CONCLUSIONES

Con respecto al proceso de auditoría, se concluye que el mismo es

planificado usualmente por el gerente o encargado de la unidad de

auditoria, no siempre es llevada a cabo por una firma de auditores

externos y que siempre se hace cumpliendo un plan de trabajo, la

información obtenida casi siempre es captada de manera rápida, y suele

ser de manera presencial, esta información relevante en ocasiones es

recabada por auditores internos principalmente.

En el análisis de riesgo siempre se evalúan las partidas de acuerdo a

su importancia cualitativa y cuantitativa, al mismo tiempo que se evalúa el

proceso de control interno en el área de tributos. El proceso de auditoria

tributaria es un proceso que casi siempre abarca todos los procedimientos

de revisión fiscal por medio de pruebas de cumplimiento y sustancia

cuyos resultados siempre quedan reflejados en historiales y papeles de

trabajo

El tiempo para la presentación de los datos resultado de la auditoria

tributaria son expuestos generalmente dentro del primer mes posterior a

la auditoria, de los resultados de este proceso casi siempre se depende el

programa de la toma de decisiones y por ende, se aplican los correctivos

sugeridos por el equipo auditor luego que sea discutido el informe final de

resultados con la junta directiva.

187
 188

En cuanto a las técnicas de auditoria, generalmente se realizan

conciliaciones entre lo reflejado en la contabilidad y lo declarado ante la

administración tributaria, por lo general en las empresas se maneja la

comparación de los estados financieros de diferentes periodos como

técnica de análisis de los indicadores, tomando con énfasis las cuentas de

naturaleza impositiva a las cuales se les asigna una determinada

importancia dependiendo de su relevancia en el proceso de auditoria

tributaria.

Con el fin de mejorar el conocimiento de la empresa el equipo de

auditoria generalmente busca hacer entrevistas con los encargados de

cada proceso, se verifican casi siempre el cumplimiento de los deberes

formales y que el pago de las obligaciones sea siempre hecho dentro de

los lapsos establecidos por la administración tributaria, para ello el equipo

de auditoria siempre verifica con minuciosidad los soportes de cada

cuenta analizada con el fin de optimizar la aplicación de las técnicas.

Se encontraron discrepancias significativas en la técnica de

confirmación, la información recolectada indicó que es un procedimiento

que se lleva a cabo de forma aleatoria y aplicada solo cuando sea

requerido, mas no como un método frecuente.

Por su parte, los auditores en la preparación matemática de los

cálculos de determinación de los tributos cumplen con las verificaciones

 189

requeridas por la técnica a fin de alcanzar la exactitud en los

procedimientos y por ende la disminución de errores en los cálculos.

En cuanto a los riesgos fiscales, las empresas en general mantienen

una política de verificación que casi siempre lleva a revisar

meticulosamente todas las transacciones contables, debido a esto los

errores encontrados en el procedimiento de revisión son corregidos de

inmediato a fin de no postergar la carga por error u omisión, la revisión de

las cuentas con implicaciones tributarias son objeto de revisión aleatoria,

no se presenta en las empresas como una alternativa de revisión y

verificación frecuente, mientras que aquellas partidas que son parte del

estado de resultados se revisan cada mes en un proceso detallado.

Tras todo esto, el equipo de auditoria con el fin de evitar riesgos de

control aplica generalmente pruebas de control interno en aquellos casos

de determinación de los tributos, por su parte los equipos de auditoria por

lo general aplican verificaciones periódicas a las declaraciones de

impuesto realizadas con la finalidad de contrastar la realidad con lo

reflejado en los papeles de trabajo, para esto las empresas acostumbran

a que la revisión, verificación y supervisión de la información sea llevada a

cabo por una persona distinta del equipo de auditores.

Con relación al riesgo profesional en el que pueden incurrir las

empresas, estas manejan como política que todo su personal contratado

 190

está capacitado y calificado para realizar procesos de carácter tributario,

se cuida mucho dentro de las organizaciones la mínima rotación del

personal del área de contabilidad especialmente de auditoria, para lo cual,

las empresas generalmente adiestran y capacitan al personal de esta

área de forma continua y permanente, lo que conlleva a mejorar la calidad

de empleados que casi siempre incide en el bienestar de los mismos y la

satisfacción con el nivel de su nivel de ingresos.

