campesinas o nativas ARTÍCULO 19 de la Ley del Impuesto a la Renta

Artículo 8º.- REQUISITOS PARA GOZAR DE LA INAFECTACION Y DE LA Están exonerados del impuesto hasta el 31 de diciembre de 2020 Encabezado modificado
EXONERACION (REGLAMENTO) por el Artículo 2 del Decreto de Urgencia N° 025-2019, publicado el 12 diciembre 2019

a) Los Centros Educativos y Culturales, para efecto de la inafectación, deberán estar a. Las rentas que, las sociedades o instituciones religiosas, destinen a la realización
reconocidos como tales por el Sector Educación. de sus fines específicos en el país.
b. Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo
b) Las entidades señaladas en los incisos c) y d) del artículo 18° de la Ley y en los incisos a) instrumento de constitución comprenda exclusivamente, alguno o varios de los
y b) del artículo 19° de la Ley deberán cumplir con los siguientes requisitos: siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educación, cultural, científica,
1. Para efecto de su inscripción en la SUNAT artística, literaria, deportiva, política, gremiales, y/o de vivienda; siempre que
1.1. Las fundaciones deberán: destinen sus rentas a sus fines específicos en el país; no las distribuyan, directa o
i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple del instrumento de indirectamente, entre los asociados o partes vinculadas a estos o a aquellas, y que
constitución y del estatuto correspondiente, así como de sus en sus estatutos esté previsto que su patrimonio se destinará, en caso de
modificatorias y aclaratorias posteriores, de ser el caso, inscritas en los disolución, a cualquiera de los fines contemplados en este inciso.
Registros Públicos. ¿Cuál es la diferencia entre el inciso c del artículo 18° y el inciso b del artículo 19°?
ii) Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripción o partida registral,
con una antigüedad no mayor a treinta (30) días calendario. Hay una diferencia de exoneración e inafectación respectivamente, pero ¿Por qué
iii) Adjuntar fotocopia simple de la constancia de inscripción vigente en el esta en un supuesto y en otro?
Consejo de Supervigilancia de Fundaciones.
Como el reglamento del IR hace referencia a un consejo de En el artículo 18° habla de fundaciones inafectas, y en el 19° nos habla de fundaciones
supervigilancia de Fundaciones que está referido en el Código Civil, afectas, es decir aquellas que no se encuentren contemplada en el inciso c del artículo
hay que saber personas para ver su implicancia en el Derecho 18°.
Tributario. Además, el artículo 19° b, habla de asociaciones y de un mayor objeto social.
Las fundaciones tienen un fin social como beneficencia, atención
hospitalaria y demás. Claro está, además de las diferencias de temporalidad y demás.

Dispositiva 22 La clase pasada les hablaba sobre:

 Iglesia Católica: se firmó un concordato, pero hasta el día de hoy se sigue


Rentas que las sociedades o instituciones religiosas, destinen a la
realización de sus fines. discutiendo cual es la naturaleza del impuesto a la renta para determinadas
actuaciones de la iglesia católica, entendiendo que en cualquier momento
Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de debería pronunciarse el tribunal fiscal.
lucro, con los fines que la norma establezca.
Los intereses provenientes de créditos de fomento otorgados por  La exoneración se obtiene después de un procedimiento no contencioso (que
organismos internacionales o instituciones gubernamentales es uno de los 4 procedimientos)
Exonerados
extranjeras.
Aquellos procedimientos en materia tributaria son:
Rentas de inmuebles de propiedad de organismos internacionales a) fiscalización, regulado en el Código Tributario, y en el Reglamento
que les sirva de sede. b) contencioso tributario, dos etapas: reclamación y apelación
Remuneraciones que perciban los funcionarios y empleados de los c) no contencioso
gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y d) de cobranza coactiva
organismo internacionales por el ejercicio de su cargo en el país. la diferencia entre coercitiva y coactiva radica en el uso de la fuerza.

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DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

Bien, la exoneración es a través un proceso no contencioso, en el caso del IR - Percibido.


es ante SUNAT
Son importantes porque van a determinar el TIEMPO del reconocimiento de la renta.
El IMPUESTO A LA RENTA:
¿De qué, se calcula el impuesto a la renta? Sobre la Renta Neta.
 Grava la renta
 Tenemos Renta Bruta: ventas menos costo de ventas (RB = V – CV)  En la nomenclatura nos han enseñado que entre paréntesis significa
 Gastos: deducibilidad para producir renta “menos”.
 Renta Neta: el impuesto a la renta se paga sobre la renta neta.
Y la renta neta es producto de la renta bruta menos gasto
(RN = RB – G)
 El impuesto a la renta incluye tasas
o 1era y 2da categoría: 6.25% (casi en todos los casos, hay una excepción)
o 3ra categoría: 29.5%
o 4ta y 5ta categoría: tabla progresiva acumulativa (hay hasta 5 niveles de
tasas)

RB = V – CT

RB – G = RN

RN es igual o menor a mi RB, pero nunca es mayor.

Entonces:
- ¿Cuándo mi renta neta es igual a mi renta bruta? Cuando el gasto es igual a
CERO.  Ventas menos el costo de ventas es igual a mi renta bruta. ART. 20
- El impuesto a la renta se calcula sobra la Renta Neta
- En algún momento se podrá calcular el impuesto a la renta sobre la renta bruta,  Renta bruta menos mis gastos ya sean corrientes, no corrientes, financieros
cuando el gasto sea CERO. y otros; es igual a mi renta neta.

CLASE #O7 Octubre 01 LES  Los gastos deducibles ART. 37 que son rentas de tercera categoría. Y los
gastos deducibles ART. 44. Hay otros gastos dependiendo del tipo de
TEMA #02 y #03: RENTAS DE PRIMERA Y SEGUNDA CATEGORÍA categoría. En cada categoría difiere

La clase pasada ya estuvimos hablando sobre las clases de renta.  Y el IMPUESTO A LA RENTA sale del porcentaje de la tasa del impuesto de
la renta neta. La tasa del impuesto puede ser una tasa flat o puede ser una
El Derecho Tributario, así como otras ramas del derecho se basa en principios tanto tasa progresiva, y el cálculo mi impuesto a la renta.
constitucionales de acuerdo al Art. 74 de nuestra Constitución que limitan la potestad
tributaria; así como principios técnicos.  TASAS: Hay de 6.25 %, un 8% o un 20% o un 30% o un 29.5 % dependiendo
en la categoría del cual nos encontremos.
En materia de impuesto a la renta. Encontramos por lo menos dos principios técnicos:
- Devengado.

19
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

Renta Neta = Venta – Costo de El artículo 22º de la Ley del Impuesto a la Renta categoriza por criterio de fuente no
Ventas por criterio de domicilio. Hay un apartado para las rentas de fuente extranjera que
puedan generar los DOMICILIADOS.
Renta Bruta = Renta Neta - Gastos
 ¿Cuántas categorías tenemos?
ESTA ESTRUCTURA Renta Bruta ≤ Renta Neta
FUNCIONA PARA TODAS
Tenemos 5 categorías:
LAS CATEGORÍAS. Donde la Renta Bruta = Renta Neta
SOLO SI EL GASTO = 0
pasivas K+w= activas
Impuesto a la Renta = Renta Neta Empresa W = trabajo
RK RW
K = capital
C 1 C 2 C 3 4 5
Teniendo cuenta esto, se va a determinar la renta en cada categoría, porque los K + w = empresa
supuestos difieren. global
C significa, cedular
EL Articulo 22: nos indica cuales son las categorías de renta:
Devengado Percibido Devengado Percibido
ARTÍCULO 22°.- Para los efectos del impuesto, las rentas afectas de fuente peruana se
califican en las siguientes categorías:  1º Y 2º Son denominadas rentas de capital, también llamadas rentas pasivas.
a) Primera: Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesión de bienes.  Y las de 4 y 5º son denominadas rentas de trabajo, también llamadas rentas
b) Segunda: Rentas del capital no comprendidas en la primera categoría. Inciso sustituido activas.
por el Artículo 7° del Decreto Legislativo N.° 972, publicado el 10.3.2007, vigente desde el  Y la 3º es capital + trabajo o sea es = Empresa.
1.1.2009.  Las rentas de 1º y 3º categoría funcionan bajo el principio del devengado.
c) Tercera: Rentas del comercio, la industria y otras expresamente consideradas por la Ley.  Las rentas de 2º, 4º y 5º categoría funciona bajo el principio del percibido.
d) Cuarta: Rentas del trabajo independiente.
e) Quinta: Rentas del trabajo en relación de dependencia, y otras rentas del trabajo Antiguamente existía una determinación global. Es decir, todas las categorías se
independiente expresamente señaladas por la ley. sumaban para establecer una tasa única sobre el ingreso que califica como renta en
 ¿En qué categoría se encuentran las rentas para no domiciliados? una determinada persona. Sea persona natural, jurídica, sociedad indivisa, sociedad
conyugal. Art. 14 de la ley del IR.
RENTAS DE LOS NO DOMICILIADOS: Solo tributan por sus rentas de
fuente peruana. No lo hacen por rentas de fuente extranjera. Entran en La norma fue evolucionando y ahora antes las desigualdades que puedan surgir
producto de una determinación global de rentas, ahora tenemos una división. Ahora
todas las categorías siempre y cuando fueran peruanas.
es una determinación individual o cedular.
RENTAS DE LOS DOMICILIADOS: Tributan por rentas de fuente mundial
que implica rentas de fuente peruana y rentas de fuente extranjera, los Las rentas de primera, segunda y tercera son cedulares. Pero todavía las rentas de 4ta
domiciliados tributaran en nuestro país siempre y cuando sean rentas de y 5ta global. Es decir, si yo recibo rentas del trabajo tanto de cuarta como de quinta
fuente peruana. tendré que sumarlas para determinar el Impuesto a la Renta. Pero si recibo rentas de
primera, segunda y tercera será el cálculo de forma individual o cedular.
 ¿Qué pasa con las rentas de fuente extranjera? No se encuentran
categorizadas. Art. 22 rentas de primera (art. 23) y segunda categoría (art. 24).
Rentas de tercera (art. 28).
Rentas de cuarta (art. 33).
Rentas de quinta (art. 35).

20
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

 ¿QUÉ ES EL DEVENGADO Y QUE ES EL PERCIBIDO?  Sin términos precisos para el pago.


 Caso especial -> Hecho futuro = a partir de ese momento es Devengamiento.
Artículo 57°. - A los efectos de esta Ley, el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada
año y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial Esto pasa para que se devengue una renta Devengamiento
con el ejercicio gravable, sin excepción.
Artículo 59°. - Las rentas se considerarán percibidas cuando se encuentren a disposición del
Las rentas se imputan al ejercicio gravable de acuerdo con las siguientes normas:
beneficiario, aun cuando éste no las haya cobrado en efectivo o en especie.
a) Las rentas de la tercera categoría se consideran producidas en el ejercicio
comercial en que se devenguen. Entonces:

Antes el texto del artículo 57 no contemplaba un alcance, una definición de lo que es  Disposición del beneficiario aun cuando no se haya cobrado
devengado y esto genero muchos problemas porque teníamos que recurrir a las  Sin cobro en efectivo o en especie
normas internacionales de información financiera o a las normas internacionales de
Tenemos rentas de 1ra, de 2da, 3ra, 4ta, 5ta, tenemos el devengado, tenemos el
contabilidad también llamadas NIFS o NICS respectivamente, entonces la ley del
percibido. El artículo 22 nos dice como se distribuyen las categorías de renta y el art.
impuesto a la renta, el legislador se dio cuenta de este problema de interpretación
23 nos empieza a hablar sobre la primera categoría
normativa y lo que nos dijo fue: ‘ahora les voy a dar una definición, unos alcances del
principio del devengado y nos dice en el art. 57 que es devengado. Artículo 23°. - Son rentas de primera categoría:
 ¿Qué es devengado? A) El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de
predios, incluidos sus accesorios, así como el importe pactado por los servicios
a) Para dicho efecto, se entiende que los ingresos se devengan cuando se han producido los
suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el
hechos sustanciales para su generación, siempre que el derecho a obtenerlos no esté sujeto
arrendatario y que legalmente corresponda al locador.
a una condición suspensiva, independientemente de la oportunidad en que se cobren y aun
cuando no se hubieren fijado los términos precisos para su pago. No obstante, cuando la
 ¿Qué es contrato de arrendamiento?
contraprestación o parte de esta se fije en función de un hecho o evento que se producirá en
el futuro, el ingreso se devenga cuando dicho hecho o evento ocurra. Adicionalmente, se debe Contratos que es denominado fuentes de las obligaciones de acuerdo al profesor
tener en cuenta lo siguiente: Manuel del puente y la valle, señala que un arrendamiento es un contrato por el cual
se cede un bien inmueble a cambio de una contraprestación, merced conductiva.
1) Tratándose de la enajenación de bienes se considera que se han producido los hechos
sustanciales para la generación del ingreso cuando se produzca lo señalado en los acápites Partes de un contrato de arrendamiento:
Por lo menos tenemos algunos alcances de lo que es devengado Arrendador   Arrendatario
 ¿Cuál es el primer requisito para poder encontrar, saber cuándo un - El arrendador cede la posesión al arrendatario a cambio de la merced conductiva.
ingreso se ha devengado? - Quien recibe el ingreso es el arrendador, este ingreso de acuerdo al art. 23 de la
a) Para dicho efecto, se entiende que los ingresos se devengan cuando se han Ley del Impuesto a la Renta calificaría como renta de primera categoría.
producido los hechos sustanciales para su generación - Es un contrato principal pero también nos habla de contratos derivados (esta
Entonces: norma nos habla que un contrato principal y un contrato derivado)

 Se entiende que los ingresos se devengan cuando se han producido los  ¿Cuál es el contrato derivado?
hechos sustanciales para su generación.
Subarrendamiento: Las partes en el subarrendamiento son el subarrendador y el
 No condición suspensiva.
subarrendatario
 No importa el cobro.

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DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

Subarrendador   Subarrendatario - Arrendadora: María


- Arrendatario: Samuel
- El subarrendador cede posesión al subarrendatario.
- El subarrendatario le va a dar a cambio una contraprestación o una merced El inmueble queda ubicado en quequeña, el monto de la merced conductiva es de 3000
conductiva. soles por un año.
- Quien recibe el ingreso es el subarrendador.
 ¿De acuerdo a este artículo, este ingreso podría calificar como renta al
igual como el primer caso de primera categoría?

Podría calificar, debe estar sujeto a evaluación.

Alumno: ¿En este subcontrato el ingreso obtenido por el subarrendador finalmente


seria dado al arrendador y por tanto no le correspondería pagar la renta al
subarrendador?

Profesor: No necesariamente.

EJERCICIO N.º 1 ¿Cuál es mi renta bruta?


Tenemos un contrato de arrendamiento y subarrendamiento Recordemos: El cálculo del impuesto a la renta al ser un tributo de realización
periódica y de periodicidad anual se calcula en un año (1 de enero – 31 de diciembre,
1. Primero debemos saber cuánto se debe tributar por estas rentas de primera
artículo 57º de la Ley del Impuesto a la Renta)
categoría
 Artículo 52°A: El impuesto a cargo de personas naturales, sucesiones indivisas y - 3000 al mes por un año.
sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, domiciliadas en el
país, se determina aplicando la tasa de seis coma veinticinco por ciento (6,25%) Mi renta bruta es: RB = 3000 3000 x 12 meses = 36 000
sobre sus rentas netas del capital. ¿Cuánto es mi renta neta?
Rentas netas de capital: 1 y 2 categoría, entonces 6, 25% para determinar mi renta Artículo 36: Para establecer la renta neta de la primera y segunda categoría, se deducirá por
 Artículo 36°. - Para establecer la renta neta de la primera y segunda categoría, se todo concepto el veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta.
deducirá por todo concepto el veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta. RB = 20% RB = 20% (36 000) = 7200
Renta neta, renta bruta, tasa RN = 36 000 -7200

Renta Neta = 28 800

Art. 52. A: se determina aplicando la tasa de seis coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre
sus rentas netas del capital.

Ventas – Costos de venta = Renta bruta Renta Bruta – gastos deducibles = 6.25%. RN es decir, sobre 28 800
Renta Neta. 6.25% de 28 800 = 1 800.
Tenemos un contrato de arrendamiento que celebra, por un lado: El impuesto a la renta es de 1 800

22
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

Nuestra tasa de acuerdo al artículo 52. A de la ley del impuesto a la renta es de 6.25%
pero el deducible para hallar de Renta Bruta a Renta Neta es un fijo, una tasa flat de
20% (por todo concepto, así nos dice la norma).

- 36 000 es mi Renta Bruta (RB).


- 7200 es mi deducible.
- Mi Renta Neta es 28 800

Nosotros calculamos nuestro impuesto a la renta sobre la Renta Neta, es decir este 6,
25% que tenemos 1800.
7% o 6,25%
 ¿Cuánto pagamos de Impuesto a la Renta? ¿Cuánto paga María de
Impuesto a la Renta? T. Efectiva = (deducible) 20% + (tasa) 6,25% = (tasa combinada o efectiva) 5%.
1800 Humberto Medrano decía cuando hacía referencia a estas determinaciones que hay
 ¿Sería distinto si digo que la tasa es de 5%? ¿Por qué es importante? que entender la lógica del tributo porque si entendemos vamos a poder entender
Es importante porque la tasa denominada tasa efectiva que es igual al deducible del cualquier modificatoria, si entendemos que existe una determinación de Renta Bruta,
20% (+) más el 6, 25% que es igual a una tasa combinada o efectiva del 5% un deducible a Renta Neta y una tasa aplicable a impuesto a la Renta, cualquier
modificación en tasa la vamos a entender y no solamente debemos saber (hay un 5%
T. Efectiva = (deducible) 20% + (tasa) 6,25% = (tasa combinada o efectiva) 5%. de tasa conminada), tal es así que incluso en el caso de 2da categoría existe una
excepción para aplicar una tasa directa de 5%, pero esa tasa también se puede
modificar. Entonces podemos hallarla como dice la norma, podemos comprobar
ahora, porque así esta nuestras normas vigentes con la tasa combinada del 5%, pero
debemos entender de donde sale.

 ¿De dónde sale?


Lo que podemos hacer es calcular también teniendo en cuenta este 5%, sin embargo - Renta bruta.
hay un problema porque de acuerdo a la tasa efectiva es 5% y podríamos hacer el - Deducible: (que son gastos, en caso de 1ra y 2da categoría no existe un
cálculo directo si nosotros sacamos el 5% de 36 000, en verdad es 1800, pero nuestras monto exacto para nosotros considerar Corrientes, no corrientes, otros,
normas tributarias son muy cambiantes, se modifican constantemente si nosotros - Renta neta.
entendemos que solamente es el 5% la tasa para determinar el Impuesto a la Renta, - %Tasa
ante cualquier modificación esto ya no funcionaría porque si nos modifican la tasa de - Impuesto a la Renta
6.25% y la cambian a un 7% o sino la cambian a un 6.20% ya no se aplica este 5%
como tasa combinada.

23
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

Maria tiene un contrato de arrendamiento con Samuel, la merced conductiva es de


3000 y lo hace por un año. Un año tiene 12 meses (3000 que es mensual x 12) es igual
a 36 000.

Alumno: ¿Qué pasa si el alquiler es 3000 y la base deducible de gastos es 20% porque
así lo establece la ley, que pasa si el arrendador hace unas mejoras al local y se gasta
20 000 soles, eso lo puede descontar?

Artículo 23°. - Son rentas de primera categoría:

(………………………………………………………………………………………………………………)

c) El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario (el que posee) o
subarrendatario (en caso de este contrato derivado), en tanto constituyan un beneficio
para el propietario y en la parte que éste no se encuentre obligado a reembolsar.

 ¿Cuáles son los tipos de Mejoras que encontramos en el código civil y


cuales están obligados a reembolsar? (más allá del término contractual)

Las necesarias, útiles y suntuarias o de recreo, se deben reembolsar (necesarias, útiles


o suntuarias). Por ejemplo, me arrienda un inmueble (Samuel arrendo un inmueble a
Maria y en este inmueble Samuel construyo una piscina, esa mejora es suntuaria).

El Inciso C nos dice que aquellas mejoras introducidas por el arrendatario (en este
caso Samuel hace una mejora) en tanto constituyan un beneficio para el propietario
Este deducible que son gastos en caso de 1ra y 2da categoría no existe un monto y en la parte que este no se encuentre obligado a reembolsar.
exacto para nosotros considerarlo, sino una tasa exacta que se determina para su
deducibilidad, una tasa (no hay que probar nada), en el caso de rentas de 3ra categoría  ¿Quién se encuentra obligado a reembolsar?
ese deducible no es por tasa, ese deducible es comprobable aplicando el principio de
El arrendador, pero en este NO caso se encuentra obligado a reembolsar el arrendador
causalidad.
una mejora suntuaria, NO tendré que pagar impuesto a la renta por esto.
El principio de causalidad es el tercer principio técnico de impuesto a la renta, y es
el más importante junto con el devengado (esto en el caso de 3ra categoría), entonces  ¿Qué pasa en el caso de las necesarias y útiles?
el fisco en el caso de 1ra, 2da categoría incluso parte de 4ta y 5ta categoría lo que hace Se suman, entonces en el caso de las mejoras se paga el impuesto de renta de 1ra
no es fiscalizar que es lo que pasa con estos gastos deducibles, porque a mayor categoría por las mejoras de acuerdo al Inc. C del artículo 23 de la ley del Impuesto a
deducibilidad mayor renta, existe una relación inversamente proporcional entre la la renta solo sobre las que se tienen que reembolsar.
deducibilidad del gasto y la renta, y, el pago que corresponde, por lo tanto mayor gasto
menor renta, a menor gasto mayor renta, que es lo que busca el estado que no se le  ¿Cuáles se tienen que reembolsar?
perjudique.
Las necesarias y las útiles, mas no las suntuarias.
Solo hemos visto de arrendamiento, lo mismo pasa con subarrendamiento, pero con
Esta tasa conminada la sabemos, no por norma porque no está en la norma, la
esa diferencia.
sabemos porque hacemos el cálculo, porque las tasas que están en la norma son las
Alumno: ¿De dónde sale 36 000? del 20% Flat en el artículo 52.A y en el artículo 36º está la del 6,25%, entonces
recordemos como se calcula pero teniendo en cuenta estas tasas, la tasa conminada

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DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

no está en la norma, la norma no nos dice (vas a aplicar una tasa conminada del 5%,
eso lo sacamos de lo que hacemos normalmente). 1

Plazo
S/ RB RN 19200 IR S/1,200
Veamos 36 000, el 20% de 7200 año

RN = 28 800 (Que es la deducción)

Conductiva
Si le sacamos el 5 % a los 36 000 vamos a tener 5800, ahí se aplica la tasa conminada

Merced
6.25
S/2,000 12 S/24,000 20% 4800
(ustedes lo pueden utilizar como comprobación) %

¿EN QUE TEORÍA DE LA RENTA ENCONTRAMOS A ESTE SUPUESTO DEL 6%?


La teoría de consumo por incremento patrimonial, porque la ley lo especifica
literalmente que por lo menos debe ser un 6%. Es decir que no puedo cobrar como
merced conductiva menos del 6% del valor del predio porque no es lógico que cobre
menos por un predio mayor, es un 6 % como base, por ejemplo, no se puede cobrar la
misma merced conductiva de una tiendita que de un centro comercial más grande.

PRIMER CASO PRACTICO.: Tres predios A, B, C

1º Se tiene que calcular la renta bruta

2º La merced conductiva es de 2 000

3º RENTA BRUTA = MC x12 (2 000x12 = 24 000)

CLASE # 08 Octubre 02 SUSY 4º Calcular la renta neta = (Deducir el 20%) = 24 000- RENTA NETA = 19 200

PRIMERO VAMOS A CONOCER QUE NOS DICE EL ARTICULO 23 EN EL 5º Para el impuesto a la renta hay que calcular el 6.25% = IMPUESTO A LA
INCISO A RENTA=1200

Artículo 23°. - Son rentas de primera categoría: AHORA HAY QUE TENER EN CUENTA: Que el valor de la merced conductiva no
puede ser inferior al 6% del valor del predio, es decir que mi piso en materia tributaria
a) El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de en el caso del predio A es de 4 800 anual, en el B 30 000 en el C 120 000.
predios, incluidos sus accesorios, así como el importe pactado por los servicios
suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el  PREDIO A (6%) =4 800
arrendatario y que legalmente corresponda al locador. En caso de predios amoblados  PREDIO B (6%) =30 000
se considera como renta de esta categoría, el íntegro de la merced conductiva.  PREDIO C (6%) =120 000
En caso de arrendamiento de predios amoblados o no, para efectos fiscales, se ¿EN QUE CASO SE APLICA LA PRESUNCIÓN DEL 6% DEL ARTÍCULO 23?
presume de pleno derecho que la merced conductiva no podrá ser inferior a seis
por ciento (6%) del valor del predio, salvo que ello no sea posible por aplicación de En el caso B y C PORQUE la merced conductiva que se está cobrando en de 24 000
leyes específicas sobre arrendamiento, o que se trate de predios arrendados al Sector (en el caso la RB anual) y no puede ser inferior al 6%. Y en el caso B y C es mayor de
Público Nacional o arrendados a museos, bibliotecas o zoológicos. 24 000, pero en el A no.

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DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

 PREDIO A (6%) =4 800 (RENTA BRUTA) Merced Duración Renta Renta Impues
 PREDIO B (6%) =30 000 (RENTA BRUTA) Conduct Bruta Neta to a la
iva renta
 PREDIO C (6%) =120 000 (RENTA BRUTA)
Arrendador A 2000 1 año 24000 4800 19200 1200
AHORA CALCULAMOS LA RENTA NETA E IMPUESTO A LA RENTA EN BASE A Arrendatario A
LO EXPLICADO ARRIBA.
Subarrendador B 3000 1 año 12000 2400 9600 600
subarrendatario Total, 1800
predio A
Tienda

B IR
Valor

S/80,000 S/4,800

En este contrato debe de existir la posibilidad de poder subarrendar el bien de manera


Departam

expresa, hasta se puede poner incluso cual es el fin para poder subarrendarlo
predio B

S/ S/ S/ S/ S/ S/
Valor
ento

S/500,000
30,000 30,000 6,000 24,000 1,500 300 En el contrato de arrendamiento:

 la merced conductiva es de 2000 soles mensuales


 Duración es de 1 año
predio C

S/ S/ S/ S/ S/ S/
Valor
Casa

S/2,000,000  Renta Bruta: a la merced conductiva se le multiplica por 12, ya que esta
120,000 120,000 24,000 96,000 6,000 4,800
merced es mensual y si queremos hallar el monto anual, se debe multiplicar
por el número de meses de un año.
Presunción 6%
RB = 2000 x 12
RB = 24000

Reparo RD

 Renta Neta: a la renta bruta se le saca el 20% y ese monto se le resta a la


RM renta bruta RN = RB - (RB x 20%)
RN = 24000 x 20%
RN = 4800
Si es que el contribuyente ha pagado menos de lo estipulado por la presunción, la
RN = 24000 – 4800
Administración Tributaria debe hacer un reparo sobre lo que no se ha pagado. El RN = 19200
reparo será la diferencia ente lo que debí pagar y lo que pague.

CASO PRACTICO
 Impuesto a la renta: a la renta neta se le saca el 6.25%
CLASE # 09 Octubre 06 ALE IR = 19200 x 6.25%
IR = 1200
Estábamos hablando del arrendamiento y hablamos sobre contratos principales y los
derivados, decíamos que el subarrendamiento era un contrato derivado, ya que
provenía del contrato de arrendamiento, hay que tomar en cuenta que el arrendatario En el contrato de subarrendamiento:
siempre será el subarrendador
 la merced conductiva es de 300 soles mensuales
 Duración es de 1 año

26
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

 Renta Bruta: Según el artículo 23 inc. a penúltimo párrafo: “Tratándose de Si la merced conductiva del primer caso cambia a una duración trimestral, es decir,
subarrendamiento, la renta bruta está constituida por la diferencia entre la arrendador pagaría 2000 cada tres meses:
merced conductiva que se abone al arrendatario y la que éste deba abonar al
Merced Duración Renta Renta Impuest
propietario”. Cuando la norma habla des subarrendatario en realidad está
Conduct Bruta Neta o a la
haciendo referencia al arrendador
iva (MC*4) renta
RB = 3000 x 12
RB = 36000 Arrendador A 2000 trimestral 8000 1600 6400 400
RB = 36000 – 24000
RB = 12000
Arrendatario A

 Renta Neta: igual que le renta neta del contrato de arrendamiento Subarrendador B 3000 1 año 28000 5600 22400 1400
RN = 12000 x 20%
subarrendatario B Total, 1800
RN = 2400
IR
RN = 12000 – 2400
RN = 9600
La diferencia seria que en vez de multiplicar la merced conductiva por 12 (ya que se
pagaba cada mes), ahora se multiplicaría por 4, porque estos 2000 soles se pagaran 4
 Impuesto a la Renta: Igual que en el contrato de arrendamiento
veces al año.
IR = 9600 x 6.25%
IR = 600 Artículo 23°.- Son rentas de primera categoría:

a) El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de


Entonces, el monto a pagar frente al FISCO es de 1800 soles, ya que se suma el predios, incluidos sus accesorios, así como el importe pactado por los servicios
impuesto a la renta del contrato de arrendamiento con el impuesto a la renta del suministrados por el locador (como agua o luz) y el monto de los tributos que tome a
contrato del subarrendamiento su cargo el arrendatario y que legalmente corresponda al locador
TOTAL = 1200 + 600 = 1800 Primero ¿se puede transferir obligaciones tributarias? Si se puede, pero no surte
efectos ante a administración tributaria, no es oponible, es decir, si a mí me
corresponde pagar el impuesto a la renta y a través de un contrato acuerdo que un
Si la merced conductiva del contrato de arrendamiento cambiara a 2000 soles, es
tercero va a pagar ese impuesto, la administración tributaria diría que yo tengo que
decir, que ambos contratos sean con el mismo monto, ya no habría ingreso en el
pagar y en todo caso podría pedir derecho de repetición contra el tercero
contrato de subarrendamiento y ya no habría renta bruta, porque la diferencia seria
0; por ende, el FISCO solo obtendría 1200 por el contrato de arrendamiento. A quien le corresponde pagar el impuesto predial es al propietario yo podría acordar
por contrato civil que se transfiera esta obligación, pero no es oponible ante la
Ejemplo: Yo (arrendatario) alquilo una casa por 4000 soles, y hago 4 stands para
administración tributaria, en caso del impuesto a la renta, si en un contrato de
subarrendarlos a 2000 soles cada uno, ganando 8000 soles, el propietario paga el
arrendamiento el arrendador A acuerda con el arrendatario A que a este monto de
impuesto a la renta por el contrato de arrendamiento de 4000 soles y el
2000 soles se le va a sumar el pago correspondiente al impuesto predial que le
subarrendatario pagaría la diferencia de lo que recibe y deja de pagar de los 4000
corresponde al propietario por ley de tributación municipal, pero que lo va a asumir
soles. Entonces el propietario pagaría el impuesto a la renta por los 400 soles que
el arrendatario, ese monto se suma para efectos del impuesto a la renta.
recibe y el subarrendatario pagaría por los otros 400 soles que se le resto a los 8000
soles. En caso de predios amoblados se considera como renta de esta categoría, el íntegro
de la merced conductiva.

27
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

En caso de arrendamiento de predios amoblados o no, para efectos fiscales, se


7. Las concesiones para explotar servicios públicos.
presume de pleno derecho que la merced conductiva no podrá ser inferior a seis por
ciento (6%) del valor del predio, salvo que ello no sea posible por aplicación de leyes 8. Las concesiones mineras obtenidas por particulares.
específicas sobre arrendamiento, o que se trate de predios arrendados al Sector
9. Derogado
Público Nacional o arrendados a museos, bibliotecas o zoológicos.
10. Los derechos sobre inmuebles inscribibles en el registro.
Se excluye de esta presunción los predios mencionados, porque pueden tener un
menor valor 11. Los demás bienes a los que la ley les confiere tal calidad.
En el caso de una cesión temporal de una concesión minera, si estaría gravada como
La presunción establecida en el párrafo precedente también es de aplicación para las
personas jurídicas y empresas a que se hace mención en el inciso e) del Artículo 28° impuesto a la renta de primera categoría según este inciso
de la presente Ley.
c) El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o
Articulo 28 e) Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas a que se refiere
el Artículo 14° (contribuyentes) de esta Ley y las empresas domiciliadas en el país, subarrendatario, en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte
comprendidas en los incisos a) y b) de este artículo o en su último párrafo, cualquiera
que éste no se encuentre obligado a reembolsar.
sea la categoría a la que debiera atribuirse.

