Sesión 2

SESIÓN 2
ELEMENTO 1
CARMELA MACURÍ MENDOZA

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
HOMOGENIZADO A LAS NIIF
▪ Incluye las cuentas de la 10 hasta la 19.
Comprende los fondos en caja y en
instituciones financieras, y las cuentas
por cobrar.
ELEMENTO 1:
ACTIVO DISPONIBLE Y
EXIGIBLE
Los registros efectuados en estas cuentas en

el ejercicio económico se efectuarán sin
considerar el plazo de convertibilidad en
efectivo. Para la presentación de estados
financieros, se identificará la parte corriente
de la que no lo es, para mostrarlas por
separado. En el caso de los saldos en
instituciones financieras que resulten
acreedoras, se reclasificarán para su
presentación en el rubro de pasivo que
corresponda.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
▪ CONTENIDO
------------------------------------------------------------
Agrupa las subcuentas que representan medios de pago
10 EFECTIVO Y como dinero en efectivo, cheques, giros, transferencias
EQUIVALENTES DE electrónicas, entre otros, así como los depósitos en
EFECTIVO instituciones financieras, y otros equivalentes de efectivo
disponibles a requerimiento del titular.
Por su naturaleza corresponden a partidas del activo
disponible; sin embargo, algunas de ellas podrían estar
sujetas a restricción en su disposición o uso.
▪ Las transacciones se reconocen al

valor nominal. Los saldos de moneda
RECONOCIMIENTO Y extranjera se expresarán en moneda
MEDICIÓN nacional al tipo de cambio al que se
liquidarían las transacciones a la fecha
de los estados financieros que se
preparan.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

SUBCUENTA DESCRIPCIÓN
101 Caja Efectivo en caja.
102 Fondos fijos Efectivo establecido en un monto
fijo o determinado.
103 Efectivo en tránsito Fondos en movimiento entre los
distintos establecimientos de la
entidad, así como los que se
encuentren en poder de las
entidades transportadoras de
caudales. Incluye los cheques
girados no entregados a los
beneficiarios.
104 Cuentas corrientes en Saldos de efectivo de la entidad
instituciones financieras en cuentas corrientes de
disponibilidad inmediata. Las
cuentas corrientes son de
naturaleza operativa general o
para fines específicos, como los
depósitos en fideicomisos o
cuentas específicas para el pago
de detracciones.

105 Otros equivalentes de Incluye instrumentos financieros
efectivo equivalentes de efectivo,
emitidos por instituciones
financieras, y de naturaleza
disponible a requerimiento del
tenedor del instrumento. Los
certificados de obras por
impuestos se reconocen en esta
cuenta.
106 Depósitos en instituciones Depósitos en ahorros y a plazo
financieras determinado, así como los
intereses capitalizados.
107 Fondos sujetos a restricción Efectivo que no puede utilizarse
libremente, ya sea por
corresponder a fondos en
garantía, por disposición de
alguna autoridad competente, o
por mandato judicial.
DINÁMICA DEL RUBRO 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE

EFECTIVO
Debitada por: Acreditada por:
▪ Las entradas de efectivo ▪ Las salidas de efectivo
a caja y por reembolsos por pagos a través de
de fondos fijos. caja de fondos fijos.
▪ Los fondos fijos son montos de cuantía determinada, y

son reembolsados para mantener el saldo autorizado,
mientras que los saldos en caja son variables.

EFECTIVO
▪ Los depósitos de cheques ▪ Los pagos por medio de
a favor de instituciones cheques, medios
financieras, las entradas electrónicos u otras
de efectivo por medios formas de transferencia
electrónicos y otras de efectivo.
formas de ingreso de
efectivo.

EFECTIVO
▪ La diferencia de cambio, ▪ La diferencia de cambio
si se incrementa el tipo si disminuye el tipo de
de cambio de la moneda cambio de la moneda
extranjera. extranjera.

EFECTIVO
▪ Las notas de abono ▪ Las notas de cargo
emitidas por emitidas por
financieras. instituciones financieras.

EFECTIVO
▪ Los depósitos de cheques ▪ Los pagos por medio de
a favor de instituciones cheques, medios
financieras, las entradas electrónicos u otras
de efectivo por medios formas de transferencia
electrónicos y otras de efectivo.
formas de ingreso de
efectivo.
▪ Cabe precisar que, los cheques girados no entregados

Cheques
a los beneficiarios no dan lugar a la cancelación del
en cartera
pasivo correspondiente hasta su entrega.
NIIF E INTERPRETACIONES RELACIONADAS
NIC / NIIF Descripción
NIC 1 ✓ Presentación de estados financieros
NIC 7 ✓ Estado de flujos de efectivo
NIC 21 ✓ Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la
moneda extranjera
NIC 32 ✓ Instrumentos financieros: presentación
NIC 39 ✓ Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
NIIF 7 ✓ Instrumentos financieros: información a revelar
NIIF 9 ✓ Instrumentos financieros
NIIF 13 ✓ Medición del valor razonable
NIIF PYMES
Sección 3 Presentación de estados financieros
Sección 4 Estado de situación financiera
Sección 5 Estado de resultado integral y estado
de resultados
Sección 6 Estado de cambios en el patrimonio y
estado de resultados y ganancias
acumuladas
Sección 7 Estado de flujos de efectivo
Sección 8 Notas a los estados financieros
Sección 11 Instrumentos financieros básicos
Sección 12 Otros temas relacionados con los
instrumentos financieros
Sección 30 Conversión de moneda extranjera
❖ IMPLICANCIA CON LAS NIIF: MARCO CONCEPTUAL DE LAS NIIF/NIC 1
PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
▪ APLICACIÓN PRÁCTICA ALUSIVA A LA INCORPORACIÓN DE LAS
SUBDIVISIONARIAS EN LA CUENTA 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO, Y
LA SUBCUENTA 103 EFECTIVO EN TRANSITO/1031 EFECTIVO EN TRÁNSITO
CASO N° 01:
La empresa SLOT S.R.L., cuya actividad es la explotación de casinos y máquinas
tragamonedas, ha contratado los servicios de una empresa transportadora de caudales, a
quien se le ha encomendado que traslade la suma de S/300,000.00 (efectivo) para su
respectivo depósito bancario, siendo la ruta desde el domicilio fiscal en donde opera una de
sus salas de juegos hacia la entidad financiera CAJA ANDINA S.A.
Se desea saber ¿Cuál es la adecuada dinámica contable que deberá efectuarse?
✓ SOLUCIÓN:
Con la aplicación del PCGE versión 2019 se han incorporado la divisionaria 1031 Efectivo
en tránsito y la 1032 Cheques en tránsito.
Para un mejor entendimiento veamos que describe a la letra el PCGE respecto a la descripción
de la subcuenta 103.
CPCC. CARMELA MACURI MENDOZA

“103 Efectivo en tránsito: Fondos en movimiento entre los distintos establecimientos de la
entidad, así como los que se encuentren en poder de las entidades transportadoras de
caudales. Incluye los cheques girados no entregados a los beneficiarios”.
Para el respectivo reconocimiento y medición las transacciones que se efectúen se reconocen al

valor nominal.
Ahora veamos la respectiva dinámica contable, como sigue:
S/ S/
------------------------ X ----------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 300,000
103 Efectivo y cheques en tránsito
1031 Efectivo en tránsito
101 Caja
x/x Por la salida de caja a efectivo en tránsito.

Para efectos didácticos veamos la dinámica contable cuando se efectúe el respectivo
depósito bancario.
----------------------------- X -------------- S/ S/
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
1031 Efectivo en tránsito
x/x Por el depósito bancario del efectivo en tránsito

.
Lo descrito en el caso práctico se ajusta principalmente a lo dispuesto en el Marco
Conceptual para la Información Financiera, la cual señala a la letra que;
“Características cualitativas de la información financiera útil
CC4 Si la información financiera ha de ser útil, debe ser relevante y representar
fielmente lo que pretende representar. La utilidad de la información financiera se
mejora si es comparable, verificable, oportuna y comprensible. (…).”
Siendo así, tenemos lo siguiente:

▪ Características cualitativas fundamentales del Marco Conceptual de las NIC:
✓ Relevancia.
✓ Materialidad o Importancia relativa.
✓ Representación fiel.
▪ Consideraciones generales de la NIC 1 Presentación de estados financieros:
✓ Imagen fiel.
✓ Presentación razonable.
▪ CASO N° 02: CHEQUES EN TRÁNSITO
La empresa Las Gardenias S.A.C., ha emitido el 30 de diciembre de 2019 cheques por la
suma de S/300,000, las mismas que serán entregadas el 04 de enero de 2020 a los
respectivos beneficiarios.
✓ SOLUCIÓN:
Con la aplicación del PCGE versión 2019 se han incorporado la divisionaria 1031
Efectivo en tránsito y la 1032 Cheques en tránsito.
Para un mejor entendimiento veamos que describe a la letra el PCGE 2019 la descripción
de la subcuenta 103.
Para el respectivo reconocimiento y medición las transacciones que se efectúen se

reconocen al valor nominal.
Cabe precisar que, los cheques girados no entregados a los beneficiarios no dan lugar a la
cancelación del pasivo correspondiente hasta su entrega, siendo la dinámica contable, como
sigue:
S/ S/
-------------------- X -----------------------
1032 Cheques en tránsito
x/x Por los cheques girados no entregados a los

beneficiarios.

