Resumen 1

MAXIMILIANO E.
RODRIGUEZ MARZO Derecho Tributario
DERECHO TRIBUTARIO
UNIDAD 1:
INTRODUCCIÓN A LAS FINANZAS PÚBLICAS
I. Las Finanzas Públicas:  FINAL

es la actividad económica del Sector Público,
integrada por los recursos y gastos del Estado,
que convive con la economía de mercado -del sector privado-, y
su fin es satisfacer las necesidades públicas.
FOLCO - Finanzas Públicas:

es la rama del d´ público, cuyo fin es el estudio de las normas y operaciones referidas a
la obtención, gestión y gasto de los recursos del Estado,
necesarios para satisfacer las necesidades públicas.
Respecto a:
1. Semejanzas de las Finanzas Públicas y las Finanzas Privadas:
. ambas se necesitan mutua//,
el sector privado necesita de la infraestructura y servicios (ej. agua potable) del Estado, y
éste necesita de los bienes y servicios del sector privado.
y
. ambas recurren al mercado de capitales -los bancos- para financiarse.
2. Diferencias:
FINANZAS PÚBLICAS FINANZAS PRIVADAS
. es la actividad económica del Sector Público, . es la actividad económica del Sector Privado,
integrada por los recursos y gastos del Estado. integrada por los recursos y gastos de los particulares.
. están reguladas por la Ley. . no están reguladas,

Ej: la Ley de Administración Financiera -Ley 24156-. -por lo que los particulares puede elegir libre//
el modo de administrar sus finanzas.-
. el Estado tiene potestad tributaria, . los Particulares NO tienen ésta potestad.

para imponer tributos a los particulares.
. su fin es satisfacer las necesidades públicas. . su fin es satisfacer las necesidades privadas,
-como son la Defensa exterior, la Seguridad interior y es decir, tienen un fin de lucro.
la Administración de justicia.-
MAXIMILIANO E. RODRIGUEZ MARZO 1

MAXIMILIANO E. RODRIGUEZ MARZO Derecho Tributario
II. La Actividad Financiera del Estado:  FINAL

es el conjunto de sistemas, órganos, normas y procedimientos administrativos,
que permiten determinar los recursos y gastos públicos en el Presupuesto,
obtener los recursos públicos, y
utilizarlos para satisfacer las necesidades públicas.
-art. 2 LAF-
. Está regulada en
la Ley 24156 de Administración Financiera del Sector Público Nacional
(año 1992).
Respecto a:
2. Sujetos y fines:
1. el Estado, ya sea nacional, provincial o municipal,
es el único sujeto de la actividad financiera en el Sector Público,
sus medios son los recursos y gastos públicos en el Presupuesto, y
su fin es satisfacer las necesidades públicas,
y
2. los ciudadanos son los contribuyentes y beneficiarios de los fines del Estado.
3. Teorías acerca de su naturaleza:

Se debe distinguir:
a. Teoría Económica -que surge con Adam Smith y David Ricardo-:
sostiene que el Estado cobra tributos a los particulares, y
utiliza los recursos para los gastos públicos, que son consumos improductivos.
X Crítica: es que ésta teoría no tiene en cuenta las diferencias entre:
. la Actividad Financiera del Estado cuyo fin es satisfacer las necesidades públicas, y
. las Finanzas Privadas cuyo fin es satisfacer las necesidades privadas,
es decir, tienen un fin de lucro.
b. Teoría Sociológica -que surge con Wilfredo Pareto -:

utiliza los recursos NO para los gastos públicos,
sino para satisfacer los intereses de la clase dominante.
Es decir, el Estado es solo un instrumento de dominación de la clase dominante.
y
c. Teoría Política -que surge con Griziotti -:
sostiene que el Estado aplica criterios políticos,
para cobrar tributos a los particulares y utilizar los recursos para los gastos públicos.

III. Los Fines del Estado:  FINAL

El Estado necesita de Recursos, es decir, obtener ingresos,
para cumplir:
. con sus funciones -como son las funciones legislativas, ejecutivas y judiciales-,
y
. con los servicios públicos -ej. el agua potable.-
Los Recursos públicos pueden ser:

a. Recursos Originarios:
son aquellos que el Estado obtiene de actividades o bienes propios,
como son la explotación de Bienes de dominio público o privado,
la explotación de Empresas del Estado, como YPF,
la recepción de Donaciones, ó
la Emisión de deuda -a través de bonos-.
y
b. Recursos Derivados:
son aquellos que el Estado obtiene de contribuciones de sus ciudadanos,
como son los Tributos,
las Multas, ó
los Créditos públicos.
Respecto a:
2. Las Necesidades Públicas:
son las actividades que realiza el Estado,
para satisfacer las demandas de los ciudadanos.
Pueden ser:
a. Necesidades Absolutas:
son aquellas inherentes a la soberanía del Estado,
por lo que sólo pueden ser prestadas por el Estado, son indelegables,
como son la Defensa Exterior,
la Seguridad Interior, y
la Administración de Justicia.
. Estas necesidades NO varían con el tiempo y están consagradas en la CN.
y
b. Necesidades Relativas:
son aquellas vinculadas al Bienestar Social,
por lo que pueden ser prestadas por el Estado ó Particulares,
pero siempre el Estado realiza el control del servicio,
como son la Educación,
la Salud,
el Transporte -ej. trenes-, etc.
También, se incluyen los Servicios públicos -como son el Agua potable, la Electricidad, etc.-
. Estas necesidades varían con el tiempo y pueden o no estar consagradas en la CN.

3. Los Servicios Públicos:

son las actividades que realiza el Estado,
para satisfacer las necesidades públicas.
. Caracteres:
Los caracteres de los Servicios Públicos son:
1. la Generalidad,
implica que todos los habitantes tienen d´ a usar los servicios públicos.
2. la Igualdad,
implica que todos los habitantes tienen d´ a recibir los servicios públicos en las mismas condiciones.
y
3. la Continuidad,
implica que los servicios públicos deben funcionar de manera continua -sin interrupciones-
. Clasificación:
Los Servicios Públicos pueden ser:
a. Servicios públicos Esenciales:
son aquellos inherentes a la soberanía del Estado,
por lo que sólo pueden ser prestados por el Estado, son indelegables,
como son la Defensa Exterior,
la Seguridad Interior, y
la Administración de Justicia.
y
b. Servicios públicos NO esenciales:
son aquellos vinculadas al Bienestar Social,
por lo que pueden ser prestados por el Estado ó Particulares,
pero siempre el Estado realiza el control del servicio,
como son el Agua potable,
la Electricidad,
el Gas natural, etc.
También, pueden ser:

a. Servicios públicos Indivisibles:
son aquellos que se prestan a un número indeterminado de personas,
por lo que NO es posible medir el beneficio en c/persona.
Ej: la Seguridad Interior.
y
b. Servicios públicos Divisibles:
son aquellos que se prestan a un número determinado de personas,
por lo que es posible medir el beneficio en c/persona.
Ej: la Electricidad.
4. Bien Común:
es aquello que beneficia a todos los ciudadanos de una sociedad,
como puede ser la seguridad interior,
la seguridad social,
la educación y salud pública, etc.

5. La Hacienda Pública según Musgrave:

Según Musgrave,
la Hacienda pública como sinónimo de Finanza Pública,
debe cumplir 3 funciones fiscales, son:
1. mejorar la asignación de los recursos,
2. promover un crecimiento económico estable, y
3. redistribuir la renta a favor de los grupos vulnerables -o pobres-.
IV. Derechos y garantías constitucionales como fines esenciales de las finanzas:

El D´ Financiero:  FINAL
es el conjunto de normas jurídicas que regulan la Actividad Financiera del Estado.
-su formación, interpretación y aplicación-.
Ej: la Ley de Administración Financiera -Ley 24156-.
FONROUGE
2. Las Fuentes del D´ Financiero:  FINAL

Son:
A. la Constitución Nacional y los Tratados internacionales con jerarquía constitucional:
La CN establece ppios. y normas generales sobre el D´ Financiero,
como por ej. el art. 75 inc. 8 CN,
que establece la facultad del Congreso de aprobar o no el Presupuesto, y
la cuenta de inversión.
Respecto a los Tratados internacionales podemos mencionar el Tratado de Asunción,

que crea el Mercosur -Mercado Común del Sur- y establece aranceles comunes para los Estados miembros.
B. la Ley:
El Congreso dicta leyes fundamentales sobre el D´ Financiero,
como por ej. la Ley de Administración Financiera -Ley 24156-.
. Según el Principio de Legalidad,

los recursos y gastos públicos deben ser autorizados por una Ley.
C. los Reglamentos:
El PE o sus Órganos dependientes como la AFIP pueden dictar Reglamentos,
para regular la ejecución de leyes o su propio funcionamiento,
como por ej. los Reglamentos de la AFIP.
y
D. la Doctrina y la jurisprudencia para resolver las -lagunas del d´-.

Respecto a los Decretos de Necesidad y Urgencia -DNU-:

La C.N. establece que los Decretos de Necesidad y Urgencia -DNU- dictados por el PE:
. son una excepción al sistema, y
. NO pueden regular la materia tributaria.
Sin embargo,
el PE puede dictar Decretos de Necesidad y Urgencia -DNU- sobre la Actividad Financiera,
como por ej. el DNU sobre el Control de Cambios -DNU 609/2019-.
Estos decretos deben ser firmados por los ministros y el Jefe de Gabinete,
quien los remite para su aprobación a la Comisión Bicameral Permanente del Congreso.
-dentro de los 10 días.-
-art. 99 inc. 3 C.N.-
3. El Fenómeno Financiero:  FINAL

integrada por los recursos y gastos del Estado, y
tiene distintos aspectos:
a. aspecto Político:
se encarga del estudio de los fines de la actividad financiera del Estado.
Ej: el Desarrollo social.
b. aspecto Económico:
se encarga del estudio de los medios de la actividad financiera del Estado.
Ej: los recursos y gastos públicos -en el Presupuesto.-
c. aspecto Jurídico:
se encarga del estudio de las normas jurídicas que regulan la actividad financiera del Estado.
-su formación, interpretación y aplicación-.
Ej: la Ley de Administración Financiera -Ley 24156-.
y
d. aspecto Técnico:
se encarga del estudio de la organización administrativa de la actividad financiera del Estado.
Ej: la AFIP.
4. Ciencia de las Finanzas:

se encarga del estudio de los medios y los fines de la actividad financiera del Estado.
En la Actualidad,
la doctrina mayoritaria sostiene que la Ciencia de las Finanzas,
es una disciplina autónoma de la Economía y la Política.

V. El Poder Financiero:  FINAL

es la facultad del Estado de planificar su actividad financiera,
utilizarlos para satisfacer las necesidades públicas. -art. 2 LAF-
. El art. 75 inc. 8 CN consagra el Poder Financiero del Estado,

que establece la facultad del CONGRESO de aprobar o no el Presupuesto, y
A su vez, comprende:
laPotestad Tributaria:  FINAL
es la facultad del Estado de crear, modificar o extinguir tributos, y
exigir su pago a los particulares en su jurisdicción, ya sea Nacional,
Provincial, o
Municipal.
. El art. 4 CN consagra la Potestad Tributaria del Estado,
que establece la facultad del CONGRESO de imponer tributos a los particulares,
para formar los fondos del Tesoro público y con ellos cubrir los gastos públicos.
FINAL:
. ¿Quién establece los tributos? El PL o Congreso.
. ¿Quién recauda los tributos? El PE a través de la AFIP.
Respecto a:
2. Funciones de regulación económica y social de las Finanzas Públicas: FINAL
En este sentido podemos mencionar a
la Política Fiscal:
integrada sólo por los tributos, es decir, se excluyen los demás recursos.
El Estado puede realizar:

. una Política Fiscal Expansiva:
es aquella que reduce los impuestos y aumenta el gasto público,
generando una expansión de la economía y el consumo, y
una redistribución de la riqueza -a favor de las clases medias y bajas-.
o
. una Política Fiscal Restrictiva:
es aquella que aumenta los impuestos y reduce el gasto público,
generando el efecto inverso al caso anterior.
-es decir, una restricción de la economía y el consumo y una distribución de los ingresos a favor de las clases altas.-
En la Actualidad a través de la Política Fiscal,

se utilizan los recursos para los gastos públicos, y
para que el Estado pueda intervenir en la economía,
con el fin de: 1. alcanzar la estabilidad de precios,
2. promover el empleo y el consumo,
3. lograr la redistribución de la riqueza -a favor de las clases medias y bajas-, y
4. garantizar el desarrollo y el bienestar social.

UNIDAD 2:
TEORIA GENERAL DE LOS GASTOS,
RECURSOS y CRÉDITO PÚBLICO
I. Los Gastos Públicos:  FINAL

son las erogaciones dinerarias que realiza el Estado, autorizadas por una ley,
para satisfacer las necesidades públicas.
En este caso:
. rige el Ppio. de Legalidad,
es decir, los Gastos públicos deben ser autorizados por una ley,
como es la Ley de Presupuesto -que aprueba el PL-.
y
. su fin es satisfacer las necesidades públicas.
que son las actividades que realiza el Estado,
para satisfacer las demandas de los ciudadanos.
Ej: la educación y salud pública.
También, pueden tener otros fines,

como por ej. los gastos para pagar la deuda externa.
Respecto a:
2. Evolución:
Se debe distinguir:
a. Teoría Clásica -que surge con Adam Smith y David Ricardo-:
utiliza los recursos para los gastos públicos, que son consumos improductivos.
X Crítica: es que ésta teoría no tiene en cuenta las diferencias entre:
. la Actividad Financiera del Estado cuyo fin es satisfacer las necesidades públicas, y
. las Finanzas Privadas cuyo fin es satisfacer las necesidades privadas,
es decir, tienen un fin de lucro.
y
b. Teoría Moderna:
utiliza los recursos para los gastos públicos,
cuyo fin es satisfacer las necesidades públicas, y
lograr la redistribución de la riqueza -a favor de las clases medias y bajas.-

3. Clasificación:
Los Gastos públicos pueden ser:
a. según su Finalidad, pueden ser:
1. Gastos de Educación,
2. Gastos de Salud,
3. Gastos de Seguridad,
4. Gastos de Justicia, etc.
b. según el carácter Económico, pueden ser:

1. Gastos Ordinarios:
son aquellos destinados a satisfacer necesidades normales,
que se repiten en los ejercicios financieros de los Presupuestos.
Ej: los gastos destinados a sueldos de los empleados públicos.
y
2. Gastos Extraordinarios:
son aquellos destinados a satisfacer necesidades excepcionales,
que no se repiten en los ejercicios financieros de los Presupuestos.
Ej: los gastos destinados a comprar insumos sanitarios por la pandemia.
c. según la Fuente de Financiamiento, pueden ser:

1. Gastos financiados con Financiamiento Interno.
Ej: los gastos financiados con el Tesoro Nacional.
y
2. Gastos financiados con Financiamiento Externo.
Ej: los gastos financiados con Créditos Externos
-como una obra pública financiada con un crédito del BID -Banco Interamericano de Desarrollo-
y
d. según la Institución del Estado, pueden ser:
1. Gastos del PL -comprende a la Cámara de Diputados y la Cámara de Senadores-,
2. Gastos del PE -comprende a la Presidencia y sus Ministerios-,
y
3. Gastos del PJ -comprende a la Corte Suprema -CSJN- y sus Tribunales inferiores-.
4. Utilización del Gasto Público para el desarrollo económico:

En la Actualidad,
se utilizan los recursos para los gastos públicos, y
con el fin de:
1. alcanzar la estabilidad de precios,

II. Los Recursos Públicos:  FINAL

son los ingresos del Tesoro público,
que el Estado utiliza para satisfacer las necesidades públicas.
El Estado necesita de Recursos, es decir, obtener ingresos para cumplir:

. con sus funciones -como son las funciones legislativas, ejecutivas y judiciales-, y
. con los servicios públicos -ej. el agua potable.-
Los Recursos Públicos pueden ser:

a. Recursos Originarios:
son aquellos que el Estado obtiene de actividades o bienes propios,
como son la explotación de Bienes de dominio público o privado,
la explotación de Empresas del Estado, como YPF,
la recepción de Donaciones, ó
la Emisión de deuda -a través de bonos-.
y
b. Recursos Derivados:
son aquellos que el Estado obtiene de contribuciones de sus ciudadanos,
como son los Tributos,
las Multas, ó
los Créditos públicos.
FINAL: . ¿Quién establece los tributos? El PL o Congreso.

2. Clasificación:
Los Recursos públicos pueden ser:
a. según la clasificación Económica, pueden ser:
1. Ingresos Corrientes, que a su vez pueden ser:
1. Recursos Tributarios:
son aquellos que el Estado obtiene de los Tributos,
como son los impuestos, las tasas, las contribuciones y los empréstitos forzosos.
y
2. Recursos NO Tributarios:
son aquellos que el Estado obtiene de rentas, ganancias, tarifas, etc.
2. Fuentes Financieras:
son aquellos que el Estado obtiene de Créditos públicos y la Emisión de deuda
y -a través de bonos-.
3. Recursos de Capital:
son aquellos que el Estado obtiene de privatizaciones, reembolso de préstamos, etc.
y
b. según las Finanzas Públicas, pueden ser:
1. Recursos de Bienes y Actividades del Estado,
como por ej. la explotación de Empresas del Estado, como YPF.
2. Recursos del ejercicio de Poderes inherentes a la Soberanía,
como por ej. la potestad tributaria para el imponer tributos a los particulares.
y
3. Recursos de Ingresos Accesorios,
como por ej. la recepción de Donaciones.
III. El Dominio Financiero:  FINAL

es la facultad del Estado de administrar el Banco Central, y
emitir moneda.
. El Banco Central de la República Argentina -BCRA-:

es una entidad autárquica del Estado nacional,
que se rige por su Carta Orgánica y demás normas especiales.
. Su fin es promover: . la estabilidad de nuestra moneda,
. la estabilidad financiera -la estabilidad de los mercados y bancos-, y
. el desarrollo y el bienestar social.
. El Estado Nacional garantiza las obligaciones asumidas por el Banco Central, y
éste no recibe órdenes del PE.
-art. 1, 3 y 4 Ley 24144 -Carta Orgánica del BCRA-
. Funciones:
El Banco Central -BCRA- tiene las siguientes funciones:
1. ser el agente financiero del Estado nacional,
2. administrar sus reservas internacionales -de oro y divisas-,
3. ejecutar la política cambiaria -cambios de divisas-,
4. regular el funcionamiento del sistema financiero -y aplicar la Ley de Entidades Financieras-,
y
5. regular la cantidad de dinero, las tasas de interés y los créditos. -art. 4 Ley 24144 -

IV. El Crédito Público:  FINAL

es la capacidad del Estado de endeudarse,
con el fin de obtener medios de financiamiento para satisfacer las necesidades públicas.
-art. 56 LAF-
Se debe distinguir del:

. Empréstito:
es la operación concreta en la cual el Estado obtiene un préstamo.
y
. Deuda Pública:
es el endeudamiento que resulta de las operaciones de crédito público, y
que genera la obligación de pago del Estado a sus acreedores.
2. Teorías:
Se debe distinguir:
a. Teoría Clásica:
sostiene que el crédito público es un recurso que se debe utilizar de manera excepcional,
para cubrir gastos extraordinarios.
Ej: los gastos destinados a comprar insumos sanitarios por la pandemia.
y
b. Teoría Moderna:
sostiene que el crédito público es un recurso que se debe utilizar de manera normal,
para cubrir gastos ordinarios. Ej: los gastos destinados a sueldos de los empleados públicos.
3. Régimen legal:  FINAL

La Ley de Administración Financiera -Ley 24156- establece que:
. el crédito público se rige por ésta ley y leyes especiales.
. su fin es obtener un préstamo para:
1. satisfacer las necesidades públicas,
2. cubrir gastos extraordinarios,
3. reestructurar su organización, y
4. reestructurar deudas anteriores.
. Está PROHIBIDO contraer empréstitos para financiar gastos ordinarios.
Ej: los gastos destinados a sueldos de los empleados públicos. -art. 56 LAF-
Sin embargo, en el año 2019,
el PEdictó un Decreto de Necesidad y Urgencia -DNU- que SUSPENDE ésta prohibición,
el cual ha sido prorrogado hasta éste año.

