Universidad Mariano Gálvez

UNIVERSIDAD MARIANO GALVEZ DE GUATEMALA

Facultad de Ciencias Económicas
Maestría en Estándares Internacionales de Auditoría y Contabilidad
Normas Internacionales de Información Financiera II

CASO PRÁCTICO NIIF 9 MEDICION DE PASIVOS FINANCIEROS E

INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO.

NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACION FINANCIERA NIIF 9

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INDICE
Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) 9...........................................................4
Instrumentos Financieros................................................................................................................4
Objetivo.............................................................................................................................................4
Alcance..............................................................................................................................................4
...........................................................................................................................................................4
2.........................................................................................................................................................4
Reconocimiento Inicial.....................................................................................................................6
Baja en cuentas de activos financieros............................................................................................7
Transferencias que cumplen los requisitos para la baja en cuentas.............................................7
Transferencias que no cumplen los requisitos para la baja en cuentas........................................8
Baja en cuentas de pasivos financieros...........................................................................................8
Clasificación de activos financieros.................................................................................................8
1. ...................................................................................................................................................9
...........................................................................................................................................................9
2.........................................................................................................................................................9
Opción de designar un activo financiero al valor razonable con cambios en resultados............9
Clasificación de pasivos financieros................................................................................................9
Opción de designar un pasivo financiero a valor razonable con cambios en resultados...........10
Derivados implícitos.......................................................................................................................10
Contratos híbridos con anfitriones de activos financieros..........................................................10
Reclasificación................................................................................................................................10
Medición Inicial..............................................................................................................................11
Medición posterior de activos financieros....................................................................................11
Medición posterior de pasivos financieros....................................................................................11
Medición al costo amortizado........................................................................................................11
Activos financieros.....................................................................................................................11
Método del interese efectivo......................................................................................................11
Cambios en la base para la determinación de los flujos de efectivo contractuales como
resultado de la reforma de la tasa de interés de referencia.........................................................12
Deterioro de valor..........................................................................................................................12

NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACION FINANCIERA NIIF 9

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Reconocimiento de las pérdidas crediticias esperadas.............................................................12

Activos financieros modificados....................................................................................................13
Activos financieros con deterioro de valor crediticio comprados u originados.........................13
Medición de las pérdidas crediticias esperadas............................................................................14
Reclasificación de activos financieros...........................................................................................14
Ganancias y pérdidas.....................................................................................................................14
Inversiones en instrumentos de patrimonio.................................................................................15
Pasivos designados como a valor razonable con cambios en resultados....................................15
Activos medidos al valor razonable con cambios en otro resultado integral.............................15
Contabilidad de coberturas...........................................................................................................15
Instrumentos de cobertura............................................................................................................16
Designación de instrumentos de cobertura..................................................................................16
Partidas cubiertas...........................................................................................................................16
Partidas que cumplen los requisitos fijados.............................................................................16
Designación de partidas cubiertas.................................................................................................17
Criterios requeridos para una contabilidad de coberturas.........................................................17
Contabilización de las relaciones de cobertura que cumplen los requisitos fijados..................17
Coberturas del valor razonable.....................................................................................................18
Coberturas de flujo de efectivo.....................................................................................................18
Coberturas de una inversión neta en un negocio en el extranjero..............................................18
Presentación....................................................................................................................................19
Finalización de la aplicación..........................................................................................................19
Excepciones temporales adicionales que surgen de la reforma de la tasa de interés de
referencia........................................................................................................................................19
Grupos de partidas.........................................................................................................................19
Designación de los componentes del riesgo...................................................................................19
CASO PRÁCTICO........................................................................................................................20
Medición de Pasivo Financiero..................................................................................................20
Medición de Instrumentos de Patrimonio................................................................................21

Norma
NORMA Internacional
INTERNACIONAL de Información
DE INFORMACION Financiera
FINANCIERA NIIF 9 (NIIF) 9
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Instrumentos Financieros
Objetivo

Establecer los principios para la información financiera sobre activos financieros y pasivos
financieros, de forma que se presente información útil y relevante para los usuarios de los
estados financieros para la evaluación de los importes, calendario e incertidumbre de los
flujos de efectivo futuros de la entidad.