✓ Relevancia.
✓ Imagen fiel.
“Relevancia
CC6 La información financiera relevante es capaz de influir en las decisiones tomadas por
los usuarios. La información puede ser capaz de influir en una decisión incluso si algunos
usuarios eligen no aprovecharla o son ya conocedores de ella por otras fuentes.
CC7 La información financiera es capaz de influir en las decisiones si tiene valor
predictivo, valor confirmatorio o ambos.
CC8 La información financiera tiene valor predictivo si puede utilizarse como un dato de
entrada en los procesos empleados por usuarios para predecir resultados futuros. La
información financiera no necesita ser una predicción o una previsión para tener valor
predictivo. La información financiera con valor predictivo es empleada por los usuarios para
llevar a cabo sus propias predicciones.
CC9 La información financiera tiene valor confirmatorio si proporciona información
sobre (confirma o cambia) evaluaciones anteriores.
CC10 El valor predictivo y el valor confirmatorio de la información financiera están
interrelacionados. La información que tiene valor predictivo habitualmente también tiene valor
confirmatorio. Por ejemplo, la información de ingresos de actividades ordinarias para el
ejercicio corriente, que puede ser utilizada como base para la predicción de ingresos de
actividades ordinarias en ejercicios futuros, puede también compararse con predicciones
de ingresos de actividades ordinarias para el ejercicio actual que se realizaron en ejercicios
pasados. Los resultados de esas comparaciones pueden ayudar a un usuario a
corregir y mejorar los procesos que se utilizaron para hacer esas predicciones
anteriores.
Materialidad o Importancia relativa
CC11 La información es material o tiene importancia relativa si su omisión o expresión
inadecuada pudiera influir en las decisiones que los usuarios adoptan a partir de la
información financiera de una entidad específica que informa. En otras palabras, la
materialidad o la importancia relativa es un aspecto específico de la relevancia de una entidad,
basado en la naturaleza o magnitud, o ambas, de las partidas a las que se refiere la
información en el contexto del informe financiero de una entidad individual. Por consiguiente,
el Consejo no puede especificar un umbral cuantitativo uniforme para la materialidad o
importancia relativa, ni predeterminar qué podría ser material o tener importancia relativa en
una situación particular.
Representación fiel
CC12 Los informes financieros representan fenómenos económicos en palabras y números.
Para ser útil, la información financiera debe no sólo representar los fenómenos relevantes, sino
que también debe representar fielmente los fenómenos que pretende representar. Para ser
una representación fiel perfecta, una descripción tendría tres características. Sería completa,
neutral y libre de error. Naturalmente, la perfección es rara vez alcanzable, si es que lo es
alguna vez. El objetivo del Consejo es maximizar esas cualidades en la medida de lo posible.
CC13 Una descripción completa incluye toda la información necesaria para que un usuario
comprenda el fenómeno que está siendo representado, incluyendo todas las descripciones y
explicaciones necesarias. Por ejemplo, una representación completa de un grupo de activos
incluiría, como mínimo, una descripción de la naturaleza de los activos del grupo, una
descripción numérica de todos los activos del grupo, y una descripción de qué representa la
descripción numérica (por ejemplo, costo original, costo ajustado o valor razonable).
Para algunas partidas, una descripción completa puede también conllevar explicaciones
de hechos significativos sobre la calidad y naturaleza de las partidas, los factores y las
circunstancias que pueden afectar a su calidad y naturaleza, y el proceso utilizado para
determinar la descripción numérica. (…).
CC15 Representación fiel no significa exactitud en todos los aspectos. Libre de
error significa que no hay errores u omisiones en la descripción del fenómeno, y que el
proceso utilizado para producir la información presentada se ha seleccionado y aplicado
sin errores. En este contexto, libre de errores no significa perfectamente exacto en
todos los aspectos. Por ejemplo, una estimación de un precio o valor no observable
no puede señalarse que sea exacta o inexacta. Sin embargo, una representación de
esa estimación puede ser fiel si el importe se describe con claridad y exactitud como
estimación, se explican la naturaleza y las limitaciones del proceso de estimación, y no
se han cometido errores al seleccionar y aplicar un proceso adecuado para desarrollar
la estimación. (…).”
▪ APLICACIÓN PRÁCTICA ALUSIVA A LA INCORPORACIÓN DE LAS
DIVISIONARIAS EN LA CUENTA 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO, Y
LA SUBCUENTA 107 FONDOS SUJETOS A RESTRICCIÓN/1072 FONDOS
RETENIDOS POR MANDATO DE LA AUTORIDAD
▪ CASO N° 03:
La empresa Las Gardenias S.A.C., ha sido notificada por una entidad financiera que el saldo
de su cuenta corriente de S/250,000.00 ha sido objeto de un embargo preventivo por parte
de la SUNAT.
La empresa es consiente que a la fecha adeuda tributos por el IGV y aporte a ESSALUD por
la suma de S/250,000.00.
✓ SOLUCIÓN:
En atención al caso planteado tenemos que, la entidad financiera en la que la empresa
mantiene su cuenta corriente, ante un mandato de parte de la Administración Tributaria se
obliga a cumplir con el mandato indicado (embargo en forma de retención), y por ende
pasa a ser el retenedor de los fondos.
Con la aplicación del PCGE versión 2019 se ha incorporado la sub divisionaria 1072
Fondos retenidos por mandato de la autoridad.
Para un mejor entendimiento veamos que describe a la letra el PCGE la descripción de la
subcuenta 107.
“107 Fondos sujetos a restricción. Efectivo que no puede utilizarse libremente, ya sea
por corresponder a fondos en garantía, por disposición de alguna autoridad competente, o
por mandato judicial”.
Para el respectivo reconocimiento y medición las transacciones que se efectúen se reconocen

al valor nominal.
S/ S/
--------------------- X --------------------
107 Fondos sujetos a restricción
1072 Fondos retenidos por mandato de la autoridad
x/x Por el embargo preventivo de nuestra cuenta

corriente

✓ Relevancia.
✓ Imagen fiel.
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
▪ CONTENIDO
------------------------------------------------------------
12 CUENTAS POR
Agrupa las subcuentas que representan los derechos de
COBRAR COMERCIALES
cobro a terceros que se derivan de las ventas de bienes
y/o servicios que realiza la entidad en razón de su objeto
de negocio.
▪ Las cuentas por cobrar se reconocerán inicialmente

a su valor razonable, que es generalmente igual al
costo. Después de su reconocimiento inicial se
medirán al costo amortizado.
▪ Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta

por cobrar, el importe de esa cuenta se reducirá
RECONOCIMIENTO
mediante una cuenta de valuación (estimación de
Y MEDICIÓN
cobranza dudosa), para efectos de su presentación
en estados financieros.
▪ Las cuentas por cobrar en moneda extranjera

pendientes de cobro a la fecha de los estados
financieros, se expresarán al tipo de cambio
aplicable a las transacciones a dicha fecha.

121 Facturas, boletas y otros Créditos otorgados por venta de
comprobantes por cobrar bienes o prestación de servicios.
En caso no se haya emitido el
documento, pero sí devengado el
ingreso y la cuenta por cobrar
correspondiente, se debe
registrar el derecho exigible en
esta subcuenta
122 Anticipos de clientes Montos anticipados por clientes a

cuenta de ventas posteriores. Es
de naturaleza acreedora.
123 Letras por cobrar Créditos que se formalizan con

letras aceptadas en canje de
facturas, boletas u otros
comprobantes por cobrar.
▪ DINÁMICA DEL RUBRO 12 CUENTAS POR COBRAR

COMERCIALES - TERCEROS
▪ Debitada por: ▪ Acreditada por:
▪ Los derechos de cobro a que ▪ El cobro parcial o total de
dan lugar la venta de bienes o los derechos
la prestación de servicios
▪ Para efectos de presentación, los saldos de esta cuenta

deberán clasificarse como corrientes si vencen hasta un
año después de la fecha del estado de situación financiera
y no corrientes si exceden de dicho plazo.

