NIA 240, Responsabilidad del auditor en relación

con el fraude en una auditoría de estados

financieros. Aspectos Clave
La norma internacional de auditoría 240 presenta las responsabilidades del auditor
con respecto al fraude en auditorías de estados financieros; y explica cómo deben
aplicarse las normas de auditoría 315 y 330 para el manejo de riesgos de errores de
importancia relativa, y da una guía al auditor para proceder y que procedimientos
debe aplicar cuando se encuentra en situaciones que son motivo de sospecha o se
determina que hay fraude. Cuando el auditor inicia el trabajo de auditoría puede
encontrar representaciones erróneas en los estados financieros que pueden surgir de
errores o fraude. El auditor puede determinar si la representación errónea se debe a
fraude o error, si el error es intencional o no en los estados financieros.

El auditor de acuerdo  con la Norma internacional de auditoría 240 debe identificar y

evaluar los riesgos de errores de importancia relativa debidos a fraude en los estados
financieros, obteniendo la evidencia suficiente y apropiada, para diseñar e
implementar los procedimientos necesarios y responder de manera apropiada.

Cuando hablamos de fraude, lo relacionamos con un concepto que tiene

implicaciones legales, sin embargo el auditor no hará consideraciones legales de si ha
ocurrido un fraude, el auditor lo entenderá como la causa de errores intencionales de
importancia relativa en los estados financieros. De esta manera podrá establecer
errores que son resultado de información financiera fraudulenta, y errores que son
resultado de malversación de activos. El fraude puede presentarse como resultado de
la presión que ejercen terceros sobre la administración o empleados para cumplir con
metas establecidas, sobrepasando el control interno y principios y valores.

La administración y/o encargados de la entidad, tienen la responsabilidad de la

prevención y detección de fraude. La administración debe considerar que existe la
posibilidad de que se sobrepasen controles o haya influencias que pueden afectar el
proceso de la información financiera, donde se manipule la información presentando
información falsa en los estados financieros. Es por esto que la entidad debe
enfocarse a la prevención del fraude, lo que puede reducir la posibilidad de que se
presente, para esto debe crear controles en las diferentes áreas. Una manera efectiva
es inculcar una conducta ética, actuar bajo los principios tanto personales como
profesionales, creando así una cultura de honestidad e integridad en el personal.

De acuerdo con las normas internacionales de auditoría, el auditor debe obtener una
seguridad razonable de que los estados financieros como un todo, estén libres de
representaciones erróneas de importancia relativa debidas a fraude o error,
trabajando bajo los principios fundamentales del código de ética, y con juicio
profesional y escepticismo profesional. Sin embargo siempre existe una posibilidad
de que no se puedan detectar por completo las representaciones erróneas, y es
mayor el riesgo de no detectar un error resultado de fraude, que un error por
equivocación, debido a que cuando se trata de fraude que implica información
financiera fraudulenta se presenta acciones más sofisticados para ocultarlo, como lo
son la falsificación, no registro de transacciones, colusión, omisión intencional,
alteración de registros e incluso errores intencionales dentro del fraude. Cuando se
trata de malversación de activos, lo que implica robo de activos de la entidad, pueden
presentarse desfalcos, robo de activos físicos o propiedad intelectual, pagos por
bienes y servicios no recibidos y uso de activos para fines personales.

El auditor debe ayudarse de aspectos como la pericia del perpetrador, frecuencia y

extensión de la manipulación, grado de colusión, entre otros, para detectar el fraude,
además puede ayudarse de su experiencia para detectar los aspectos importantes
durante la auditoría que presenten más riesgo de tener errores de importancia
relativa debida a fraude. Cuando se encuentra involucrada la administración en el
fraude, es más difícil para el auditor detectar el fraude, debido a que la administración
tiene contacto directo con los estados financieros, y hay más riesgo de que se
presente información fraudulenta y que se sobre pasen procedimientos de control, es
por eso que se identifica como un riesgo de importancia relativa. En este aspecto las
normas internacionales de auditoría están diseñadas para ayudar al auditor a
detectar y evaluar estos riesgos.