Este artículo 28 nos habla sobre rentas de tercera categoría, por lo que en esta d) La renta ficta de predios cuya ocupación hayan cedido sus propietarios
presunción alguna vez se pretendió desconocer este 6% como mínimo y se estableció gratuitamente o a precio no determinado. La renta ficta será el seis por ciento (6%)
incluso una merced conductiva menor al señalar que no se aplicaban rentas de
primera categoría cuando realizan actividad empresarial porque está calificado en del valor del predio declarado en el autoevalúo correspondiente al Impuesto Predial.
rentas de tercera categoría, lo que no es cierto de acuerdo al artículo 23 como lo
acabamos de ver. La presunción establecida en el párrafo precedente también es de aplicación para las

b) Las producidas por la locación o cesión temporal de cosas muebles o inmuebles, no personas jurídicas y empresas a que se hace mención en el inciso e) del Artículo 28°
comprendidos en el inciso anterior, así como los derechos sobre éstos, inclusive sobre de la presente Ley, respecto de predios cuya ocupación hayan cedido a un tercero
los comprendidos en el inciso anterior
gratuitamente o a precio no determinado. Se presume que los predios han estado
Los inmuebles no comprendidos en el inciso anterior son los inmuebles distintos a
ocupados durante todo el ejercicio gravable, salvo demostración en contrario a cargo
predios, los cuales están establecidos en al artículo 885 del código civil
del locador, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
Artículo 885.- Bienes inmuebles Son inmuebles:
Esta es la misma situación que la referida anteriormente en caso de las empresas, las
1. El suelo, el subsuelo y el sobresuelo. rentas empresariales. Pero acá hay un porcentaje del 6%, por lo que revisaremos el
segundo párrafo del inc. B del articulo 23
2. El mar, los lagos, los ríos, los manantiales, las corrientes de agua y las aguas
vivas o estanciales. Asimismo, se presume (es una presunción iure de iure, porque no admite prueba en
contrario) sin admitir prueba en contrario, que la cesión de bienes muebles o
3. Las minas, canteras y depósitos de hidrocarburos. inmuebles distintos de predios, cuya depreciación o amortización admite la presente
4. Las naves y embarcaciones Ley, efectuada por personas naturales a título gratuito, a precio no determinado o a
un precio inferior al de las costumbres de la plaza, a contribuyentes generadores de
5. Los diques y muelles. renta de tercera categoría o a entidades comprendidas en el último párrafo del
6. derogado Artículo 14° (comunidad de bienes, join ventures, consorcios) de la presente Ley ,

28
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

genera una renta bruta anual no menor al ocho por ciento (8%) del valor de En conclusión, en casos de rentas de primera categoría, el valor del arrendamiento
adquisición, producción, construcción o de ingreso al patrimonio de los referidos no puede ser menor al 6% del valor del bien en el caso de los predios y en el caso
bienes. de la cesión temporal de bienes muebles e inmuebles distintos a predios el valor de
la cesión no puede ser menor al 8% del valor de la adquisición, y vemos como se
Tenemos esta presunción de 8% cuando existe esta cesión de bienes muebles e aplica en el artículo 23
inmuebles distintos a predios, en caso de bienes inmuebles dimos el ejemplo de la
concesión minera, donde si se le aplicaba la presunción del 8%, pero en caso de bienes
muebles, por ejemplo, si yo compre 3 motocicletas ¿se aplica este inc b del 8%, es
decir, pagaría como impuesto a la renta de primera categoría? Si, ya que en el inc. B En el artículo 22 y 24 son una lista que no es taxativa, porque cualquier otra ganancia
hace referencia a la cesión temporal a bienes muebles, pero hay que tomar en cuenta, de capital que no se encuentre comprendida en la primera categoría se encuentra en
que se deben cumplir con los siguientes requisitos: la segunda categoría

 Que lo realice una persona natural Artículo 24°. - Son rentas de segunda categoría:
 Que esta cesión sea a un título gratuito, a un precio no determinado o a un a) Los intereses originados en la colocación de capitales, así como los incrementos o
precio no inferior a las costumbres de la plaza, esta última es el valor de reajustes de capital, cualquiera sea su denominación o forma de pago, tales como los
mercado, es algo recurrente y repetitivo en el mercado producidos por títulos, cédulas, debentures, bonos, garantías y créditos privilegiados
 Que sea a una empresa, porque nos habla de los contribuyentes de tercera o quirografarios en dinero o en valores.
categoría y los del articulo 14
Ejemplo: En un contrato de mutuo*, quien recibe ese ingreso es el mutuante, este
En el caso de las motos, el valor de adquisición de estas motocicletas es de 10 mil ingreso sería los intereses, que forman parte de las rentas de segunda categoría
dólares cada una, esto quiere decir, que el valor de la cesión no puede ser menor al 8%
de estos 10 mil dólares por cada motocicleta. *Cuando el mutuante cede al mutuatario un capital, y este se compromete a
devolverle lo mismo ya sea en dinero o especies más intereses
En caso de no contar con documento probatorio se tomará como referencia el valor
de mercado. b) Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de
las cooperativas como retribución por sus capitales aportados, con excepción de los
La presunción no operará para el cedente en los siguientes casos: percibidos por socios de cooperativas de trabajo. se refiere a los intereses de las
cooperativas
(i) Cuando sea parte integrante de las entidades a que se refiere el último párrafo del
Artículo 14° de la Ley. (comunidad de bienes, joint ventures, consorcios) c) Las regalías.
(ii) Cuando la cesión se haya efectuado a favor del Sector Público Nacional, a que se Artículo 27°.- Cualquiera sea la denominación que le acuerden las partes, se considera
refiere el inciso a) del Artículo 18° de la Ley. (son inafectas, gobiernos locales, regalía a toda contraprestación en efectivo o en especie originada por el uso o por el
gobiernos regionales) privilegio de usar patentes, marcas, diseños o modelos, planos, procesos o fórmulas
secretas y derechos de autor de trabajos literarios, artísticos o científicos, así como
(iii) Cuando se trate de las transacciones previstas en el numeral 4 del artículo 32° de
toda contraprestación por la cesión en uso de los programas de instrucciones para
esta ley, las que se sujetarán a las normas de precios de transferencia a que se refiere
computadoras (software) y por la información relativa a la experiencia industrial,
el artículo 32°-A de esta ley.
comercial o científica.
Los precios de transferencias son estudios técnicos que son elaborados por
d) El producto de la cesión definitiva o temporal de derechos de llave, marcas,
economistas, contadores, abogados, a través de los cuales se establece un monto de
patentes, regalías o similares.
mercado o un valor de mercado para las operaciones, determinados contribuyentes
están obligados a hacerlo, lo realizan las auditoras más grandes a nivel mundial como Así sea definitiva o temporal hay un monto que se recibe por esta cesión que califica
the lios, IW etc. como segunda categoría

29
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

e) Las rentas vitalicias. PRACTICA 4


CASO #1:
El artículo 1923° del Código Civil define la renta vitalicia como aquella por la cual se
conviene la entrega de una suma de dinero u otro bien fungible, para que sean Bernardo Gonzales subarrienda una tienda a Roberto Mezacuadra acordando que se
pagados en los períodos estipulados. Ya sea a título gratuito u oneroso deberá pagar por ella un monto mensual ascendente a S/ 5000 por todo el ejercicio
2019.
f) Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que
dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la tercera Hasta acá tenemos un contrato de subarrendamiento por S/.5000.
(empresa), cuarta (trabajo independiente) o quinta categoría (trabajo dependiente),
en cuyo caso las rentas respectivas se incluirán en la categoría correspondiente. A su vez, en el mismo ejercicio, Roberto arrienda el inmueble referido (para luego
subarrendarlo como se mencionó anteriormente) al Centro Comercial Camino Real
g) La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los acordando que se deberá pagar por este concepto el monto ascendente a S/ 3500
asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aquéllos al cumplirse el mensuales.
plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o
participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados. Contrato de arrendamiento entre el centro comercial camino real y Roberto, hay un
subarrendamiento entre Roberto y Bernardo ¿Quién actúa como arrendador?
h) La atribución de utilidades, rentas o ganancias de capital, no comprendidas en el
inciso En el primer caso de arrendamiento actúa el centro comercial como arrendador y
como arrendatario Roberto.
j) del artículo 28° de esta ley, provenientes de fondos de inversión, patrimonios
fideicometidos de sociedades titulizadoras, incluyendo las que resultan de la
Como subarrendador Roberto y subarrendatario Bernardo.
redención o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos
o patrimonios, y de fideicomisos bancarios. Debido a unos gastos extraordinarios, no presupuestados, tanto Bernardo como
i) Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, con excepción Roberto, no han podido realizar el pago del 35% de las cuotas referidas.
de las sumas a que se refiere el inciso g) del Artículo 24°-A de la Ley.
¿Cuál es el criterio de imputación en rentas de primera categoría? ¿devengado o
El dividendo era la parte que le correspondía a cada accionista cuando se distribuyen percibido? DEVENGADO artículo 57 de la ley del impuesto a la renta.
las utilidades, es lo que se distribuye al finalizar un ejercicio, pero no solo es eso, sino
también hay una distribución de bienes, como cualquier otra forma posible.  Rentas de 1° y 3° devengado
 Rentas de 2° 4° y 5° percibido.
j) Las ganancias de capital. Son las que no se encuentran en las rentas de primera
categoría Debido a unos gastos extraordinarios, no presupuestados este dato no es
trascendental para renta de primera categoría porque ya se ha devengado.
CLASE # 10 Octubre 08
Es preciso mencionar que en el contrato de arrendamiento se señala expresamente
PRACTICA BB.
que se encuentra prohibido subarrendar el inmueble, tal es así que, para este caso en
CLASE # 11 Octubre 09 CRIS específico, se ha contemplado una cláusula de resolución expresa.

Existe una disposición civil distinta a la tributaria, este dato también es un dato
distractor, no camia el efecto tributario, son dos mundos distintos el civil y el
tributario.

Por otro lado, en el contrato de subarrendamiento se ha señalado que el valor del


inmueble asciende a S/ 400 000, sin embargo, el valor comercial del mismo asciende

30
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

a USD 130 000 y el valor del autovalúo asciende a S/ 180 000. T/C (tipo de cambio)  La renta bruta es la merced conductiva por el plazo que son 12 meses, es
3.4. Al respecto se le consulta: decir S/. 3500 x 12 = 42000

¿Qué valor debemos utilizar para efectos de impuesto a la renta? ¿valor comercial, del En el caso del subarrendamiento:
contrato o autovalúo? Existen resoluciones del Tribunal Fiscal que dicen que el valor
para determinar el impuesto a la renta es del autovalúo.
RENTA
MC * 12 meses - RB del Arrendatario
a. ¿Quién o quiénes son los contribuyentes del IR? BRUTA

Son dos, el arrendador que es el centro comercial y el subarrendador que es a su


vez arrendatario Roberto.  La merced conductiva es S/. 5000

b. ¿A cuánto ascienden la renta bruta y la renta neta?  La renta bruta cambia, en el artículo 23 dice Tratándose de
subarrendamiento, la renta bruta está constituida por la diferencia entre la
merced conductiva que se abone al arrendatario y la que éste deba abonar al
Merced Renta Renta IMPUESTO A LA propietario. Entonces se calcula:
Plazo
conductiva bruta Neta RENTA
(S/. 5000 x 12) – 42000= 18000

Luego sacamos la renta neta que es un deducible del 20% es decir:


Arrendatario

S/ 1 año (12 S/ S/ S/ S/
3,500 meses) 42,000 8,400 33,600 2,100 RENTA
RB - (RB * 20%)
NETA
Subarrendatario

 42000 – (42000 x 20%) = 33600 (Arrendamiento)


S/ S/1 S/ S/ S/
1 año
5,000 8,000 3,600 14,400 900  18000 – (18000 x 20%) = 14000 (Subarrendamiento)

IMPUESTO A
RN * 6.25%
En el caso del arrendamiento: LA RENTA

Sacamos finalmente el Impuesto a la renta:


RENTA BRUTA MC * 12 meses
 33600 x 6.25% = 2100 (Arrendamiento)

 14400 x 6.25 % = 900 (Subarrendamiento)


 La merced conductiva es S/. 3500
c. ¿Cuánto tendría que recibir el fisco por concepto de IR?

31
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

Se suma el impuesto a la renta del arrendamiento y el subarrendamiento: a. ¿Quién o quiénes son los contribuyentes del IR?

 2100 + 900 = S/. 3000 John Zevallos.

d. Bernardo ha pagado al fisco S/ 8 000 por concepto de IR correspondiente a la b. ¿A cuánto ascienden la renta bruta y la renta neta?
operación mencionada anteriormente. ¿El pago se ha realizado correctamente?
Usted como su abogado ¿Qué le aconsejaría? Fundamente. Ya sabemos que asciende al 50% entonces:

Bernardo no es contribuyente de impuesto a la renta, no genera ganancia por lo


tanto no existe impuesta a la renta, aconsejo que pida la devolución de su dinero $150,000
$30,000 $120,000 $7,500
por pago indebido porque nunca se debió pagar, no se configuro el supuesto Percibido
impositivo tributario.

Alumno: ¿Qué pasa con ese contrato si se resuelve?


Renta bruta:
Si se resuelve ya no tendría que pagar porque no se devenga y no tendría que
pagar el IR, si no se resuelve si tendré que pagar ¿Qué pasa con esa persona que RENTA
tiene que pagar, pero está en proceso judicial de resolución de contrato? Tendría Percibido * 20%
BRUTA
que repetir, pero sigue pagando.

CASO #2
 150,000 * 20% = 30,000
Hace dos días, John Zevallos ha transferido el inmueble de su propiedad ubicado en
Renta neta:
Sabandia (que fue comprado de su anterior propietario el día 30 de enero de 2004),

No se ha comprado, se adquirió a título gratuito. RENTA


Percibido - RB
NETA
Cuya extensión es de diez (10) topos, a un valor de USD 300 000, a favor de María
Mogrovejo, habiendo recibido a la fecha de suscripción del contrato un cheque de
gerencia a cargo del Banco BCP, que contiene el 50% del valor del inmueble. Por el
 150,000 – 30,000 = 120,000
otro 50% del valor del inmueble referido, María entregó a John, un cheque de pago
diferido que podrá cobrarse recién el día 24 de enero del año 2021. T/C 3.4. Al
Impuesto a la renta:
respecto se le consulta:

¿Qué criterio funciona en las rentas de segunda categoría? Percibido, ¿Qué dice el IMPUESTO
artículo 59 sobre el percibido? Cuando se encuentra en la disposicion, incluso si no lo A LA RN * 6.25%
he cobrado, ¿Qué pasa con el cheque de gerencia? Ya está a disposicion para cobrarse RENTA
entonces el monto contenido en el cheque se ha percibido.

También ha recibido un cheque de pago diferido, ¿este cobro se encuentra a


disposición? No, todavía no lo puedo cobrar no se ha percibito,  120,000 x 6.25% = 7,500

Por lo tanto, tributo sobre el valor del 50% por ser lo que se ha percibido.

32
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

c. ¿Cuánto tendría que recibir el fisco por concepto de IR? CLASE # 12 Octubre 13 EXAMEN

Tendría que pagar $7,500, pueden decirlo en dólares o en soles, en la clase no hay Examen
ningún problema.
1. Juan Frasica, de nacionalidad colombiana, ha residido en México desde el año
2017. Juan ha comprado dos terrenos en Tiabaya el año 2014, enajenando uno
d. ¿Las respuestas cambian si se considera que John adquirió la propiedad del
de ellos el mismo ejercicio y el otro, desde el siguiente año (enero de 2015), lo ha
inmueble vía herencia el día 30 de enero de 2003? ¿Por qué? Fundamente.
cedido temporalmente para su explotación a Ysrael Mercado de nacionalidad
paraguaya. Juan reside en nuestro país (hasta la actualidad) desde diciembre del
Articulo 21- A cuando se trata de una donación el valor computable es igual a 0.
año 2013. En este caso, Juan, a partir del ejercicio siguiente al de haber cumplido
mas de 183 días de residencia en nuestro país, es decir que a partir de enero de
Existe una excepción, pero esta no está contemplada en el caso, cuando existe un
2015, debe tributar por sus rentas de fuente peruana.
documento de fecha cierta que nos dice cuál es el valor con el que se ha adquirido
anteriormente, si contamos con una Escritura Pública que dice que es
V VERDADERO
determinado monto ese monto podrá computarse para el IR.
F FALSO
En este caso el valor de ingreso al patrimonio es 0 y 0 -7500 sigue siendo lo
mismo.
2. Solamente las rentas de capital son denominadas rentas pasivas y las rentas del
¿Cambiaria esta situación si en la renta de segunda categoría funcionara la renta trabajo independiente son las denominadas, activas
del devengado? Si, consideraríamos todo no solo lo percibido.
V VERDADERO
Tener en cuenta: F FALSO

Trigésimo Quinta. - Ganancias de capital devengadas a partir del


1.1.2004 3. La devolución del Impuesto Vehicular pagado indebidamente no es renta gravada
Las ganancias de capital provenientes de la enajenación de inmuebles por no ser renta producto.
distintos a la casa habitación, efectuadas por personas naturales,
sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar V VERDADERO
como tales, constituirán rentas gravadas de la segunda categoría, F FALSO
siempre que la adquisición y enajenación de tales bienes se produzca a
partir del 1.1.2004.
4. Los ingresos que se perciben a través del drawback, se encuentran comprendidos
FIN DE PRIMERA FASE
en la teoría del flujo de riqueza y califican como renta, pues reciben este monto
de un tercero.

V VERDADERO
F FALSO

33
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

10. Nuestra legislación tributaria considera a la persona natural como persona


jurídica para efectos del Impuesto a la Renta.
5. Las rentas imputadas requieren habitualidad para su configuración.
V VERDADERO
V VERDADERO F FALSO
F FALSO
11. En cualquier caso, la Administración Tributaria podría señalar que la sociedad
conyugal se encuentra domiciliada en el país cuando el cónyuge que recibe la
6. Constituyen ingresos afectos al Impuesto a la Renta, los intereses legales mayor renta se encuentre más de 183 días en un periodo cualquiera de 12
originados por el cumplimiento tardío del pago de las remuneraciones meses en nuestro país.
devengadas por parte del empleador al contribuyente.
V VERDADERO
V F FALSO
VERDADERO
F FALSO
12. El Colegio Profesional de Abogados, al ser una institución autónoma con
personería jurídica propia y con fines netamente gremiales, se encuentra
7. La renta bruta puede ser igual o mayor a la renta neta. Es igual cuando el nivel de dentro del supuesto de exoneración del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la
deducibilidad es cero. Renta.

V VERDADERO V VERDADERO
F FALSO F FALSO

8. En el Perú, las personas no domiciliadas que realicen actividad empresarial 13. La presunción de rentas de primera categoría referida a la generación de una
también tributan por rentas de tercera categoría renta bruta anual no menor al 8% de valor de adquisición, producción,
construcción o de ingreso al patrimonio de los bienes muebles, en el caso del
V VERDADERO subarrendamiento, se aplica sobre la diferencia entre la merced conductiva que
F FALSO se abone al arrendatario y la que se deba abonar al propietario.

V VERDADERO
9. La enajenación de bienes muebles a efecto de cancelar deudas, comúnmente F FALSO
denominadas daciones en pago constituyen actos de transferencia de propiedad
a título gratuito únicamente para efectos del Impuesto a la Renta.
14. La presunción de pleno derecho de rentas de primera categoría referida a que la
V VERDADERO merced conductiva no podrá ser inferior a 6% del valor del predio, en el caso del
F FALSO subarrendamiento, se aplica sobre la diferencia entre la merced conductiva que
se abone al arrendatario y la que se deba abonar al arrendador.

V VERDADERO
F FALSO

34
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

15. Marque la(s) opción(es) correcta(s): 17. Respecto a la renta:

Únicamente las rentas de capital y trabajo producidas por En el presente caso, el impuesto a la renta se calcula sobre la renta
A A
domiciliados se encuentran categorizados. bruta.
La renta bruta total del subarrendamiento asciende a S/. 360 000 y el
Las rentas de trabajo y empresariales producidas por no domiciliados B
B impuesto a la renta a pagar S/. 18 000
se encuentran categorizadas.
La renta neta del arrendamiento asciende a S/ 192 000 y su Impuesto
C
Solamente las rentas empresariales y de capital producidas por no a la Renta asciende a S/ 18 000.
C
domiciliados se encuentran categorizadas. La renta neta total asciende a S/ 288 000 y el Impuesto a la Renta del
D
arrendamiento asciende a S/ 12 000.
Las rentas de capital producidas por no domiciliados no se encuentran
D E Ninguna.
categorizadas.

E Ninguna.

Jorge Tapia es subarrendador de cinco buses de propiedad de Marco Carrillo,


acordando con la subarrendataria Mariana Márquez una merced conductiva
ascendente a S/ 60 000 cada dos meses durante todo el ejercicio 2019. En el contrato
de arrendamiento (celebrado con Marco) y por el mismo ejercicio, se ha acordado una
merced conductiva mensual de S/ 20 000, la cual será incrementada en los siguientes
ejercicios en razón del 5% anual. Lamentablemente, debido a cargas laborables, Jorge
no ha podido cumplir con sus obligaciones contractuales y ha pagado únicamente el
40% de lo pactado en todo el año 2019, a pesar de haber recibido todo el dinero por
parte de Mariana. El valor de cada vehículo asciende a S/ 100 000. Respecto al caso,
marque la opción correcta:

16. Respecto al contribuyente y la obligación tributaria:

A Solo Jorge es contribuyente del impuesto


B Marco, Mariana y Jorge son contribuyentes del impuesto
Jorge y Marco pueden asumir la carga tributaria de Mariana vía
C
transferencia de obligación convencional tributaria.
D Todas son correctas.
E Ninguna.

35
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE II

CLASE # 14 Octubre 22 LES

CUADRO BÁSICO: del contenido de EMPRESARIA


la ley de impuestos LES
K + w (Rentas
. de capital y ACTIVAS
PASIVAS
trabajo) W (Rentas de trabajo.)
K (Rentas de Capital)

Categor
1 2 3 4 5
ía
Criterio
de
Devengado Percibido Devengado Percibido Percibido
Imputa
ción
- Otras
- Arrendamie
Gananci - Actividade WI WD
nto

SEGUNDA
Conten as que s - Trabajo - Trabajo
- Subarrenda
ido no están empresari independien dependi
miento
en la ales te ente.
- Cesión
1ra.

Las rentas de fuente extranjera del domiciliado, ¿en qué categoría tributan?

FASE
- En principio no hay categorías para rentas de fuente extranjera, solo hay
para rentas de fuente peruana.
- Pero el domiciliado también tributa por rentas de fuente extranjera o
mundial y de las peruanas.

En las rentas de 1ra ya las revisamos, las de 2da revisamos los supuestos de
enajenación de inmuebles y vimos que había excepciones para la enajenación de
inmuebles, que eran los siguientes supuestos:

- Que no se tributaran en el caso que hayan sido adquiridos antes del 1 de


enero del 2004 (este primer supuesto está en la 35º Disposición
complementaria y final:

Trigésimo Quinta. - Ganancias de capital devengadas a partir del 1.1.2004 Las


ganancias de capital provenientes de la enajenación de inmuebles distintos a la
casa habitación, efectuadas por personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, constituirán rentas
gravadas de la segunda categoría, siempre que la adquisición y enajenación de
tales bienes se produzca a partir del 1.1.2004.)

36
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

- Casa habitación, que se encuentra en el: Donde se reduce el 20% de la RB


RB
Artículo 1°-A.- DEFINICIÓN DE CASA HABITACIÓN para obtener la RN.
Para efecto de lo dispuesto en el acápite i) del último párrafo del Artículo 2° de la (20% de RB)
Ley, se considera casa habitación del enajenante, al inmueble que permanezca en En la RN se calcula la tasa del
su propiedad por lo menos dos (2) años y que no esté destinado exclusivamente RN impuesto.
al comercio, industria, oficina, almacén, cochera o similares.
6.25% ¿Cuánto es la tasa del impuesto?
Eso quiere decir, que ¿un bien inmueble puede ser considerado casa
6.25% y vimos que también había
habitación si es que lo destino parcialmente como tienda? IR
un deducible del 5%.
En el artículo dice “que no esté destinado exclusivamente”, contrario sensu
si está destinado exclusivamente no puede calificar como casa habitación, 5%
pero si está destinado parcialmente si puede ser casa habitación. Ahora vamos a ver si esta tasa se aplica en todos los casos, revisemos el articulo
En caso el enajenante tuviera en propiedad más de un inmueble que cumpla 52 A:
con las condiciones señaladas en el párrafo anterior, será considerada casa ARTÍCULO 52-A El impuesto a cargo de personas naturales, sucesiones
habitación sólo aquél que, luego de la enajenación de los demás inmuebles, indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como tales,
resulte como el único inmueble de su propiedad. Cuando la enajenación se domiciliadas en el país, se determina aplicando la tasa de seis coma
produzca en un solo contrato o cuando no fuera posible determinar las veinticinco por ciento (6,25%) sobre sus rentas netas del capital.
fechas en las que dichas operaciones se realizaron, se reputará como casa
habitación del enajenante al inmueble de menor valor. Tratándose de la renta neta del capital originada por la enajenación de los
bienes a que se refiere el inciso a) del artículo 2 de esta Ley, la tasa a que se
Entonces tenemos los requisitos de: 2 años, la no exclusividad y que se de en refiere el párrafo anterior se aplicará a la suma de dicha renta neta y la
el último inmueble (si fueran varios no podría considerarlo casa habitación, renta de fuente extranjera a que se refiere el segundo párrafo del artículo
solo el ultimo). La norma les da un especial tratamiento a estos tipos de 51 de esta ley.
inmuebles porque aparentemente las personas enajenantes, como venderos
no contaran con capacidad contributiva para tributar por impuesto a la Lo previsto en los párrafos precedentes no se aplica a los dividendos y
renta, por eso se les da este tratamiento. cualquier otra forma de distribución de utilidades a que se refiere el
inciso i) del artículo 24 de esta ley, los cuales están gravados con la tasa
¿Qué otros supuestos tenemos en rentas de 2da categoría? (artículo 24) de cinco por ciento (5%).
Son rentas de segunda categoría: Ahora, del artículo 24, inciso i:
a. Los intereses originados en la colocación de capitales, Son rentas de segunda categoría:
Entonces hablamos de, por ejemplo, contrato de mutuo: i. Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, con
- Tenemos un mutuante que cede temporalmente un capital al mutuatario a excepción de las sumas a que se refiere el inciso g) del Artículo 24-A de la
cambio de que este le regrese el capital con intereses. El ingrese que califique Ley. Inciso incorporado por el Artículo 7 de la Ley Nº 27804, publicada el 2
como renta serán los intereses por ese contrato de mutuo, y esos intereses de agosto de 2002.
los genera el mutuante, y este será calificado como contribuyente para ¿Qué es un dividendo para efectos del impuesto a la renta? Veamos el art. 24.A
efectos del impuesto a la renta.
- En el caso de la determinación de rentas de capital de 1ra y 2da categoría Recuerden que cuando hablamos de regalías la ley también nos da una definición y
tenemos: nos dice que es lo que alcanza a ser dividendos para efectos de la ley)

37
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

Artículo 24 A
Empresariales. 29.5% 30%
Para los efectos del Impuesto se entiende por dividendos y cualquier otra
forma de distribución de utilidades:
¿Por qué, el legislador ha cambiado de tasas en el caso de las empresas y en el caso de
a. Las utilidades que las personas jurídicas a que se refiere el Artículo 14 de dividendos, reduciendo a la tasa empresarial y aumentando la tasa de dividendo?
la Ley distribuyan entre sus socios, asociados, titulares, o personas que las ¿Por qué no solo una? ¿Por qué ambas? ¿Por qué existe entonces, una relación
integran, según sea el caso, en efectivo o en especie, salvo mediante títulos inversamente proporcional entre las rentas empresariales y los dividendos? ¿Qué ha
de propia emisión representativos del capital. buscado el legislador con esto?
b. La distribución del mayor valor atribuido por revaluación de Producto de una renta empresarial las actividades que generalmente se generen,
activos……… estas son las que se dividen. Miren los tiempos de grabación:
c. La reducción de capital………… 1. En un primer momento se grava la empresa
d. La diferencia entre el valor nominal de los títulos representativos…. 2. En un segundo momento se grava con las actividades que queden, los
dividendos cuando se distribuyan.
e. Las participaciones de utilidades que provengan de partes del
fundador…. ¿De nuevo, ¿Qué quiso el legislador?

f. Todo crédito hasta el límite de las utilidades y reservas de libre Cambiemos de escenario, para entender:
disposición, … Alejandra es socia de una empresa con 40% de acciones, Álvaro con 30%, Francisco
El artículo 24.A nos dice que es lo que se da a entender para efectos del impuesto a la con 20% y Yosiv Y. con 10%. Esta empresa tiene utilidades a fin de año de 1 000 000
renta sobre dividendos, pero cualquier forma o distinción de utilidades, se considera (un millón).
entonces que cualquier forma que puedan utilizar una empresa para distribuir sus - El estado dice “disminuya la tasa de renta empresarial” para que pagues el
utilidades, más allá de que no se denominen como dividendos estarán considerados 29.5% de 1 millón y aumenta la tasa de dividendos que antes era 4.1% para
con esta tasa del 5%. que ahora pagues, sobre lo que dividas el 5%.
El artículo 24.A nos dice que hay supuestos; pero coincidentemente el art 52.A que
Empresa Accionistas
considera que la tasa para la distribución de dividendos es de 5%, ha sido modificado
junto con la tasa de renta empresarial. NewCo A Alejandra 40% ¿Distribuyan?
Álvaro 30% ¿Reinviertan?
PARTE IMPORTANTE sobre rentas de 2da categoría en cuanto a dividendos:
Francisco 20%
Las tasas para dividendos o cualquier otra distribución de utilidades es de 5% y las
YY 10%
tasas para rentas empresariales es de 29.5%. Anteriormente cuando la tasa del
dividendo era MENOR como 4.1%, la tasa de la renta empresarial era MAYOR. 1 000 000

Ahora Antes ¿Quiénes reciben dividendos?


Dividendos o - Alejandra, Álvaro, Francisco y YY.
cualquier
5% 4.1%
distribución de ¿Prefieren pagar una tasa de 29,5%, en vez de una tasa de 30%?
utilidades.
- Si

38
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

¿Prefieren pagar una tasa de 5%, en vez de una tasa de 4.1%? ¿qué tasa prefieren CUARTA Y QUINTA CATEGORÍA
pagar, la mayor o menor?
Son aquellas que perciben únicamente las personas naturales que se encuentran en
- Alumnos: La menor este paraguas de las rentas de trabajo, ahora es importante para conocer rentas de
trabajo que antes hayamos revisado derecho laboral (nos dice cuáles son los
Y si ahora es mayor, ¿van a querer pagarlo? Y si ahora es mayor ¿van a querer elementos de la relación laboral que se van a derivar en las rentas de, por ejemplo,
distribuir o que harán con el dinero? quinta categoría).
¿Qué quiso el legislador?: ¿Que ustedes distribuyan o reinviertan? ¿Qué significa que sea celular o global? (recordemos que antes la ley del impuesto
Quiso que reinviertan, porque ese cambio que hace el legislador de disminuir la a la renta hacia una determinación global, o sea que todas se sumaban, actualmente
tasa de renta empresarial (para no ver afectada la actividad empresarial y la ya no ocurre eso porque vulnera el principio de capacidad contributiva)
recaudación nacional) pero el aumento de la tasa de dividendos es para ¿La determinación en rentas de 1, 2, 3 y 4ta categoría es celular o global?
desincentivar la distribución, porque va a haber una tasa mayor y por lo tanto no
existiría una reinversión. EMPRESARI
ALES
*Si le pusiéramos una tasa al gasto de comida, que te destinaron 10% para gastos de K + w (Rentas
comida, (gustos) ¿gastarías? O ¿destinarias para algo más? Si, lo mismo pasa con las de capital y
empresas. PASIVAS ACTIVAS
trabajo)
K (Rentas de Capital) W (Rentas de trabajo.)
Existe entonces una tasa de dividendo del 5%: (es un elemento de política fiscal
para manejar a las empresas.)
Categor
1 2 3 4 5
- Tasa de dividendo: Es una tasa de renta empresarial que se manejan de forma ía
conjunta. Actualmente nuestra tasa de renta empresarial no es la mayor del mercado. Criterio
En nuestra legislación la tasa mayor la tienen las personas naturales. de Percibi
Devengado Devengado Percibido Percibido
Imputa do
*¿la tasa más alta es la que grava a las empresas? No, es la que grava a personas
ción
naturales en rentas de trabajo que alcanza hasta el 30%.
- Otras
- Arrendamie Ganan
- Activida WI WD
nto cias
Conteni des - Trabajo - Trabajo
- Subarrenda que no
do empresa independ dependi
miento están
riales iente ente.
- Cesión en la
1ra.

Art. 33 Art. 34

1ra 2da 3ra 4ta 5ta


¿G o C? C C C
G

G =Esto quiere decir que las rentas de 4ta y 5ta categoría SE SUMAN.