4. Límites -¿el Estado tiene algún límite de endeudamiento?:  FINAL

Se debe distinguir:
. a nivel Nacional,
NO hay una norma que establezca un límite de endeudamiento para el Estado Nacional,
mientras que
. a nivel Provincial,
la Constitución de Santa Fe establece que la Deuda Pública Provincial,
NO puede superar la cuarta parte de la renta provincial.
-art. 55 inc. 12 Const. de Sta. Fe-
5. Procedimiento para contraer un empréstito:  FINAL

1. el Ente público nacional para contraer un empréstito requiere:
. la autorización previa de la Secretaria de Hacienda y Finanzas, y
. la operación de crédito debe estar expresada en la Ley de Presupuesto, o
una Ley Especial.
-art. 59 LAF-
2. la Ley de Presupuesto debe expresar los siguientes requisitos de la operación de crédito:

a. si es una deuda pública Interna o Externa,
b. el Monto máximo autorizado,
c. el Plazo mínimo de pago de la deuda, y
d. el Destino del financiamiento.
-art. 60 LAF-
3. Si es una deuda pública Externa,

además, se requiere un Dictamen del Banco Central -BCRA-,
sobre los efectos del crédito en la balanza de pagos.
-es un dictamen NO vinculante, es decir el Ente púb. igual// puede contraer el empréstito-
-art. 61 LAF-
4. Excepción: NO requieren cumplir con éste procedimiento:

el PEN y el Banco Central -BCRA- cuando realizan una operación de crédito,
con Organismos financieros Internacionales.
Ej: el FMI.
-art. 59 in fine LAF-
-art. 71 LAF-
5. Si se realiza una operación de crédito SIN cumplir la ley:

. ésta operación es NULA -sin efectos-, y
. quien la realiza es el responsable.
-art. 66 LAF-
6. La Oficina Nacional de Crédito Público,

se encarga del control y uso eficiente del crédito público.
-art. 68 LAF-

V. El Empréstito:  FINAL
es la operación concreta en la cual el Estado obtiene un préstamo.
Respecto a:
2. Naturaleza jca.:
El Empréstito es:
. 1º postura: es un Acto de Soberanía,
en el cual el Estado ejerce su soberanía en un acto unilateral,
sin acuerdo de partes.
y
. 2º postura: es un contrato de D´ Publico,
en el cual el Estado establece las condiciones contractuales, y
la otra parte presta o no el consentimiento.
Doctrina Mayoritaria
3. Clases de Empréstitos:
Pueden ser:
1. Empréstitos Voluntarios:
son aquellos que el Estado celebra con particulares de manera voluntaria.
2. Empréstitos Forzosos:
son aquellos que el Estado celebra con particulares comprendidos en el supuesto legal de manera forzosa,
es decir, los
particulares están obligados a suscribir los títulos,
con una promesa de devolución del capital más intereses.
La Doctrina Mayoritaria y la Corte Suprema sostienen que es un Tributo,
ya que se aplica la Potestad tributaria del Estado.
En Argentina existen casos de empréstitos forzosos,
como por ej. el llamado "Ahorro Obligatorio" durante el gobierno de Alfonsín.
-en la década de 1980-
y
3. Empréstitos Patrióticos:
son aquellos que el Estado celebra con particulares basándose en sentimientos patrióticos,
como por ej. ante una guerra, y contienen ventajas para el Estado deudor.
4. Emisión:  FINAL
La Deuda Pública se puede originar por:
1. la contratación de préstamos,
2. la conversión y renegociación de deudas,
3. la emisión de títulos y bonos de mediano y largo plazo,
4. la emisión de Letras del Tesoro, }
5. el otorgamiento de garantías, y }cuyos vencimientos superan el ejercicio financiero.
6. la contratación de obras o servicios } ,
-art. 57 LAF-

5. Garantías:
El Estado Nacional puede otorgar garantías a los empréstitos contraídos por un Ente estatal, y
éste puede otorgar garantías a los empréstitos contraídos por particulares.
En ambos casos,
la autorización de la garantía debe estar expresada en una Ley.
-salvo, los Bancos públicos que pueden otorgar garantías sin autorización legal.-
-art. 62 y 64 LAF-
6. Amortización:
es el pago de la deuda pública,
ya sea el capital, los intereses, etc.
Puede ser:
. Obligatoria:
si el Estado debe realizar el pago en una fecha det.
o
. Facultativa:
si el Estado se reserva el d´ a elegir la fecha de pago.
7. Conversión:
se da si el Estado se reserva el d´ a modificar las condiciones del empréstito.
Ej: modificar el tipo de interés del empréstito.
8. Incumplimiento:
se da si el Estado NO realiza el pago de la deuda pública,
ya sea el capital, los intereses o en la fecha det. por una decisión política, o
no tener fondos suficientes.
9. Prorroga de jurisdicción:
se da si el Estado al contraer un empréstito,
admite la prórroga de jurisdicción a favor de jueces o árbitros extranjeros.
Ej: el CIADI -Centro Internacional de Arreglo de Diferencias relativas a Inversiones-,
es un tribunal arbitral del Banco Mundial.
10. Renuncia a la inmunidad de ejecución:

implica que el Estado y sus bienes NO pueden ser objeto de medidas de ejecución,
dictadas por tribunales extranjeros.
Ej: no se puede embargar los bienes de una embajada.

VI. La Deuda Pública:  FINAL

es el endeudamiento que resulta de las operaciones de crédito público, y
que genera la obligación de pago del Estado a sus acreedores.
-art. 57 LAF-
2. Clasificación:  FINAL
Puede ser:
a. una Deuda Interna:
es aquella contraída con personas humanas o jcas. argentinas, y
cuyo pago es exigible en Argentina.
o
. una Deuda Externa:
es aquella contraída con personas humanas o jcas. extranjeras, y
cuyo pago es exigible en el extranjero.
Ej: si el Estado contrae una deuda con otro Estado u Organismos financieros Internacionales.
b. una Deuda Directa:

es aquella asumida por el Estado como deudor principal.
o
. una Deuda Indirecta:
es aquella asumida por una persona pública o privada,
que tiene la garantía del Estado.
Ej: si la Pcia. de Entre Ríos contrae una deuda que tiene la garantía del Estado Nacional.
y
c. una Deuda Flotante:
es aquella cuyo vencimiento NO supera el ejercicio financiero.
o
. una Deuda Consolidada:
es aquella cuyo vencimiento supera el ejercicio financiero.
-art. 58 LAF-
VII. La Financiación del Tesoro a través del sistema monetario y crediticio:

El art. 4 CN establece que el Estado Nacional cubre los gastos públicos,
con los fondos del Tesoro público formado por los Recursos Originarios y Derivados.
La Tesorería General de la Nación:

. se encarga administrar los recursos y cubrir los gastos públicos,
. a su vez,
puede emitir letras -bonos públicos- para cubrir las deficiencias de caja,
hasta un monto det. en la Ley de Presupuesto.
El Estado debe pagar éstas letras durante el ejercicio financiero en que se emiten,
de lo contrario, se convierten en deuda pública.
-art. 82 LAF-
2. Diferencias:  FINAL
Se debe distinguir las Letras del Tesoro:
. cuyos vencimientos NO superan el ejercicio financiero  NO son Deuda pública,
y
. cuyos vencimientos superan el ejercicio financiero  son Deuda pública.
UNIDAD 3:
ADMINISTRACIÓN FINANCIERA DEL ESTADO
SISTEMA PRESUPUESTARIO
I. La Administración Financiera del Estado:  FINAL

es el conjunto de sistemas, órganos, normas y procedimientos administrativos,
utilizarlos para satisfacer las necesidades públicas.
-art. 2 LAF-
. Está regulada en
la Ley 24156 de Administración Financiera del Sector Público Nacional
(año 1992).
Respecto a:
2. Ámbito de Aplicación:
Esta ley se aplica a todo el Sector Público Nacional,
comprende a: 1. la Administración Nacional,
-incluye la Administración Central y los Entes Descentralizados-,
2. las Empresas del Estado,
3. los Entes Públicos, y
4. los Fondos fiduciarios del Estado.
X A su vez, las normas sobre la rendición de cuentas de esta ley se aplican a:
las organizaciones privadas que tienen subsidios y las instituciones administradas por el Estado nacional. -art. 8 LAF-
3. Sujetos y fines:
1. el Estado, ya sea nacional, provincial o municipal,
es el único sujeto de la actividad financiera en el Sector Público,
sus medios son los recursos y gastos públicos en el Presupuesto, y
su fin es satisfacer las necesidades públicas,
y
2. los ciudadanos son los contribuyentes y beneficiarios de los fines del Estado.
4. Sus Sistemas:
La Administración Financiera comprende los siguientes sistemas -relacionados entre sí-:
1. Sistema de Presupuesto,
2. Sistema de Crédito público,
3. Sistema de Tesorería, y
4. Sistema de Contabilidad.
. C/sistema es dirigido por un Órgano Público,
que depende de un Órgano de coordinación entre ellos -dependiente del PEN- -art. 5 LAF-
5. Órganos de Control, son:

1. el Control Parlamentario,
2. la Auditoria Gral. de la Nación -que realiza un control externo-, y
3. la Sindicatura Gral. de la Nación -que realiza un control interno - -art. 7 LAF-

II. El Presupuesto:  FINAL

es el acto de gobierno en el cual:
. se determinan los recursos y gastos públicos, y
. se autorizan éstos gastos por un plazo det., gral// es un año.
VILLEGAS
En este caso:
1. el PE elabora el Proyecto de ley de presupuesto,
2. luego, el PL aprueba o no la Ley de Presupuesto, y
3. final//, el PE ejecuta dicho presupuesto.
. El Presupuesto puede ser una ley Nacional, Provincial o Municipal.
2. Régimen legal:  FINAL

El Presupuesto está regulado en:
1. la C.N.:
. el art. 75 inc. 8 C.N.,
que establece la facultad del CONGRESO de aprobar o no el Presupuesto, y
la cuenta de inversión.  que es el Control Parlamentario Posterior.
. el art. 100 inc. 6 y 7 C.N.,
que establece la facultad del JEFE DE GABINETE de:
- enviar el Proyecto de Ley de Presupuesto al Congreso -a la Cámara de Diputados-,
con aprobación del PE -elabora el Presupuesto-,
- recaudar los recursos públicos, y
- ejecutar el Presupuesto.
y
. el art. 99 inc. 10 C.N.,
que establece la facultad del PRESIDENTE,
de controlar la ejecución del presupuesto por el Jefe de Gabinete.
y también, está regulado en:
2. la Ley de Administración Financiera -Ley 24156-.
3. la Constitución de Santa Fe,

que establece la facultad de la LEGISLATURA de aprobar o no el Presupuesto Pcial., y
-art. 55 inc. 8 y 9 Const. de Sta. Fe-
3. Naturaleza jca.:  FINAL

La Doctrina Mayoritaria -entre ellos, Villegas-,
sostiene que el Presupuesto:
. es una ley formal,
ya que sólo se determinan los recursos y gastos públicos, y
se autorizan éstos gastos.
El PE NO está obligado a realizar dichos gastos.
y
. NO es una ley material,
que es aquella que puede crear, modificar o extinguir tributos.
Así, lo establece la Ley de Administración Financiera -Ley 24156-, -art. 20 LAF-
4. Recursos y Gastos en el Presupuesto:  FINAL

En el Presupuesto:
. los Recursos públicos son:
- Preventivos,
ya que se determinan los recursos púb. estimativa// -para el próximo ejercicio fiscal-,
debido a que puede variar su recaudación,
según la actividad económica, y
la modificación o no de leyes tributarias -ej. Impuesto a las Ganancias-.
y
- NO limitativos,
ya que NO se establecen límites a los Recursos públicos,
es decir, el Estado NO tiene límites en la recaudación de tributos.
mientras que
. los Gastos públicos son:

- Preventivos,
ya que se autorizan gastos públicos, pero el PE NO está obligado a realizar dichos gastos.
y
- Limitativos,
ya que se establecen límites a los Gastos públicos,
es decir, el Estado NO puede superar el monto de gastos autorizados en el Presupuesto.
En este caso, se debe distinguir:

. Cuenta presupuestaria es el concepto a gastar. ¿En qué gastar?
. Partida presupuestaria es el monto a gastar. ¿Cuánto gastar?
5. Clasificación:
Puede ser:
. un Presupuesto Tradicional:
es aquél que determina todos los recursos y gastos públicos.
o
. un Presupuesto por Programas:
es aquél que determina los gastos según los Programas de c/Organismo público,
lo que permite un control de sus resultados.
Ej: Programas de obras públicas.
es el que se utiliza en la Actualidad.
6. Carácter político, económico y social del Presupuesto:

El Presupuesto tiene una función política, económica y social,
ya que se utilizan los recursos para los gastos públicos, y
con el fin de:
1. alcanzar la estabilidad de precios,

7. Caracteres - Los Principios del Presupuesto:  FINAL

son pautas generales sobre el Presupuesto,
muchas de ellas consagradas en:
. la Ley de Administración Financiera, y
. la Constitución de Santa Fe.
Son:
1. Ppio. de Unidad -que se relaciona con el Ppio. de Legalidad-:
implica que se debe determinar todos los recursos y gastos públicos en la Ley de Presupuesto.
Como dijimos,
1. el PE elabora el Proyecto de ley de presupuesto,
2. luego, el PL aprueba o no la Ley de Presupuesto, y
3. final//, el PE ejecuta dicho presupuesto.
X Este ppio. está consagrado en:
. la Ley de Administración Financiera -art. 12 LAF-, y
. la Constitución de Santa Fe -art. 45 inc. 8 Const. de Santa Fe-.
2. Ppio. de Universalidad:
implica que NO se puede realizar la compensación de recursos y gastos públicos.
-está prohibida la compensación.-
X Excepción: son las empresas del Estado que pueden realizar ésta compensación.
X Este ppio. está consagrado en la Ley de Administración Financiera -art. 12 LAF-.
3. Ppio. de Publicidad y Transparencia:

implica que el Presupuesto debe tener publicidad y reglas claras,
para que sea comprendido por los ciudadanos.
4. Ppio. de Anualidad:
implica que el Presupuesto debe tener un plazo det., gral// es un año.
. El ejercicio financiero comienza el 1 de enero, y
finaliza el 31 de diciembre de c/año. *
. Este ppio. está consagrado en:
. la C.N. -art. 75 inc. 8 C.N. -, y
. la Ley de Administración Financiera -art. 10 LAF-
X En este caso, se deben distinguir:
. los Gastos públicos Facultativos:
son aquellos que el Estado puede realizar durante el año de ejercicio del Presupuesto, ya que luego, caducan dichos gastos; y
. los Gastos públicos Obligatorios:
son aquellos que el Estado debe realizar durante el año de ejercicio del Presupuesto,
ya que luego, caduca la facultad de realizarlos aunque siguen vigentes dichos gastos. Ej: los gastos para pagar la deuda externa.

5. Ppio. de Precedencia:
implica que el PL debe aprobar el Presupuesto antes del inicio del ejercicio financiero *.
. Tácita reconducción:
La Ley de Administración Financiera establece que
si al inicio del ejercicio financiero NO está aprobado el presupuesto,
rige el presupuesto del año anterior,
con los ajustes correspondientes del PE. -art. 27 LAF-
X Este ppio. está consagrado en la Constitución de Santa Fe -art. 55 inc. 8 Const. de Santa Fe-.
6. Ppio. de Especialidad:
implica que el PL debe aprobar el Presupuesto de manera específica para c/crédito.
-NO se puede aprobar el Presupuesto de manera general.-
7. Ppio. de NO Afectación:
implica que un Recurso det. -partida presupuestaria- NO puede ser utilizado para un Gasto det.
X Excepción: un Recurso det. -partida presupuestaria- puede ser utilizado para un Gasto det.,
si son recursos de:
1. un Crédito público,
-es decir, el Estado contrae un crédito para un gasto det.-
2. una Donación a favor del Estado, y de
3. una Ley especial con un fin det.
8. Ppio. de Equilibrio:
implica que el Presupuesto puede ser:
1. Equilibrado: si los recursos y gastos públicos son iguales,
2. con Superávit: si los recursos son mayores a los gastos públicos, y
3. con Déficit: si los recursos son menores a los gastos públicos.
En la Actualidad,
la mayoría de los Estados tienen déficit,
por lo que contraen créditos para cumplir sus funciones.