Fraude en los Estados Financieros

El fraude en los estados financieros consiste en la publicación intencionada de

información falsa en cualquier parte de un estado financiero.   

Diferencias entre fraude y error según las Normas Internacionales de Auditoría:

-  Los errores no son intencionales.

-  El fraude es intencional.

Unos estados financieros fraudulentos pueden hacer que una persona interesada en
los estados financieros tome decisiones erradas. Ejemplo: Estados financieros en
donde se muestran utilidades cuando en la realidad la compañía está generando
pérdidas significativas, puede hacer que un tercero decida invertir en una compañía o
que un banco apruebe un crédito a una compañía.
De acuerdo con el Manual de Fraude Corporativo publicado por la Asociación de
Examinadores Certificados de Fraude, existen cinco categorías de fraude en los
estados financieros: 

 Ingresos ficticios  
 Diferencia en el tiempo de reconocimiento de los ingresos  
 Estrategias para esconder obligaciones y gastos  
 Revelación insuficiente o impropia
 Valuación de activos impropia.

Normalmente los fraudes financieros buscan desorientar a inversionistas, acreedores,

accionistas, al estado y a la sociedad en general, distorsionando  los estados
financieros generalmente en dos sentidos

1)         Aparentar fortaleza financiera

Cuando existe presión de mostrar buenos resultados es probable que algunas

compañías obtén por recurrir a manipular  sus estados financieros (“maquillar
estados financieros”)

Normalmente las empresas que buscan aparentar fortaleza financiera lo hacen con el
fin de mostrarse atractivas a terceras partes, inversionistas, bancos, proveedores,
entre otros

Para aparentar fortaleza financiera las empresas fraudulentas tienden a:

Sobre – Valorar Sub - Valorar

Activos Pasivos
Ingresos Gastos

2)             Aparentar Debilidad Financiera.

Normalmente las empresas que buscan aparentar Debilidad Financiera, lo hacen con
el fin de pagar menos impuestos.

Para aparentar debilidad financiera las empresas fraudulentas tienden a:

Sobre – Valorar Sub – Valorar

Pasivos Activos
Gastos Ingresos
 Algunas formas de maquillar los estados financieros

A continuación presentamos algunas de las formas más comunes de maquillar

estados financieros, para que sean tenidas en cuenta por los auditores dentro de su
auditoría de fin de año. Esta lista no pretende abarcar todas las situaciones, nuestro
objetivo es que ayude como una guía para detectar situaciones que pongan en riesgo
el trabajo del  auditor.

Aparentar fortaleza financiera

  Falsificación de documentación soporte del disponible y/o las inversiones para

mostrar su existencia (Extractos bancarios, títulos, etc.)
  Mostrar saldos por cobrar que no son recuperables
  No retirar la totalidad del costo del producto de los inventarios al momento de
la venta (el valor del inventario queda sobreestimado)
  Mostrar inventario dañado, obsoleto o de lenta rotación, como inventario
disponible para la venta.
  Mostrar inventario de terceros como si fuera inventario de la compañía.
  Mostrar propiedad, planta y equipo que no existe o que no es de propiedad
de la compañía.
  No revelar situaciones de importancia para la toma de decisiones en las notas
a los estados financieros
  Mostrar propiedad, planta y equipo dañado u obsoleto como si estuviera en
buen estado.
  No aplicar depreciación a la propiedad, planta y equipo o aplicarla por
porcentajes menores.
  Capitalizar costos y gastos que no cumplen con características de diferidos.
  Esconder pasivos (préstamos bancarios, cuentas por pagar a proveedores,
provisiones por demandas en contra, pasivos laborales, etc.)
  Ventas ficticias con compañías vinculadas u otras compañías reales o ficticias.
  Traer ingresos del periodo posterior
  Facturar y no entregar productos
  Estimados de ingresos por encima de la realidad.
  Esconder las devoluciones en ventas
  Registrar ventas antes de su finalización
  Trasladar gastos a periodos posteriores
  Clasificar activos de largo plazo como activos de corto plazo
  Clasificar pasivos de corto plazo como pasivos de largo plazo
  Entre otras