39
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

Entonces, suponiendo: PRACTICA 01:

- A trabaja a través de recibos por honorarios, y de forma dependiente en una A NewCo A ha obtenido un resultado positivo en el ejercicio 2018 quedando
empresa, ¿Cómo tributarias, sumando o de forma independiente? dividendos pendientes de pago a sus accionistas Mario Baca, Julia Cornejo, Roberto
SUMANDO porque la determinación es global. Medina y Mónica Manrique (su participación accionarial es proporcional). Los
- Después veremos los supuestos en cada categoría, en la 4ta categoría están dividendos ascienden a S/ 2 000 000 y fueron pagados a Julia en diciembre de 2019
en el art 33 y los supuestos de la 5ta están en el art. 34. y a Mónica en agosto del mismo año. En el caso de Roberto y Mario, se pagaron el
- Global es que si yo como trabajador genero rentas de 4 y 5ta se suman. 40% de sus dividendos en septiembre y octubre de 2019, respectivamente, y la
diferencia se pagará recién en enero del 2021. Al respecto, sobre el pago que deberán
CONCLUSIÓN: realizar el año 2020, le consultan:

- En 1 y 2da categoría se mantiene lo de RB, RN. Utilidades Utilidades Percibieron Percibieron


Fecha
% S/ en 2019 % en 2019 S/
RB Ahora Antes NEWCO 100% 2 000 000

Mario B 25% 500 000 40% 200 000 Oct-19


(20% de RB)
Dividendos o Julia C 25% 500 000 100% 500 000 Dic-19
RN cualquier
5% 4.1%
distribución de Roberto 25% 500 000 40% 200 000 Set-19
6.25% utilidades.
Mónica 25% 500 000 100% 500 000 Ago-19
5%
IR Empresariales. 29.5% 30%
Hay que recordar que es un tributo de periodicidad anual, por lo que al ser la acción
del ejercicio del 2019 sería un tributo para el año 2020.
- En 3ra, 4ta y 5ta categoría varía:
o La RB siempre se mantiene arriba y primero. Al ser una renta de segunda categoría el criterio de imputación es del percibido, eso
o La deducibilidad va a variar. quiere decir que únicamente se tributara por lo que se ha percibido. En este caso,
o La RN también varia (Aquí se cortó el audio, y no se escuchó bien Mario y Roberto solo percibieron el 40% en el 2019, recibiendo 200000 soles cada
si el RN varia o no varía, pero considero que es que varía) uno; mientras que Julia y Mónica percibieron el 100% de las utilidades, recibiendo
o También varia la tasa de la categoría. 500000 soles cada una.
CLASE # 15 Octubre 23 SU PREGUNTAS:
Práctica BlackBoard que se resuelve la siguiente clase. Percibieron el 2019 5% IR
CLASE # 16 Octubre 27 ALE MB 200 000 10 000
JC 500 000 25 000
RM 200 000 10 000
MM 500 000 25 000
TOTAL 1 400 000 70 000

40
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

1. ¿Cuál es la renta neta total?


Respuesta: Roberto deberá pagar al fisco 10 000 soles
Primero debemos hallar la renta bruta, la cual es lo que percibieron en el año
2019
3. ¿A cuánto ascendería el impuesto a la renta de Julia si únicamente se le
Artículo 36°. - Para establecer la renta neta de la primera y pagó el 50% del monto mencionado en el caso?
segunda categoría, se deducirá por todo concepto el veinte por
ciento (20%) del total de la renta bruta. Dicha deducción no es Utilidades Utilidades Percibieron Percibieron
aplicable para las rentas de segunda categoría comprendidas en Fecha
% S/ en 2019 % en 2019 S/
el inciso i) del Artículo 24°.
NEWCO 100% 2 000 000
Inciso I del artículo 24: dividendos y cualquier otra distribución de utilidades

En este caso son dividendos, según el artículo 36 para establecer la renta Mario B 25% 500 000 40% 200 000 Oct-19
neta se necesita de un deducible, no se aplica este deducible del 20% en el
Julia C 25% 500 000 50% 250 000 Dic-19
caso de dividendos; por lo tanto, mi renta bruta es igual a mi renta neta.
Roberto 25% 500 000 40% 200 000 Set-19
Entonces, la renta bruta total seria la suma de todo lo que percibieron los 4
en el 2019, dicha respuesta sería también la renta neta Mónica 25% 500 000 100% 500 000 Ago-19

200 000 + 500 000 + 200 000 + 500 000 = 140 000
Renta Bruta 5%
MB 200 000 10 000
Respuesta: La renta bruta seria 140 000 soles
JC 250 000 12 500
RM 200 000 10 000
2. ¿Cuánto deberá pagar Roberto al fisco?
MM 500 000 25 000
Respecto a lo que percibió cada persona, se la saca la tasa del impuesto a cada TOTAL 1 150 000 57 500
uno, el cual es 5%, según el artículo 52 – A.

Articulo 52 – A: … Lo previsto en los párrafos precedentes no


Si Julia solo percibió el 50% de sus utilidades, recibiría 250000 soles (siendo al renta
se aplica a los dividendos y cualquier otra forma de distribución
neta y bruta)
de utilidades a que se refiere el inciso i) del artículo 24° de esta
ley, los cuales están gravados con la tasa de cinco por ciento
500 000 x 0.50 = 250 000
(5%).

Entonces, si Roberto percibió 200000 soles en el 2019, se la sacaría el 5%,


para saber cuánto sería su impuesto Ahora, se debe sacar el 5% a su renta neta, para saber cuánto seria su impuesto a la
renta
200 000 x 0.05 = 10 000
250 000 x 0.05 = 12 500

41
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

Respuesta: Julia tendría que pagar 12 500 soles al fisco  Las rentas empresariales

Las rentas de cuarta categoría se denominan como las de trabajo independiente y las
de quinta son las de trabajo dependiente
4. Teniendo en cuenta la premisa anterior, ¿Quién debería pagar más al
fisco? y ¿Quién menos? Artículo 22°. -Para los efectos del impuesto, las rentas afectas de
fuente peruana se califican en las siguientes categorías:
Debería pagar más Mónica, ya que pagaría 25 000 soles
...

d) Cuarta: Rentas del trabajo independiente.


Debería pagar menos Mario y Roberto, ya que cada uno pagarían
10000 soles e) Quinta: Rentas del trabajo en relación de dependencia, y otras
rentas del trabajo independiente expresamente señaladas por la
ley.
TEMA #04: RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA
¿Por qué en rentas de quinta categoría se contemplan además rentas del trabajo
Habíamos visto que en la ley de impuesto a la renta existen 5 categorías, de estas independiente? Vamos a ver que el nivel de deducibilidad en rentas de 4ta y 5ta son
encontramos: distintas, la ley del impuesto a la renta presume que aquellas personas que perciben
rentas del trabajo independiente no podrían tener la misma seguridad que aquellas
 las rentas del capital son de 1ra y 2da categoría, también denominadas personas que perciben rentas del trabajo dependiente.
rentas pasivas, por ejemplo, si arrendamos un inmueble no tendríamos que
realizar una actividad adicional para poder obtener esa renta, todos los Para esto, debemos guiarnos por lo que dice el derecho laboral, sobre los elementos
meses recibiríamos una merced conductiva y producto de eso tendríamos para considerarse una relación laboral dependiente:
que tributar eventualmente, de igual forma con un contrato de mutuo, si
prestamos una cantidad de dinero con un interés del 4% se tributara por el  La subordinación
interés que califica como renta. En estas rentas existe una forma de  Personalísima
determinación de la renta y su vez del impuesto a la renta.  Con remuneración (pago)
 las rentas del trabajo, en rentas de 4ta y 5ta categoría sucede lo mismo que
CRITERIO DE IMPUTACIÓN: PERCIBIDO
con las rentas de capital, es decir, se da la renta bruta, la renta neta y el
impuesto a la renta; la diferencia es que el nivel de deducibilidad difiere, ya Artículo 59° - LIR
no nos encontraremos en la única deducción del 20% (a excepción de los
dividendos, que no tiene deducción), encontraremos otras formas de “Las rentas se consideran percibidas cuando se encuentren a disposición
deducibilidad, que se aplicaran de acuerdo a la UIT, el cual es un factor del beneficiario, aun cuando este no las haya cobrado en efectivo o en
macroeconómico que permite manejar política fiscal, ya que puede afectar especie”.
negativamente o positivamente la recaudación nacional; lo afectara ¿cuál es el criterio de imputación en el caso de 4ta y 5ta categoría? En ambos casos
positivamente cuando permite un mayor nivel de recaudación, por ejemplo, tienen el criterio del percibido, lo que quiere decir es que si tengo disposición o no he
cuando baja el nivel de UIT, baja a su vez el nivel de deducibilidad en el caso percibido el ingreso que califica como renta no tendré que tributar sobre este.
de rentas del trabajo, como consecuencia se incremente el nivel de
recaudación, se paga más, también afecta positivamente, cuando se Recordemos que hay dos criterios de imputación:
incrementa monto de UIT, y algunas multas y las tasas judiciales se
encuentra basada en % de UIT, incrementándose estas. Este elemento de  Del devengado, que es en al artículo 57 de la ley, en este caso tendremos que
política fiscal, la UIT, se aplica en el nivel de deducibilidad en el caso de las cumplir con los requisitos que diga el mencionado articulo
rentas de trabajo.

42
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

 Del percibido, que está en artículo 59, en este caso solo se tributará cuando La ley del impuesto a la renta hace una diferencia en estos casos, porque se asume
tenga disposición del ingreso que califica como renta, es decir, si tengo que existe una mayor sensibilidad en el ingreso que califique como renta en el caso
disposición en dos o tres año la obligación tributaria recién nacerá cuando del inciso a. porque, por ejemplo, en el ejercicio de una profesión, normalmente el
lo perciba. ingreso no es periódico, salva que se trabaje de forma dependiente, pero aquellos que
perciben un pago de un caso, de repente en enero reciba un pago, pero en febrero el
Es importante saber cuándo se imputa una renta, porque el costo financiero del pago PJ está de vacaciones y todos se van a la playa.
que yo pueda realizar a la administración tributaria es muy alto, es decir, si tengo 50
mil dólares ahora, dentro de dos años tendrá otro valor, si se invierte bien, ya no En el inciso b, nos habla sobre los directores de empresa, primero debemos saber que
serán 50 mil dólares será un monto mayor. una sociedad está conformada por el directorio, gerencias y junta de accionistas.

Muchas de las claves en materia tributaria, no es dejar de pagar tributos sino es Ejemplo: conformamos una empresa dedicada a venta de productos relacionada a la
pagarse cuando deban pagarse, y normalmente esto ocurre al posponer el nacimiento lana de alpaca, BABY ALPACA S.A.C., donde:
de la obligación tributaria, y justamente basados en criterios de imputación. En el
caso de rentas de 4ta y 5ta, que van a ser pagadas por persona naturales, esto quiere  Claudia tiene el 50% de las acciones
decir que en ningún caso una persona jurídica pagara una renta de trabajo, se va a  Carolina tiene un 25% de las acciones
adoptar el criterio del percibido.  Paola tiene un 25% de las acciones
 Francisco es un profesional con 10 años de experiencia en el rubro textil
El caso típico de percibido es recibir una determinada cantidad de dinero a través de
 Juan Marcos es un ingeniero industrial que conoce el proceso productivo de
un título valor, como un cheque, yo podría cobrarlo en este momento, y si no lo cobro
las chompas elaboradas a base de alpaca
podría ser una elección que podría afectar la recaudación nacional, por eso el fisco
 Camila va a ser una financista en el rubro textil
dice que no es cuando se cobre sino cuando tengo disposición para el cobro.
Un directoria es aquel órgano colegiado que decide el futuro de la empresa,
SUPUESTOS ART. 33° LIR normalmente de las sociedades y son designados por el nivel de especialización, por
el nivel de experiencia y por la capacidad de gestión; estos directores reciben un pago,
que se asemeja a las dietas que reciben los regidores, ya que se les paga por las
reuniones que tienen. Estos pagos son categorizados en cuarta categoría del inciso b.
Rentas de Cuarta Categoría
Entonces en este caso, tenemos a todas estas personas para formar un directorio, y
cada pago que se les dé a cada uno se categoriza como renta de 4ta categoría.

El ejercicio individual de cualquier También entran en esta 4ta categoría del inciso b:
profesión, arte, ciencia o El desempeño de funciones de director de
actividades no incluidas empresas, síndico, mandatario, gestor de  Un sindico, que es un dirigente de colegiados, por ejemplo, la remuneración
expresamente en la tercera negocios, albacea y actividades similares, que se le paga a un organismo de esta naturaleza también entra en esta
categoría. incluyendo el desempeño de las funciones categoría
de regidor municipal o consejero regional,  Un mandatario, que viene de los contratos de mandato
por las cuales perciban dietas.
 Un gestor de negocios, que es una clase de administrador de negocios
 Un albacea, es un administrador que se le asigna determinados bienes, es un
guardián de bienes que gestiono y administra un determinado patrimonio
Las personas que tributarán rentas de cuarta categoría serán las mencionadas en el
cuadro, los de la izquierda son del inciso a y los de la derecha son del inciso b, ambas  Las dietas de los regidores
tienen una determinación distinta.

43
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

DETERMINACIÓN - En todos los demás casos no existe una identidad entre la renta bruta y la
renta neta.
La determinación de ambos incisos es diferente, porque para el inciso a existe una
deducción de renta bruta para renta neta del 20% con un límite de 24 UIT y además ------------------------------------------------------------------
existe una deducción única de hasta 7 UIT. En caso del inciso b, solo hay una
deducción de las 7 UIT. RENTAS DE TRABAJO

¿esto quiere decir que todas las personas que generen rentas del trabajo deban Encontrábamos 4ta categoría y el de 5ta categoría que tiene 2 supuestos, art. 33 inc.
tributar? Esto quiere decir, que aquellas personas que reciban ingresos menores de a y art. 33 inc. b. en rentas de cuarta tenemos:
7 UIT que califican como renta del trabajo no tendrían que tributar. Ahora en el 2020
SUPUESTOS ART. 33° LIR
la UIT esta 4300 soles, por lo que 7 UIT serian 30100 soles, así que aquellas personas
que reciban ingresos menores a este monto no deben tributar

¿esto quiere decir que aquellas personas que deben tributar deben percibir una
remuneración mensual mayor a 30100 soles? No, porque este tributo es anual y Rentas de Cuarta Categoría
esos 30100 soles que se deben percibir es de manera anual

CLASE # 17 Octubre 29 LES


El ejercicio individual de cualquier
Las rentas de trabajo, ¿CUÁL ES SU CRITERIO DE IMPUTACIÓN? profesión, arte, ciencia o El desempeño de funciones de director de
actividades no incluidas empresas, síndico, mandatario, gestor de
Percibido. expresamente en la tercera negocios, albacea y actividades similares,
categoría. incluyendo el desempeño de las funciones
 ¿Cómo es la determinación? de regidor municipal o consejero regional,
por las cuales perciban dietas.
Global, lo que quiere decir que deberán sumarse de 4ta y 5ta categoría (si es que una
persona tributa en ambas categorías) para efectos de determinación porque es global,
esto no pasa en rentas de primera, segunda ni en rentas de tercera donde la El nivel para determinar el tributo que le corresponde, en este caso impuesto a la
determinación era celular. renta, es distinto en uno y otros supuestos, por eso la norma los divide en 2 incisos,
Estábamos hablando sobre rentas de trabajo. que están en la diapositiva.

Recordemos que la renta bruta puede ser igual a la renta neta cuando el nivel Que respecto del inciso b, antes habíamos dicho quiénes eran los directores que
deducibilidad es 0. tenían conocimiento de mercado, de comercialización con esos conocimientos
técnicos profesionales y la experiencia los van a llevar a tomar decisiones a nivel
 ¿Podría pasar en rentas de capital? ejecutivo en las empresas.

Alumna: entendí que la renta bruta era igual que la neta cuando se trataba en caso de Seguro han visto en la ley general de sociedad, que a los directores se les paga por
dividendos. sesiones, estos pagos son considerado rentas de 4ta categoría en el inciso b.

- Si, porque el nivel de deducibilidad no es un monto flat es de frente la tasa.


Entonces, en general no admiten una identidad entre la renta bruta y la
renta neta, salvo en caso de dividendos.
- En ese caso, se tendría que tributar sobre el monto (sin deducible que es 20%
de la RB).

44
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

La diferencia en la determinación viene aquí: del impuesto a la renta, en el caso de rentas de 4ta y 5ta categoría se mantiene, pero
varía el monto de la UIT, si se aumenta en la UIT el nivel de recaudación en el caso de
DETERMINACIÓN rentas de trabajo disminuye.

Por lo menos teniendo en cuenta este factor de las UIT disminuye.


Deducción del 20%
de la renta bruta, con ENTONCES: 7 UIT se aplica para el caso del inc. A y del inciso B
un límite de 24 UIT.
Inciso a), del artículo DIFERENCIA:
33°
Deducción de un
monto fijo de 7 UIT  En el caso del inciso A existe un nivel de deducibilidad mayor, un 20% de la
Renta Neta de Cuarta de la renta bruta. RB, veíamos en el caso de las rentas de capital, pero existe un límite que es
Categoría
24 UIT.
Deducción de un
Inciso b) del artículo
monto fijo de 7 UIT Hablamos de que en derecho tributario tenemos “pisos y techos”:
33°
de la renta bruta.
- Pisos: No puedo establecer un monto menor al señalado.
- Techos: No puedo establecer un monto mayor al señalado.

- Cuando hablamos del nivel de deducibilidad porque a diferencia de las rentas de En este caso el límite de 24 UIT, ¿ES UN PISO O TECHO?
capital, en las cuales salvo dividendo tenemos una deducibilidad porcentual que
se deriva de la RB en rentas de trabajo, tenemos una deducibilidad flat, única y Es un techo porque no puedo establecer un monto mayor al señalado.
plana de 7 UIT (es un monto macroeconómico que puede generar efectos Pongamos un supuesto:
positivos o negativos en recaudación tributaria.
- El efecto para la administración tributaria o para el contribuyente. ¿Cómo ASI? ¿CUÁNTO ES EL MONTO DE 24 UIT? (con la UIT actual = 4300)
- Cuando nosotros generemos mayor nivel de deducibilidad existirá menor nivel de
Seria 103 200.
pago de impuesto a la renta, es decir, existe una relación inversamente
proporcional entre el nivel de deducibilidad y el nivel de renta:  Tenemos una deducción del 20% de la RB, con un límite de 24 UIT.
- A mayor nivel de deducibilidad hay menor renta.  Lo máximo que podríamos deducir seria hasta 24 UIT.
- A menor nivel de deducibilidad hay mayor renta.  Este 20% de RB no podría ser mayor a 103 200 en el caso de la UIT actual.
¿Cómo AFECTA ESTO? ¿QUÉ PASARÍA SI HABLAMOS DEL EJERCICIO 2019, (EN EL CUAL LA UIT ERA
La UIT, es un factor económico que varía todos los años, sabemos que al inicio del 4200)?
año el gobierno nacional emite una norma que dice el monto de la UIT, el actual es de Nuestro nivel de deducibilidad del 20% no puede ser mayor de 100 800.
4300, que se utiliza para el pago de tasas, ustedes saben que la URP es el 10% de la
UIT entonces si aumenta la UIT aumenta también la URP, eso es una relación ¿De dónde sale 100 800?
proporcional.
- De 4 200 x 24 UIT.
- A mayor UIT, es mayor URP.
¿Cuándo paso esto?
Y si las deudas se calculan en base…
- En el 2019
Mientras más aumento la UIT mayor será el nivel de ingreso por multas, para el
estado. Si el “libre” deducibilidad plano-flat de 7UIT, a lo que hace referencia la ley

45
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

¿De qué va a depender? B) El desempeño de 7 UIT. Renta Bruta S/ 50 000.00 –


funciones de
- De la UIT, que actualmente es 4300 (después haremos un ejercicio con la UIT 3 UIT adicionales Deducción
director de
actual) empresas, síndico, (deber ser
probado y 7 UIT S/ 30 100.00
mandatario, gestor
EJERCICIO 2020: bancarizado).
de negocios, albacea Renta Neta S/ 19 900.00
Eso quiere decir, que si he determinado que el 20% de la RB es de 200 000. y actividades
similares, * Valor UIT: S/ 4
¿Cuánto será lo máximo que podre deducir en el caso del inciso A del articulo incluyendo el 300.00
33?, solo contando con este 20% de este primer punto (200 000). desempeño de las
funciones del
Seria las 24 UIT que es 103 200. regidor municipal o
consejero regional,
Y, ¿Cuánto no podrá deducir? por las cuales
perciban dietas.
La diferencia entre los montos anteriores.

Entonces hay un límite, eso es un techo.

Tenemos una deducción flat de 7 UIT, importante saber que este nivel de Recordemos (miramos la 2da columna donde dice “Deducción”)
deducibilidad en el caso del inciso A, es mayor porque el legislador tributario
INCISO A:
considera que aquellas personas que tributan por renta de 4ta categoría en el inciso
A cuentan con menor capacidad contributiva que aquellas personas que se  Hay un 20% de la RB con un límite de 24 UIT.
encuentran calificadas en el inciso B del artículo 33. Por eso es por lo que existe mayor  Hay 7 UIT, flats.
nivel de deducibilidad.  Y además la ley del IR, se ha modificado y ha considerado 3 UIT adicionales
que deben ser probadas y bancarizadas.
DETERMINACIÓN
Los gastos que se encuentren consignados en estas 3 UIT adicionales, los
cuales son gastos médicos, de servicio, odontológicos, etc.
RENTA NETA – CUARTA CATEGORÍA Estas 3 UIT también SON DEDUCIBLES, eso quiere decir que, las personas
naturales que perciban rentas de 4ta categoría en el inciso A, podrán deducir
no solo el 20% de la RB, con un límite de 24 UIT, sino que además lo podrán
SUPUESTO DEDUCCIÓN EJEMPLO hacer hasta por 7 UIT adicionales que ocurrirá en todos los casos, es una
deducción flat porque ocurrirá en todos los casos.

A) El ejercicio 20% de la RB Renta Bruta S/ 50 000.00 – Pero, además podría tener una deducción final de 3 UIT, este supuesto no
individual de límite de 24 UIT.
Deducción ocurre en todos los casos. ¿Cuándo ocurre? Cuando existe esta
cualquier profesión,
arte, ciencia, oficio o 7 UIT. bancarización, cuando se han probado debidamente esta deducibilidad en el
- 20% de la RB S/ 10 000.00 caso de gastos médicos, odontológicos, lo veremos en la norma.
actividades no 3 UIT adicionales - 7 UIT
incluidas (deber ser probado S/ 30 100.00
expresamente en la Renta Neta
y bancarizado). S/ 9 900.00 INCISO B:
tercera categoría.
* Valor UIT: S/ 4
300.00  En el inciso B, en cambio, no tenemos esta deducibilidad del 20% de la RB
con límite de 24 UIT.

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DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

Únicamente tenemos estas 7 UIT flat, y también el supuesto de las 3 UIT Renta Bruta S/ 50 000 –
adicionales.
Deducción
Entonces, cuando hagamos determinación de renta vamos a deducir las 7 UIT, en
AMBOS CASOS. 7 UIT S/ 30 100

Renta Neta S/ 19 900


Solo en el caso del inciso A tenemos el 20% de la RB con limite, y eso ocurrirá EN
TODOS LOS CASOS DEL INCISO A. * Valor UIT: S/ 4 300

Pero estas 3 UIT adicionales, en el caso de ambos incisos, ÚNICAMENTE SERÁN


DEDUCIBLES CUANDO ESTOS GASTOS SEAN PROBADOS Y BANCARIZADOS.
- Si tuviéramos esta RB, que califique en el inciso B no tendríamos por qué
 EJEMPLO: deducir este 20% más si tendríamos deducción en todos los casos de las 7
UIT adicionales, por lo tanto, tendríamos estos 50 000 menos los 30 100 y
EJEMPLO como producto la diferencia, que es 19 900.

Ahora vamos a la Ley de Impuesto a la renta, en el caso de las categorías parte


Renta Bruta S/ 50 000 – en su estructura en el artículo 22.
Deducción
Vamos a conocer este nivel de deducibilidad:
- 20% de la RB S/ 10 000
Artículo 45:
- 7 UIT
S/ 30 100
Renta Neta
Para establecer la renta neta de cuarta categoría, el contribuyente podrá
S/ 9 900 deducir de la renta bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo
* Valor UIT: S/ 4 300 gasto, el veinte por ciento (20%) de la misma, hasta el límite de 24
Unidades Impositivas Tributarias.
Donde:
La deducción que autoriza este artículo no es aplicable a las rentas
RB = 50 000 percibidas por desempeño de funciones contempladas en el inciso b) del
Artículo 33 de esta ley.
¿Cuál es el 20% de 50 000? 10 000.
Artículo 46:
¿Cuánto es 7 UIT? 4 300 x 7 = 30 100
De las rentas de cuarta y quinta categorías podrán deducirse anualmente,
Por lo tanto, mi RN que es siempre la diferencia (recordemos la estructura es la
un monto fijo equivalente a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias.
misma), será:
Adicionalmente, se podrán deducir como gasto los importes pagados por
 50 000 - 10 000 (que es el 20%) 30 100 = 9 900 concepto de:
 9 900 es la RN.
a. Arrendamiento y/o subarrendamiento de inmuebles situados en el país
*El valor de la UIT es 4 300. que no estén destinados exclusivamente al desarrollo de actividades que
generen rentas de tercera categoría.
En este caso no tenemos de esas 3 UIT adicionales, pero si las tuviéramos
también podríamos deducir con el límite establecido en la norma. Este adicional, el art 45 y 46 se leen de manera conjunta para establecer la RN en
supuestos de la renta del trabajo de 4ta y 5ta categoría, podemos encontrar no solo
 EJEMPLO EN INCISO B:

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DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

este nivel de deducibilidad, no solo del 20% y de las 7 UIT, sino, además las A) El ejercicio 20% de la RB Renta Bruta S/ 50 000.00 –
adicionales. individual de límite de 24 UIT.
cualquier profesión, Deducción
Y contempla los supuestos en los cuales vamos a poder tener la deducibilidad de hasta arte, ciencia, oficio o 7 UIT.
3 UIT. - 20% de la RB S/ 10 000.00
actividades no
3 UIT adicionales - 7 UIT
incluidas (deber ser probado S/ 30 100.00
El articulo 45 y 46, nos hablan sobre este LIMITE. Lo que hace la ley al momento de
expresamente en la y bancarizado). Renta Neta
tener modificatorias es tratar de acercar al contribuyente a su real capacidad tercera categoría. S/ 9 900.00
contributiva, o sea trata de que el tributo sea más justo. * Valor UIT: S/ 4
300.00
 Pero ¿POR QUÉ ENTONCES EXISTE ESTA DIFERENCIA?

Es justo por eso, lo que hace el legislador es acercar al contribuyente a su capacidad B) El desempeño de 7 UIT. Renta Bruta S/ 50 000.00 –
contributiva, la cap. Contributiva recuerden que es un reflejo del principio de funciones de
director de 3 UIT adicionales Deducción
igualdad, la materialización en aspectos tributarios en el principio de igualdad que (deber ser
empresas, síndico, 7 UIT S/ 30 100.00
implica que un contribuyente debe tributar por lo que puede tributar. probado y
mandatario, gestor
de negocios, albacea bancarizado). Renta Neta S/ 19 900.00
- Aquel que tiene más tributa más, el que tiene menos tributa menos.
y actividades
similares, * Valor UIT: S/ 4
Recordemos que hay 2 elementos que se unen para encontrar esta capacidad
incluyendo el 300.00
contributiva, lo más exacta posible. Pero en verdad no ocurre esto porque el IR en el
desempeño de las
caso de rentas de personas naturales es un tributo real, no es personal porque si fuese
funciones del
personal tendríamos una determinación distinta, porque recuerden que no todos
regidor municipal o
tenemos la misma capacidad contributiva. consejero regional,
por las cuales
- Supongamos que María Ramírez cuenta con un trabajo, percibe
perciban dietas.
remuneración de 5000 soles, pero vive en casa de sus padres y tiene un
ahorro importante.

Por otro lado, Mario Ramírez trabaja en el mismo lugar, pero tiene esposa, hijos y
El nivel de deducibilidad es distinto en las rentas de trabajo, a diferencia de las rentas
vive en su propia casa. El IR no discrimina en estos 2 casos y lo que puede
de capital e, incluso dentro de las rentas del trabajo tenemos una diferencia.
contemplarse en la norma con esta última modificatoria incluso es tratar de acercar
esta capacidad contributiva a cada contribuyente con las deducciones. La última clase habíamos leído un poco sobre el art. 45 y 46 de la Ley del Impuesto a
la Renta, que nos indicaban cual es el nivel de deducibilidad para poder encontrar la
CLASE # 18 Octubre 30 DOME
renta neta y, finalmente calcular el IMPUESTO A LA RENTA.
DETERMINACIÓN
Recordemos, para hallar el impuesto a la renta debemos encontrar primero la renta
bruta, luego efectuar las deducciones que correspondan para poder hallar la renta
RENTA NETA – CUARTA CATEGORÍA neta y finalmente sobre este monto calcular el impuesto a la renta.  Esta estructura
se respeta en las 5 categorías de renta, por supuesto, en mayor o menor nivel de
deducibilidad.
SUPUESTO DEDUCCIÓN EJEMPLO
La LIR ha considerado además que para respetar este principio de igualdad (cuya
manifestación es capacidad contributiva, de la cual hablamos en materia tributaria)

48
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

se debe primero aplicar progresividad o proporcionalidad. En la LIR tenemos las dos Cuando las personas obtienen alguna clase de ingreso o lo gastan o lo ahorran,
formas de manifestación para la aplicación del principio de igualdad. se generará mayor gasto cuando haya menor ahorro, dependiendo de la realidad
de cada uno. El derecho tributario grava manifestación de riqueza, que no
 Proporcionalidad: con una tasa única solamente puede ser vista desde el ingreso, porque si el derecho tributario
Esto lo vemos en rentas del capital, cuya tasa regular es 6.25% considerase toda manifestación de riqueza como ingreso, entonces, nosotros
La tasa en el caso de dividendos es 5% habríamos contemplado en nuestra Ley que todo ingreso es renta.  sería en
La tasa en el caso de rentas empresariales es 29.5% (se redujo, porque en un muchos casos desproporcional y, ESTO NO OCURRE EN NUESTRA LEY.
momento fue 30%)
 En el caso de las rentas de trabajo, sea renta de 4ta o de 5ta, se utiliza la En nuestra Ley, no todo ingreso es renta, un ingreso para calificar como renta
progresividad. Es decir, que existe un porcentaje o tasa por cada tramo al cual debe pasar el filtro jurídico de la ley. Que, en conjunto debería significar esta
corresponda el pago del impuesto a la renta derivado de la renta neta. calificación jurídica de manifestación de riqueza. El doctor dice ‘’debería’’, porque
tampoco ocurre en todos los casos.
Para hallar la renta neta tenemos primero que conocer cuál es la renta bruta y cuál es
el deducible. Continuando con el ejemplo, Samuel tiene un ingreso regular, pero, un nivel de
gastos muy alto.
DESARROLLO DEL CUADRO: Stephany también emite informes, tienen asesorías, pero se da cuenta que el
Supuesto: nivel regular de ingresos que podría tener cada mes va a ser igual al de Samuel
(10 mil mensual = al año 120 mil). Ella no tiene esposo, no tiene hijos y vive en
En el caso de rentas de trabajo, el inciso a) del artículo 33°, referido a rentas de 4ta un inmueble heredado. En este caso su nivel de gasto es poco y por consecuencia
categoría, en el ejercicio individual de una profesión, arte, ciencia, oficio u otra su nivel de ahorro es alto.
actividad que no se encuentren incluidas en las rentas empresariales, tendremos
primero lo señalado por el artículo 45°: La LIR no se ha puesto ahora en el supuesto de calificar gasto por gasto, en algún
momento lo hizo y, el problema fue que si había forma de probar que se pagaba
- El 20% con un límite (los límites son techos) de 24 UIT menos renta cuando se tenía mayor cantidad de hijos porque había un gasto
- Además, de acuerdo al artículo 46°, un monto deducible de hasta 7 UIT. FLAT por cada hijo, de un 5% (por decirlo), había mayor nivel de deducibilidad y,
 Recordemos que, existe una relación inversamente proporcional entre el por lo tanto, menor renta cuando una persona tenía más hijos. Esto no
nivel de deducibilidad y el nivel de renta; es decir, a mayor deducción significaba un incentivo para que las personas tuvieran una mayor cantidad de
menor renta  a menor deducción mayor renta. hijos, pero significaba que, al no tener, la administración tributaria, una
capacidad logística para poder fiscalizar estos ingresos que califiquen como
Una persona natural podría recibir un mismo nivel de ingreso que otro
renta, las personas de la nada ya tenían 7 hijos y, no es que eran sus hijos, sino
trabajador que tenga el mismo puesto de trabajo, pero no necesariamente va a
que los declaraba como tales y la administración tributaria no podía
tener el mismo nivel de gasto. Es decir que, el mismo nivel de ingreso no se
identificarlos porque no tenía este alcance, esta logística para fiscalizar a nivel
condice con el mismo nivel de gasto o, incluso de egresos; por lo tanto, el nivel
nacional.
de satisfacción en uno u otro va a ser distinto.