III. Proceso del Presupuesto:  FINAL

1. Preparación del Presupuesto:
El Jefe de Gabinete, con la aprobación del PE,
envía el Proyecto de Ley de Presupuesto al Congreso -a la Cámara de Diputados-,
antes del 15 de Septiembre de c/año.
-art. 100 inc. 6 CN-
-art. 26 LAF-
En este caso,
la Oficina Nacional de Presupuesto, dependiente del Ministerio de Economía,
se encarga de la elaboración, modificación y ejecución del Presupuesto.
-art. 16 a 18 y 25 LAF-
. La Ley de Presupuesto debe tener 3 títulos:

. Título I: Disposiciones generales,
. Título II: Presupuesto de recursos y gastos de la Administración Nacional, y
. Título III: Presupuestos de recursos y gastos de los Entes Descentralizados.
-art. 19 LAF-
Esta ley:
. no puede tener normas de carácter permanente,
. no puede reformar o derogar leyes, y
. no puede crear, modificar o extinguir tributos. -art. 20 LAF-
2. Sanción del Presupuesto:

El PL debe aprobar el Presupuesto antes del inicio del ejercicio financiero. **
. Tácita reconducción:
La Ley de Administración Financiera establece que
si al inicio del ejercicio financiero NO está aprobado el presupuesto,
rige el presupuesto del año anterior,
con los ajustes correspondientes del PE. -art. 27 LAF-
X Este ppio. está consagrado en la Constitución de Santa Fe -art. 55 inc. 8 Const. de Santa Fe-.
** El ejercicio financiero comienza el 1 de enero, y

finaliza el 31 de diciembre de c/año.
3. Promulgación o veto del Presupuesto:

Luego, el PE puede:
. Promulgar la ley.
. Si no es observada por el PE dentro de los 10 días de sancionada,
se considera promulgada la ley.
o -art. 80 CN-
. Vetar la ley,
es decir, si es observada por el PE vuelve al PL.
. Si éste confirma la ley -por mayoría de 2/3 de votos en ambas Cámaras-,
pasa al PE para su promulgación. -art. 83 CN-

4. Ejecución del Presupuesto:

El Jefe de Gabinete debe ejecutar el Presupuesto,
por lo cual realiza una serie de operaciones cuyo fin es:
. recaudar los recursos públicos, y
. ejecutar los gastos públicos establecidos en el Presupuesto.
5. Modificación del Presupuesto:

ElPL -Congreso- puede modificar el Presupuesto,
ya sea durante su discusión en el Congreso, o
durante su ejecución.
La Modificación del Presupuesto puede ser:

. Completa,
es decir, se reemplaza el Presupuesto por otro -presupuesto rectificativo-.
o
. Parcial,
se agregan nuevos recursos y gastos al Presupuesto -presupuesto suplementario-
es decir,
6. Delegaciones legislativas al Poder Ejecutivo:  FINAL

El Jefe de Gabinete puede establecer reestructuraciones presupuestarias,
debiendo notificar ésta decisión al Congreso -dentro de los 5 días de realizadas.-
-art. 37 LAF-
En la práctica , el PE modifica partidas presupuestarias para cubrir gastos imprevistos,

a través del ejercicio de las Facultades Delegadas por el PL, o
Decretos de Necesidad y Urgencia -DNU-.
El PE NO puede cubrir gastos imprevistos con recursos tributarios,

pero puede cubrirlos con la modificación del destino de otros gastos,
operaciones de crédito público, o
emisión monetaria.

IV. El Control Presupuestario:  FINAL

El Control Presupuestario es realizado por:
1. el Control Parlamentario,
2. la Auditoria Gral. de la Nación,
y
3. la Sindicatura Gral. de la Nación. -art. 7 LAF-
. El Tribunal de Cuentas NO existe a nivel nacional,

si existe en muchas Provincias, como por ej. en Santa Fe o Entre Ríos.
Respecto al:
1. Control Parlamentario:
existe una Comisión integrada por diputados y senadores,
que realiza un control externo posterior a la ejecución del Presupuesto -hecha por el PE.-
-art. 75 inc. 8 CN-
-art. 128 y 129 LAF-
2. la Auditoría Gral. de la Nación:  FINAL

es un órgano dependiente del PL -del Congreso-,
al cual le brinda asistencia técnica,
que realiza un control externo posterior a la ejecución del Presupuesto,
sobre la legalidad, gestión y auditoría de los actos del PE,
de los Entes Descentralizados, y
de las Empresas del Estado.
-art. 117 LAF-
La Auditoria Gral. de la Nación:
. está regulada en la CN -art. 83 CN-, y
la Ley de Administración Financiera. -art. 116 a 127 LAF-
. tiene autonomía funcional del PL,
y
. su director es propuesto por el partido de oposición con más legisladores.
X Integración:
La Auditoria Gral. de la Nación está integrada por 7 miembros, que deben ser:
. argentinos, . abogados ó contadores con especialidad en la materia, y
. duran 8 años y pueden ser reelegidos. -art. 121 LAF-
3. la Sindicatura Gral. de la Nación:  FINAL

es un órgano dependiente del PE,
que realiza un control interno de los actos del PE,
de los Entes Descentralizados, y
de las Empresas del Estado.
La Sindicatura Gral. de la Nación:

. está regulada en la Ley de Administración Financiera. -art. 96 a 115 LAF-, y
. tiene autonomía funcional del PE.

UNIDAD 4:
D´ TRIBUTARIO EN GENERAL
I. El Tributo:  FINAL
es la sustracciónde la riqueza de los particulares que realiza el Estado -elemento económico-,
basada en una Ley -elemento jurídico-,
para cubrir los gastos públicos y otros fines de bienestar gral -elemento político-social-
FOLCO
De esta manera, el Tributo tiene:

1. un Elemento Económico:
es la sustracción de la riqueza de los particulares que realiza el Estado,
-es decir, el Estado impone los tributos a los particulares.-
2. un Elemento Jurídico:
ya que está basada en una Ley,
es decir, los tributos deben ser autorizados por una Ley. }es el ppio. de Legalidad
-NO hay tributo sin ley previa y NO se aplica la analogía.-}
y
3. un Elemento Político-Social:
ya que su fin es cubrir los gastos públicos y otros fines de bienestar gral.
Ej: la educación y salud pública.
. El Tributo se legitima en su aplicación cuando cubre gastos públicos,
que tienden a la promoción, protección y materialización de los d´ humanos.
2. Fines de los Tributos:

Pueden ser:
1. Fines Fiscales:
consiste en recaudar, es decir, obtener recursos para cubrir los gastos públicos.
Ej: el IVA o el Impuesto a las Ganancias.
2. Fines Extrafiscales:
consiste en lograr un ordenamiento económico y social.
Ej: el Impuesto al Tabaco para desalentar el consumo de cigarrillos.
y
3. Fines Parafiscales:
consiste en financiar a ciertos Entes Públicos.
Ej: los aportes previsionales a la ANSES -Administración Nacional de la Seguridad Social-,
-en la cual las personas realizan aportes a cambio de una prestación, como una jubilación-
3. Clasificación:
Los Tributos pueden ser:
1. Impuestos,
2. Tasas,
3. Contribuciones Especiales, y
4. Empréstitos forzosos.

II. El Impuesto:  FINAL

es el tributo que el Estado exige al particular,
por la realización del hecho imponible,
que es independiente de la actividad del Estado relativa al contribuyente.
El Impuesto permite cubrir Servicios públicos Indivisibles: que

son aquellos que se prestan a un número indeterminado de personas,
por lo que NO es posible medir el beneficio en c/persona.
Ej: la Seguridad Interior.
2. Diferencias:
1. en el Impuesto:
el hecho imponible es independiente de la actividad del Estado relativa al contribuyente, y
permite cubrir Servicios públicos Indivisibles.
2. en la Tasa:
el Estado presta un servicio a un contribuyente det., y
permite cubrir Servicios públicos Divisibles.
Ej: la Tasa General Inmobiliaria -TGI-.
y
3. en la Contribución Especial:
el Estado otorga un beneficio especifico al contribuyente.
Ej: realiza una obra pública como una calle asfaltada.
3. Naturaleza jca.:
El Impuesto es una obligación del contribuyente basada en su capacidad contributiva, y
que el Estado exige al particular, en ejercicio de su Potestad tributaria -como todo tributo-
La CN establece que la CÁMARA DE DIPUTADOS es la cámara de origen,

para crear, modificar o extinguir impuestos.
-art. 52 CN-
4. Teorías:
Se debe distinguir:
. 1º postura -Teoría del Precio de cambio-:
sostiene que el Impuesto es una compensación del contribuyente,
por los servicios prestados por el Estado.
. 2º postura -Teoría de la Prima del seguro-:
sostiene que el Impuesto es una contraprestación del contribuyente,
por la seguridad a sus bienes prestada por el Estado.
y
. 3º postura -Teoría de la Distribución de la carga pública -:
sostiene que el Impuesto es una obligación basada en la capacidad del contribuyente,
para contribuir a los gastos públicos.

5. Clasificaciones económicas:  FINAL

Los Impuestos pueden ser:
1. Directos e Indirectos:
. Impuestos Directos,
son aquellos que NO se puede trasladar su carga tributaria a un 3º,
por lo que debe pagarlos el contribuyente.
Ej: Impuesto a las Ganancias.
y
. Impuestos Indirectos,
son aquellos que se puede trasladar su carga tributaria a un 3º.
Ej. IVA.
2. Reales y Personales:
. Impuestos Reales,
son aquellos que tienen en cuenta los Bienes del contribuyente.
Ej. Impuesto Inmobiliario o Automotor.
y
. Impuestos Personales,
son aquellos que tienen en cuenta la Persona del contribuyente.
IMP: En Argentina NO existen los impuestos de d´ real,

todos los impuestos son de d´ personal, son obligaciones del contribuyente.
3. Generales y Especiales:
. Impuestos Generales,
son aquellos que gravan todos los bienes y servicios. Ej. IVA.
y
. Impuestos Especiales,
son aquellos que gravan determinados bienes y servicios. Ej: Impuesto a los Cigarrillos.
4. Periódicos y Por una sola vez:

. Impuestos Periódicos,
son aquellos que se cobran periódica//.
y
. Impuestos Por única vez,
son aquellos que se cobran por única vez.
Ej: Impuesto a la Lotería.
y
5. Progresivos y Regresivos:
. Impuestos Progresivos,
son aquellos que a medida que aumenta la base imponible también aumenta la alícuota.
y
. Impuestos Regresivos,
son aquellos que a medida que aumenta la base imponible también baja la alícuota.

6. Efectos económicos de los Impuestos:  FINAL

Pueden ser:
a. la Percusión:
es el acto en el cual el impuesto recae sobre el contribuyente de D´,
que es aquél designado por la ley para pagar el impuesto.
Ej: el Impuesto a las Ganancias.
y
b. la Traslación:
es el acto en el cual el contribuyente de D´ traslada la carga del impuesto a un 3º,
que es el contribuyente de Hecho. Ej. IVA.
La Traslación puede ser establecida por la Ley, como por ej. IVA, o
el mercado.
X a su vez, la Traslación puede ser:
1. una Traslación hacia Adelante:
es aquella que sigue la corriente de los bienes en el mercado. Ej. IVA.
2. una Traslación hacia atrás o Retrotraslación:
es aquella que sigue la corriente inversa de los bienes en el mercado.
Ej. el comerciante que compra un mercadería gravada con un impuesto, y
recibe un descuento de su proveedor en compensación.
3. una Traslación Oblicua:
es aquella que se traslada la carga del impuesto de un bien a otros bienes diferentes, y
4. una Traslación Aumentada:
es aquella que el contribuyente traslada la carga del impuesto con exceso,
para aumentar sus ganancias.
III. La Tasa:  FINAL

por la prestación de un servicio a éste contribuyente det.
Ej: la Tasa General Inmobiliaria -TGI-.
2. Caracteres:
Las Tasas son:
1. Servicios públicos Divisibles:
son aquellos que se prestan a un número determinado de personas,
por lo que es posible medir el beneficio en c/persona.
Ej: el Agua potable.
2. es una actividad del Estado, que ofrece o realiza la prestación de un servicio, y
el contribuyente está obligado a pagar la tasa, aunque no use el servicio.
3. los recursos obtenidos por las tasas pueden ser utilizados,
para financiar la Prestación del servicio o Gastos públicos en general.
y
4. el monto de la Tasa,
debe tener una relación entre el valor de prestar el servicio, y
el valor exigido al contribuyente -es la cap. contributiva-

IV. Las Contribuciones - Otros tributos:  FINAL

La Contribución Especial:
por el beneficio especifico a éste contribuyente o grupo de contribuyentes,
que surgen de realizar obras públicas, o
servicios especiales.
2. Característica del Beneficio:

En este caso,
el Estado otorga un beneficio especifico al contribuyente o grupo de contribuyentes,
que surgen de realizar obras públicas, o
servicios especiales.
Ej. de obras públicas puede ser realizar una calle asfaltada, y
Ej. de servicios especiales puede ser otorgar una jubilación.
Diferencias:
. las Tasas tienen en cuenta el interés común,
es decir, el beneficio para toda la comunidad -no interesa si beneficia al contribuyente-,
mientras que
. las Contribuciones Especiales tienen en cuenta el interés particular,
es decir, el beneficio especifico al contribuyente o grupo de contribuyentes.
3. Contribuciones Parafiscales:
se da cuando el Estado delega la administración de ciertos tributos a otros Entes Públicos,
para que tengan un financiamiento propio.
. Estas contribuciones no ingresan al Tesoro público,
sino a los Entes Públicos -ej. ANSES- -por lo que no figuran en el Presupuesto del Estado.
4. Derecho de Peaje:
es el tributo que el Estado exige a los particulares,
por la circulación en una vía de transporte.
Ej: una autopista.
. es una contribución especial.
V. Los Empréstitos Forzosos :  FINAL

son aquellos que el Estado celebra con particulares comprendidos en el supuesto legal de manera forzosa,
es decir, los
particulares están obligados a suscribir los títulos,
con una promesa de devolución del capital más intereses.
La Doctrina Mayoritaria y la Corte Suprema sostienen que es un Tributo,
ya que se aplica la Potestad tributaria del Estado.
En Argentina existen casos de empréstitos forzosos,
como por ej. el llamado "ahorro obligatorio" durante el gobierno de Alfonsín.
-en la década de 1980-

VI. El D´ Tributario:  FINAL

es el conjunto de normas jurídicas que regulan los Tributos.
2. Divisiones:
La LEY 11.683 divide al D´ Tributario en:
1. Constitucional:
que regula las distintas Competencias en materia Tributaria.
-y sirve como límite a la potestad tributaria del Estado.-
2. Material -o Sustancial-:
que regula la Relación Jurídica Tributaria -art. 5 y 6 Ley 11683-.
3. Formal -o Administrativo-:
que regula las facultades de verificación y fiscalización del Fisco, y
los deberes formales de los sujetos pasivos.
4. Procesal:
que regula el Procedimiento Tributario -art. 71, 55, 81 y ss. Ley 11683-
5. Penal:
que regula las Infracciones y Delitos para quienes NO cumplen las obligaciones tributarias.
X La Ley 11683 regula las sanciones y la Ley 26735 regula los delitos tributarios.
e
6. Internacional:
que regula los convenios internacionales para evitar la Doble Imposición Internacional.
3. Autonomía:
Se debe distinguir:
. 1º postura: sostiene que el D´ Tributario es una rama del D´ Administrativo,
ya que obtener recursos para cubrir gastos públicos es una función administrativa.
-GIANNINI-
y
. 2º postura: sostiene que el D´ Tributario Material es una rama autónoma del d´,
ya que tiene autonomía didáctica y científica.
Ej: el instituto del Hecho Imponible no existe en otras ramas del d´.
-JARACH-

VII. Las Fuentes del D´ Tributario:  FINAL

Son:
A. la Constitución Nacional y los Tratados internacionales con jerarquía constitucional:
La CN establece ppios. y normas generales sobre el D´ Tributario,
como por ej. el art. 4 CN consagra la Potestad Tributaria del Estado.
-que establece la facultad del CONGRESO de imponer tributos a los particulares,
para formar los fondos del Tesoro público y con ellos cubrir los gastos públicos.-
Respecto a los Tratados internacionales podemos mencionar el Tratado de Asunción,

que crea el Mercosur -Mercado Común del Sur- y establece aranceles comunes para los Estados miembros.
B. la Ley:
El Congreso dicta leyes fundamentales sobre el D´ Tributario,
como por ej. la Ley de Delitos tributarios -Ley 26735-.
C. los Reglamentos:
El PE o sus Órganos dependientes como la AFIP pueden dictar Reglamentos,
para regular la ejecución de leyes o su propio funcionamiento,
como por ej. los Reglamentos de la AFIP.
y
D. la Doctrina y la jurisprudencia para resolver las cuestiones dudosas -lagunas del d´-.
Respecto a los Decretos de Necesidad y Urgencia -DNU-:

La C.N. establece que los Decretos de Necesidad y Urgencia -DNU- dictados por el PE:
VIII. La Interpretación de las Normas Tributarias:  FINAL

La Ley 11.683 aplica el ppio. de la Realidad Económica,
que establece que se tienen en cuenta los actos que efectiva// realizan los contribuyentes, y
se descartan las formas jurídicas inadecuadas.
-art. 2 Ley 11683-
Este ppio. permite al juez:
. descartar los actos jcos. -ej. contratos- que buscan disimular evasiones tributarias, y
. aplicar las normas tributarias según la realidad económica del caso concreto.
Respecto a:
2. La Analogía -que es aplicar una norma similar a un caso no previsto en la ley-:
. se puede aplicar al d´ tributario Formal y al Procesal,
pero
. NO se puede aplicar al d´ tributario Material ya que no se puede crear tributos,
NI al d` Penal Tributario ya que no se puede crear sanciones o delitos tributarios.

