MATERIAL DE ESTUDIO

“Elementos Básicos del Código

Tributario”

Plan Formación Institucional

2022

Subdirección de Desarrollo de Personas

© Departamento de Formación
1. NORMAS GENERALES ........................................................................................................................ 3
2. FACULTADES DEL SII, DEL DIRECTOR Y DE LOS DIRECTORES REGIONALES ..................................... 18
3. LOS CONTRIBUYENTES, SUS DERECHOS Y ACTUACIONES ............................................................... 44
4. ACTUACIONES DEL SII ...................................................................................................................... 88
5. LA FISCALIZACIÓN ......................................................................................................................... 136
6. EL INCUMPLIMIENTO TRIBUTARIO ............................................................................................... 183
7. LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS ........................................................................................... 251

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1. NORMAS GENERALES

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2. FACULTADES DEL SII, DEL DIRECTOR Y DE LOS DIRECTORES REGIONALES

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Continuación. -
Esta consulta será obligatoria respecto de:

• Las Circulares e instrucciones que tengan por objeto interpretar, con carácter general, normas tributarias.

• Aquellas circulares o instrucciones que modifiquen criterios interpretativos previos, deberán siempre ser
consultadas.

Las respuestas no serán vinculantes, ni estará el Director obligado a pronunciarse respecto de las consultas sobre
este de tipo de actos.

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Absolver consultas

Absolver las consultas que sobre la aplicación e interpretación de las normas tributarias le formulen los
funcionarios del Servicio, por conducto regular, o las autoridades y, en general, toda otra persona.

Hasta antes de la modificación de la Ley N° 21.210, el Director solo respondía las consultas formuladas
por funcionarios o autoridades.

Las consultas se deben realizar mediante el sitio web del SII, según el procedimiento establecido en la
Resolución N° 59, de 01.06.2020.

El Servicio debe mantener un reporte actualizado y de carácter público en su sitio web, informando la
fecha de presentación de las consultas formuladas, nombre o razón social y rol único tributario del
peticionario, un extracto de la materia y su fecha de respuesta.

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Canjes de información

Mantener canjes de información con administraciones tributarias de otros países.

Este intercambio de información deberá solicitarse a través del Ministerio que corresponda y deberá
llevarse a cabo sobre la base de reciprocidad, quedando amparado por las normas relativas al secreto de
las declaraciones tributarias.

Esta materia se regula en los Tratados Internacionales que suscribe Chile con otros países para evitar la
doble tributación, regulándose el procedimiento a través del Oficio Circular N°41 de 2004.

Sin perjuicio de ello, en el marco de esta facultad se han suscrito convenios específicos de intercambio con
Argentina y España.

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Continuación. -
El artículo 56 del Código Tributario establece los criterios en base a los cuales el Director Regional puede otorgar
condonaciones.

Las instrucciones vigentes se encuentran en las Circulares N° 50, de 20.07.2016, y N° 44, de 26.06.2020.

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Disponer el cumplimiento administrativo de las sentencias dictadas por los Tribunales
Tributarios y Aduaneros en materias de su competencia

Con la Ley N° 20.322, el conocimiento y la resolución de las reclamaciones que

presentaren los contribuyentes se encuentra radicado en los Tribunales Tributarios y
Aduaneros, con lo cual se dio a los Directores Regionales la facultad administrativa de
“Disponer el cumplimiento administrativo de las sentencias dictadas por los Tribunales
Tributarios y Aduaneros, que incidan en materias de su competencia”.

Cuando dichas sentencias sean dictadas en procesos de reclamación, la facultad de

disponer el cumplimiento administrativo de las mismas comprende la potestad de girar
las costas que en ellas se decreten cuando resulte vencido el contribuyente.

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Delegar sus facultades

• El Director Regional puede autorizar a otros funcionarios para resolver determinadas

materias, aun las de su exclusiva competencia, o para hacer uso de las facultades que le
confiere el Estatuto Orgánico del Servicio (por ejemplo, RAF y RAV)

• El delegatario firma “Por orden del Director Regional” y hace referencia a la resolución
delegatoria.

• El Director Regional delega sus facultades mediante resolución. El inciso final del artículo
6° dispone que los Directores Regionales, en el ejercicio de sus funciones, deberán
ajustarse a las normas e instrucciones impartidas por el Director, por lo que, para delegar
sus facultades, el Director Regional requiere previa resolución del Director del SII donde
se le autorice a delegarlas.

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Continuación. -
Respecto del ejercicio de estas facultades de imputación y de devolución se requerirá toma de razón por parte de la
Contraloría General de la República cuando la devolución y el pago comprenda sumas superiores a las dispuestas
en las resoluciones correspondientes, emitidas por dicho Organismo Contralor.

Actualmente, rigen la Resolución N° 7, de 26.03.2019, que fijó las normas generales sobre exención del trámite de
toma de razón, y la Resolución N° 16, de 30.11.2020 (publicada en el D.O. de 17.12.2020), que fija los montos
exentos que regirán hasta el 31.12.2022.

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Buena fe: De acuerdo con el nuevo N°19 del articulo 8 bis del CT, el contribuyente tiene derecho a que se presuma
que actúa de buena fe.

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Continuación. -
La presentación deberá ser convenientemente fundada y contener la exposición concreta y detallada de
la totalidad de las negociaciones que se pretende efectuar y que somete a la consulta. Asimismo, se
deberá acompañar a ésta los antecedentes necesarios para la adecuada resolución de la presentación.

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Plazos

El SII tendrá un plazo de noventa días hábiles para contestar la consulta,

contados desde la recepción de todos los antecedentes necesarios para
su adecuada resolución.

El Servicio dará cuenta de que posee todos los antecedentes necesarios

para su adecuada resolución a través de una “certificación de
conformidad” que será emitido inmediatamente recibidos todos los
antecedentes indicados por el contribuyente en su presentación,
pudiendo requerir al contribuyente que complete su consulta, sea
aportando mayores antecedentes o aclarando o concretando la consulta,
según resulte necesario.

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3. LOS CONTRIBUYENTES, SUS DERECHOS Y ACTUACIONES

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Continuación.
• Los sordos o sordomudos que no pueden darse a entender claramente (comparece el curador de bienes).
• El deudor insolvente en proceso concursal de liquidación, cuyo representante es el liquidador (antes síndico de
quiebras).

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En cumplimiento de esta norma, el Servicio
deberá, por sus canales de comunicación,
promover e informar los derechos y obligaciones
tributarias de los contribuyentes, y el uso de
herramientas tecnológicas, aplicaciones y otros
medios que permitan facilitar el cumplimiento
tributario.

En el marco de una actuación o procedimiento de

fiscalización y frente a consultas del
contribuyente, en torno al sentido y alcance de la
actuación que se trate, el funcionario deberá
responder reconduciendo al interesado a los
canales o fuentes donde se encuentre la
información.

Si el contribuyente ha sido requerido a

comparecer ante el Servicio en el caso en
particular, deberá señalársele con claridad el
motivo por cual debe comparecer.

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 Sin perjuicio de la fundamentación que
debe avalar toda actuación del Servicio, de
acuerdo a lo señalado en la letra a)
precedente, el contribuyente podrá
concurrir a las oficinas de atención de
público del Servicio, ya sea en el momento
de ejecución de la misma, o con
posterioridad, para requerir información
sobre el alcance y contenido de la
actuación. Asimismo, podrá hacer uso de
los distintos medios de comunicación
digital que mantiene habilitados el Servicio,
tales como mesa de ayuda, correo
electrónico, o cualquier otro que el Servicio
habilite para ese fin.

En el marco de una revisión o fiscalización de una

declaración de un contribuyente, se deberá informar la
naturaleza del impuesto y la materia a revisar, junto con el
plazo para interponer alegaciones.
Asimismo, una vez que se emita un acto administrativo
que determine diferencias de impuestos, dicho acto
deberá contener información referida a los recursos que
en contra de la misma procedan, el órgano administrativo
o judicial ante el que hubieran de presentarse, sin
perjuicio de que los interesados puedan ejercitar cualquier
otro derecho que estimen oportuno.
Se deberá certificar, a solitud del contribuyente, el plazo de
prescripción que resulte aplicable a la situación tributaria
de que se trate, y el tiempo que resta para que dicho plazo
se cumpla, lo cual se practicará bajo las condiciones,
antecedentes e informaciones que se tengan del caso
hasta dicho instante.