Por ejemplo: Samuel tiene trabajos de abogado, esporádicos, en los cuales emite Recordemos que, el Derecho Tributario, en principio confía en el contribuyente
informes en temas administrativos cada mes y, por cada informe le pagan 5 mil y, le da al contribuyente la capacidad de declarar  autodeterminación. Esta
soles. capacidad es reglada, no limitada.
Supongamos que, emite 2 informes por mes. Con ese dinero Samuel cubre los
gastos de su hogar conformado por esposa e hijos, viviendo en una casa y, Por esta razón la legislación tributaria ha contemplado montos únicos, montos
teniendo que cubrir los gastos de los colegios de sus hijos, la hipoteca de la casa, flat, montos deducibles basados en UIT (factores macroeconómicos) que,
el arrendamiento del local en el cual está trabajando. Tiene un nivel de gastos eventualmente pueden variar, dependiendo de la política económica que defina
importante y de esos 10 mil soles un 40% se va al ahorro. el MEF (quien decide el destino del Perú)

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DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

El impuesto a la renta, en el caso de personas naturales, en rentas de trabajo, Samuel tenía un nivel de gastos muy alto y, por lo tanto, su nivel de ahorro era
específicamente en rentas de 4ta categoría ¿es justo o no? Recordemos que, el mínimo. ¿Sobre qué se tributa? Sobre el nivel de ahorro.
derecho tributario busca como fin principal no solo poder afectar el derecho de
los contribuyentes sino además busca generar justicia. La LIR y en teoría de constitución de renta: imposición a la renta (denominado
por nuestra doctrina), debería contemplar que se tribute por el ingreso
El derecho tributario no solo busca esta afectación al derecho de propiedad de efectivamente percibido después de gastos. En nuestro país, no siempre sucede
los contribuyentes de forma constitucional para poder obtener un recurso esto porque estos montos flat, únicos o uniformes, no lo permiten así. Y, es una
público derivado de naturaleza tributaria, sino también, busca esta recaudación tragic choises.  Porque, en el caso de Samuel estas 7 UIT lo afectan, mientras
para poder generar justicia. Y, la justicia también se encuentra ensimismada en que a Stephany las 7 UIT la benefician. Esto debido a que, si el tributo fuera
todas las rentas, en mayor o menor medida. Mientras más simple sea el tributo, exacto, en el caso de Stephany ella debería tributar más (porque tiene mayor
menos se respetará el principio de igualdad, mientras más complejo sea el tributo nivel de ingreso y menor nivel de gasto), mientras que Samuel debería tributar
más se respetará el principio de igualdad.  eso lo vemos en estas retas de 4ta menos porque tiene un mayor nivel de gastos y menor nivel de ingresos.
categoría, porque si pudiéramos nosotros deducir exactamente los gastos que En nuestra legislación, ambos tributan igual.
generamos y, tributar exactamente por el ingreso que califique como renta, pues,
el tributo sería perfecto. Eso no pasa porque las personas aprovecharían esta En el caso de rentas de 4ta categoría el tributo es real
situación y, porque la Administración Tributaria no cuenta con esa logística para  Pregunta del doctor: ¿Un tributo de rentas del trabajo de 4ta categoría al
identificar tales cosas.  lo mismo pasa en las rentas de 5ta categoría. ser personal es más justo que uno real?
 Respuesta de alumna: sí, porque en ese caso no va a tomar en cuenta solo
El impuesto a la renta no es un tributo personal, es un tributo real. Si fuese los ingresos que una persona tiene, sino también va a considerar los gastos.
personal la AT podría conocer exactamente cuánto debería tributar cada En este caso, el Estado sacrifica igualdad por recaudación. Porque, si el tributo
persona. fuese personal de repente tendríamos un menor nivel de recaudación, el Estado
ha considerado lo real estableciendo deducibilidad única (7 UIT) para poder
 Tenemos 7 UIT adicionales, si generáramos anualmente un ingreso generar una recaudación homogénea.
menor a 7 UIT adicionales no tendríamos que tributar por renta de 4ta
categoría. Claro, este ingreso debería derivar de rentas del trabajo. Hay un gran problema, porque, el nivel de recaudación de personas naturales se
 Si generamos un ingreso menor a 7 UIT al año, no tendríamos que ve afectado por la informalidad. Esto podría funcionar en Europa, pero en
tributar. Porque, tenemos un nivel de deducibilidad de 7 UIT y, si ese nuestro país hay muchos más elementos por tomar en cuenta.  esto pasa en
ingreso es menor a mi nivel de deducibilidad no existiría una renta neta rentas de 4ta y 5ta. El contribuyente no debería responder por la ineficiencia del
y, si no existe renta neta no existe un impuesto a la renta. Estado, el Estado debería reforzar a las AT.
 Ejemplo: Juan realiza trabajos de gasfitería, podría generar hasta 1500
soles al mes, trabaja de forma constante todo el año. CLASE # 19 Noviembre 03 CRIS
Su renta bruta anual sería 18 000 (1500 x 12 meses).
Su nivel de deducibilidad es 7 UIT, igual a 30 100, pero el nivel de ingresos Habíamos hablado de las rentas del trabajo, cual es la forma de determinación que
que puede tener al año es 18 000.  en este caso NO SE TIENE QUE era la misma que en las rentas de capital: una renta bruta, una deducción, renta neta,
TRIBUTAR por renta de 4ta categoría. aplicación de la tasa y el impuesto a la renta.
Tendría que ganar mensualmente, por lo menos, 2500 para tributar por
Lo que hacíamos referencia y diferencia era en la forma como se determinaba estas
renta de 4ta categoría. Pero si, mensualmente se tienen ingresos diversos,
rentas y partíamos de la naturaleza de cada una de ellas, las rentas de capital hay una
se aplicará el ingreso mensual mínimo, para calcular renta de 4ta, cuando
deducibilidad del 20%, en las rentas del trabajo hablábamos del principio de igualdad
todos los meses se percibe lo mismo.
y como es que el legislador contemplaba este principio en las rentas del trabajo tanto
en las de 4ta como en las de 5ta esto teniendo en cuenta como es que se ha cambiado
Volviendo a la pregunta de ¿si este tributo es justo o no?

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DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

la determinación a lo largo del tiempo, en principio la determinación era global, dependientes y además otras que derivan del trabajo que alguna vez se realizó, estos
porque las rentas de 1ra a 5ta se categorizaban en una misma determinación todas seis supuestos contenidos en el artículo 34 entonces se dividen en 4 clases:
se sumaban, manifestaban la misma capacidad contributiva, esto ha cambiado y
ahora tenemos rentas de capital 1ra y segunda; renta empresarial 3ra categoría pero  Primera Clase: referida al trabajo dependiente inciso a y c.
las rentas de trabajo no, siguen siendo globales pero solo en cuanto a ellas trabajo; no  Segunda Clase referidas a la relación de Semidependencia inciso e.
todas las rentas de 5ta categoría están referidas a trabajo dependiente.  Tercera Clase: las que no tienen relación de dependencia inciso f.
 Cuarta Clase: las que derivan del trabajo que alguna vez realizó inciso b y
La determinación hablábamos del nivel de deducibilidad como es que cambia, el d.
criterio de imputación que es el del PERCIBIDO importante para saber cunado es que
se imputa un ingreso para determinar la renta, hablamos de los supuestos. Son cuatro tipos que se encuentran del artículo 34, las principales son las dependientes
por supuesto.

SUPUESTOS ART. 34°


RENTAS DE 5° CATEGORÍA LIR

Primera clase: relación de dependencia incisos a y c

De acuerdo al artículo 22 de la ley del impuesto a la renta: El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos
ARTÍCULO 22 cargos públicos, electivos o no, como sueldos, salarios,

Para los efectos del impuesto, las rentas afectas de fuente peruana se
a asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en
califican en las siguientes categorías: dinero o en especie, gastos en representación y, en general, toda
retribución por servicios personales.
a. Primera: Rentas producidas por el arrendamiento,
subarrendamiento y cesión de bienes.
b. Segunda: Rentas del capital no comprendidas en la primera ¿Cuáles son los cargos públicos electivos o no? Electivos los que votamos para que
categoría. nos representen o cargos a los que se accede a través de concurso público o cargos de
Inciso sustituido por el Artículo 7 del Decreto Legislativo N° 972, confianza; por ejemplo, los trabajadores del poder judicial. Entonces los cargos
publicado el 10 marzo 2007. públicos (confianza, concurso público o elección) también forman parte de la relación
c. Tercera: Rentas del comercio, la industria y otras expresamente de dependencia y por lo tanto tributaran por las remuneraciones que perciban por
consideradas por la Ley. rentas de quinta categoría.
d. Cuarta: Rentas del trabajo independiente. ¿Qué se entrega? ¿Cuál es el ingreso que califica como renta? Los sueldos, los salarios,
e. Quinta: Rentas del trabajo en relación de dependencia, y otras asignaciones, emolumentos (ingreso que se recibe por un trabajo realizado; la norma
rentas del trabajo independiente expresamente señaladas por la ha tratado de incluir todos los conceptos posibles para que todos se encuentren bajo
ley. el espectro del derecho tributario y puedan tributar), primas, dietas, gratificaciones,
Rentas de cuarta categoría trabajo independiente inciso a y b del artículo 33, rentas bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie (no
de quinta categoría articulo 24 y tenemos varios incisos; en las rentas del trabajo podré decir que no se encuentra dentro de la quinta categoría alguna compensación
DEPENDIENTE de acuerdo a lo contemplado por el articulo 22 no solo tenemos por el trabajo realizado a través de computadoras o algún regalo del centro de
aquellas de quinta categoría en la relación de dependencia, sino que también trabajo), gastos en representación y en general, toda retribución por servicios
encontramos “otras”, ¿Cuáles son las otras? Semidependencia, las que no son personales

51
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

¿Qué pasa en el caso de los regidores que reciben su dieta por las sesiones del consejo
Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de
regional? ¿tributan por rentas de quinta categoría?
c asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en
sustitución de las mismas.
Regresemos a las rentas de cuarta categoría, inciso b artículo 33, les había indicado
que había una modificación referida a los regidores municipales y consejeros
regionales o los que perciban dietas, a estas dietas que antes se encontraban ¿a qué se refiere este inciso? A las utilidades que perciban los trabajadores.
consideradas en la quinta categoría ahora son consideradas en cuarta categoría, pero
cualquier otro ingreso que pueda percibir un trabajador en relación de dependencia Si les digo que un trabajador ha percibido el 10% del total de las utilidades de la
entonces se considerara renta de quinta categoría sea cual fuere el nombre que se le empresa producto del trabajo que se ha realizado en la empresa en un ejercicio fiscal,
dé; no podría decir que en verdad esto no es una remuneración sino que es una las actividades generales son de S/100 000, ¿a cuánto asciende el total de las
compensación en especie y encontrarme fuera de las rentas de quinta categoría, el utilidades?
legislador tributario lo que hace es incluir o tratar de incluir a todos los ingresos que
perciba un trabajador en relación de dependencia. Utilidades S/100,000
Reciben 10%
Vamos a un supuesto adicional, un trabajador de una empresa, una S.A.C. recibe una
Utilidades de los T S/10,000
remuneración mensual de S/5 000 soles y además recibe una gratificación, ¿Qué es
una gratificación? Es el pago de una remuneración extra dos veces al año; entonces
¿Cuánto será mi renta bruta? Suma lo que ha sido percibido. Reciben S/10 000, pero son 20 trabajadores:
Monto Plazo Total Utilidades de los T S/10,000
Remuneración S/5,000 12 S/60,000
+ Trabajadores 20
Gratificación S/5,000 2 S/10,000
Cada uno S/500
S/70,000 Renta Bruta

Estos S/500 que reciba el trabajador se suman para la determinación de las rentas de
¿Qué es un aguinaldo? Para los trabajadores del estado es 300 soles que se pagan dos
quinta categoría.
veces al año, para quien percibe una remuneración de 2500 soles ¿Cuál es la renta
bruta? Pero las utilidades no se pagan necesariamente en el mismo ejercicio trabajado sino
se pagan en el siguiente ejercicio, si yo les digo que un trabajador tiene una
Monto Plazo Total remuneración de S/2500 cada fin de mes sin falta y recibe sus gratificaciones en 2019,
Remuneración S/2,500 12 S/30,000 además percibe un monto que corresponde a utilidades en el siguiente ejercicio
+
Aguinaldo S/300 2 S/600 (2020) y yo les solicito que establezcan la renta bruta del ejercicio del 2019, ¿Qué
tendremos que sumar?
S/30,600 Renta Bruta
Sumaremos la remuneración la gratificación, pero excluiremos las utilidades porque
en las rentas del trabajo corresponde el criterio del PERCIBIDO, es decir que solo
¿sobre qué se calcula el impuesto a la renta? Sobre TODO.
tributare por aquello de lo cual tenga disposicion.
Habíamos hablado de la primera clasificación la que se encuentra en el inciso a, ahora
Si bien es cierto la norma establece cuando se pagan las gratificaciones, si es que no
vamos al inciso c:
se pagan en el plazo establecido en la norma o se pagan al siguiente ejercicio no tendré
que adicionar este monto a mi renta bruta porque no lo he percibido.

52
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

Segunda clase: relación de Semidependencia, inciso e: Cuarta Clase: las que derivan del trabajo que alguna vez realizó inciso b y d.

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo
independiente con contratos de prestación de servicios normados
e por la legislación civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar b personal, tales como, jubilación, montepío e invalidez y cualquier
otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal.
y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario
proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la
prestación del servicio demanda. Tenemos las rentas vitalicias ¿Qué son? Renta que se da por ejemplo a los presidentes
producto del cargo público electivo; jubilación es el producto del trabajo que
realizamos todos los meses y al cumplir determinada edad tendremos que recibirlo;
Esta no es la descripción de un trabajo que se realiza de forma totalmente
el montepío de la misma manera es el pago que recibo producto de un aporte que he
independiente o dependiente pero la ley del impuesto a la renta considera que ante
recibido por un trabajo realizado.
estos supuestos debería encontrarse su determinación en las rentas de quinta
categoría, entonces cuando se cumplan estos supuestos tendremos que considerarlo
como renta de quinta categoría. Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban
Tercera Clase las que no tienen relación de dependencia inciso f.
d los socios.

Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios Las cooperativas de trabajo son personas jurídicas que permiten a los trabajadores de
determinada empresa gozar determinados beneficios de acuerdo a como se
f considerados dentro de la cuarta categoría, efectuados por un
contratante con el cual se mantenga simultáneamente una constituya, por ejemplo, podría tener una cooperativa para que tengan un fondo de
relación laboral de dependencia. vivienda, ya no son tan utilizadas pero los montos que yo reciba entran a la quinta
categoría por ser un monto que lo recibo indirectamente.
¿Qué nos quiere decir este inciso? ¿Por qué el legislador ha considerado esto? Entonces tenemos nuestros supuestos de las rentas de cuarta y quinta categoría,
Una empresa podría prestarle mis servicios de forma dependiente y además de forma vamos a la determinación:
independiente, podría prestarle mis servicios de forma dependiente en cuyo caso solo DETERMINACIÓN
tendría el nivel de deducibilidad establecido por la norma de 7 UIT más 3 UIT
adicionales y además podría prestarle servicios de forma independiente en cuyo caso
también tendría un adicional de deducibilidad del 20% con un límite de 24 UIT. Deducción
Renta Neta
de un
de Quinta
Vamos a un tercer nivel, ¿podría prestarle a un mismo empleador mis servicios en monto fijo
Categoría
relación de dependencia considerando un ingreso mínimo y además prestar mis de 7 UIT.
servicios en relación de independencia en cuyo caso tendría una remuneración alta y
el nivel de deducibilidad teniendo en cuenta el 20% de la renta bruta más mi límite
de las 24 UIT podría aprovechar este nivel de deducibilidad para tributar menos de lo En rentas de quinta categoría tenemos una deducción de 7 UIT, flat, única; ya
que debería tributar. hablamos de la incidencia de la UIT en la recaudación nacional, un factor
macroeconómico evaluado por el MEF que permite manejar la recaudación nacional
Es por eso por lo que el legislador ha contemplado en este inciso esta relación de o generar mayor incremento en la recaudación o mermar esta recaudación,
dependencia e independencia sobre un mismo trabajador para efectos fiscales, esto disminución de la base imponible como se menciona en la doctrina.
para que no se vea mermado el nivel de recaudación a consecuencia del incremento
del nivel de deducibilidad de cada trabajador. Vamos a un supuesto de quinta categoría:

53
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

Entonces si tenemos rentas de 4ta y 5ta categoría sobre un mismo trabajador la


Renta Neta de Quinta Categoría
deducción de estas 7 UIT ¿será de forma individual o global? Global por que la renta
RENTA BRUTA S/50,000 de 4ta y 5ta su determinación es global.

DEDUCCIÓN DE 7 UIT S/30,100


- Adicionalmente, se podrán deducir como gasto los importes pagados
por concepto de:
RENTA NETA S/19,900 = Acá hay una deducción adicional, ahora vamos al penúltimo párrafo de este articulo:

En todos los casos se deducirán 7 UIT, y en los casos previstos La deducción de los gastos señalados en este artículo y los que se
en la norma, 3 UIT adicionales. señalen mediante decreto supremo se deducirán en el ejercicio
gravable en que se paguen y no podrán exceder en conjunto de tres (3)
Unidades Impositivas Tributarias por cada ejercicio.
Renta bruta S/50 000 se le resta la deducibilidad de 7 UIT que son S/30 100 (valor de
la UIT es S/4 300, entonces 7 UIT serán 7 x S/4 300 = S/30 100) Los contribuyentes que obtengan rentas de cuarta y quinta categorías
solo podrán deducir el monto fijo y el monto que corresponda a los
Entonces: gastos a que se refiere el penúltimo párrafo de este artículo por una
vez.

S/50 000 S/30 100 S/19 900 Ese límite ¿es un piso o un techo? Es un techo de 3 UIT como máximo; solo podrá ser
deducido una vez.

Vamos al nivel de deducibilidad, articulo 45: Ahora vamos a los supuestos que han ido variando en el transcurso del tiempo porque
se discutió el por qué los gastos en las personas no era reflejo de su capacidad
ARTÍCULO 45 contributiva porque la determinación en las rentas del trabajo es real y no es
Para establecer la renta neta de cuarta categoría, el contribuyente personal, el legislador entonces dijo debería ser más personal que real, no podría ser
podrá deducir de la renta bruta del ejercicio gravable, por concepto de totalmente personal porque la administración tributaria no tiene la capacidad para
todo gasto, el veinte por ciento (20%) de la misma, hasta el límite de determinar en cada caso en concreto es por esto que considera gastos adicionales a
24 Unidades Impositivas Tributarias. estas 7 UIT únicas y considera por un lado para personalizar este tributo y por otro
lado para que sea un instrumento de formalización.
La deducción que autoriza este artículo no es aplicable a las rentas
percibidas por desempeño de funciones contempladas en el inciso b) Esta modificatoria tiene estos dos extremos fomentar la formalización por parte del
del Artículo 33 de esta ley. estado y los contribuyentes y personalizar el impuesto a la renta en el caso de
personas naturales.
En otras palabras, la deducibilidad del 20% con un límite de 24 UIT sobre la renta
bruta solo se aplicara al inciso a del artículo 33 inciso A, ahora vamos al artículo 46:

ARTÍCULO 46

De las rentas de cuarta y quinta categorías podrán deducirse


anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) Unidades
Impositivas Tributarias.

54
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

Funciona una paradoja tributaria en el caso del IGV tributa aquel que piensa que no
tributa y piensa que tributa aquel que no debería tributar, ¿Cómo así? Funciona con
3 UIT ADICIONALES un crédito fiscal especial que permite un deducible.

IGV de compras menos IGV de ventas, es bueno que sepan que en IGV se manifiesta
la capacidad contributiva en consumo, aquellas personas que consumen son las que
Vamos al inciso a del artículo 46: asumen el tributo, pero es bueno que sepan que esta diferencia que hace la ley en este
punto es del IGV y el IPM.
Adicionalmente, se podrán deducir como gasto los importes pagados
por concepto de: Vamos ahora al segundo supuesto:

a. Arrendamiento y/o subarrendamiento de inmuebles situados en el b) Inciso b) del segundo párrafo derogado por la Única Disposición
país que no estén destinados exclusivamente al desarrollo de Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N° 1381,
actividades que generen rentas de tercera categoría. publicado el 24 agosto 2018.

Solo será deducible como gasto el 30% de la renta convenida. Para tal El inciso b antes referido a los intereses de créditos hipotecarios para primera vivienda
efecto, se entenderá como renta convenida: que entraron en vigencia en 2017 han sido derogados con la ley 30822 y a partir de
2019 ya no se encuentra en nuestra legislación.
i. Al íntegro de la contraprestación pagada por el arrendamiento o
subarrendamiento del inmueble, amoblado o no, incluidos sus Se ha modificado el primer supuesto, pero no se ha derogado los efectos, si vemos los
accesorios, así como el importe pagado por los servicios suministrados siguientes párrafos siguen vigentes porque el legislados quiere recuperar ese supuesto
por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el en algún momento entonces este inciso lo apartamos del cálculo de estas 3 UIT.
arrendatario o subarrendatario y que legalmente corresponda al
locador; y,
b DEROGADO, pero siguen vigentes los efectos.
Muy bien el inciso a nos habla sobre la deducibilidad adicional que podemos tener con
el límite de 3 UIT sobre el arrendamiento o subarrendamiento de los INMUEBLES, el
límite es 30% ya hemos hablado del arrendamiento y subarrendamiento en rentas de Vamos al inciso c:
primera categoría y vemos los requisitos que debemos cumplir para efectos de esta c. Honorarios profesionales de médicos y odontólogos por servicios
deducción. prestados en el país, siempre que califiquen como rentas de cuarta
categoría.
Arrendamiento y/o subarrendamiento Solo será deducible como
a gasto el 30% de la renta convenida Serán deducibles los gastos efectuados por el contribuyente para la
atención de su salud, la de sus hijos menores de 18 años, hijos mayores
de 18 años con discapacidad de acuerdo a lo que señale el reglamento,
Vamos al punto ii del inciso a que nos habla del IGV o IVA en doctrina: cónyuge o concubina (o), en la parte no reembolsable por los seguros.
ii) El Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promoción Solo será deducible como gasto el 30% de los honorarios profesionales.
Municipal que grave la operación, de corresponder.
Muy bien un límite, solo el 30% al igual que en el arrendamiento.
El IGV tiene una tasa de 16% y 2% de IPM (Impuesto de Promoción Municipal) = 18%
el cobro es conjunto. Honorarios profesionales de médicos y odontólogos solo será
c deducible como gasto el 30% los honorarios profesionales.

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DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

Vamos al siguiente inciso: i. Estén sustentados en comprobantes de pago que otorguen derecho
a deducir gasto y sean emitidos electrónicamente y/o en recibos por
d. Servicios prestados en el país cuya contraprestación califique como arrendamiento que apruebe la SUNAT, según corresponda.
rentas de cuarta categoría, excepto los referidos en el inciso b) del
artículo 33 de esta ley. Vamos al artículo 26-A del reglamento de la ley:

Solo será deducible como gasto el 30% de la contraprestación de los ARTÍCULO 26°-A.- DEDUCCIÓN ADICIONAL DE GASTOS DE LAS
servicios. RENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORÍAS

Eso ¿qué quiere decir? Que en el caso del inciso a del artículo 33 se aplicara esta Para determinar la deducción adicional del monto que corresponda a
deducibilidad, esto quiere decir que a los servicios considerados dentro del inciso a del los gastos a que se refiere el artículo 46 de la Ley, se debe tener en
artículo 33 se aplicara este límite de hasta 30%. cuenta lo siguiente:

d) De conformidad con lo dispuesto en el tercer párrafo del artículo 46


Servicios prestados en el país ART 33 inciso A, solo será
d deducible como gasto el 30% de la contraprestación de los
de la Ley, también son deducibles como gasto el quince por ciento
(15%) de los importes pagados por concepto de los servicios
servicios.
comprendidos en la división 55 de la Sección H de la Clasificación
Industrial Internacional Uniforme - CIIU (Revisión 3) y las divisiones
Vamos al siguiente inciso del artículo 46: 55 y 56 de la Sección I de la CIIU (Revisión 4) que estén sustentados
e. Las aportaciones al Seguro Social de Salud - ESSALUD que se realicen en comprobantes de pago cuyo emisor, al momento de la emisión de
por los trabajadores del hogar de conformidad con el artículo 18 de la aquellos, tiene registrada en el Registro Único de Contribuyentes como
Ley Nº 27986, Ley de los Trabajadores del Hogar o norma que la actividad económica principal y, de ser el caso, secundaria(s), solo los
sustituya. CIIU comprendidos en las divisiones antes referidas.

En este caso no existe limite eso quiere decir que yo podre deducir el 100% del pago Para efectos de determinar el porcentaje antes señalado se considera
realizado a las aportaciones de salud realizados por los trabajadores del hogar. la contraprestación del servicio, así como el Impuesto General a las
Ventas y el Impuesto de Promoción Municipal que grave la operación,
de corresponder.
Aportaciones al Seguro Social de Salud – ESSALUD, NO EXISTE
e LIMITE ¿Cuáles son estos gastos deducibles con el límite de 15% adicional? Aquellos referidos
a restaurantes y hoteles, esta clasificación es una clasificación aduanera que permite
El Ministerio de Economía y Finanzas mediante decreto supremo conocer a que se dedican determinadas actividades de forma internacional, hay una
establece las profesiones, artes, ciencias, oficios y/o actividades que clasificación numérica. Estos gastos que las personas naturales realicen en este tipo de
darán derecho a la deducción a que se refiere el inciso d) del segundo empresas siempre y cuando cumplan con emitir un comprobante electrónico donde se
párrafo de este artículo, así como la inclusión de otros gastos y, en su encuentre plenamente identificado a aquel contribuyente servirá para deducir hasta
caso, la exclusión de cualesquiera de los gastos señalados en este un 15% de la totalidad de estos gastos los que en conjunto sumados con el inciso a, c,
artículo, considerando como criterios la evasión y formalización de la d y e no deberán superar las 3 UIT.
economía.

Los gastos establecidos en este artículo y los que se señalen mediante 26-A Son deducibles como gasto el quince por ciento (15%)
decreto supremo, excepto los previstos en el inciso e) del segundo restaurantes y hoteles
d
párrafo de este artículo, serán deducibles siempre que:

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DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

Muy bien entonces tenemos limites por cada deducibilidad: En el caso de las rentas del trabajo excluyendo las rentas de fuente extranjera
encontramos una progresividad manifestada en esta tabla progresiva acumulativa
 Inciso a: arrendamiento y subarrendamiento. que incluye tramos.
 Inciso c: honorarios profesionales de médicos y odontólogos.
 Inciso d: Servicios prestados en el país cuya contraprestación sea calificada en La tasa más alta a nivel nacional en cualquier escenario tributario es la contemplada
cuarta categoría. en el último tramo de las renta de trabajo de personas naturales, una tasa del 30%;
 Inciso e: Aportaciones del seguro social de salud para trabajadores del hogar las empresas pagan 29.5% recordemos hablamos sobre los dividendos, cuando la tasa
con un 100% del dividendo aumenta la tasa disminuye para generar reinversión.
 Además de los Gastos de restaurantes y hoteles con un límite de 15%
¿Qué significa esto de los tramos? No tributare por una única tasa, sino tributaremos
¿Qué pasa si los gastos superan las 3 UIT? Solo se podrá deducir 3 UIT. dependiendo de cuál sea el nivel de ingreso que califica como renta neta para poder
aplicar esta tabla progresiva acumulativa:
Entonces ya tenemos clara la forma de determinación de mi renta neta. Mi renta neta
será producto de mi renta bruta menos en el caso del inciso a de articulo 33 el 20% con  Si yo tengo un ingreso considerado como renta neta luego del nivel de
un límite de 24 UIT y en los demás supuestos a las 7 UIT que simplemente se aplican deducibilidad que se encuentre dentro de estas 5 UIT aplicare 8%,
y además unas 3 UIT en el inciso a, c, d, e y además lo contemplado en el inciso d del  Si tengo un ingreso que se encuentre como renta neta que sea de 10 UIT
reglamento. aplicaremos a las 5 primeras tasa del 8% y a las 5 siguientes 14%;
 Si tengo un ingreso considerado como renta neta luego del nivel de
Pero la renta neta no es el impuesto a la renta y habíamos hablado de que al impuesto deducibilidad que sume 25 UIT a las 5 primeras se les aplica el 8%, a las 15
a la renta debíamos aplicarle una tasa del impuesto, pero esta tasa no es única, es decir siguientes aplicaremos 14% y a las ultimas 5 el 17%.
que no se aplica esta proporcionalidad que es manifestación de principio de igualdad
como en las rentas de impuesto de capital, sino que se aplica la PROGRESIVIDAD, es La sumatoria de cada resultado será el impuesto a la renta que tengo que pagar al
decir, que a mayor ingreso mayor tasa. Vamos al artículo 53 de la ley: fisco.

ARTÍCULO 53 CÁLCULO RENTAS DEL TRABAJO

El impuesto a cargo de personas naturales, sucesiones indivisas y CUARTA Y QUINTA CATEGORÍA Tasa
sociedades conyugales que optaron por tributar como tales,
domiciliadas en el país, se determina aplicando a la suma de su renta Hasta 5 UIT Hasta 21 500.00 8%
neta del trabajo y la renta de fuente extranjera a que se refiere el Más de 5 UIT hasta 20 UIT Más de 21 500.00 hasta 86 000 14%
artículo 51 de esta Ley, la escala progresiva acumulativa de acuerdo a Más de 20 UIT hasta 35 UIT Más de 86 000.00 hasta 150 500 17%
lo siguiente:
Más de 35 UIT hasta 45 UIT Más de 150 500.00 hasta 193 500 20%
A partir del ejercicio gravable 2015: Más de 45 UIT Más de 193 500.00 30%
Suma de la Renta Neta de Trabajo Tasa
Hasta 5 UIT 8% La UIT tiene un valor de S/4 300.
Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14%
Veamos ahora un ejemplo:
Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17%
Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20%
EJEMPLO: CÁLCULO – CUARTA CATEGORÍA Inc a)
Más de 45 UIT 30%
Remuneración Anual S/ 236 800
Deducción 20% S/ 47 360

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DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

Deducción 7 UIT S/ 30 100 CLASE # 20 Noviembre 05 SU

RENTA NETA S/ 159 340 EJERCICIO RENTA DE CUARTA CATEGORÍA

Año 2019: Tenemos a Nataly Zúñiga que tiene 4 trabajos:


Para hallar la renta neta se restan la remuneración, la deducción del 20% y de las 7 Criterio de imputación
UIT. Nataly
Ingeniera S/ Percibido - Disp.
Zúñiga
Si la renta neta es S/159 340 hay que aplicar ese monto a cada tramo, solo se llega
Informe de
hasta el cuarto tramo: 1 S/15,000 Cheques de gerencia
suelos
APLICACIÓN PROGRESIVA TASA IMPUESTO A LA RENTA Supervisión
2 S/25,000 Cheques de gerencia
obras
Primer tramo S/ 21 500 + 8% S/ 1 720 +
Estructurado un
Segundo Tramo S/ 64 500 14% S/ 9 030 3 S/30,000 Cheques de gerencia
Reservorio
Tercer Tamo S/ 64 500 17% S/ 10 965 Dictado clases
Cuarto Tramo S/ 8 840 20% S/ 1 768 particulares de
2019 4 S/5,000 Transferencia bancaria
Ingeniería de
RENTA NETA S/ 159 340 S/ 23 483
suelos

Entonces para sacar el impuesto a la renta es que aplicamos la tabla y sumamos cada PRIMERO:
resultado.
Debemos verificar en que categoría nos encontramos
La parte más importante es determinar cuándo nos encontramos en rentas de cuarta
o quinta categoría y en que supuesto.  Este caso en renta de cuarta categoría (renta por trabajo independiente) de
acuerdo al artículo 22 de la LIR.
 Renta de Cuarta Categoría la encontramos en el artículo 33°
 En las rentas de cuarta categoría encontramos 2 incisos el a) y el b) es
necesario saber ante que supuesto nos encontramos:

Artículo 33°.- Son rentas de cuarta categoría las obtenidas por:

a) El ejercicio individual, de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o


actividades no incluidas expresamente en la tercera categoría.

b) El desempeño de funciones de director de empresas, síndico, mandatario,


gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeño
de las funciones del regidor municipal o consejero regional, por las cuales
perciban dietas

--> Entonces nos encontramos en el inciso a del artículo 33

UIT S/4,200

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DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

SEGUNDO VERIFICAR EL CRITERIO DE IMPUTACIÓN  75 000-15 000-29 400 =30 600


 30 600 debe repartirse en la tabla progresiva acumulativa
 Criterio de imputación en rentas de 4 y 5 categoría el criterio de imputación
 No le deduzco las 3 UIT porque no hay un gasto extra, no hay pago de
es de PERCIBIDO (2da categoría también es percibido)
essalud, no gasto ontológico, no gato de restaurante ni nada (art 46)
 DATO: rentas de 1ra y 3ra categoría es devengado.
 RECORDEMOS: que en el caso de los cheques de gerencia se considera que 3)IMPUESTO A LA RENTA Se calcula sobre la Renta NETA Para calcular em IR de
ya nos han pagado así no lo cobremos (Percibido y disposición) personas naturales existe una tabla progresiva acumulativa.