▪ El traslado entre cuentas ▪ El traslado entre cuentas
internas, como es el caso internas, como es el caso
del canje de facturas con del canje de facturas con
letras, o el cambio de letras, o el cambio de
condición de letras condición de letras
emitidas, a cobranza o emitidas a cobranza o
descuento. descuento.

▪ La disminución o aplicación ▪ Los anticipos recibidos por
de los anticipos recibidos. ventas futuras.

▪ La disminución del derecho
de cobro por las devoluciones
de mercaderías o ajustes de
precios en el caso de bienes o
servicios.
▪ Los descuentos,
bonificaciones y rebajas
concedidas, posteriores a la
venta.
▪ La eliminación (castigo o baja
en cuenta) de la contabilidad
de las cuentas y documentos
considerados incobrable.
▪ La subcuenta 191 Cuentas por cobrar comerciales –

Terceros acumula la estimación de los saldos de cobranza
dudosa, actuando como cuenta de valuación para los
componentes de esta cuenta.

▪ La diferencia de cambio, si ▪ La diferencia de cambio, si
se iincrementa el tipo de disminuye el tipo de
cambio de la moneda cambio de la moneda

moneda extranjera

NIIF PYMES
de resultados
acumuladas
REGLA GENERAL REGLA PARTICULAR
EL ADQUIRENTE
1
TENGA EL CONTROL SOBRE EL BIEN

ENAJENACIÓN
DE BIENES
TENGA EL DERECHO A DECIDIR SOBRE EL USO

DEL BIEN
Y A OBTENER SUSTANCIALMENTE LOS

BENEFICIOS DEL MISMO (NIIF 15)
❖ LO QUE OCURRA PRIMERO
EL ENAJENANTE
SE HAYAN PRODUCIDO
LOS HECHOS 2
SUSTANCIALES PARA
SU GENERACIÓN, Y
SIEMPRE QUE NO ESTÉ HAYA TRANSFERIDO AL ADQUIRENTE LOS
SUJETO A CONDICIÓN RIESGO DE LA PÉRDIDA
SUSPENSIVA DE LOS BIENES
Con respecto a la opción a) que se aprecia en el esquema, se refiere a que el adquirente
tenga el derecho a decidir sobre el uso del bien y a obtener sustancialmente los
beneficios del mismo.
En virtud a lo dispuesto en la Segunda Disposición Complementaria Final del Decreto
Legislativo N° 1425 para la interpretación de lo dispuesto en a) (Ver grafico) es de
aplicación lo señalado respecto al control de los bienes en la Norma Internacional de
Información Financiera NIIF 15 Ingresos de Actividades ordinarias procedentes de
contratos con clientes oficializada mediante Resolución del Consejo Normativo de
Contabilidad N° 002-2018-EF/30, en tanto esta no se oponga a lo señalado en la Ley.
En lo pertinente a este punto la NIIF 15 señala que para el reconocimiento de los
ingresos la entidad deberá tomar en consideración cinco (05) requisitos que se muestran
en el grafico siguiente:
3.Determinación del
Precio de la
Transacción
(Párrafos del 47
al 72). 4. Asignación del
2. Identificación de
las Obligaciones de Precio de la
Desempeño (OD) Transacción
(Párrafos del 22 (Párrafos del 73
al 30). al 90).
5. Reconocimiento
1.Identificación del del Ingreso cuando
Contrato ENAJENACIÓN se cumplen las
DE BIENES Obligaciones de
(Párrafos del 9 al Desempeño (OD)
21). (Párrafos del 31
al 46).
▪ CASO PRÁCTICO: ENAJENACIÓN DE BIENES (EXISTENCIAS)
La empresa “Las Gardenias” S.A.C., cuya actividad económica es la comercialización de
repuestos y accesorios de máquinas tragamonedas, transfirió 1,000 repuestos valorizado
en S/30,000 más IGV, a la empresa “El Casino” S.A.C.
Se sabe que en atención al acuerdo contractual celebrado por las partes dicha operación
económica se encuentra sujeta a la conformidad del cliente, situación que se da en el
mes de junio 2021.
Las Gardenias S.A.C. desea saber cuál es el tratamiento que deberá tomar en
consideración a fin de reconocer el ingreso y por ende determinar el correspondiente
pago a cuenta del impuesto a la renta de tercera categoría.
✓ SOLUCIÓN:
En atención al caso planteado cabe precisar que de conformidad a lo establecido en el
inciso a) del Artículo 57° de la Ley del Impuesto a la Renta tratándose de la
enajenación de bienes se considera que se han producido los hechos sustanciales para
la generación del ingreso cuando se produzca primero, cualquiera de los dos (02)
supuestos, como sigue:
a. El adquirente tenga el control sobre el bien, es decir, tenga el derecho a decidir sobre
el uso del bien y a obtener sustancialmente los beneficios del mismo.
b. El enajenante ha transferido al adquirente el riesgo de la pérdida de los bienes.
Por su parte la Segunda Disposición Complementaria y Final del Decreto Legislativo N°

1425 señala que, para la interpretación del control de los bienes le es aplicable la NIIF
15, en tanto no se oponga a lo señalado en la Ley.
Al respecto, la NIIF antes citada señala que para el reconocimiento de los ingresos la
entidad deberá tomar en consideración lo siguiente.
1. Identificación del Contrato. (Párrafos 9 al 16).
2. Combinación de Contratos. (Párrafo 17).
3. Modificación del Contrato. (Párrafos 18 al 21).
4. Identificación de las obligaciones de desempeño. (Párrafos 22 al 30).
5. Satisfacción de las obligaciones de desempeño. (Párrafos 31 al 46).
Si nos remitimos al último punto el párrafo 31 de la NIIF 15 señala a la letra que;
“Satisfacción de las obligaciones de desempeño
31 Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias cuando (o a medida
que) satisfaga una obligación de desempeño mediante la transferencia de los bienes o
servicios comprometidos (es decir, uno o varios activos) al cliente. Un activo se
transfiere cuando (o a medida que) el cliente obtiene el control de ese activo. (….)”.
Siendo, así las cosas, tenemos que la empresa “Las Gardenias” S.A.C. en el período junio
2021 recibe la conformidad de su cliente la empresa “El Casino” S.A.C. y como tal en dicho
mes efectuará el respectivo reconocimiento de los hechos sustanciales para la generación
del ingreso.
▪ CASO PRÁCTICO: ENAJENACIÓN DE BIENES (ACTIVOS FIJOS)
La empresa “Agrícola San José” S.A.C. en el mes de abril 2021 ha efectuado la venta de
una plantación de uvas situada en Ica a la empresa “Fundo El Sacramento” S.R.L. por el
monto de S/850,000.
Se sabe que según acuerdo contractual celebrado entre las partes el adquirente acepta
recibir la plantación sin los permisos para poder explotarla la misma que a la fecha se
encuentra en trámite, y como tal acepta asumir los riesgos que puedan generarse.
Siendo, así las cosas, la empresa “Agrícola San José” S.A.C. desea saber cuál es el
tratamiento que deberá tomar en consideración a fin de reconocer el ingreso y por ende
determinar el correspondiente pago a cuenta del impuesto a la renta de tercera
categoría.
✓ SOLUCIÓN:
En atención al caso planteado cabe precisar que en mérito a lo previsto en el inciso a)

del Artículo 57° de la Ley del Impuesto a la Renta tratándose de la enajenación de
bienes se considera que se han producido los hechos sustanciales para la generación
del ingreso cuando se produzca primero, cualquiera de los dos (02) supuestos, como
sigue:
a. El adquirente tenga el control sobre el bien, es decir, tenga el derecho a decidir sobre
el uso del bien y a obtener sustancialmente los beneficios del mismo.
b. El enajenante ha transferido al adquirente el riesgo de la pérdida de los
bienes.
Partiendo de un análisis al caso planteado tenemos que la empresa “Fundo El
Sacramento” S.R.L. en calidad de la adquirente en la citada operación aún no posee el
control sobre el bien (plantación de uvas), debido a que al mes de abril 2021 no se
cuenta con la capacidad para redirigir el uso del activo y obtener sustancialmente todos
sus beneficios restantes.
Finalmente concluimos en que la empresa “Agrícola San José” S.A.C. en abril 2021
período en el cual se han producido los hechos sustanciales para la generación del
ingreso producto de que en calidad de enajenante de la plantación de uvas ha
transferido al adquirente el riesgo de la pérdida de los bienes, razón por la
que, en dicho período efectuará el respectivo pago a cuenta del impuesto a la renta
de tercera categoría.
13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - RELACIONADAS
▪ CONTENIDO
------------------------------------------------------------
13 CUENTAS POR
Agrupa las subcuentas que representan los derechos de
COBRAR COMERCIALES
cobro a entidades relacionadas, que se derivan de las
RELACIONADAS
ventas de bienes y/o servicios que realiza la entidad en
razón de su actividad económica.
▪ Las cuentas por cobrar se reconocerán inicialmente

a su valor razonable, que es generalmente igual al
costo. Después de su reconocimiento inicial se
medirán al costo amortizado.

por cobrar, el importe de esa cuenta se reducirá
RECONOCIMIENTO
mediante una cuenta de valuación (estimación de
Y MEDICIÓN
cobranza dudosa), para efectos de su presentación
en estados financieros.