En cuanto a las sanciones que pueden generar los ilícitos tributarios

que llegaren a cometer, se determino que las sanciones aplicables a las

empresas avícolas son multas, cierre de establecimiento, pena restrictiva

de libertad y perdida del beneficio de exoneración del pago de impuesto

sobre la renta. Igualmente se concluyo que el incumplimiento de

cualquier obligación tributaria traería consigo la sanción correspondiente

más la pérdida del beneficio de exoneración según decreto 8210.

Finalmente se concluye que la auditoria tributaria constituye el medio

idóneo para identificar y controlar los riesgos fiscales existentes en la

empresas avícolas del municipio San Francisco, y de esta manera

minimizar los errores que pudieran cometerse en las determinaciones de

impuestos, registros contable con implicación fiscal y cumplimientos de

deberes formales, los cuales podrían posteriormente ser fiscalizados y

sancionados por la existencia de algún incumplimiento.

 RECOMENDACIONES

Se recomienda a las empresas avícolas contratar con sus firmas de

auditores externos, auditorias tributarias como parte del plan de trabajo

de auditoria de los Estados Financieros, esto con la finalidad de respaldar

los resultados obtenidos por la auditoria tributaria interna de la

organización, y así obtener una opinión independiente acerca de la

misma.

En los casos que los auditores encuentren debilidades en el área

tributaria, y estos las plasmen en el informe de auditoría, una vez

discutido dicho informe los gerentes de cada área involucrada deberá

conversar dichas debilidades individualmente con los encargados de cada

proceso, igualmente deberá adiestrar al personal en esos puntos

específicos para evitar futuros incumplimientos por las mismas razones.

En cuanto a las técnicas a utilizar se recomienda utilizar siempre el

análisis referido a conciliar lo declarado contra lo reflejado en la

contabilidad ya que es la forma exacta de conocer si fue presentada en

forma correcta la declaración. Puede ocurrir que en los papeles de trabajo

este reflejada correctamente la declaración pero al momento de realizar la

carga en el portal de la Administración Tributaria se cometa algún error,

191
 192

involuntario o no, por parte del encargado del proceso que cree

diferencias entre lo declarado y lo reflejado contablemente.

Se recomienda implementar como técnica de auditoría tributaria

frecuente la confirmación de saldos, en la investigación se observo que la

Población casi nunca realiza confirmaciones de los saldos de retenciones

y otros créditos fiscales, por lo cual se recomienda implementarla, por

cuanto constituye una validación por parte de un tercero de los montos

registrados en las cuentas de IVA retenido, ISLR retenido y créditos

fiscales por recuperar, en este caso el tercero seria la Administración

Tributaria en sí.

Se recomienda revisar mínimo cada tres meses todas las cuentas de

los Estados Financieros que tengan implicación fiscal, esto con el objeto

de verificar su correcto uso y evitar reclasificaciones de última hora y fuera

del periodo contable. Estas revisiones pueden hacerse analizando los

movimientos en los mayores analíticos de estas cuentas con implicación

fiscal, tales como sueldos de directores, gastos de viajes al exterior, entre

otras, y comparando con sus soportes físicos, para llevar así un

expediente en el que cada cuenta se encuentre soportada.

Se recomienda que todo proceso fiscal sea revisado por un encargado

de área antes de su presentación, lo que se pretende es corregir posibles

errores antes de la declaración del tributo.

 193

Otra recomendación va dirigida a contratar solo personal capacitado en

el área tributaria o en su defecto entrenarlos y capacitarlos para de esta

manera minimizar el riesgo fiscal de que el personal contratado cometa

errores por falta de preparación y conocimiento de la ley tributaria.

Durante el proceso de la investigación se observó que las empresas

avícolas del municipio San Francisco mantienen sus departamentos de

impuestos dentro de la gerencia de finanzas por lo que se recomienda

separar este departamento de esa gerencia y crear una gerencia de

impuestos.