CALCULAR RENTA BRUTA, RENTA NETA E IMPUESTO A LA RENTA Artículo 53:

1) RENTA BRUTA: Sumaremos lo que hemos percibido en un año El impuesto a cargo de personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que
optaron por tributar como tales, domiciliadas en el país, se determina aplicando a la suma
S/ de su renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera a que se refiere el artículo 51°
S/15,000 de esta Ley, la escala progresiva acumulativa de acuerdo a lo siguiente:
S/25,000
S/30,000 A partir del ejercicio gravable 2015:
S/5,000 Suma de la Renta Neta de Trabajo Tasa
S/75,000
Hasta 5 UIT 8%
RB: 75 000
Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14%
2) RENTA NETA: Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17%
 PRIMER DEDUCIBLE: 20 % de la RB con un límite de 24 UITS (Articulo 45 Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20%
de la ley) Más de 45 UIT 30%

UIT S/4,200 TABLA PROGRESIVA ACUMULATIVA


 Si no les doy la UIT se usa la actual
Tramos Tramos A estos
 SEGUNDO DEDUCIBLE: 7 UITS Monto
S/ S/ montos
 TERCER DEDUCICBLE: 3UITS Tramos Tramos
Desde Hasta B-A Tasa % Caso 1 se le a
- UIT - UIT
plica la
RN A B tasa
20% RB - límite 24 UIT S/100,800 (24 S/15,000 S/ S/ S/ S/
UIT) 1 0 5 S/0 8% +
21,000 21,000 21,000 1,680
7 UIT S/29,400 S/29,400
S/ S/ S/ S/ S/
3 UIT S/12,600 0 2 5 20 14%
21,000 84,000 63,000 9,600 1,344
RN S/30,600
IR S/3,024 S/ S/ S/ S/
3 20 35 17% IR
84,000 147,000 63,000 3,024
 7 UIT = S/29 400 S/ S/ S/
4 35 45 20%
 3 UIT = S/12 600 147,000 189,000 42,000
S/
OPERACIONES 5 45 + + 30%
189,000
 Sacar el 20% de la RB. = 15 000 S/30,600 RN
 Se resta la 7UITS (SE RESTA LAS 7 UITS EN TODOS LOS CASOS) S/
UIT - S/
 RENTA NETA= RB-1°DEDUCIBLE-7UITS 4,200

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DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

 Se hace la diferencia entre el tramo mayor y el tramo menor porque cuando RENTA BRUTA: suma de ambos ingresos
tributamos, no tributamos todo por el segundo tramo, sino vamos a tributar
22,500 + 22,500 = 45,000
sobre cada tramo.
 Ahora hay que ubicar nuestra renta neta 30 600 en algún tramo. Llegamos
hasta el segundo tramo
 Caso 1= RENTA NETA – MONTO (30 600-21000) =9600  RENTA NETA
 8% de 21 000=1680 LIMITE DEL 20% DE LAS 24 UIT:
 14% de 9600=1344
Artículo 45°.- Para establecer la renta neta de cuarta categoría, el
 Sumar=
contribuyente podrá deducir de la renta bruta del ejercicio gravable,
CLASE # 21 Noviembre 06 ALE por concepto de todo gasto, el veinte por ciento (20%) de la misma,
hasta el límite de 24 Unidades Impositivas Tributarias. La deducción
CASO N° 2 que autoriza este artículo no es aplicable a las rentas percibidas por
Catalina Montes es médico y tiene: desempeño de funciones contempladas en el inciso b) del Artículo 33°
de esta ley.
4ta cat – Ingreso Atenciones 150 veces 150 soles c/u 22500
inc a 1 Por lo que el límite del 20% de las 24 UIT, solo se aplicara en los ingresos del inciso a,
4ta cat – Ingreso Directora de 15 1500 c/u 22500 que seria sobre las atenciones medicas
inc b 2 una clínica sesiones
Se le sacaría el 20% de la renta bruta (22,500 soles)
Gasto 1 Arrendamien 2000 mensual
to departamento 22,500 x 0.20 = 4,500

Se debe tomar en cuenta que es sobre el ejercicio 2019 y además que todos los
ingresos se han percibido, teniendo DEDUCCIÓN DE LAS 7 UIT:

UIT = 4,200 soles “Artículo 46°.- De las rentas de cuarta y quinta categorías podrán
deducirse anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) Unidades
Impositivas Tributarias...”
 RENTA BRUTA Si se tendría que deducir las 7 UIT
INGRESO 1: Para hallar lo que se percibió en total por este ingreso, se debe 7 x 4,200 = 29,400
multiplicar las 150 atenciones médicas por lo que se cobró por cada una de estas, el
cual es de 150 soles

150 x 150 = 22,500 DEDUCCIÓN DE LAS 3 UIT:

Los gastos de arrendamiento se considerarán en la deducción de 3UIT, según:

INGRESO 2: Para hallar lo que se percibió por este ingreso, de igual forma se “Artículo 46°.- ... Adicionalmente, se podrán deducir como gasto los
multiplicaría las 15 sesiones por lo que se cobró por cada una, que fue 1500 soles importes pagados por concepto de: a) Arrendamiento y/o
subarrendamiento de inmuebles situados en el país que no estén
15 x 1500 = 22,500 destinados exclusivamente al desarrollo de actividades que generen

60
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

rentas de tercera categoría. Solo será deducible como gasto el 30% de  IMPUESTO A LA RENTA:
la renta convenida…”
Tramos - UIT
Por lo que se cumple con este requisito al ser un costo de arrendamiento, puesto Monto
Tramos S/ Tasa %
que Catalina es arrendataria y es quien hará el gasto, pagando al arrendador. 1 0 5 S/0 S/21,000 S/21,000 8%
Ahora, si el arrendamiento mensual es de 2000 soles, anualmente seria: 2 5 20 S/21,000 S/84,000 S/63,000 14%
3 20 35 S/84,000 S/147,000 S/63,000 17%
2000 x 12 = 24000
4 35 45 S/147,000 S/189,000 S/42,000 20%
5 45 + S/189,000 + 30%
Después, se le debe deducir el 30% de lo que se gastó anualmente (24000 soles) S/4,200 UIT - S/

24000 x 0.30 = 7200


Nos encontramos en el primer tramo, puesto que la renta neta es 3900 soles, y este
monto es menor a los 21000 soles pertenecientes al primer tramo.
Se debe revisar si la deducción de 7200 soles sobrepasa el límite que es de 3 UIT Para hallar el impuesto a la renta se le tendría que sacar el 8% (primer tramo) a la
(12600 soles), en este caso como se puede observar no sobrepasa este límite, así que renta neta
si se va a poder deducir.

En caso de que la deducción sea mayor a 12600 soles, por ejemplo, si la deducción es IR = 3900 x 0.08 = 312 soles
de 15000 soles, solo se podrá deducir los 12600 soles, no más; porque es un techo es
lo máximo que puedo deducir.
Lo que se tendría que pagar al FISCO es 312 soles
RENTA NETA:
OJO: en la renta bruta no se considera la deducción del arrendamiento, solo en
UIT en S/ la renta neta
20% RB - límite 24 UIT S/100 800 S/4 500
7 UIT S/29 400 S/29 400 ¿si aumento al UIT va a bajar o subir mi renta? Disminuye, ya que existe una
3 UIT S/12 600 S/7 200 relación inversamente proporcional entre el nivel de gasto y el nivel de ingreso que
RN S/3 900 califica como renta, a mayor sea el gasto menor es el nivel de renta, y viceversa, a
menor sea el gasto mayor es el nivel de renta. Además, los tramos nos van a dar un
límite para poder hacer el cálculo, si aumentamos los tramos por UIT, va a disminuir
RN = S/ 45000 - S/4 500 - S/29 400 - S/7 200 = la cantidad que tenga que pagar.
S/3 900

Se resta la deducción de las 3UIT, porque es el gasto que hizo respecto al


arrendamiento

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CLASE # 22 Noviembre 10 DOME emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,


comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de
CASO N° 3: representación y, en general, toda retribución por servicios personales.’’
Ramiro Lazo es un arquitecto que percibe rentas del trabajo en la Empresa Entonces, si el doctor dijera: asignación familiar o alguna clase de gratificación o
Construcciones JK S.A.C., con una remuneración de S/. 5000 mensuales. bonificación extraordinaria, compensación en especie, ese monto se sumaría a
- Entonces para hallar su RENTA BRUTA tendremos que multiplicar esa este concepto.
mensualidad por 14, debido a los 12 meses del año y 2 remuneraciones. - En este caso, solamente debemos considerar las gratificaciones porque no se ha
- El monto de tal multiplicación dará una RENTA BRUTA de S/. 70 000. dado mayor dato. Lo importante es saber si se realizó el pago o no, porque el
(Se considera UIT del año 2020 = 4300) criterio de imputación definirá la renta bruta para la determinación.
Si en el ejercicio se indicara que hay algún otro monto del artículo 34 pues se
suma, pero en este caso únicamente sería esos S/. 70 000. Se debe considerar el Comenzamos con la deducibilidad, señalando que NO SE APLICA a la Renta Bruta el
pago concretado, porque a veces se paga solo un 50% de todo, y recuerden que 20% con límite de 24 UIT, porque eso es SOLO para el inciso A de la Cuarta Categoría.
estamos en un criterio del percibido.
Es así que únicamente deducimos las 7 UIT por ley, obligatorias, que son en total S/.
En cuanto al nivel de deducibilidad en este caso, Ramiro tuvo gastos de restaurant de 30 100, y además el rubro de las 3 UIT adicionales como máximo, por los gastos del
S/. 15 000. restaurante, que corresponde al 15% de esos gastos, es decir el 15% de S/. 15 000,
dándonos S/. 2 250.
Tenemos los datos:
o NO tengo otro gasto a considerar en este límite máximo de 3 UIT. Por lo
Criterio de tanto, únicamente aplicaré el deducible de 15% que da S/. 2 250.
imputación o Este último monto es el rubro que no supera las 3 UIT, por lo que se pone
Percibido - íntegramente ese monto. Si superara, se colocaría solo 3 UIT.
Arquitecto Ramiro Lazo Monto Plazo S/
Disp.
Empresa Dicho ello, para hallar la renta neta, producto de los deducibles, se restará a la Renta
S/ S/ Bruta tal monto de las 7 UIT y el porcentaje sacado de los gastos del restaurant. S/70
1 Construccione 12
5,000 60,000 000 – (S/. 30 100 + S/. 2250). Dándonos una RENA NETA DE S/. 37 650.
s JK S.A.C. Pago
S/ S/ RB S/70,000
2
5,000 10,000
S/ RN
RB Solo aplica a
70,000
4ta
20% RB - límite 24 UIT S/103,200
categoría,
Restaurante S/ S/ inc. A
Gastos 15%
s 15,000 2,250
Aplica a todo
7 UIT S/30,100 S/30,100
siempre
- Primero, indicamos que nos ubicamos en 5ta categoría por el inciso a) del
artículo 34.
Gastos de
‘’Son rentas de quinta categoría las obtenidas por concepto de: 3 UIT S/12,900 S/2,250 restaurante
art 46
a)El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos
cargos públicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, RN S/37,650

62
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

LUEGO, debemos trasladar esos S/. 37 650 de renta neta sobre el inciso A, a la tabla IMPORTANTE PARA LOS EJEMPLOS: Un truco en el momento de las tablas progresivas
progresiva acumulativa respecto al Impuesto a la Renta, del artículo 53. Tomando en acumulativas, es que el monto de “Caso 1”, el cual es la Renta Neta que va completando los
cuenta que en este ejercicio la UIT es del 2020, con un valor de S/. 4300. tramos, siempre sumado debe dar la propia Renta Neta. Es permitido revisar ello para ver
si va bien el ejercicio.
Tramos - UIT Tramos S/ Monto Tasa %
S/ S/ Todo esto se declara, nosotros tendremos que ingresar datos, es la denominada
1 0 5 S/0 8% autodeterminación ya estudiada el semestre pasado, y sólo se coloca el monto.
21,500 21,500
S/ S/ S/ Aquellos que perciben ÚNICAMENTE rentas de 5ta categoría no están obligados a
2 5 20 14%
21,500 86,000 64,500 declarar.
S/ S/ S/ Aquellos que perciben 4ta y 5ta categoría sí deben declarar, si percibe 4ta o cualquier
3 20 35 17%
86,000 150,500 64,500 otra declara. ÚNICAMENTE 5TA NO DECLARA.
S/ S/ S/
4 35 45 20%
150,500 193,500 43,000 CASO N° 4:
S/
5 45 + + 30% El abogado José Delgado tiene ingresos por tres conceptos:
193,500
S/
UIT 1) Presta asesorías privadas por S/. 50 000 en total. (se le ha pagado)
4 300
2) Elabora 20 Informes Legales por S/. 7000 cada uno. (se le han pagado)
3) Es asesor legal de Financiera AQP S.A.C. por S/. 5000 mensuales, pero le
Por lo que, de acuerdo al monto de los tramos, encontramos que el monto de los S/. deben 10%.
37 650 de Renta Neta se encuentra en el segundo tramo, puesto que completa los S/.
21 500 del primer tramo, y llega hasta S/. 16 150, puesto que se resta la Renta Neta ¿Cuánto le han pagado? En porcentaje sería el 90%
menos los 21 500 que ya completamos del primer tramo. Nos encontramos en renta de
Dicho ello, sacamos el 8% de lo correspondiente al primer tramo completo, y el 14% Primero calcularemos el monto exacto. Quiere decir que las asesorías privadas
de lo correspondiente a sólo los S/. 16 150 que se completa del segundo tramo. Ambos siempre serán S/. 50 000, los informes legales serán en total S/. 140 000, porque se
resultados son S/. 1720 y S/. 2261, respectivamente, los cuales finalmente se suman multiplica cada uno por 20, y por la asesoría legal sería S/. 70 000 (por 12 meses más
para hallar el Impuesto a la Renta, dándonos un IR de S/. 3 981. 2 gratificaciones, total 14).
Tramos - UIT Tramos S/ Monto Tasa % Caso 1 Tasa Sin embargo, en este último concepto se le debe restar del total el 10%, ya que aún
S/ S/ S/ S/ no lo recibe, y estamos ante un criterio del percibido, por lo que será en realidad S/.
1 0 5 S/0 8%
21,500 21,500 21,500 1,720 63 000 (S/. 70 000 – S/. 7000).
+
S/ S/ S/ S/ S/
2 5 20 14%
21,500 86,000 64,500 16,150 2,261 Dicha suma (S/. 50 000+ S/.140 000 + S/. 63 000) será la RENTA BRUTA de S/. 253
S/ S/ S/ 000.  porque le deben el 10%
3 20 35 17%
86,000 150,500 64,500
S/ S/ S/ Criterio de
4 35 45 20%
150,500 193,500 43,000
imputación
S/
5 45 +
193,500
+ 30% Abogad José
Trabajo Monto S/ Percibido - Disp.
S/ S/ o Delgado
RN IR
37,650 3,981 Asesorías S/ S/
4ta 1 Pago
privadas 50,000 50,000

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DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

Informe S/ 20 S/ el veinte por ciento (20%) de la misma, hasta el límite de 24 Unidades


2 Pago Impositivas Tributarias.
legal 7,000 informes 140,000
Asesor La deducción que autoriza este artículo no es aplicable a las rentas
legal de S/ S/ percibidas por desempeño de funciones contempladas en el inciso b) del
5ta 3 gratificación Le deben 10%
Financiera 5,000 70,000 Artículo 33 de esta ley
Aqp S.A.C.
S/ Es por ello por lo que para deducir se aplicará el 20% con límite de 24 UIT, por las
7,000 rentas de cuarta categoría. ÚNICAMENTE inciso a) de 4ta categoría. NO vamos a
S/ aplicar sobre las otras rentas.
253,000
Entonces sumaremos el monto de las asesorías privadas y del informe legal, que será
S/. 190 000, para sacarle su 20% que es igual a S/. 38 000.
Luego, debemos identificar ante qué categoría estamos, y ello será de acuerdo a los
conceptos: En efecto, S/. 38 000 es menor a 24 UIT (S/. 103 200 tomando como UIT S/. 3200),
por lo que se consignará el mismo monto. Si fuera mayor, entonces únicamente se
1) Asesorías privadas  4ta categoría, artículo 33 inciso A, trabajo independiente. consigna las 24 UIT.
2) Informe Legal  4ta categoría, artículo 33 inciso A, trabajo independiente.
3) Asesor Legal  5ta categoría, artículo 34 inciso A, trabajo dependiente. Asimismo, no solo se deducirá a la Renta Bruta el monto de S/. 38 000, sino también
las 7 UIT por ley, que son S/. 30 100. El artículo 46 señala que de las rentas de 4ta y
S/ 5ta se deduce un monto fijo de 7 UIT. Por eso únicamente 7 UIT. Además, en su
Asesorías segundo párrafo recuerda que las 3 UIT como máximo adicionales no se encuentran
S/50,000 S/50,000 en este ejercicio no entra porque no hay ningún gasto. Por lo que sumaremos ambos
privadas
deducibles para restarlos en conjunto a la Renta Bruta.
Informe
S/7,000 20 informes S/140,000
legal + Entonces, la deducibilidad total será la Renta Bruta, menos el 20% con límite de 24
Asesor legal UIT y las 7 UIT por ley. S/. 253 000 – (S/. 38 000 + S/. 30 100). Es así que la RENTA
de NETA será de S/. 184 900.
S/5,000 gratificaciones S/70,000
Financiera
Aqp S.A.C. IMPORTANTE: La primera deducibilidad se saca únicamente de los ingresos de 4ta
categoría, pero la resta final, se saca del total de la renta bruta.
S/7,000 -
S/253,000 = RB S/253,000
RN
4ta Inc. a 5ta Inc. a solo a 4ta
20% RB - límite 24 UIT S/103,200 S/38,000
inciso a
art 33 art 34
7 UIT en
7 UIT S/30,100 S/30,100 todos los
Entonces, ante estas dos presencias nos ilustraremos en base al artículo 45. casos
ARTÍCULO 45
en este caso
Para establecer la renta neta de cuarta categoría, el contribuyente podrá 3 UIT S/12,900 S/0
no aplica
deducir de la renta bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto,

64
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

completo y el 20% de los S/. 34 400 del cuarto tramo, puesto que sólo tenemos ese
monto y no se llega a completar.
LUEGO, debemos trasladar esos S/. 184 900 de renta neta, a la tabla o escala
progresiva acumulativa respecto al Impuesto a la Renta, del artículo 53. Tomando en Todos esos resultados nos darían S/. 1720, S/. 9030, S/. 10965, y S/. 6880,
cuenta que en este ejercicio la UIT es del 2020, con un valor de S/. 4300. respectivamente, los cuales finalmente se suman para hallar el Impuesto a la Renta,
dándonos un IR de S/. 28 595.
Tramos - UIT Tramos S/ Monto Tasa %
1 0 5 S/0 S/21,500 S/21,500 Tramos - UIT Tramos S/ Monto Tasa % Caso 4 Tasa
8%
2 5 20 S/21,500 S/86,000 S/64,500 0 5 S/0 S/21,500 S/21,500 8% S/21,500 S/1,720
14%
3 20 35 S/86,000 S/150,500 S/64,500 17% 5 20 S/21,500 S/86,000 S/64,500 14% S/64,500 S/9,030
4 35 45 S/150,500 S/193,500 S/43,000 20% 20 35 S/86,000 S/150,500 S/64,500 17% S/64,500 S/10,965
5 45 + S/193,500 + 30% 35 45 S/150,500 S/193,500 S/43,000 20% S/34,400 S/6,880
45 + S/193,500 + 30%
S/4,300 UIT - S/ RN S/184,900 IR S/28,595

Por lo que, de acuerdo al monto de los tramos, encontramos que el monto de los S/. IMPORTANTE: Las rentas de 4ta y de 5ta son globales. Aquí ya se sacó todo el
184 900 de Renta Neta se encuentra en el CUARTO TRAMO, puesto que completa impuesto a la renta, muy aparte de tener dos categorías dentro de los ingresos.
los S/. 21 500 del primer tramo, sigue completando con los S/. 64 500 del segundo
tramo, porque ya completó con el anterior. Luego el tercer tramo también se
completa con S/. 64 500, porque es el monto de los tramos que se van llenando hasta
cubrir con la renta neta. Hasta que finalmente en el cuarto tramo sólo se aplica lo
que falta para cubrir la Renta Neta, y en este caso será S/. 34 400.

Si se suma los montos dentro de cada tramo (Caso 1 del cuadro de abajo), para el
ejercicio, dará en su totalidad la Renta Neta.

Tramos - UIT Tramos S/ Monto Tasa % Caso 4


1 0 5 S/0 S/21,500 S/21,500 8% S/21,500
2 5 20 S/21,500 S/86,000 S/64,500 14% S/64,500
3 20 35 S/86,000 S/150,500 S/64,500 17% S/64,500
4 35 45 S/150,500 S/193,500 S/43,000 20% S/34,400
5 45 + S/193,500 + 30%
S/
RN
184,900
S/4,300 UIT

Dicho ello, sacamos el 8% de lo correspondiente al primer tramo completo, el 14% de


lo correspondiente al segundo tramo completo, el 17% del tercer tramo también

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DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

CASO N° 5: (Combinando Rentas de Capital 1ra y 2da categoría, a las Rentas el


RENTA
Trabajo 4ta y 5ta categoría) RB - (RB * 20%)
NETA
Yuvitza tiene un inmueble en Sabandia y celebra un contrato de arrendamiento con
María. La merced conductiva es S/. 3000 y el valor del inmueble es de S/. 200 000.
Quiere decir que Yuvitza es la arrendadora y María es la arrendataria. Entonces:

Además, Yuvitza trabaja de forma dependiente en la empresa jardines Park S.A.C. y  S/36,000 – (S/36,000 x 20%) = RB
percibe remuneración mensual de S/. 4000. Por su parte, María es abogada y la  S/36,000 – S/7,200 = RB
suma de sus rentas de trabajo independiente ascienden a S/. 180 000.  S/28,000 = RB

DATOS Para sacar el impuesto a la renta:


Yuvitza Pineda Propietaria de un inmueble
IMPUESTO A
Arrendadora Sabandia S/ RN * 6.25%
LA RENTA
1ra Arrendamiento MC S/3,000
Valor S/200,00
inmueble 0  S/28,000 x 6.25% = S/1,800
5ta Trabajo dependiente remuneración S/4,000
Empresa Jardines Park 1ra
S.A.C. S/ S/
S/ Plazo 1 año RB RN IR
28,800 1,800
Abogad María S/ S/ S/
Merced Conductiva 12 20% 6.25%
3,000 36,000 7,200
a Rodríguez
4ta inc. S/
Arrendataria Suma de la renta del trabajo independiente S/ S/
a 180,000 Valor Inmueble
200,000 12,000
gasto arrendamiento S/3,000
6%

Teniendo en cuenta esto se determinará el Impuesto a la Renta total de cada una.


Recordemos que, para efectos fiscales, se presume de pleno derecho que la merced
Entonces, Yuvitza tributará por 1ra categoría y 5ta categoría, y María por 4ta conductiva no podrá ser inferior a seis por ciento (6%) del valor del predio esto
categoría inciso A. quiere decir que la renta bruta que no puede ser menor al 6% del valor del predio.

CLASE # 23 Noviembre 12 CRIS Nuestra renta bruta es de S/36,000 y el 6% del valor del predio es S/12,000 por lo
tanto es mayor a la presunción del 6% y no habrá necesidad de hacer ningún reparo.
Primeramente, sacaremos la renta de 1ra Categoría, recordemos:
Vamos ahora con las renta de 5ta categoría por su trabajo DEPENDIENTE, recibe una
Para rentas de primera categoría se utiliza el criterio del devengado, ahora, tenemos
remuneración de S/4,000 esto se multiplica por 12 meses ya que ha percibido esa
una merced conductiva por el valor de S/3,000, a un plazo de 1 año, equivalente a 12
cantidad todo el año lo que suma S/48,000, a esto se le suma la gratificación que ha
meses obtenemos S/36,000 que será nuestra Renta Bruta.
recibido lo que equivale a dos sueldos más S/8,000.
Seguidamente sacaremos la renta neta:
Para sacar la RENTA BRUTA tenemos que sumar todo lo que ha percibido la persona,
por lo tanto, sumaremos:

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DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

 S/48,000 + S/8,000 Obtenemos como RENTA NETA S/26,600 de la resta de nuestra renta bruta
 S/56,000 (S/56,000) y las 7 UIT (S/29,400).

*la renta bruta será solo lo que ha percibido, recordemos que en rentas de trabajo 4ta Ahora pasamos a ubicar el monto de nuestra renta neta en la tabla progresiva
y 5ta se utiliza el criterio del PERCIBIDO. acumulativa; vemos que nos ubicamos en el segundo tramo ya que el valor de la renta
neta se encuentra entre los S/21,000 y los S/84.000.
5ta
Yuvitza S/ YUVITZA
1 Trabajo dependiente remuneración S/4,000 12 S/48,000 Tramos - UIT Tramos S/ Monto Tasa %
Empresa Jardines Park S.A.C. gratificación S/4,000 2 S/8,000 1 0 5 S/0 S/21,000 S/21,000 8%
S/56,000 2 5 20 S/21,000 S/84,000 S/63,000 14%
3 20 35 S/84,000 S/147,000 S/63,000 17%
4 35 45 S/147,000 S/189,000 S/42,000 20%
Ya teniendo la renta bruta, no olvidemos determinar dentro de que renta del trabajo
estamos, ubicamos el trabajo dependiente dentro de las rentas de 5ta categoría. 5 45 + S/189,000 + 30%

2019 S/4,200 UIT - S/


UIT S/4,200
RB S/56,000 5ta a
Dentro del primer tramos colocaremos los primeros S/21,000 y en el segundo tramo
RN art 34 colocaremos el resto, es decir, restaremos de nuestra renta neta el valor del primer
tramo:

Ahora pasamos al cálculo de la renta neta, al ser renta de quinta categoría no es  S/26,000 – S/21,000
aplicable la deducción del 20% ya que este solo aplica en retas de 4ta categoría en el  S/5,600
inciso a; tampoco es aplicable el deducible adicional de 3 UIT ya que este está referido
a gastos específicos del artículo 46. Este será el valor que colocaremos dentro del segundo tramo; veamos la tabla:

Lo que si deduciremos son las 7 UIT que son aplicables a todos los casos, veamos el Tramos - UIT Tramos S/ Monto Tasa % Caso 4 Tasa
cuadro: 0 5 S/0 S/21,000 S/21,000 8% S/21,000 S/1,680
5 20 S/21,000 S/84,000 S/63,000 14% S/5,600 S/784
RB S/56,000
20 35 S/84,000 S/147,000 S/63,000 17%
RN
35 45 S/147,000 S/189,000 S/42,000 20%
RB - límite Art
20% S/100,800 No aplica 45 + S/189,000 +
24 UIT 45 30%
7 art RN S/26,600 IR S/2,464
S/29,400 S/29,400 7 UIT en todos los casos
UIT 46
3 art
S/12,600 No aplica
UIT 46 Finalmente sacaremos el porcentaje dependiendo a la tasa de los tramos que hemos
RN S/26,600 ocupado siendo que en el primer tramo aplicaremos el 8% y en el segundo tramo el
14% lo que nos da los valores de S/1,680 y S/784; estos valores se suman dando como
resultado S/2,464 siendo este el valor del impuesto a la renta.

67
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

Ahora vamos al caso de María donde los datos son los siguientes: Vamos a calcular entonces nuestra renta neta, veamos el cuadro:

María Rodríguez S/ RB S/180,000


Suma de la renta del RN
trabajo S/180,000 S/180,000
20% RB - límite 24 UIT S/100,800 S/36,000 solo aplica al inciso a de 4ta
independiente
7 UIT S/29,400 S/29,400 siempre
Arrendataria
el total del S/ se le saca el 3 UIT S/12,600 S/10,800 el 30% del inciso a del 46
Gasto S/3,000
gasto 36,000 30% RN S/103,800
S/10,800

AL tener una renta de 4ta categoría inciso A, le es aplicable el deducible del 20% de la
Ha percibido el monto de S/180,000 en total, por todo el año; por lo tanto, su renta renta bruta contenido en el artículo 45, entonces a nuestra renta bruta le sacaremos
bruta será S/180,000. el 20% que es S/36,000, verificamos que no supere el límite de las 24 UIT que tienen
un valor de S/100,800; como no lo supera colocaremos el monto que sacamos de
Al ser un trabajo independiente nos vamos a ubicar en las rentas de 4ta categoría y S/36,000.
como no menciona que es directora de una empresa, deduciremos que estamos
hablando del inciso a del artículo 33. Aplicaremos como en todos los casos el deducible de las 7 UIT que tienen un valor de
S/29,400 y finalmente como tiene un gasto que se encuentra dentro del artículo 46
2019 inciso a referido al arrendamiento colocaremos el valor que sacamos previamente
referido al 30% del arrendamiento que es S/10,800.
UIT S/4,200
RB S/180,000 4ta Inc. a Teniendo ya los valores que vamos a deducir de la renta bruta, restamos:

RN art 33  S/180,000 – S/36,600 – S/29,400 – S/10,800


 RN = S/103,800

Recordemos que María es quien le paga a Yuvitza una merced conductiva de S/3,000, Recordemos que la obtención de la renta neta es la deducción de los deducibles
este es un gasto contemplado dentro del inciso a del artículo 46, lo que hace aplicable aplicables de la renta bruta.
el descuento de las 3 UIT adicionales, vamos a calcular este deducible:
Ya habiendo obtenido la renta neta nos colocamos en la tabla, vemos que el valor de
nuestra renta neta se encuentra en el tercer tramo ya que es mayor a S/84,000 y
Gasto S/3,000 el total del gasto S/36,000 se le saca el 30%
menor que S/147,000.
S/10,800
MARÍA
Paga mensualmente una merced conductiva de S/3,000 esto quiere decir que, por Tramos - UIT Tramos S/ Monto Tasa %
todo el año, un periodo de 12 meses, María ha gastado S/36,000, a este monto le 1 0 5 S/0 S/21,000 S/21,000 8%
vamos a deducir el 30% que establece el artículo 46 en el inciso a, lo que nos dará el 2 5 20 S/21,000 S/84,000 S/63,000 14%
valor de S/10,800. 3 20 35 S/84,000 S/147,000 S/63,000 17%
Recordemos que los gastos tienen un techo de 3 UIT, es decir que el gasto que tenga 4 35 45 S/147,000 S/189,000 S/42,000 20%
el contribuyente no puede superar estas 3 UIT que en este caso es un valor de 5 45 + S/189,000 + 30%
S/12,600; como el valor del gasto de maría es de S/10,800 no supera este techo y ese UIT S/4,200
será el valor para deducir.

