Bienes en uso Si un bien amortizable (excepto inmuebles) quedara fuera de uso, el

contribuyente podrá optar entre: →Seguir amortizando anualmente hasta que se acabe la vida
útil; →Imputar la diferencia entre el Valor Residual y el precio de venta en el balance del año
en que se concrete la venta.

Venta y Reemplazo La venta está realizada por la empresa (aplica TEORIA DEL BALANCE), por
ello está gravada (la compra y venta realizada por PF está NO GRAVADA). Si vendo un Bien de
Uso (Amortizable y Mueble) y lo reemplazo por otro (Amortizable y Mueble) – compra o
construcción- puedo optar por el reglamento de Venta y Reemplazo para imputar la ganancia.
LA OPCIÓN ESTÁ ESTABLECIDA POR LA LEY (ART. 67), NO POR EL D.R. El beneficio es el
“diferimiento de la utilidad” en función a la vida útil del bien y vía una menor amortización
(voy afectar al costo del nuevo bien) del bien de reemplazo (COSTO DEL NUEVO BIEN). Cuando
un contribuyente obtiene un resultado por la venta de un bien mueble o inmueble amortizable
tiene la opción de: → Imputar la ganancia de la enajenación al balance impositivo; → Afectar la
ganancia al costo del nuevo bien de reemplazo (amortización deberá aplicarse sobre COSTO
DEL NUEVO BIENUTILIDAD IMPOSITIVA (PRECIO DE VENTA- VALOR RESIDUAL); La opción de
Venta y Reemplazo se puede aplicar si el bien reemplazado es un inmueble afectado a la
explotación como Bien de Uso (EN EL CASO DE INMUEBLES SE EXIGE QUE SEA BIEN DE USO. EN
EL CASO DE BIENES MUEBLES, AMORTIZABLE. NO ES LO MISMO BIEN DE USO QUE
AMORTIZABLE: HAY BIENES DE USO NO AMORTIZABLES (EJEMPLO: TERRENOS) Y HAY BIENES
AMORTIZABLES QUE NO SON BIENES DE USO (EJEMPLO: BIENES DESTINADOS A ALQUILER,
CUANDO LA LOCACIÓN NO FORME PARTE DEL OBJETO DE LA EMPRESA. EN ESTE CASO LOS
BIENES AMORTIZABLES SON INVERSIONES). , siempre que tal destino tuviera como mínimo un
antigüedad de 2 años al momento de la enajenación, en la medida de que el importe obtenido
se REINVIERTA en el bien de reemplazo o en otros bienes de uso afectados a la explotación.
TODOS ESTOS REQUISITOS SON PARA INMUEBLES. Si lo INVERTIDO es inferior al RESULTADO
IMPOSITIVO (no invierto toda la utilidad de la venta), lo único que difiero es lo invertido. ESTA
DISPOSICIÓN ES PARA BIENES MUEBLES. EN EL CASO DE INMUEBLES NO ALCANZA CON
COMPARAR LA INVERSIÓN CON EL RESULTADO DE VENTA. SE DEBE COMPARAR CON EL
PRECIO DE VENTA. SI LA INVERSIÓN ES MENOR A DICHO PRECIO, SE DETERMINARÁ EL % DEL
PRIMERO SOBRE EL SEGUNDO. LA UTILIDAD A DIFERIR ES LA QUE RESULTE DE APLICAR ESTE %
SOBRE EL RESULTADO DE VENTA.

Bienes Muebles → Amortizable → Destino exclusivo a un bien de igual tipo (vengo un mueble,
compro un mueble) → UTILIDAD Vs. INVERSION  Si la UTILIDAD es MENOR, Todo  Si la
UTILIDAD es MAYOR, hasta el MONTO de la REINVERSION (No hay amortización y reconozco
un excedente por columna II). * PLAZO DE MÁXIMO DE 1 AÑO ENTRE VENTA Y COMPRA/
CONSTRUCCIÓN.

Bienes Inmuebles → Afectado a una explotación como Bien de Uso → Destino no es exclusivo
a un bien de igual tipo o rubro, porque la cantidad de dinero invertida es menor. →
Antigüedad como Bien de Uso, el inmueble tiene que ser como mínimo 2 años. * PLAZO DE 4
AÑOS PARA FINALIZAR LA CONSTRUCCIÓN (EN EL CASO DE QUE EL DESTINO SEA LA
CONSTRUCCIÓN DE UN INMUEBLE. * PLAZO MÁXIMO DE 1 AÑO ENTRE VENTA Y COMPRA/
INICIO DE CONSTRUCCIÓN. → % de Reinversión: Venta= 1000000 Compra = 9000000 Valor
Residual= 200000 UTILIDAD IMPOSITIVA= 8000000 COMPRA= 9000000 La utilidad es menor,
calculo % de reinversión: COMPRA/VENTA El % de reinversión es lo que aplico sobre la Utilidad
Impositiva Según el Dictamen 43/2004, si vendo un bien del país y compra un bien del exterior,
no se aplica el régimen de Venta y Reemplazo. OK. EL OBJETIVO ES ALENTAR LA INVERSIÓN EN
BIENES DE USO Y FOMENTAR LA INDUSTRIA DE BIENES DE CAPITAL DEL PAÍS. POR ESO LOS
ARTS. 152 Y 154 DE LA LEY NO INCLUYEN AL ART. 67 PARA DETERMINAR EL COSTO DE LOS
BIENES, QUE AFECTAN EL RESULTADO DE VENTA Y LA AMORTIZACIÓN DE BIENES DE USO,
RESPECTO DE GANANCIAS DE FUENTE EXTRANJERA.

Bienes de Cambio

→Art. 51: La ganancia bruta se entenderá a la diferencia entre Ventas Netas (Ventas Brutas -
Otros conceptos simulares según las normas de plaza, también se incluyen retiros de
mercadería para uso personal u otros fines) menos Costo de Ventas.

→Art. 52: Valuación de existencias

 Mercaderías de Reventa, Materia Primas y Materiales: se valúan al costo de la última

compra (operación de contado más los gastos necesarios para poner en condición de venta el
artículo) efectuada en los dos meses antes del cierre de ejercicio.

 Si no hubo compras en ese período, se toma el costo de la última compra del ejercicio
(actualizado).

 Si no hubo compras en TODO el ejercicio, se toma el valor de las EI (ajustado por inflación).
 Productos Elaborados: se toma el valor de la última venta (Precio de última venta realizada -
Gastos de venta- incurridos directamente para la comercialización de bienes- y Margen de
Utilidad Neta –surge de aplicar el coeficiente de Renta Neta asignado por el contribuyente a
cada línea de productos) realizada en los dos meses anteriores al cierre.

 Si no hubo ventas, se considera el Precio de Venta para el contribuyente al cierre – Gastos

de Venta – M.U.N (Resultado Neto de Ejercicio/ Ventas).

 Cuando se lleva un sistema de costeo que me permita determinar analíticamente el costo de

producción de cada línea de productos, se usa utiliza el método de mercadería de reventa,
siendo FECHA DE COMPRA= EL MOMENTO FINAL DE LA ELABORACION DE LOS BIENES.

 Productos en proceso: al valor de los productos terminados se le aplicará el % de acabado a

la fecha de cierre del ejercicio. (VALOR IMPOSITIVO DEL PRODUCTO TERMINADO * % Grado de
Avance).

Si el COSTO de PLAZA es inferior a la valuación del Art. 52, se le puede asignar a esos bienes el
COSTO DE PLAZA (El que expresa el valor de reposición de los bienes de cambio en existencia,
por operaciones de contado y teniendo en cuenta el volumen normal de compras que realiza
el sujeto).

Bienes de cambio

ART 51- Las ganancias por venta de bienes de cambio se considera ganancia bruta: Ventas
brutas (devoluciones, bonificaciones, descuentos) (costo) Ganancia bruta

ART 52- Para valuación de las existencias de bienes de cambio:

1. MP, mercaderías de reventa y materiales: se valúa al costo de la última compra en los

últimos dos meses al cierre. Si no hubo compras en los últimos dos meses, al costo de la última
compra del ejercicio o valor impositivo de EI.
2. Productos elaborados:

a. Sin sistema de costos: ultimas ventas - gastos de venta - margen de utilidad.

b. Con sistema de costos: al costo de producción a la fecha de finalización

. c. Productos en proceso: PT x porcentaje de avance.

d. Hacienda:

CRIA: costo estimativo por reevaluación anual.

ii. INVERNADA: precio de plaza a fecha de cierra de ejercicio en el mercado de costumbre –

gastos de venta.

e. Cereales, oleaginosas, frutas y productos de la tierra:

i. Con cotización: al precio de plaza – gastos de venta a fecha de cierre.

ii. Sin cotización: precio de venta – gastos de ventas a fecha de cierre.

f. Sementeras: sumatoria de las inversiones realizadas al cierre.

ART 53- Costo estimativo por reevaluación anual.

CRIA: teniendo en cuenta en donde se realizan las actividades, si es zona central ganadera se
aplica el costo estimativo por reevaluación anual. Cuando no es zona central ganadera se
puede aplicar la valuación de vientres para la totalidad de la hacienda de propia producción.

a) Hacienda bovina, ovina y porcina: Se tomará como valor base el valor de la categoría mas
vendida durante los últimos 3 meses, el que será 60% del precio promedio ponderado de las
ventas de dicha categoría. Si no hubo ventas o no fueron representativas, el valor de la
categoría mas comprada en los últimos tres meses… o el 60% del PPP para la categoría mas
vendida del mercado en el que opera-

b) Otras especies: Se toma el valor del 60% PPP sobre las ventas de los últimos tres meses, si
no hubo tomo las compras y sino el valor de mercado.

c) Vientres: Todos los que se encuentren destinados a vientre, se tomara como valor de avalúo
el VI de la categoría en la que se encuentra el vientre a fecha de cierre. Si un vientre a fecha de
cierre es VACA, se valúa al valor inicial de la categoría VACA de ese ejercicio. Todos los
animales que se encuentren en zona central no ganadera se valúan como vientre sin importar
que se destinen a este fin o no.

ART 54- Los reproductores, machos y hembras, de puro pedigree o puros por cruza, se tratarán
como activo fijo y se amortizarán en 5 años.

ART 55- Inmuebles y obras en construcción como bienes de cambio:

a) Inmuebles adquiridos: valor de adquisición.

b) Inmuebles construidos: valor del terreno + costo de construcción.

c) Obra en construcción: valor del terreno + sumatoria de inversiones realizadas.

d) Mejoras: sumatoria de las inversiones realizadas. Frente a enajenación de alguno de estos
bienes, el costo a imputar será igual al valor impositivo que se asignó en el inventario inicial del
ejercicio de la venta + inversiones realizadas en el ejercicio hasta la venta.

ART 56- cuando pueda probarse de forma fehaciente que el costo de plaza a fecha de cierre es
menor al importe calculado, podrá asignarse el costo de plaza.

ART 57- cuando el contribuyente retire para su uso particular, de su familia o de su negocio a
actividades no alcanzadas por el impuesto, los actos se realizarán al precio para operaciones
con terceros.

Bienes de uso

ART 66- Desuso: cuando un bien amortizables quedara en desuso, se puede seguir
amortizando anualmente hasta la extinción del valor original o imputar la diferencia entre el
valor no amortizado y el precio de venta, en el balance impositivo de la venta. Utilidad bs de
uso= Precio de venta – valor residual.

ART 67- VENTA Y REEMPLAZO: es opcional. Implica diferir en la vida útil del bien de uso
comprado en reemplazo, la utilidad del bien de uso vendido, amortizando en un monto menor
el bien comprado. Requisitos para su aplicación:  Entre compra y venta o venta y compra no
pueden haber pasado más de 12 meses.  Si es un bien mueble, el bien comprado tiene que
ser otro bien mueble con iguales fines.  Si es un bien inmueble, puedo reemplazarlo por otro
inmueble, un terreno para construcción, u otro bien mueble.  Si compro un terreno para
construcción, debo comenzar la construcción dentro de los 12 meses y finalizarla dentro de 5
años desde la primera fecha.