 Aparentar debilidad financiera

 No registrar la totalidad de las ventas

  No registrar la totalidad de los activos
 Registrar gastos y pasivos ficticios
 Registrar gastos de otros periodos en el periodo corriente
 Transacciones fraudulentas con “compañías de papel” o compañías vinculadas
 Entre otras

Responsabilidad del auditor en la auditoría de estados financieros con

respecto al fraude
El informe del auditor independiente va dirigido a los accionistas y al gobierno de la
entidad, sin embargo, emitir un dictamen de estados financieros lleva implícita
responsabilidad. Las entidades pueden ser públicas (recaudan capital a través de las
bolsas de valores) o privadas (se recauda capital exclusivamente de los accionistas
personas físicas o morales).

DENTRO DE ESTE ARTÍCULO:

1. Ejemplos de factores de riesgo de fraude por información financiera fraudulenta:

1. 1- Por incentivos o elementos de presión se clasifican:
2. 2- Oportunidad de facilitar información financiera fraudulenta, cuando se considera que el
control interno puede eludirse:
3. 3- La administración y/o el gobierno de la entidad pueden tener una actitud o conjunto de
valores anti éticos que le faciliten cometer actos deshonestos en forma constante e
intencionada.
2. Ejemplos de factores de riesgo de fraude por sustracción de activos:
1. 1- Por incentivos o elemento de presión
2. 2- Oportunidad por un control interno inadecuado
3. 3- Algunos funcionarios y empleados pueden tener una actitud o conjunto de valores no
éticos que le permitan cometer actos deshonestos en forma constante e intencionada.
3. Trabajos a desarrollar en la auditoria para identificar los riesgos de incorreción material
debida a fraude
4. Conclusiones

El informe del auditor independiente va dirigido a los accionistas y al gobierno de la

entidad, sin embargo, emitir un dictamen de estados financieros lleva implícita
responsabilidad. Las entidades pueden ser públicas (recaudan capital a través de las bolsas
de valores) o privadas (se recauda capital exclusivamente de los accionistas personas físicas
o morales).

La responsabilidad se incrementa en entidades que son públicas o financieras, porque las

primeras tienen que publicar su información financiera, legal, eventos relevantes etc., en
forma periódica y, al igual que las segundas, están supervisadas en forma permanente por
organismos reguladores como lo son: la Bolsa Mexicana de Valores (BMV), Comisión
Nacional Bancaria y de Valores (CNBV), Comisión Nacional de Seguros y Fianzas
(CNFS), PCAOB, etc.

En empresas privadas, la administración circula el dictamen y estados financieros o entrega

copia a instituciones financieras, proveedores, acreedores, etc., para obtener líneas de
crédito o a prospectos de nuevos accionistas u opcionalmente el dictamen para efectos
fiscales ante el SAT.

Por lo anterior, es responsabilidad del auditor obtener una seguridad razonable de que los
estados financieros y sus notas están libres de incorreciones materiales debido a fraude o
error, y con base a la evidencia de auditoria obtenida emitir un informe que contiene la
opinión.
La seguridad razonable es un alto nivel de seguridad, pero realizar el trabajo apegado a las
Normas Internacionales de Auditoria (NIA’s) no garantiza que siempre se detecte una
desviación material debida a fraude o error.

El riesgo de fraude en la opinión del auditor y en los estados financieros es que existan
incorreciones materiales por información financiera fraudulenta o por apropiación indebida
de activos.

Es un acto intencionado realizado por una o más personas que conlleva engaño para obtener
un beneficio injusto o ilegal.

Definición de Fraude

Error, es una expresión de un acto señalando que es correcto pero que en realidad es falso o
equivocado.

El fraude puede involucrar una colusión de dos o más personas que realizaron planes
sofisticados y diseñados para falsificar información, omitir el registro de transacciones,
expresar manifestaciones erróneas, elusión del control interno, etc.

Por su parte, el auditor debe de aplicar su juicio profesional y mantener una actitud de
escepticismo profesional durante toda la auditoría.