68
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

CASO N° 6.1

Pasamos a colocar los primeros S/21,000 en el primer tramos; colocaremos los Javier Manrique, publicista, ha suscrito un contrato de prestación de servicios por
siguientes S/63,000 en el segundo tramo y finalmente lo que queda en el tercer todo el 2018, para brindar asesoría en marketing a la empresa MARATHON. Por esos
tramo, para saber que monto corresponde restaremos a nuestra renta neta el primer servicios ha pactado honorarios profesionales por USD 1 200 mensuales. (Tipo de
tramo y el segundo tramo dando un valor de S/19,800. cambio: S/ 3.3). Nos consulta:

Esto podemos corroborarlo sumando los tres tramos debería dar la renta neta.  ¿Está obligado a tributar?
 Determinar la renta bruta
Tramos - UIT Tramos S/ Monto Tasa % Caso 4 Tasa  Determinar la renta neta
0 5 S/0 S/21,000 S/21,000 8% S/21,000 S/1,680  Determinar el impuesto a la renta
5 20 S/21,000 S/84,000 S/63,000 14% S/63,000 S/8,820
CLASE # 26 Noviembre 19 SU/ALE
20 35 S/84,000 S/147,000 S/63,000 17% S/19,800 S/3,366
35 45 S/147,000 S/189,000 S/42,000 CASO N° 7
20%
45 + S/189,000 + 30% Paolo ha ejercido el cargo de Director de "Off Side S.A.C.", empresa constituida en el
RN S/103,800 IR S/13,866 Perú. En lo que va del año, Paolo asistió a 09 sesiones de Directorio por las que le
corresponden dietas de S/ 63 000 a razón de S/ 7 000 por cada sesión a la que asistió.
De este importe, S/ 32 000 le fueron pagados en diciembre del año pasado, mientras
Colocados los valores finalmente sacaremos la tasa que corresponde a cada tramo que el monto restante, serán puestos a su disposición recién en el 28 de febrero de
siendo: 2021.
 8% x S/21,000 =S/1,680 Por otro lado, Paolo era propietario del inmueble ubicado en la Residencial Laguna
 14% x S/63,000 =S/8,820 azul D-12, inscrito en la Partida Electrónica N° 01115556 del Registro de Propiedad
 17% x S/19,800 =S/3,366 Inmueble de la Superintendencia Nacional de los Registros Públicos Zona Registral
N° XII Sede Arequipa, el cual adquirió el 01 de enero de 2003, por el importe de S/ 1
Estos resultados serán sumados para sacar el impuesto a la renta que da un valor de
000 000. Desde la fecha de su adquisición, hasta el 30 de septiembre de 2019, Paolo
S/13,866.
ha arrendado este inmueble a Roberto Salas, de acuerdo al contrato de arrendamiento
CLASE # 24 Noviembre 13 CRIS elevado a Escritura Pública. Hasta el final del arrendamiento Roberto pagó
puntualmente, dentro de los 03 primeros días hábiles de cada mes, la merced
Tutoría. conductiva equivalente a S/ 2 500, además de los arbitrios correspondientes que
CLASE # 25 Noviembre 17 DOME ascendieron a S/ 8 000 cada año. El valor de autovalúo del referido inmueble es de S/
600 000. El 10 de Octubre de 2019 (suscripción de Escritura Pública), Paolo vendió
CASO N° 6 este inmueble al estudio jurídico "Pro Tax Abogados y Consultores S.A.C." por un total
de S/ 1 500 000, recibiendo el pago (partes iguales) en tres armadas. La primera parte
Juan Sotelo es un renombrado administrador de empresas, que ha sido designado
a la suscripción del documento, la segunda, a los 06 meses de celebrado el contrato y
como Director de las empresas New Co S.A.C. y Old Co. S.A.C. Por sus funciones
la tercera parte, a los 12 meses.
percibirá dietas anuales por S/ 20 000 y S/ 40 000, respectivamente. Nos consulta:
El día 22 de noviembre de 2019 (suscripción de Escritura Pública), Paolo enajena su
 ¿Está obligado a tributar? único inmueble denominado Lote A-15 del Grupo C, con Registro Catastral N° 12333
 Determinar la renta bruta de la Irrigación Poderosa del distrito de Sabandía inscrito en la Partida Electrónica N°
 Determinar la renta neta 01223857 del Registro de Propiedad Inmueble de la Superintendencia Nacional de
 Determinar el impuesto a la renta los Registros Públicos Zona Registral N° XII Sede Arequipa, el cual adquirió por el

69
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

monto de S/ 500 000 el día 05 de febrero del año 2015, que funciona exclusivamente Pregunta 4: ¿A cuánto asciende el impuesto a la renta total?
como cochera de la empresa Flores Hermanos S.A.C. Paolo vendió el mencionado
inmueble a la referida empresa de transportes por un total de S/ 2 500 000, Suma del impuesto a
1ra 2da 4ta
recibiendo el pago (partes iguales) en dos armadas. La primera parte a la suscripción la renta
del documento, la segunda, a los 05 días de celebrado el contrato. S/144,255 S/9,125.00 S/100,000 S/35,130

Así también, Paolo en el ejercicio de su profesión (Abogado), en el año 2019 ha


elaborado 32 informes legales para sus clientes “Mining E.I.R.L.”, “Building S.A.C.” y CLASE # 27 Noviembre 20 LES
“Painting S.A.C.”, recibiendo por cada uno de ellos el monto de S/ 8 000. Finalmente,
No resolvió la práctica.
Paolo es accionista del 25% de “Tax Saving S.A.C.” y en Junta Obligatoria Anual (12
de marzo de 2019), se acordó la distribución de utilidades por S/ 80 000, monto que
fue pagado el día 17 de marzo del presente año.

Paolo no ha realizado el pago del impuesto a la renta por las operaciones


mencionadas. A fin de regularizar su situación tributaria le pregunta:

Pregunta 1: ¿A cuánto asciende la renta bruta del capital?

De 1ra
S/182,500 arrendamiento
categoría
De 2da venta de
S/2,000,000
categoría inmueble

SUMA S/2,182,500

Pregunta 2: ¿A cuánto asciende la renta neta del trabajo independiente?

la renta neta de 4ta


S/207,400
categoría

Pregunta 3: ¿Cuáles son los conceptos de deducibilidad aplicados al caso? Explicar


cada uno

4ta:

20% RB - límite 24 UIT solo a 4ta inciso a

7 UIT las 7 UIT en todos los casos

1ra y 2da:

20% de la renta bruta

70
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

CLASE # 28 Noviembre 24 Examen

Examen 5. El exceso deducible de las 3 UIT adicionales en el caso de las rentas del trabajo,
serán deducibles en el siguiente ejercicio fiscal.
1. Respecto a la deducción de 3 UIT, marque la respuesta correcta:
V VERDADERO
Las 3 UIT funcionan como un techo de deducibilidad, aplicable en
A F FALSO
todos los casos de determinación de rentas del trabajo.
Las 3 UIT funcionan como un piso de deducibilidad, aplicable en
B 6. El legislador tributario ha considerado un incremento en la tasa de rentas
todos los casos de determinación de rentas.
empresariales y a la vez, una disminución en la tasa de dividendos, a fin de
Será deducible el 100% de intereses de créditos hipotecarios para
C generar ahorro y reinversión empresarial.
primera vivienda.
Será deducible el 30% de la renta convenida, tratándose de V VERDADERO
D
contratos de subarrendamiento, excluyendo el IGV. F FALSO
E Ninguna.
7. Marque la respuesta incorrecta
2. Las empresas no cuentan con la tasa tributaria más alta de nuestro sistema fiscal.
Existe una relación inversamente proporcional entre el ahorro y el
A
V VERDADERO gasto.
F FALSO En las rentas de quinta categoría, si el ingreso es menor a 7 UIT, se
B
debe tributar por la diferencia.
C Ninguna.
3. Las modificaciones anuales de las UIT, como instrumentos de política fiscal,
pueden afectar positiva o negativamente la recaudación nacional. Existe una relación inversamente proporcional entre el nivel de
D
deducibilidad y la generación de renta.
V VERDADERO
En las rentas de cuarta categoría, si el ingreso es menor al monto
F FALSO E
deducible, no se debe tributar.

4. Un contrato de arrendamiento genera efectos tributarios tanto para el 8. En todos los casos, se determinan de forma global las rentas del trabajo que
arrendador como para el arrendatario. En el caso del arrendatario, se genera una obtiene una persona no domiciliada.
renta de primera categoría, y en el caso del arrendador, se genera un concepto
deducible. V VERDADERO
F FALSO
V VERDADERO
F FALSO

71
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

9. Marque la respuesta correcta 11. Marque la respuesta correcta

A Ninguna. A Ninguna.
Un inmueble es considerado casa habitación del comprador cuando Excepcionalmente, las personas jurídicas pueden percibir rentas de
B B
permanece dos años en su propiedad. quinta categoría.
Las rentas de quinta categoría únicamente contienen rentas del
El vendedor no deberá tributar por impuesto a la renta de segunda C
trabajo en relación de dependencia.
categoría a consecuencia de la enajenación de un inmueble cuando
C
éste sea considerado casa habitación del comprador o haya sido
Para el legislador tributario, teniendo en cuenta el nivel de
adquirido antes del 01 de enero de 2004.
D deducibilidad, aquellas personas que perciben rentas del trabajo
independiente, cuenta con mayor capacidad contributiva.
La calificación de casa habitación incluye el uso de un inmueble
D Los funcionarios y servidores públicos en todos los casos tributan
destinado a oficinas para abogados con sus respectivas cocheras. E
por rentas de quinta categoría
Bastará que el inmueble enajenado haya sido adquirido antes del 01
E de enero de 2003, para que el vendedor no tenga que pagar 12. A fin de calcular la renta neta de cuarta y quinta categoría, se debe considerar la
impuesto a la renta por ganancia de capital.
UIT vigente al momento de la determinación de renta.

V VERDADERO
10. Marque la respuesta correcta
F FALSO
El operador tributario ha considerado que la deducción de 20% de la
Renta Bruta con un límite de 24 UIT es un instrumento de 13. Marque la respuesta correcta
A
formalización pues este monto debe estar plenamente justificado
con comprobantes de pago. Algunas rentas del trabajo independiente son consideradas en
A rentas de quinta categoría, es decir en las denominadas rentas de
El legislador tributario ha considerado que la deducción de 7 UIT es trabajo dependiente.
B un instrumento de formalización pues este monto debe estar
plenamente justificado con comprobantes de pago.
B Las utilidades que perciben los trabajadores son rentas del capital.
C Ninguna.
El legislador tributario ha considerado que la deducción de 3 UIT es C Los dividendos que perciben los accionistas son rentas del trabajo.
D un instrumento de formalización pues este monto debe estar
plenamente justificado a través de su bancarización. D Ninguna.
Muchas rentas del trabajo dependiente son consideradas en rentas
E
El operador tributario ha considerado que la deducción de 20% de la de cuarta categoría.
E Renta Bruta es un instrumento de formalización pues este monto
debe estar plenamente justificado a través de su bancarización.

72
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

14. En todos los casos, un incremento en la UIT afectaría negativamente la


recaudación tributaria generada por personas naturales.

V VERDADERO
F FALSO

15. A pesar de los problemas que se puedan presentar en la recaudación y


fiscalización por parte de los fiscos, se puede afirmar que un tributo de
naturaleza personal es más justo que un tributo de naturaleza real.

V VERDADERO
F FALSO

16. Los regidores municipales, al ejercer cargos públicos producto de una elección
popular, deben tributar por rentas de quinta categoría.

V VERDADERO
F FALSO

17. Marque la respuesta correcta

Para la determinación de la renta bruta, las 7 UIT deducibles, deben


A restarse luego de sumadas las rentas del trabajo, esto por tratarse
de una determinación global.

El nivel de deducibilidad de las rentas del trabajo, en cuanto a


B conceptos deducibles, puede ser igual al nivel de deducibilidad de las
rentas del capital.

En todos los casos, una misma persona deduce el 20% de la renta


C
bruta sobre sus rentas del trabajo y sus rentas del capital.

No en todos los casos de la determinación de las rentas del trabajo,


D
deben aplicarse todos los niveles de deducibilidad posibles.

E Ninguna.

73
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE III

CLASE # 29 Diciembre 03 SUSY

Vamos a ver rentas de tercera categoría

RECORDANDO

1º Y 2 --> Rentas de capital

3ª --> Union de ambas rentas capital y trabajo

4º y 5º --> Rentas de trabajo

PRIMERA: arrendamiento y subarrendamiento SEGUNDA: las que no están


contenidas en la primera CUARTA trabajo independiente y quinta trabajo
dependiente

CRITERIO DE IMPUTACION: Primera y tercera devengado segunda, cuarta y


quinta percibido.

TERCERA
¿Se acuerdan la forma de determinación de la renta?

Ventas – costo de ventas = Renta bruta

Renta Bruta – Deducibles = Renta Neta

Renta Neta --> Aplicamos la tasa =Obtenemos IR.

FASE
¿QUE PASA SI TENGO MAS GASTOS QUE INGRESOS? ¿EXISTE UN
TRATAMIENTO ESPECIAL PARA LAS PERDIDAS?

74
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

Una empresa nace para generar ganancias, si no es así no tiene larga vida en el puede ser menos porque se calcula sobre ese monto, porque es un `porcentaje sobre
mercado. Ahora con la pandemia tenemos empresas que no han generado ganancias, la renta bruta, supongamos el 20% de 20 000. El deducible no puede ser mayor
su permanencia depende de cómo se repongan ante estas pérdidas. Existe un porque se calcula sobre la renta bruta.
tratamiento especial para las perdidas, el legislador ha contemplado esta situación
excepcional para que la empresa afronte está perdida. ¿PODEMOS TENER PERDIDAS EN RENTAS DE CUARTA Y QUINTA? En el caso
del deducible de las 3UITS no puede haber perdidas porque se calculan en base a
Miren la diferencia, en las rentas de primera y segunda categoría no tenemos que cierto monto. En el caso de las 7 UITS si pueden ser mayores a mi renta bruta, en ese
demostrar nada, porque nuestro deducible es del 20% de la renta bruta bastara con supuesto no hay perdida porque ya no se tributa, no pago por lo tanto o hay perdida.
tener un monto exacto de renta bruta. En el caso de cuarta y quinta bastara que tenga
mi renta bruta para calcular mis deducibles, salvo el de 3% porque es mucho más EN TERCERA CATEGORIA NO TENEMOS estos montos específicos para
elaborado, porque tendré que comprobar esos gastos. deducibilidad genérica, los limites responden a principios tributarios contenidos en
la ley. En el impuesto a la renta tenemos a los principios como el de causalidad
RENTAS DE TERCERA CATEGORIA contenido en el artículo 37, también tenemos el de proporcionalidad, razonabilidad,
generalidad. La doctrina nos dice que la fehaciencia también es un principio.
 En el caso de rentas de tercera categoría el hecho de que no tenga limites no
significa que será muy sencillo porque los limites van a estar dados de otra Los principios más importantes en materia tributaria son: Devengado, percibido y
forma, ya o serán numéricos sino otro tipo de limites como principios causalidad, sumados a proporcionalidad, generalidad, razonabilidad y fehaciencia.
tributarios contenidos en el artículo 37 de la LIR; limites que estarán sujetos
SEGUIMOS HABLANDO DE RENTAS DE TERCERA CATEGORIA:
a determinada probanza.
 Si bien no hay límites, hay que tomar en cuenta que si mi gasto es mayor a  Podría existir alguna empresa que no genere ganancia, ni perdida en cuyo
mi ingreso tendré perdidas caso sus ingresos son iguales a sus gastos.
 Si mi ingreso es mayor a mi gasto obtendré ganancia.  INGRESOS=GASTOS=> ni ganancia ni perdida
 La diferencia entre mi ingreso y mi gasto será mi renta.  Cuando mis ingresos son mayores a mis gastos, tributamos más. Por eso
 Renta bruta – gastos= Renta Neta /// Sobre mi renta neta tributare. cuando gana la empresa también gana el Estado.
 No hay límite numérico en mis gastos.  El principio de causalidad se aplica en el deducible (artículo 37)

¿QUE ES CAUSALIDAD? Es un principio que permite que se puedan deducir todos


los gastos que generan renta o que sirven para mantener la fuente productora de la
renta.

Artículo 37°. - A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta
bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados
con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente
prohibida por esta ley.

 El articulo 37 nos habla del principio de causalidad, serán deducibles todos


aquellos gastos que impliquen el generar renta y mantener su fuente. Todos
aquellos egresos que califican como gastos que me sirva para mantener mi
 renta empresarial o generar mayor renta serán deducibles. Antes el articulo
mencionaba cuales eran los gastos deducibles. Actualmente hay una lista,
pero no es taxativa, quiere decir que si existe un gasto que no esté
¿Se puede tener perdidas en rentas de primera y segunda? ¿puede ser menor en considerado en el artículo no implica que no sea deducible; pues bastara con
monto de la renta bruta que la deducibilidad en rentas de primera y segunda? No

75
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

que sirva para producir renta o mantener la fuente productora par que sea a) Las derivadas del comercio, la industria o minería; de la explotación agropecuaria,
deducible. forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestación de servicios comerciales,
industriales o de índole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles,
PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD: Un gasto debe ser proporcional hablando depósitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y
de ingresos y su frente en gastos. Si una empresa tiene un ingreso regular mensual capitalización; y, en general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual
de 5 mil soles no parece tan alto y la empresa es una empresa de taxi genera como de compra o producción y venta, permuta o disposición de bienes.
gasto el pago de mantenimiento de un BMW. Su gasto es 12 mil; du ingreso no es
proporcional a sus gastos. La proporcionalidad se evalúa entorno a ingresos y gastos. b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y
martilleros y de cualquier otra actividad similar.
PRINCIPIO DE RAZONABILIDAD: Estará referida al mismo giro del negocio, lo que
conocemos como corebussines. Una empresa que se dedica a la elaboración de c) Las que obtengan los Notarios.
prendas de alpaca no podrá generar gastos referido al mantenimiento de maquinaria
pesada minera, no es razonable.  El notario es considerado como una empresa, pero además significa que
tiene mayor nivel de deducibilidad; porque no solo podrá deducir 7UIT, 20%,
PRINCIPIO DE GENERALIDAD: Esta referido a los gastos de carácter personal. En si no también aquellas que le sirvan para generar su renta.
principio las remuneraciones son deducibles, porque las mismas remuneraciones
sirven para producir la renta; si no le pagas al trabajador este no generara su servicio d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se refieren los
y no hay producción de renta. Se aplica cuando todos los trabajadores reciben un Artículos 2° y 4° de esta Ley, respectivamente. En el supuesto a que se refiere el artículo 4°
mismo beneficio. POR EJEMPLO, tenemos a un gerente de ventas y logística, pero el de la Ley, constituye renta de tercera categoría la que se origina a partir de tercera
gerente de ventas es un hijo del accionista mayoritario de la empresa, por ser el hijo enajenación, inclusive.
el gerente de ventas además d recibir su remuneración recibe bonificaciones de
 Quiere decir que si transfiero 2 bienes inmuebles en un mismo ejercicio no tendré
transporte, etc. Teniendo en cuenta que existe otro trabajador que tiene el mismo
que tributar por renta de tercera categoría; tributare por ganancia de capital; pero
nivel jerárquico, esas bonificaciones no son generales porque no se les aplica a todos.
a partir de la tercera tributare por rentas de tercera categoría. La diferencia es
Si yo aplico un mismo gasto a toda podre deducirlo.
trascendental por la tasa, la tasa combinada es 5% y la de tercera categoria es
 Si hubiera bonificaciones para todas aquellas personas que cumplan 29.5%.
determinadas metas, estas si son deducibles. e) Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas a que se refiere el Artículo 14° de
PRINCIPIO DE FEHACIENCIA: Implica la realidad. Fehaciencia para tributario esta Ley y las empresas domiciliadas en el país, comprendidas en los incisos a) y b) de este
significa no reales. Implica que los gastos deben ser reflejo fiel de la realidad. artículo o en su último párrafo, cualquiera sea la categoría a la que debiera atribuirse.

El articulo 37 nos dice cuáles son los gastos deducibles (no es lista taxativa), no todos f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad civil de cualquier
los gastos están en el artículo 37; a diferencia de los contenidos en el artículo 44 profesión, arte, ciencia u oficio.
porque nos dice que gastos no son deducibles, pero además de ello nos indica aquellos g) Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías.
que no cumplan con el principio de causalidad, proporcionalidad, razonabilidad,
generalidad y aquellos que sean falsos. h) La derivada de la cesión de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya
depreciación o amortización admite la presente Ley
Artículo 44°.- No son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera
categoría i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares. Inciso incorporado
por el artículo 14° del Decreto Legislativo N° 882, publicado el 9.11.1996. j) Las rentas
¿DONDE ENCONTRAMOS LAS RENTAS DE TERCERA CATEGORIA: Tenemos que generadas por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, los
recurrir al artículo 28 Fideicomisos bancarios y los Fondos de Inversión Empresarial, cuando provengan del
Artículo 28°.- Son rentas de tercera categoría: desarrollo o ejecución de un negocio o empresa.

76
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

=CLASE # 30 Diciembre 04 ALE Artículo 50°. - Los contribuyentes domiciliados en el país podrán compensar la
pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que registren en un ejercicio
Estábamos hablando sobre rentas de tercera categoría, denominadas como rentas gravable (1 año), con arreglo a alguno de los siguientes sistemas:
empresariales, que consiste en capital más trabajo, las cuales se encuentran en el
artículo 22 (al igual que las demás categorías). En las demás categorías no se podrá compensar la pérdida porque no hay, únicamente
las rentas de tercera categoría tendrán la pérdida neta total.
Las rentas de tercera categoría se encuentran en el artículo 28, aquellas rentas que
no se encuentran en otras categorías de renta se encuentran en las rentas Se tendrá que compensar las rentas de fuente peruana y domiciliados.
empresariales.
a. Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que
También vimos que los profesionales en un ejercicio de una profesión, arte y oficio registren en un ejercicio gravable imputándola año a año, hasta agotar su
pueden tributar en rentas de tercera categoría; como los notarios, que tributan por importe, a las rentas netas de tercera categoría que obtengan en los cuatro
rentas de tercera categoría a pesar de ejercer la profesión de abogado, por lo tanto, el (4) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio
nivel de deducibilidad será contemplado en la deducibilidad sin límites; a diferencia siguiente al de su generación. El saldo que no resulte compensado una vez
de otros abogados que tendrán un nivel de deducibilidad del 20% con el límite de 24 transcurrido ese lapso, no podrá computarse en los ejercicios siguientes.
UIT, más las 7 UIT y las 3 UIT adicionales
Yo podré compensar año a año ejercicios posteriores hasta agotar el importe; si mi
Las empresas pueden ganar o pueden perder, sin embargo, debemos tener en cuenta perdida es de 500 mil, tendré que imputarla hasta agotar estos 500 mil, el primer año
que una empresa nace con la finalidad de tener ganancia, no perdida. lo imputare a 300 mil, el segundo a 200 mil; más adelante veremos de que depende.

¿Qué pasa si obtiene perdidas y usted nos dice que las perdidas forman parte de La pérdida se imputa al año siguiente del año que se generó la perdida.
la actividad empresarial?
¿Qué pasa con la perdida que no puedo compensar en estos 4 ejercicios
El legislador tributario a contemplado las pérdidas y le da un tratamiento especial, siguientes? A esto se le llama cuando se pierde la perdida.
para que la actividad empresarial pueda seguir desarrollándose y puede seguir
b. Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que
generando eventualmente una ganancia por la cual se tenga que tributar. La clase
registren en un ejercicio gravable imputándola año a año, hasta agotar su
pasada hablábamos que la finalidad de las empresas es generar un lucro y generar una
importe, al cincuenta por ciento (50%) de las rentas netas de tercera
ganancia, es también uno de los objetivos del estado en cuanto a recaudación
categoría que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores. En ambos
tributaria, porque mientras mayor sea el ingreso que califique como renta en las
sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas deberán
empresas mayor será el ingreso como un recurso publico derivado de naturaleza
considerar entre los ingresos a dichas rentas a fin de determinar la pérdida
tributaria que genera el estado
neta compensable.
Recordar: El recurso más importante que tiene el Estado es el derivado de naturaleza
Yo puedo compensar mis perdidas únicamente al 50%, aquí no hay límite de tiempo.
tributaria
Entonces vemos dos elementos compensables para el sistema A y B que los
En el caso de las rentas de tercera categoría tenemos una tasa flat, que es de 29,5%,
diferencian:
diferenciándose de los dividendos; teniendo como intención el legislador incentivar
la reinversión de aquellas utilidades que genera una determinada empresa con este 1. Tiempo de compensación
juego de tasas, de disminuir la tasa empresarial aumentar la tasa del dividendo.
SISTEMA A SISTEMA B
En el caso de las perdidas, la ley del impuesto a la renta a contemplado este supuesto El tiempo de compensación es El tiempo es ilimitado
de pérdidas y le ha otorgado un tratamiento tributario específico. En primer lugar, limitado por 4 años
las empresas que generen pérdidas podrán compensar estas en los siguientes
ejercicios, nunca antes; para esto la norma ha contemplado dos supuestos en el
artículo 50 2. Monto compensable

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DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

SISTEMA A SISTEMA B “…a las rentas netas de tercera categoría que obtengan en los cuatro (4) ejercicios
Es ilimitado, podre compensar Únicamente podrá inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio siguiente al de su
todo en un ejercicio o el 50% en compensarse el 50% de la generación…”
un ejercicio, etc. renta.
¿generación de la renta o de la perdida? Se refiere a la generación de la renta, ya que
no se podría compensar la pérdida sino no tengo renta; es decir, si yo genero una
Estos dos sistemas nos dicen que se consideraran las rentas exoneradas entre los perdida y al siguiente ejercicio también genero otra perdida, la pérdida del primer
ingresos a fin de determinar la pérdida neta compensada, debemos saber que las ejercicio no podré compensarla con la otra perdida, se debe compensar perdida con
rentas exoneradas se encuentran calificadas por la misma SUNAT y es excepcional, renta; por lo tanto, cuando dice “computados a partir del ejercicio siguiente al de su
en caso del impuesto a la renta; es temporal, es renovable y se cumple con la generación”, se refiere al ejercicio siguiente de la generación de la renta, no de la
obligación formal pero no sustantiva. perdida.
EJERCICIO DEL SISTEMA A En conclusión, en el caso se deberá compensar a partir del ejercicio 2
EMPRESA LANITA S.A.C.
TOMAR EN CUENTA: La pérdida compensada será la renta que se obtuvo en ese
Ejercicios ejercicio
Sistema
compensa 1 2 3 4
A
bles EJERCICIO 1:
Ejercicio
0 1 2 3 4 5 6 Como no se puede compensar aun, la perdida arrastrada seguirá siendo la misma que
(año)
la del ejercicio 0 (S/. 500000)
Pérdidas S/. 500000 0 0 0 0
S/. S/. S/. S/. S/. S/. EJERCICIO 2:
Rentas 0 2000 5000 2000 5000 1000 1000
Se compensará los S/. 50000 que obtuvo como renta, restando la perdida arrastrada
00 0 00 0 00 00
del ejercicio 1 con la renta obtenida en el ejercicio 2.
Pérdida S/. S/. S/. S/. S/.
arrastrad 0 5000 4500 2500 2000 1000 P. Arrastrada 2 = S/.500000 – S/.50000 =
a 00 00 00 00 00 S/.450000
Perdida S/. S/. S/. S/. La pérdida compensada son los S/. 50000 de la renta
compens 0 0 5000 2000 5000 1000
ada 0 00 0 00 EJERCICIO 3:

Se compensará los S/. 200000 que obtuvo como renta, restando la perdida arrastrada
Esta empresa ha tenido una actividad muy irregular, al inicio tuvo una perdida fuerte, del ejercicio 2 con la renta obtenida en el ejercicio 3.
como por ejemplo, no se pudieron comercializar los productos; pero los siguientes
P. Arrastrada 3 = S./450000 – S/.200000 =
años se fueron recuperando.
S/.250000
Recordar: que debemos tributar por aquellos ingresos que califiquen como renta La pérdida compensada será S/. 200000
(capacidad contributiva y manifestación de riqueza). Entonces aquellas empresas que
EJERCICIO 4:
manifiesten riqueza ya sea en ingreso (impuesto a la renta) como patrimonio (otros
impuestos) deben tributar; por lo que si tengo una perdida no debo tributar. Se compensará los S/. 50000 que obtuvo como renta, restando la perdida arrastrada
del ejercicio 3 con la renta obtenida en el ejercicio 4.
En el caso, se empieza a compensar ¿a partir de que ejercicio? según el artículo 50
inc. A:

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DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

P. Arrastrada 4 = S/.250000 – S/.50000 = 200000 El artículo 50 de la ley contempla un tratamiento a las perdidas, entonces la Ley del
impuesto a la renta no solo contempla un tratamiento a las ganancias que califiquen
La pérdida compensada será S/. 50000 como rentas para efecto de impuesto a la renta.
EJERCICIO 5: ¿Qué ganancia califica como Renta para efecto al IR?
Se compensará los S/. 100000 que obtuvo como renta, restando la perdida arrastrada Aquella que pase el filtro jurídico tributario de la ley y el reglamento. Teorías de la
del ejercicio 4 con la renta obtenida en el ejercicio 5. renta.
P. Arrastrada 5 = S/.200000 – S/.100000 = Pero también está el tratamiento a las perdidas porque el legislador tributario
S/.100000 reconoce que en una actividad regular de una empresa existen ganancias y pérdidas.

La pérdida compensada será S/. 100000 ARTÍCULO 50

EJERCICIO 6: Los contribuyentes domiciliados en el país podrán compensar la


pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que registren
Articulo 50 inc. A: “...El saldo que no resulte compensado una vez transcurrido ese en un ejercicio gravable, con arreglo a alguno de los siguientes
lapso, no podrá computarse en los ejercicios siguientes.” sistemas:
El plazo es de 4 años, así que los ejercicios compensables serian el 2, 3, 4 y 5; por lo Hasta aquí hay un tratamiento a las perdidas, un tratamiento sobre la pérdida neta
tanto, el ejercicio 6 yo no sé podría compensar, así que se perdería la perdida, es decir, total de tercera categoría y además que sea de fuente peruana, no podemos
se perdería los S/. 100000 de la perdida arrastrada; además, los S/. 100000 de la renta compensar las pérdidas de fuente extranjera, además de otras categorías, que se
que se obtuvo ese año se deberá tributar con normalidad por ello
registre en un mismo periodo gravable eso quiere decir recordemos la periodicidad
RENTA 6: S/. 100000, se pagará impuesto a la renta por esto del tributo el impuesto a la renta es de periodicidad anual art 59 del 1 de enero al 31
de diciembre.

a. Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de


P. ARRASTRADA 5: S/. 100000 se pierde fuente peruana que registren en un ejercicio gravable
imputándola año a año, hasta agotar su importe, a las rentas
netas de tercera categoría que obtengan en los cuatro (4)
ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del
Se computa le plazo de 4 años a partir del año siguiente del año en que obtenga una ejercicio siguiente al de su generación. El saldo que no resulte
renta, eso quiere decir, que si en ejercicio 0 obtengo una perdida y en el ejercicio 1 compensado una vez transcurrido ese lapso, no podrá
también obtengo una perdida, el plazo de compensación se computara desde ejercicio computarse en los ejercicios siguientes.
3, ya que la perdida se compensa con renta
Tenemos dos sistemas, el sistema A donde existe un límite temporal pero no existe
*por el tema de la pandemia, solo para el año 2020 se ha prorrogado este plazo de 4 un límite en monto, el límite temporal es cuatro años y en monto no existe limite es
años a 5 años decir que puedo compensar todo, pero sobre la renta

CLASE # 31 Diciembre 08 El sistema b es contrario, porque no existirá un límite en tiempo y podre compensar
en 1, 2, 6 años, pero si existe un límite en monto. Vamos a lo que dice el sistema B
FERIADO
b. Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de
CLASE # 32 Diciembre 10 LES fuente peruana que registren en un ejercicio gravable
imputándola año a año, hasta agotar su importe, al

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DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

cincuenta por ciento (50%) de las rentas netas de tercera Ya tenemos claro en que cosiste nuestro sistema B veamos un ejemplo:
categoría que obtengan en los ejercicios inmediatos
posteriores. Tenemos nuestra empresa Mouse S.A.C. que se encarga de dar soporte a
computadoras:
Entonces solo podremos compensar el 50% de RN de tercera categoría que tengan en
ejercicios inmediatos posteriores hasta que se agote.  En el ejercicio de 2011 tengo una perdida por S/1,000,000, no tengo una perdida
arrastrada, ni compensable,
En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas  En el ejercicio 2012 ya tengo una renta de S/ 500,000
exoneradas deberán considerar entre los ingresos a dichas rentas a  En el ejercicio 2013 tengo una renta de S/ 800,000
fin de determinar la pérdida neta compensable.  En el ejercicio 2014 tengo una renta de S/1,000,000
 En el 2015 tengo una renta de S/ 200,000
Algo adicional, únicamente empezara a computarse este sistema de compensación
 En el 2016 tengo una renta de S/ 1,000,000
elegido cuando se obtenga una renta, eso quiere decir que si en el ejercicio 0 tengo
una perdida y en el ejercicio 1 tengo otra perdida y en el 2 tengo una perdida y en el Mouse
ejercicio 3 tengo una renta; la pérdida del ejercicio 1 ¿a partir de cuándo la S.A.C.
compensare? A partir del ejercicio que tenga renta, no será en el 1 o 2 será recién en
B
el 3.
Ejercicio 2011 2012 2013 2014 2015 2016
Volvamos a leer el inciso b:
S/ S/ S/ S/
S/
b. Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de Renta S/0 800,00 1,000,00 200,00 1,000,00
500,000
fuente peruana que registren en un ejercicio gravable 0 0 0 0
imputándola año a año, hasta agotar su importe, al S/
Pérdida
cincuenta por ciento (50%) de las rentas netas de tercera 1,000,00 S/0 S/0 S/0 S/0 S/0
s
categoría que obtengan en los ejercicios inmediatos 0
posteriores.

Pregunta ¿no existe una regla de años consecutivos para generar perdida? No existe Para resolver tener en cuenta:
un límite para poder compensar estas pérdidas porque se empezara a compensar
desde el ejercicio que tenga renta, el problema es que no existe una regla que diga Pérdida
cuanto tiempo podemos mantener perdidas, el límite en todo caso será el capital o el compensada o 50% de la renta
patrimonio con el que pueda contar pero está claro que las empresas no se mantienen compensable
mucho tiempo con perdida y si lo hicieran es porque pasa algo raro porque no pueden
vivir de perdida, viven de ganancia; pensando como auditores de SUNAT ves que el
contribuyente tiene perdidas en los últimos 5 años, no es algo regular, ¿Qué harán? Pérdida no Pérdida arrastrada - Pérdida compensada o
Fiscalizaran debe haber una renta que no están declarando que les permite compensada compensable
mantenerse en el tiempo, pero no le permite saber a la AT saber cuánto es lo que
realmente debe pagar.