Alcance
Esta norma será aplicada a todas las entidades y todo tipo de instrumentos financieros.
Esta Norma no será de aplicación a:

1. Aquellas participaciones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos

Derechos y obligaciones surgidos de arrendamientos a los que sea

2. aplicable la NIIF 16 Arrendamientos.

3. Los derechos y obligaciones de los empleadores derivados de planes de

beneficios a los empleados, a los que se aplique la NIC 19 Beneficios a
los Empleados.

4.
Los instrumentos financieros emitidos por la entidad que cumplan la
definición de un instrumento de patrimonio de la NIC 32 (incluyendo
opciones y certificados de opción para la suscripción de acciones) o que
se requiera que sean clasificados como un instrumento de patrimonio

5. Derechos y obligaciones surgidos de un contrato de seguro, según lo

define la NIIF 4 Contratos de Seguro, que sean diferentes de los
derechos y obligaciones de un emisor procedentes de un contrato de
seguros que cumple la definición de contrato de garantía financiera, o
NORMA INTERNACIONAL
un contratoDEque
INFORMACION
esté dentroFINANCIERA
del alcanceNIIF
de 9la NIIF 4 por contener un
componente de participación discrecional.
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6. Los contratos a término entre un adquirente y un accionista que vende

para comprar o vender una adquirida que dará lugar a una combinación
de negocios dentro del alcance de la NIIF 3 Combinaciones de
Negocios en una fecha de adquisición futura.

7.
Compromisos de préstamo diferentes a los compromisos de préstamo

8. Instrumentos financieros, contratos y obligaciones derivados de

transacciones con pagos basados en acciones, a los que se aplica la NIIF
2 Pagos Basados en Acciones, excepto los contratos que estén dentro
del alcance de los párrafos 2.4 a 2.7 de esta Norma, a los que es de
aplicación esta Norma.

9. Derechos a recibir pagos para reembolsar a la entidad por desembolsos

que requiere realizar para cancelar un pasivo que reconoce como una
provisión de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y
Activos Contingentes.

10.
Derechos y obligaciones dentro del alcance de la NIIF 15 Ingresos de
Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes que son
instrumentos financieros, excepto los que especifica la NIIF 15 que se
contabilicen de acuerdo con esta Norma.

Los siguientes compromisos de préstamo están dentro del alcance de esta Norma:

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a) Compromisos de préstamo que la entidad designe como pasivos financieros al valor

razonable con cambios en resultados.

b) Compromisos de préstamo que puedan liquidarse, por el neto, en efectivo, o

emitiendo otro instrumento financiero.

c) Compromisos de proporcionar un préstamo a una tasa de interés por debajo de la de

mercado
Esta Norma se aplicará a aquellos contratos de compra o venta de partidas no financieras
que se liquiden por el importe neto, en efectivo o en otro instrumento financiero, o
mediante el intercambio de instrumentos financieros, como si dichos contratos fuesen
instrumentos financieros, con la excepción de los contratos que se celebraron y se
mantienen con el objetivo de recibir o entregar una partida no financiera, de acuerdo con las
compras, ventas o necesidades de utilización esperadas por la entidad.

Reconocimiento Inicial

Una transferencia de
Reconocerá en su estado
activos no cumple
de situación financiera.
requisitos de baja en
cuentas.

Si la entidad forma
No se reconocerá como parte de un
activo. contrato.

Partidas por Cobrar o por

Pagar.

Baja en cuentas de activos financieros

Una entidad dará de baja en cuentas un activo financiero cuando y solo cuando:

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 Expiren los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo del activo financiero

 Se transfiera el activo financiero y la transferencia cumpla con los requisitos para la

baja en cuentas.

Una entidad transfiere un activo financiero si, y solo si:

 Transfiere los derechos contractuales a recibir los flujos de efectivo de ese activo
financiero.

 Retiene los derechos contractuales a recibir los flujos de efectivo del activo
financiero, pero asume la obligación contractual de pagarlos a uno o más
perceptores.