IX. La Eficacia de las Normas Tributarias en el Tiempo:  FINAL

Las relaciones jurídicas entre el Estado y los contribuyentes,
se rigen por las leyes vigentes al momento en que se produce el hecho imponible.
A su vez,
las Leyes Tributarias:
. NO pueden ser retroactivas, es decir tener efectos hacia el pasado,
. NI pueden ser ultraactivas, es decir, tener efectos después de cesar su vigencia.
X. La Eficacia de las Normas Tributarias en el Espacio:  FINAL

Las relaciones jurídicas entre el Estado y los contribuyentes,
se rigen por las leyes vigentes dentro del país.
Sin embargo, en ciertos casos,

existe una Doble Imposición Internacional,
que se da cuando una persona es gravada por el mismo hecho imponible por varios Estados.
Es por ello que,

los Estados celebran convenios internacionales para evitar éstos casos,
como por ej. el Procedimiento de Acuerdo Mutuo (PAM).
XI. Los Convenios para evitar la Doble Imposición Internacional:

el Procedimiento de Acuerdo Mutuo (PAM)
La Ley 11683 regula el Procedimiento de Acuerdo Mutuo (PAM),
que es uno de los Convenios para evitar la Doble Imposición Internacional.
-que se da cuando una persona es gravada por el mismo hecho imponible por varios Estados-
En este caso:
. la autoridad competente es la Secretaría de Hacienda -del Ministerio de Economía-.
y
. se da cuando el contribuyente,
considera que el Fisco realizó una aplicación incorrecta de un convenio det.,
por lo que presenta el caso ante la autoridad competente para que lo resuelva, ya sea:
1- de manera unilateral,
si se refiere a una aplicación incorrecta de un convenio det. en Argentina,
o
2- de manera bilateral,
si se refiere a una aplicación incorrecta de un convenio det. en otro país.
-art. 205 a 216 Ley 11683-

UNIDAD 5:
D´ CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO
El D´ Constitucional Tributario:  FINAL

regula las distintas Competencias en materia Tributaria.
-y sirve como límite a la potestad tributaria del Estado.-
I. La Potestad Tributaria:  FINAL

es la facultad del Estado de crear, modificar o extinguir tributos, y
exigir su pago a los particulares en su jurisdicción,
ya sea Nacional,
Provincial, o
Municipal.
. El art. 4 CN consagra la Potestad Tributaria del Estado,

que establece la facultad del CONGRESO de imponer tributos a los particulares,
para formar los fondos del Tesoro público y con ellos cubrir los gastos públicos.
FINAL:
. ¿Quién establece los tributos? El PL o Congreso.
2. Límites -o Garantías individuales sustantivas-:  FINAL

La Potestad Tributaria debe respetar 2 tipos de límites:
A. el Limite Formal referido a la forma de las normas tributarias,
que es el Ppio. de Legalidad.
y
B. el Limite Material referido al contenido de las normas tributarias,
que son los demás ppios.
Respecto al:
1. Ppio. de Legalidad -o Reserva de ley-:
implica que se debe ejercer la Potestad tributaria a través de una LEY,
es decir, sólo el CONGRESO puede crear, modificar o extinguir tributos.
-NO hay tributo sin ley previa y NO se aplica la analogía.-
. Esta ley debe expresar: 1. los Sujetos activos y pasivos,
2. el Hecho Imponible,
3. la Base imponible, y
4. las Exenciones.
. Este ppio. surge de manera implícita en:
- el art. 17 CN que protege la propiedad privada,
- el art. 19 CN que establece que nadie está obligado a hacer lo que la ley no manda,
y
- el art. 99 inc. 3 CN que establece que los Decretos de Necesidad y Urgencia -DNU :

2. Ppio. de Capacidad Contributiva:

La Capacidad Contributiva:
es la aptitud económica de los particulares,
para pagar los tributos y contribuir a cubrir los gastos públicos.
. Este ppio. surge de manera implícita en el art. 4 CN,
que establece la facultad del CONGRESO de imponer tributos a los particulares.
. Diferencias:
Se debe distinguir de:
- la Capacidad Civil:
es la aptitud civil de adquirir d´ y contraer obligaciones.
y de
- la Capacidad Jurídica Tributaria:
es la aptitud jurídica para ser el Sujeto pasivo que debe pagar el tributo,
que puede ser capaz o incapaz para el d´ civil.
Ej: el menor que compra caramelos debe pagar IVA.
3. Ppio. de Igualdad:
implica que la igualdad es la base de los tributos,
por lo que los particulares deben pagar los tributos según su capacidad contributiva.
. Este ppio. surge del art. 16 CN.
4. Ppio. de Generalidad:
implica que todos los particulares deben pagar los tributos.
X Excepción: son las Exenciones tributarias.

. Este ppio. surge del art. 16 CN.
5. Ppio. de Proporcionalidad:
implica que se debe exigir el pago de tributos a los particulares,
de manera proporcional a su capacidad contributiva.
X Este ppio. surge del art. 4 CN.
y
6. Ppio. de NO Confiscatoriedad:
implica que los tributos NO pueden ser confiscatorios,
ya que la CN protege el d´ a la propiedad privada.
X Este ppio. surge del art. 14 y 17 CN.
. Jurisprudencia:
En este sentido, podemos mencionar,
el caso "Navarro Viola c/Estado Nacional" -año 1989-,  FINAL
en el cual la Corte Suprema -CSJN-:
declara invalida una ley ya que afecta el d´ de propiedad,
debido a que su hecho imponible comprende bienes -activos financieros-,
que ya no están en el patrimonio del contribuyente antes de la sanción de dicha ley.

II. El Poder de Eximir:  FINAL

es la facultad del Estado de establecer exenciones y beneficios tributarios,
por razones económicas, sociales o culturales.
. Las normas que establecen exenciones y beneficios tributarios,
son taxativas, de interpretación restrictiva y no admiten la analogía.
Se debe distinguir:
1. las Exenciones:
son situaciones que producen la desconexión TOTAL,
entre el hecho imponible y la obligación tributaria,
por lo que NO surge la obligación de pagar el tributo.
Pueden ser:
a. Exenciones Subjetivas:
son situaciones que tienen en cuenta a la persona humana o jurídica.
Ej: las Entidades deportivas, culturales y religiosas,
están exentas del Impuesto a las Ganancias ya que se consideran de bien público y sin fines de lucro.
y
b. Exenciones Objetivas:
son situaciones que tienen en cuenta a los bienes.
Ej: los juguetes están exentos de algunos impuestos internos.
2. los Beneficios tributarios:

son situaciones que producen la desconexión PARCIAL,
entre el hecho imponible y la obligación tributaria.
Pueden ser:
a. Deducciones:
en la cual se reduce el monto del tributo.
y
b. Diferimientos:
en la cual se exime el pago del tributo por un plazo det.
3. Régimen de Promoción Industrial:

son exenciones y beneficios tributarios que se otorgan a las industrias,
para promover su instalación en una zona det.
Ej: el régimen fiscal para la promoción de industrias tecnológicas en Tierra del Fuego.

III. La Distribución constitucional de competencias tributarias

en los distintos niveles de gobierno:  FINAL
La CN establece la siguiente distribución de las competencias tributarias:
. corresponden a la Nación:
1. los Derechos Aduaneros, de manera exclusiva -arts. 4, 9, 67, inc. 1, y 108 CN-,
2. los Impuestos Indirectos*, de manera concurrente con las Provincias.
Ej. IVA. -art. 4 CN-
y
3. losImpuestos Directos*, de manera excepcional y transitoria.
Ej: el Impuesto a las Ganancias. -art. 75, inc. 2 CN-.
y
. corresponden a las Provincias:
1. los Impuestos Indirectos*, de manera concurrente con la Nación.
Ej. IVA. -art. 4 CN-
y
2. los Impuestos Directos*, de manera exclusiva y permanente,
salvo cuando la Nación ejerce su facultad de manera excepcional y transitoria.
Ej: el Impuesto Inmobiliario, Automotor, Ingresos Brutos, etc.
En la práctica NO se cumple ésta distribución de las competencias tributarias,

ya que los Impuestos Indirectos -ej. IVA- y los Impuestos Directos -originaria// provinciales-
más importantes -ej. el Impuesto a las Ganancias- son legislados y recaudados por la Nación,
a través de su facultad de manera excepcional y transitoria. -art. 75, inc. 2 CN-.
* . Impuestos Directos,
son aquellos que NO se puede trasladar su carga tributaria a un 3º,
por lo que debe pagarlos el contribuyente. Ej: Impuesto a las Ganancias.
. Impuestos Indirectos,
son aquellos que se puede trasladar su carga tributaria a un 3º. Ej. IVA.
2. Respecto al Régimen Municipal:

Los Municipios tienen:
1. una Autonomía Restringida,
ya que pueden dictar sus propias normas pero subordinadas a la normativa provincial,
y
2. un PoderTributario Derivado,
ya que no surge de la Constitución,
sino que el Estado provincial reconoce dicho poder.
. Jurisprudencia:
En este sentido, la Corte Suprema -CSJN-:
. en un ppio. sostiene que los Municipios solo tienen Autarquía,
es decir, son delegaciones administrativas con facultades limitadas por la normativa provincial.
. luego, en el caso "Rivademar c/Municipalidad de Rosario" -año 1989-,

cambia su postura y sostiene que los Municipios tienen Autonomía,
es decir, son Entes autónomos del Estado provincial con un Poder Tributario Derivado.
. final//, la Reforma constitucional de 1994 reconoce la Autonomía Municipal.
-art. 5 y 123 CN-

IV. Las Limitaciones Convencionales:  FINAL

1. La Doble Imposición:
En Argentina,
pueden existir casos de Doble Imposición entre la Nación y las Provincias, o
las Provincias entre sí.
La Doble Imposición de tributos nacionales y pciales. es Constitucional,

salvo que el Estado haya excedido su competencia territorial al establecer el tributo.
De esta manera,
las principales soluciones a esta cuestión son:
a. la Separación de fuentes:
consiste en distribuir especifica// los tributos entre la Nación, las Pcias. y los Municipios.
Ej: corresponden a la Nación, los Derechos Aduaneros, de manera exclusiva.
-arts. 4, 9, 67, inc. 1, y 108 CN-.
y
b. la Coparticipación:
consiste en que la Nación realiza la recaudación de los tributos, y
luego distribuye todo o parte de los mismos entre las Provincias y los Municipios,
según su contribución al fondo común.
En Argentina se aplica un SISTEMA MIXTO.
2. Respecto al Régimen de Coparticipación Federal:  FINAL

A. La CN consagra que una LEY CONVENIO entre la Nación y las Provincias,
debe establecer un régimen de coparticipación de los tributos, y
garantizar la distribución automática de los fondos.
Se establece que:
1. la CÁMARA DE SENADORES es la Cámara de Origen de esta ley,
2. que debe ser sancionada por,
la MAYORÍA ABSOLUTA DE LA TOTALIDAD de los MIEMBROS de c/CÁMARA,
-no puede ser modificada ni reglamentada unilateral// -,
y
3. debe ser aprobada por las PROVINCIAS.
-art. 75, inc. 2 CN-
Según la Reforma constitucional de 1994,

la nueva ley de Coparticipación Federal debía ser sancionada antes de finalizar el año 1996,
-Disposición transitoria 6º de la CN -
pero esto NO se cumplió, por lo que en la actualidad,
el Régimen de Coparticipación Federal,
se rige por la LEY DE COPARTICIPACIÓN FEDERAL del AÑO 1988,
ya que dicha ley establece que se prorroga su vigencia,
si no existe un nuevo régimen de coparticipación.
-art. 15 in fine Ley 23548-

B. De esta manera,
la LEY de COPARTICIPACIÓN FEDERAL VIGENTE -Ley 23548 (año 1988)-,
establece que la Masa Coparticipable de Fondos:
a. comprende todos los impuestos Nacionales,
salvo las siguientes excepciones:
1. los Derechos Aduaneros -que corresponden a la Nación de manera exclusiva-
-arts. 4, 9, 67, inc. 1, y 108 CN-,
y
2. los Impuestos con Afectación específica o Regímenes especiales.
Ej: el Impuesto a las Ganancias. -art. 2 LCF-
y
b. se distribuye automática// en distintas partes a la Nación,
las Provincias, y
al Fondo de Aportes al Tesoro Nacional -ATN- para las Provincias.
-art. 3 LCF-
3. El Convenio Multilateral:
cuando un contribuyente ejerce actividades en varias jurisdicciones,
las Provincias pueden celebrar éste convenio para:
1- evitar la doble imposición como por ej. en Ingresos Brutos, y
2- repartir su poder tributario según la actividad ejercida en c/una de ellas.
Ej.: si un contribuyente fabrica sus productos en una provincia y los vende en otra,
puede pagar más ingresos brutos en la primer provincia y menos en la segunda.
X También, existen los Pactos Fiscales entre la Nación y las Provincias,

por ej. el Pacto Federal para el Empleo, la Producción y el Crecimiento -año 1993-
establece reemplazar Ingresos Brutos por el IVA en un plazo det.,
para mejorar la competitividad de la economía, pero esto no se concretó.

UNIDAD 6:
D´ TRIBUTARIO MATERIAL
El D´ Tributario Material -o Sustancial-:  FINAL

regula la Relación Jurídica Tributaria -art. 5 y 6 Ley 11683-.
I. La Relación Jurídico Tributaria:  FINAL

es el vínculo obligacional entre:
. el Estado -o Fisco-, que es el sujeto activo que pretende el cobro del tributo, y
. el Sujeto pasivo que debe pagar el tributo.
La Relación Jurídica Tributaria:

. es una relación jurídica ya que está regulada por la Ley.
. existe un vínculo entre la realización del hecho imponible, y
su consecuencia jurídica que es pagar el tributo.
y
. también se la llama Obligación Tributaria.
2. Autonomía:
Se debe distinguir:
. 1º postura: sostiene que el D´ Tributario es una rama del D´ Administrativo,
ya que obtener recursos para cubrir los gastos públicos es una función administrativa.
-GIANNINI-
y
. 2º postura: sostiene que el D´ Tributario Material es una rama autónoma del d´,
Ej: el instituto del Hecho Imponible no existe en otras ramas del d´.
-JARACH-
FINAL:
El D´ Tributario Material, ¿en qué instituto basa su autonomía?
El D´ Tributario Material es una rama autónoma del d´,
Ej: el instituto del Hecho Imponible NO existe en otras ramas del d´.

II. El Sujeto Activo:  FINAL

es el Estado -o Fisco-,
que es el sujeto activo que pretende el cobro del tributo.
. También, existen Entidades Paraestatales:

se da cuando el Estado delega la administración de ciertos tributos a otros Entes Públicos,
para que tengan un financiamiento propio.
. Estas contribuciones no ingresan al Tesoro público,

sino a los Entes Públicos -ej. ANSES- -por lo que no figuran en el Presupuesto del Estado.
III. Los Sujetos Pasivos:  FINAL

Pueden ser:
1. las Personas Humanas,
capaces o incapaces para el d´ civil,
Ej: el menor que compra caramelos debe pagar IVA.
2. las Personas Jurídicas, como las Sociedades y demás Entidades,

-sean o no sujetos de d´ para el d´ privado.-
y
3. las Sucesiones indivisas.
. Según la Doctrina Mayoritaria -como Jarach-,

el Estado NO puede ser sujeto pasivo de la obligación tributaria,
ya que NO tiene capacidad contributiva *,
porque toda su riqueza ya sirve para cubrir los gastos públicos.
Sin embargo,
la Ley 11683 incluye al Estado como Sujeto Pasivo.
* que es la aptitud económica de los particulares,
para pagar los tributos y contribuir a cubrir los gastos públicos.
X Diferencias: Se debe distinguir de:

- la Capacidad Civil: es la aptitud civil de adquirir d´ y contraer obligaciones.
y de
- la Capacidad Jurídica Tributaria:
es la aptitud jurídica para ser el Sujeto pasivo que debe pagar el tributo,
que puede ser capaz o incapaz para el d´ civil.

2. Clasificación:  FINAL
Los Sujetos Pasivos pueden ser:
1. el Contribuyente:
es el Destinatario Legal del tributo,
quien realiza el hecho imponible y debe pagar el tributo.
. es el responsable por una Deuda Propia,
junto a sus herederos y legatarios -que deben pagar el tributo, incluso con sus bienes propios-
-art. 5 Ley 11683-
2. el Sustituto:
es un 3º ajeno al hecho imponible,
a quien la ley ordena REEMPLAZAR al Contribuyente, y
pagar el tributo.
. en este caso, el Sustituto reemplaza al Contribuyente.
Ej: en el Impuesto a las Ganancias,
los pagadores nacionales son sustitutos de los beneficiarios del exterior.
-También en el Impuesto a los Bienes Personales,
cuando hay bienes en el país, cuyos dueños tienen domicilio en el extranjero.-
3. el Responsable Solidario:
es un 3º ajeno al hecho imponible que COEXISTE con el Contribuyente, y
el Fisco puede exigir el PAGO TOTAL del tributo al Contribuyente, o
al Responsable Solidario,
que paga con sus bienes propios.
. en este caso:
- coexisten el Contribuyente y el Responsable Solidario,
- la AFIP primero intima a pagar el tributo al Contribuyente,
si no lo hace -dentro de los 15 días siguientes-, debe pagarlo el Responsable Solidario,
- sin embargo, el Responsable Solidario NO tiene responsabilidad,
si prueba ante la AFIP que el Contribuyente le impidió cumplir con sus deberes fiscales.
-art. 8 inc. a Ley 11683-
Los principales Responsables Solidarios son:

1. el Cónyuge que dispone de las rentas del otro,
2. los Padres, Tutores y Curadores de los incapaces,
3. los Agentes de Retención y de Percepción,
4. los Representantes de Sociedades o entidades -como los Directores de las SA-,
5. los Síndicos concursales,
6. los Administradores de patrimonios -ej. Sucesiones-, etc.
-art. 8 Ley 11683-

. Resarcimiento:  FINAL
En ambos casos son Responsables por una Deuda Ajena,
por lo que el Sustituto y el Responsable Solidario que pagan el tributo con bienes propios,
pueden pedir el resarcimiento al Contribuyente.
3. Los Agentes de Retención y de Percepción:  FINAL

Se debe distinguir:
a. el Agente de Retención:
es aquel que por su actividad o función,
puede retener el monto del tributo del contribuyente para luego depositarlo al Fisco.
Ej: el empleador -agente de retención- retiene el monto del tributo del trabajador -contribuyente-
para luego depositarlo al Fisco.
. es un deudor del contribuyente.

y
b. el Agente de Percepción:
es aquel que por su actividad o función,
puede cobrar el monto del tributo del contribuyente para luego depositarlo al Fisco.
Ej: el escribano -agente de percepción- cobra sus servicios y el impuesto de sellado a su cliente
-contribuyente- para luego depositarlo al Fisco.
. es un acreedor del contribuyente.
4. El Domicilio Fiscal:
Se debe distinguir:
1. en las Personas Humanas,
se considera que su domicilio es el lugar de residencia, o
en su defecto, el lugar de sus actividades laborales.
y
2. en las Personas Jurídicas,
se considera que su domicilio es el lugar de la Administración, o
en su defecto, el lugar del establecimiento principal.
IV. El Objeto:  FINAL

El objeto de la obligación tributaria es la Prestación,
en la cual el contribuyente debe pagar el tributo.

V. La Causa:  FINAL
El Hecho Imponible:
es un supuesto legal abstracto previsto en la ley,
es decir, es el acto o situación que realiza el contribuyente, y
que genera la obligación de pagar el tributo. } genera la Obligación tributaria
2. Aspectos:
La Ley debe expresar los siguientes aspectos del Hecho Imponible:
1. el aspecto Material:
es la descripción del acto o situación que realiza o se encuentra el contribuyente.
Ej: en el Impuesto a las Ganancias,
el aspecto material es obtener ganancias.
-o en el Impuesto a los Bienes Personales,
el aspecto material es ser titular de bienes al 31 de diciembre de c/año.-
2. el aspecto Personal:
es la persona que realiza el hecho imponible.
-es el destinatario legal del tributo.-
3. el aspecto Espacial:
es el lugar del hecho imponible,
por ej. se puede tener en cuenta el lugar del acto, o
el lugar de domicilio del contribuyente.
y
4. el aspecto Temporal:
es el momento det. en que se realiza el hecho imponible.
. Pueden ser actos periódicos o un acto por única vez,
ya que la ley establece un momento det. en que se realiza el hecho imponible.
Ej: el Impuesto a las Ganancias es un impuesto Periódico,
en el cual se tiene en cuenta las ganancias obtenidas en el año fiscal,
que coincide con el año calendario,
pero la ley establece que se realiza el hecho imponible el 31 de diciembre de c/año.
3. El Importe Tributario:  FINAL

es el monto del tributo que puede ser fijo como por ej. los impuestos de sellos, o
variable como por ej. el impuesto inmobiliario.
En el Impuesto Variable se determina su monto según:

. la Base Imponible:
es la valuación de un bien por el Fisco,
y
. la Alícuota:
es un porcentaje de la base imponible.
Ej: en el Impuesto Inmobiliario se determina su monto según:
. la Base Imponible: es la valuación del inmueble por el Fisco, y
. la Alícuota: es un porcentaje de la base imponible.