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El contribuyente podrá consultar siempre su
situación tributaria y el estado de tramitación
de un procedimiento en el cual es parte, por
los canales de comunicación que el Servicio
habilite para tal efecto.
Se entiende por medio expedito, los canales
de comunicación dispuestos en la página
web, www.sii.cl, MiSii, aplicaciones, sin
perjuicio de otros canales que el Servicio
pudiere implementar. Adicionalmente, el
contribuyente podrá concurrir a las oficinas
de atención de público para obtener esta
información.

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El funcionario a cargo de un procedimiento
de fiscalización, deberá informar a los
contribuyentes fiscalizados y/o interesados,
quiénes serán los funcionarios
encomendados y responsables de su caso, e
indicar el cargo que detentan.

En la página web del Servicio se mantiene un

organigrama con la estructura orgánica
actualizada, más las facultades y
atribuciones de cada una de sus unidades u
órganos internos, conforme dispone el
artículo 7° de la Ley N° 20.285.

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Este derecho tiene por objeto reforzar la certeza tributaria, dotando de
predictibilidad a la actuación de la Administración Tributaria frente a los
contribuyentes.
En este sentido, el derecho constituye tanto una manifestación de la
imparcialidad de la Administración, cuanto un medio de brindar asistencia a los
contribuyentes para facilitarles el correcto acatamiento de las normativas
impositivas en fomento de la adecuada tributación.
Con el fin de aportar a la certeza jurídico tributaria, la ley determina que estarán
a disposición de los contribuyentes en su página web, los criterios
interpretativos de las autoridades institucionales actualizados, así como la
jurisprudencia judicial, lo que se verifica en una herramienta, que contiene las
bases de datos de normativa y legislación, denominadas Administrador de
Contenido Normativo (ACN), Administrador de Contenido de Jurisprudencia
(ACJ) y Actos y Resoluciones con Efectos sobre Terceros, en las cuales es
posible acceder y descargar oficios, circulares, actos y resoluciones emitidos
por la Dirección Nacional, la Dirección de Grandes Contribuyentes y las
Direcciones Regionales, en las que se contienen los criterios interpretativos del
Servicio.

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El trato debe ser acorde a una relación formal entre el
funcionario y el contribuyente que acude ante él, sin
discriminaciones. Ejemplo de esto es que debe dirigirse al
contribuyente por su nombre, utilizando lenguaje formal y no
coloquial. No debe “tutearse” al contribuyente.
La atención diligente alude a entregar información exacta y útil
al contribuyente, entregando toda la información disponible
para entrega, evitando las respuestas genéricas o confusas.
La oportunidad implica que la atención al contribuyente no
debe dilatarse, posponerse o interrumpirse sin causa
justificada.
Siempre se deberá respetar el sistema de atención de público,
sin perjuicio de las directrices del Servicio para atender de
forma expedita a personas en situaciones especiales que así
lo requieran, tales como adultos mayores y personas con
movilidad reducida.

Los funcionarios deberán, a petición del contribuyente interesado, entregar

copias solo en formato electrónico, como, asimismo, otorgar certificaciones de
las actuaciones realizadas y de los documentos presentados por este último.
Las copias o certificaciones serán entregadas siempre que no conste en ellas
información cuyo acceso se deba negar parcial o totalmente por las causales de
secreto y reserva contenidas en el Código Tributario y en la Ley N° 20.285.
Es importante recordar que el artículo 35 del Código Tributario impone a todos
los funcionarios del Servicio la prohibición de divulgar, en forma alguna, la
cuantía o fuente de las rentas, ni las pérdidas, gastos o cualesquiera datos
relativos a ellas, que figuren en las declaraciones obligatorias, ni permitir que
éstas o sus copias o los libros o papeles que contengan extractos o datos
tomados de ellas sean conocidos por persona alguna ajena al Servicio salvo en
cuanto fueren necesarios para dar cumplimiento a las disposiciones del mismo
Código u otras normas legales. Tampoco podrán los funcionarios del SII
divulgar el contenido de ningún proceso de fiscalización realizado en
conformidad a las leyes tributarias, destinado a determinar obligaciones
impositivas o a sancionar a un contribuyente.

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El funcionario a cargo de un procedimiento deberá certificar la
recepción de todos los antecedentes requeridos, para los efectos del
adecuado cómputo de los plazos que establece la ley, evitando así
esperas innecesarias o dilaciones.

El contribuyente puede cumplir con la obligación de poner a

disposición los antecedentes solicitados por alguna de las
siguientes vías:

• Por medios digitales (expediente electrónico o correo electrónico).

• Entrega material y efectiva de los documentos al funcionario
requirente.
• Comunicando al funcionario requirente de que se encuentra llano
a que la revisión se ejecute en el lugar donde los documentos se
encuentran guardados o almacenados, cuando los antecedentes
solicitados, por su cantidad o volumen, no puedan ser entregados
en las oficinas del Servicio o enviados digitalmente.

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Las actuaciones del Servicio se practicarán de acuerdo a lo
dispuesto por el artículo 10 del Código Tributario, esto es, en horario
y días hábiles y de manera tal que no perturben el desarrollo normal
de las actividades económicas del contribuyente.

Se debe evitar, por ejemplo, realizar la gestión en momentos que, de

acuerdo a la naturaleza de la actividad económica que se desarrolla,
genere desvío de demanda perjudicando gravemente las ventas o
servicios del contribuyente.

Asimismo, evitar tomar medidas que entorpezcan la realización de

las operaciones de los contribuyentes. Lo anterior, es sin perjuicio de
las excepciones legales que se contemplan en ciertas situaciones,
por ejemplo: la notificación de clausura dispuesta en el artículo 97
N° 10 del Código Tributario, lo señalado en el inciso segundo del N°
17 del mismo artículo o las situaciones previstas en el artículo 8 ter
del mismo Código.

El Servicio deberá presumir la buena fe de los contribuyentes,

entendiendo por ésta, que sus operaciones, actos, contratos,
negocios jurídicos o conjunto o serie de ellos, han sido
celebrados por medios legítimos, exentos de fraude, vicios y
que no tienen por objeto erosionar la base imponible de los
impuestos.

La buena fe en nuestro ordenamiento jurídico se presume y

es una institución cuyo concepto es uniforme para las ramas
del derecho y sólo se desvirtúa por las causales que la propia
ley señala.

Así, por ejemplo, en materia tributaria se desvirtúa cuando el

Servicio lo acredita, por aplicación del artículo 4 bis del
Código Tributario, para efectos de la aplicación de la Norma
General Antielusiva.

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Se debe tener en consideración que, en atención a
que en general los plazos de las devoluciones no
dicen relación con una fecha específica en que ésta
deba hacerse, sino que son términos que se
cuentan desde el día de la presentación del
contribuyente pidiendo la devolución, o desde que
éste acompaña todos los antecedentes necesarios,
este concepto no dice relación con una fecha cierta y
determinada, salvo que la ley así lo disponga.

El Servicio debe mantener un canal de

comunicación expedito con la Tesorería General de
la República para que ésta tome conocimiento de lo
resuelto y proceda a su cumplimiento.

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Se considerará como un procedimiento de fiscalización aquél
iniciado formalmente por el Servicio mediante una citación
conforme al artículo 63, excluyendo revisiones iniciadas por
otros medios, salvo que la revisión concluya formalmente con
una rectificación, giro, liquidación, resolución o certificación que
acepte los hechos o partidas objeto de la revisión. No obstante,
el Servicio podrá formular un nuevo requerimiento por el mismo
período, o los periodos siguientes, solo si dicho nuevo
requerimiento tiene por objeto un procedimiento de
fiscalización referido a hechos o impuestos distintos de los que
fueron objeto del requerimiento anterior.