131 Facturas, boletas y otros Créditos otorgados por venta de
comprobantes por cobrar bienes o prestación de servicios. En
caso no se haya emitido el
documento, pero sí devengado el
ingreso y la cuenta por cobrar
correspondiente, se debe registrar el
derecho exigible en esta subcuenta
132 Anticipos recibidos Efectivo establecido en un monto

fijo o determinado.
133 Letras por cobrar Créditos que se formalizan con

letras aceptadas en canje de
facturas, boletas u otros
comprobantes por pagar.

COMERCIALES - RELACIONADAS
▪ Los derechos de cobro a que ▪ El cobro parcial o total de
dan lugar la venta de bienes o los derechos
la prestación de servicios


▪ El traslado entre cuentas ▪ El traslado entre cuentas
internas, como es el caso internas, como es el caso
del canje de facturas con del canje de facturas con
letras, o el cambio de letras, o el cambio de
condición de letras condición de letras
emitidas, a cobranza o emitidas a cobranza o
descuento. descuento.

▪ La disminución o aplicación ▪ Los anticipos recibidos por
de los anticipos recibidos. ventas futuras.

▪ La disminución del derecho
de cobro por las devoluciones
de mercaderías o ajustes de
precios en el caso de bienes o
servicios.
▪ Los descuentos,
bonificaciones y rebajas
concedidas, posteriores a la
venta.
▪ La eliminación (castigo o baja
en cuenta) de la contabilidad
de las cuentas y documentos
considerados incobrable.
▪ La subcuenta 191 Cuentas por cobrar comerciales –

Terceros acumula la estimación de los saldos de cobranza
dudosa, actuando como cuenta de valuación para los
componentes de esta cuenta.


moneda extranjera

NIIF PYMES
de resultados
acumuladas
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS
(SOCIOS) Y DIRECTORES
▪ CONTENIDO
13 CUENTAS POR ------------------------------------------------------------
COBRAR AL PERSONAL, A Agrupa las subcuentas que representan las sumas
LOS ACCIONISTAS adeudadas por el personal, accionistas (o socios) y
(SOCIOS) Y DIRECTORES directores, diferentes de las cuentas por cobrar
comerciales, así como las suscripciones de capital
pendientes de pago.
Las cuentas por cobrar se reconocerán inicialmente a

su valor razonable, que es generalmente igual al costo.
Después de su reconocimiento inicial se medirán al
costo amortizado.

RECONOCIMIENTO por cobrar, el importe de esa cuenta se reducirá
Y MEDICIÓN mediante una cuenta de valuación para efectos de
su presentación en estados financieros.


8SOCIOS) Y DIRECTORES
141 Personal Cuentas por cobrar al personal
por préstamos, adelantos o
entregas a rendir cuenta,
incluyendo al personal de
gerencia
142 Accionistas (o socios) Cuentas por cobrar por acciones
suscritas y no pagadas, o
préstamos que se les haya
otorgado.
143 Directores Cuentas por cobrar por
préstamos, adelanto de dietas, o
entregas a rendir cuenta.
149 Diversas Cualquier otra cuenta por cobrar
no señalada en las divisionarias
anteriores.
▪ DINÁMICA DEL RUBRO 14 CUENTAS AL PERSONAL, A LOS

ACCIONISTAS (SOCIOS) Y DIRECTORES
▪ Los préstamos al personal, ▪ Los pagos recibidos del
directores y accionistas. personal, directores y
accionistas.

▪ DINÁMICA DEL RUBRO 14 CUENTAS AL PERSONAL, A LOS

ACCIONISTAS (SOCIOS) Y DIRECTORES
▪ Los aportes pendientes de
cobro en la suscripción de
acciones
▪ El saldo correspondiente a suscripciones por cobrar a

socios o accionistas, se presentará en el balance general,
deduciéndolo de la cuenta 52 Capital adicional.
▪ DINÁMICA DEL RUBRO 14 CUENTAS POR COBRAR AL

PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS) Y
DIRECTORES
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS) Y

DIRECTORES
NIC 21 ✓ Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de
la moneda extranjera
NIC 24 ✓ Información a revelar sobre partes relacionadas
CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS) Y
14 14
DIRECTORES Y GERENTES DIRECTORES
141 Personal 141 Personal
1411 Préstamos 1411 Préstamos Nueva

denominación
de la sub cuenta
1412 Adelanto de remuneraciones 1412 Adelanto de remuneraciones
1413 Entregas a rendir cuenta 1413 Entregas a rendir cuenta
1419 Otras cuentas por cobrar al personal 1419 Otras cuentas por cobrar al personal
142 Accionistas (o socios) 142 Accionistas (o socios)
1421Suscripciones por cobrar a socios o accionistas 1421Suscripciones por cobrar a socios o accionistas
1422Préstamos 1422Préstamos
143 Directores 143 Directores
1431 Préstamos 1431 Préstamos
1432 Adelanto de dietas 1432 Adelanto de dietas
1433 Entregas a rendir cuenta 1433 Entregas a rendir cuenta
Modificación
144 Gerentes
de subcuenta
1441 Préstamos
1442 Adelanto de remuneraciones
1443 Entregas a rendir cuenta
148 Diversas 149 Diversas
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS
Eliminación de 1611 Con garantía 1611 Con garantía
subcuentas
1612 Sin garantía 1612 Sin garantía
Y divisionarias
162 Reclamaciones a terceros 162 Reclamaciones a terceros
1621 Compañías aseguradoras 1621 Compañías aseguradoras
1622 Transportadoras 1622 Transportadoras
1623 Servicios públicos 1623 Servicios públicos
1624 Tributos 1624 Tributos
1629 Otras 1629 Otras
163 Intereses, regalías y dividendos 163 Intereses, regalías y dividendos
1631 Intereses 1631 Intereses
1632 Regalías 1632 Regalías
1633 Dividendos 1633 Dividendos
❖ IMPLICANCIA CON LAS NIIF: NIIF 9 INSTRUMENTOS FINANCIEROS
APLICACIÓN PRÁCTICA ALUSIVA A LA MODIFICACIÓN DE LA CUENTA O RUBRO 14
CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, ACCIONISTAS (SOCIOS) Y DIRECTORES, Y LA
RESPECTIVA IMPLICANCIA TRIBUTARIA FRENTE A LA PRESUNCIÓN DE INTERESES
PRESUNTOS
▪ CASO N° 01:
La empresa Los Jazmines S.A.C. ha solicitud del Gerente General ha concedido un préstamo por la
suma de S/24,000.00, siendo el medio de pago el de transferencia bancaria.
Para el efecto, las partes han celebrado un Contrato de Mutuo Dinerario. Siendo Los Jazmines
S.A.C. La Mutuante y de la otra parte el trabajador (Gerente General) El Mutuatario.
Se sabe que el préstamo concedido está destinado a la construcción de tipo económico de la
segunda planta de la casa habitación del Gerente General, el cual figura en la octava cláusula del
contrato en mención. Dicho préstamo será devuelto en tres (03) cuotas mensuales de S/8,000.00
cada una, vía descuento en planilla.
Se desea saber ¿Cuál es la implicancia contable y tributaria correspondiente, así como la adecuada
dinámica contable que deberá efectuarse?
✓ SOLUCIÓN:
Con la aplicación del PCGE versión 2019 se ha modificado la denominación de la cuenta o rubro 14 el cual
ha excluido el término Gerentes, siendo ahora el de 14 Cuentas por Cobrar al Personal, a los
Accionistas (Socios) y Directores.
Veamos que describe a la letra la subcuenta 141 Personal.
En lo que respecta al reconocimiento y medición de las cuentas por cobrar se reconocerán