VI. Los Accesorios:  FINAL

La Ley 11683 establece:
1. los Intereses Resarcitorios: en el cual,
si el Contribuyente NO paga un tributo -total o parcial-,
se devenga automática// un interés Resarcitorio a favor del Fisco desde su vencimiento,
-sin necesidad de interpelación.-
. es una sanción CIVIL, por lo que:
- se aplican éstos intereses si hay una mora culpable del Contribuyente,
y
- NO se aplican en Caso Fortuito o Fuerza Mayor.
X Se presume la mora culpable del Contribuyente,
por lo que éste debe probar el Caso Fortuito o Fuerza Mayor.
y
. se aplica el Anatocismo,
es decir, los Intereses NO pagados generan intereses.
2. los Intereses Punitorios: en el cual,

si el Estado debe plantear una demanda judicial para cobrar una deuda ejecutoriada,
se devenga automática// un interés Punitorio a favor del Fisco desde su demanda,
-sin necesidad de interpelación.-
. es una sanción PENAL -ya que el Fisco debe recurrir a la Ejecución Fiscal.-
. En ambos casos, la tasa de interés es fijada por el Ministerio de Economía.
-y no puede ser mayor al doble de la mayor tasa vigente del Banco Nación.-
y
3. los Intereses por apelación maliciosa aplicados por el Tribunal Fiscal de la Nación:
Si el Tribunal Fiscal de la Nación -TFN- considera que es una apelación maliciosa,
puede aplicar otro Interés Igual al resarcitorio hasta la sentencia.
-art. 37, 45 y 168 Ley 11683-
VII. La Extinción de la Obligación Tributaria:  FINAL

Puede ser por:
1. Pago:
se da cuando el contribuyente realiza el PAGO TOTAL de la deuda tributaria, y
se libera de la misma.} Efectos del pago
. es el medio normal de extinción de la deuda tributaria.
X El ticket bancario de pago de tributos NO sirve de recibo del Fisco,
sino que ese pago queda sujeto a la fiscalización del Fisco mientras no prescriba la acción.
2. Compensación:
se da cuando la AFIP realiza la compensación de los créditos y deudas tributarias,
ya sea de Oficio -por la AFIP-, o
a pedido del Contribuyente, y produce efectos desde su presentación.
-art. 27 y 28 Ley 11683-
3. Condonación:
se da cuando la ley establece la condonación total o parcial de la deuda tributaria,
como por ej. la condonación de intereses o multas.

4. Prescripción:  FINAL
se da cuando se extingue la facultad del Fisco,
de exigir el pago de la deuda tributaria al contribuyente -por lo que queda liberado.-
Se debe distinguir:
a. si el contribuyente está inscripto en la AFIP,
-o no tiene obligación de hacerlo o regulariza su situación espontánea//-,
se produce la prescripción de su obligación tributaria a los 5 años.
b. si el contribuyente NO está inscripto en la AFIP,
se produce la prescripción de su obligación tributaria a los 10 años.
y
c. en materia Previsional el plazo de prescripción es de 10 años.
-art. 56 Ley 11683 y Ley 14236-
Respecto al:
. Cómputo:
vencido el plazo de presentación de las declaraciones juradas,
comienza a correr el plazo de prescripción desde el 1 de enero del año siguiente.
. A su vez, respecto a Multas y Clausuras se debe distinguir:
-para aplicarlas,
comienza a correr el plazo de prescripción desde el 1 de enero del año siguiente; y
-para ejecutarlas,
comienza a correr el plazo de prescripción desde su notificación al contribuyente.
-art. 58 y 60 Ley 11683-
XJurisprudencia:
La Corte Suprema -CSJN- en un ppio. sostiene que,
sólo el Código Civil puede regular el plazo de prescripción de los tributos,
por lo que las normas locales que lo regulan son inconstitucionales.
Luego, se sanciona el nuevo Código Civil que cambia la postura, y
establece que las Provincias y Municipios,
pueden regular el plazo de prescripción de los tributos, y
en las demás cuestiones se aplica el Código Civil como en el cómputo.
-o las causales de suspensión e interrupción de la prescripción.- -art. 2532 CCC-
X Privilegios:
El Privilegio:
es el d´ dado por la ley al Fisco para ser pagado con preferencia a otros acreedores.
-sobre los bienes del deudor-.
El Código Civil establece que:

. el Fisco tiene un Privilegio Especial sobre los bienes del deudor,
ya sean tributos nacionales, provinciales y municipales sobre dicho bien,
-es decir impuestos, tasas y contribuciones.-
-art. 2582 CCC-
y
. el Acreedor Hipotecario tiene preferencia sobre el Fisco respecto al inmueble hipotecado,
si la hipoteca es anterior a la deuda tributaria. -art. 2586 inc c. CCC-

UNIDAD 7:
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA -
D´ TRIBUTARIO FORMAL o ADMINISTRATIVO
I. La Administración Tributaria:
la Administración Federal de Ingresos Públicos -AFIP-:  FINAL
La CN establece la facultad del PE -el Jefe de Gabinete- de recaudar los recursos públicos.
De esta manera,
el Fisco -o Estado- es el sujeto activo que pretende el cobro del tributo.
El Sujeto Activo:
1. a nivel Nacional, es AFIP -Administración Federal de Ingresos Públicos-, y
2. a nivel Provincial, en Entre Ríos es ATER -Administración Tributaria de E.R.-
-3. a nivel Municipal, en Paraná es AFIM -Administración Fiscal Municipal-
La AFIP -Administración Federal de Ingresos Públicos-,

es un organismo autárquico dependiente del Ministerio de Economía,
que NO tiene personería jca. propia,
por lo que debe demandar y ser demandado en nombre del Estado, y
está integrado por:
1. la Dirección General de Aduanas -DGA-,
que se encarga de la recaudación y fiscalización de los tributos aduaneros.
2. la Dirección General Impositiva -DGI-,
que se encarga de la recaudación y fiscalización de los tributos nacionales.
y
3. la Dirección General de los Recursos de la Seguridad Social -DGRSS-.
que se encarga de la recaudación y fiscalización de ciertos tributos,
para financiar las prestaciones de la Seguridad Social.
-y luego son distribuidos éstos recursos a los Entes respectivos, como por ej. la ANSES.-
X También, la AFIP puede celebrar convenios con Provincias y Municipios,
para actuar como agente de percepción de tributos pciales. o municipales, o a la inversa.
La AFIP está dirigida por un Administrador Federal:

. que es designado por el PE,
. dura 4 años en su cargo y puede ser reelegido, y
. sus facultades son:
- dirigir la AFIP,
- dictar resoluciones sobre la recaudación y fiscalización de los tributos,
por ej. la inscripción de los contribuyentes,
- interpretar las normas tributarias, y
- actuar de Juez Administrativo, debiendo ser abogado o contador púb. -requisitos-,
para resolver la determinación de oficio,
la aplicación de sanciones, y
los recursos de Reconsideración y de Apelación.

II. El D´ Tributario Formal -o Administrativo-:  FINAL

regula las facultades de verificación y fiscalización del Fisco, y
los deberes formales de los Sujetos Pasivos.
Respecto a:
2. los Deberes Formales:
son los deberes de los Sujetos Pasivos, son:
1. inscribirse en la AFIP,
2. presentar declaraciones juradas,
3. entregar facturas o comprobantes,
4. llevar libros y registros,
5. asistir a citaciones, etc.
X La Ley 11683 no enumera especifica// éstos deberes,

sino que surgen de su contenido y de otras leyes.
3. El Domicilio Fiscal:
Se debe distinguir:
1. en las Personas Humanas,
se considera que su domicilio es el lugar de residencia, o
en su defecto, el lugar de sus actividades laborales.
y
2. en las Personas Jurídicas,
se considera que su domicilio es el lugar de la Administración, o
en su defecto, el lugar del establecimiento principal.
4. El Domicilio Electrónico:
es el correo electrónico registrado ante la AFIP por los sujetos pasivos para:
. recibir notificaciones del Fisco, y
. cumplir las obligaciones tributarias.
-art. 3 Ley 11683-
5. Los Términos -o Plazos-:

Los términos -o plazos- de la Ley 11683 se refieren a días hábiles.
-art. 4 Ley 11683-

III. Las Facultades de Verificación y Fiscalización:  FINAL

La AFIP tiene facultades de investigación y fiscalización,
del cumplimiento de las normas tributarias por los sujetos pasivos o 3º,
en cualquier momento -inclusive sobre hechos imponibles en curso, aún no ocurridos-.
De esta manera,
la AFIP puede en cualquier momento:
1. exigir la presentación de comprobantes al contribuyente o 3º,
Ej: presentar la declaración jurada ante la AFIP.
2. citar al contribuyente o 3º,

para que informen sobre las negociaciones relacionadas al hecho imponible.
Ej: informar sobre los ingresos y gastos del contribuyente.
3. inspeccionar los libros contables, documentos y registros informáticos del contribuyente,

relacionados al hecho imponible. es la Fiscalización electrónica
En estos casos, el inspector de la AFIP realiza un acta:

. sobre los documentos encontrados y las manifestaciones de los interesados,
. que pueden o no firmarla, y
. es un instrumento público por lo que tiene plena fe, salvo prueba en contrario.
también, la AFIP puede
4. solicitar una orden de allanamiento al juez competente.
5. solicitar la ayuda de la fuerza pública,

para poder cumplir con sus funciones o allanamientos, o
hacer comparecer a los sujetos pasivos.
y
6. realizar una Clausura preventiva.
-art. 35 y 36 Ley 11683-

IV. La Determinación de los Gravámenes:  FINAL

La determinación de la obligación tributaria puede ser:
1. una DETERMINACIÓN por el CONTRIBUYENTE:
se da cuando el Contribuyente presenta una Declaración Jurada ante la AFIP,
en la cual declara la existencia de una obligación tributaria al organismo,
para luego pagar el tributo -en un plazo det.-
. en Argentina se aplica el Sistema de Autoliquidación por el Contribuyente,

quien es responsable por su declaración y pago del tributo.
. el Contribuyente puede corregir errores de cálculo en su declaración,
pero no puede corregir los demás datos en declaraciones posteriores.
y
. las Boletas de depósito -por pago de tributos- se consideran una declaración jurada,
por lo que sus errores o falsedades provocan las mismas sanciones.
-art. 11 a 15 Ley 11683-
2. la LIQUIDACIÓN ADMNISTRATIVA:
se da cuando en ciertos tributos y de manera general,
la AFIP establece la liquidación administrativa de la obligación tributaria,
basándose en datos propios o declarados por los sujetos pasivos.
. El contribuyente puede rechazar ésta liquidación antes del vencimiento del tributo.
Si se rechaza éste reclamo,
el contribuyente puede plantear recursos.
-art. 11 Ley 11683-
y
3. una DETERMINACIÓN de OFICIO:
se da cuando el Fisco realiza la determinación de la obligación tributaria, y
procede:
1. si el Contribuyente NO presenta la Declaración Jurada, o
la presenta con errores, omisiones o falta de documental,
por lo que es impugnada por el Fisco.
también,
2. si la Ley establece expresa// la determinación de oficio de un tributo.
Ej: el impuesto inmobiliario provincial.
En este caso:  FINAL

. Regla  es la determinación por el Contribuyente -por Declaración Jurada-,
-si la ley no regula sobre la determinación de un tributo-,
y
X Excepción: es la Determinación de Oficio, que puede ser una determinación sobre:
1- una Base Cierta por un conocimiento Directo del hecho imponible,
por la información dada por el contribuyente o conseguida por la AFIP.
o
2- una Base Presunta por un conocimiento Indirecto del hecho imponible,
a través de Presunciones.

V. La Determinación Conjunta de Precios de Operaciones Internacionales (DCPOI):

La Ley 11683 regula mecanismos de resolución de controversias,
como son:
1. la Determinación Conjunta de Precios de Operaciones Internacionales -DCPOI-,
y
2. el Acuerdo Conclusivo Voluntario.
Respecto al:
. la Determinación Conjunta de Precios de Operaciones Internacionales -DCPOI-:
es un régimen de acuerdos anticipados de precios,
en el cual el Contribuyente y la AFIP ACUERDAN determinar previa//
los precios de las operaciones internacionales y su obligación tributaria.
. Procedimiento:
El Contribuyente debe presentar la Solicitud ante la AFIP,
antes del período fiscal que comprende dichas operaciones internacionales,
incluyendo el valor de mercado de las mismas.
-esto no implica la suspensión de los plazos,
ni justifica el incumplimiento de las obligaciones tributarias.-
La vigencia y aplicación del acuerdo,

está sujeto a que se realicen las operaciones internacionales según dicho acuerdo;
de lo contrario, la AFIP puede dejarlo sin efecto.
Ej: si se prueba que los precios del acuerdo no equivalen a operaciones similares.
-art. 217 Ley 11683-
VI. El Acuerdo Conclusivo Voluntario:

es una instancia administrativa previa a la determinación de oficio,
habilitada por el Fisco en casos complejos,
como por ej. la procedencia de exenciones para Fundaciones.
. Procedimiento:
El Órgano de Conciliación integrado por funcionarios de la AFIP,
dicta una recomendación sobre la aceptación o no de un acuerdo.
Este acuerdo debe ser:

. aprobado por el Administrador Federal,
. aceptado o no por el Contribuyente,
. tiene efectos sólo para el caso concreto, y
. si surge un crédito fiscal -a favor de la AFIP- es un Título ejecutivo.
X NO se aplica este procedimiento,

si se debe hacer una denuncia penal según el Régimen Penal Tributario.

UNIDAD 8:
D´ TRIBUTARIO PROCESAL
El D´ Tributario Procesal:  FINAL

regula el Procedimiento Tributario entre el Fisco, y
el Contribuyente.
I. La Determinación de Oficio:  FINAL

se da cuando el Fisco realiza la determinación de la obligación tributaria, y
procede:
1. si el Contribuyente NO presenta la Declaración Jurada, o
la presenta con errores, omisiones o falta de documental,
por lo que es impugnada por el Fisco.
y también,
2. si la Ley establece expresa// la determinación de oficio de un tributo.
Ej: el impuesto inmobiliario provincial.
En este caso:  FINAL

. Regla  es la determinación por el Contribuyente -por Declaración Jurada-,
-si la ley no regula sobre la determinación de un tributo-,
y
X Excepción: es la Determinación de Oficio, que puede ser una determinación sobre:
1- una Base Cierta por un conocimiento Directo del hecho imponible,
por la información dada por el contribuyente o conseguida por la AFIP.
o
2- una Base Presunta por un conocimiento Indirecto del hecho imponible,
a través de Presunciones.
2. Naturaleza jca.:
Se debe distinguir:
. 1º postura: sostiene que la Determinación de Oficio es un acto Judicial,
ya que el Fisco no tiene facultades discrecionales para dicha determinación,
sólo cumple la ley.
-JARACH-
y
. 2º postura: sostiene que la Determinación de Oficio es un acto Administrativo,
ya que el Fisco realiza una actividad propia de sus funciones administrativas,
- y que existan garantías procesales no lo convierte en un acto judicial.-
-VILLEGAS-

3. Presunciones:
La determinación de Oficio se basa en el acto o situación que encuadra como hecho imponible,
que permite al Fisco establecer su existencia y monto.
En este caso, sirven de Indicios:

. el capital invertido,
. las variaciones patrimoniales,
. el monto de las compras y ventas realizadas,
. el nivel de vida del contribuyente, etc.
También existen Presunciones para la determinación de Oficio,

que admiten prueba en contrario, son, entre otras:
1. si las ganancias de personas humanas equivalen a 3 veces el alquiler de su vivienda.
2. si los precios de inmuebles en las escrituras son muy inferiores a los precios de mercado
-NO pueden ser inferiores a la valuación fiscal. -art. 15 Decreto reglamentario Ley 11683-
y
3. si los depósitos bancarios son mayores a los ingresos declarados en el periodo fiscal.
-art. 18 Ley 11683-
4. Procedimiento:  FINAL
1. el Juez administrativo corre vista sobre la determinación de Oficio al Contribuyente.
2. éste debe contestar la vista por escrito y presentar pruebas,
dentro los 15 días hábiles siguientes -renovable por 15 días más por única vez-.
X El Contribuyente puede:
a. aceptar la determinación de oficio -y se reduce la multa a 2/3 partes salvo reincidencia-
b. rechazar la liquidación por errores de cálculo -se resuelve sin sustanciación-, o
c. rechazar la determinación de oficio y ofrecer pruebas -como la documental, pericial, etc-
3. luego,
el juez administrativo dicta una Resolución dentro de los 90 días hábiles siguientes,
que expresa:
1. el capital adeudado,
2. los intereses resarcitorios,
3. la multa aplicable,
4. la intimación de pago dentro de los 15 días hábiles siguientes, y
5. los recursos que puede plantear el Contribuyente.
4. final//,
el Contribuyente puede:
a. aceptar la resolución y pagar -y se reduce la multa al mínimo legal salvo reincidencia-,
o
b. impugnar la resolución a través del:
- Recurso de Reconsideración ante la AFIP, o
- Recurso de Apelación ante el Tribunal Fiscal de la Nación -TFN-.
-art. 17 Ley 11683-

5. Caducidad del procedimiento:

Si el Contribuyente contesta la vista, y
el Juez administrativo NO dicta una resolución dentro de los 90 días hábiles siguientes,
aquél puede plantear el pronto despacho.
Luego de 30 días hábiles del pronto despacho SIN una resolución,
caduca el procedimiento.
Sin embargo,
el Fisco puede -por única vez- realizar un nuevo procedimiento de determinación,
con la autorización previa del director de la AFIP.
-art. 17 Ley 11683-
6. Efectos de la determinación de Oficio:

Si la resolución de la determinación de Oficio queda firme,
sólo puede ser modificada posterior// en contra del Contribuyente:
a. si es una resolución parcial, o
b. si surgen nuevos elementos para su determinación.
-art. 19 Ley 11683-
II. La Acción de Repetición:  FINAL