Como parte del trabajo de auditoria, es necesario identificar y documentar si existen

factores de riesgo de fraude en la entidad durante todo el transcurso de la revisión, desde la
contratación del trabajo del encargo hasta el cierre de la auditoria. Los factores de riesgo de
fraude comúnmente se conocen e identifican como el triángulo del fraude.
 Triángulo del fraude.

Ejemplos de factores de riesgo de fraude por información

financiera fraudulenta:

1- Por incentivos o elementos de presión se clasifican:

a) Por amenazas por condiciones económicas sectoriales

 Alto grado de competencia en el mercado, acompañado con descenso del margen de

utilidad.
 Cambios tecnológicos, obsolescencia de productos.
 Descenso de demanda.
 Pérdidas operativas.
 Flujos de efectivo negativos.
 Crecimiento rápido en comparación con otras empresas.
 Nuevos requerimientos contables.

b) Por presión excesiva a la dirección por

 Expectativas de rentabilidad o de grado de tendencia.

 Obtener financiamiento adicional.
 Capacidad limitada para cumplir con sus compromisos (bancos, bolsa, deuda, etc.)
 Efectos negativos de informar malos resultados.

2- Oportunidad de facilitar información financiera fraudulenta, cuando se considera que el

control interno puede eludirse:

 Información financiera basada en estimaciones con juicios subjetivos que plantean una
problemática del fondo sobre la forma.
 Transacciones significativas e inusuales o complejas.
 Operaciones transfronterizas.
 Utilización de intermediarios sin una justificación.
 Cuentas bancarias significativas o en paraísos fiscales.
 Estructura organizativa compleja.
 Componentes de control interno deficientes.
3- La administración y/o el gobierno de la entidad pueden tener una actitud o conjunto de
valores anti éticos que le faciliten cometer actos deshonestos en forma constante e intencionada.

 Interés por mantener o aumentar las cotizaciones de acciones.

 Falta de compromiso ante acreedores y otros proveedores.
 No se subsanan las deficiencias en el control interno.
 Interés para minimizar los beneficios contables por motivos fiscales.
 Escaso nivel ético.
 El dueño no distingue las operaciones personales con las empresariales.
 Disputas entre accionistas.
 La relación con el auditor predecesor o actual es tensa.

Ejemplos de factores de riesgo de fraude por sustracción

de activos:

1- Por incentivos o elemento de presión

 Futuros despidos.
 Cambios recientes o previstos en la remuneración de los empleados.
 Ascensos.
 Remuneración o recompensas incongruentes.

2- Oportunidad por un control interno inadecuado

 Manipulación de grandes cantidades de efectivo.

 Partidas de existencias de tamaño reducido de gran valor.
 Activos fácilmente convertibles en dinero.
 Control interno inadecuado.

3- Algunos funcionarios y empleados pueden tener una actitud o conjunto de valores no éticos
que le permitan cometer actos deshonestos en forma constante e intencionada.

 Falta de atención a la necesidad de dar seguimiento al robo.

 Falta de atención con respecto al control interno por elusión de los controles.
 Comportamiento de un empleado a disgusto.
 Cambios de estilo de vida.
 Tolerancia de sustracciones menores.
Trabajos a desarrollar en la auditoria para identificar los
riesgos de incorreción material debida a fraude

En los encargos de auditoria, en los que se observen o identifiquen riesgos de incorrección

material debido a fraude es necesario documentar y dejar evidencia en los papeles de
trabajo que se aplicaron por lo menos, los siguientes requerimientos:

1. Escepticismo profesional, mantener una actitud inquisitiva, preguntarse durante toda la

auditoria si la información obtenida y la evidencia de auditoria están libres de incorreciones
debida a fraude.
2. Discusión entre los miembros del equipo del encargo, deliberar, cuestionar y razonar entre
el equipo de auditoria si los estados financieros están expuestos a incorrección material
debida a fraude.
3. Procedimiento de valoración del riesgo y actividades relacionadas, conjuntamente con las
actividades para obtener conocimiento de la entidad y su entorno, el estudio y evaluación de
los ciclos de operativos, del cumplimiento de las políticas y procedimientos del control
interno, el auditor realizará indagaciones ante la dirección y los responsables del gobierno
de la entidad para determinar si tienen conocimiento de algún fraude, los procesos seguidos
para prevenir, identificar y dar respuesta a los riesgos de fraude.
4. Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material  debida a fraude,
basándose en su experiencia y juicio profesional, el auditor identifica los riesgos de
incorrección material debida a fraude, los valora con nivel alto. Si se concluye que en el
reconocimiento de ingresos no existe un riesgo de incorreción material debida a fraude se
incluirá en la documentación de auditoria las razones que soportan su conclusión.
5. Respuestas a los riesgos valorados de incorreción material debida a fraude, diseñar los
procedimientos de auditoria para mitigar los riesgos de incorrección material debido a
fraude mediante pruebas globales, asignar personal con mayor experiencia, introducir
procedimientos de imprevisibilidad, procedimientos relacionados con la elusión de los
controles por parte de la dirección, etc.
6. Evaluación de la evidencia de auditoria, cuando se identifiquen incorrecciones materiales
evaluar si es indicativa de fraude, en su caso, revalorar los procedimientos de auditoria y la
fiabilidad de la evidencia de auditoria. Si se confirman incorrecciones materiales debido a
fraude evaluar que implicación tiene para la auditoria.
7. Imposibilidad del auditor para continuar con el encargo, determinar la responsabilidad
profesional y legal aplicable para que el auditor informe del hecho y considerará si procede
la renuncia al encargo.
8. Manifestaciones escritas, obtener de los responsables del gobierno de la entidad y de los
responsables de la información financiera manifestaciones de la responsabilidad del
gobierno de la entidad para prevenir y detectar el fraude.
9. Comunicaciones a la dirección y a los responsables del gobierno de la entidad, comunicar
los indicios de fraude y discutir la naturaleza, momento de realización y extensión de los
procedimientos de auditoria necesarios para concluir la auditoria.
10. Comunicaciones a las autoridades reguladoras, el auditor determinara si tiene
responsabilidad de informar la existencia de una fraude a un tercero ajeno a la entidad, en
algunas circunstancias la responsabilidad legal prevalece ante el deber de confidencialidad.
11. Documentación, incluir en sus papeles de trabajo la evidencia de haber aplicado los diez
requerimientos anteriores.
Conclusiones

En conclusión, la responsabilidad del auditor con respecto al fraude es obtener una

seguridad razonable de que los estados financieros están libres de errores de incorrección
material debida a información financiera fraudulenta o por apropiación indebida de activos;
las desviaciones son materiales si, individualmente o de forma conjunta, pueden influir en
las decisiones económicas que los usuarios toman basándose en el informe del auditor y los
estados financieros que se acompañan.

Aplicar los procedimientos establecidos en las Normas Internacionales de Auditoria (NIAS)

no garantiza que se identifique la existencia de incorrecciones materiales debido a fraude,
porque puede estar originado por la colusión de varias personas, por lo que es obligación
del auditor obtener evidencia de auditoria de la identificación y valoración los riesgos de
desviación material debido a fraude o error, diseñar y aplicar procedimientos de auditoría
en respuesta a dichos riesgos y obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para
proporcionar su opinión.

Fuente de Datos

NIA 240 de las Normas Internacionales de Información Financiera.

Norma Internacional de Auditoría 240

Responsabilidad del Auditor en Relación con el Fraude en una Auditoría de Estados Financieros

La norma internacional de auditoría 240 presenta las responsabilidades del auditor con respecto al
fraude en auditorías de estados financieros; y explica cómo deben aplicarse las normas de
auditoría 315 y 330 para el manejo de riesgos de errores de importancia relativa, y da una guía al
auditor para proceder y que procedimientos debe aplicar cuando se encuentra en situaciones que
son motivo de sospecha o se determina que hay fraude. Cuando el auditor inicia el trabajo de
auditoría puede encontrar representaciones erróneas en los estados financieros que pueden surgir
de errores o fraude. El auditor puede determinar si la representación errónea se debe a fraude o
error, si el error es intencional o no en los estados financieros.