Como recomendación final se considera que la auditoria tributaria

debe ser aplicada en todas las empresas avícolas del municipio San

Francisco como medio de control de riesgos fiscales. La misma debe

aplicarse de forma preventiva por el departamento de auditoria interna y a

posterior ser revisada por auditores independientes que emitan su opinión

sobre la misma.
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 200

ANEXOS
 201

Instrumento de Recolección de Datos

Nº Frecuencia de Uso
Ítem Auditoria Tributaria S CS AV CN N
Procesos de Auditoria Tributaria
1 Se Obtiene la información para llevar a cabo la auditoria de manera
fácil y rápida
2
La información se obtiene de manera presencial

3 La Obtención de Información es llevada a cabo por auditores externos

4 La Obtención de Información es llevada a cabo por auditores internos

5 Se realiza un resumen con la planificación de la auditoria

6 La planeación del trabajo es elaborada por el gerente o encargado del

área de auditoria

La planeación del trabajo es elaborada por la firma de auditores

7
externos

8 La auditoria tributaria es llevada a cabo siguiendo el plan de trabajo

9 Se lleva a cabo el análisis del riesgo de auditoria

10 Se eligen las partidas de los Estados Financieros para ser objeto de

auditoría de acuerdo a su importancia cualitativa

11 Se eligen las partidas de los Estados Financieros para ser objeto de

auditoría de acuerdo a su importancia cuantitativa

12 Se evalúan los procesos de control interno del área tributaria

13 El alcance de la auditoria abarca la revisión de todos los procesos

tributarios

14 Se realizan pruebas de cumplimiento en los procesos tributarios de la

empresa

15 Se realizan Pruebas sustantivas en los procesos tributarios de la

empresa
16 La ejecución de la auditoria queda soportada en los papeles de
trabajo
 202

Nº Frecuencia de Uso
Ítem Auditoria Tributaria S CS AV CN N
Procesos de Auditoria Tributaria
17 Se presenta el informe de auditoría máximo al mes siguiente de
realizada la auditoria
18 Se toman decisiones basadas en el informe de auditoria

19 Se aplican las acciones correctivas sugeridas por los auditores

20 Se discute El informe de auditoría con la junta directiva antes de

su entrega.
Técnicas de Auditoria Tributaria
Se verifican papeles de trabajo contra registros contables
21
Se comparan Estados Financieros de periodos anteriores
22
Se analizan las cuentas de Débitos y Créditos fiscales
23 mensualmente

24 Se determina la importancia relativa de cada cuenta

Se realizan entrevistas con los encargados de cada proceso

25

26 Se verifica el cumplimiento de los deberes formales

Se verifica el pago de las obligaciones dentro del periodo
27 impositivo

28 Se verifican los soportes de cada cuenta analizada

29 Se realizan confirmaciones de las retenciones de Impuesto

Sobre la Renta (ISLR)
30 Se Realizan confirmaciones de las retenciones de Impuesto al
Valor agregado (IVA)
31 Se realizan confirmaciones de las retenciones de Impuesto
Municipal
32 Se realizan confirmaciones de los créditos fiscales a favor de la
empresa
Se verifican los cálculos aritméticos de las declaraciones de ISLR
33

34 Se verifican los cálculos aritméticos de las declaraciones de IVA

Se verifican los cálculos aritméticos de las declaraciones de

35 Impuesto municipal

Se verifican los cálculos aritméticos de las declaraciones de

36 parafiscales
 203

Nº Frecuencia de Uso
Ítem Riesgos Fiscales S CS AV CN N
Tipos de Riesgos Fiscales
37 Se registran en forma oportuna todas las transacciones contables

Los errores contables detectados son corregidos dentro del mismo

38
mes
Se analizan mensualmente cada una de las cuentas de los Estados
39
Financieros

40 Se analizan y cuadran mensualmente los ingresos de la empresa

Son aplicados controles internos para el cálculo y determinación de

41
los tributos
Se verifican periódicamente las declaraciones de Impuestos
42
realizadas
La determinación y cálculo de los tributos es supervisada por una
43
persona diferente del que los realiza
La cancelación de los diferentes tributos se realiza en las fechas
44
topes de pago.

45 Se contrata personal calificado para realizar los procesos tributarios

46 El personal encargado del área tributaria es rotado constantemente

Se adiestra al personal del área tributaria con cursos, jornadas de

47
actualización, entre otros

Se realizan ajustes de sueldos al personal encargado del área

48
tributaria en forma periódica

Se refiere un requerimiento total

S= siempre
del 100% del ítem
CS = casi Se refiere un requerimiento
siempre total del 75% del ítem
AV = a Se refiere a un requisito bajo del
veces 50% del ítem
CN casi Se refiere a un requisito bajo del
nunca 25% del ítem
Se refiere a un requerimiento
N= Nunca
nulo del 0 % del ítem