Parte 1: 

Cumplimiento del Código, principios fundamentales y marco

conceptual, que incluye los principios fundamentales y el marco conceptual y es
de aplicación a todos los profesionales de la contabilidad.

Parte 2: Profesionales de la contabilidad en la empresa, que establece guía

adicional aplicable a los profesionales de la contabilidad en la empresa cuando
llevan a cabo actividades profesionales. Los profesionales de la contabilidad en la
empresa incluyen a profesionales de la contabilidad empleados, ocupados o
contratados con capacidad ejecutiva o no ejecutiva, por ejemplo: 

 El comercio, la industria o los servicios.

 El sector público.
 La formación.
 Las entidades sin fines de lucro.
 Los organismos reguladores o profesionales.

La parte 2 es también aplicable a las personas que son profesionales de la

contabilidad en ejercicio cuando llevan a cabo actividades profesionales en virtud
de su relación con la firma 
ya sea como contratista, empleado o propietario.
 PARTE 1- CUMPLIMIENTO DEL CÓDIGO, DE LOS PRINCIPIOS FUNDAMENTALES Y DEL MARCO
CONCEPTUAL

SECCIÓN 100

CUMPLIMIENTO DEL CODIGO

CODIGO DE ETICA INTERPRETACION

100.1 Una característica que identifica a

A la profesión contable es que
asume la responsabilidad de
actuar en interés público. La
responsabilidad de un profesional
de la contabilidad no consiste
exclusivamente en satisfacer las
necesidades de un determinado
cliente o de la entidad para la que
trabaja. En consecuencia, el
Código contiene requerimientos y
guías de aplicación para permitir a
los profesionales de la
contabilidad cumplir su
responsabilidad de actuar en el
interés público.
100.2 Los requerimientos que se
A1. incluyen en el Código, designados
con la letra «R», imponen
obligaciones
100.2 Las guías de aplicación, designadas
A2 con la letra «A», proporcionan
contexto, explicaciones,
sugerencias de actuaciones o
cuestiones a considerar, así como
ejemplos ilustrativos y otras
orientaciones aplicables para un
correcto conocimiento del Código.
En particular, las guías de
aplicación tienen por objeto
ayudar al profesional de la
contabilidad a comprender cómo
aplicar el marco conceptual a un
determinado conjunto de
circunstancias y cómo entender y
cumplir un requerimiento
específico. Si bien las guías de
aplicación no imponen por sí
mismas un requerimiento, es
 necesario considerarlas para
aplicar correctamente los
requerimientos del Código,
incluido el marco conceptual.
R100.3 Un profesional de la contabilidad
cumplirá el Código. Podrían existir
circunstancias en la que las
disposiciones legales o
reglamentarias impidan a un
profesional de la contabilidad
cumplir ciertas partes del Código.
En esas circunstancias, dichas
disposiciones legales y
reglamentarias prevalecen y el
profesional de la contabilidad
cumplirá todas las demás partes
del Código.
100.3 El principio de comportamiento
A1 profesional requiere al profesional
de la contabilidad cumplir las
disposiciones legales y
reglamentarias aplicables. En
algunas jurisdicciones podrían
existir disposiciones que difieren o
van más allá de las que se
establecen en el Código. En dichas
jurisdicciones, es necesario que los
profesionales de la contabilidad
conozcan estas diferencias y
cumplan las disposiciones más
estrictas, salvo que lo prohíban las
disposiciones legales y
reglamentarias
100.3 El profesional de la contabilidad
A2 podría encontrarse ante
circunstancias inusuales en las
cuales cree que el resultado de
aplicar un requerimiento
específico del Código sería
desproporcionado o podría ir en
contra del interés público. En esas
circunstancias, se recomienda que
consulte con un organismo
profesional o un regulador.

Incumplimientos del código

 R100.4 Los apartados R400.80 a R400.89
y R900.50 a R900.55 tratan el
incumplimiento de las Normas
Internacionales de
Independencia. El profesional de
la contabilidad que detecte un
incumplimiento de cualquier otra
disposición de este Código
evaluará la significatividad del EL
CÓDIGO 16 incumplimiento y su
impacto en la capacidad del
profesional de la contabilidad
para cumplir con los principios
fundamentales. El profesional de
la contabilidad también:
(a) llevará a cabo todas las
actuaciones disponibles, tan
pronto como sea posible, para
tratar de manera satisfactoria las
consecuencias del
incumplimiento; y (b)
determinará si informa del
incumplimiento a las partes
interesadas.
100.4 Las partes interesadas a las cuales
A1 se podría informar sobre un
incumplimiento incluyen aquellos
que se podrían haber visto
afectados por dicho
incumplimiento, un organismo
profesional, un regulador o una
autoridad de supervisión.
SECCIÓN 110 LOS PRINCIPIOS FUNDAMENTALES

General

110.1 Existen cinco principios

A1 fundamentales de ética para
profesionales de la contabilidad:
(a) Integridad – ser franco y
honesto en todas las relaciones
profesionales y empresariales. (b)
Objetividad – no comprometer
los juicios profesionales o
empresariales por prejuicios,
conflicto de intereses o influencia
indebida de terceros. (c)
Competencia y diligencia
 profesionales: (i) Alcanzar y
mantener el conocimiento y la
aptitud profesionales al nivel
necesario para asegurar que el
cliente o la entidad para la que
trabaja reciben un servicio
profesional competente basado
en las normas técnicas y
profesionales actuales y la
legislación aplicable; y (ii) actuar
con diligencia y de conformidad
con las normas técnicas y
profesionales aplicables. (d)
Confidencialidad –- respetar la
confidencialidad de la
información obtenida como
resultado de relaciones
profesionales y empresariales. (e)
Comportamiento profesional –
cumplir las disposiciones legales y
reglamentarias aplicables y evitar
cualquier conducta que el
profesional de la contabilidad
sabe, o debería saber, que podría
desacreditar a la profesión.
R110.2 El profesional de la contabilidad
cumplirá todos y cada uno de los
principios fundamentales
110.2 Estos principios fundamentales
A1 de ética establecen el estándar
de comportamiento que se
espera de un profesional de la
contabilidad. El marco conceptual
establece el enfoque que se exige
aplicar al profesional de la
contabilidad para ayudarlo a
cumplir dichos principios
fundamentales. Las subsecciones
111 a 115 establecen
requerimientos y guía de
aplicación relativos a cada uno de
los principios fundamentales.
110.2 El profesional de la contabilidad
A2 podría enfrentarse a una
situación en la cual cumplir uno
de los principios fundamentales
entre en conflicto con el
cumplimiento de uno o más
 principios fundamentales. En tal
situación, el profesional de la
contabilidad podría considerar
consultar, si fuera necesario de
manera anónima, con:  Otros
dentro de la firma o de la entidad
para la que trabaja.  Los
responsables del gobierno de la
entidad.  Un organismo
profesional competente.  Un
organismo regulador.  Un asesor
jurídico. Sin embargo, tal consulta
no exime al profesional de la
contabilidad de la
responsabilidad de hacer uso de
su juicio profesional para resolver
el conflicto o, de ser necesario,
dejar de estar relacionado con la
cuestión que genera el conflicto,
salvo que lo prohíban las
disposiciones legales y
reglamentarias
110.2. Se recomienda al profesional de
A3 la contabilidad documentar el
fondo de la cuestión, los detalles
de cualquier discusión, las
decisiones tomadas y el
fundamento de dichas decisiones.

SUBSECCIÓN 111 – INTEGRIDAD

R111.1 El profesional de la contabilidad

cumplirá el principio de
integridad el cual le requiere ser
franco y honesto en todas sus
relaciones profesionales y
empresariales
111.1 La integridad implica también
A1 justicia en el trato y sinceridad.
R111.2 El profesional de la contabilidad
no se asociará a sabiendas con
informes, declaraciones,
comunicaciones u otra
información cuando crea que la
información: (a) contiene una
afirmación materialmente falsa o
que induce a error; (b) contiene
 afirmaciones o información
proporcionada de manera
irresponsable o (c) omite u oculta
información requerida, cuando
dicha omisión u ocultación
induciría a error.
111.2 Si un profesional de la
A1 contabilidad emite un informe
con opinión modificada, en lo
relativo a dicho informe,
declaración, comunicación u otra
información, no incumplirá el
apartado R111.2.
R111.3 Cuando el profesional de la
contabilidad tenga conocimiento
de que se ha asociado con
información como la descrita en
el apartado R111.2, deberá tomar
las medidas necesarias para
desvincularse de la misma.
SUBSECCIÓN 112 – OBJETIVIDAD

R112.1 El profesional de la contabilidad

cumplirá el principio de
objetividad el cual le requiere no
comprometer su juicio
profesional o empresarial a causa
de prejuicios, conflicto de
intereses o influencia indebida de
terceros.
R112.2 El profesional de la contabilidad
no realizará una actividad
profesional si una circunstancia o
una relación influyen
indebidamente en su juicio
profesional con relación a dicha
actividad.
SUBSECCIÓN 113 - COMPETENCIA Y DILIGENCIA PROFESIONALES

R113.1 El profesional de la contabilidad

cumplirá el principio de
competencia y diligencia
profesionales el cual le requiere:
(a) Alcanzar y mantener el
conocimiento y la aptitud
profesionales al nivel necesario
para asegurar que el cliente o la
entidad para la que trabaja
 reciben un servicio profesional
competente basado en las
normas técnicas y profesionales
actuales y en la legislación
aplicable; y (b) actuar con
diligencia y de conformidad con
las normas técnicas y
profesionales aplicables.
113.1 Prestar servicios a clientes y a
A1 entidades para las cuales se
trabaja con competencia
profesional requiere hacer uso de
un juicio sólido al aplicar el
conocimiento y la aptitud
profesionales en la realización de
actividades profesionales.
113.1 Mantener la competencia
A2 profesional exige una atención
continua y el conocimiento de los
desarrollos técnicos,
profesionales y empresariales
relevantes. El desarrollo
profesional continuo permite al
profesional de la contabilidad
desarrollar y mantener su
capacidad de actuar de manera
competente en el entorno
profesional.
113.1 La diligencia comprende la
A3 responsabilidad de actuar de
conformidad con los
requerimientos de una tarea, con
esmero, minuciosamente y en el
momento oportuno.
R113.2 Para cumplir el principio de
competencia y diligencia
profesionales, el profesional de la
contabilidad tomará medidas
razonables para asegurar que los
que trabajan como profesionales
bajo su mando tienen la
formación práctica y la
supervisión adecuadas.
R113.3 Cuando corresponda, el
profesional de la contabilidad
pondrá en conocimiento de los
clientes, de la entidad para la que
trabaja o de otros usuarios de sus
 servicios o actividades
profesionales, las limitaciones
inherentes a los servicios o
actividades.
SUBSECCIÓN 114 – CONFIDENCIALIDAD

R114.1 El profesional de la contabilidad

cumplirá el principio de
confidencialidad el cual le
requiere respetar la
confidencialidad de la
información obtenida como
resultado de sus relaciones
profesionales y empresariales. El
profesional de la contabilidad: (a)
estará atento a la posibilidad de
una divulgación inadvertida,
incluido en un entorno no laboral,
y en especial a un socio cercano,
a un familiar próximo o a un
miembro de su familia inmediata;
(b) mantendrá la confidencialidad
de la información dentro de la
firma o de la entidad para la que
trabaja; (c) mantendrá la
confidencialidad de la
información revelada por un
potencial cliente o por la entidad
para la que trabaja; (d) no
revelará información confidencial
obtenida como resultado de
relaciones profesionales y
empresariales ajenas a la firma o
a la entidad para la que trabaja,
salvo que medie una autorización
adecuada y específica o que
exista un deber o derecho legal o
profesional para su revelación; (e)
no utilizará información
confidencial obtenida como
resultado de relaciones
profesionales y empresariales en
beneficio propio o de terceros; (f)
no utilizará ni revelará
información confidencial alguna,
obtenida o recibida como
resultado de relaciones
profesionales y empresariales,
 después de finalizar la relación; y
(g) tomará medidas razonables
para asegurar que el personal
bajo su control y las personas de
las que obtiene asesoramiento y
apoyo respetan el deber de
confidencialidad del profesional
de la contabilidad.
114.1 La confidencialidad sirve al
A1 interés público porque facilita el
flujo libre de información entre
los clientes o empleadores del
profesional de la contabilidad,
con el conocimiento de que la
información no será revelada a
un tercero. Sin embargo, a
continuación se enumeran
algunas circunstancias en las que
a los profesionales de la
contabilidad se les requiere o se
les podría requerir que revelen
información confidencial o en las
que podría ser adecuada dicha
revelación: EL CÓDIGO 20 (a) Las
disposiciones legales exigen su
revelación, por ejemplo: (i)
entrega de documentos o de otro
tipo de evidencia en el transcurso
de procesos judiciales o (ii)
revelación a las autoridades
públicas competentes de
incumplimientos de las
disposiciones legales que han
salido a la luz; (b) Las
disposiciones legales permiten su
revelación y ésta ha sido
autorizada por el cliente o por la
entidad para la que trabaja; y (c)
existe un deber o derecho
profesional de revelarla, siempre
que las disposiciones legales no lo
prohíban: (i) para cumplir con la
revisión de calidad de un
organismo profesional; (ii) para
responder a una indagación o
investigación de un organismo
profesional o regulador; (Iii) para
proteger los intereses
 profesionales de un profesional
de la contabilidad en un proceso
legal o (iv) para cumplir con
normas técnicas y profesionales,
incluidos los requerimientos de
ética.
114.1 En la decisión de revelar o de no
A2 revelar información confidencial,
los factores que se deben
considerar, en función de las
circunstancias, incluyen:  Si los
intereses de cualquiera de las
partes , incluidos los intereses de
terceros que podrían verse
afectados, podrían resultar
perjudicados si el cliente o la
entidad para la que trabaja dan
su consentimiento para que el
profesional de la contabilidad
revele la información.  Si se
conoce, y ha sido corroborada
hasta donde sea factible, toda la
información relevante. Dentro de
los factores que afectan a la
decisión de revelar se incluyen: o
Hechos no corroborados. o
Información incompleta. o
Conclusiones no corroboradas. 
El tipo de comunicación
propuesta y a quién va dirigida. 
Si las partes a las que se dirige la
comunicación son receptores
adecuados
R114.2 El profesional de la contabilidad
seguirá cumpliendo con el
principio de confidencialidad
incluso después de finalizar la
relación entre el profesional de la
contabilidad y su cliente o la
entidad para la que trabaja.
Cuando el profesional de la
contabilidad cambia de empleo o
consigue un nuevo cliente, tiene
derecho a utilizar su experiencia
previa. Sin embargo, el
profesional de la contabilidad no
utilizará ni revelará información
confidencial alguna conseguida o
 recibida como resultado de una
relación profesional o
empresaria.
SUBSECCIÓN 115 - COMPORTAMIENTO PROFESIONAL

R115.1 El profesional de la contabilidad

cumplirá el principio de
comportamiento profesional el
cual le requiere cumplir las
disposiciones legales y
reglamentarias aplicables y evitar
cualquier conducta que el
profesional de la contabilidad
sabe, o debería saber, que podría
desacreditar a la profesión. El
profesional de la contabilidad no
realizará a sabiendas ningún
negocio, ocupación o actividad
que dañe o pudiera dañar la
integridad, la objetividad o la
buena reputación de la profesión
y que, por tanto, fuera
incompatible con los principios
fundamentales.
115.1 Una conducta que podría
A1 desacreditar a la profesión
incluye aquella que un tercero
con juicio y bien informado
probablemente concluiría que
afecta negativamente a la buena
reputación de la profesión.
R115.2 Al realizar acciones de marketing
o promoción de servicios, el
profesional de la contabilidad no
dañará la reputación de la
profesión. El profesional de la
contabilidad será honesto y
sincero y evitará: (a) efectuar
afirmaciones exageradas sobre
los servicios que ofrece, sobre su
capacitación o sobre su
experiencia; o (b) menciones
despreciativas o comparaciones
sin fundamento en relación con el
trabajo de otros.
115.2 Se recomienda al profesional de
A1 la contabilidad que consulte al
organismo profesional
 competente si tiene dudas sobre
si una forma prevista de
publicidad o de marketing es
adecuada.
SECCIÓN 120 EL MARCO CONCEPTUAL Introducción

120.1 Las circunstancias en las cuales

los profesionales de la
contabilidad desarrollan su
actividad podrían originar
amenazas en relación con el
cumplimiento de los principios
fundamentales. La sección 120
establece requerimientos y guías
de aplicación, incluido un marco
conceptual, para ayudar a los
profesionales de la contabilidad a
cumplir los principios
fundamentales y su
responsabilidad de actuar en el
interés público. Tales
requerimientos y guías de
aplicación incorporan un amplio
rango de hechos y circunstancias,
incluidas las diferentes
actividades profesionales,
intereses y relaciones que
originan amenazas en relación
con el cumplimiento de los
principios fundamentales.
Además, disuaden a los
profesionales de concluir que una
situación está permitida
únicamente porque no está
específicamente prohibida por el
Código.
120.2 El marco conceptual especifica el
enfoque del profesional de la
contabilidad para: (a) Identificar
amenazas en relación con el
cumplimiento de los principios
fundamentales; (b) evaluar las
amenazas que se han identificado
y (c) hacer frente a las amenazas
eliminándolas o reduciéndolas a
un nivel aceptable.
Requerimientos y guía de aplicación General

R120.3 El profesional de la contabilidad

aplicará el marco conceptual
para identificar, evaluar y hacer
frente a las amenazas en
relación con el cumplimiento de
los principios fundamentales
establecidos en la sección 110.
120.3 Se establecen requerimientos
A1 adicionales y guías de aplicación
pertinentes a la aplicación del
marco conceptual en: (a) La
Parte 2 - Profesionales de la
contabilidad en la empresa (b)
La Parte 3 - Profesionales de la
contabilidad en ejercicio y (c)
Las Normas Internacionales de
Independencia, como sigue: (i)
Parte 4A - Independencia en
encargos de auditoría y de
revisión y (ii) Parte 4B -
Independencia en encargos de
aseguramiento distintos de los
encargos de auditoría y de
revisión.
R120.4 Al tratar un tema de ética, el
profesional de la contabilidad
considerará el contexto en el
que el tema ha surgido o podría
surgir. Cuando una persona,
que es un profesional de la
contabilidad en ejercicio, está
llevando a cabo actividades
profesionales en virtud de su
relación con la firma, ya sea
como contratista, empleado o
propietario, dicha persona
cumplirá con las disposiciones
incluidas en la parte 2 aplicables
a esas circunstancias.
R120.5 Cuando se aplica el marco
conceptual, el profesional de la
contabilidad: (a) hará uso del
juicio profesional; (b)
permanecerá atento a nueva
 información y a los cambios en
hechos y circunstancias; y (c)
usará la prueba del tercero con
juicio y bien informado descrita
en el apartado 120.5 A4.
Uso del juicio profesional

120.5 El juicio profesional implica la

A1 aplicación de formación práctica
pertinente, conocimiento
profesional, cualificaciones y
experiencia acordes a los
hechos y circunstancias,
incluidas la naturaleza y el
alcance de las actividades
profesionales concretas y los
intereses y relaciones
implicados. Con relación a llevar
a cabo actividades
profesionales, el uso del juicio
profesional se requiere cuando
el profesional de la contabilidad
aplica el marco conceptual para
tomar decisiones informadas
sobre formas de proceder
disponibles y determinar si tales
decisiones son adecuadas en
función de las circunstancias.
120.5 El conocimiento de hechos y
A2 circunstancias conocidos es un
requisito previo a la aplicación
correcta del marco conceptual.
Determinar las actuaciones
necesarias para obtener este
conocimiento y llegar a una
conclusión acerca de si los
principios fundamentales se han
cumplido también requiere el
uso del juicio profesional.
120.5 Al hacer uso del juicio
A3 profesional para obtener este
conocimiento, el profesional de
la contabilidad podría
considerar entre otras
cuestiones:  Si hay motivos
para preocuparse por la
posibilidad de que falte
información potencialmente
 relevante de los hechos y
circunstancias conocidos por el
profesional de la contabilidad. 
Si existe una incoherencia entre
los hechos y circunstancias
conocidos y las expectativas del
profesional de la contabilidad. 
Si la especialización y
experiencia del profesional de la
contabilidad son suficientes
para alcanzar una conclusión. 
Si existe la necesidad de
consultar con otros con la
pertinente especialización o
experiencia.  Si la información
proporciona una base razonable
para alcanzar una conclusión. 
Si una idea preconcebida o
prejuicio del profesional de la
contabilidad podrían afectar al
uso del juicio profesional por
parte del profesional.  Si
podrían existir otras
conclusiones razonables que se
podrían alcanzar a partir de la
información disponible.
Tercero con juicio y bien informado

120.5 La prueba del tercero con juicio y bien informado es

A4 la consideración por parte del profesional de la
contabilidad de si es probable que un tercero hubiera
alcanzado las mismas conclusiones. Tal consideración
se realiza desde la perspectiva de un tercero con
juicio y bien informado que sopesa todos los hechos y
circunstancias relevantes que conoce el EL CÓDIGO
24 profesional de la contabilidad o que podría
esperarse razonablemente que conozca en el
momento de alcanzar las conclusiones. El tercero con
juicio y bien informado no ha de ser necesariamente
un profesional de la contabilidad, pero posee el
conocimiento y experiencia pertinentes para conocer
y evaluar lo adecuado de las conclusiones del
profesional de manera imparcial.
dentificación de las amenazas

R120.6 El profesional de la contabilidad identificará las

amenazas en relación con el cumplimiento de los
principios fundamentales.
120.6 El conocimiento de los hechos y circunstancias,
A1 incluidos cualquier actividad profesional, interés y
relación que podrían comprometer el cumplimiento
de los principios fundamentales, es un requisito
previo a la identificación por el profesional de la
contabilidad de las amenazas en relación con dicho
cumplimiento. La existencia de ciertas condiciones,
políticas y procedimientos establecidos por la
profesión, las disposiciones legales y reglamentarias,
la firma o la entidad para la que trabaja el profesional
de la contabilidad que podrían mejorar la actuación
ética del profesional, podrían también ayudar a
identificar las amenazas en relación con el
cumplimiento de los principios fundamentales. El
apartado 129.8 A2 incluye ejemplos generales de
tales condiciones, políticas y procedimientos que
también son factores relevantes en la evaluación del
nivel de las amenazas.
120.6 Las amenazas en relación con el cumplimiento de los
A2 principios fundamentales se podrían originar por una
amplia gama de hechos y de circunstancias. No es
posible definir cada una de las situaciones que
originan amenazas. Además, la naturaleza de los
encargos y de las asignaciones de trabajo podría
diferir y, en consecuencia, podrían originarse
diferentes tipos de amenaza.
120.6 Las amenazas en relación con el cumplimiento de los
A3 principios fundamentales se pueden clasificar en una
o más de las siguientes categorías: (a) Amenaza de
interés propio – amenaza de que un interés,
financiero u otro, influyan de manera inadecuada en
el juicio o en el comportamiento de un profesional de
la contabilidad. (b) Amenaza de autorrevisión –
amenaza de que el profesional de la contabilidad no
evalúe adecuadamente los resultados de un juicio o
de una actividad realizados con anterioridad por él o
por otra persona de la firma a la que pertenece o de
la entidad para la que trabaja, en la que el profesional
de la contabilidad va a confiar para llegar a una
conclusión como parte de una actividad actual. (c)
Amenaza de abogacía – amenaza de que un
profesional de la contabilidad promueva la posición
de un cliente o de la entidad para la que trabaja hasta
el punto de comprometer su objetividad. (d)
Amenaza de familiaridad – amenaza de que, debido a
una relación prolongada o estrecha con un cliente o
con la entidad para la que trabaja, el profesional de la
contabilidad se muestre demasiado afín a sus
 intereses o acepte con demasiada facilidad su
trabajo; y EL CÓDIGO 25 (e) Amenaza de intimidación
– amenaza de que presiones reales o percibidas,
incluidos los intentos de ejercer una influencia
indebida sobre el profesional de la contabilidad, le
disuadan de actuar con objetividad.
120.6 Una circunstancia podría originar más de una
A4 amenaza, y una amenaza podría afectar al
cumplimiento de más de un principio fundamental.
Evaluación de las amenazas

R120.7 Cuando el profesional de la

contabilidad identifica una
amenaza en relación con el
cumplimiento de los
principios fundamentales,
evaluará si esa amenaza está
a un nivel aceptable.
Nivel aceptable

120.7 A1 Un nivel aceptable es un nivel

con el que un profesional de
la contabilidad, utilizando la
prueba del tercero con juicio y
bien informado,
probablemente concluiría que
el profesional cumple los
principios fundamentales.
Factores relevantes para la evaluación del nivel de las amenazas

120.8 A1 Para la evaluación de las

amenazas por parte del
profesional de la contabilidad,
es relevante la consideración
de factores cuantitativos y
cualitativos, así como el
efecto combinado de
múltiples amenazas, en caso
de ser aplicable.
120.8 A2 La existencia de condiciones,
políticas y procedimientos
descritos en el apartado 120.6
A1 podría considerarse
también factores relevantes
en la evaluación del nivel de
las amenazas en relación con
el cumplimiento de los
principios fundamentales. Los
 siguientes son ejemplos de
políticas y procedimientos: 
Requerimientos de gobierno
corporativo.  Requerimientos
de formación teórica y
práctica y de experiencia para
la profesión.  Sistemas de
reclamaciones efectivos que
permitan al profesional de la
contabilidad y al público en
general llamar la atención
sobre un comportamiento
poco ético.  La imposición
explícita del deber de
informar sobre los
incumplimientos de los
requerimientos de ética.  El
seguimiento por un
organismo profesional o por
el regulador y procedimientos
disciplinarios
Consideración de nueva información y de cambios en hechos y circunstancias

R120.9 Si el profesional de la
contabilidad tiene
conocimiento de nueva
información o de cambios en
hechos y circunstancias que
podrían tener un impacto
tanto acerca de si una
amenaza ha sido eliminada
como reducida a un nivel
aceptable, el profesional de la
contabilidad debe volver a
evaluar y hacer frente a esa
amenaza en consecuencia.
120.9 A1 Permanecer atento durante
toda la actividad profesional
ayuda al profesional de la
contabilidad a determinar si
ha surgido nueva información
o si han ocurrido cambios en
hechos y circunstancias que:
EL CÓDIGO 26 (a) Tengan un
impacto en el nivel de una
amenaza o (b) Afecten a las
conclusiones del profesional
de la contabilidad acerca de si
 las salvaguardas aplicadas
siguen siendo adecuadas para
hacer frente a las amenazas
identificadas
120.9 A2 Si la nueva información tiene
como resultado la
identificación de una nueva
amenaza, al profesional de la
contabilidad se le requiere
evaluarla y, según
corresponda, hacerle frente.
(Ref: Apartados R120.7 y
R120.10).
Hacer frente a las amenazas

R120.10 Cuando un profesional de la

contabilidad determina que
las amenazas en relación con
el cumplimiento de los
principios fundamentales
identificadas exceden un nivel
aceptable, el profesional de la
contabilidad hará frente a
dichas amenazas
eliminándolas o reduciéndolas
a un nivel aceptable. El
profesional de la contabilidad
lo hará: (a) eliminando las
circunstancias, incluidos los
intereses o relaciones que
están originando las
amenazas; (b) aplicando
salvaguardas, cuando estén
disponibles y exista la
posibilidad de aplicarlas para
reducir las amenazas a un
nivel aceptable, o (c)
rehusando o finalizando la
actividad profesional
específica.

Actuaciones para eliminar las amenazas

120.10 A1 Según los hechos y

circunstancias, podría hacerse
frente a una amenaza
eliminando la circunstancia
que la origina. Sin embargo,
 existen algunas situaciones en
las cuales solo puede hacerse
frente a las amenazas
rehusando o finalizando la
actividad profesional
específica. Ello es debido a
que las circunstancias que
originaron la amenaza no se
pueden eliminar y las
salvaguardas no pueden
reducirla a un nivel aceptable.
Salvaguardas

120.10 A2 Las salvaguardas son

actuaciones individuales o
una combinación de
actuaciones que el profesional
lleva a cabo que reducen las
amenazas al cumplimiento de
los principios fundamentales a
un nivel aceptable de manera
eficaz.
Consideración de los juicios significativos realizados y de las conclusiones globales alcanzadas

R120.11 El profesional de la
contabilidad se formará una
conclusión global acerca de si
las actuaciones que lleva a
cabo, o prevé llevar a cabo
para hacer frente a las
amenazas originadas, las
eliminarán o las reducirán a
un nivel aceptable. Al
formarse la conclusión global,
el profesional: (a) Revisará
cualquier juicio significativo
realizado o conclusión
alcanzada y (b) Usará la
prueba del tercero con juicio y
bien informado.
Consideraciones para auditorías, revisiones y otros encargos de aseguramiento

Independencia

120.12 A1 A los profesionales de la

contabilidad en ejercicio las
Normas Internacionales de
Independencia les requieren
ser independientes cuando
 llevan a cabo auditorías,
revisiones u otros encargos de
aseguramiento. La
independencia va ligada a los
principios fundamentales de
objetividad e integridad. La
independencia comprende:
(a) Actitud mental
independiente – Actitud
mental que permite expresar
una conclusión sin influencias
que comprometan el juicio
profesional, permitiendo que
un individuo actúe con
integridad, objetividad y
escepticismo profesional. (b)
Independencia aparente –
Supone evitar los hechos y
circunstancias que son tan
significativos que un tercero
con juicio y bien informado
probablemente concluiría que
la integridad, la objetividad o
el escepticismo profesional de
una firma o de un miembro
del equipo de auditoría o del
equipo del encargo de
aseguramiento se han visto
comprometidos.
120.12 A2 Las Normas Internacionales
de Independencia establecen
requerimientos y guía de
aplicación sobre cómo aplicar
el marco conceptual para
mantener la independencia al
llevar a cabo auditorías,
revisiones y otros encargos de
aseguramiento. Se requiere
que los profesionales de la
contabilidad y las firmas
cumplan estas normas con el
fin de ser independientes en
la ejecución dichos encargos.
El marco conceptual para
identificar y hacer frente a las
amenazas en relación con el
cumplimiento de los
principios fundamentales se
 aplica del mismo modo en
relación con el cumplimiento
de los requerimientos de
independencia. Las categorías
de amenazas en relación con
el cumplimiento de los
principios fundamentales que
se describen en el apartado
120.6 A3 son así mismo las
categorías de amenazas en
relación con el cumplimiento
de los requerimientos de
independencia.
Escepticismo profesional

120.13 A1 Según las normas de

auditoría, revisión y otros
encargos de aseguramiento,
incluidas las emitidas por el
IAASB, se requiere que los
profesionales de la
contabilidad en ejercicio
apliquen escepticismo
profesional al planificar y
llevar a cabo auditorías,
revisiones y otros encargos de
aseguramiento. El
escepticismo profesional y los
principios fundamentales que
se describen en la sección 110
son conceptos
interrelacionados.
120.13 A2 En una auditoría de estados
financieros, el cumplimiento
de los principios
fundamentales, considerados
individualmente y en su
conjunto, fundamentan el uso
del escepticismo profesional
tal y como se muestra en los
siguientes ejemplos: 
Integridad – requiere al
profesional de la contabilidad
ser franco y honesto. Por
ejemplo, el profesional de la
contabilidad cumple el
principio de integridad: (a) Al
ser franco y honesto cuando
manifieste su preocupación
acerca de una postura
adoptada por el cliente y (b) al
hacer indagaciones sobre
información incongruente y
buscando evidencia de
auditoría adicional para hacer
frente a sus preocupaciones
acerca de afirmaciones que
podrían ser materialmente
falsas o inducir a error con el
fin de tomar decisiones
informadas acerca del
proceder adecuado en
función de las circunstancias.
EL CÓDIGO 28 Al hacerlo, el
profesional de la contabilidad
demuestra la evaluación
crítica de la evidencia de
auditoría que contribuye al
uso del escepticismo
profesional.  Objetividad –
requiere al profesional no
comprometer los juicios
profesionales o empresariales
por prejuicios, conflicto de
intereses o influencia
indebida de terceros. Por
ejemplo, el profesional de la
contabilidad cumplirá el
principio de objetividad: (a) Al
reconocer las circunstancias o
relaciones, como la
familiaridad con el cliente,
que podrían comprometer el
juicio profesional o
empresarial del profesional de
la contabilidad y (b) al
considerar el impacto de esas
circunstancias y relaciones
sobre el juicio del profesional
en la evaluación de la
suficiencia y adecuación de la
evidencia de auditoría
relacionada con una cuestión
que es material en los estados
financieros del cliente. Al
hacerlo, el profesional de la
contabilidad actúa de una
manera que contribuye al uso
del escepticismo profesional.
 Competencia y diligencia
profesionales – Requiere al
profesional de la contabilidad
tener el conocimiento y la
aptitud profesionales al nivel
necesario para asegurar la
prestación de un servicio
profesional competente y
actuar con diligencia y de
conformidad con las normas y
las disposiciones legales y
reglamentarias aplicables. Por
ejemplo, el profesional de la
contabilidad cumplirá el
principio de competencia y
diligencia profesionales
mediante: (a) la aplicación de
conocimiento relevante al
sector y actividad empresarial
concretos de un cliente para
identificar riesgos de
incorrección material
correctamente; (b) el diseño y
aplicación de procedimientos
de auditoría adecuados y (c)
La aplicación de
conocimientos pertinentes
cuando se evalúa de forma
crítica si la evidencia de
auditoría es suficiente y
adecuada en función de las
circunstancias. Al hacerlo, el
profesional de la contabilidad
actúa de una manera que
contribuye al uso del
escepticismo profesional.