El SII también podrá realizar un nuevo requerimiento si

aparecen nuevos antecedentes que puedan dar lugar a un
procedimiento de recopilación de antecedentes a que se refiere
el número 10 del artículo 161 o que dichos nuevos
antecedentes se obtengan en respuesta de solicitudes de
información a alguna autoridad extranjera.

La limitación para realizar nuevos requerimientos aplica para

aquel procedimiento de fiscalización que se haya iniciado a
través de una citación de conformidad al artículo 63 del Código
Tributario y para revisiones del SII que concluyan formalmente
con una rectificación, giro, liquidación, resolución o certificación
que acepte los hechos o partidas objeto de la revisión o un acta
de conciliación. De tal forma, cualquier procedimiento de
fiscalización o revisiones iniciadas por el Servicio por otros
medios, y que no concluya por alguna de las formas antes
señaladas, no cae dentro de la limitación señalada.

En forma concordante con el derecho que ya

establecía la letra c) del artículo 17 de la Ley
N° 19.880, esta disposición establece que los
funcionarios no podrán exigir a los
contribuyentes la presentación de
documentos o antecedentes que no
correspondan al procedimiento que se esté
desarrollando o que aquel ya hubiese
acompañado en otra actuación frente al
Servicio, sea en forma física o electrónica, por
ejemplo, aquéllos que se encuentran en la
“carpeta tributaria electrónica” a que se refiere
el párrafo segundo del número 16 del artículo
8° del Código.

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Las declaraciones impositivas realizadas por el contribuyente
tienen carácter reservado, de acuerdo a lo previsto en los
artículos 35 y 206 del Código Tributario, los cuales señalan
sobre la materia que, el Director y los demás funcionarios y ex
funcionarios no podrán divulgar de forma alguna la cuantía o
fuente de las rentas que ellas contengan, ni las pérdidas, gastos
o cualquier dato relativo a ella, ni permitirán que éstas o sus
copias o los libros o papeles que contengan extractos o datos
tomados de ellas sean conocidos por persona alguna ajena al
Servicio.
Lo anterior, sin perjuicio de las excepciones contempladas en la
ley, referentes a las solicitudes de los jueces en casos de
impuestos y sobre alimentos y, al examen o información que
soliciten los fiscales del Ministerio Público cuando investiguen
hechos constitutivos de delitos, a la publicación de datos
estadísticos, u otros casos que lo señale expresamente la ley.
Este derecho complementa lo establecido en el artículo 8° de la
Constitución Política de la República y el artículo 21 de la Ley N°
20.285.

Este derecho reconoce la posibilidad de que el contribuyente puede

actuar frente al Servicio personalmente o representado, de acuerdo
con las reglas que, al efecto, establece el artículo 9º del Código
Tributario. En dicha comparecencia, puede hacer presentaciones y
solicitudes para iniciar los procedimientos administrativos e
impugnarlos ejerciendo los recursos que le franquea la ley.

Por su parte, el funcionario a cargo de una actuación o procedimiento

deberá recibir y considerar todos los antecedentes entregados por el
contribuyente siempre que se hayan puesto a su disposición, dentro de
los plazos que, para cada caso, establezca la ley. Además, deberá
incorporarlos material o electrónicamente al procedimiento de que se
trate.

Todo procedimiento administrativo debe constar de un expediente, de

preferencia electrónico, en el cual consten las actuaciones realizadas,
incorporándose en él los documentos presentados por los
contribuyentes, cuidando de resguardar las fechas de recibo.
Asimismo, el acto administrativo terminal debe necesariamente
hacerse cargo de todas y cada una de las peticiones planteadas por el
contribuyente, como asimismo del valor probatorio de la prueba
aportada.

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Este derecho permite a los contribuyentes
“rectificar” todo tipo de actuaciones,
declaraciones de impuesto o la información
entregada, sea que de la modificación
ejecutada por el contribuyente se genere o no
un incremento en el monto que se deba
enterar en arcas fiscales.
Las solicitudes de rectificación que se
presenten por parte de los contribuyentes, se
tramitarán como peticiones administrativas y
los efectos que de ellas se deriven serán los
establecidos, para cada caso, por la ley.

Este derecho es concordante con lo dispuesto

en los artículos 59, 63, 69, 200 y 201 del Código
Tributario, en cuanto establecen que dentro de
los plazos de prescripción el Servicio podrá
examinar y revisar las declaraciones
presentadas por los contribuyentes y liquidar y
girar eventuales diferencias que se determinen,
de lo contrario, pierde o caduca la facultad de
hacerlo.

En este sentido, se ha instruido por Circular N°

73 de 2001, y sus modificaciones, que el Servicio
deberá abstenerse de liquidar o girar impuestos
que incidan en períodos que están más allá del
límite establecido por los plazos legales de
prescripción.

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El artículo 9° de la Ley N°20.899, de 2016, incorporó a contar del 1 de enero de 2017,
el siguiente nuevo inciso segundo al artículo 3° del D.F.L. N° 3 de 1969 del Ministerio
de Hacienda, que crea el Rol Único Tributario.

A falta de una definición legal, se entenderá que una persona o entidad sin domicilio o
residencia en el país posee un establecimiento permanente en Chile, cuando en este
último realice todo o parte de sus actividades o negocios, a través de una agencia,
sucursal, oficina u otro local o sitio. También, cuando un agente o representante
actúe en el país por cuenta o beneficio de tales sujetos, realizando todo o parte de
sus actividades, por ejemplo, cerrando negocios con clientes, o bien, desempeñando
el rol principal que lleve a la conclusión de los mismos, excluyendo a los simples
mandatarios que solo intervienen en gestiones o actos específicos, por ejemplo, los
mandatarios para fines de notificaciones judiciales o administrativas. (Circular N°
57/2017)

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 Están obligados a dar aviso al SII las personas que inicien negocios o
labores susceptibles de producir rentas gravadas en la primera y segunda
categoría del artículo 20, contribuyentes del artículo 34 que sean
propietarios o usufructuarios y exploten bienes raíces agrícolas, letra a),
N°3, 4 y 5, 42 N°2 y N° 48 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

El Director podrá, mediante normas de carácter general, eximir de

presentar este aviso a contribuyentes o grupos de contribuyentes de
escasos recursos económicos o que no tengan la preparación necesaria
para confeccionarla, o bien, para sustituir esta exigencia por otros
procedimientos que constituyan un trámite simplificado.

Por ejemplo:

• Resolución N° 5879, de 1999, que elimina la obligatoriedad de presentar declaración de inicio de

actividades y de dar aviso de término de giro a los contribuyentes que exploten a cualquier título
vehículos motorizados destinados al transporte terrestre de pasajeros (modificada por las
Resoluciones N° 12 y 41, de 2003).

• Resolución N° 23, de 2002, que establece el trámite simplificado para dar aviso de iniciación de
actividades para microempresas familiares definidas en el artículo 26 del D.L. N° 3.063, de 1979,
sobre Rentas Municipales.

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Contribuyente: Tratándose de contribuyentes que desarrollen su actividad económica en un lugar geográfico sin
cobertura de datos móviles o fijos de operadores de telecomunicaciones que tengan infraestructura, o sin acceso a
energía eléctrica o en un lugar decretado como zona de catástrofe conforme a la legislación vigente, no estarán
obligados a dar la declaración de inicio de actividades, o de actualizar la información mediante la carpeta
electrónica, pudiendo siempre optar por hacerlo en las oficinas del Servicio.

Mediante esta declaración inicial el contribuyente cumplirá con todas las obligaciones de inscripción
que correspondan, sin necesidad de otros trámites. Para estos efectos, el Servicio procederá a inscribir
al contribuyente que realiza la declaración inicial en todos los registros pertinentes.