Algo importante además en el sistema A regularmente se compensa toda la perdida Perdida


Perdida no compensada del ejercicio anterior
con toda la renta y el efecto es no tributar; en el sistema B al poder solo compensar el arrastrada
50% de mi renta neta de tercera categoría tributare por la diferencia eso quiere decir
que en el caso A no se tributa cuando se compensa y en el B si se tributa cuando se
compensa ¿de qué depende el elegir un sistema A o B?

80
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

Si tengo perdida de S/ 1,000,000 ¿a partir de cuándo puedo compensar? ¿Qué nos En el ejercicio 2014 tenemos una renta de S/ 1,000,000, nuestra perdida arrastrada
dice la norma? Tengo una perdida arrastrada en 2012 de S/ 1,000,000 porque voy a es la perdida no compensada del ejercicio anterior que es S/600,000; mi perdida
compensarlo al siguiente ejercicio que es 2013; entonces ¿Qué pasa con los S/ compensable será el 50% de mi renta que es S/ 500,000 y mi perdida no compensada
500,000 del ejercicio 2012? Se tributa. será la diferencia de mi perdida arrastrada y la perdida compensada o compensable
que es S/ 600,000 – S/500,000 = S/100,000.
Ejercicio 2011 2012
Renta S/0 S/500,000 Finalmente tributare por el 50% de mi renta que es S/ 500,000.

Pérdidas S/1,000,000 S/0 Ejercicio 2011 2012 2013 2014


Pérdida arrastrada S/0 S/1,000,000 Renta S/0 S/500,000 S/800,000 S/1,000,000
Pérdida compensada o Pérdidas S/1,000,000 S/0 S/0 S/0
S/0 S/0
compensable
Pérdida arrastrada S/0 S/1,000,000 S/1,000,000 S/600,000
Pérdida no compensada Pérdida compensada
S/0 S/0 S/400,000 S/500,000
o compensable
Renta - 50% Pérdida no
S/600,000 S/100,000
No renta Renta compensada
Renta - 50% S/400,000 S/500,000
Ahora en 2013 ¿Cuál es perdida? 0, ¿perdida arrastrada? S/ 1,000,000. No renta Renta Renta Renta

¿perdida compensable? El 50% es decir S/ 400,000 (de la renta que es S/ 800,000)


Ejercicio 2015
Si compenso la mitad ¿cuánto me queda? S/ 400,000, ¿Qué pasa en este caso? Tributo
sobre la mitad de la renta que es S/400,000. Renta de S/200,000, mi perdida arrastrada es S/100,000, compenso con el 50% de
mi renta que es S/100,000 por lo que mi perdida no compensada es 0 y finalmente
La renta no compensada: tributare por el 50% de la renta que es S/100,000
S/ 1,000,000 – S/400,000 = S/600,000 (perdida no compensada)
Ejercicio 2011 2012 2013 2014 2015
Ejercicio 2011 2012 2013 S/1,000,00 S/200,00
Renta S/0 S/500,000 S/800,000
0 0
Renta S/0 S/500,000 S/800,000
S/1,000,00
Pérdidas S/1,000,000 S/0 S/0 Pérdidas S/0 S/0 S/0 S/0
0
Pérdida arrastrada S/0 S/1,000,000 S/1,000,000 Pérdida S/1,000,00 S/1,000,00 S/100,00
S/0 S/600,000
Pérdida compensada o arrastrada 0 0 0
S/0 S/0 S/400,000 Pérdida
compensable S/100,00
compensada o S/0 S/0 S/400,000 S/500,000
0
Pérdida no compensada S/600,000 compensable
Pérdida no
Renta - 50% S/400,000 S/600,000 S/100,000 S/0
compensada
No renta Renta Renta
S/100,00
Renta - 50% S/400,000 S/500,000
0
No renta Renta Renta Renta Renta

81
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

podre elegir para mi perdida de 2012 el sistema B pero si elijo un sistema ya no


lo podre modificar en su arrastre.
He compensado hasta el ejercicio 2015 toda mi perdida.
En el sistema A no tengo que pagar tributo porque podría compensar toda la
Ejercicio 2016 perdida con la renta, en el sistema B necesariamente tengo que pagar impuesto
Lo mismo, mi renta es de S/100,000; mi perdida arrastrada es 0, mi perdida a la renta que es el 50%. Otra diferencia el sistema A tiene mucho más riesgo que
compensable debería ser el 50% de mi renta, pero no tengo con que compensarla, en el sistema B porque el riesgo del sistema A es perder mi perdida si no la compenso
este caso mi renta será por todo. en los 4 ejercicios siguientes (estaba entrecortado min 41); el sistema mas seguro
es el B porque podre compensarla solo por el 50% de mi renta.
Ejercicio 2011 2012 2013 2014 2015 2016
Hay que analizar cual es el monto de la perdida, el monto de la renta y el monto
S/500,00 S/800,00 S/1,000, S/200,0 S/1,000,
Renta S/0 de la renta en los próximos años, podemos conocer las proyecciones que tiene la
0 0 000 00 000
S/1,000, empresa y la decisión se tomara en base a estos elementos.
Pérdidas S/0 S/0 S/0 S/0 S/0
000 Si proyectamos o en todo caso no sabemos cuan bien nos iría elegiríamos el
Pérdida S/1,000, S/1,000, S/600,00 S/100,0 sistema B a fin de aprovechar toda la perdida.
S/0 S/0
arrastrada 000 000 0 00
Pérdida Diferencias:
S/400,00 S/500,00 S/100,0 S/500,00
compensada o S/0 S/0
0 0 00 0  El sistema B es mas seguro que el sistema A
compensable
 El sistema A tiene más riesgo
Pérdida no S/600,00 S/100,00
S/0 S/0  El sistema A puede ser mas elegible en las vías de ingresos importantes
compensada 0 0
 El sistema B hay mayor incertidumbre de los ingresos.
S/400,00 S/500,00 S/100,0 S/1,000,  Sistema A no se tributa cuando se compensa todo
Renta - 50%
0 0 00 000
 En el sistema B se tributa por la mitad
No renta Renta Renta Renta Renta Renta
2. El sistema A se ha modificado para el ejercicio 2020 y ya no serán 4 años, les
parece ¿un tiempo suficiente o insuficiente?
(esta partes esta super entrecortada min 34) Como mencionaba tenemos en el
sistema B a diferencia del sistema A siempre tengo que pagar sobre la mitad de ese Parece insuficiente este año de prórroga, si no compenso mi perdida pierdo la
50% de la renta en cada ejercicio, en el sistema A no necesariamente y digo no diferencia y no la podre aprovechar y tendré que tributar sin haber compensado
necesariamente porque será a elección del contribuyente el compensar la pérdida en la totalidad de mi perdida.
60% o 50% o 30% depende de lo que quiere el contribuyente, normalmente es todo
Vamos al artículo 37 a la parte inicial
porque tienen un límite de tiempo de solo 4 años les mencione que excepcionalmente
par le ejercicio 2020 se modificó la norma y amplio a 5 años. ARTÍCULO 37
Entonces, tengo 2 preguntas: A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de
la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su
1. ¿QUÉ SISTEMA ES MEJOR O ELEGIRÍAN COMO CONTRIBUYENTES O COMO
fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de
ABOGADOS DEL CONTRIBUYENTE?
capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por
Al elegir un sistema para determinada perdida ya no lo podre modificar, tendré esta ley, en consecuencia, son deducibles:
que agotar esa perdida, ¿los contribuyentes tendrán que elegir otro sistema para
Debemos cumplir con determinados principios de impuesto a la renta para poder
los siguientes ejercicios? No, si yo tengo una perdida en 2011 y elijo el sistema A
establecer la deducibilidad del gasto, recordemos:

82
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

cobren y aun cuando no se hubieren fijado los términos precisos para


RB su pago.

Deducibilidad No obstante, cuando la contraprestación o parte de ésta se fije en función de un hecho o


evento que se producirá en el futuro, el ingreso se devenga cuando dicho hecho o
RN evento ocurra”.

Es claro que las rentas empresariales son la union del capital y trabajo y el criterio de
29.5%
imputación es el devengado.

IR
Grava la actividad
Tercera Categoría económica de las
En el artículo 37 se encuentra plasmado el principio de causalidad, proporcionalidad, empresas.
razonabilidad, fehaciencia; al cumplir un gasto con estos requisitos ya sería un
deducible sin embargo el legislador ha considerado varios supuestos enumerados en
el artículo 37 que no son una lista taxativa, son casos especiales que hace referencia Ya vimos el artículo 28.
el legislador tributario, vamos al inciso a:

f. Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitución, SISTEMAS DE COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS
renovación o cancelación de las mismas siempre que hayan sido
contraídas para adquirir bienes o servicios vinculados con la
obtención o producción de rentas gravadas en el país o mantener SISTEMA A SISTEMA B
su fuente productora.

Ese límite, esa regla de 3 a 1 de capital es la regla de subcapitalización, los intereses Compensar la pérdida neta total de Compensar la pérdida neta total de
el contrato será el de mutuo y a través de este se cede el capital para que sea devuelto tercera categoría de fuente peruana tercera categoría de fuente peruana
junto con los intereses, ¿Qué es deducible? Los intereses si tengo 100, 10% de interés que registren en un ejercicio gravable que registren en un ejercicio gravable
el monto total es 110 soles ¿Cuánto deduciré? (se super entrecorto y ahí quedo). imputándola año a año, hasta agotar su imputándola año a año, hasta agotar su
importe, a las rentas de tercera importe, al 50% de las rentas netas de
CLASE # 33 Diciembre 11 CRIS categoría que obtengan en los cuatro tercera categoría que obtengan en los
TEMA N#. 06: RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA ejercicios inmediatos posteriores. El ejercicios inmediatos posteriores.
saldo que no resulte compensado una
CRITERIO DE IMPUTACIÓN: DEVENGADO vez transcurrido ese lapso, no podrá
computarse en los siguiente ejercicios.
Artículo 57° - LIR.
La pérdida neta total de tercera
“(…) b) Las rentas de primera categoría se imputan al ejercicio gravable en que se
categoría que registren en el ejercicio
devenguen (…)”. 2020, podrán imputarla año a año
CONCEPTO hasta agotar su importe, a las rentas de
tercera categoría que obtengan en los 5
“(…) se entiende que los ingresos se devengan cuando se han producido los hechos ejercicios inmediatos posteriores
sustanciales para su generación, siempre que el derecho a obtenerlos no esté sujeto computados a partir del ejercicio 2021.
a una condición suspensiva, independientemente de la oportunidad en que se

83
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

pregunto entonces ¿los únicos supuestos deducibles del impuesto de tercera


categoría son aquellos que se encuentran ENUMERADOS en el artículo 37? NO,
Habíamos visto los sistemas de compensación de pérdidas porque en un negocio es porque no son los únicos, bastara que cumpla con el principio de causalidad para que
normal que existan perdidas, ya sabemos que existen límites tanto en tiempo como pueda deducir ese gasto, ¿Por qué no han considerado una lista única? Esto permitiría
en monto compensable; en el sistema A existe un límite en el tiempo mas no el que sea mas seguro si, pero frente a esto nos encontramos con la complejidad del
monto, únicamente la renta que pueda tener para compensar mi perdida; en el negocio, todos los negocios son distintos incluso dentro de un mismo rubro.
sistema B es distinto no existe limite en tiempo pero si en monto, solamente el 50%
de mis rentas netas por lo tanto será imprescindible que cuente con rentas Entonces limitar esta deducibilidad a supuestos contemplados en la ley seria un erros
importantes para poder compensar mi perdida porque únicamente podre compensar porque surgirían supuestos que no se encuentren contemplados por el legislador y
sobre el 50% de esas rentas hasta que se agota el monto. que nazcan por la propia naturaleza del mercado, por eso el legislados ha variado esa
situación porque antes esta lista del 37 era taxativa, se modifica esta deducción y
Ha habido una modificatoria en el presente ejercicio 2020 porque se había ampliado ahora la ley te dice que serán deducibles todos aquellos gastos que cumplan con los
a un ejercicio adicional para compensar, ya no eran 4 años sino 5 años, yo les principios y además los que se encuentran enlistados y estos son casos especiales,
preguntaba si era suficiente, parece que no teniendo en cuenta las perdidas tan muchos de ellos han salido a partir de un caso real que ha llegado al tribunal fiscal.
grandes que se ha debido tener este año, imagínense aquellas empresas que habían
calculado una perdida y mas los problemas de este año que no han abierto los La lista del articulo 37 NO es una lista TAXATIVA, bastara que tengamos un gasto y
establecimientos. cumpla con el principio de causalidad, proporcionalidad, razonabilidad generalidad
en el caso de los gastos de naturaleza laboral y fehaciencia para que yo la pueda
deducir.

No existe límite en la deducción, El gasto debe servir para


pudiendo deducir todos aquellos Causalidad producir renta o mantener su
gastos necesarios para producir fuente.
Renta Neta –Tercera renta o mantener la fuente
Categoría generadora de renta. Esto es así,
en tanto la deducción no este El gasto debe ser de acuerdo al
expresamente prohibida por la Normalidad
giro del negocio.
LIR.

PRINCIPIOS
Laboral: Gasto no exclusivo
Generalidad
para alguien.
Habíamos dicho que en las rentas de 3ra categoría en nivel de deducibilidad a
diferencia de las otras no tiene un límite exacto en cuanto a conceptos, lo que tiene
es un límite sobre la renta porque no podrá deducir más de lo que tengo como renta Proporción entre ingresos y
bruta ¿por qué? Porque si tengo un gasto mayor a mi renta no voy a tener que pagar Proporcionalidad
gastos.
tributo voy a tener perdida, mi negocio es deficiente tengo más gastos que ingresos,
pero en el caso de rentas de tercera eso es lo máximo que podríamos finalmente
deducir, pero además en cada supuesto especial se encuentran limites específicos a
Fehaciencia El gasto debe ser real.
fin de no generar gastos que no se deberían realizar y no se deberían deducir porque
no son causales o no son generales o no son proporcionales, razonables o no son
reales Esto ya lo vimos, les puse un poco de lo que podíamos entender por causalidad por el
profesor Jorge Villanueva y nos habla de como es que se conoce el principio de
¿Cuáles son entonces los límites a la deducción? Son los principios contenidos en el
causalidad la vinculación entre los gastos y la generación de rentas se denomina en
artículo 37 y los supuestos del artículo 37, estos supuestos no son taxativos, si yo les

84
DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

doctrina la teoría de la causa final o subjetiva, la deducción debe tener como finalidad “Que el principio de causalidad es la relación de necesidad que debe establecerse entre los
la generación de rentas, generación de rentas o mantenimiento de la fuente. gastos y la generación de renta o el mantenimiento de la fuente, noción que en nuestra
legislación es de carácter amplio pues se permite las sustracciones de erogaciones que no
DOCTRINA guardan dicha relación de manera directa; no obstante ello el principio de causalidad debe
“La deducción de gastos está supeditada al cumplimiento del principio de causalidad. Esta ser atendido por lo cual, para ser determinado deberá aplicarse criterios adicionales como
relación se encuentra definida en la Ley de la siguiente manera: “Se deducirá de la renta que los gastos sean normales de acuerdo al giro del negocio o éstos mantengan cierta
bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente”. La causalidad tributaria proporción con el volumen de las operaciones…”.
se refiere a la vinculación causal de los gastos con la generación de rentas o el R.T.F. N° 710 – 2 – 99
mantenimiento de la fuente (actividad empresarial)”.
JURISPRUDENCIA
“La vinculación entre los gastos y la generación de rentas se denomina –en doctrina– teoría
de la causa final o subjetiva, pues la deducción de gastos debe tener como finalidad la “…recogía el principio de causalidad como regla general para admitir la deducibilidad o no
generación de rentas; por otro lado, la vinculación de los gastos con la actividad empresarial de los gastos y, así, determinar la renta neta de las empresas; así, prescribía, serán
es denominada en doctrina, teoría de la causa objetiva o teoría de la conditio sine qua non, deducibles solo los gastos que cumplan con el propósito de mantener la fuente productora
porque la deducción de gastos está supeditada a su vinculación objetiva con las actividades de renta o generar nuevas rentas y se debe indicar que los gastos deducibles que se expresan
empresariales”. en el artículo 40 de dicha norma eran de carácter enunciativo, mas no taxativo, desde que
pueden existir otros gastos que por el principio en mención son plausibles de ser deducidos
Walker Villanueva Gutiérrez – El principio de causalidad y el concepto de gasto para determinar la renta neta; para lo cual debe merituarse si el monto del gasto
necesario – p. 102. corresponde al volumen de las operaciones del negocio para lo cual corresponde examinar la
Acá también les he considerado algo de Luis Duran que conoce bastante doctrina proporcionalidad y razonabilidad de la deducción así como el “modus operandi” de la
tributaria y nos habla también un poco sobre esto… (da lectura) empresa”.

DOCTRINA R.T.F. N° 668 – 3 – 99

“… para poder efectuar deducciones a la renta bruta, con la finalidad de llegar a la renta JURISPRUDENCIA
neta, un principio general de cumplimiento obligatorio es el denominado principio de “(…) podemos extraer los siguientes criterio: (i) que la relación causal de los gastos con la
causalidad, conforme al que existe la necesidad de que los egresos (denominados también actividad generadora de renta debe apreciarse bajo los criterios de razonabilidad,
como erogaciones) tengan relación con la generación de la renta o el mantenimiento de la proporcionalidad y según el “modus operandi” de la empresa, (ii) que los gastos financieros
fuente productora de la misma, incluso, aquellos que, de manera potencial, posibilitan deben sustentarse no sólo con su anotación en los registros contables, sino también con
incrementar los ingresos en la realización de actividades gravadas, aunque no se logre información sustentatoria y/o análisis como el flujo de caja, que permitan examinar la
conseguirlo”. vinculación de los préstamos con la obtención de rentas gravadas y/o mantenimiento de la
Luis Durán Rojo – Alcances del principio de causalidad en el impuesto a la renta fuente, y (iii) que si los préstamos han fluido a la empresa y han sido destinados a la
empresarial – p.6. realización de sus fines como el mantenimiento de la fuente, procede la deducción de los
gastos financieros vinculados a los mismos ”.
Acá hay una RTF un poco más antigua que también nos habla del principio de
causalidad y se las pongo ´porque la causalidad no ha cambiado desde hace muchos R.T.F. N° 261 – 1 – 2007.
años, el gasto que yo podre deducir será para generar renta o mantener la fuente ¿Qué gasto podre considerar fundamental en una empresa? Una empresa por
productora. ejemplo ¿podría funcionar sin personal? Imagínense una empresa necesita de la
Contenido de las diapositivas: fuerza laboral para desarrollar su actividad económica y los trabajadores a cambio
reciben una remuneración , se encuentra enlazado el principio por lo tanto el gasto
JURISPRUDENCIA

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DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

referido a los pagos de los trabajadores ¿serán deducibles en la determinación de de mutuo existe el mutuante que cede el capital y el mutuatario retorna el capital más
renta? Si, cumplen con el principio de causalidad. intereses, el art 37 de la ley nos dice que si celebramos un contrato de mutuo ese
interés siempre y cuando el capital que te hayas prestado sirva para producir renta o
¿Qué otro gasto piensan que es necesario en las empresas? Servicios, esos montos para mantener la fuente productora será deducible ¿Qué será deducible? Únicamente
que pagamos que son egresos por parte de la compañía son deducibles, ¿Qué pasaría los intereses, el capital no porque lo voy a regresar, los interés son un pago adicional.
si no pagamos esos montos? ¿Qué pasaría? ¿Se podría generar renta? No, ¿Cómo
sabemos si un gasto es causal o no? Primero debemos saber que genera ese gasto, ese ¿Cuál es l efecto del capital para el derecho tributario? ¿Qué efecto tributario genera
egreso que genera, segundo si no realizo ese gasto que me genera. el capital para el mutuatario? Ninguno, será un movimiento contable un ingreso,
pero no tendré que agar renta por algo que no es mío.
Entonces hay gastos que son muy evidentes como el gasto de personal, ¿Qué pasa
con una empresa que necesita oficinas, pero no tiene capital para comprarlas? Se ¿Cuál es el efecto tributario para el mutuante respecto del capital? Nada, es un egreso
tendría que celebrar un arrendamiento, este monto que pago por arrendamiento que eventualmente me lo tienen que pagar y si me ,o pagan no tiene efecto tributario.
¿podrá deducirlo de sus gastos? Hagamos el análisis, ¿es imprescindible que
contemos con el local para generar renta? Tengamos en mente que somos un estudio Ahora, los intereses:
de abogados, si es necesario, ¿Qué pasa con una empresa distribuidora? Transporte, ¿Cuál es efecto tributario para el mutuatario? Que los intereses serán deducibles, si
almacén el monto que pague por un almacén podre deducirlo del impuesto a la renta; pago un interés sobre el capital y el préstamo, el mutuo que he podido recibir es
pero la ley y el derecho tributario tiene ambas caras porque para arrendatario será un causal, ese interés que pague será deducible.
gasto deducible siempre que cumpla con el principio de causalidad, pero para el
arrendador ¿Qué será? Una renta de primera categoría ¿en todos los casos? So realizo ¿Cuál es el efecto tributario para el mutuante? Será renta.
actividad empresarial será por tercera categoría, pero si no será de primera.
Por un lado, es renta por otro es gasto, siempre hay una consecuencia doble.
Hablemos primero de los gastos generales nos quedamos en el primer supuesto del
¿hay alguna diferencia en cuanto al interés moratorio o compensatorio? En principio
artículo 37 inciso a.
partamos del interés compensatorio este voy a tener que deducirlo, no hay duda
Siempre hay que leer estos supuestos con la parte inicial del artículo, la parte inicial porque es producto del uso del capital en un determinado tiempo; pero la mora es
nos dices: producto del incumplimiento en un determinado tiempo, ya el TF se ha pronunciado
sobre esto porque se discute si el estado tenia que responder por el incumplimiento
ARTÍCULO 37 de alguna de las partes, si yo genero un interés moratorio en un contrato de mutuo
A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de ¿Quién se ve afectado? El estado porque tendría que pagar menos renta porque mi
la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su gasto es aun mayor, lo que lleva a que el estado responda por mi trabajo ineficiente,
fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de el TF ha mencionado que en los casos en los que el riesgo sea de demora que conlleve
capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por a la conformación de un interés moratorio este sea regulado en un negocio pues ese
esta ley, en consecuencia, son deducibles: (las prohibiciones están gasto será deducible.
en el artículo 44) ¿de que dependerá que un interés moratorio sea deducible? Que el gasto este dentro
g. Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitución, de los riesgos del mercado, si es normal que pueda tener un interés moratorio y
renovación o cancelación de las mismas siempre que hayan sido además es causal para poder producir mi renta este gasto será deducible.
contraídas para adquirir bienes o servicios vinculados con la Hace poco SUNAT ha emitido un informe contrario en el cual es deducible la
obtención o producción de rentas gravadas en el país o mantener indemnización que se pague al trabajador por despido arbitrario ¿Por qué el estado
su fuente productora. debería asumir un gasto por una irresponsabilidad de la empresa? Esto porque un
Los intereses, el interés recordemos es producto de una relación obligacional de despido arbitrario se realiza solo porque se realizó incorrectamente el despido, pero
mutuo, esto no es nuevo porque seguramente ya lo han podido ver, en un contrato ¿por qué si no cumplo con eso el estado debe cubrir esa indemnización?

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DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

Entonces, hablando de intereses, les dije que son deducibles, el articulo 37 en el inciso a inscribirse en el “Registro de empresas de factoring no
A nos establece una regla para deducir con un coeficiente: comprendidas en el ámbito de la Ley General” a las que se refiere
el Capítulo VI de la Resolución SBS Nº 4358-2015 o norma que la
Para efecto de los gastos previstos en este inciso, se tendrá en cuenta lo sustituya. porque ellos pueden prestar todo por dedicarse
siguiente: únicamente a eso,
1. Serán deducibles los intereses provenientes de endeudamientos, b. Contribuyentes cuyos ingresos netos en el ejercicio gravable sean
cuando dicho endeudamiento no exceda del resultado de aplicar menores o iguales a dos mil quinientas (2500) UIT. porque hay un
el coeficiente de 3 sobre el patrimonio neto del contribuyente al límite monetario para esto la UIT vigente
cierre del ejercicio anterior; los intereses que se obtengan por el c. Contribuyentes que mediante Asociaciones Público Privadas
exceso de endeudamiento que resulte de la aplicación del desarrollen proyectos de infraestructura pública, servicios
coeficiente no serán deducibles. públicos, servicios vinculados a estos, investigación aplicada y/o
innovación tecnológica en el marco del Decreto Legislativo Nº
Los contribuyentes que se constituyan en el ejercicio considerarán 1224, “Decreto Legislativo del Marco de Promoción de la
como patrimonio neto su patrimonio inicial. Inversión Privada mediante Asociaciones Público Privadas y
Proyectos en Activos” y las normas que lo modifiquen o
Si en cualquier momento del ejercicio el endeudamiento excede el
sustituyan. las APP (asociaciones publico privadas) en materia
monto máximo determinado en el primer párrafo de este
tributaria existen subtipos de derecho tributario y APP es un tema
numeral, sólo serán deducibles los intereses que
muy técnico.
proporcionalmente correspondan a dicho monto máximo de
endeudamiento, de acuerdo a lo que señale el Reglamento. Los casos que vamos a ver en el articulo 37 son casos que han tenido problema en
jurisprudencia, en el inciso a se trato de deducir mas de lo que es razonable por eso
2. El límite a que se refiere el numeral anterior no es aplicable a:
se puso el límite de subcapitalización (de 3 a 1).
Es decir, el exceso de los intereses es sobre los intereses no sobre el capital, el capital
CLASE # 34 Diciembre 15 SU/ALE
no es deducible de ninguna forma ¿Cómo se llama esta regla? Subcapitalización del 3
a 1 sobre el patrimonio neto del contribuyente, no me puedo endeudar más, es una La última clase estuvimos hablando del mutuo
deuda antielusiva específica, porque hay empresas que se endeudan más de 3 veces
de su patrimonio y el interés es mucho mayor y deducen más, la administración ¿TODOS LOS INTERESES QUE GENERE UN MUTUO (PRESTAMO) SERAN
Tributaria se ha dado cuenta que estas operaciones no responden a los principios y DEDUCIBLES? No serán deducibles si se cumple con el principio de causalidad, s es
por tanto no deberían ser deducibles, la solución la modificación normativa, que ese prestamos sirve para comprar maquinaria que generara renta. Pero si la
establecer un límite de subcapitalización el 3 a 1 para que no se pueda deducir más compañía se endeuda para construir una casa para en gerente no genera rentas,
de lo que correspondería sobre su patrimonio porque imagínense ¿con que pagaría la entonces si es deducible en ese caso.
deuda? No sería razonable. DOCTOR Y SI LA EMPRESA SE FINANCIA PARA COMPRAR ACCIONES DE OTRA
Por supuesto tenemos otras reglas, la segunda seria sobre el limite a que se refiere el EMPRESA ¿ES DEDUCIBLE? Dependerá de la operación, para que se adquieren esas
numeral anterior es decir el 3 a 1 que no se aplica en determinados casos ¿Cuándo no acciones, en el caso que nuestra compañía se dedica a la producción de bienes en base
se aplica? a lana de alpaca y compra acciones para producir helados ahí si no se cumple los
requisitos, pero si se financia para adquirir acciones de una empresa que se dedica a
a. Las empresas del sistema financiero y de seguros señaladas en el la distribución de un bien. En el primer caso al no estar relacionadas las actividades
artículo 16 de la Ley Nº 26702- Ley General del Sistema no podrá aumentar sus ganancias entonces no se puede deducir, pero si adquiere
Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la acciones de una empresa de distribución de bienes le va a permitir el incremento de
Superintendencia de Banca y Seguros [See]; y, a las empresas de sus ganancias por lo tanto será deducible. Esta figura de financiarse para comprar
factoring no comprendidas en el ámbito de la citada Ley, obligadas

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acciones de otra compañía que se encuentre directamente relacionada se llama producto de los colaboradores porque la empresa tenía un proceso de selección
“generación de sinergias” según lo resuelto por el Tribunal Fiscal. (RTF 4757-2-2005) de colaboradores. PERO ESTE CRITERIO HA VARIADO ahora se ha incluido este
supuesto, si nos robara un tercero o un trabajador de la compañía se deducirá esa
Pero no es el único gasto que es deducible, adicionalmente tenemos el inciso d) del perdida.
art 37.
 Solo podrá ser deducible la indemnización que no sea cubierta por los seguros
d) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor
en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en REQUISITO ESPECIAL: Que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso.
perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que ¿podrá deducirse la mercancía robada mediante una denuncia policial? NO, se
tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y necesita una sentencia firme, que haya adquirido la calidad de cosa juzgada. Debemos
siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se tener en cuenta que no en todos los casos vamos a poder obtener una sentencia,
acredite que es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente. porque a veces no se puede encontrar al sujeto que haya realizado este delito, en este
caso la ley también dice que, si es inútil ejercitar la acción penal, ahí tendremos un
 La ley ha contemplado que una perdida extraordinaria pueda ser deducida en la
archivo provisional fiscal que no se ha podido encontrar al sujeto de la acción penal.
determinación de la renta. UN CASO una compañía que se dedica a la
distribución de mercancía ha sufrido un robo en su almacén, no poder e) Los gastos de cobranza de rentas gravadas.
comercializar esos bienes nos genera un a perdida extraordinaria,
f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo
 Pero este inciso nos habla de caso fortuito o fuerza mayor, adoptado con fines fijo y las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados,
de acercarse a cada cliente. Un caso fortuito es un vento sucedido por de acuerdo con las normas establecidas en los artículos siguientes.
intervención de la naturaleza a diferencia de la fuerza mayor donde si interviene
Este inciso es muy técnico, nos habla de las depreciaciones ¿que es una depreciación?
la mano del hombre.
Es la perdida del valor del bien por el transcurso del tiempo, en derecho el tiempo
 EJEMPLO un terremoto genera pérdidas. Hace varios años hubo un maremoto genera efectos positivos y negativos. Por ejemplo, uno positivo la prescripción
en Camaná, las empresas que quedaban en la orilla del amr sufrieron varias adquisitiva de dominio pero también genera efectos negativos por ejemplo para los
perdidas, se destruyeron los inmuebles. Esa perdida la podemos deducir porque acreedores sobre la prescripción de las acciones. En materia tributaria también hay
no podemos tributar sobre algo que no podemos comercializar, debemos tributar prescripciones.
de acuerdo a nuestra capacidad contributiva.
Hay un efecto especial en el tiempo sobre los bienes, por ejemplo Alejandro se quiere
 Otro caso ¿QUE PASA CON UN INCENDIO? ¿es caso fortuito o fuerza mayor? comprar un carro, tiene un valor en el tiempo, usa su carro la quiere vender en 5 años
Si un trabajador estuvo fumando y apago mal el cigarro y se incendió mi almacén si ahora vale 30 mil en 5 años valdrá 20 mil se ha depreciado. Mirko se compra una
será fuerza mayor; pero puede ser ambas dependerá del origen por ejemplo si es camioneta y la alquila para la mina, ahora la camioneta vale 30 pero en 5 años vale
un incendio forestal será caso fortuito. menos por eso uso y sobre todo el uso en la mina lo deprecia más. En materia
tributaria si puedo depreciar un bien en 5 años podré reponer ese bien del mismo
 Únicamente en los bienes productores de renta grabada aplica el caso fortuito y valor a mi compañía para que pueda seguir generando renta, hay depreciación por
fuerza mayor. Además, nos dice los delitos producidos en contra del tiempo por uso o obsolescencia, viene de obsoleto. POR EJEMPLO UN WALKMAN
contribuyente, el valor de los bienes perjudicados será deducidos. era para escuchar música con un casete en su tiempo era revolucionario pero ahora
 Cuando la norma hace referencia a los dependientes hace referencia a los es obsoleto porque tenemos Spotify Apple Music.
colaboradores. Por ejemplo, una empresa distribuidora de bienes tiene Este artículo también nos habla de existencias, un activo nos sirve para producir el
mercadería, y tiene colaboradores de confianza que tienen acceso a estos bienes, producto final a diferencia de una existencia que es el producto final, el producto que
uno de sus colaboradores ingresa de noche a la compañía y extrae estos bienes se va a comercializar. Nosotros formamos una empresa que se dedica a la
alguna vez se dedujo como gasto y llego al Tribunal Fiscal, y el tribunal dijo que comercialización de bienes de lana de alpaca sobre estos bienes primero obtendremos
no era un gasto deducible porque la empresa asume el riesgo de algún robo la lana, en su proceso productivo implicará el peinado, hay una máquina para poder