Cuando una entidad transfiera un activo financiero evaluará en qué medida retiene los
riesgos y las recompensas inherentes a su propiedad. En este caso:
a) Si la entidad transfiere de forma sustancial los riesgos y recompensas inherentes a la
propiedad del activo financiero, lo dará de baja en cuentas y reconocerá
separadamente, como activos o pasivos, cualesquiera derechos y obligaciones
creados o retenidos en la transferencia.

b) Si la entidad retiene de forma sustancial todos los riesgos y recompensas inherentes

a la propiedad de un activo financiero, continuará reconociendo éste.

c) Si la entidad no transfiere ni retiene de forma sustancial todos los riesgos y

recompensas inherentes a la propiedad del activo financiero, determinará si ha
retenido el control sobre el activo financiero.

Transferencias que cumplen los requisitos para la baja en

cuentas
Si una entidad transfiere un activo financiero en una transferencia que cumple los requisitos
para la baja en cuentas en su integridad, y retiene el derecho de administración del activo
financiero a cambio de una comisión, reconocerá un activo o un pasivo por tal contrato de
servicio de administración del activo financiero.

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Transferencias que no cumplen los requisitos para la baja en

cuentas
Si una transferencia no produce una baja en cuentas porque la entidad ha retenido
sustancialmente todos los riesgos y recompensas inherentes a la propiedad del activo
transferido, la entidad continuará reconociendo dicho activo transferido en su integridad, y
reconocerá un pasivo financiero por la contraprestación recibida.

Baja en cuentas de pasivos financieros

Una entidad eliminará de su estado de situación financiera un pasivo financiero (o una parte
de éste) cuando, y solo cuando, se haya extinguido esto es, cuando la obligación
especificada en el correspondiente contrato haya sido pagada o cancelada, o haya expirado.

Clasificación de activos financieros

Valor razonable o costo

amortizado

Características de los flujos

Modelo de negocio
de efectivo

Un activo financiero deberá medirse al costo amortizado si se cumplen las dos condiciones
siguientes:
a) El activo financiero se conserva dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo es
mantener los activos financieros para obtener los flujos de efectivo contractuales.

b) Las condiciones contractuales del activo financiero dan lugar, en fechas

especificadas, a flujos de efectivo que son únicamente pagos del principal e
intereses sobre el importe del principal pendiente.

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Un activo financiero deberá medirse a valor razonable con cambios en otro resultado
integral si se cumplen las dos condiciones siguientes:

1. El activo financiero se mantiene dentro de un modelo de negocio cuyo

objetivo se logra obteniendo flujos de efectivo contractuales y vendiendo
activos financieros

Las condiciones contractuales del activo financiero dan lugar, en fechas

2. especificadas, a flujos de efectivo que son únicamente pagos del
principal e intereses sobre el importe del principal pendiente.

Opción de designar un activo financiero al valor razonable con

cambios en resultados
Una entidad puede, en el momento del reconocimiento inicial, designar un activo financiero
de forma irrevocable como medido al valor razonable con cambios en resultados si
haciéndolo elimina o reduce significativamente una incongruencia de medición o
reconocimiento (algunas veces denominada “asimetría contable”) que surgiría en otro caso
de la medición de los activos o pasivos o del reconocimiento de las ganancias y pérdidas de
los mismos sobre bases diferentes.

Clasificación de pasivos financieros

Una entidad clasificará todos los pasivos financieros como medidos posteriormente al costo
amortizado excepto en el caso de:
 Activos financieros o pasivos financieros al valor razonable con cambios en
resultados.

 Los pasivos financieros que surjan por una transferencia de activos financieros que
no cumplan con los requisitos para su baja en cuentas o que se contabilicen
utilizando el enfoque de la implicación continuada.

 Compromisos de concesión de un préstamo a una tasa de interés inferior a la de

mercado.

 Contraprestación contingente reconocida por una adquirente en una combinación de

negocios a la cual se aplica la NIIF 3.

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Opción de designar un pasivo financiero a valor razonable con

cambios en resultados
Una entidad puede, en el momento del reconocimiento inicial designar de forma
irrevocable un pasivo financiero como medido a valor razonable con cambios en resultados
cuando lo permita o cuando hacerlo así, dé lugar a información más relevante, porque:
 Se elimine o reduzca significativamente alguna incongruencia en la medición o en
el reconocimiento (a veces denominada “asimetría contable”) que de otra forma
surgiría al utilizar diferentes criterios para medir activos o pasivos, o para reconocer
las ganancias y pérdidas de los mismos sobre bases diferentes.