Si el Contribuyente paga por Error o en Exceso un tributo ante la AFIP,
puede ejercer ésta acción para la RESTITUCIÓN DEL MONTO INDEBIDO.
2. Viabilidad de la acción:
Se debe distinguir si el pago es:
1. Espontáneo a través de una Declaración Jurada,
o
2. A Requerimiento, en cumplimiento de una Determinación de Oficio.
1. En el primer caso -espontáneo a través de una Declaración Jurada-,

el actor debe plantear ésta acción ante la AFIP.
Si la AFIP la rechaza o no dicta una resolución dentro de los 3 meses,
el actor puede plantear -dentro de los 15 días de la notificación-:
a. el recurso de Reconsideración ante la AFIP,
b. el recurso de Apelación ante el Tribunal Fiscal de la Nación -TFN-, o
c. una Demanda ante la Justicia Federal de 1º instancia.
2. En el segundo caso -A Requerimiento, en cumplimiento de una Determinación de Oficio-,

el actor puede plantear una Demanda ante el Tribunal Fiscal de la Nación -TFN-, o
la Justicia Federal de 1º instancia.
X Si a través de una verificación fiscal, la AFIP comprueba el pago en exceso,

debe compensar dicho monto aún si prescribió la acción de repetición.
X Esta acción prescribe a los 5 años, contados desde el año siguiente a la fecha del pago.-
-art. 81 y 83 Ley 11683-

III. Los Procedimientos Impugnatorios:  FINAL

Ante las resoluciones administrativas que establecen:
1. la determinación de Oficio de tributos,
2. la imposición de Multas, o
3. los reclamos por Repetición de tributos,
el Contribuyente puede elegir plantear -dentro de los 15 días hábiles de notificado-:
a. el Recurso de RECONSIDERACIÓN ante la AFIP, o
b. el Recurso de APELACIÓN ante el Tribunal Fiscal de la Nación -TFN-,
Estos recursos:
a. son EXCLUYENTES,
elegido un recurso se excluye el otro -ya que tienen jurisdicciones distintas.-
b. se plantean éstos recursos dentro de los 15 días hábiles,
de notificado de la resolución administrativa.
Vencido dicho plazo,
la resolución pasa en autoridad de cosa juzgada y debe ejecutarse por AFIP.
c. NO se aplica el ppio. Solve et repete (Pague y luego acuda a la justicia),
es decir, NO se exige el pago previo.
d. éstos recursos tienen EFECTOS SUSPENSIVOS,  FINAL

es decir se suspende el pago y ejecución de la deuda tributaria durante su trámite.
-NO se debe pagar ni ejecutar la deuda tributaria durante su trámite.-
y
e. en ambos casos concluyen la vía Administrativa y abren la vía Judicial.
-art. 76 Ley 11683-
Respecto a:
1. El Recurso de Reconsideración ante la AFIP:  FINAL
El Contribuyente plantea éste recurso ante la AFIP,
-la misma autoridad que dictó la resolución administrativa-,
para que su Superior jerárquico -que es juez administrativo- revise la resolución administrativa.
-dentro de 20 días hábiles-
Ej: si el jefe de distrito de AFIP dictó la resolución administrativa, el jefe de región revisa dicha resolución.
. en la práctica es un recurso de Apelación ya que resuelve el órgano superior} FOLCO
En este caso:
. se plantea éste recurso ante la AFIP por escrito, y
NO requiere ninguna formalidad NI patrocinio letrado -puede o no actuar un abogado-; y
. la resolución del Superior jerárquico concluye la vía Administrativa y abre la vía Judicial.
El Contribuyente puede plantear una Demanda de Repetición,

ante la Justicia Federal de 1º instancia, y
se aplica el ppio. Solve et repete (Pague y luego acuda a la justicia),
es decir, se exige el pago previo de la determinación de Oficio de tributos.
salvo que el juez otorgue la dispensa por afectar la capacidad contributiva del contribuyente.
NO se aplica éste ppio. a la imposición de Multas -no se exige el pago previo de las multas-
Luego, se puede apelar ésta sentencia ante la Cámara Federal competente; y
a su vez, recurrir éste fallo ante la Corte Suprema -CSJN-,
a través del Recurso Extraordinario Federal -REF-.
2. El Recurso de Apelación ante el Tribunal Fiscal de la Nación -TFN-:

El Tribunal Fiscal de la Nación -TFN-, FINAL
tiene competencia ante las resoluciones administrativas que establecen:
1. la determinación de Oficio de tributos, } en todos los casos
2. la imposición de Multas, o } por montos mayores a $25000,
3. los reclamos por Repetición de tributos, } es un requisito de Admisibilidad.
y también tiene competencia en
4. el Amparo por Mora.
-art. 159 Ley 11683-
FINAL:
. Si la multa es por un monto menor a $25000, ¿qué recurso se interpone?
En este caso se interpone el Recurso de Reconsideración.
En este caso:
. se plantea éste recurso ante el Tribunal Fiscal -o delegaciones locales de AFIP-,
por escrito con las formalidades de una Demanda, y
debe ser notificado a la AFIP -dentro de los 15 días hábiles-.
y
. se requiere patrocinio letrado que pueden ser abogados o contadores.
X NO se aplica el ppio. Solve et repete (Pague y luego acuda a la justicia),
es decir, NO se exige el pago previo.
. éstos recursos tienen EFECTOS SUSPENSIVOS,
es decir se suspende el pago y ejecución de la deuda tributaria durante su trámite.
-NO se debe pagar ni ejecutar la deuda tributaria durante su trámite.-
La resolución del Tribunal Fiscal concluye la vía Administrativa y abre la vía Judicial.
El Contribuyente puede apelar la sentencia del Tribunal Fiscal,

ante la Cámara Federal Contencioso Administrativa,
a través del Recurso de Apelación limitada.
-dentro de los 30 días hábiles desde la notificación de la sentencia del Tribunal Fiscal.
Vencido dicho plazo, la resolución pasa en autoridad de cosa juzgada y debe ejecutarse por AFIP.-
En este caso:
. NO se aplica el ppio. Solve et repete (Pague y luego acuda a la justicia),
es decir, NO se exige el pago previo -en ningún caso-;
. pero éste recurso tiene EFECTOS DEVOLUTIVOS,  FINAL
es decir, la AFIP puede intentar la ejecución de la deuda tributaria durante su trámite,
-art. 86 y 152 Ley 11683-
A su vez, se puede recurrir éste fallo ante la Corte Suprema -CSJN-,


3. El Recurso de Apelación ante el Director General -Recurso residual-:

Es un recurso Residual,
regulado en el ART. 74 del Decreto reglamentario de la Ley 11683, FINAL
que procede contra TODAS las resoluciones administrativas,
NO reguladas en un régimen recursivo especial.
-es decir, resoluciones administrativas NO referidas a la determinación de Oficio de tributos,
la imposición de Multas o los reclamos por Repetición de tributos.-
Ej: procede contra: . la intimación de intereses resarcitorios,

. el rechazo del pedido de compensación,
. la declaración de pérdida de una exención,
. la exclusión del régimen simplificado del monotributo,
. las liquidaciones de anticipos,
. la intimación de devolución de reintegros de créditos fiscales del IVA, etc.
En este caso:
. se plantea éste recurso ante la AFIP,
-la misma autoridad que dictó la resolución administrativa-,
para que el Director Gral. -que es juez administrativo- revise la resolución administrativa.
-dentro de 60 días hábiles-
. se plantea éste recurso dentro de los 15 días hábiles,

desde la notificación de la resolución administrativa.
-Vencido dicho plazo,
la resolución pasa en autoridad de cosa juzgada y debe ejecutarse por AFIP.-

. pero éste recurso tiene EFECTOS DEVOLUTIVOS,  FINAL
y
. la resolución del Director Gral. concluye la vía Administrativa y abre la vía Judicial.
. El Contribuyente puede apelar la resolución del Director Gral,

ante la Cámara Federal Contencioso Administrativa,
a través del Recurso de Apelación limitada.
-En este caso:
. pero éste recurso tiene EFECTOS DEVOLUTIVOS,
salvo que el juez otorgue la dispensa por afectar la capacidad contributiva del contribuyente.-
-art. 74 del Decreto reglamentario de la Ley 11683-

4. El Tribunal Fiscal de la Nación -TFN-:  FINAL

es un órgano Administrativo dependiente del PE Nacional,
que ejerce funciones Jurisdiccionales, y:
. está integrado por salas referidas a tributos nacionales -4 salas-, y
otras referidas a tributos aduaneros -3 salas-,
. sus miembros son designados por concursos, y
deben ser abogados o contadores especialistas en d´ tributario.
y
. tiene su sede en Capital Federal -y existen delegaciones locales de AFIP.-
. Jurisprudencia:
En este sentido, podemos mencionar,
el caso "Fernández Arias c/Poggio" -año 1960-,  FINAL
sostiene que son válidas las resoluciones de los órganos Administrativos,
como el Tribunal Fiscal de la Nación,
siempre que exista un CONTROL JUDICIAL SUFICIENTE:
es decir, siempre se debe poder recurrir éstas resoluciones,
por un recurso ordinario ante los órganos Judiciales.
Respecto a:
a. Competencia:
El Tribunal Fiscal de la Nación -TFN-,
tiene competencia ante las resoluciones administrativas que establecen:
1. la determinación de Oficio de tributos, } en todos los casos
2. la imposición de Multas, o } por montos mayores a $25000,
3. los reclamos por Repetición de tributos, } es un requisito de Admisibilidad.
y también tiene competencia en
4. el Amparo por Mora.
-art. 159 Ley 11683-
FINAL:
. Si la multa es por un monto menor a $25000, ¿qué recurso se interpone?
En este caso se interpone el Recurso de Reconsideración.
b. Procedimiento:
Ya lo mencionamos al tratar
el Recurso de Apelación ante el Tribunal Fiscal de la Nación -TFN- - Pág. 55
c. Dictado de Sentencia:
La resolución del Tribunal Fiscal,
NO puede declarar la inconstitucionalidad de las leyes tributarias o sus reglamentos,
salvo que la Corte Suprema -CSJN- así lo haya decidido;
en este caso, el Tribunal Fiscal puede aplicar esa jurisprudencia.
-art. 185 Ley 11683-

IV. El Juicio de Ejecución Fiscal:  FINAL

es el proceso judicial de ejecución,
cuyo fin es el cobro de tributos y demás deudas fiscales firmes y no pagadas.
-intereses, anticipos, accesorios y multas firmes.-
En éste caso:
. la Justicia Federal tiene competencia respecto de tributos nacionales, y
. la Justicia local -u ordinaria- tiene competencia respecto de tributos pciales o municipales.
-art. 92 Ley 11683-
2. Procedencia:
La Ejecución Fiscal procede en los siguientes casos:
1. la declaración jurada presentada sin pago del tributo,
2. la resolución de determinación de oficio o sancionatoria firme,
3. a resolución de rechazo del recurso de reconsideración,
4. la liquidación de intereses y anticipos,
5. la sentencia del TFN y de la Justicia Federal, etc.
3. Procedimiento:  FINAL
1. La AFIP debe emitir una Boleta de Deuda,
que es un acto administrativo que sirve de título suficiente para el cobro de la deuda tributaria.
De esta manera,
2. el Agente Fiscal -representante legal del Fisco- plantea la demanda de ejecución fiscal,
junto con la Boleta de Deuda, ante la Justicia Federal de 1º instancia.
. Esta demanda debe expresar los datos del actor y demandado,
el monto reclamado, y
las medidas cautelares -ej. embargo-.
3. Luego, el Agente Fiscal debe emitir el Mandamiento de Intimación de pago,

por el monto reclamado más -el 15%- los intereses y costas, y
expresar las medidas cautelares -ej. embargo- -con copia de la Boleta de Deuda-,
como notificación para el demandado.
4. Si el Demandado NO paga,
es citado a presentarse al juicio y a oponer excepciones; y puede:
a. NO oponer excepciones,
por lo que el Agente Fiscal solicita una Constancia de ello al juez, y
puede realizar la ejecución del monto reclamado -es decir, no hay sentencia judicial.-
O puede
b. Oponer Excepciones dentro de los 5 días hábiles siguientes a dicha notificación,
como son:
1. el Pago total documentado anterior a la demanda y comunicado a la AFIP.
. NO se aplica si es un pago posterior a la demanda o no comunicado a la AFIP, y
si es un pago parcial, se realiza la ejecución por el saldo impago.

2. la Espera documentada,
son las moratorias, facilidades o convenios para el pago de tributos,
concedidas por ley o por la AFIP anteriores a la demanda.
3. la Prescripción,
Se debe distinguir:
a. si el contribuyente está inscripto en la AFIP,
-o no tiene obligación de hacerlo o regulariza su situación espontánea//-,
prescribe su obligación tributaria a los 5 años.
b. si el contribuyente NO está inscripto en la AFIP,
prescribe su obligación tributaria a los 10 años.
y
c. en materia Previsional el plazo de prescripción es de 10 años.
. Si pide profundizar, decir Prescripción - Pág. 45
4. la Inhabilidad de título,
por vicios extrínsecos -defectos formales- de la Boleta de Deuda,
por ej. el error en el nombre del contribuyente o del periodo adeudado.
A su vez,
la jurisprudencia ha admitido las excepciones de Inconstitucionalidad, Incompetencia,
Inexistencia de deuda, Litispendencia -hay un proceso pendiente-,
Compensación entre la AFIP y el Contribuyente, Cosa juzgada, etc.
X En este sentido, se ha admitido la Inconstitucionalidad como excepción,
en casos de gravedad institucional que afectan d´ constitucionales -ej. d´ de propiedad-
5. Luego, se corre traslado a la AFIP para que conteste las excepciones, y luego,
el juez dicta sentencia, que es inapelable.
. La sentencia pasa en autoridad de cosa juzgada formal, ya que:
- la AFIP puede emitir una nueva Boleta de Deuda, y
- el demandado puede plantear la acción de repetición en un proceso judicial.
6. Final//, la AFIP establece la Liquidación y la notifica al demandado,

en la cual realiza la ejecución del monto reclamado.
A su vez, se puede recurrir éste fallo ante la Corte Suprema -CSJN-,

en casos de gravedad institucional o de postergar excesiva// el cobro de los tributos.
-art. 92 Ley 11683-
4. Jurisprudencia:
En este sentido:
. en un ppio. el Agente Fiscal, podía directa//,
establecer y ejecutar medidas cautelares -ej. embargo- contra el demandado, y
sólo debía informarlas al juez.
. esto se mantuvo hasta el caso "AFIP c/Intercorp" -año 2010-,  FINAL

sostiene que éstas facultades del Agente Fiscal son INCONSTITUCIONALES,
ya que violan el d´ de Propiedad -art. 17 CN- y el debido proceso -art. 18 CN-,
por lo que se requiere autorización judicial para establecer y ejecutar éstas medidas.

5. El Embargo Preventivo:  FINAL

La AFIP puede solicitar el EMBARGO PREVENTIVO al juez,
por la deuda presunta del contribuyente:
- en cualquier momento -inclusive si se ha planteado un recurso ante el TFN-, y
- por razones fundadas -se deben acreditar sus requisitos.-
Su fin:
es asegurar el cobro del crédito fiscal.
-art. 111 Ley 11683-
2. Sus Requisitos, son:
1. la Verosimilitud del d´ -fumus bonis iuris-,
2. el Perjuicio de la demora -periculim in mora -, y
3. el Certificado de Deuda Presunta emitido por AFIP,
que sirve de título suficiente para el cobro de la deuda tributaria.
. No se requiere contracautela ya que el Estado es el acreedor.
3. Sustitución:
El Contribuyente puede sustituir éste embargo por una Garantía Real Suficiente.
Ej: una Hipoteca o Prenda.
4. Caducidad:
La AFIP debe iniciar el juicio de ejecución fiscal dentro de los 300 días hábiles,
desde que se aplica éste embargo,
de lo contrario, caduca dicha medida.
Sin embargo, se suspende éste plazo,
si el contribuyente plantea recursos ante el Tribunal Fiscal de la Nación -TFN-,
-desde su presentación hasta 30 días después de la sentencia firme de éste tribunal.-
-art. 111 Ley 11683-
5. Daños y perjuicios:
Si se levanta éste embargo -por cualquier motivo-,
el contribuyente afectado por el mismo puede reclamar daños y perjuicios,
debiendo probar:
. el vencimiento del plazo para iniciar el juicio de ejecución fiscal, y
. el abuso del embargo solicitado por la AFIP.
-art. 208 CPCCN-

V. La Recursos y Demandas ante la Justicia: Solve et repete:

El Ppio. Solve et Repete:
significa “Pague y luego acuda a la justicia”,
2. Su Fundamento:
es la presunción de legitimidad de los actos administrativos, y
la conveniencia que el contribuyente no demore el ingreso de los recursos del Estado,
necesarios para satisfacer las necesidades públicas.
3. Casos:
. NO se aplica éste ppio. en la vía Administrativa,
y
. sólo se aplica éste ppio. en la vía Judicial en el siguiente caso:
ante el rechazo del recurso de Reconsideración ante la AFIP,
el Contribuyente puede plantear una Demanda de Repetición,
ante la Justicia Federal de 1º instancia.
En este caso,se aplica el ppio. Solve et repete (Pague y luego acuda a la justicia),
VI. El Amparo por mora:  FINAL

ElContribuyente puede plantear éste amparo,
por la demora excesiva en realizar un trámite de los empleados de la AFIP.
. es una vía excepcional, que procede si no hay otro medio legal más idóneo; y
. está regulado en la CN -art. 43 CN- y la Ley 11683.
2. Procedimiento:
1. el Contribuyente debe plantear el pronto despacho ante la AFIP,
por la demora excesiva en un trámite.
2. Luego de 15 días hábiles SIN una resolución,
el Contribuyente puede plantear éste amparo ante el Tribunal Fiscal de la Nación -TFN-
3. El Tribunal Fiscal de la Nación -TFN-,

puede solicitar un informe sobre la causa de la demora a la AFIP, y
luego resuelve el caso en el cual ordena realizar el trámite o liberar al Contribuyente.
-art. 182 y 183 Ley 11683-

3. Acción mera// declarativa:

El Contribuyente puede plantear ésta acción para obtener una sentencia mera// declarativa,
para hacer cesar un estado de incertidumbre sobre una relación jurídica fiscal:
- que puede producir un perjuicio, y } Requisitos
- que procede si no hay otro medio legal más idóneo.}
General//,
el actor plantea ésta acción junto con el pedido de una medida cautelar de no innovar,
para evitar la ejecución fiscal durante su trámite.
-art. 322 CPCCCN-
VII. Las Garantías Procesales, son:

1. d´ a la vista,
2. d´ a producir prueba,
3. d´ a obtener una sentencia fundada,
4. d´ a recurrir ante un tribunal imparcial, etc.