Cuando hablamos de fraude, lo relacionamos con un concepto que tiene implicaciones legales, sin
embargo el auditor no hará consideraciones legales de si ha ocurrido un fraude, el auditor lo
entenderá como la causa de errores intencionales de importancia relativa en los estados
financieros. De esta manera podrá establecer errores que son resultado de información financiera
fraudulenta, y errores que son resultado de malversación de activos. El fraude puede presentarse
como resultado de la presión que ejercen terceros sobre la administración o empleados para
cumplir con metas establecidas, sobrepasando el control interno y principios y valores.

La administración y/o encargados de la entidad, tienen la responsabilidad de la prevención y

detección de fraude. La administración debe considerar que existe la posibilidad de que se
sobrepasen controles o haya influencias que pueden afectar el proceso de la información
financiera, donde se manipule la información presentando información falsa en los estados
financieros. Es por esto que la entidad debe enfocarse a la prevención del fraude, lo que puede
reducir la posibilidad de que se presente, para esto debe crear controles en las diferentes áreas.
Una manera efectiva es inculcar una conducta ética, actuar bajo los principios tanto personales
como profesionales, creando así una cultura de honestidad e integridad en el personal.

De acuerdo con las normas internacionales de auditoría, el auditor debe obtener una seguridad
razonable de que los estados financieros como un todo, estén libres de representaciones erróneas
de importancia relativa debidas a fraude o error, trabajando bajo los principios fundamentales del
código de ética, y con juicio profesional y escepticismo profesional. Sin embargo siempre existe
una posibilidad de que no se puedan detectar por completo las representaciones erróneas, y es
mayor el riesgo de no detectar un error resultado de fraude, que un error por equivocación,
debido a que cuando se trata de fraude que implica información financiera fraudulenta se
presenta acciones más sofisticados para ocultarlo, como lo son la falsificación, no registro de
transacciones, colusión, omisión intencional, alteración de registros e incluso errores intencionales
dentro del fraude. Cuando se trata de malversación de activos, lo que implica robo de activos de la
entidad, pueden presentarse desfalcos, robo de activos físicos o propiedad intelectual, pagos por
bienes y servicios no recibidos y uso de activos para fines personales.

El auditor debe ayudarse de aspectos como la pericia del perpetrador, frecuencia y extensión de la
manipulación, grado de colusión, entre otros, para detectar el fraude, además puede ayudarse de
su experiencia para detectar los aspectos importantes durante la auditoría que presenten más
riesgo de tener errores de importancia relativa debida a fraude. Cuando se encuentra involucrada
la administración en el fraude, es más difícil para el auditor detectar el fraude, debido a que la
administración tiene contacto directo con los estados financieros, y hay más riesgo de que se
presente información fraudulenta y que se sobre pasen procedimientos de control, es por eso que
se identifica como un riesgo de importancia relativa. En este aspecto las normas internacionales
de auditoría están diseñadas para ayudar al auditor a detectar y evaluar estos riesgos.

Objetivos

El auditor de acuerdo con la Norma internacional de auditoría 240 debe identificar y evaluar los
riesgos de errores de importancia relativa debidos a fraude en los estados financieros, obteniendo
la evidencia suficiente y apropiada, para diseñar e implementar los procedimientos necesarios y
responder de manera apropiada.

Definiciones

 Fraude: Acto intencional de una o más personas, relacionadas a la entidad que pueden ser
de la administración, empleados o terceros, que implica el uso de engaño para obtener
una ventaja injusta e ilegal, y da como resultado una representación errónea en los
estados financieros y que puede implicar: manipulación y falsificación de documentos,
malversación de activos, supresión u omisión de transacciones, mala aplicación de
políticas contables, entre otros.

 Factores de riesgo de fraude: Indicios que presentan la oportunidad o posibilidad de

cometer fraude. Cuando el auditor identifica estos indicios por lo general se encuentras
aspectos como: un incentivo o presión para cometer fraude, oportunidad percibida para
cometer fraude, y la capacidad de racionalizar la acción fraudulenta. Los factores de riesgo
de fraude varían de acuerdo a la entidad y a los procedimientos y políticas que están
establezcan para la prevención y detección de fraudes.