 Un grupo de pasivos financieros o de activos financieros y pasivos financieros, se

gestiona y su rendimiento se evalúa según la base del valor razonable, de acuerdo
con una estrategia de inversión o de gestión de riesgos documentada, y se
proporciona internamente información sobre ese grupo, sobre la base del personal
clave de la gerencia de la entidad.

Derivados implícitos
Un derivado implícito es un componente de un contrato híbrido, en el que también se
incluye un contrato anfitrión que no es un derivado –con el efecto de que algunos de los
flujos de efectivo del instrumento combinado varíen de forma similar a un derivado sin
anfitrión.

Contratos híbridos con anfitriones de activos financieros

Si un contrato híbrido contiene un anfitrión que está dentro del alcance de esta Norma, una
entidad aplicará los requerimientos al contrato híbrido completo.

Reclasificación
Cuando, y solo cuando, una entidad cambie su modelo de negocio para la gestión de los
activos financieros, reclasificará todos los activos financieros afectados.
Los siguientes cambios en las circunstancias no son reclasificaciones para los propósitos
a) Una partida que fuera anteriormente designada como un instrumento de cobertura
eficaz, en una cobertura de flujos de efectivo o una cobertura de inversión neta que
haya dejado de cumplir los requisitos para ser considerada como tal.

b) Una partida que haya pasado a ser un instrumento de cobertura designado y eficaz
en una cobertura de flujos de efectivo o una cobertura de inversión neta.

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c) Cambios en la medición

Medición Inicial
Los activos financieros o pasivos financieros en el reconocimiento inicial se medirán al
valor razonable de la contraprestación dada en caso de un activo o la contraprestación
recibida en el caso de un pasivo.
Sin embargo, si el valor razonable del activo financiero o del pasivo financiero en el momento
del reconocimiento inicial difiere del precio de la transacción, una entidad deberá aplicar el
párrafo B5.1.2A.

Medición posterior de activos financieros

Después del reconocimiento inicial, una entidad medirá un activo financiero de acuerdo:
1.
Costo amortizado

2. Valor razonable con cambios en otro

resultado integral
3.
Valor razonable con cambios en
resultados

Si un instrumento financiero, que se reconoce inicialmente como activo y se mide al valor

razonable, y este cae por debajo de cero, será un pasivo financiero.

Medición posterior de pasivos financieros

Después del reconocimiento inicial, una entidad medirá un pasivo financiero de acuerdo
con los párrafos 4.2.1 y 4.2.2. Una entidad aplicará los requerimientos de la contabilidad de
coberturas de los párrafos 6.5.8 a 6.5.14 (y, si son aplicables, de los párrafos 89 a 94 de la
NIC 39 para la contabilidad de coberturas del valor razonable para una cobertura de cartera
del riesgo de tasa de interés) a un pasivo financiero que se designa como una partida
cubierta.

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Medición al costo amortizado

Activos financieros
Método del interese efectivo
Los ingresos por intereses deberán calcularse utilizando el método del interés efectivo. Este
deberá calcularse aplicando la tasa de interés efectiva al importe en libros bruto de un
activo financiero.

Excepto para:
a) Activos financieros comprados u originados con deterioro de valor crediticio.
Para estos activos financieros, la entidad aplicará la tasa de interés efectiva
ajustada por calidad crediticia al costo amortizado del activo financiero desde el
reconocimiento inicial.

b) Activos financieros que no son activos financieros con deterioro de valor

crediticio comprados u originados pero que posteriormente se han convertido en
activos financieros con deterioro de valor crediticio.

Cambios en la base para la determinación de los flujos de

efectivo contractuales como resultado de la reforma de la tasa de
interés de referencia.

Una entidad aplicará a un activo financiero o pasivo financiero si, y solo si, la base para la
determinación de los flujos de efectivo contractuales de ese activo financiero o pasivo
financiero cambia como resultado de la reforma de la tasa de interés de referencia.
Un cambio en la base para la determinación de los flujos de efectivo contractuales por la
reforma de la tasa de interés de referencia si, y solo si, se cumplen estas dos condiciones:

a) El cambio es necesario como consecuencia directa de la reforma de la tasa de

interés de referencia.

b) La nueva base para la determinación de los flujos de efectivo contractuales es

económicamente equivalente a la base anterior.