inicialmente a su valor razonable, que es generalmente igual al costo y después de su
reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado.
Al respecto, lo indicado lo podemos ver en el tratamiento de la NIIF 9 Instrumentos Financieros.
Cabe precisar que, cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe se reducirá
mediante una cuenta de valuación para efectos de su presentación en los estados financieros. (68713
Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios) y directores /193 Cuentas por cobrar al
personal, a los accionistas (socios) y directores).
De otro lado, para efectos de presentación, los saldos de esta cuenta deberán clasificarse como
corrientes si vencen hasta un año después de la fecha del estado de situación financiera, y no
corrientes si exceden de dicho plazo.
Si bien es cierto que el reconocimiento y medición de las cuentas por cobrar se reconocerán
inicialmente a su valor razonable, que es generalmente igual al costo y después de su
reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado amerita concordar lo descrito con los
requerimientos de información que establece la NIIF 9 Instrumentos Financieros.
Veamos a la letra que señala al respecto la NIIF 9.
“Capítulo 5 Medición
5.1 Medición inicial
5.1.1 Excepto para las cuentas por cobrar comerciales que queden dentro del alcance del párrafo
5.1.3, en el reconocimiento inicial una entidad medirá un activo financiero o pasivo
financiero por su valor razonable más o menos, en el caso de un activo financiero o pasivo
financiero que no se contabilice al valor razonable con cambios en resultados, los costos de
transacción que sean directamente atribuibles a la adquisición del activo financiero o pasivo
financiero. (…).”
--------------------- X --------------
14 CUENTAS POR COBRAR AL
PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS 24,000
141 Personal
1411 Préstamos
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
24,000
DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
x/x Por el préstamo concedido al

Gerente General de la empresa.
❖ Implicancia Tributaria: En lo pertinente a la implicancia tributaria tenemos que, el Artículo
26° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. N° 179-2004-EF) señala a la letra en
que situaciones se presumirá que no operarán los intereses presuntos producto de
determinado préstamo celebrado entre la entidad empleadora y el trabajador de esta.
“Artículo 26°. - Para los efectos del impuesto se presume, salvo prueba en contrario
constituida por los libros de contabilidad del deudor, que todo préstamo en dinero,
cualquiera que sea su denominación, naturaleza o forma o razón, devenga un interés
no inferior a la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN)
que publique la Superintendencia de Banca y Seguros. Regirá dicha presunción aun
cuando no se hubiera fijado el tipo de interés, se hubiera estipulado que el préstamo no
devengará intereses, o se hubiera convenido en el pago de un interés menor. (…).
Las presunciones contenidas en este artículo no operarán en los casos de préstamos a
personal de la empresa por concepto de adelanto de sueldo que no excedan de una (1)
Unidad Impositiva Tributaria o de treinta (30) Unidades Impositivas Tributarias,
cuando se trate de préstamos destinados a la adquisición o construcción de viviendas
de tipo económico; así como los préstamos celebrados entre los trabajadores y sus
respectivos empleadores en virtud de convenios colectivos debidamente aprobados por la
Autoridad Administrativa de Trabajo.
De lo descrito se desprende que, el préstamo concedido por la empresa (El mutuante) al
Gerente de Finanzas (El mutuatario), no generará para la Administración Tributaria presunción
de intereses, debido a que el destino de dicho préstamo está direccionado a la construcción de
vivienda de tipo económico.
EL EL
MUTUANTE MUTUATARIO
(Prestamista (Prestatario o
o acreedor) deudor)
LAS PARTES ACUERDAN EL

OTORGAMIENTO Y DEVOLUCIÓN DEL
MUTUO DINERARIO
“Artículo 1648.- Por el mutuo, el mutuante se obliga a entregar al mutuatario una
determinada cantidad de dinero o de bienes consumibles, a cambio de que se le devuelvan
otros de la misma especie, calidad o cantidad”. (1)
(1) TÍTULO V Mutuo: Código Civil Peruano
Descarga el Libro: http://spijlibre.minjus.gob.pe/content/publicaciones_oficiales/img/Codigo-Civil.pdf

¿Se debe bancarizar la entrega y la devolución del mutuo dinerario?
Para fines estrictamente de índole tributarios, la bancarización

se encuentra regulada en la Ley N° 28194, Ley para la Lucha
Lo que se debe de contra la Evasión y para la Formalización de la Economía, la cual
hacer dispone en su artículo 3 que se utilizarán medios de pago
cuando se entregue o devuelva montos de dinero por concepto
de mutuos de dinero, sea cual fuera el monto del referido “Los mutuos o préstamos
contrato. dinerarios, así como la
devolución de los
mismos, cualquiera sea el
En ese orden de ideas, los efectos tributarios de no tomar en monto, deben ser
consideración lo indicado se encuentra regulado en el artículo 8 bancarizados”
de la ley antes citada establece que, tratándose de mutuos de
Efectos tributarios de
dinero realizados por medios distintos a los señalados en el
no hacerlo
artículo 5 de la ley (Medios de pago), la entrega de dinero por el
mutuante o la devolución del mismo por el mutuatario no
permitirá que este último sustente incremento patrimonial ni
una mayor disponibilidad de ingresos para el pago de
obligaciones o la realización de consumos, debiendo el
mutuante, por su parte justificar el origen del dinero otorgado
en mutuo.
INFORME N° 090-2008-SUNAT/2B0000
SUMILLA:
Tratándose de un mutuo de dinero en el que el mutuatario recibió del mutuante una suma de dinero sin
utilizar los Medios de Pago a que se refiere el artículo 5° del Texto Único Ordenado de la Ley N° 28194,
Ley para la lucha contra la evasión y para la formalización de la economía, existiendo la obligación de
ello, el mutuatario no podrá sustentar incremento patrimonial ni una mayor disponibilidad de ingresos
para el pago de obligaciones o la realización de consumos con la suma recibida del mutuante.
▪ MATERIA:
Teniendo en cuenta lo señalado en el último párrafo del artículo 8° de la Ley N° 28194, se consulta si se
puede presumir, sin admitir prueba en contrario, que una empresa mutuataria no acredita el incremento
patrimonial o una mayor disponibilidad de ingresos para el pago de obligaciones o la realización de
consumos, al no utilizar el mutuante los medios de pago para entregar el dinero prestado, considerando
que la empresa contabilizó dicha operación y cuenta con los contratos de mutuo que sustentan la
entrega del dinero en préstamo.
▪ CONCLUSIÓN:
Tratándose de un mutuo de dinero en el que el mutuatario recibió del mutuante una suma de dinero sin
utilizar los Medios de Pago a que se refiere el artículo 5° del TUO de la Ley N° 28194, existiendo la
obligación de ello, el mutuatario no podrá sustentar incremento patrimonial ni una mayor disponibilidad
de ingresos para el pago de obligaciones o la realización de consumos con la suma recibida del
mutuante.
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS
1611 Con garantía 1611 Con garantía
1612 Sin garantía 1612 Sin garantía
162 Reclamaciones a terceros 162 Reclamaciones a terceros
1621 Compañías aseguradoras 1621 Compañías aseguradoras
1622 Transportadoras 1622 Transportadoras
1623 Servicios públicos 1623 Servicios públicos
1624 Tributos 1624 Tributos
1629 Otras 1629 Otras
163 Intereses, regalías y dividendos 163 Intereses, regalías y dividendos
1631 Intereses 1631 Intereses
1632 Regalías 1632 Regalías
1633 Dividendos 1633 Dividendos

