Costos y presupuestos

Estado del costo

Unidad de aprendizaje 2 – Bloque temático 1
Material de profundización
 Estado del costo

Empresa manufacturera

En el sector manufacturero el costo de la mercancía vendida hace referencia al

costo de producción de los artículos producidos y vendidos, también conocido
como el costo del producto manufacturado y vendido.

La finalidad de este estado del costo es suministrar información respecto al costo

de producción.

El estado del costo está compuesto por:

 Elementos del costo:

- Materiales directos.
- Mano de obra directa.
- Costos indirectos de fabricación.

 Inventarios de productos en proceso:

- Inventario inicial de producto en proceso.
- Inventario final de producto en proceso.

 Inventario de productos terminados:

- Inventario inicial de productos terminados.
- Inventario final de productos terminados.

Este informe es de gran importancia ya que permite tener claridad sobre el

cumplimiento de los objetivos de la empresa, además de proveer información que
conlleva a tomar medidas de control y tomar decisiones frente a los tres elementos
del costo de producción, los cuales arrojan como resultado el costo de cada
unidad producida por la empresa.
 Estado del costo de los artículos producidos y vendidos

+ Costo de los materiales directos

+ Costo del inventario inicial de materiales directos
+ Costo de compra de materiales directos
= Costo de materiales directos disponibles para uso
– Costo del inventario final de materiales directos
= Costo de los materiales directos usados
+ Costo de mano de obra directa
+ Salario
+ Pensión
+ Salud
+ Riesgos profesionales
+ Sena
+ ICBF
+ Cajas de compensación
+ Prima
+ Cesantías
+ Intereses cesantías
+ Vacaciones
+ Otras prestaciones sociales
= Costo de mano de obra directa
+ Costos indirectos de fabricación
+ Costo de los materiales indirectos
+ Costo de la mano de obra indirecta
+ Otros costos indirectos de fabricación
= Costos indirectos de fabricación
+ Costos de maquilas y procesos producción tercerizados
= Costos de producción
+ Costo inventario inicial productos en proceso
= Costo de productos en proceso durante periodo
– Costo de inventario final de productos en proceso
= Costo de productos terminados
+ Costo inventario inicial productos terminados
= Costo de productos terminados disponibles venta
– Costo inventario final productos terminados
= Costo del producto manufacturado y vendido
Fuente: Adaptado y modificada de Marín, R. U. (2011). Conceptos básicos de costos y gastos (Primera ed.,
Vol. 1). Bogota: McGraw-Hill Interamericana.
 Estado del costo en empresas comercializadoras

En una empresa comercializadora el estado de costos se compone únicamente de

un juego de inventarios de productos terminados y por tanto no tiene inventarios
de materias primas, productos en proceso y productos terminados.

+ Costo del inventario inicial de productos terminados del periodo anterior

+ Costo de compra de productos terminados
– Costo devoluciones
= Costo de la mercancía disponible para la venta
– Costo del inventario final de productos terminados
= Costo de la mercancía vendida

Estado del costo en empresas de prestación de servicios

En una empresa de prestación de servicios no existen costos de mercancía

vendida. Esto calcula el costo de los servicios prestados, el cual está compuesto
de costo de materiales directos, costo de mano de obra directa, costos indirectos
de la prestación del servicio y costo de procesos de prestación de servicios
tercerizados o subcontratados. (Marín, 2011)

Ejemplo: estado del costo de los artículos producidos y vendidos empresa

manufacturera.

La empresa la Innovadora S.A. desea conocer el estado de costo de producto

vendido de los empaques de botellas, la información entregada por el personal de
producción es la siguiente:

El inventario de productos terminados al iniciar el periodo fueron 750 unidades.