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Deterioro de valor
Reconocimiento de las pérdidas crediticias esperadas

Una entidad reconocerá una corrección de valor por pérdidas crediticias esperadas sobre un
activo financiero que se mide de acuerdo una cuenta por cobrar por arrendamientos, un
activo de contrato o un compromiso de préstamo a los que se les aplica los requerimientos
de deterioro de valor.

Activos financieros modificados

Si los flujos de efectivo contractuales de un activo financiero han sido renegociados o
modificados y el activo financiero no se dado de baja en cuentas, una entidad evaluará si ha
habido un incremento significativo en el riesgo crediticio del instrumento financiero.

Activos financieros con deterioro de valor crediticio comprados

u originados
A pesar de lo establecido en la fecha de presentación una entidad solo reconocerá los
cambios acumulados en las pérdidas crediticias esperadas durante el tiempo de vida del
activo desde el reconocimiento inicial como una corrección de valor por pérdidas para
activos financieros con deterioro de valor crediticio originados o comprados.

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Medición de las pérdidas crediticias esperadas

Una entidad medirá las pérdidas crediticias esperadas de un instrumento financiero de
forma que refleje:


Un importe de probabilidad ponderada no sesgado que
se determina mediante la evaluación de un rango de
resultados posibles.


El valor temporal del dinero

 La información razonable y sustentable que está

disponible sin costo o esfuerzo desproporcionado en la
fecha de presentación sobre sucesos pasados,
condiciones actuales y pronósticos de condiciones
económicas futuras.

Reclasificación de activos financieros

Si una entidad reclasifica los activos financieros, aplicará dicha reclasificación
prospectivamente desde la fecha de reclasificación. La entidad no reexpresará las
ganancias, pérdidas o intereses (incluidas las ganancias o pérdidas por deterioro de valor)
previamente reconocidos.

Ganancias y pérdidas

Una ganancia o pérdida en un activo financiero o en un pasivo financiero que se mida al

valor razonable se reconocerá en el resultado del periodo.
A menos que:
 Sea parte de una relación de cobertura

 Sea una inversión en un instrumento de patrimonio y la entidad haya elegido

presentar las ganancias y pérdidas de esa inversión en otro resultado integral.

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 sea un pasivo financiero designado como a valor razonable con cambios en

resultados y se requiera que la entidad presente los efectos de los cambios en el
riesgo crediticio del pasivo en otro resultado integral.

 Sea un activo financiero medido a valor razonable con cambios en otro resultado
integral y se requiere que la entidad reconozca algunos cambios en el valor
razonable en otro resultado integral.

Inversiones en instrumentos de patrimonio

En su reconocimiento inicial, una entidad puede realizar una elección irrevocable para
presentar en otro resultado integral los cambios posteriores en el valor razonable de una
inversión en un instrumento de patrimonio que, estando dentro del alcance de esta Norma,
no sea mantenida para negociar y tampoco sea una contraprestación contingente reconocida
por una adquirente en una combinación de negocios.

Pasivos designados como a valor razonable con cambios en

resultados
Una entidad presentará una ganancia o pérdida sobre un pasivo financiero designado como
a valor razonable con cambios en resultados de la forma siguiente.
 El importe del cambio en el valor razonable del pasivo financiero que sea atribuible
a cambios en el riesgo crediticio de ese pasivo deberá presentarse en otro resultado
integral.

 El importe restante del cambio en el valor razonable del pasivo se presentará en el

resultado del periodo.

Activos medidos al valor razonable con cambios en otro

resultado integral
Una ganancia o pérdida en un activo financiero medido a valor razonable con cambios en
otro resultado integral deberá reconocerse en otro resultado integral, excepto las ganancias
o pérdidas por deterioro de valor y las ganancias y pérdidas por diferencias de cambio hasta
que el activo financiero se dé de baja en cuentas o se reclasifique.

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Contabilidad de coberturas
El objetivo es representar en los estados financieros el efecto de las actividades de gestión
de riesgos de una entidad que utiliza instrumentos financieros para gestionar las
exposiciones que surgen por riesgos concretos que podrían afectar el resultado del periodo
o bien al otro resultado integral.