Requisitos

Escepticismo profesional: Un requisito importante para que el auditor realice el trabajo de

auditoría y evalúe los estados financieros, es el escepticismo profesional, un cuestionamiento
continuo del auditor de la información y evidencia obtenida, reconociendo la posibilidad de la
existencia de errores de importancia relativa, aunque tenga en cuenta la experiencia con la
entidad. El auditor puede aceptar los documentos y registros como genuinos, excepto cuando
tenga evidencia que demuestra que los documentos no son auténticos o se han modificado sin
informarlo debidamente al auditor. El auditor deberá llevar a cabo investigaciones adicionales de
estas inconsistencias. Aunque el auditor no debe ser un experto para identificar si un documento
es auténtico o no, puede recurrir a entidades que si lo puedan establecer.

Discusión entre el equipo de trabajo: El equipo de trabajo debe llevar a cabo discusiones que
abordan la posibilidad de que los estados financieros de la entidad puedan presentar errores de
importancia relativa debidos a fraude. Estas discusiones permiten que los miembros con mayor
experiencia puedan compartir sus conocimientos, identificar aspectos que indiquen fraude,
considerar aspectos externos o internos que puedan generar alguna presión ya sea a la
administración o un empleado de la entidad, y demás aspectos que se puedan considerar indicio
de fraude, lo que permite que el equipo de trabajo y el auditor pueda considerar las acciones y
respuestas apropiadas.

Procedimientos de evaluación del riesgo y actividades relacionadas: La administración tiene la

responsabilidad de la preparación de los estados financieros y el control interno, lo que incluye las
inspecciones necesarias para prevenir y detectar errores de importancia relativa debido a fraude.
De esta manera el auditor debe obtener un entendimiento de la entidad, conocer su entorno y
control interno, como supervisan los procesos de administración para identificar y responder a los
riesgos de fraude; lo que le permite al auditor desarrollar procedimientos para obtener
información del riesgo de errores de importancia relativa debido a fraude.

Esta información la obtiene de investigaciones que realiza el auditor sobre las evaluaciones de la
administración del riesgo de fraude, relaciones inusuales y entrevistas a personal clave de la
entidad, que le permite identificar la supervisión ejercida por las personas apropiadas dentro de la
entidad, conociendo así la susceptibilidad de la entidad de presentar fraude, el manejo del control
interno sobre los riesgos de fraude, riesgos de errores de importancia relativa, e identificar la
competencia e integridad de la administración, determinando si la administración tiene
conocimiento de fraudes o sospechas que afecten la entidad. Cuando la entidad desarrolla
procesos de auditoría interna, el auditor debe hacer las investigaciones con la auditoría interna,
identificando los procedimientos llevados a cabo por el auditor interno y los resultados de dichos
procesos. Así mismo el auditor debe determinar si existe otra información que pueda sugerir error
debido a fraude.

Identificación y evaluación de riesgos de errores de importancia relativa debido a fraudes: El

auditor debe identificar y evaluar los riesgos de errores de importancia relativa debido a fraudes
en los estados financieros. Es por esto que debe evaluar que ingresos, transacciones o
aseveraciones hacen que surjan estos riesgos. Por ejemplo cuando el auditor evalúa los ingresos
puede encontrar errores de importancia relativa debido a fraude en indicios de sobrestimación de
los ingresos mediante el registro de ingresos ficticios. Esto puede suceder cuando existe una
presión de terceros sobre la administración para cumplir metas, o hay alguna bonificación de por
medio. Por esta razón el auditor debe obtener un entendimiento de los controles que realiza la
administración para dichos riesgos, lo que significa que la administración reconoce que pueden
existir riesgos de error debidos a fraude, además esta información es útil para que el auditor
reconozca los factores de riesgo.

Respuestas a los riesgos evaluados de error de importancia relativa debido a fraudes: El auditor
debe generar respuestas generales a los riesgos evaluados, por lo que debe asignar y supervisar el
personal competente para la evaluación de los riesgos, evaluar las políticas contables aplicadas por
la entidad, y tener en cuenta la impredecibilidad de los procedimientos de auditoría, lo que
reduciría el riesgo de que personas dentro de la entidad puedan manipular la información
buscando una ventaja. De igual manera el auditor debe aplicar el escepticismo profesional durante
la auditoría, lo que le permite tener una mayor sensibilidad al momento de examinar los
documentos y soportes, y corroborar información presentada por la administración que sea de
importancia relativa.

Para responder a los riesgos evaluados de error de importancia relativa debido a fraudes, el
auditor debe planear y diseñar procedimientos de auditoría adicionales, que le permitan poner
aprueba registros y ajustes realizados en los estados financieros y realizar las investigaciones
necesarias para buscar indicios y circunstancias que presentan un riesgo. Así mismo el auditor
debe evaluar los juicios y supuestos que hace la administración e influyen en las estimaciones
contables importantes de los estados financieros. Así el auditor puede obtener la suficiente y
apropiada evidencia, puede ayudarse de análisis detallado y programas que le permitan obtener
una seguridad razonable, y tomar decisión sobre las acciones a seguir.

Evaluación de evidencia de auditoría: El auditor debe evaluar los riesgos de error de importancia
relativa debido a fraude, y establecer si es necesario aplicar procedimientos adicionales. Al
momento de establecer una opinión general sobre los estados financieros, el auditor debe
determinar si los procedimientos aplicados indican algún riesgo no conocido previamente, y
relacionado a fraude. El auditor debe examinar este riesgo en relación a la auditoría, y establecer
si la administración está involucrada, lo que pone en duda su credibilidad y la de la información
presentada en los estados financieros. El auditor debe evaluar los riesgos y reconsiderar la
evidencia obtenida previamente. Si como resultado de la evaluación se confirma que los estados
financieros están libres de representación errónea de importancia relativa, el auditor deberá
evaluar las implicaciones sobre la auditoría.

Incapacidad del auditor para continuar el trabajo: Cuando el auditor juzgue necesario retirarse
del trabajo debido a la existencia de errores de importancia relativa por fraude que se presentan
bajo circunstancias como cuando la entidad no toma la acción apropiada respecto al fraude, el
auditor encuentra un riesgo importante de fraude o hay indicios de que la administración está
involucrada en el fraude; el auditor debe determinar las responsabilidades profesionales y legales,
así como si existe algún requisito que establezca comunicar o reportar las razones del retiro, e
incluso determinar si el retiro es apropiado de acuerdo a las normas y regulaciones relevantes.

Confirmaciones escritas: El auditor debe obtener confirmaciones escritas de la entidad donde la

administración reconoce su responsabilidad de diseñar, implementar y mantener el control
interno para prevenir y detectar fraude. Así mismo la administración debe presentar en forma
escrita al auditor:

 Los resultados de la valoración de la administración de riesgos de representación errónea

en los estados financieros que indiquen fraude.
 Conocimiento o sospecha de fraude que involucre la entidad.
 Alegato de fraude que involucre los estados financieros de la entidad.

Comunicación a la administración y a los encargados del gobierno corporativo: El auditor debe

comunicar oportunamente la información que indique fraude, al nivel apropiado de la
administración, para que se informe a los responsables de la detección y prevención de fraude. Si
el auditor encuentra involucrados a la administración, empleados o terceros relacionados con la
entidad, debe comunicar sus indicios a los encargados de la entidad y determinar los
procedimientos necesarios para la continuación de la auditoría.

Comunicaciones a autoridades reguladoras y ejecutoras: Si el auditor identifica o sospecha la

existencia de fraude, debe determinar si existe la responsabilidad de reportar a partes externas de
la entidad, esta responsabilidad varía de acuerdo a la entidad y al país. Aunque la confidencialidad
es un principio fundamental ético que debe cumplir el auditor, se debe evaluar si las
responsabilidades legales exigen que se reporte el fraude.

Documentación: Dentro de la documentación que debe preparar el auditor debe incluir las
decisiones importantes que se tomaron en las discusiones sobre la posibilidad de encontrar
errores de importancia relativa debido a fraudes en los estados financieros, y los riesgos
identificados. De la misma manera debe documentar las respuestas a los riesgos evaluados, los
resultados de procedimientos de auditoría para tratar los riesgos y comunicaciones.