Inventario final de productos terminados fueron 120 unidades.
El costo unitario de fabricación es $1.200
 Inventario de productos en proceso al iniciarse el período se tenían 1.100
unidades. Inventario de productos en proceso al finalizar el período se tenían 800
unidades.
Material directo $ 250.000
Mano de obra directa $ 1.200.000
Mano de obra indirecta $ 150.000
Material indirecto $ 67.000 Costos indirectos de fabricación
Otros CIF $ 120.000
Debes preparar el estado de costo de producto.
Solución

Costo unitario de fabricación $1.200

Inventario Inicial productos en proceso 1100

Costo unitario de fabricación $ 1.200

Costo inventario inicial productos en proceso $1.320.000.000

Inventario final productos en proceso 800

Costo unitario de fabricación $ 1.200
Costo inventario final productos en proceso $ 960.000.000
Inventario inicial de producto terminado
Costo unitario de fabricación $ 1.200
Inventario de productos terminados 750
Costo inventario inicial de productos terminados $ 900.000.00
Inventario final de producto terminado
Costo unitario de fabricación $ 1.200
Inventario de productos terminados 120
Costo inventario final de productos terminado $ 144.000.000
 Inventario Inicial productos en proceso $ 1,100
Costo unitario de fabricación $ 1,200
Costo Inventario Inicial productos en proceso $ 1,320,000

Inventario final productos en proceso $ 800

Costo unitario de fabricación $ 1,200
Costo inventario final productos en proceso $ 960,000

Inventario inicial de producto terminado

Costo unitario de fabricación $ 1,200
Inventario de productos terminados $ 750
Costo inventario Inicial de productos terminado $ 900,000

Inventario final de producto terminado

Costo unitario de fabricación $ 1,200
Inventario de productos terminados $ 120
Costo inventario Final de productos terminado $ 144,000

Estado del costo de los artículos producidos y vendidos

La empresa la innovadora S.A.

+ Costo de los materiales directos $ 250.000

+ Costo de mano de obra directa $1.200.000
Costos indirectos de fabricación (Material indirecto + mano de obra
+ indirecta + otros CIF) $337.000
= Costos de producción $1.787.000
+ Inventario inicial productos en proceso $1.320.000
= Costo de productos en proceso durante período $ 3.107.000
- Costo de inventario final de productos en proceso $ 960.000
= Costo de productos terminados $ 2.147.000
+ Costo inventario inicial productos terminados $ 900.000
= Costo de productos terminados disponibles venta $ 3.047.000
- Costo inventario final productos terminados $144.000
= Costo del producto manufacturado y vendido $ 2.903.000
 Sistemas de costeo

 Costeo absorbente o total

El estado de resultados presentado por costeo absorbente o total es de carácter

obligatorio tanto para la contabilidad financiera, como para la contabilidad
tributaria, en la cual es indispensable para el pago de las obligaciones con el
Estado. (Marín, 2011)

Características:

- Se presentan diferencias cuando estamos realizando el costeo absorbente

para el sector manufacturero, el cual se puede evidenciar que el costo de la
mercancía vendida, es determinada por el costo de inventarios de materias
primas, productos en proceso y productos terminados.

- Es un sistema de costeo de inventarios se tiene en cuenta el costo de la

mercancía vendida (CMV) y además se tienen involucrados todos los costos
de producción, tanto fijos como variables, así:

 Costos de producción fijos: suma de la mano de obra directa fija, la mano

de obra indirecta fija, otros costos indirectos de fabricación fijos y costos de
maquilas o tercerización fijos.

 Costos de producción variables: en esta cifra aparecen el costo de los

materiales directos, la mano de obra directa variable y los costos indirectos
de fabricación variables y costos de maquilas o tercerización variables.
 Estado de resultados en el sistema de costeo absorbente o total para una
empresa del sector manufacturero

.
+ Ingresos
– Costo del producto manufacturado y vendido (información dada por el
estado del costo)
= Utilidad bruta
– Gastos de operación
+ Gastos fijos operación
+ Gastos variables operación
= Utilidad operación
+ Otros ingresos no operacionales
– Otros egresos no operacionales
= Utilidad antes de intereses e impuestos
– Gastos financieros
= Utilidad antes de impuestos
– Impuestos
= Utilidad neta
Fuente: Adaptado y modificado (Marín, 2011)

Su estructura es la siguiente:

+ Ingresos
- (cmv):
+ Inventario inicial
+ Costo de producción
- Inventario final
= Costo de mercancía vendida
+ Ajustes por variación de capacidad *
= - (cmv total)
= Utilidad bruta
- (gastos de operación):
Fijos
Variables
= Utilidad operacional
Fuente: Adaptado y modificado (Marín, 2011)
*El ajuste es denominado ajuste por variaciones de capacidad. Este valor indica cuánto le cuesta a
la compañía la no utilización de su capacidad normal.
Fórmula: Variación de capacidad (A POR V de C) = (Capacidad normal –
producción) * CFU

Donde costos fijos unitarios (CFU) = (Costos fijos + gastos fijos) / capacidad
normal.

Es importante resaltar que este estado de resultados no es el más apropiado en

los procesos de toma de decisiones gerenciales, ya que sus costos fijos quedan
“atrapados” en los inventarios finales de producto terminado, los cuales no se
verán reflejados en el estado de resultados hasta que esas unidades no sean
vendidas, generando lo que algunos autores denominan como utilidades
fantasmas.

Adicionalmente, no permite hacer un análisis en aquellos momentos en que es

necesario impulsar una nueva línea de negocio o cuando se requiere penetrar un
nuevo mercado, momento en el cual es indispensable definir precios de
introducción mínimos posibles. Por tal razón, en la contabilidad gerencial es
necesario presentar el estado de resultados por costeo variable o por costeo
directo, con el ánimo de visualizar el efecto que tienen los costos y gastos
variables, y los costos y gastos directos en las utilidades del negocio. (Marín,
2011)

El costeo variable

Este sistema de costeo variable es de gran utilidad debido a que es utilizado en

los tres sectores empresariales: manufacturero, comercializadoras y en las de
servicio, permitiendo calcular los márgenes de contribución bruto y total de
acuerdo a las necesidades de la empresa y la importancia para la toma de
decisiones gerenciales de corto y largo plazo.
Este es un sistema de inventario en el que solo se tienen en cuenta los costos de
fabricación variables a la hora de calcular el Costo de mercancía vendida (CMV).

En este costeo el valor de la mercancía vendida es calculado teniendo en cuenta

únicamente las cifras variables de producción (el costo de los materiales directos,
el costo de la mano de obra directa variable y los CIF variables).

Esto quiere decir que los costos variables de producción son considerados como
rubros inventariables, mientras que los costos fijos de producción –como la mano
de obra fija y los CIF fijos – son considerados como unas cifras del periodo.

Estructura del estado de resultados por costeo variable en empresa de

manufactura.

+ Ingresos
– Costo de la mercancía vendida
= Margen de contribución bruto o de la producción
– Gastos variables de operación
= Margen de contribución total
– Fijos
+ Costos fijos de producción
+ Gastos fijos de operación
= Utilidad operación

Su estructura es la siguiente:
+ Ingresos
- Costo de mercancía vendida (CMV)
+ Inventario inicial
+ Costo de producción
- Inventario final
= Margen de contribución bruto o de producción
- Gastos de variables de operación
= Margen de contribución total
-(Fijos)
+ Costos fijos de producción
 + Gastos Fijos de operación
= Utilidad operacional

Se puede observar que los costos fijos de producción son descargados en el

estado de resultados independientemente de que se vendan o no las unidades
disponibles para la venta, es decir, son catalogadas como costos del periodo.

El margen de contribución bruto o de la producción, representa las utilidades

que quedan para cubrir los gastos variables de operación y toda la estructura fija,
y así obtener una utilidad lo suficientemente grande como para cubrir la parte no
operacional, financiera e impositiva de este.

Adicionalmente, cuando al margen de contribución bruto le restamos los gastos

variables de operación nos queda el margen de contribución total, el cual son las
ganancias que quedan para cubrir toda la estructura fija (costos y gastos fijos) y
así generar una utilidad de operación.

Estructura del estado de resultados por costeo variable en empresa

comercializadora.

+ Ingresos
– Costo de la mercancía vendida
= Margen de contribución bruto
– Gastos variables de operación
= Margen de contribución total
– Fijos
+ Gastos fijos de operación
= Utilidad operación

Las empresas comercializadoras no poseen costos fijos de producción, ni costos

variables de producción, por lo anterior, el costo de la mercancía vendida estará
dado por los costos variables de los productos comprados y vendidos.
Sin embargo, pueden existir algunos costos fijos durante los procesos de compra
o adquisición de los productos terminados, los cuales conformarían los rubros fijos
descargados del estado de resultados en el periodo en el cual se incurre en ellos.
El costeo variable en el sector de servicios es el que se aprecia (Marín, 2011)
Estructura del estado de resultados por costeo variable en el sector de
servicios.

+ Ingresos
– Costo variable de prestación servicios
= Margen de contribución bruto
– Gastos variables de operación
= Margen de contribución total
– Fijos
+ Costos fijos de prestación servicios
+ Gastos fijos de operación
= Utilidad operación

Fuente: Adaptada y modificada: (Marín, 2008) Enfoques tradicionales del costo. Recuperada de:
http://www.eafit.edu.co/escuelas/administracion/consultorio-contable/Documents/notas-clase/nota1-costos.pdf

Costeo directo

Estado de resultados por costeo directo

Vale la pena resaltar que algunos autores como Ramírez (2008) y Barfield, Raiford
y Kinney (2005), utilizan el término costeo directo como sinónimo del costeo
variable. Sin embargo, otros autores como Horngren (2008) explican razones por
las cuales el costeo directo y el costeo variable no significan lo mismo.

El costeo variable no incluye todos los costos directos como costos

inventariables, solo contiene los costos variables de fabricación directos. Todos los
costos fijos de fabricación directos y los costos directos no relacionados con la
fabricación se excluyen de los costos inventariables. El costeo variable incluye
como costos inventariables no solo los costos de fabricación directos sino también
los costos indirectos de fabricación (pág. 298).
 El costeo variable y el costeo directo no son lo mismo, pues en el costeo
directo el costo de la mercancía vendida solamente tendría en cuenta los costos
directos de fabricación. Es importante esta aclaración, pues en el sector
empresarial se utilizan con bastante frecuencia como sinónimos.

Costeo absorbente o total Costeo variable

Semejanzas
Los Ingresos son iguales.

Los gastos fijos son considerados como del período.

Los gastos variables son considerados como del período.

Los costos variables de producción son inventariables, es decir, se tienen en cuenta en el

CMV.

Diferencias
Tanto el costo variable de producción y En el CMV solo cuenta el costo variable de
el costo fijo de producción se tiene En producción, ya que el costo fijo de producción
cuenta el CMV. se considera como del período.
EXISTE un ajuste por variación de NO EXISTE un ajuste por variación de
capacidad. capacidad.
Los usuarios internos y externos a la
Solamente es mostrado a usuarios internos
compañía se benefician del estado de
de la compañía.
resultados.
Aquí no se habla de utilidad bruta, sino de
La UTILIDAD BRUTA es la ganancia que
MARGEN DE CONTRIBUCIÓN BRUTO, el
me queda para cubrir los gastos fijos y
cual se refiere a la ganancia que me queda
variables de operación que originan las
para cubrir los gastos variables de operación y
utilidades de operación.
toda la estructura fija del negocio
La magnitud de las utilidades En algunas ocasiones la utilidad de operación
operacionales se ve afectada por la no es la misma que la calculada por costeo
relación entre producción y ventas. absorbente o total.
Aquí sí se habla de margen de contribución
Aquí no se habla se margen de total, el cual se refiere a la ganancia que me
contribución total. quedó luego de cubrir lo variable y lo que
resultó para cubrir la estructura fija.
La UTILIDAD OPERACIONAL nos da un
valor relativamente más alto en La UTILIDAD OPERACIONAL es de un valor
comparación con el costeo variable un poco menor en comparación con el costeo
debido a que el inventario final (CMV) absorbente. Pero, ésta tiende a estar más
absorbió todos esos costos que le acorde con la realidad de la empresa, por ende
asignamos. Sin embargo, a esta utilidad es más conveniente utilizar ésta a la hora de
se le considera como falsa, y no es la tomar decisiones en una compañía.
indicada para tomar decisiones.

Referencias

Marín, R. U. (2008). Enfoques tradicionales del costo. Recuperado de:

http://www.eafit.edu.co/escuelas/administracion/consultorio-
contable/Documents/notas-clase/nota1-costos.pdf

Marín, R. U. (2011). Conceptos básicos de costos y gastos (Primera ed., Vol. 1).
Bogotá: McGraw-Hill Interamericana.