Instrumentos de cobertura
Pueden designarse como instrumento de cobertura los activos financieros que no sean
derivados o los pasivos financieros que no sean derivados, si se miden al valor razonable
con cambios en resultado, salvo en el caso de que sea un pasivo financiero designado como
a valor razonable con cambios en resultados para el cual el importe de su cambio en el
valor razonable que es atribuible a cambios en el riesgo crediticio de ese pasivo se presenta
en otro resultado integral.

Designación de instrumentos de cobertura

Un instrumento que cumpla los requisitos debe ser designado en su totalidad como un
instrumento de cobertura.
Excepciones permitidas:
1. La separación del valor intrínseco y del valor temporal
de un contrato de opción, y la designación como el
instrumento de cobertura solo del cambio en el valor
intrínseco de una opción, y no del cambio en el valor
temporal.

La separación del elemento a término y del elemento al

contado de un contrato a término y la designación como
2.
el instrumento de cobertura solo del cambio en el valor
del elemento al contado de un contrato a término y no
del elemento a término; de forma similar, el diferencial
de la tasa de cambio de la moneda extranjera puede
separarse y excluirse de la designación de un
instrumento financiero como el instrumento de
cobertura.
3.
Una proporción del instrumento de cobertura completo,
tal como el 50 por ciento del importe nominal, puede ser
designada como instrumento de cobertura en una
relación de cobertura.

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Partidas cubiertas
Partidas que cumplen los requisitos fijados

Una partida cubierta puede ser un activo o pasivo reconocidos, un compromiso en firme no
reconocido, una transacción prevista o bien una inversión neta en un negocio en el
extranjero.
La partida cubierta puede ser:
a) Una única partida
b) Un grupo de partidas

Designación de partidas cubiertas

Una entidad puede designar una partida en su totalidad o un componente de la misma como
la partida cubierta. La totalidad de la partida comprende todos los cambios en los flujos de
efectivo o en el valor razonable de dicha partida.

Criterios requeridos para una contabilidad de coberturas

Una relación de cobertura cumple los requisitos para una contabilidad de coberturas solo si
se cumplen todas las condiciones siguientes:
1. La relación de cobertura consta solo de instrumentos de cobertura y partidas
cubiertas elegibles.

2. Al inicio de la relación de cobertura, existe una designación y una

documentación formales de la relación de cobertura y del objetivo y estrategia
de gestión de riesgos de la entidad para emprender la cobertura.

3. La relación de cobertura cumple todos los requerimientos de eficacia de la

cobertura.

Contabilización de las relaciones de cobertura que cumplen los

requisitos fijados
Existen tres tipos de relaciones de cobertura
a) Cobertura del valor razonable: es una cobertura de la exposición a los cambios en
el valor razonable de activos o pasivos reconocidos o de compromisos en firme no

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reconocidos, o de un componente de estas partidas, que puede atribuirse a un riesgo

concreto y puede afectar al resultado del periodo.

b) Cobertura de flujos de efectivo: es una cobertura de la exposición a la variación

de los flujos de efectivo que se atribuye a un riesgo concreto asociado con un activo
o pasivo reconocido o un componente de éstos (tal como la totalidad o algunos de
los pagos futuros de interés de una deuda a interés variable), o a una transacción
prevista altamente probable, y que puede afectar al resultado del periodo.

c) Cobertura de la inversión neta en un negocio en el extranjero tal como se define en

la NIC 21.

Coberturas del valor razonable

En la medida en que una cobertura del valor razonable cumple con los criterios requeridos,
la relación de cobertura se contabilizará de la forma siguiente:
 La ganancia o pérdida sobre el instrumento de cobertura se reconocerá en el
resultado del periodo (u otro resultado integral, si el instrumento de cobertura cubre
un instrumento de patrimonio para el cual una entidad ha optado por presentar los
cambios en el valor razonable en otro resultado integral.

 La ganancia o pérdida por cobertura de la partida cubierta ajustará el importe en

libros de la partida cubierta (si procede) y se reconocerá en el resultado del periodo.

Coberturas de flujo de efectivo

Se va contabilizar de la forma siguiente:
 El componente separado de patrimonio asociado con la partida cubierta se ajustará
para que sea el menor.

 La parte de la ganancia o pérdida sobre el instrumento de cobertura que se haya

determinado como cobertura efectiva.

 Cualquier ganancia o pérdida restante en el instrumento de cobertura es ineficacia

de cobertura que se reconocerá en el resultado del periodo.