164 Depósitos otorgados en garantía 164 Depósitos otorgados en garantía
1641Préstamos de instituciones financieras 1641 Préstamos de instituciones financieras
1642Préstamos de instituciones no financieras 1642 Préstamos de instituciones no financieras
1644Depósitos en garantía por alquileres 1643 Depósitos en garantía por alquileres
1649Otros depósitos en garantía 1649 Otros depósitos en garantía
165 Venta de activo inmovilizado 165 Venta de activo inmovilizado
1651 Inversión mobiliaria 1651 Inversión mobiliaria
1652 Inversión inmobiliaria 1652 Propiedad de Inversión
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo 1653 Propiedad, Planta y Equipo Nueva
denominación
1654Intangibles 1654Intangibles de las
1655 Activos biológicos 1655 Activos biológicos divisionarias y
1659 Otros activos inmovilizados sub divisionarias
166 Activos por instrumentos financieros 166 Activos por instrumentos financieros
1661 Instrumentos financieros primarios 1661 Instrumentos financieros primarios
16611 Costo
Nueva
subcuenta, 16612 Valor razonable
divisionarias y
sub 1662 Instrumentos financieros derivados 1662 Instrumentos financieros derivados
divisionarias 16621 Cartera de negociación 16621 Costo
16622 Instrumentos de cobertura 16622 Valor razonable
167 Tributos por acreditar
1671 Pagos a cuenta del impuesto a la renta
1672 Pagos a cuenta de ITAN Modificación
de subcuenta y
1673 IGV por acreditar en compras divisionarias
1674 IGV por acreditar no domiciliados
1675 Obras por impuestos
168 Otras cuentas por cobrar diversas 169 Otras cuentas por cobrar diversas
1681 Entregas a rendir cuenta a terceros 1691 Entregas a rendir cuenta a terceros
❖ IMPLICANCIA CON LAS NIIF: NIC 1 PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
▪ APLICACIÓN PRÁCTICA ALUSIVA A LA INCOPORACIÓN DE LA SUBCUENTA 167
TRIBUTOS POR ACREDITAR EN LA CUENTA O RUBRO 16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS –TERCEROS / 1671 PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA, Y
EL RESPECTIVO COMPORTAMIENTO TRIBUTARIO
▪ CASO N° 01:
▪ 1671 Pago a cuenta del impuesto a la renta
La empresa Los Girasoles S.A.C. ha realizado el Pago a Cuenta del Impuesto a la Renta de
Tercera Categoría del período enero de 2020 por la suma de S/12,000.00.
Se desea saber ¿Cuál es la implicancia contable y tributaria correspondiente, así como la
adecuada dinámica contable que deberá efectuarse?
✓ SOLUCIÓN:
Con la aplicación del PCGE versión 2019 se ha incorporado la subcuenta 167 Tributos por
acreditar. Así como cinco (05) divisionarias, siendo una de ellas la 1671 Pagos a cuenta del
impuesto a la renta.
subcuenta 167.
Los pagos a cuenta del impuesto a la renta se aplican contra el impuesto calculado
reconocido en la sub divisionaria 40171.
“167 Tributos por acreditar. Comprende la acumulación de pagos a cuenta

por impuesto a la renta e ITAN, el IGV por acreditar en compras y no
domiciliados, así como el impuesto a la renta por aplicar en obras por impuestos
mientras se desarrolla la obra y hasta la obtención del certificado correspondiente.”
Por su parte, el párrafo 66 de la NIC 1 Presentación de los Estados Financieros

define el concepto de Activo Corriente, y como tal describe a la letra;

“Activos corrientes
66 Una entidad clasificará un activo como corriente cuando:
(a) espera realizar el activo, o tiene la intención de venderlo o consumirlo en su ciclo normal
de operación;
(b) mantiene el activo principalmente con fines de negociación;
(c) espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes al periodo sobre el
que se informa; o
(d) el activo es efectivo o equivalente al efectivo (como se define en la NIC 7), a menos que
éste se encuentre restringido y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un
pasivo por un ejercicio mínimo de doce meses después del ejercicio sobre el que se informa.
(…).”
Efectivamente los Pagos a Cuenta del impuesto a la Renta (1671) son aquellos que se
espera realizan dentro de los doce (12) meses siguientes al período sobre el que se
informa, y como tal estos se aplicarían en primer lugar dentro del período corriente
(Ejercicio Fiscal) contra el Impuesto a la Renta Anual de Tercera Categoría, y de no
agotarse su aplicación, dicho saldo sería materia de arrastre en calidad de escudo tributario
debidamente reflejado en las cuentas del activo, pudiendo aplicarse a corto o a un mediano
plazo.

✓ Relevancia.
✓ Imagen fiel.
S/ S/
------------------------ X -------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 12,000
167 Tributos por acreditar
1671 Pagos a cuenta del impuesto a la renta
x/x Por el pago a cuenta del impuesto a la renta de

tercera categoría.
❖ Implicancia Tributaria: En virtud a lo dispuesto en el Artículo 88° de la Ley del Impuesto
a la Renta se establece que, los pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categoría
constituyen crédito con derecho a devolución.
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – RELACIONADAS 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – RELACIONADAS
1711Con garantía 1711Con garantía
17111Matriz
17112Subsidiarias
17113Asociadas
17114Sucursales
17115Otros
1712Sin garantía 1712Sin garantía
17111Matriz
17112Subsidiarias
17113Asociadas
17114Sucursales
Eliminación de
17115Otros
sub 173 Intereses, regalías y dividendos 173 Intereses, regalías y dividendos
divisionarias
1731Intereses 1731Intereses
17311Matriz
17312Subsidiarias
17313Asociadas
17314Sucursales
17314Otros
1732Regalías 1732Regalías
17321Matriz
17322Subsidiarias
17323Asociadas
17324Sucursales
17325Otros

1733Dividendos
17331 Matriz
17332 Subsidiarias
17333 Asociadas
17334 Otros
174 Depósitos otorgados en garantía 174 Depósitos otorgados en garantía
1741 Préstamos de instituciones financieras
1742 Préstamos de instituciones no financieras
1743 Depósitos en garantía por alquileres
1749 Otros depósitos en garantía
175 Venta de activo inmovilizado 175 Venta de activo inmovilizado
1751Inversión mobiliaria 1751Inversión mobiliaria
1752Inversión inmobiliaria 1752Inversión inmobiliaria
1753Inmuebles, maquinaria y equipo 1753Propiedad, planta y equipo
1754Intangibles 1754Intangibles
1755Activos biológicos 1755Activos biológicos
1759Otros activos inmovilizados
176 Activos por instrumentos financieros 176 Activos por instrumentos financieros
1761Instrumentos financieros primarios
17611Costo
17612Valor razonable
Nuevas 1762Instrumentos financieros derivados
divisionarias y 17621Costo
sub divisionarias 17622Valor razonable
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
181 Costos financieros 181 Costos financieros
182 Seguros 182 Seguros Modificación
183 Alquileres 183 Alquileres de subcuenta
184 Primas pagadas por opciones 184 Primas pagadas por opciones
185 Mantenimiento de activos inmovilizados 185 Mantenimiento de activos inmovilizados
189 Otros gastos contratados por anticipado 189 Otros gastos contratados por anticipado
❖ IMPLICANCIA CON LAS NIIF: NIC 24 INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE PARTES
RELACIONADAS
▪ APLICACIÓN PRÁCTICA ALUSIVA A LA INCOPORACIÓN DE LA DIVISIONARIA 1743
DEPÓSITOS EN GARANTÍA POR ALQUILERES EN LA CUENTA O RUBRO 17 CUENTAS
POR COBRAR DIVERSAS – RELACIONADAS Y SU RESPECTIVA CONCORDANCIA CON LA
NIC 24 INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS
▪ CASO N° 01:
La empresa MERCHANT S.R.L. arrienda un local de su propiedad a SAN JACINTO S.A.C. (empresa
vinculada económicamente).
Las partes celebran un Contrato de Arrendamiento de Local con firmas legalizadas notarialmente,
con una vigencia de tres (03) años y pactan una garantía ascendente a la suma de S/12,000.00.
Se sabe que la merced conductiva mensual es de S/6,000.00 mensuales.
Se desea saber ¿Cuál es la implicancia contable, así como la adecuada dinámica contable que
deberá efectuar el arrendatario producto de la garantía otorgada?
✓ SOLUCIÓN:
Con la aplicación del PCGE versión 2019 se ha incorporado en la cuenta 17 Cuentas por cobrar
diversas – relacionadas, subcuenta 174 Depósitos otorgados en garantía la divisionaria 1743
Depósitos en garantía por alquileres, así como tres (03) divisionarias adicionales siendo estas
las siguientes:
1741 Préstamos de instituciones financieras.
1742 Préstamos en instituciones no financieras.
1749 Otros depósitos en garantía.
En esta oportunidad trataremos respecto a la divisionaria 1743 Depósitos en garantía por
alquileres.
Para un mejor entendimiento veamos que describe a la letra el PCGE respecto a la
descripción de la cuenta 17 así como de la subcuenta 174.
“17 Cuentas por Cobrar Diversas – Relacionadas
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a entidades relacionadas por
transacciones distintas a las de las ventas en razón de su actividad principal.”
“174 Depósitos otorgados en garantía. Comprende los montos entregados en garantía,
tales como depósitos por arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, depósitos por
cartas fianzas u otras garantías entregadas.”
S/ S/
--------------------------- X ----------------------------
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS -

12,000
RELACIONADAS
174 Depósitos otorgados en garantía
1743 Depósitos en garantía por alquileres
x/x Por el pago del depósito en garantía en mérito

a lo dispuesto en la cláusula octava del contrato
de arrendamiento de local.
Cabe advertir que conforme con el párrafo 18 de la NIC 24 Información a revelar sobre
partes relacionadas, estas deberán revelar en sus estados financieros el detalle de cualquier
garantía otorgada o recibida.
Veamos que señala a la letra dicho párrafo.
“18 Si una entidad ha tenido transacciones con partes relacionadas durante los periodos cubiertos
por los estados financieros, ésta revelará la naturaleza de la relación con la parte relacionada, así
como información sobre las transacciones y saldos pendientes, incluyendo compromisos necesarios
para que los usuarios comprendan el efecto potencial del parentesco sobre los estados financieros.
Estos requerimientos de información a revelar son adicionales a los del párrafo 17. Como mínimo,
tal información a revelar incluirá:
(a) el importe de las transacciones;
(b) el importe de los saldos pendientes, incluyendo compromisos, y:
(i) sus plazos y condiciones, incluyendo si están garantizados, así como la naturaleza de la
contraprestación fijada para su liquidación; y
(ii) detalles de cualquier garantía otorgada o recibida;
(c) estimaciones por deudas de dudoso cobro relativas a importes incluidos en los saldos
pendientes; y
(d) el gasto reconocido durante el periodo con respecto a las deudas incobrables y de dudoso
cobro, procedentes de partes relacionadas.”
Siendo así las cosas concluimos en que ambas empresas relacionadas deberán revelar como
mínimo en sus estados financieros lo indicado en el párrafo antes citado.
Por su parte, el párrafo 21 de la NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas muestra
una serie de ejemplos de transacciones que se revelan si se han producido con una parte
relacionada, y precisamente en el literal d) del citado párrafo tenemos a los arrendamientos.
“21 Los siguientes son ejemplos de transacciones que se revelan si se han producido con
una parte relacionada:
(a) compras o ventas de bienes (terminados o no);
(b) compras o ventas de inmuebles y otros activos;
(c) prestación o recepción de servicios;
(d) arrendamientos;
(e) transferencias de investigación y desarrollo;
(f) transferencias en función de acuerdos sobre licencias;
(g) transferencias realizadas en función de acuerdos de financiación (incluyendo préstamos
y aportaciones de patrimonio en efectivo o en especie);
(h) otorgamiento de garantías colaterales y avales;
(i) compromisos de hacer algo si ocurre o no un suceso concreto en el futuro, incluyendo
contratos por ejecutar1 (reconocidos y sin reconocer); y
(j) la liquidación de pasivos en nombre de la entidad, o por la entidad en nombre de esa
parte relacionada.”
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
▪ CONTENIDO
-------------------------------------------------------
18 SERVICIOS Y OTROS Agrupa las subcuentas que representan los servicios
CONTRATADOS POR contratados a recibir en el futuro, o que habiendo
ANTICIPADO sido recibidos, incluyen beneficios que se extienden
más allá de un periodo económico, así como las
primas pagadas por opciones financieras.
▪ Estas transacciones se registran al costo menos el

consumo de los beneficios económicos
RECONOCIMIENTO incorporados, excepto en el caso de las primas
Y MEDICIÓN pagadas por opciones, que se miden al valor
razonable con cambios en los resultados del
período.

181 Costos financieros Incluye los costos financieros
descontados por anticipado por los
acreedores, en financiamientos
recibidos. Los costos financieros
incluyen intereses, comisiones, y
cualquier otro costo en el que se incurre
relacionado con el financiamiento
recibido.
182 Seguros Comprende el monto contratado con las

compañías aseguradoras por las primas
de seguros y otros costos marginales,
por coberturas a recibir en el futuro.
183 Alquileres Comprende el alquiler de bienes

muebles e inmuebles, cuya utilización
se efectuará en el futuro, no
clasificados como activos por derechos
de uso los que se reconocen en la
cuenta 32.
184 Primas pagadas por opciones Corresponde al pago de primas en

opciones de compra o venta futuras

185 Mantenimiento de activos Incluye todos los gastos de
inmovilizados mantenimiento cuyo beneficio excede
un período y que no reúnen las
condiciones para ser incorporados en el
valor del activo inmovilizado objeto de
mantenimiento.
189 Otros gastos contratados por Se contabilizará cualquier servicio a ser

anticipado devengado luego de la fecha de los
estados financieros, cuyo registro no
corresponde incluirse en las subcuentas
anteriores.
DINÁMICA DEL RUBRO18 SERVICIOS Y OTROS

CONTRATADOS POR ANTICIPADO
▪ Los intereses ▪ Devengo de intereses.
descontados por
anticipado en operación
de financiamiento
recibido.

▪ Los montos por servicios
contratados asociados a
beneficios económicos
futuros.

▪ Incremento en la ▪ Liquidación de las
medición a valor opciones contratadas o
razonable de las primas disminución por
pagadas. medición al valor
razonable.

Marco Conceptual de las NIIF
NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo
NIC 21 Efecto de las variaciones en las tasas de
cambio de la moneda extranjera
NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
NIC 38 Activos intangibles
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento
y medición
NIC 40 Propiedades de inversión
NIIF 7 Instrumentos financieros: información a
revelar
NIIF 9 Instrumentos financieros
NIIF 16 Arrendamientos

NIIF PYMES
Sección 12 Otros temas relacionados con
Sección 16 Propiedades de inversión
Sección 17 Propiedad, planta y equipo
Sección 18 Activos intangibles, distintos a la
plusvalía
Sección 20 Arrendamientos
BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS: EJERCICIOS
La empresa Distribuidora Corona S.A.C., contribuyente del régimen general, ha firmado con la Compañía
Seguro Salud S.A. una póliza de de seguro de salud a favor de el cónyuge e hijos menores de edad de cada
uno de sus trabajadores.
La póliza de seguro convenida tiene una vigencia de un año comprendida desde el 01.01.2022 hasta el
31.12.2022, la cual asciende a la suma de S/120,000, y ha sido cancelada por adelantado el 02 de enero de
2022 vía transferencia bancaria.
La empresa desea saber cuál sería el efecto contable y tributario producto de haber suscrito la póliza en
referencia.
Solución: En atención al caso planteado este se ajusta a lo vertido en el párrafo 6 de la NIC 19 el cual señala
a la letra que; “6 Los beneficios a los empleados comprenden los proporcionados a los empleados o a quienes
dependen o son beneficiarios de ellos, y pueden ser liquidados mediante pagos (o el suministro de bienes o
servicios) realizados directamente a los empleados, a sus cónyuges, hijos u otras personas dependientes de
aquellos, o a terceros, tales como compañías de seguros”.
Lo descrito obedece al beneficio otorgado por la entidad a favor de sus trabajadores materia de haber
convenido el otorgarles una prima de seguro de salud a favor del cónyuge e hijos menores de edad de cada
uno de sus trabajadores.
Bajo ese orden de ideas, pasaremos analizar las partidas que aplicarían según el Plan Contable General
Empresarial – PCGE, el cual es como sigue:
NOMENCLATURA DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
▪ 622 Otras remuneraciones Gastos por concepto de bonos extraordinarios, movilidad, pasajes,
asignación para vivienda, seguros particulares de salud, escolaridad,
entre otros.
✓ Por la suscripción de la póliza de seguro de salud del cónyuge e hijos menores de
edad de los trabajadores
------------------------------x -------------------------------- (S/) (S/)

18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR
120,000
ANTICIPADO
182 Seguro
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 21,600

SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV – Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 141,600
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la suscripción de la Póliza de Seguro de Salud a
favor del cónyuge e hijos menores de edad de cada uno de
los trabajadores de la entidad.
✓ Por la cancelación por anticipado de la póliza de seguro de salud de los trabajadores,
cónyuge e hijos.
------------------------------x -------------------------------- (S/) (S/)

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
141,600
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
141,600
x/x Por la suscripción de la Póliza de Seguro de Salud a

favor del cónyuge e hijos menores de edad de cada uno de
los trabajadores de la entidad.
✓ Por el devengo de la póliza de seguro de salud de los trabajadores, cónyuge e hijos,
correspondiente al período enero 2022
------------------------------x ------------------------------- (S/) (S/)

62 GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES 10,000
Asiento 627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones

por
naturaleza 6275 Seguros particulares de prestaciones de salud – EPS
y otros particulares
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR 10,000
ANTICIPADO
182 Seguro
Base de acumulación
o devengado:
Párrafos 27 y 28 de la x/x Por el devengo de la Póliza de Seguro de Salud a favor
NIC 1 del cónyuge e hijos menores de edad de cada uno de los
trabajadores de la entidad, correspondiente a 01-2022.
✓ Por el devengo del gasto de la póliza de seguro de salud de los trabajadores, cónyuge e
hijos, correspondiente al período enero 2022
------------------------------x -------------------------------- (S/) (S/)