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 • Modificaciones de capital, acuerdos de participación en las utilidades distinta a la participación en
el capital social y series de acciones que otorguen derechos para el pago preferente de dividendos;

• Modificación de los socios, accionistas o comuneros;

• Fusiones, incluyendo aquella que se produce por la reunión de la totalidad de la participación de

una sociedad;

• Divisiones de sociedad;

• Transformaciones o conversión de un empresario individual en una sociedad.

Deberán comunicar al Servicio: La obligación de informar las modificaciones de accionistas no regirá

para sociedades anónimas abiertas, sin perjuicio de informarse en todo caso los cambios de
controladores en los mismos plazos señalados.

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Aviso por escrito al Servicio: Tanto el aviso como el balance y sus antecedentes, deben ser
presentados a través de la carpeta tributaria electrónica.

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Continua. - fundada que la declaración es maliciosamente falsa.

El plazo para efectuar la revisión de los nuevos antecedentes será de tres meses, contado desde que
se tome conocimiento de ellos.

Aceptada o teniéndose por aceptada la declaración de término de giro formulada por el contribuyente,
el Servicio quedará inhibido de pleno derecho para ejercer posteriores revisiones o fiscalizaciones,
debiendo notificar al contribuyente el cierre definitivo del procedimiento dentro del plazo de 15 días.

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Continua. -
• No cumpla con dicha obligación o, cumpliendo con ella, no declare rentas, operaciones afectas,
exentas o no gravadas con impuestos durante un período de dieciocho meses seguidos, o dos años
tributarios consecutivos, respectivamente.

• Ello siempre que, en el referido período o años tributarios consecutivos, no existan otros elementos o
antecedentes que permitan concluir que continúa con el desarrollo del giro de sus actividades.

• Faculta al SII para liquidar y girar los impuestos correspondientes, en la

misma forma que hubiera procedido si dicha persona, entidad o
agrupación hubiere terminado su giro comercial o industrial, o sus
actividades.

• Previamente, debe notificarse Citación efectuada conforme a lo dispuesto

en el artículo 63 del Código Tributario. En tal caso, los plazos de
prescripción del artículo 200 se entenderán aumentados en un año
contado desde que se notifique legalmente la citación.

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 El Término de Giro presunto deberá ser declarado por el Servicio mediante
resolución y sin necesidad de citación previa.

Dicha resolución podrá ser revisada:

• Conforme a lo dispuesto en el número 5° de la letra B del inciso segundo

del artículo 6° (RAF).

Continua. -
• Conforme lo dispuesto en el artículo 123 bis (RAV). La resolución que se dicte en este procedimiento
es reclamable ante el TTA, conforme con el artículo 124.

El Servicio agregará en la carpeta tributaria electrónica del contribuyente los antecedentes del caso
incluyendo la constancia de no tener el contribuyente deuda tributaria.

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4. ACTUACIONES DEL SII

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Página 89 de 258
Decreto Supremo

Orden escrita que dicta el Presidente de la República o un Ministro "Por orden del
Presidente de la República", sobre asuntos propios de su competencia.

Resoluciones
Actos de análoga naturaleza (orden escrita) que dictan las autoridades
administrativas dotadas de poder de decisión (ej.: resoluciones dictadas por el
Director del SII o por los Directores Regionales).

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Dictámenes o declaraciones de juicio, constancia o conocimiento

Que realicen los órganos de la Administración en el ejercicio de sus competencias (ej:

oficios, citaciones, liquidaciones, etc.).

Contraloría General de la República

La Contraloría General de la República, ha sostenido que el ejercicio de la facultad del SII de

impartir órdenes e instrucciones para la aplicación de las disposiciones tributarias se
materializa en actos (Circulares) que no se enmarcan en ninguno de los tipos de acto
administrativo de la Ley N°19.880, toda vez que se trata de una potestad normativa, reguladora,
cuyo ejercicio corresponde que sea ponderado exclusivamente por el Servicio.

aplicable en tales casos la

Por lo anterior, el organismo contralor sostiene que no resulta

Ley N° 19.880. (Dictamen N°39.353, de 10 de septiembre de

2003).

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 Continuación.-

3. Todo acto administrativo es impugnable, mediante los recursos administrativos y jurisdiccionales que franquea la
ley.
4. Para ser ejecutado, el acto debe ser puesto previamente en conocimiento del o de los afectados por medio de la
correspondiente notificación o publicación.
5. Los actos administrativos no tendrán efecto retroactivo, salvo cuando produzcan consecuencias favorables para
los interesados, no lesionen derechos de terceros o que la ley específicamente establezca este efecto.

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Por invalidación

La autoridad administrativa podrá, de oficio o a petición de parte, invalidar los actos contrarios a
derecho, puediendo ser realizado dentro de los dos años contados desde su notificación o
publicación.

Dicha facultad debe ser ejercida “previa audiencia del interesado”, esto es, debe comunicarse a
aquél la intención de invalidar un acto, para que pueda expresar lo que estime pertinente.

La invalidación de un acto administrativo podrá ser total o parcial, y ésta última no afectará las
disposiciones que sean independientes de la parte invalidada.

Por revocación

Los actos administrativos podrán ser revocados por el mismo órgano que los hubiere dictado,
pero no procederá en los siguientes casos:

• Cuando se trate de actos declarativos o creadores de derechos adquiridos legítimamente.

• Cuando la ley haya determinado expresamente otra forma de extinción de los actos.

• Cuando, por su naturaleza, la regulación legal del acto impida que sean dejados sin efecto.

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Por decisión de autoridad

• En los casos en que el acto ha sido impugnado judicial o administrativamente, resolviéndose

en favor del reclamante.

Es una sucesión de actos trámite vinculados entre sí, emanados

de la Administración y, en su caso, de particulares interesados,
que tiene por finalidad producir un acto administrativo terminal.

Se distinguen, entonces, los actos trámite, que es el que tiene por

finalidad dar curso al procedimiento, y el acto administrativo
terminal, que es el que pone fin al procedimiento administrativo,
resolviendo de forma definitiva la cuestión o asunto sometido al
conocimiento de la Administración.

Por ejemplo, un acto trámite es un Requerimiento, y luego un

informe, y el acto terminal es la Resolución.

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Continuación.-
Asimismo, se incorporarán las actuaciones y los documentos y resoluciones que el órgano administrativo remita a
los interesados, a terceros o a otros órganos públicos y las notificaciones y comunicaciones a que éstas den lugar,
con expresión de la fecha y hora de su envío, en estricto orden de ocurrencia o egreso.

Deberá además llevarse un registro actualizado, escrito o electrónico, al que tendrán acceso permanente los
interesados, en el que consten las actuaciones contenidas en el expediente, con indicación de la fecha y hora de
su presentación, ocurrencia o envío.

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Página 96 de 258
Página 97 de 258
Continuación.-
• Estos plazos son prorrogables y pueden ser ampliados por un tiempo no superior a la mitad de los mismos y
siempre que no hayan vencido.

• El plazo máximo para la tramitación de todo el procedimiento administrativo es de 6 meses.

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En general, opera silencio administrativo negativo respecto de solicitudes que afecten el patrimonio fiscal, en los
casos en que la Administración actúe de oficio, cuando deba pronunciarse sobre impugnaciones o revisiones de
actos administrativos o cuando se ejercite por parte de alguna persona el Derecho de petición consagrado en el
numeral 14 del artículo 19 de la Constitución Política de la República.

Continuación.-
“En caso que el Servicio no se pronuncie en ese plazo [seis meses para girar cualquier diferencia de
impuestos y certificar el término de giro], se entenderá aceptada la declaración del contribuyente”.

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Ministro de fe

Tienen esta calidad:

Los funcionarios expresa y nominativamente autorizados por el Director (artículo 86 del Código Tributario).
Los funcionarios pertenecientes a la planta de Fiscalizadores (artículo del 51 D.F.L. N° 7).
Las Jefaturas grado 9 de la Planta de Directivos, el personal de la Planta de Fiscalizadores, el personal de la Planta
de Profesionales y el personal contratado asimilado a una de estas dos últimas Plantas (Artículo 3° de la Ley
N°19.226)

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Constancia

Para tal efecto, el funcionario que efectúa la notificación debe levantar un acta en donde deje constancia de la
forma de notificación empleada, la individualización de la persona notificada, el lugar, día y la hora en que se
efectuó, debiendo firmar dicha acta.

No se requiere de la firma del notificado ya que “el consentimiento del notificado no es requisito de validez de las
notificaciones”, salvo en la notificación por carta certificada, en que el notificado debe firmar el recibo.

Continúa. -
El envío de esta copia solo constituirá un aviso y no una notificación, por lo que la omisión o cualquier defecto
contenido en el aviso por correo electrónico no viciará la notificación, sin que pueda el Servicio, salvo disposición
legal en contrario, estimarla como una forma de notificación válida.

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Persona natural.

A la persona.
A su representante legal o mandatario autorizado para ser notificado en su representación.

Comunidad

Si los comuneros han designado un mandatario común, a ese mandatario.

En caso contrario, se notifica a cada comunero individualmente.

Persona jurídica

• Al representante legal.
• Al mandatario autorizado para tal efecto
.
“Según corresponda al tipo de entidad, el gerente, administrador o presidente de dichas entidades con o sin
personalidad jurídica, en cuanto haya sido debidamente informado al Servicio conforme con el artículo 68, se
entenderá autorizado para ser notificado a nombre de ellas, no obstante cualquiera limitación establecida en sus
estatutos, actos constitutivos o fundacionales” (Artículo 14º).

Personas o sociedades en liquidación

Al liquidador.

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Continuación. -
• Que la ley disponga otro tipo de notificación: se estará a lo que diga la ley.
• Que el interesado haya solicitado ser notificado por correo electrónico: solo puede notificarse por esa
vía.

1. Personal.
2. Por Cédula.
3. Por Carta Certificada.
4. Por Correo Electrónico.
5. Mediante publicación en el sitio personal del contribuyente.
6. Por Aviso Postal Simple.
7. Por Aviso en el Diario Oficial.
8. Por Aviso en los Diarios.
9. Por el Estado Diario.
10.Notificación Tácita.
11.A través de la página web del Tribunal Tributario y Aduanero.

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Son personas adultas

El varón mayor de 14 años y la mujer mayor de 12 años.

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Página 123 de 258
El Código establece que las notificaciones para aplicar el procedimiento de apremio deben siempre ser
por carta certificada.

La Ley 21.210 incorporó un artículo 50 bis al decreto con fuerza de ley N° 7, del Ministerio de Hacienda,
de 1980, que fija texto de la Ley Orgánica del Servicio de Impuestos Internos, autorizando al Servicio a
enviar las cartas certificadas a que se refiere el artículo 11 del CT a través de Correos de Chile o a través
de empresas de correos privadas.

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Página 125 de 258
El contribuyente también podrá ser notificado por correo electrónico sin mediar esta solicitud, cuando
haya aceptado que se le efectúe ese tipo de notificación, producto de una propuesta efectuada por este
Servicio.

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Página 127 de 258
Continuación. -
En las Unidades del Servicio que efectúen notificaciones a una dirección electrónica, se habilitará una dirección de
correo electrónico especial, desde la cual se podrán practicar las diligencias de notificación que procedan.

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Para que proceda esta forma de notificación se requerirá que, con anterioridad, el contribuyente haya
manifestado su voluntad de autorizar expresamente para ser notificado mediante la publicación en el
sitio personal del contribuyente, quién podrá dejarla sin efecto en cualquier momento.

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 Cuando el contribuyente tenga la calidad de inconcurrente.

Esta situación se presenta cuando el contribuyente o su representante, no

comparece, en el plazo fijado, habiendo sido legalmente emplazado en dos
oportunidades por el Servicio, en alguna de las formas que señala el Código
Tributario, con el objeto de corregir una declaración, justificar una inversión,
presentar libros, antecedentes, u otros motivos. Constatada cada omisión,
se debe registrar en sus antecedentes una nota de inconcurrente, que
indica la fecha, la hora y la naturaleza de la solicitud de comparecencia
incumplida.

Cuando el contribuyente tenga la condición de “no habido” en el domicilio o

domicilios declarados

Se considerará “no habido”, cuando no ha podido ser notificado legalmente

por el Servicio en alguno de los domicilios o lugares a que se refiere el artículo
13: si se realiza por carta certificada, se considerará no habido, en el evento
que el funcionario de Correos no encontrare en el domicilio al notificado o a
otra persona adulta o si éstos se negaren a recibir la carta certificada o a
firmar el recibo, o no retiraren la remitida al domicilio postal que el
contribuyente haya fijado en el plazo de 15 días contados desde su envío, y la
carta certificada es devuelta al Servicio.

“no habido”. –
En este caso, no se requerirá que el contribuyente haya autorizado previamente la notificación por esta
vía.

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Expresamente establecidos en la ley- En estos casos, se requerirá que el contribuyente haya autorizado
previamente la notificación por esta vía.

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5. LA FISCALIZACIÓN

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Página 139 de 258
Continuación.-

• Si aparecen nuevos antecedentes que puedan dar lugar a la aplicación de lo establecido en

el artículo 4 bis, 4 ter, 4 quáter, 4 quinquies (Norma General Anti Elusiva).

• Si aparecen nuevos antecedentes que puedan dar lugar a la a la aplicación del artículo 41 G
(control de entidades sin domicilio ni residencia en el país) o 41 H de la ley sobre Impuesto a
la Renta (regímenes fiscales preferenciales).

• Cuando los nuevos antecedentes se obtengan en respuesta de solicitudes de información a

alguna autoridad extranjera.

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“Dentro de los plazos de prescripción, el Servicio podrá llevar a cabo procedimientos de
fiscalización y revisión de declaraciones de los contribuyentes […]

Cuando se inicie una fiscalización mediante requerimiento de antecedentes que deberán ser
presentados al Servicio por el contribuyente, se dispondrá del plazo de nueve meses. Este plazo
será contado desde que el funcionario a cargo de la fiscalización certifique que todos los
antecedentes solicitados han sido puestos a su disposición para, alternativamente, citar para los
efectos referidos en el artículo 63, liquidar o formular giros, cuando corresponda, o bien declarar
si el contribuyente así lo solicita que no existen diferencias derivadas del proceso de
fiscalización”.

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Página 143 de 258
Continuación. –

• En los casos de Normativa General Anti Elusiva (artículos 4° bis, 4° ter, 4° quáter y 4° quinquies).

• En los casos de los artículos 41 G (contribuyentes o patrimonios de afectación con domicilio,

residencia o constituidos en Chile, que directa o indirectamente controlen entidades sin domicilio ni
residencia en el país), y 41 H (regímenes fiscales preferenciales) de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

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Página 145 de 258
Continuación. –

El plazo anterior será de seis años (plazo extraordinario de revisión) en los siguientes casos:

• Cuando el contribuyente no presentó declaración de impuestos, estando obligado a ello.

• Cuando la declaración presentada es maliciosamente falsa.
• El plazo igualmente se cuenta desde la expiración del plazo legal en que debió efectuarse el
pago del impuesto.

Página 146 de 258

Plazos de prescripción:
El tiempo de aumento del plazo de prescripción se agrega a partir del día siguiente al vencimiento del
plazo original o el plazo antes aumentado, según corresponda.

Página 147 de 258

Continuación. -
- Si el notificado o la persona adulta en el domicilio se niegan a recibir carta o firmar recibo.
- Si la carta no es retirada de casilla postal dentro de los 15 días siguientes a su envío.

• En las circunstancias anteriores, los plazos de prescripción aumentan en tres meses, que se agregan
a contar del día siguiente al vencimiento original.

• Dicho aumento tiene por objeto que el SII pueda notificar válidamente la actuación que iba a ser
notificada, por otra de las formas de notificación previstas en el Código.

Página 148 de 258

Continuación.

• En este caso, los plazos de prescripción se entenderán aumentados en un año, contado desde la
fecha de notificación de la citación.

• El aumento aplicará también respecto de los propietarios, comuneros, aportantes, socios o

accionistas de la empresa que no está ejerciendo actividades.

• Este es un plazo especial de aumento y, por lo tanto, sustituye a los otros aumentos que se
producen con motivo de la Citación.

• Opera cuando el contribuyente que ha sido notificado para fiscalización por justificación de
inversiones prueba el origen de los fondos, pero no acredita haber pagado los impuestos
correspondientes a esas cantidades.

• Desde que se notifica la Citación al contribuyente por las referidas cantidades, los plazos de
prescripción aumentan en seis meses, para perseguir cumplimiento de obligaciones tributarias y los
intereses penales y multas derivados del incumplimiento.

• El tiempo de aumento se agrega a contar del día siguiente al plazo original o aumentado por otras
causales.

Página 149 de 258

Agrega la norma que si la imposibilidad de determinar el débito fiscal proviene de caso fortuito o fuerza
mayor, el contribuyente dispondrá de un plazo de 6 meses para reunir los antecedentes que le
permitan realizar la declaración de los períodos tributarios involucrados de conformidad al artículo 35
de la LIR, para lo cual deberá presentar una petición ante el SII.

En tal caso, los plazos de prescripción se entenderán aumentados por igual tiempo (seis meses).

No podrán acogerse a este procedimiento los contribuyentes que se encuentren formalizados,

querellados o sancionados por delito tributario.

Página 150 de 258

Página 151 de 258
Continuación. -
• Si el contribuyente no hubiere deducido reclamación, transcurrido el plazo de noventa días de que
dispone para hacerlo.

• Si el contribuyente hubiere deducido reclamación, los impuestos y multas correspondientes a la

parte reclamada de la liquidación, se girarán respecto de aquella parte del reclamo que sea
desechada, una vez que sea notificado el fallo respectivo del Tribunal Tributario y Aduanero.

• Respecto de las liquidaciones o partidas de la misma cuyo reclamo haya sido acogido por el
Tribunal Tributario y Aduanero competente, el giro que corresponda se emitirá sólo en caso que se
dicte una sentencia revocatoria en una instancia superior y una vez que dicho fallo se encuentre
firme o ejecutoriado

Página 152 de 258

Continuación. –

• Para que esta causal opere, basta que la pérdida o inutilización alcance a uno o parte de los libros donde se
asientan, para los fines del control tributario, las operaciones que efectúa el contribuyente.

• Para que cese la causal de suspensión y se reanude el cómputo de la prescripción, no basta que el contribuyente
reconstituya su contabilidad, sino que además deberá comunicar este hecho al SII, poniendo a disposición de
éste los libros que había perdido.

Página 153 de 258

 • De acuerdo con el procedimiento establecido en el
artículo 4° quinquies, para la aplicación de la Norma General Anti Elusiva, el Director
deberá solicitar la declaración de abuso o simulación al Tribunal Tributario y
Aduanero, dentro de los nueve meses siguientes a la contestación de la Citación que
se debe practicar al efecto.

• Durante el tiempo transcurrido entre la fecha en que se solicite la declaración de

abuso o simulación, hasta la fecha de notificación de resolución que la resuelva, se
suspenderá el cómputo de los plazos de prescripción.

Continuación. -
• Se aplicará al contribuyente la multa originalmente sustituida, incrementada en hasta un 25%:

- Si no diere cumplimiento a la obligación de asistencia y aprobación de los programas de capacitación.

- Si incurre nuevamente en las mismas conductas que motivaron la infracción, dentro de los 3 años
siguientes a la solicitud de sustitución.

• Se suspenderán los plazos de prescripción para la aplicación de la multa incrementada desde la fecha en que se
solicite la sustitución hasta el día en que se notifique el resultado de reprobación del curso o se verifique la
reincidencia en la misma infracción, según lo que ocurra primero.

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Página 165 de 258
Página 166 de 258
Página 167 de 258
Continuación. -
• Las partidas que a juicio de los fiscalizadores hayan merecido reparos, en forma clara, señalando el libro
de contabilidad y número de folio en que aparezcan, valor a que asciende el reparo, constancia de
verificaciones hechas y motivos por los cuales se incluyen tales partidas en la citación.
• Indicar la fuente de información, junto al monto de las operaciones omitidas, respecto de partidas que se
hayan omitido contabilizar.
• Indicar incidencia de los reparos que se efectúan en la determinación de la renta imponible.
• Especificar las materias sobre las cuales el contribuyente debe declarar, rectificar, aclarar, o ampliar su o
sus declaraciones.
• Fundamentos de hecho y de derecho de las observaciones formuladas en la revisión.
• Solicitud determinada y específica de antecedentes contables relacionados con las operaciones o
partidas comprendidas en la Citación.

Página 168 de 258

Continuación. -
Cuando del tenor de la respuesta a la citación o de los antecedentes aportados resulte necesario solicitar al
contribuyente que aclare o complemente su respuesta y/o presente antecedentes adicionales respecto de los
impuestos, períodos y partidas citadas, podrá requerírsele para que así lo haga, dentro del plazo de un mes, sin
que ello constituya una nueva citación.

Artículo 59 bis.

“La unidad del Servicio que realice un requerimiento de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 59, o una citación
según lo dispuesto en el artículo 63, será competente para conocer de todas las actuaciones de fiscalización
posteriores, relacionadas con dicho requerimiento o citación”.

Artículo 64.

“El Servicio podrá tasar la base imponible, con los antecedentes que tenga en su poder, en caso que el
contribuyente no concurriere a la citación que se le hiciere de acuerdo con el artículo 63 o no contestare o no
cumpliere las exigencias que se le formulen, o al cumplir con ellas no subsanare las deficiencias comprobadas o
que en definitiva se compruebe”.

Página 169 de 258

Continuación. -
Artículo 21: “El Servicio no podrá prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o producidos por el
contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte, a menos que esas declaraciones, documentos,
libros o antecedentes no sean fidedignos. En tal caso, el Servicio, previos los trámites establecidos en los artículos
63 y 64 practicará las liquidaciones o reliquidaciones que procedan, tasando la base imponible con los
antecedentes que obren en su poder”.

Página 170 de 258

Continuación. -
• Aplicación de Norma General Anti Elusiva (artículo 4º Quinquies inciso tercero del CT).
• Término de Giro de Oficio (artículo 69 inciso 6° del CT).
• Fiscalización de retiros, remesas o distribuciones encubiertas (artículo 14 A N° 8 de la LIR).
• Facultad especial de revisión del artículo 14 A N° 9 de la LIR.
• Fiscalización de la exención del IVA en la importación de bienes de capital (artículo 17 letra B N° 10 de la LIVS).

Página 171 de 258

Página 172 de 258
Página 173 de 258
Página 174 de 258
Continuación. –
• Circunstancias que llevaron a desestimar los antecedentes aportados por el contribuyente en la
respuesta a la citación, en su caso.

Siguientes antecedentes:
Debe tenerse presente, con todo, que la Ley
N° 21.210 introdujo el siguiente inciso final al art.ículo 124 del Código Tributario: “La resolución que
califica las declaraciones, documentos, libros o antecedentes como no fidedignos conforme al inciso
segundo del artículo 21 será reclamable conjuntamente con la resolución, liquidación o giro en que
incida”.
Por lo tanto, cuando se califique la contabilidad como no fidedigna, deberá dictarse una resolución
que así lo declare.

Página 175 de 258

Continuación. -
El artículo 124 dispone que el plazo de que el contribuyente dispone para reclamar en contra de una liquidación se
ampliará a un año cuando el contribuyente, de conformidad con lo dispuesto en el inciso tercero del artículo 24,
pague la suma determinada por el Servicio dentro del plazo de noventa días, contado desde la notificación del giro
correspondiente.

Página 176 de 258

Continuación. -
• Respecto de las liquidaciones o partidas de la misma cuyo reclamo haya sido acogido por el
TTA, el giro que corresponda se emitirá sólo en caso que se dicte una sentencia revocatoria
en una instancia superior y una vez que dicho fallo se encuentre firme o ejecutoriado.

El Oficio Circular N° 7 de 2018 instruye que el giro se emita dentro del mes siguiente a la
notificación correspondiente.

Página 177 de 258

Sumas contabilizadas:
Se considerará como “sumas contabilizadas”, las correspondientes a los documentos tributarios electrónicos
emitidos o recibidos por vendedores o prestadores de servicios afectos a los impuestos de esta ley que son
registrados en forma automatizada y cronológica por el SII, respecto de cada contribuyente, en el libro especial
electrónico denominado "Registro de Compras y Ventas", mediante el sistema tecnológico que dicho Servicio
disponga para tales efectos, de conformidad con lo dispuesto por el artículo 59 de la LIVS.

• Las sumas que un contribuyente deba legalmente

reintegrar, correspondientes a cantidades respecto de las cuales haya obtenido devolución o imputación.

• Las cantidades devueltas o imputadas a un contribuyente y en relación con las cuales se haya interpuesto
acción penal por delito tributario.

• Los impuestos adeudados por el contribuyente que se encuentre en un procedimiento concursal de

liquidación en calidad de deudor, sin perjuicio de la verificación que deberá efectuar el Fisco en
conformidad con las normas generales.

Página 178 de 258

Página 179 de 258
Página 180 de 258
Página 181 de 258
Página 182 de 258
6. EL INCUMPLIMIENTO TRIBUTARIO

Página 183 de 258

Corresponden a aquel tipo de infracciones que solo tiene previsto por el Código una
sanción pecuniaria (pago de una multa), y en ciertos casos sanción de clausura, que será
impuesta al contribuyente infractor.

Estas infracciones pueden agruparse de la siguiente forma:

• Infracciones relacionadas con el pago de los impuestos, la inscripción en registros

obligatorios o la presentación de declaraciones.

• Infracciones relacionadas con los registros contables y su fiscalización.

• Infracciones relacionadas con la emisión de documentación tributaria.

• Infracciones relacionadas

Página 184 de 258

Página 221 de 258
Retención o recargo:
Concurrencia de ambos tipos de sanción

Respecto de ciertos impuestos, como los impuestos a las ventas y servicios, impuestos a la renta
sujetos a retención, pagos provisionales mensuales, y en general los impuestos que se declaran en el
Formulario 29, la ley no permite que se realice la declaración del impuesto sin hacer pago simultáneo
del mismo, por lo que el contribuyente que no pueda efectuar el pago se verá, a la vez, incurriendo en
infracción por retardo en la presentación de declaración (97 N° 2) y retardo en el pago (97 N° 11).

En esos casos, se aplicará sólo la sanción dispuesta en el N° 11 del artículo 97.

Sanciona la presentación de una declaración incompleta o errónea, la omisión de

balances o documentos anexos a la declaración o la presentación incompleta de
éstos que puedan inducir a la liquidación de un impuesto inferior al que
corresponda.

No es necesario que se produzca la consecuencia de determinarse un impuesto

inferior al que corresponda, ya que se tipifica cuando la conducta pueda inducir a
ello.

No se aplicará la sanción si el contribuyente prueba haber empleado la debida

diligencia en la presentación de la declaración.

Página 222 de 258

Continuación. -
Dado lo anterior, la Ley N° 21.210 derogó el artículo 62 de la LIVS, que imponía a los contribuyentes la obligación de
mantener permanentemente en el negocio o establecimiento los Libros de Compras y de Ventas.

Página 223 de 258

Página 224 de 258
Continuación. -
hará acreedor al infractor a las sanciones contempladas en los números 6° y 7° del artículo 97° del Código
Tributario”, la Ley N° 21.210 derogó el artículo 62 de la LIVS, que imponía a los contribuyentes la obligación de
mantener permanentemente en el negocio o establecimiento los Libros de Compras y de Ventas.

Página 225 de 258

 Sanciona diversas conductas relacionadas con el extravío de la documentación contable:

• Pérdida o inutilización no fortuita de libros de contabilidad o documentos que sirvan para acreditar las
anotaciones contables o que estén relacionadas con las actividades afectas a cualquier impuesto.

• No dar aviso al Servicio del extravío o inutilización de dichos libros o documentos, dentro de los 10 días
siguientes a ocurrido el hecho.

• No reconstituir la contabilidad, en el plazo que hubiere dispuesto el Director Regional, el que no podrá
ser inferior a 30 días.

Diversas conductas relacionadas: Todas las conductas descritas son constitutivas de infracciones independientes
entre sí, de modo que ante un extravío o inutilización de documentación podría, eventualmente, cursarse las tres
infracciones.

Página 226 de 258

Respecto de la pérdida o inutilización no fortuita de libros de contabilidad o documentos que sirvan para
acreditar las anotaciones contables o que estén relacionadas con las actividades afectas a cualquier
impuesto:
Se sanciona el extravío o inutilización que no ocurre por caso fortuito o fuerza mayor.

• El artículo 45 del Código Civil define al caso fortuito o fuerza mayor como “el imprevisto que no es
posible de resistir, como un naufragio, un terremoto, el apresamiento de enemigos, los actos de
autoridad ejercidos por un funcionario público, etc.”.
• De tal forma, se entenderá por caso fortuito o fuerza mayor aquel hecho que es ajeno a la voluntad del
contribuyente y que éste no tuvo y no pudo tener en consideración al momento de producirse el
extravío o inutilización de su documentación contable.

Página 227 de 258

Página 228 de 258
Página 229 de 258
 Respecto del no otorgamiento de guías de despacho, facturas, notas de débito, notas de crédito o
boletas, en los casos en que la ley lo exige:

• Las notas de débito deben ser emitidas por aumentos del impuesto facturado, con posterioridad a la
facturación.

• Las notas de crédito deben ser emitidas por descuentos otorgados con posterioridad a la
facturación o por devolución de productos.

• Las boletas deben ser emitidas:

• En las Ventas: al momento de la entrega real o simbólica del bien.
• En los Servicios: al momento del pago de éstos o cuando la remuneración se perciba o se
ponga de cualquier forma a disposición del prestador.

Continuación. -
• permanentemente para el transporte de carga, debiendo entenderse como tal todo vehículo, motorizado o no, que
su propietario, usufructuario, arrendatario o mero tenedor destine a transportar carga (Circular N° 103, de 1979).

• Que el traslado se efectúe sin la correspondiente guía de despacho o factura, en los casos en que la ley dispone que
dicho documento sea emitido. También se incurrirá en la infracción si la guía de despacho o factura que se porta
no cumple con los requisitos legales o reglamentarios.

Página 230 de 258

Continuación .-
prescripción. Tratándose de sociedades esta obligación recaerá, además, sobre los socios o administradores que señale la
Dirección Regional. Si se trata de sociedades anónimas o en comandita, están obligados a prestar ese juramento su
presidente, vicepresidente, gerente, directores o socios gestores, que, según el caso, indique la Dirección Regional.

Página 231 de 258

Página 232 de 258
Página 233 de 258
Página 234 de 258
Normas especiales

También llamadas normas de corrección o de prevención, no son normas propiamente anti elusivas, son más bien
formas de tipificación de los actos o negocios sujetos a efectos elusivos, que buscan alcanzar el respectivo control,
al amparo del principio de legalidad, de manera preventiva.

Normas generales antielusivas

Normas abstractas (no relacionadas a actos o negocios específicos) que autorizan a la Administración para
desestimar actos o negocios celebrados por los contribuyentes cuando presenten contenidos incompatibles con las
calificaciones jurídicas exigidas por la norma tributaria.

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Artículo 4: En el mismo sentido, debe tenerse presente que la Ley N° 21.210 incorporó un nuevo N° 19 al artículo 8 bis
del Código Tributario, reconociendo el derecho a que se presuma que el contribuyente actúa de buena fe.

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Simulación:
En doctrina, se distinguen dos tipos de simulación: la absoluta, se da apariencia de realidad a un acto que las partes
no han celebrado, y la relativa, cuando se oculte, a través del acto fingido, la configuración del verdadero hecho
gravado que representa la voluntad real del contribuyente.
La NGAE recoge la simulación relativa para configurar la conducta elusiva.

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Continuación. –

250 unidades tributarias mensuales a la fecha de la presentación del requerimiento.

• Previo a la solicitud de declaración de abuso o simulación y para los efectos de fundar el ejercicio de ésta, el
Servicio deberá citar al contribuyente en los términos del artículo 63.

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Continuación. –

• La prescripción de la acción para perseguir esta sanción pecuniaria será de seis años contados desde el
vencimiento del plazo para declarar y pagar los impuestos eludidos, plazo que se suspende desde la fecha en
que se solicite la aplicación de sanción pecuniaria hasta la notificación de la sentencia firme y ejecutoriada que
la resuelva.

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Continuación. -
• Adulteración de balances o inventarios o la presentación de éstos dolosamente falseados.

• Uso de boletas, notas de débito, notas de crédito o facturas ya utilizadas en operaciones anteriores.

• Empleo de otros procedimientos dolosos encaminados a ocultar o desfigurar el verdadero monto de las
operaciones realizadas o a burlar el impuesto.

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Sanciona la reapertura de un establecimiento comercial o industrial o de la sección que corresponda, con
violación de una clausura impuesta por el Servicio.

• El Servicio debe haber impuesto sanción de clausura (infracción al artículo 97 N° 10) mediante
resolución.

• La clausura debe encontrarse vigente y el establecimiento comercial o industrial debe haberse

reabierto, no obstante encontrarse vigente la sanción.

• Debe concurrir el dolo correspondiente, quedando excluida la figura en el caso que el

establecimiento se reabra por caso fortuito o fuerza mayor, por ejemplo, en caso de incendio.

Sanciona la destrucción o alteración de los sellos o cerraduras puestos por el Servicio, o la realización de
cualquiera otra operación destinada a desvirtuar la oposición de sello o cerraduras.

• El Servicio debe haber ordenado y practicado la medida de aposición de sellos (artículo 161 N°3,
medidas cautelares; artículo 161 N°10 investigación administrativa de delito tributario).

• Se deben haber destruido los sellos o realizado cualquier otra operación tendiente a desvirtuar la
medida.

• Salvo prueba en contrario, se presume la responsabilidad del contribuyente y tratándose de

persona jurídica, de su representante.

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7. LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

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El tiempo de aumento del plazo de prescripción se agrega a partir del día siguiente al vencimiento del plazo original o el
plazo antes aumentado, según corresponda.

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Continuación. -
Es un plazo de caducidad: es fatal e improrrogable, no se suspende ni se interrumpe y produce sus efectos con su
solo transcurso, sin necesidad de declaración judicial o administrativa.

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Continuación. -
o imputación se solicite antes de la fecha en que debe presentarse la declaración anual o la declaración de
término de giro, en su caso).
• Reajustes del impuesto o cantidades que se le asimilen.
• Intereses.
• Sanciones.

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Continúa. -
No aplica este procedimiento a las impugnaciones que se hagan en sede administrativa de las modificaciones de
avalúos que se practiquen con motivo de una revisión individual o de una retasación general o a las modificaciones
de contribuciones, que sean susceptibles de ser reclamados, actuaciones respecto de las cuales existen
procedimientos administrativos especiales de revisión. .

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Continuación. -
documento en que conste el acto administrativo impugnado o de su cotejo con los antecedentes que le sirvan o le
deban servir de necesario fundamento.

El ejercicio de la facultad de corrección no implicará, dentro del procedimiento RAF, la realización de una nueva
auditoría, el análisis de los criterios o políticas de fiscalización asentados en instrucciones del Servicio, ni el
análisis de situaciones ajenas a aquellas comprendidas en la auditoría que originó el acto impugnado.

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 Continuación. -
artículos 123 bis y 124 del Código Tributario, su aplicación debe primar sobre la normativa general
establecida en el mismo cuerpo legal.

• De esta forma, pendiente el plazo para interponer reposición administrativa o reclamo judicial, al
contribuyente no le cabe la posibilidad de presentar una solicitud fundada en el artículo 6°, letra B), N° 5 del
señalado Código (RAF).

• No obstante, esta última facultad sí podrá ejercerse de oficio en determinados casos según se detalla en la
misma Circular.

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Desvirtuadas
Las actuaciones pueden ser desvirtuadas por:

Existencia de vicios o errores manifiestos.

Nuevos antecedentes: la Circular N° 26 de 2008 entiende que existe vicio o error manifiesto cuando la actuación se basa
“en fundamentos de hecho erróneos o inexactos, cuyo correcto sentido, interpretación y efectos, se demuestra con el
sólo mérito de la documentación correspondiente”. Sin perjuicio de ello, en este procedimiento no se tomarán en
consideración como nuevos antecedentes aquellos que habiendo sido específicamente solicitados por el Servicio en la
etapa de auditoría o revisión, el contribuyente no los haya presentado, salvo que demuestre que se encontraba
imposibilitado de presentar el o los documentos con anterioridad.

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Continuación. -
El Código Tributario contempla para los contribuyentes que consideren que sus derechos establecidos en el
artículo 8 bis del Código Tributario, sin perjuicio de otros derechos reconocidos por la Constitución y las
leyes, hayan sido vulnerados por una acción u omisión del SII, las siguientes alternativas:

• Recurrir directamente ante el competente Tribunal Tributario y Aduanero (TTA) a través del
procedimiento especial de reclamo por vulneración de derechos.
• Deducir un recurso de resguardo por vulneración de derechos ante el correspondiente Director
Regional o ante el Director, según corresponda.

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El SII siempre comparecerá
representado por abogados.

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Continuación. -
- Respecto del Reclamante:
• La que recibe la causa a prueba.
• La sentencia definitiva.
• Aquellas resoluciones que declaran inadmisible el reclamo, ponen término al juicio o hacen imposible
su continuación.

En cualquier caso, se enviará un aviso por correo electrónico a las partes, dando cuenta del hecho de haberse
practicado una notificación

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Continuación. -
• Giros:
- Si hay liquidación previa, sólo en cuanto estos no se condigan con la liquidación reclamada.
- Si no le precede liquidación, la limitación no rige y se hace absolutamente reclamable por esta vía.

• Pagos: solo en cuanto se presenten errores al momento de enterar la suma por concepto de impuestos ante la
institución recaudadora.

Esta figura es muy poco usual, ya que el contribuyente preferirá, lógicamente, medios más expeditos para
solucionar este conflicto, como la solicitud de devolución del pago indebido del artículo 126.

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La conciliación tampoco podrá tener por objeto el saneamiento de aquellos vicios de fondo que den lugar a la
nulidad del acto administrativo.

El Tribunal, de oficio o a petición de parte, podrá llamar a las partes a conciliación en cualquier estado del juicio.

El llamado a conciliación no procederá en los procedimientos relacionados a la NGAE, ni en los procedimientos

de aplicación de sanciones; tampoco en aquellos que digan relación con hechos respecto de los cuales el
Servicio haya ejercido la acción penal, y en los reclamos de liquidaciones, resoluciones o giros de impuesto que
se relacionen con los hechos conocidos en los procedimientos referidos.

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Continuación. -
Los actos o contratos solemnes sólo podrán ser acreditados por medio de la solemnidad prevista por la ley.

En aquellos casos en que la ley requiera probar mediante contabilidad fidedigna, el juez deberá ponderar
preferentemente dicha contabilidad.
Vencido el término de prueba, y dentro de los diez días siguientes, las partes podrán hacer por escrito las
observaciones que el examen de la prueba les sugiera.

Continuación. -
Recursos: contra la sentencia que falle un reclamo podrán interponerse los recursos de apelación y casación en la forma, dentro del
plazo de quince días contados desde la fecha de su notificación. En caso que se deduzcan ambos recursos, estos se interpondrán
conjuntamente y en un mismo escrito. El reclamante o el Servicio podrán interponer los recursos de casación en el fondo y en la forma
en contra del fallo de segunda instancia.

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