 El importe que se ha acumulado en la reserva de cobertura de flujo de efectivo

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Coberturas de una inversión neta en un negocio en el extranjero

Las coberturas de una inversión neta en un negocio en el extranjero, incluyendo la

cobertura de una partida monetaria que se contabilice como parte de una inversión neta se
contabilizarán de manera similar a las coberturas de flujo de efectivo.

Presentación

Para una cobertura de un grupo de partidas con posiciones de riesgo compensadas (es decir,
en una cobertura de una posición neta) cuyo riesgo cubierto afecta a partidas diferentes en
el estado del resultado y otro resultado integral, cualesquiera ganancias o pérdidas de
cobertura en ese estado se presentará en un rubro separado de los afectados por las partidas
cubiertas.

Finalización de la aplicación

Una entidad dejará de aplicar prospectivamente a una partida cubierta en cuanto ocurra uno
de los siguientes eventos:
a) cuando la incertidumbre que surge de la reforma de la tasa de interés de referencia
deje de estar presente con respecto al calendario y al importe de los flujos de efectivo
de la partida cubierta basado en la tasa de interés de referencia.

b) cuando se discontinúe la relación de cobertura de la que es parte la partida cubierta.

Excepciones temporales adicionales que surgen de la reforma de

la tasa de interés de referencia

En el momento y a medida que los requerimientos dejen de aplicarse a una relación de

cobertura (véanse los párrafos 6.8.9 a 6.8.13), una entidad modificará la designación formal
de dicha relación de cobertura en la forma en que estaba documentada anteriormente para
reflejar los cambios requeridos por la reforma de la tasa de interés de referencia, es decir,
los cambios son congruentes con los requerimientos.

Grupos de partidas

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Cuando una entidad aplica el párrafo 6.9.1 a grupos de partidas designadas como partidas
cubiertas en una cobertura del valor razonable o de flujos de efectivo, la entidad asignará
las partidas cubiertas a subgrupos sobre la base de la tasa de referencia que está siendo
cubierta, y designará la tasa de referencia como el riesgo cubierto para cada subgrupo.

Designación de los componentes del riesgo

Una tasa de referencia alternativa designada como un componente del riesgo especificado
de forma no contractual que no es identificable por separado en la fecha en que es
designado, se considerará que ha cumplido ese requerimiento en esa fecha, si y solo si, la
entidad espera razonablemente que la tasa de referencia alternativa será identificable por
separado dentro de los 24 meses.
Si posteriormente, una entidad espera razonablemente que la tasa de referencia alternativa
no será identificable por separado dentro de los 24 meses desde la fecha en que fue
designada como un componente del riesgo especificado de forma no contractual, la entidad
dejará de aplicar el requerimiento del párrafo 6.9.11 y discontinuará la contabilidad de
coberturas de forma prospectiva desde la fecha de esa nueva evaluación para todas las
relaciones de cobertura en las que la tasa de referencia alternativa se designó como un
componente del riesgo especificado de forma no contractual.

CASO PRÁCTICO
Medición de Pasivo Financiero
La Empresa Mundial S.A. emite bonos el 1 de enero de 2022 por valor de $1, 000,000 a
una tasa de interés fija del 5% anual, con vencimiento en cinco años.
La empresa utiliza el método de medición a valor razonable con cambios en resultados para
sus pasivos financieros. La tasa de interés de mercado para bonos similares es del 6%.

Paso 1: Reconocimiento inicial

(1 de enero de 2022). En el momento de la emisión de los bonos, la empresa debe
reconocer un pasivo financiero en su estado de situación financiera por el valor presente de
los flujos de efectivo futuros.
Utilizando la tasa de interés efectiva del 5%, el valor presente se calcula de la siguiente
manera:
Valor Presente = $1, 000,000 / (1 + 5%) ^5 = $783,526.38
La empresa reconocerá un pasivo financiero inicial de $783,526.38.