93 GASTOS ADMINISTRATIVOS
10,000
94 GASTOS DE VENTAS 10,000
Asiento
por 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y 20,000
destino GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el devengo de la Póliza de Seguro de Salud a favor

del cónyuge e hijos menores de edad de cada uno de los
trabajadores de la entidad, correspondiente al período 01-
2022.
De conformidad a lo dispuesto en el Artículo 37, literal ll del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta esta
señala a la letra que; “Artículo 37°.- A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá
de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados
con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por
esta ley, en consecuencia son deducibles:
(…).
ll) Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos,
culturales y educativos, así como los gastos de enfermedad de cualquier servidor. Adicionalmente,
serán deducibles los gastos que efectúe el empleador por las primas de seguro de salud del cónyuge e
hijos del trabajador, siempre que estos últimos sean menores de 18 años. También están comprendidos
los hijos del trabajador mayores de 18 años que se encuentren incapacitados. (…)”.
De lo descrito, se desprende que, para efectos estrictamente de índole tributario los gastos incurridos
por la entidad materia de haber suscrito convenio con la compañía de seguros a fin de prestarle a sus
trabajadores primas de seguro de salud del cónyuge e hijos del trabajador, y como tal el citado seguro
califica como gasto deducible.
Cabe precisar que, los gastos de seguro deben realizarse en virtud al criterio de generalidad
(establecido en el numeral 3 inc. c) del art. 20° de la Ley del Impuesto a la Renta) según el cual los
gastos de seguro a que se refiere el inc. ll) debe efectuarse tomando en cuenta el criterio de
generalidad. Ahora bien, la generalidad no necesariamente implica a todos los trabajadores sino
aquellos que compartan características similares, entre otros, por ejemplo a todos los socios o
accionistas que generen vínculo laboral con la empresa.
A fin de cumplir con el criterio de generalidad se puede adquirir seguros de salud a quienes cumplan
criterios o características similares y estén en planilla.
Por su parte, el Tribunal Fiscal ha emitido pronunciamiento a través de la RTF N° 25606-2-2004, en el
cual se concluye en que, “El seguro médico asumido por la empresa a favor de sus trabajadores sin
cumplir con el principio de generalidad no es gasto deducible, sin perjuicio de incrementar la renta
imponible de quinta categoría de empleado, salvo que se cumpla con el principio de generalidad”. A
continuación, se muestra la sumilla, como sigue:
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
191Cuentas por cobrar comerciales – Terceros 191Cuentas por cobrar comerciales – Terceros
1911Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1911Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1913Letras por cobrar 1913Letras por cobrar
192Cuentas por cobrar comerciales – Relacionadas 192Cuentas por cobrar comerciales – Relacionadas
1921Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1921Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1922Letras por cobrar 1923Letras por cobrar
Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y
193 193Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios) y directores
gerentes
1931 Personal 1931 Personal
1932Accionistas (o socios) 1932Accionistas (o socios)
1933Directores 1933Directores Nueva
1934Gerentes denominación
1938Diversas 1939Diversas
de la subcuenta
Eliminación de 194Cuentas por cobrar diversas – Terceros 194Cuentas por cobrar diversas – Terceros
divisionarias 1941Préstamos 1941Préstamos
1942Reclamaciones a terceros 1942Reclamaciones a terceros
1943Intereses, regalías y dividendos 1943Intereses, regalías y dividendos
1944Depósitos otorgados en garantía 1944Depósitos otorgados en garantía

1945Venta de activo inmovilizado 1945Venta de activo inmovilizado
Modificación
1946Activos por instrumentos financieros 1946Activos por instrumentos financieros de divisionaria
1949Otras cuentas por cobrar diversas 1949Otras cuentas por cobrar diversas
195Cuentas por cobrar diversas - Relacionadas 195Cuentas por cobrar diversas - Relacionadas
1951Préstamos 1951Préstamos
1953Intereses, regalías y dividendos 1953Intereses, regalías y dividendos
1954Depósitos otorgados en garantía 1954Depósitos otorgados en garantía

1955Venta de activo inmovilizado 1955Venta de activo inmovilizado
1956Activos por instrumentos financieros 1956Activos por instrumentos financieros
1959Otras cuentas por cobrar diversas 1959Otras cuentas por cobrar diversas
❖ APLICACIÓN PRÁCTICA ALUSIVA A LA MODIFICACIÓN DE LA DENOMINACIÓN
DE LA SUBCUENTA 193 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS
ACCIONISTAS (SOCIOS) Y DIRECTORES DE LA CUENTA 19 ESTIMACIÓN DE
CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
▪ CASO N° 01:
▪ Incobrabilidad de derechos de cobro al personal (Gerente)
La empresa Los Eucaliptos S.A.C. ha efectuado un préstamo al Gerente General por el
monto de S/5,000.00, quien producto de un infarto inesperado fallece.
Se sabe que, no existe un familiar, pariente o allegado que pueda honrar la deuda.
Se desea saber ¿Cuál es la implicancia contable a tomar en consideración, así como la
respectiva dinámica contable correspondiente?
✓ SOLUCIÓN:
Con la aplicación del PCGE versión 2019 se ha modificado la denominación de la
subcuenta 193 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios) y directores
excluyendo el término de gerentes.
cuenta 19 así como de la subcuenta 193.
“19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones por deterioro de las cuentas por cobrar.”
“193 Cuentas por cobrar al personal, los accionistas (socios) y directores. Incluye la
estimación de cobro dudoso de las cuentas por cobrar al personal, accionistas y directores.”

--------------------- X -------------------- S/ S/
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
5,000
PROVISIONES
6871 Estimación de cuentas de cobranza dudosa
68713 Cuentas por cobrar al personal, a los

accionistas (socios) y directores
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA
5,000
DUDOSA
193 Cuentas por cobrar al personal, a los
accionistas (socios) y directores
x/x Por el reconocimiento de la pérdida por
deterioro del derecho de cobro al trabajador que
falleció repentinamente.

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CARMELA MACURÍ MENDOZA

Los registros efectuados en estas cuentas en

▪ Las transacciones se reconocen al

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

DINÁMICA DEL RUBRO 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE

▪ Los fondos fijos son montos de cuantía determinada, y

DINÁMICA DEL RUBRO 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE

DINÁMICA DEL RUBRO 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE

DINÁMICA DEL RUBRO 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE

DINÁMICA DEL RUBRO 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE

▪ Cabe precisar que, los cheques girados no entregados

CPCC. CARMELA MACURI MENDOZA

Para el respectivo reconocimiento y medición las transacciones que se efectúen se reconocen al

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 300,000

103 Efectivo y cheques en tránsito

1031 Efectivo en tránsito

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 300,000

x/x Por la salida de caja a efectivo en tránsito.

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 300,000

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 300,000

103 Efectivo y cheques en tránsito

1031 Efectivo en tránsito

x/x Por el depósito bancario del efectivo en tránsito

Siendo así, tenemos lo siguiente:

Para el respectivo reconocimiento y medición las transacciones que se efectúen se

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 300,000

103 Efectivo y cheques en tránsito

1032 Cheques en tránsito

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 300,000

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas

x/x Por los cheques girados no entregados a los

Siendo así, tenemos lo siguiente:

Para el respectivo reconocimiento y medición las transacciones que se efectúen se reconocen

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 250,000

107 Fondos sujetos a restricción

1072 Fondos retenidos por mandato de la autoridad

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 250,000

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas

x/x Por el embargo preventivo de nuestra cuenta

Siendo así, tenemos lo siguiente:

▪ Las cuentas por cobrar se reconocerán inicialmente

▪ Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta

▪ Las cuentas por cobrar en moneda extranjera

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

122 Anticipos de clientes Montos anticipados por clientes a

123 Letras por cobrar Créditos que se formalizan con

▪ DINÁMICA DEL RUBRO 12 CUENTAS POR COBRAR

▪ Para efectos de presentación, los saldos de esta cuenta

▪ DINÁMICA DEL RUBRO 12 CUENTAS POR COBRAR

▪ DINÁMICA DEL RUBRO 12 CUENTAS POR COBRAR

▪ DINÁMICA DEL RUBRO 12 CUENTAS POR COBRAR

▪ La subcuenta 191 Cuentas por cobrar comerciales –

▪ DINÁMICA DEL RUBRO 12 CUENTAS POR COBRAR

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS