Renta Tercera TRIBUTACION

TRIBUTACION APLICADA
ADICIONES Y DEDUCCIONES
EN QUE CONSISTE UNA DIFERENCIA TEMPORAL Y DIFERENCIA PERMANENTE
Diferencia temporales y permanentes se originan por las diferencias que se dan entre la
normativa contable y la normativa tributaria, ello genera que el resultado contable no sea
el mismo que el resultado tributario.
DIFERENCIAS PERMANENTES: este concepto se aplica a partidas como los gastos
contables que expresamente, ni en el periodo presente ni en ninguno de los periodos
posteriores, se podrá tomar como un gasto deducible.
 El propio gasto del impuesto de sociedades
 Los gastos correspondientes a multas y sanciones penales y administrativa
 Los gastos personales
 Gastos de viaje, hospedaje y alimentación que perciben funcionarios y
trabajadores del sector privado por razones inherentes a su función o cargos.
 Indemnización por seguros
DIFERENCIAS TEMPORALES: se puede definir como un gasto no aceptado en un
ejercicio por motivo alguno, pero luego de un tiempo (días, meses, ejercicio) si será
aceptado como gasto
 Cargos por depreciación
 Tratamientos de arrendamiento financieros
 Activos fijos llevados a valores razonable
ENUNCIADO:
La empresa comercial “DISTRIBUIDORA LPK S.A.C”, identificada con RUC
N°20514688328 con domicilio en la Av. Los Próceres N° 567 –; tiene como actividad
principal la comercialización en el país de abarrotes en general y desarrolla actividades
desde el año 2017 y se encuentra acogida de oficio al Régimen MYPE Tributario (Informe
056-2017-SUNAT/5D0000). Para efectos de la Declaración Jurada del Impuesto a la
Renta de Tercera Categoría del ejercicio gravable 2022 presenta la siguiente información:
A) El Estado de Situación Financiera, a valores históricos al 31.12.2022, refleja una
utilidad antes de Participación de Utilidades e Impuesto a la Renta de S/ 863,471.
Partiendo de este monto, se efectuarán los ajustes tributarios pertinentes a fin de
determinar la Renta Neta Imponible.
B) Ha realizado pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio 2022
conforme a lo indicado en el Artículo 85° de la Ley del Impuesto a la Renta, por un
importe total de S/ 47,020. Cabe indicar que la empresa ha compensado contra sus
pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta el Impuesto Temporal a los Activos
Netos (ITAN) efectivamente pagado por un importe total de S/ 14,644.00
C) Al 31 de diciembre de 2022 la empresa cuenta con un total de nueve (8) trabajadores
bajo relación de dependencia, por consiguiente, no se encuentra obligada a otorgar
participación en las utilidades. (Artículo 9° del Decreto Legislativo N° 677).
D) La empresa tiene 7 trabajadores desde el año 2017 dentro de los cuales un (01)
trabajador es discapacitado, que percibe una remuneración mensual de S/2,200 soles.
Adicionalmente, en el mes de Abril de 2022, ingresa a laborar a la empresa otro
trabajador discapacitado con una remuneración mensual de S/1,800 soles.
E) La empresa no tiene:
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 Pérdida de ejercicios anteriores que compensar.

 Activos ni pasivos diferidos de ejercicios anteriores.
 Vinculación económica con otras empresas.
F) La empresa es representada por su Gerente General el Señor Jaime Fernández
Reyes identificado con DNI N° 30547286.
G) Del análisis de las cuentas del Estado de Situación Financiera y del Estado de
Resultados, se han determinado los siguientes
REPAROS TRIBUTARIOS:
1. Se realizo la compra de combustible por el importe de S/ 4,990.00 sustentadas

con comprobante de pago que no consigna el numero de placa de vehículo.
2. En el mes de julio la empresa ha contabilizado como gasto el importe de S/

6,500.00, por concepto de seguro patrimonial de un año.
3. La empresa ha contabilizado como gasto por depreciación el importe de S/

8,000.00 de un automóvil que fue vendido el 30.06.2022, habiendo sido costo de
S/ 40,000.00 y fecha de adquisición 01.09.2020.
4. Se ha registrado gastos por concepto de movilidad de sus trabajadores la suma

de S/ 722.00 correspondiente al ejercicio 2022, sustentados con planilla de gastos
de movilidad.
5. La empresa ha contabilizado como gasto el importe de S/ 7,900.00, según factura

electrónica N° E001-985, por concepto de preparación y mantenimiento a un
automóvil que no figura como activo de la empresa, ni tienen contrato de
arrendamiento
6. La empresa ha contabilizado como gastos el importe S/ 6,950.00, producto del

robo de mercaderías, ocurrido el 18.03.2022, el gerente realizo la denuncia
policial al 31.12.2022, la mercadería no estaba asegurada
7. Durante el ejercicio 2022, la empresa ha contabilizado como gasto S/ 790.00 por

multas a la superintendencia por infracciones tributarias, por intereses moratorios
por impuestos atrasados S/ 374.00 y pagos de multas al MTPE S/ 1,180.00
8. Se ha contabilizado gastos por viáticos de viaje a provincia por un importe de S/

13,000.00, los viajes fueron realizados por el vendedor de la empresa para
ponerse en contacto con sus clientes a la zona sur del país del 13 al 21 de mayo y
la zona norte del país del 17 al 23 de noviembre del 2022, los gastos se
encuentran sustentados con los respectivos comprobante de pago.
9. Las remuneraciones de directores de la empresa, cargadas a gastos de

administración ascienden a S/ 57, 870.00
10. Al 31.12.2022, se determino que la empresa ha provisionado en el mismo ejercicio

deudas incobrables por un importe de S/ 5,140.00
11. En el mes de diciembre la empresa en aplicación de la NIC 2, ha efectuado la

contabilización concepto de desvalorización de existencias por un importe de S/

6,280.00, no habiendo cumplido con lo establecido en la LIR, el cual será

cumplido y procediendo a la destrucción de la mercadería en el mes de febrero
del 2022.
12. En el mes de diciembre la empresa ha contabilizado como gasto el importe de S/

3,200.00, según RHE N° E001-1018, por concepto de servicio de acoplamiento de
software para el control de inventarios, dicho recibo será pagado en el mes de
mayo del 2023 (después de la presentación de la DD. JJ anual de renta 2022)
13. Al 31.12.2022, la empresa ha provisionado S/ 17,200.00, por concepto de las

vacaciones proporcionales de los trabajadores devengadas en el ejercicio, las que
serán canceladas entre los meses de julio a setiembre del 2022.

CONCEPTO ADICION DIFERENCIA

S/
1. COMPRA DE COMBUSTIBLE 4,990.00 PERMANENTE
Compra de combustible por el importe de S/ 4,990.00 no
consigna la placa del vehículo
BASE LEGAL: artículo 44, inciso j) de la LIR e inciso b)

del artículo 25 del RLIR
2. SEGUROS PAGADOS POR ADELANTADO
Seguro patrimonial pagado por adelantado S/ 6,500.00
Seguro del ejercicio (S/ 6,500.00 /12 X 6) S/ 3,250.00
S/ 3,250.00
BASE LEGAL: artículo 57 de la LIR
3 DEPRECIACION DE UN ACTIVO FIJO VENDIDO
CALCULO
S/ 40,000.00 X 20% = 8,000.00 /12X6 = 4,000.00
solo se acepta la depreciación de los meses que estuvo
en la empresa
BASE LEGAL: articulo 37 inciso f) y 38 de la LIR – inciso

c) del artículo 22 del RLIR
4 MOVILIDAD DE LOS TRABAJADORES
FECHA NOMBRES IMPORTE LIMITE GASTO EXCESO
09.02.22 A 70.00
15.02.22 B 55.00
20.03.22 C 61.00
18.04 D 36.00
E 72.00
F 70.00
G 62.00
H 71.00
I 67.00
J 60.00
K 70.00
L 28.00
DETERMINACION DE LA RENTA IMPONIBLE Y LIQUIDACION DEL IMPUESTO A LA

RENTA
UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACION E IMPUESTOS S/ 863,471.00

(+) MAS ADICIONES S/
(-) MENOS DEDUCCIONES S/

RENTA NETA IMPONIBLE
LIQUIDACION DEL IMPUESTO A LA RENTA

IMPUESTO RESULTANTE S/
10% DE S/ 69,000.00 S/ 6,900.00
20.5% DE S/ S/
(-) menos P/A/C (S/
SALDO A FAVOR O POR REGULARIZAR
ESTADO DE RESULTADOS AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2022

VENTAS BRUTAS 7,287,400.00
DESCUENTOS, REBAJ Y BONIF CONCEDIDOS
VENTAS NETAS
COSTO DE VENTAS
UTILIDAD BRUTA
GASTOS DE OPERACIÓN
GASTOS DE VENTAS 1,201,780.00
GASTOS DE ADMINISTRACION 408,074.00
UTILIDAD DE OPERACIÓN
GASTOS FINANCIEROS
INGRESOS FINANCIEROS
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS
IMPUESTO A LA RENTA
UTILIDAD DEL EJERCICIO
DETERMINACION DE LOS EFECTOS DE LAS DIFEENCIAS POR ADICIONES

TEMPORALES
IMPUESTO A
DIEFERNCIA
CONCEPTO DIFERENCIAS DE BASES LA RENTA
TEMPORAL
DIFERIDO
(29.5%) S/
CONTABLE S/ TRIBUTARIA S/ S/
deuda incobrable
Seguros pagados adelantado
Perdidas extraordinarias
Provis de cobranza dudosa
IMPUESTO A LA RENTA NETO DE LOS EFECTOS DE DIFERENCIAS TEMPORALES

IMPUESTO A LA
CONCEPTO
RENTA
IMPUESTO RESULTANTE

IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO POR ADICIONES TEMPORALES

IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO POR DEDUCCIONES TEMPORALES
IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE (NETO)
CALCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA IMPONIBLE
UTILIDAD CONTABLE
TOTAL ADICIONES PERMANENTES
TOTAL DEDUCCIONES PERMANENTES
SUB TOTAL
TOTAL ADICIONES TEPORALES
TOTAL DEDUCCIONES TEMPORALES
RENTA NETA IMPONIBLE
IMPUESTO A LA RENTA

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 Pérdida de ejercicios anteriores que compensar.

1. Se realizo la compra de combustible por el importe de S/ 4,990.00 sustentadas

2. En el mes de julio la empresa ha contabilizado como gasto el importe de S/

3. La empresa ha contabilizado como gasto por depreciación el importe de S/

4. Se ha registrado gastos por concepto de movilidad de sus trabajadores la suma

5. La empresa ha contabilizado como gasto el importe de S/ 7,900.00, según factura

6. La empresa ha contabilizado como gastos el importe S/ 6,950.00, producto del

7. Durante el ejercicio 2022, la empresa ha contabilizado como gasto S/ 790.00 por

8. Se ha contabilizado gastos por viáticos de viaje a provincia por un importe de S/

9. Las remuneraciones de directores de la empresa, cargadas a gastos de

10. Al 31.12.2022, se determino que la empresa ha provisionado en el mismo ejercicio

11. En el mes de diciembre la empresa en aplicación de la NIC 2, ha efectuado la

CPCC. JAIME F. LUPACA SURCO

6,280.00, no habiendo cumplido con lo establecido en la LIR, el cual será

12. En el mes de diciembre la empresa ha contabilizado como gasto el importe de S/

13. Al 31.12.2022, la empresa ha provisionado S/ 17,200.00, por concepto de las

CPCC. JAIME F. LUPACA SURCO

CONCEPTO ADICION DIFERENCIA

BASE LEGAL: artículo 44, inciso j) de la LIR e inciso b)

BASE LEGAL: articulo 37 inciso f) y 38 de la LIR – inciso

DETERMINACION DE LA RENTA IMPONIBLE Y LIQUIDACION DEL IMPUESTO A LA

UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACION E IMPUESTOS S/ 863,471.00

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RENTA NETA IMPONIBLE

LIQUIDACION DEL IMPUESTO A LA RENTA

ESTADO DE RESULTADOS AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2022

DETERMINACION DE LOS EFECTOS DE LAS DIFEENCIAS POR ADICIONES

IMPUESTO A LA RENTA NETO DE LOS EFECTOS DE DIFERENCIAS TEMPORALES

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IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO POR ADICIONES TEMPORALES

CALCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA IMPONIBLE

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