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Registro Contable

Pasivo Financiero $,783,526.38

Efectivo $,783,526.38
Reconocimiento inicial de la emisión de bonos $,783,526.38 $,783,526.38

Paso 2: Reconocimiento de intereses devengados

(31 de diciembre de 2022) Al final de cada período contable, la empresa debe reconocer los
intereses devengados sobre el pasivo financiero.
Utilizando la tasa de interés efectiva del 5% y considerando que el primer período contable
termina el 31 de diciembre de 2023:
Intereses devengados = Saldo del pasivo financiero al principio del período * Tasa de
interés efectiva Intereses devengados = $783,526.38 * 5% = $39,176.32
Registro Contable

Gasto por intereses $,39,176.32

Pasivo Financiero $,39,176.32
Reconocimiento de intereses devengados por pasivo $,39,176.32 $,39,176.32
financiero

Paso 3: Medición posterior

(31 de diciembre de 2022). En cada fecha de presentación de informes, se ajusta el valor del
pasivo financiero al valor razonable.
Utilizando la tasa de interés de mercado del 6% y considerando que la primera fecha de
presentación de informes es el 31 de diciembre de 2023:
Ajuste al valor razonable = (Valor Razonable - Valor Presente) * Tasa de interés efectiva
Ajuste al valor razonable = ($1, 000,000 - $783,526.38) * 5% = $10,823.68
Registro contable: Debitar Pérdida por ajuste al valor razonable: $10,823.68 Acreditar
Pasivo financiero: $10,823.68

Registro Contable

Pérdida por ajuste de valor razonable $10,823.68

Pasivo Financiero $10,823.68

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Registro ajuste al valor razonable del pasivo financiero $10,823.68 $10,823.68

Medición de Instrumentos de Patrimonio

La empresa Corporación Internacional, S.A. emite acciones preferentes sin fecha de
vencimiento. Estas acciones preferentes no tienen un valor nominal y no generan intereses.
La empresa clasifica estas acciones como instrumentos de patrimonio bajo la NIIF 9.
Paso 1: Reconocimiento inicial.
(01 de enero de 2022). En el momento de la emisión de las acciones preferentes, la empresa
debe reconocer un instrumento de patrimonio en su estado de situación financiera por el
valor total de las acciones emitidas.
La empresa emite 10,000 acciones preferentes a un valor de $10 por acción.
Valor total de las acciones preferentes = 10,000 acciones * $10 = $100,000. La empresa
reconocerá un instrumento de patrimonio inicial de $100,000.
Registro Contable

-
Instrumentos de Patrimonio (Acciones Preferentes) $,100,000.00
Capital Social (Acciones Preferentes) $,100,000.00
Reconocimiento inicial de Instrumentos de Patrimonio $,100,000.00 $,100,000.00

Paso 2: Medición posterior.

(31 de diciembre de 2022). En cada fecha de presentación de informes, la empresa deberá
evaluar si existe alguna indicación de que el valor de las acciones preferentes ha disminuido
significativamente.
Si se detecta una disminución significativa, se debe registrar una pérdida por deterioro en el
estado de resultados.
Al final de un período contable, se determina que el valor razonable de las acciones
preferentes ha disminuido a $8 por acción debido a cambios en las condiciones del
mercado.
Paso 2.1: Evaluación de disminución significativa Valor razonable de las acciones
preferentes

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10,000 acciones * $8 = $80,000. Dado que el valor razonable ha disminuido en $20,000

($100,000 - $80,000), la empresa determina que hay una disminución significativa en el
valor de las acciones preferentes.

Registro Contable

Perdida por deterioro de instrumentos de patrimonio $,20,000.00

Instrumentos de Patrimonio (Acciones Preferentes) $,20,000.00

Reconocimiento inicial de Instrumentos de Patrimonio $,20,000.00 $,20,000.00

En este ejemplo, se registra una pérdida por deterioro en el estado de resultados para
reflejar la disminución en el valor razonable de las acciones preferentes.

e comenzará la capitalización en
la fecha de inicio, la cual es
aquella en que la entidad cumple
por primera vez
todas y cada una de las
siguientes condicion
e comenzará la capitalización en
la fecha de inicio, la cual es
aquella en que la entidad cumple
por primera vez
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todas y cada una de las

siguientes condicion
e comenzará la capitalización en
la fecha de inicio, la cual es
aquella en que la entidad cumple
por primera vez
todas y cada una de las
siguientes condicion
e comenzará la capitalización en
la fecha de inicio, la cual es
aquella en que la entidad cumple
por primera vez
todas y cada una de las
siguientes condic

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