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peinar esta lana, finalmente la peinamos la lavamos, elabóranos una chompa y lo ¿Cuándo es desmedro? Los bienes perecibles son los que ya no se van a poder
comercializamos. comercializar una vez que perezcan, como la fruta; es una pérdida de ese bien que ya
no se podrá comercializar pero que en determinados casos se podrá deducir como
Estas máquinas que servirán para producir el producto final dentro de mi proceso desmedro. Otro ejemplo, sería el vencimiento de los productos, cuando pasa la fecha
productivo serán activos y el producto final será una existencia de vencimiento ya no se podrá consumir
EJEMPLO 2: tenemos una panificadora que hace panes y tortas, para ello tiene EJEMPLO 1: en las carreteras vemos camiones cisterna que transportan gasolina,
hornos en los cuales se ingresa este material ya trabajado para que puedan salir los petróleo, etc., los cuales se cargan en los puertos y se descargan en los grifos, entonces
panes y tortas. supongamos que se cargan 100 galones, pero en el grifo se descargan 95 galones, ya
 El activo sería el horno, ya que un activo es un elemento que nos sirve para que perdió su volumen en el transporte desde Matarani hasta Arequipa ¿es merma o
producir la existencia desmedro? Es merma porque la gasolina se va a poder vender solo se ha perdido el
volumen
 La existencia sería el pan, ya que es el producto final que vamos a obtener
EJEMPLO 2: comercializamos unos medicamentos, los cuales se vencieron, por l
EJEMPLO 3: tenemos una empresa que se dedica a la producción de zapatos, se
oque ya no se pueden comercializar ¿son merma o desmedro? Son desmedros porque
compra el cuero, se confecciona el zapato ingresando a una maquina donde se corta
son irrecuperable las medicinas vencidas
el cuero, otra maquina le da la forma al zapato, otra le saca brillo y finalmente los
colaboradores lo empaquetan para poder venderlo Lo que paso hace muchos años fue que las autoridades se dieron cuenta que los bienes
que comercializaban los empresas agropecuarias, que debían ser exportadas y por
 Los activos son todas las máquinas que se utilizan para hacer el zapato algún motivo de calidad no lo eran, debían ser destruidos, ya que perdieron su
 La existencia sería el zapato calidad, lo que los convertía en irrecuperables; sin embargo, estas empresas lo
vendían en los mercados a bajo costo y hasta algunos los deducían como desmedros,
MERMA DESMEDRO para luego venderlos en los mercados; por ello, la administración tributaria han
señalado requisitos específicos para poder considerar a una perdida como perdida o
• Pérdida física, en el volumen, peso • Pérdida de orden cualitativo e
o cantidad de las existencias, irrecuperable de las existencias, como desmedro. Vamos a revisar el siguiente artículo:
ocasionada por causas inherentes a haciéndolas inutilizables para los
su naturaleza o al proceso fines a los que estaban destinados. “Artículo 21 inciso c del Reglamento de IR:
productivo.
Para la deducción de las mermas y desmedros de existencias dispuesta en el inciso f)
del artículo 37 de la Ley, se entiende por:
En el proceso productivo podemos tener también perdidas físicas cuantitativas, en
volumen, en peso y en cantidad, que también son parte del proceso productivo y son 1. Merma: Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias,
reconocidos para efectos tributarios, a esto se le llama MERMAS; por el contrario, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
también podemos encontrar en un determinado negocio perdidas cualitativas (en su 2. Desmedro: Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias,
cualidad) que va hacer que el producto sea irrecuperable, en este caso se llama haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.
DESMEDRO.
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá acreditar las mermas
¿Cuándo es una merma? Ejemplo: en nuestra empresa de producción de prendas a mediante un informe técnico emitido por un profesional independiente, competente
base de lana de alpaca compramos unos 50 kg de lana, pero una vez que se lava la lana y colegiado o por el organismo técnico competente. Dicho informe deberá contener
ya no son 50kg sino son 40kg, ya que se le quito la grasa y otros desperdicios a esa por lo menos la metodología empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no
lana; es una perdida física en peso, esa diferencia de 50kg a 40 kg se le denomina se admitirá la deducción.”
merma y se puede deducir cuantificándolo.
Par demostrar que existe una merma necesitaremos un informe técnico emitido por
un profesional independiente (hay empresas que se dedican a esto)

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DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

“… Tratándose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptará como prueba la A su vez, atendiendo a la definición que contiene el Diccionario de Derecho Usual de
destrucción de las existencias efectuada ante Notario Público o Juez de Paz, a falta Guillermo Cabanellas sobre los términos "merma" y "desmedro" así como a la naturaleza
propia de los mismos, podemos señalar que se trata de la pérdida de cantidad o calidad de
de aquél, siempre que el acto de destrucción se comunique previamente a la SUNAT
un bien, respectivamente, que se produce en el curso de las actividades ordinarias de la
en un plazo no menor de dos (2) días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a empresa como consecuencia de producir y destinar un bien a la venta o consumo, pérdida
cabo la destrucción de los referidos bienes…” que según los principios contables se efectúa por su valor neto realizable”.
Este articulo ha sido modificado el 21 de abril del 2020, antes eran 6 días que R.T.F. N° 3722 – 2 – 2004.
teníamos de anticipación para notificar a la SUNAT para que pueda asistir a una
JURISPRUDENCIA
destrucción de existencias para que sea considerado como desmedro, es
imprescindible entonces qua para demostrar que es un desmedro tenemos que contar “… no todo desmedro implica una pérdida total del valor neto realizable de los bienes a ser
con un acta de notario público o juez de paz donde se incluya la destrucción de los transferidos, sino solo una reducción de dicho valor, pudiendo en este último caso
comercializarse los bienes por un menor precio, caso en el cual se debe cumplir con acreditar
bienes, pero además que se hay notificado a la SUNAT en un plazo no menor de dos
el deterioro de los mismos y las razones que justifiquen su venta a un valor menor al de
días, entonces un gasto también será deducible al ser considerado como desmedro, mercado”.
cuando el juez de paz emita una un acta donde se señala la destrucción de los bienes,
a pesar de que la SUNAT no haya asistido, pero si la hayan notificado; esto se debe a R.T.F. N° 8859 – 2 – 2007.
que la norma dice que se le debe notificar a SUNAT, pero no es necesario que esta JURISPRUDENCIA
vaya.
“ (…) toda vez que, con el citado procedimiento, el deudor busca ofrecer a través del Acuerdo
“… Cuando el costo de las existencias a destruir sumado al costo de las existencias Global de Refinanciamiento, un compromiso de pago a efectos de poder reprogramar sus
destruidas con anterioridad en el mismo ejercicio sea de hasta de diez (10) UIT, la obligaciones, en el cual, de ser aceptado por los acreedores, se deberá cumplir con lo
estipulado en el mismo, no existiendo por tanto dentro de dicho procedimiento un riesgo de
SUNAT aceptará como prueba la destrucción de las existencias sustentada en un incobrabilidad, debiendo precisarse que la Ley General del Sistema Concursal prevé que
informe que debe contener la siguiente información…” ante tal incumplimiento el citado Acuerdo quedará resuelto, facultando a los acreedores a
solicitar el pago de los créditos que aún mantuvieran en las vías que estime pertinente”.
El reglamento nos habla de identificación, cantidad, costo, lugar, facha; nos dice que
debe contener el informe, anteriormente solo mas mermas incluían un informe para R.T.F. N° 10796 – 2 – 2013.
su deducibilidad, actualmente hasta los desmedros pueden incluirse dentro de un
informe siempre y cuando en un ejercicio no supere el 10% de su valor, porque son
montos menores, y esto ha cambiado el 21 de abril de este año por el covid, ha habido “ (…)no han precisado la forma o procedimiento especial que se debe seguir para efectuar la
muchas pérdidas de orden cualitativo que debían ser consideradas en la cobranza de la deuda, por lo que dicha gestión se puede efectuar por distintos medios, como
puede ser por escrito, por llamadas telefónicas de carácter personal, no así de manera
determinación de renta de las empresa, en ningún caso si se comunica a la automática, personalmente, u otros medios tales como correo electrónico, mensaje de texto,
administración de la perdida de estos bienes iba a recurrir, más aun teniendo en siempre y cuando se encuentre acreditada su efectiva realización y recepción por parte del
cuenta la emergencia sanitaria; normalmente las modificaciones tributarias deudor”.
responden a un contexto histórico determinado, en este caso se han reducido el plazo
R.T.F. N° 17044 – 8 – 2010.
para la comunicación de los desmedros y se ha incluido algún supuesto para que los
desmedros sean considerados como deducibles atrves de un informe
JURISPRUDENCIA
“El Diccionario de la Lengua Española1 define a la ''merma" como la "acción y efecto de
mermar/ porción que se consume naturalmente o se sustrae de una cosa" y como "bajar o
disminuir una cosa o consumirse una parte de ella / hacer que algo disminuya o quitar a uno
parte de cierta cantidad que le corresponde, MERMAR la paga, la ración". Y define al
"desmedro", como la "acción o efecto de desmedrar o desmedrarse" y a "desmedrar" como
"deteriorar / decaer, ir a menos

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Se efectúa una provisión contable cuando se considera en la contabilidad esa deuda


Deudas Incobrables incobrable, en ese momento podrá considerarse también para efectos tributarios, hay
una coincidencia entre la consideración contable y la tributaria

Para efectuar la provisión por deudas incobrables 2. Para efectuar la provisión por deudas incobrables se requiere: (requisitos para
El carácter considerar deuda incobrable)
de deuda
incobrable a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades
o no La deuda debe encontrarse vencida
financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad (esto se
deberá
verificarse prueba mediante un informe), mediante análisis periódicos de los créditos
en el concedidos o por otros medios, o se demuestre la morosidad del deudor mediante la
momento Se Que hayan documentación que evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento de la
en que se Se demuestre transcurri
demuestre la do más de deuda (se demuestra a través de cartas notariales), o el protesto de documentos (es
efectúa la
la morosidad El inicio de 12 meses decir los Titulo Valores), o el inicio de procedimientos judiciales de cobranza (si es
provisión
contable. existencia del deudor Protesto procedimi desde la una deuda que se encuentra en un título valor, no se necesitara conciliación se ira de
de mediante de entos fecha de frente a proceso ejecutivo, si no es así se hará una acta de conciliación y se
dificultade document document judiciales vencimien demandaría por la vía ordinaria), o que hayan transcurrido más de doce (12) meses
s ación que os. de to de la
financieras evidencia cobranza. obligación desde la fecha de vencimiento de la obligación sin que ésta haya sido satisfecha;
del las sin que
deudor. Son dos requisitos para poder considerar una deuda como incobrable, los cuales son:
gestiones haya sido
de cobro. satisfecha.
 la deuda debe encontrarse vencida
 El segundo requisito son todos los enunciados de este inciso, que irían de la
Articulo 37 inc i de LIR: mano con que la deuda esta vencida, ya que cada enunciado se separa por
una “o”, dando la posibilidad a que se usan cualquiera de estos más la deuda
i) Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo vencida.
concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden.
¿de estas opciones cual sería la más fácil de probar?
El legislador tributario ha considerado además que nosotros podemos deducir en
caso de que existan deudas que no van a ser pagadas o que no han podido ser Seria le que dice que “hayan transcurrido más de doce (12) meses desde la fecha de
efectivamente cobradas por un determinado contribuyente, el mercado genera vencimiento de la obligación sin que ésta haya sido satisfecha;
riesgos de ganancias o pérdidas, pero existen deudas que van a incrementar en un
determinado momento el patrimonio y egresos de las compañías, pero cuando no se b) Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y
pueden cobrar estas deudas, estas aparecerán en nuestros estados financieros como Balances en forma discriminada. La provisión, en cuanto se refiere al monto, se
cuentas por cobrar, las cuales no pueden ser eternas, si no nos pagan no podemos considerará equitativa si guarda relación con la parte o el total si fuere el caso, que
tributar por lo que no nos pagan, el legislador asi lo ha considerado y ha contemplado con arreglo al literal a) de este numeral se estime de cobranza dudosa.”
en este inciso el supuesto de deudas incobrables. “Articulo 37 inc i de LIR:
“Articulo 21 inc f del reglamento: No se reconoce el carácter de deuda incobrable a:
f) Para efectuar la provisión de deudas incobrables a que se refiere el inciso i) del (i) Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas. El art 24 del reglamento del
Artículo 37° de la Ley, se deberá tener en cuenta las siguientes reglas: IR dice que las partes vinculadas son aquellas que comparten capital, eyección e
1. El carácter de deuda incobrable o no deberá verificarse en el momento en que se injerencia dentro de la actividad empresarial que realice el contribuyente.
efectúa la provisión contable.

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DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

Ejemplo: de la empresa 1 son accionistas de forma proporcional (el 34 solo es para En el desarrollo de una actividad empresarial para generar renta o para mantener la
que encajen los montos, en realidad seria 33.3% para cada uno): fuente productora va a ser necesario generar gastos, estos gastos van a ser deducibles
en la medida que cumplan con el principio de causalidad, generalidad, normalidad
 Fernando tiene el 33% proporcionalidad y fehaciencia; la generalidad además de los requisitos para su
 Alejandro tiene el 33% deducibilidad se aplica en el caso de los gastos que correspondan al personal, a los
 Alvaro tiene 34% trabajadores , colaboradores, inciso ll del artículo 37.
De la empresa 2 son accionistas de manera proporcional: Veamos hay gastos que realizamos, seguro han visto que las empresas celebran por
ejemplo el día del minero, el día del trabajo, eventos culturales para encontrarse con
 Maria paz tiene 50% todos los trabajadores y muchas de las empresas capacitan a sus trabajadores, frente
 Alejandro tiene 50% a estos gastos en muchos de los casos la AT ha cuestionado que sea deducible porque
Estas dos empresas celebran operaciones entre sí, el efecto tributario frente a las había gastos exorbitantes en las fiestas que realizaban o en capacitaciones, incluso se
partes vinculadas, porque tiene una vinculación por accionistas que en este caso es ha cuestionado la causalidad porque, por ejemplo un trabajador del área logística le
Alejandro, esta vinculación tendrá efectos tributarios siempre y cuando no se realicen dan una capacitación de teatro entonces no hay mucha relación entre el gasto y la
las operaciones al valor del mercado, porque si se realizan operaciones con el valor función que es la que desarrolla el colaborador; frente a esto el inciso ll ha puesto un
del mercado no se tendrá ningún efecto tributario, el legislador tributario se di cuenta límite.
que las operaciones que se realizaban entre partes vinculadas incluían un aumento o Alumna: esto del 0.5% digamos una empresa decide mandar a un gerente a una
una disminución desproporcional de los valores entre las operaciones, por lo tanto maestría, pero esta es cara no va a poder ser deducible la diferencia.
generaban perjuicio al Fisco. Entonces si nosotros sabemos que ambas empresas
celebran un contrato y son vinculadas entre ellas no habrá un riesgo de cobrabilidad El gasto que realiza una empresa no va a cubrir el 100% de la maestría y los ingresos
porque Alejandro se encuentra en ambos lados. netos es bastante y tiene un límite de 40 UIT que está en la norma, pero esto a partir
de políticas generales en la compañía para que puedan ganar u obtener algún
(ii)Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, beneficio laboral.
garantizadas mediante derechos reales de garantía, depósitos dinerarios o compra
venta con reserva de propiedad. Porque claramente las empresas del sistema La ley del impuesto a la renta trata de considerar este tipo de gastos para su
financiero si van a pagar por eso no son consideradas como deuda incobrable determinación, no debería pagar más de lo que recibe, a mayor gasto menor renta,
pero el estado ¿debe cubrir las especializaciones las maestrías los cursos que realicen
(iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa.” No se los trabajadores? No necesariamente, esto en la medida que generan más renta, pero
reconocerá como deuda incobrable, porque si se ha prorrogado o renueve esta deuda
si nosotros pagamos como empresa a un trabajador un porcentaje de la maestría
es porque tengo conocimiento de que me va a pagar
esperamos que aplique el conocimiento y retribuya generando más ingreso a la
CLASE # 35 Diciembre 17 LES/DOME compañía porque si no lo hace ese gasto estará cuestionado porque muchos de los
casos del TF que las empresas capacitan únicamente a sus hijos se cuestiona porque
Salud esos familiares no trabajan en la compañía o el puesto que tienen no amerita una
que no exceda del 0.5% de los
Gastos deducibles en la parte

ingresos netos del ejercicio

especialización.
Recreativos
(límite 40 UIT).

Artículo 37 inciso LL
Culturales
ll) Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal
Educativos servicios de salud, recreativos, culturales y educativos, así como
los gastos de enfermedad de cualquier servidor.
Enfermedad
Adicionalmente, serán deducibles los gastos que efectúe el
empleador por las primas de seguro de salud del cónyuge e hijos

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DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

del trabajador, siempre que estos últimos sean menores de 18 ¿existe algún supuesto en el cual un solo trabajador podría ser el que acceda a una
años. capacitación determinada? Partimos en general que todos deben acceder a la misma
oportunidad; ¿Qué pasa si establecemos que aquellos trabajadores que realicen una
La ley del impuesto a la renta contempla que la familia de los trabajadores siempre y función administrativa, pero con un contrato a plazo indeterminado puedan acceder
cuando tengan menos de 18 años, los gastos e seguros otorgados a esta familia sean a este beneficio? Imagínense que tenemos 5 trabajadores con la condición de función
deducibles, en un momento se dijo ¿Por qué se tenía que deducir este gasto si la administrativa pero solo uno con contrato indeterminado, ¿cumple con el principio
familia no es de la compañía? Pero ya se ha resuelto que la familia se encuentre bien de generalidad? Es más razonable porque nadie va a invertir en un trabajador que
el trabajador trabaje mejor. solo va a trabajar un par de años en la compañía entonces si se cumple con
También están comprendidos los hijos del trabajador mayores de generalidad.
18 años que se encuentren incapacitados.

Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso serán Para determinar el monto máximo deducible en cada ejercicio por concepto de
deducibles en la parte que no exceda del 0,5% de los ingresos netos capacitación del personal, a que se refiere el segundo párrafo del inciso ll) del
del ejercicio, con un límite de cuarenta (40) Unidades Impositivas artículo 37° de la Ley, se debe entender que el total de los gastos deducidos en
Tributarias. el ejercicio es el resultado de dividir entre 0.95 los gastos distintos a la
capacitación del personal que sean deducibles para determinar la renta neta de
Vamos ahora al inciso K del artículo 21 del reglamento:
tercera categoría del ejercicio.
Artículo 21°. - RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría, se Es mucho más amplio el espectro para hacer gastos de capacitación, me interesa que
aplicará las siguientes disposiciones: piensen en los principios.
K) Están incluidas en lo dispuesto por el inciso ll) del artículo 37° No son los únicos gastos a os que hace referencia nuestra legislación porque también
de la Ley, las contribuciones a las fundaciones constituidas de encontramos en las empresas que cuentan con un directorio aquellos pagos que se
acuerdo al Decreto Ley N.º 14525. realizan a los directores serán deducibles, si tenemos nuestra empresa LANITA S.A.C.
que cuenta con el directorio que es un órgano colegiado , especializado que va a dar
Entiéndase por sumas destinadas a la capacitación del personal, a
opiniones y tomar decisiones sobre el funcionamiento de la compañía, el pago que se
aquéllas invertidas por los empleadores con el fin de incrementar
haga a los directores también va a ser deducible en la determinación de renta de la
las competencias laborales de sus trabajadores, a fin de coadyuvar
compañía pero al ley nos pone un límite, art 37 de la ley inciso m
a la mejora de la productividad de la empresa, incluyendo los cursos
de formación profesional o que otorguen un grado académico,
como cursos de carrera, postgrados y maestrías.
m) Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones
Yo les mencionaba hace un rato el límite en causalidad de cuánto podría generar un correspondan a los directores de sociedades anónimas, en la parte
curso o una maestría para la compañía, existe una compañía que se dedica a la que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad
comercialización de pescados mariscos, uno de los trabajadores que se encuentra en comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta.
la compañía más de 10 años ha hablado con el gerente y le ha consultado si le puede El importe abonado en exceso a la deducción que autoriza este
pagar una carrera técnica de entrenador deportivo, pasan los años el gerente lo paga inciso constituirá renta gravada para el director que lo perciba
y lo deduce de su renta ¿cuestionarían ese gasto? La compañía dice que es un gasto
educativo ¿es correcto el deducible? Esa carrera técnica no suma ingresos a la
compañía porque no hay relación entre la carrera técnica y la actividad de la Hay un límite 6%, en el caso que les pregunte ¿los pagos que se realice a los directores
compañía, mucho depende de la lógica y el respaldo que se le dé al deducible. son de S/200,000 y la utilidad comercial es de S/500,000 podremos deducir el total
del monto? No, hay un límite que es el 6% de la utilidad comercial.

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DERECHO TRIBUTARIO II: IMPUESTOS Dr. Yosiv Yucra Zolin FASE I

Entonces, el pago que se realice a los directores será deducible con limite en la
determinación de la compañía que les pague, ¿Qué es ese pago que se realiza para el
director, gasto o renta? Para el director es una renta de cuarta categoría inciso b, pero m) A efecto de lo previsto en el inciso q) del artículo 37° de la Ley,
esto no es todo, en el caso que constituyamos una E.I.R.L. (empresa individual de se consideran gastos de representación propios del giro del
responsabilidad limitada) el pago que realicen al titular de la compañía también será negocio:
deducible de acuerdo al inciso n del artículo 37.
1. Los efectuados por la empresa con el objeto de ser representada
Esta E.I.R.L. no se Encuentra regulada por la ley general de sociedades, el titular fuera de las oficinas, locales o establecimientos.
puede ser gerente, el pago que se realice al titular será deducible.
2. Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita
Recordemos el pago de regalías sobre el pago que se realizaba por intangibles, estos mantener o mejorar su posición de mercado, incluidos los
pagos también son deducibles de acuerdo al inciso p: obsequios y agasajos a clientes.

No se encuentran comprendidos en el concepto de gastos de


p) Las regalías.
representación, los gastos de viaje y las erogaciones dirigidas a la
masa de consumidores reales o potenciales, tales como los gastos
Además, el pago que realizamos por una marca, el know how son deducibles esto es de propaganda.
casi claro porque el legislador ha considerado que en muchos de estos casos probando
Para efecto del límite a la deducción por gastos de representación
la causalidad del mismo es necesario para producir renta, los intangibles en una
propios del giro del negocio, se considerará los ingresos brutos
compañía normalmente tienen más valor que los equipos o maquinaria, siempre se
menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y demás
pone el ejemplo en doctrina de la empresa coca cola, vemos que tiene varias plantas
conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de
en el mundo, pero la marca coca cola ¿Cuánto creen que vale? Vale muchísimo más y
la plaza.
existen pagos que se realicen por muchas otras marcas.
La deducción de los gastos que no excedan del límite a que alude el
Vamos al inciso q:
párrafo anterior, procederá en la medida en que aquéllos se
encuentren acreditados fehacientemente mediante comprobantes
de pago que den derecho a sustentar costo o gasto y siempre que
q) Los gastos de representación propios del giro o negocio, en la pueda demostrarse su relación de causalidad con las rentas
parte que, en conjunto, no exceda del medio por ciento (0.5%) de gravadas.
los ingresos brutos, con un límite máximo de cuarenta (40)
Unidades Impositivas Tributarias.
La norma nos habla de gastos de representación a favor de los clientes y dice que no
se encuentran comprendidos dentro de este límite los gastos de viaje o erogaciones a
Gastos de representación, ¿Qué son? En viajes, hay un inciso especial para viajes,
la masa de consumidores reales o potenciales como la propaganda, si les pregunto ¿la
leamos de nuevo el inciso q, la UIT se ha incrementado ahora vale en 2021 S/ 4,400,
propaganda se encuentra dentro del límite dentro del art inciso q? ¿verdadero o
si decimos que tenemos un límite máximo de UIT el incremento en esta ¿afecta o
falso? Falso.
beneficia la recaudación nacional? Reduce la recaudación afectando a la SUNAT y
beneficiando al contribuyente; estos gastos de representación están referidos a la ¿Qué tal si queremos hacer un regalo a los clientes constantes, es deducible con le
imagen de la empresa. limite? SI.

Les podría dar un monto de ingresos brutos y tendrían que hallar ese medio del 0.5% Esto no es lo único que contempla la ley y el reglamento, vamos al inciso r del artículo
37 de la ley, nosotros podemos realizar viajes a favor de la empresa, hay varias
Vamos al 21 inciso m del reglamento:
empresas que van a comercializar sus productos en Europa y varios de los gerentes

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que dirigen la compañía tienen que viajar, ese gasto es deducible de la determinación Nosotros también podríamos arrendar como compañía determinados bienes, vamos
de renta ¿cuánto de ese gasto? al inciso s:

r) Los gastos de viaje por concepto de transporte y viáticos que s) El importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados
sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de a la actividad gravada.
renta gravada.
Tratándose de personas naturales cuando la casa arrendada la habite el
La necesidad del viaje quedará acreditada con la correspondencia y contribuyente y parte la utilice para efectos de obtener la renta de tercera
cualquier otra documentación pertinente, y los gastos de categoría, sólo se aceptará como deducción el 30% del alquiler. En dicho
transporte con los pasajes. Los viáticos comprenden los gastos de caso sólo se aceptará como deducción el 50% de los gastos de
alojamiento, alimentación y movilidad, los cuales no podrán mantenimiento
exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede el
Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía.
Los viáticos por alimentación y movilidad en el exterior podrán El legislador tributario considero que el gasto realizado por arrendamientos siempre
sustentarse con los documentos a los que se refiere el Artículo 51- que sea causal es deducible en la determinación del impuesto a la renta de la
A de esta Ley o con la declaración jurada del beneficiario de los compañía, pero en la realidad surgen varios problemas como el caso de los inmuebles
viáticos, de acuerdo con lo que establezca el Reglamento. Los gastos que no solo son oficinas sino también son utilizados para vivir, si se considera para
sustentados con declaración jurada no podrán exceder del treinta la determinación que no sean destinados exclusivamente a la compañía.
por ciento (30%) del monto máximo establecido en el párrafo
anterior. Si les pregunto ¿la merced conductiva que pagamos producto de un arrendamiento
para una planta que se destina totalmente para el uso de una compañía, hay límite?
No, siempre y cuando sea razonable.

En el caso de inmuebles que son utilizados en el primer piso como tienda, el segundo
¿en todos los casos debemos deducir estos gastos de viaje a través de únicamente
vive el gerente, en ese caso el límite de deducibilidad es el 30% y en cuanto a
comprobantes de pago? No, también puede ser declaración jurada que cumpla
mantenimiento es el 50%.
determinados requisitos; ¿Cuál es el límite? El 30% del monto máximo que es el doble
del concepto que concede el gobierno central a sus miembros de mayor jerarquía, en Vamos ahora al inciso u, en el curso regular de la actividad podemos también tener
el D.S. 056-2013-PCM encontraremos los límites de los montos que se entregan a los algunos premios:
funcionarios fuera del país y el D.S. 007-2013 EF encontraremos el monto máximo
de servicios a nivel nacional que es 300 soles por día, ¿si como compañía autorizamos
un viaje a Luxemburgo cuanto podre deducir sobre el monto de viajes máximo diario?
En el caso que no tengamos un comprobante será en la declaración jurada y este dice
el doble, de acuerdo al D.S. ubicamos el país y en el caso de Luxemburgo son $ 540, u) Los gastos por premios, en dinero o especie, que realicen los
¿hasta cuanto podre deducir? El doble es $ 1080 por día (cuando tenemos contribuyentes con el fin de promocionar o colocar en el mercado
comprobante) en el caso de la declaración solo se puede hasta el 30% del doble esto sus productos o servicios, siempre que dichos premios se ofrezcan
sería $ 324, solo podrá deducir $ 324 dólares por día por cada trabajador. con carácter general a los consumidores reales, el sorteo de los
mismos se efectúe ante Notario Público y se cumpla con las normas
¿Por qué el doble? Porque estamos hablando de un viaje con el dinero que pagamos legales vigentes sobre la materia.
en el caso del estado, los privados tampoco es que se den la gran vida.

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Nosotros podríamos, han visto por ejemplo en los grifos que les entregan váuchers
de premios, el legislador ha contemplado estos gastos de premios cuando se
encuentren acreditados y nos dice como se encuentra acreditado ese gasto, ¿Quién
puede dar fe de la entrega de ese premio? Un notario. x) Para efecto de aplicar el porcentaje adicional a que se refiere el inciso z)
del artículo 37° de la Ley, se tomará en cuenta lo siguiente:
La razón más importante de que se encuentra un notario es probar la fehaciencia,
pero además se debe publicitar el sorteo porque debe ser público, para todos, además
se debe cumplir con las normas vigentes sobre la materia, en el caso de los sorteos de 1. Se considera persona con discapacidad a aquella que tiene una o más
casinos y tragamonedas es necesario que exista una participación del ministerio del deficiencias físicas, sensoriales, mentales o intelectuales de carácter
interior; deben cumplir con requisitos esenciales administrativos. permanente que, al interactuar con diversas barreras actitudinales y del
entorno, no ejerza o pueda verse impedida en el ejercicio de sus derechos y
Vamos al inciso z: su inclusión plena y efectiva en la sociedad, en igualdad de condiciones que
las demás personas.
2. Se entiende por remuneración cualquier retribución por servicios que
constituya renta de quinta categoría para la Ley.
z) Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrán derecho
3. El porcentaje de deducción adicional será el siguiente:
a una deducción adicional sobre las remuneraciones que se paguen
a estas personas en un porcentaje que será fijado por decreto
supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas.

Porcentaje de personas con Porcentaje de deducción adicional


Entonces hay un nivel adicional para poder deducir ese gasto, en principio la discapacidad que laboran para el aplicable a las remuneraciones
remuneración que percibe cada trabajador es deducible, pero si se han dado cuenta al generador de rentas de tercera pagadas por cada persona con
leer este inciso el legislador ha tratado de incluir a estos trabajadores dando categoría, calculado sobre el total de discapacidad
beneficios tributarios a las empresas para que los incluyan, el derecho tributario trabajadores
también es un instrumento de justica ¿Qué trata de hacer el legislador tributario?
Que las empresas contraten a estas personas para que tengan una oportunidad en el
mercado laboral; vamos al inciso x del artículo 21 del reglamento: Hasta el 30% 50%

Más del 30% 80%

Seguramente antes de la pandemia hemos ido a un centro comercial donde


encontramos personas que resguardan el local con silla de ruedas, la empresa tiene
un beneficio frente a esto con un adicional deducible en el caso que del total de
trabajadores sea hasta el 30% el adicional será 50% pero si supera el 30% será del
80%; esto quiere decir que sobre la remuneración de este trabajador se deducirá desde
150% hasta 180%.

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Este 50% y 80% es adicional porque en todos los casos las remuneraciones son 100% FIN DEL CURSO
deducibles ¿Qué les parece? Me parece que podría ser mejor porque hemos visto que
a través del sistema fiscal nacional podemos incentivar conductas económicas. CLASE # 37 Diciembre 22 EXAMEN

Vamos al inciso a3 del artículo 37 que está referido a investigación. Es un régimen


especial para la ley de impuesto a la renta, además hay un beneficio adicional en la
ley 30309.

A.3) Los gastos en proyectos de investigación


científica, desarrollo tecnológico e innovación tecnológica,
vinculados o no al giro de negocio de la empresa.
Para efecto de lo dispuesto en este inciso, se entiende por
proyectos de investigación científica, desarrollo tecnológico e
innovación tecnológica, lo siguiente:

Miren como el legislador tributario incluye en política fiscal la posibilidad de deducir


un gasto de esta naturaleza.
Digamos que una universidad privada hace un concurso para investigación y abona
un monto ¿ese monto es deducible? Las universidades dependen de su naturaleza
porque en las asociativas no encontraremos esta deducibilidad porque no tienen que
pagar, cuando se encuentren exoneradas o inafectas, pero las societarias si se
encuentran en este supuesto; este beneficio está destinado para cualquier otra
empresa.
El articulo 37 contempla esta deducibilidad siempre que cumpla con el principio de
causalidad que deba servir para mantener la fuente productora de la misma o para
producir renta, entonces ¿no podemos realizar una investigación de algo más? Esto
limita la investigación y por eso el legislador considera en la ley 30309 un beneficio
adicional y tratándose de centros de investigación nacionales y extranjeros los cuales
tienen que ser aprobados por el CONCYTEC.
Los contribuyentes que sus ingresos netos superen las 2300 UIT tendrán hasta un
215% de deducibilidad sobre el proyecto que se realice directamente por el o a través
de centro de investigación domiciliados en el país y 175% cuando el centro de
investigación sea no domiciliado, el legislador prioriza a los centros de investigación
nacionales, le da mayor nivel de deducibilidad.
Si superan las 2300 UIT tendrán hasta un 175% por los domiciliados y hasta un 15%
en caso de no domiciliados, hay deducciones adicionales dependiendo del caso, todo
esto está en la ley 30309.

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