UNIDAD 9:
D´ PENAL TRIBUTARIO
I. El D´ Penal Tributario:  FINAL

establece las Infracciones y Delitos,
para quienes NO cumplen las obligaciones tributarias.
X La Ley 11683 regula las Infracciones y la Ley 26735 regula los Delitos Tributarios.
2. Naturaleza jca.:
El D´ Penal Tributario es:
. 1º postura: es una parte del d´ penal Común,
ya que no existen diferencias importantes entre la Contravención y el Delito.
y
. 2º postura: es una parte del d´ penal Contravencional,
ya que se debe distinguir:
- el d´ penal Común:
regula las sanciones Penales,
para quienes afectan los d´ de las personas,
mientras que
- el d´ penal Contravencional:
regula las sanciones Contravencionales,
para quienes NO cumplen las obligaciones tributarias.
3. Ppios generales de Derecho Penal y su aplicación al Derecho Penal Tributario:

Cuando la Ley Penal Tributaria se refiere a conceptos del derecho penal Común,
como la culpa, dolo, fraude, etc., SIN darles un contenido específico,
se aplica el significado dado por el Cód. Penal.
4. Personalidad de la pena:
En el d´ penal Tributario,
la pena recae sobre el infractor. }hay una Personalidad de la sanción

II. Conductas y omisiones reprimidas en la Ley 11683:  FINAL

La Ley 11683 establece:
A. las Infracciones Formales,
cuyo bien jurídico protegido es
la Administración Tributaria -su verificación y fiscalización-, y
se sanciona que el contribuyente no cumpla sus deberes formales.
y
B. las Infracciones Materiales,
cuyo bien jurídico protegido es la Renta Fiscal, y
se sanciona que el contribuyente no pague los tributos.
Respecto a:
A. las Infracciones Formales, son:  FINAL
1. NO presentar declaraciones juradas -art. 38 Ley 11683-:
Si el contribuyente NO presenta declaraciones juradas LIQUIDATIVAS a su vencimiento,
la AFIP le aplica una Multa de $200 , si es una Persona Humana, y
$400 , si es una Persona Jurídica. } Agravante
Ej: si el Contribuyente no presenta la Declaración Jurada de Ganancias a su vencimiento.
. es una figura Culposa, que se produce con la mera Negligencia del Contribuyente.
. Si notificado de la infracción,
el contribuyente voluntaria// presenta la declaración jurada y paga la multa,
se reduce la multa a la mitad y se elimina la infracción de sus antecedentes.
También, si el contribuyente
NO presenta declaraciones juradas INFORMATIVAS a su vencimiento,
la AFIP le aplica una Multa de hasta $5000 , si es una Persona Humana, y
hasta $10000, si es una Persona Jurídica} Agravante
. es una multa graduable según la infracción -de 0 hasta $5000 o hasta $10000, respectiva//-
y
-art. 38 Ley 11683-
2. NO cumplir los deberes formales -art. 39 Ley 11683-:

Si el contribuyente NO cumple los Deberes Formales establecidos en normas Obligatorias,
como las Leyes, Decretos y Resoluciones Tributarias,
la AFIP le aplica una Multa de $150 a S2500 }es la Sanción
. es una LEY PENAL EN BLANCO, que establece la conducta típica y la sanción,
pero para su aplicación remite a otras normas.} FOLCO  FINAL
. Agravante: la Multa aumenta su monto -hasta $45000- por:
1. infracciones a las normas del Domicilio Fiscal,
2. resistencia a la fiscalización -no cumplir con 2 o + requerimientos de la AFIP-,
3. no presentar los datos exigidos por la AFIP,
para controlar operaciones internacionales, y
4. no conservar facturas o comprobantes de operaciones internacionales.
. es una Multa graduable según la Gravedad de la Infracción y la Condición del contribuyente; y
. se pueden acumular ambas multas -del art. 38 y 39 Ley 11683-. -art. 39 Ley 11683-

y
3. NO cumplir los deberes de inscripción y facturación -art. 40 Ley 11683-:
Si el contribuyente NO cumple con éstos deberes,
la AFIP le aplica la Clausura del establecimiento }es la Sanción
. Si pide profundizar, decir Clausura - Pág. 66
-art. 40 Ley 11683-
B. las Infracciones Materiales, son:

1. NO pagar los tributos -art. 45 Ley 11683-:
Si el contribuyente NO paga el tributo por:
1. no presentar o ser inexactas las declaraciones juradas, o
2. no actuar como agente de Retención o Percepción,
la AFIP, sin requerimiento previo,
le aplica una Multa del 50 al 100% de dicho tributo. }es la Sanción
-art. 45 Ley 11683-
2. Defraudación -art. 46 y 48 Ley 11683-:

Si el contribuyente Defrauda al Fisco a través de:
1. declaraciones juradas engañosas, u
2. ocultación maliciosa,
la AFIP, sin requerimiento previo,
le aplica una Multa de 2 a 6 veces el monto del tributo evadido. }es la Sanción
. Se aplican las mismas sanciones,
si el agente de Retención o Percepción NO deposita el tributo retenido o percibido a la AFIP.
Ej: si el empleador o escribano no depositan el tributo retenido o percibido a la AFIP.
. es una figura Dolosa, que se produce con el Dolo del Contribuyente.

-el contribuyente conoce y quiere cometer la infracción-
-art. 46 y 48 Ley 11683-
3. Presunciones de hecho de Defraudación, que admiten prueba en contrario,

son -art. 47 Ley 11683-:
1. grave contradicción entre la registración y documentación,
las declaraciones juradas presentadas,
2. datos inexactos de las declaraciones juradas,
que afectan la determinación de los tributos, o
no respeta las normas legales.
3. no exhibir libros contables y documentos sin justificación,
y
4. declarar formas jurídicas inadecuadas,
que afectan la determinación de los tributos.
-art. 47 Ley 11683-

III. Sanciones:  FINAL

Son:
1. la Multa:
La Multa tiene:
- un carácter represivo,
cuyo fin es castigar al infractor, y
- un carácter resarcitorio,
cuyo fin es reparar el daño causado al Fisco.
A su vez, existen:
. Agravantes que aumentan las multas,
como la resistencia a la fiscalización o la reincidencia -volver a cometer la misma infracción-,
y
. Atenuantes que disminuyen las multas,
como habitual// cumplir los deberes formales.
2. la Clausura:  FINAL
La AFIP puede establecer la clausura -cierre- de 2 a 6 días del establecimiento que:
-comercial, industrial o agropecuario siempre que el valor de los bienes o servicios exceda de $10-,
si el contribuyente:
1. no se inscribe en la AFIP,
2. no entrega facturas o comprobantes,
3. no lleva libros y registros,
4. no tiene autorización para transportar mercaderías, y
5. si tiene 10 o más empleados y la mitad o más no están registrados.
. En este caso, también se aplica una multa de $3000 a $100000
. Agravante: se duplica la sanción de Multa o Clausura,
si se realiza otra infracción dentro de los 2 años siguientes} es la Reincidencia
-art. 40 Ley 11683-
3. la Inhabilitación:
Además de la clausura,
la AFIP puede suspender el uso de la matrícula, licencia o registro del contribuyente,
si su otorgamiento es competencia del PE Nacional. -art. 40 Ley 11683-
4. el Decomiso:
El juez administrativo puede ordenar el decomiso de los bienes del ilícito,
-es decir, la privación definitiva de dichos bienes que pueden o no ser utilizados por el Estado-
por ej. si se transporta mercadería SIN los documentos exigidos por la AFIP.
-art. 41 Ley 11683-
5. la Clausura preventiva:  FINAL

La AFIP puede establecer la clausura preventiva -cierre- de hasta 3 días del establecimiento,
en el cual se realizan actividades ilícitas,
si se dan 2 o más supuestos de la clausura común, y
existe un grave daño o reincidencia.
. es una medida cautelar. -art. 35 inc. f y 75 Ley 11683-

IV. Procedimiento Sumarial:  FINAL

Son:
A. Sumario administrativo de la MULTA:
1. La AFIP inicia el procedimiento de aplicación de Multa con una notificación al Contribuyente.
2. Si notificado de la infracción dentro de los 15 días hábiles siguientes,

el Contribuyente presenta la declaración jurada y paga la multa,
3. El juez administrativo dicta una resolución que establece un Sumario Administrativo,

que expresa: . el acto u omisión imputable al Contribuyente, }
. las pruebas en su contra, y } es la Imputación
. las normas legales violadas por aquel. }
. la citación a una Audiencia para su defensa, }
dentro de los 15 días hábiles siguientes. }
4. Luego,
en la Audiencia,
el contribuyente puede ejercer su defensa y ofrecer pruebas por escrito,
dentro los 15 días hábiles de notificado -renovable por 15 días más por única vez-.
5. Vencido dicho plazo,

el juez administrativo dicta una Resolución -que establece o no la Multa-.
6. final//,
el Contribuyente puede -dentro de los 15 días hábiles de notificado-:
a. aceptar la resolución y pagar,
o
b. impugnar la resolución a través del:
- Recurso de Reconsideración ante la AFIP, o
- Recurso de Apelación ante el Tribunal Fiscal de la Nación -TFN-.
-art. 70 a 74 Ley 11683-
. Reducción de multa:
Si notificado de la infracción,
el contribuyente voluntaria// presenta la declaración jurada y paga la multa,
-art. 38 Ley 11683-

B. Sumario administrativo de la CLAUSURA:

1. Los inspectores de la AFIP* realizan un Acta de Comprobación,
que expresa: . el acto u omisión imputable al contribuyente, }
. las pruebas en su contra, } es la Imputación
. las normas legales violadas por aquel, }
. la citación a una Audiencia para su defensa,
-entre los 5 y 15 días hábiles siguientes-, y
. la firma del inspector.
* deben ser 2 o + inspectores,
de lo contrario, es un procedimiento nulo.
2. Luego,
en la Audiencia,
el Contribuyente puede ejercer su defensa y ofrecer pruebas por escrito.
X También, puede aceptar la infracción,
por lo que se reduce la sanción al mínimo legal -2 días de clausura y $3000 de multa-
-art. 41 y 50 Ley 11683-
3. Terminada la audiencia -o dentro de los 2 días siguientes-,

el juez administrativo dicta una Resolución -que establece o no la Clausura-.
4. final//,
el Contribuyente puede -dentro de los 5 días hábiles de notificado-,
apelar ésta resolución ante la AFIP,
para que su Superior jerárquico -que es juez administrativo- revise la resolución administrativa,
-dentro de 10 días hábiles siguientes-
. Esta resolución concluye la vía Administrativa y abre la vía Judicial.
5. El Contribuyente puede apelar ésta resolución ante la misma AFIP,

para que remita el caso a la Justicia Federal de 1º instancia.
X Este recurso tiene EFECTOS DEVOLUTIVOS,

es decir, la AFIP puede intentar
la ejecución de la deuda tributaria durante su trámite.
Sin embargo, la Corte Suprema -CSJN-,
declaró INCONSTITUCIONAL la norma que establece dichos efectos,
por lo que NO se aplican.**
XLuego, se puede apelar ésta sentencia ante la Cámara Federal competente; y

a su vez, recurrir éste fallo ante la Corte Suprema -CSJN-,
-art. 41 Ley 11683-
** Si pide profundizar, decir el caso "Fernández Arias c/Poggio" - Pág. 57

V. Régimen Penal Tributario:  FINAL

Los Delitos Tributarios:
Se debe distinguir:
. las Contravenciones Fiscales están reguladas en la Ley 11683, y
los regímenes fiscales pciales. y municipales,
mientras que
. los Delitos Tributarios están regulados en la Ley Penal Tributaria -Ley 24769-.
Respecto al:
1. Bien jco. protegido:
. es la actividad financiera del Estado,
si hay evasión en el ilícito,
mientras que
. es la Seguridad Social,
si se refiere a contribuciones y aportes previsionales.
2. Delitos Tributarios - Tipos penales previstos:

Son:
1. Evasión Simple: se da
Si el contribuyente EVADE el pago de tributos al Fisco -Nacional o Provincial- a través de:
2. ocultación maliciosa, y
es reprimido con pena de prisión -de 2 a 6 años.-
. en este caso, el monto de la evasión debe ser mayor al establecido en la ley -$400.000-,
por c/tributo y por c/ejercicio anual,
-aun cuando sea un tributo instantáneo o de período fiscal inferior a un año.-
-art. 1 LPT-
2. Evasión Agravada:
es IGUAL al caso anterior pero agravado por:
1. el mayor monto de la evasión -$4.000.000-,
2. la utilización de facturas falsas, o
3. personas interpuestas para ocultar al verdadero contribuyente, y
es reprimido con pena de prisión -de 3 años y 6 meses a 9 años.-
-art. 2 LPT-
3. Aprovechamiento indebido de Subsidios: se da

Si el contribuyente utiliza INDEBIDA// SUBSIDIOS -Nacional o Provincial- a través de:
. en este caso, el monto percibido debe ser mayor al establecido en la ley -$400.000-,
por c/ejercicio anual.
-art. 3 LPT-

4. Obtención indebida de Beneficios fiscales: se da

Si el contribuyente obtiene INDEBIDA// BENEFICIOS FISCALES -ej. exención-,
-sea Nacional o Provincial- a través de:
-art. 4 LPT-
5. Aprovechamiento indebido de Tributos: se da

Si el agente de Retención o Percepción NO deposita el tributo retenido o percibido a la AFIP,
-o Administración Pcial.- dentro del plazo legal -10 días hábiles-, y
es reprimido con pena de prisión -de 2 años a 6 años.-
por c/mes.
-art. 6 LPT-
3. Delitos Previsionales:
Son:
1. Evasión Simple: se da
Si el contribuyente EVADE el pago de Aportes o Contribuciones Previsionales al Fisco
-Nacional o Provincial- a través de:
. en este caso, el monto de la evasión debe ser mayor al establecido en la ley -$80.000-,
por mes.
-art. 7 LPT-
2. Evasión Agravada:
es IGUAL al caso anterior pero agravado por:
1. el mayor monto de la evasión por mes -$400.000-, o
2. personas interpuestas para ocultar al verdadero contribuyente,
-art. 8 LPT-
3. Aprovechamiento indebido de Aportes Previsionales: se da

Si el agente de Retención o Percepción NO deposita el Aporte retenido o percibido a la AFIP,
-o Administración Pcial.- dentro del plazo legal -10 días hábiles-, y
es reprimido con pena de prisión -de 2 años a 6 años.-
Ej: si el Empleador no deposita los aportes retenidos de sus empleados a la AFIP.
por c/mes.
-art. 9 LPT-

3. Delitos Fiscales Comunes:

Son:
1. Insolvencia Fiscal Fraudulenta: se da
Si el contribuyente PROVOCA o AGRAVA SU INSOLVENCIA,
para frustrar el cobro de Tributos o Aportes Previsionales al Fisco -Nacional o Provincial-, y
-art. 10 LPT-
2. Simulación Dolosa de Pago: se da

Si el contribuyente SIMULA el pago de Tributos o Aportes previsionales al Fisco
-Nacional o Provincial- a través de registros o comprobantes falsos, y
-art. 11 LPT-
3. Alteración Dolosa de Registros: se da

Si alguien ALTERA LOS REGISTROS DEL FISCO -Nacional o Provincial- ,
referidos a los Tributos o Aportes previsionales del obligado,
para DISIMULAR SU SITUACIÓN FISCAL, y
-art. 12 LPT-
4. Disposiciones Generales:
La Ley Penal Tributaria establece:
1. agravantes e inhabilitación,
si son Empleados Públicos o Profesionales -como abogados o contadores-,
quienes participan de los delitos.
2. si se comete un delito en nombre de una Persona Jurídica,

se aplica la pena de prisión a sus responsables, como directores, gerentes, representantes.
. La nulidad del acto de representación -ej. mandato- no impide la sanción.
. A su vez, se pueden aplicar las siguientes sanciones a la Persona Jurídica:
- multa,
- suspensión de actividades,
- suspensión para participar de licitaciones públicas, etc.
y
3. si el obligado regulariza su situación ANTES del procedimiento administrativo,
queda exento de responsabilidad penal.
-art. 13 a 17 LPT-

5. Procedimiento Administrativo y Penal:

1. Competencia:
En la aplicación de esta ley -LPT- se debe distinguir:
. respecto a los tributos Nacionales,
es competente la Justicia Federal,
mientras que
. respecto a los tributos Provinciales,
es competente la Justicia Provincial.
-art. 22 LPT-
2. Procedimiento:
La AFIP -o el Organismo recaudador pcial.-:
a. realiza la determinación de la deuda tributaria o previsional, y
b. luego, plantea la denuncia.
Si son Delitos Fiscales Comunes,

la AFIP -o el Organismo recaudador pcial.- debe directa// plantear la denuncia.
-no se requiere la determinación de oficio.-
Si un 3º plantea la denuncia,
el juez remite los antecedentes a la AFIP -o el Organismo recaudador pcial.-,
para que realice la determinación de la deuda -tributaria o previsional- en plazo legal
-120 días hábiles-.
En estos casos:
. la denuncia penal no suspende los procesos administrativos o judiciales, y
. no se aplican las sanciones hasta la sentencia penal firme.
-art. 18 a 23 LPT-

UNIDAD 10:
TRIBUTAROS NACIONALES,
PROVINCIALES y MUNICIPALES
I. Los Impuestos sobre los Ingresos, Beneficios y

Ganancias de Capital:
1. El Impuesto a las Ganancias:  FINAL
-está regulado en la Ley 20268 (año1974)-
es uno de los impuestos de mayor recaudación, y

se adapta a objetivos de justicia social,
a través de su progresividad,
su distinción de fuentes de ingreso, y
sus deducciones personales.
-según VILLEGAS-
Respecto a:
1. Características:
Este impuesto es:
. es un impuesto Directo * por lo que corresponde a las Provincias.
Sin embargo,
es legislado y recaudado por la Nación,
a través de su facultad de manera excepcional y transitoria consagrada en la CN.
. es un impuesto de Emergencia,
pero se prorroga su vigencia periódica//.
. su producto es Coparticipado parcial// con las Provincias.
-es un impuesto con Afectación específica o de Regímenes especiales  Ver. Pág. 38-
-Art. 2 Ley de Coparticipación Federal -Ley 23548-
y
. es Personal,**
ya que tiene en cuenta la Persona del contribuyente,
por ej. al tener en cuenta el origen de la renta y cargas de familia,
pero en algunos casos es Real,
ya que tienen en cuenta los Bienes del contribuyente.
como por ej, en las Sociedades de Capital.
* Impuestos Directos: son aquellos que NO se puede trasladar su carga tributaria a un 3º,
por lo que debe pagarlos el contribuyente. Ej: Impuesto a las Ganancias.
** Impuestos Personales: son aquellos que tienen en cuenta la Persona del contribuyente.
Impuestos Reales: son aquellos que tienen en cuenta los Bienes del contribuyente.
IMP: En Argentina NO existen los impuestos de d´ real,
todos los impuestos son de d´ personal, son obligaciones del contribuyente.

2. Hecho Imponible:  FINAL

En este caso:
a. el aspecto Material:
es la obtención de Ganancias.
Se debe distinguir:
1. en las personas Humanas y Sucesiones indivisas:
Las Ganancias son:
los beneficios -o rentas- Periódicos y Permanentes de su fuente productora,
que surgen de la enajenación de cosas muebles,
la enajenación y transferencias de d´ sobre inmuebles, y
la enajenación de acciones, títulos y demás valores.
mientras que
2. en las Sociedades de Capital, demás Sociedades y Empresas Unipersonales:
Las Ganancias son:
TODOS los beneficios -o rentas-,
que pueden o no ser periódicos y permanentes de su fuente productora.
. Pueden surgir de la enajenación de cosas muebles, inmuebles, acciones, títulos, etc.
. Se incluyen las ganancias de los profesionales -ej. abogados.-
Las Ganancias deben ser ciertas -realizables-.
b. el aspecto Personal:
Los Contribuyentes pueden ser:
capaces o incapaces para el d´ civil.
2. las Personas Jurídicas,
comprende a las Sociedades de Capital, demás Sociedades y Empresas Unipersonales.
y
3. las Sucesiones indivisas -hasta la declaratoria de herederos-.
. No lo son las Sociedades de personas ni la Sociedad conyugal.
c. el aspecto Espacial:
Se debe distinguir:
1. los Sujetos Residentes pagan por las ganancias obtenidas en
Argentina, y
el extranjero.
. comprende a las Personas Humanas, Jurídicas y Sucesiones indivisas de Argentina.
mientras que
2. los Sujetos NO Residentes pagan por las ganancias obtenidas en Argentina.

Ej: una empresa alemana que produce bienes en Argentina para su exportación.
d. el aspecto Temporal:
es la obtención de ganancias al 31 de diciembre de c/año.
. Es un impuesto Periódico,
en el cual se tiene en cuenta las ganancias obtenidas en el año fiscal,
. El contribuyentedebe presentar la Declaración Jurada Anual y pagar este impuesto,

en la fecha establecida por AFIP.

3. Sujetos:  FINAL
Son:
a. el Sujeto Activo:
es el Estado Nacional, y
la AFIP realiza la recaudación de éste impuesto.
b. el Sujeto Pasivo:  IGUAL a aspecto Personal:

capaces o incapaces para el d´ civil.
2. las Personas Jurídicas,
comprende a las Sociedades de Capital, demás Sociedades y Empresas Unipersonales.
y
. No lo son las Sociedades de personas ni la Sociedad conyugal.
4. Categorías:  FINAL
Las categorías de ganancias, son:
1. la Renta del Suelo,
es decir, las ganancias obtenidas de la Locación de Inmuebles -urbanos y rurales-.
2. la Renta de Capitales,
es decir, las ganancias obtenidas de Capitales o Derechos,
como títulos, bonos, marcas, etc.
3. los Beneficios de las Empresas,
es decir, las ganancias obtenidas de las Sociedades de Capital, demás Soc. y Empresas Unipersonales.
También,
comprende las ganancias de Fideicomisos,
Auxiliares de comercio -como comisionistas-, y
TODAS las ganancias NO incluidas en otras categorías.
es un Categoría Residual.
y
4. la Renta del Trabajo Personal,
es decir, las ganancias obtenidas del Trabajo -dependiente o independiente-.
También, comprende las ganancias de las jubilaciones, pensiones, etc.

5. La Base imponible:  FINAL

Se debe determinar la Ganancia Neta sujeta al impuesto de la siguiente manera:
Ganancia Bruta – Deducciones (generales, especiales y personales) = Ganancia Neta,
sujeta al impuesto.
En este caso:
. la Ganancia Bruta:
es la obtenida de la suma de todas las categorías.
y
. las Deducciones:
son los gastos necesarios para obtener las ganancias,
que deben ser restados -descontados- de la ganancia bruta.
Pueden ser:
1. deducciones Generales:
se aplican a todas las categorías,
como por ej. las donaciones al Fisco, los intereses de deudas, etc.
2. deducciones Especiales:
se aplican a todas las categorías,
como por ej. los gastos de movilidad y viáticos,
-también los impuestos y tasas sobre bienes que producen ganancias, etc.-
3. deducciones Especiales para la 1º a 3º categoría:

se aplican a una categoría,
como por ej los gastos
de mantenimiento del inmueble es una deducción especial de la 1º categoría.
X Los gastos de consumo no son deducibles.
y
4. deducciones Personales:
son montos fijos actualizados anual// por AFIP,
que se aplican solo a las personas Humanas.
Son el Mínimo NO Imponible, y
las Cargas de familia.
a. el Mínimo NO Imponible:
es un monto fijo para la subsistencia del contribuyente -y puede ser:
. una Ganancia NO imponible:
es un monto fijo para todas las personas Humanas Residentes (en Argentina), y
. una Deducción Especial:
es un monto fijo para los contribuyentes que realizan un trabajo personal -de la 3º y 4º categoría-
y
b. las Cargas de familia:
es un monto fijo para la subsistencia del contribuyente y su familia.
-como su cónyuge, hijos y parientes.-
. Alícuotas:
Se debe determinar la Ganancia Neta sujeta al impuesto, y se debe distinguir:
1. en las Sociedades de Capital se debe pagar una alícuota del 35%, y
por distribución de dividendos,
y
2. en las Personas Humanas se debe pagar una alícuota básica, y
si la ganancia es mayor al monto det. en la ley,
se debe pagar una alícuota superior según la escala de la ley.
2. El Impuesto a los Premios de Sorteos y Concursos deportivos:

-está regulado en la Ley 20630-
Respecto a:
Este impuesto es:
Sin embargo,
y
. es Real,

En este caso:
es ganar un premio en un Sorteo o Concurso deportivo regulado en la ley.
el Contribuyente es el Ganador del premio.
son los premios de Sorteos y Concursos deportivos realizados en Argentina.
y
es un impuesto que se cobra por una sola vez.
Son:
es el Fisco Nacional, y
y
b. el Sujeto Pasivo:
el destinatario legal del tributo es el Ganador del premio,
pero es sustituido por el Organizador del sorteo que debe pagar el tributo.
. en este caso, el Sustituto reemplaza al Contribuyente.  FINAL
4. Base imponible:
es el monto neto del premio -90%- menos las deducciones establecidas en la ley.
X Se debe pagar una alícuota del 31%.
3. El Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta:

Este impuesto fue derogado por ley -artículo 76 de la Ley 27260-, y
se aplicó hasta los ejercicios fiscales el año 2018.
II. Los Impuestos sobre la Propiedad:
1. El Impuesto sobre los Bienes Personales:  FINAL

Respecto a:
Este impuesto es:
Sin embargo,
y
. es Personal,
ya que tiene en cuenta la Persona del contribuyente.

En este caso:
es la posesión de bienes personales al 31 de diciembre de c/año.
1. las Personas Humanas, capaces o incapaces para el d´ civil.
y
Se debe distinguir:
1. los Sujetos Residentes pagan por los bienes personales en Argentina, y
el extranjero.
. comprende a las Personas Humanas y Sucesiones indivisas que residen en Argentina.
mientras que
2. los Sujetos NO Residentes pagan por los bienes personales en Argentina.

Ej: un italiano que posee campos en Argentina.
. en este caso, un responsable Sustituto paga el tributo en Argentina, y
pueden pedir un resarcimiento al contribuyente.
y
es la posesión de bienes personales al 31 de diciembre de c/año.
X Es un impuesto Periódico, en el cual se tiene en cuenta los bienes personales en el año fiscal,
El contribuyente debe presentar la Declaración Jurada Anual y
pagar este impuesto en la fecha establecida por AFIP

Son:
y
y
4. Base imponible y Exenciones:

son los Bienes personales.
Las Exenciones son:
. los títulos públicos,
. los depósito en moneda nacional y extranjera para plazos fijos y cajas de ahorro,
. las cuotas de las Cooperativas,
. etc.
X Se debe pagar una alícuota progresiva del 0,50% al 1,25% sobre el valor total de dichos bienes.
2. El Impuesto a las Transacciones de Inmuebles:

-está regulado en la Ley 23905-
1. Hecho Imponible:
es la transferencia de dominio a T.O. de inmuebles en Argentina.
-puede ser una venta, permuta, etc. salvo una expropiación.-
2. Sujetos:  IGUAL a Impuesto sobre los Bienes Personales.
3. Base imponible:
el impuesto se aplica sobre el valor de la trasferencia de dominio.
X Se debe pagar una alícuota del 15%.

III. Los Impuestos Internos sobre Bienes y Servicios:
1. El Impuesto al Valor Agregado -IVA-:  FINAL

Respecto a:
Este impuesto es:
. es un impuesto Indirecto * por lo que corresponde a la Nación y las Provincias, y
su producto es Coparticipado entre ellas.
. es Real,
y
. recae en c/etapa de la producción y distribución del bien.
-no es acumulativo, ya que no recae en el valor total del bien,
sino que recae en el mayor valor que el producto adquiere en c/etapa-
* Impuestos Indirectos: son aquellos que se puede trasladar su carga tributaria a un 3º.

En este caso:
a. el aspecto Material y Espacial:
Los hechos imponibles del IVA son -son casos taxativos, no hay otros-:
1. las Ventas de cosas muebles, } en Argentina,
2. las Obras, Locaciones y Prestaciones de Servicios,}
3. las Importaciones de cosas muebles, y
4. las Prestaciones realizadas en el exterior para ser utilizadas en Argentina.
y
2. las Personas Jurídicas.
y
c. el aspecto Temporal:
La liquidación y pago del impuesto es por mes basándose en la declaración jurada.

Son:
y
y
En este caso, pueden ser:
a. Responsables inscriptos,
son quienes realizan los hechos imponibles del IVA y deben otorgar factura.
Ej: el vendedor de cosas muebles.
y
b. Consumidores finales,
son quienes destinan los bienes o servicios para su uso privado, y
NO son sujetos pasivos.

es el precio neto de la venta, locación o servicios que expresa la Factura;
-que se obtiene luego de restar los descuentos y el IVA.-
Las Exenciones pueden ser:

. políticas, por ej. en la leche, medicamentos, libros, etc.
. técnicas, por ej. en billetes y monedas.
. las exportaciones.
. etc.
X Se debe pagar una alícuota del 21% sobre la base imponible.
. Procedimiento liquidatario -llamado Método de Sustracción:

Se debe determinar el monto del tributo de la siguiente manera:
Débito fiscal - Crédito fiscal = Monto del tributo
El Debito fiscal se obtiene aplicando la alícuota del impuesto sobre el precio neto,
y
El Crédito fiscal es el impuesto facturado por el proveedor de bienes o serv. en la etapa anterior.

2. Los Impuestos Internos:  FINAL

Respecto a:
Este impuesto es:
. es un impuesto Indirecto * por lo que corresponde a la Nación y las Provincias, y
su producto es Coparticipado entre ellas.
. es Real,
y
. es Periódico,
ya que se cobra periódica//.
* Impuestos Indirectos: son aquellos que se puede trasladar su carga tributaria a un 3º.

En este caso:
es la transferencia a T.O o a T.G. de artículos nacionales o importados en Argentina.
Pueden recaer sobre: 1. cigarrillos, 2. bebidas alcohólicas -como cervezas-,
3. autos y motos, 4. barcos y aeronaves, etc.
y
y
la liquidación y pago del impuesto es por mes -basándose en la declaración jurada.-
3. Sujetos: Son:
y
y
En este caso, pueden ser el fabricante,
el importador, o
el intermediario
del bien.
4. Base imponible:
es el precio neto de la venta que expresa la Factura,
-que se obtiene luego de restar los descuentos y el IVA.-
La liquidación y pago del impuesto es por mes basándose en la declaración jurada.

IV. El Monotributo: Régimen simplificado para Pequeños contribuyentes:

es un régimen simplificado para Pequeños Contribuyentes,

que comprende:
1. el Impuesto a las Ganancias,
2. el Impuesto al Valor Agregado -IVA-, y
3. los Aportes previsionales -Jubilación y Obra Social.-
. es un régimen optativo para el Pequeño Contribuyente, y

éste no puede elegir que tributo pagar, debe pagar todo el Monotributo.
Respecto a:
1. Características:  FINAL
Este impuesto es:
. es un impuesto Nacional, y
su producto es Coparticipado parcial// con las Provincias.
-su producto es destinado a: . un 70% a financiar las prestaciones de ANSES, y
. un 30% es coparticipado entre las Provincias.-
. es Real,
y
. es Periódico,

En este caso:
Los hechos imponibles del Monotributo son:
1. las Ventas de cosas muebles, }
2. las Obras, Locaciones y Prestaciones de Servicios, y} en Argentina,
3. las Locaciones de cosas muebles o inmuebles, }
y
y

3. Sujetos: Son:
y
y
En este caso,
el Pequeño Contribuyente:  FINAL
. es quien realiza alguno de los hechos imponibles del Monotributo,
. puede realizar actividades en relación de dependencia, o
cobrar una jubilación o pensión.
. pero NO puede estar inscripto simultánea// en el régimen del Monotributo y del IVA.
. NO son sujetos pasivos las Personas Jurídicas, como las Sociedades.
4. Categorías y Obligaciones:  FINAL

El Pequeño Contribuyente:
. debe inscribirse en una categoría del Monotributo -de la A a la E-
según su actividad,
sus ingresos brutos,
su establecimiento, y
su consumo eléctrico.
. debe entregar factura por su trabajo realizado.
y
. debe pagar el impuesto por mes según su categoría.
X se puede recategorizar semestral//.

V. Los Tributos de la Provincia de Santa Fe:  FINAL

Las Provinciaslegislan y recaudan sobre los siguientes impuestos:
1. Ingresos Brutos,
2. Impuestos de Sellos,
3. Inmobiliario,
4. Automotor, etc.
Son:
1. Impuesto sobre los Ingresos Brutos:  FINAL
Respecto a:
Este impuesto es:
. es un impuesto Provincial,
ya que es legislado y recaudado por c/Provincia, y
su producto es Coparticipado parcial// con sus Municipios.
. es Real,
y
. es Periódico,
2. Hecho Imponible:
En este caso:
es la actividad habitual a T.O. del contribuyente,
que genera Ingresos Brutos en la Provincia.
y
y
3. Sujetos: Son:
es el Fisco Provincial, y
la Administradora Tributaria Pcial. realiza la recaudación de éste impuesto.
y
y


son los ingresos brutos generados durante el periodo fiscal.
Las Exenciones son:

. las actividades en relación de dependencia,
. las jubilaciones y pensiones,
. las exportaciones.
. etc.
2. Impuesto de Sellos:  FINAL

Respecto a:
Este impuesto es:
ya que es legislado y recaudado por c/Provincia.
. es Real,
y
. es Por única vez,
ya que se cobra por única vez.
2. Hecho Imponible:
En este caso:
es el sellado de un acto jurídico emitido por un Organismo Provincial.
y
y
se paga el impuesto por única vez.
3. Sujetos:  IGUAL al Impuesto a los Ingresos Brutos.
4. Base imponible:
puede ser una alícuota fija o proporcional al monto del documento.

3. Impuesto Inmobiliario:  FINAL

Respecto a:
1. Características:  IGUAL al Impuesto a los Ingresos Brutos:
Este impuesto es:
ya que es legislado y recaudado por c/Provincia, y
su producto es Coparticipado parcial// con sus Municipios.
. es Real,
y
. es Periódico,
2. Hecho Imponible:
En este caso:
es la disponibilidad del inmueble por el propietario.
y
y
la liquidación y pago del impuesto es en la fecha det. por el Fisco.
3. Sujetos:  IGUAL al Impuesto a los Ingresos Brutos.
4. Base imponible:
es una alícuota proporcional al valor del inmueble.
VI. Los Tributos de la Municipalidad de Santa Fe:  FINAL

En la mayoría de las provincias,
los Municipios NO pueden legislar sobre impuestos,
pero SI pueden legislar y recaudar sobre Tasas.
La Municipalidad de Santa Fe legisla y recauda sobre las siguientes Tasas:

1. la Tasa General Inmobiliaria -TGI-,
2. la Tasa de Fiscalización del Transporte Escolar,
3. el D´ de Edificación, etc.

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MAXIMILIANO E.

RODRIGUEZ MARZO Derecho Tributario

I. Las Finanzas Públicas:  FINAL

FOLCO - Finanzas Públicas:

FINANZAS PÚBLICAS FINANZAS PRIVADAS

. están reguladas por la Ley. . no están reguladas,

. el Estado tiene potestad tributaria, . los Particulares NO tienen ésta potestad.

MAXIMILIANO E. RODRIGUEZ MARZO 1

II. La Actividad Financiera del Estado:  FINAL

3. Teorías acerca de su naturaleza:

b. Teoría Sociológica -que surge con Wilfredo Pareto -:

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III. Los Fines del Estado:  FINAL

Los Recursos públicos pueden ser:

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3. Los Servicios Públicos:

También, pueden ser:

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5. La Hacienda Pública según Musgrave:

IV. Derechos y garantías constitucionales como fines esenciales de las finanzas:

2. Las Fuentes del D´ Financiero:  FINAL

Respecto a los Tratados internacionales podemos mencionar el Tratado de Asunción,

. Según el Principio de Legalidad,

D. la Doctrina y la jurisprudencia para resolver las -lagunas del d´-.

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Respecto a los Decretos de Necesidad y Urgencia -DNU-:

3. El Fenómeno Financiero:  FINAL

4. Ciencia de las Finanzas:

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V. El Poder Financiero:  FINAL

. El art. 75 inc. 8 CN consagra el Poder Financiero del Estado,

El Estado puede realizar:

En la Actualidad a través de la Política Fiscal,

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I. Los Gastos Públicos:  FINAL

También, pueden tener otros fines,

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b. según el carácter Económico, pueden ser:

c. según la Fuente de Financiamiento, pueden ser:

4. Utilización del Gasto Público para el desarrollo económico:

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II. Los Recursos Públicos:  FINAL

El Estado necesita de Recursos, es decir, obtener ingresos para cumplir:

Los Recursos Públicos pueden ser:

FINAL: . ¿Quién establece los tributos? El PL o Congreso.

III. El Dominio Financiero:  FINAL

. El Banco Central de la República Argentina -BCRA-:

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IV. El Crédito Público:  FINAL

Se debe distinguir del:

3. Régimen legal:  FINAL

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4. Límites -¿el Estado tiene algún límite de endeudamiento?:  FINAL

5. Procedimiento para contraer un empréstito:  FINAL

2. la Ley de Presupuesto debe expresar los siguientes requisitos de la operación de crédito:

3. Si es una deuda pública Externa,

4. Excepción: NO requieren cumplir con éste procedimiento:

5. Si se realiza una operación de crédito SIN cumplir la ley:

6. La Oficina Nacional de Crédito Público,

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