TEMA 5: DETERMINACIÓN, LIQUIDACIÓN Y RECAUDACIÓN TRIBUTARIA

1. Definir:

a) Determinación (Existencia):

Se llama determinación tributaria al acto o conjunto de actos dirigidos a precisar, en cada caso particular, si existe
una deuda tributaria; en su caso, quién es el obligado a pagar el tributo al fisco (sujeto pasivo) y cuál es el importe de
la deuda.

Es establecer la existencia de la obligación tributaria, es decir, que haya ocurrido y se halla verificado el hecho
imponible, por lo tanto hay una deuda a pagar.

a) "Acto". La determinación tributaria puede estar integrada solamente por un acto singular que puede emanar
del obligado o de la administración.

b) "Conjunto de actos". En la mayoría de los casos, el amoldamiento de la norma a la situación de las personas
dista de ser tan sencillo. Por el contrario, es una operación compleja cuando el tributo es de importe variable y los
pagadores son entes de una cierta envergadura económica con intrincada organización interna y productiva. En tales
casos, no bastará con "un acto" sino que se necesitará "un conjunto de actos" mediante los cuales se identificarán los
hechos imponibles, se arribará a las magnitudes 'liases imponibles" y por fin se podrá, mediante la aplicación de la
alícuota, contar con el importe correspondiente.

c) "En cada caso particular". La determinación es insustituible y de ineludible cumplimiento.

d) "Si existe una deuda tributaria". Esta comprobación puede ser muy fácil; por ejemplo, establecer que un
comerciante vendió una mercadería y que por ese solo hecho debe tributar un porcentaje del valor de la mercadería.
Puede ser muy difícil, en cambio, verificar si una gran empresa obtuvo beneficios tales que la tornen en
contribuyente del impuesto a la renta o si, por el contrario, no sólo no hubo utilidades sino quebranto.

e) "Quién es él obligado”. Si es cierto que la obligación tributaria es siempre personal, el "se debe" tiene
forzosamente que transformarse en "alguien debe")

f) "Cuál es el importe de la deuda". Es el resultado final del proceso, llamado por muchos “liquidación”. Si
"alguien debe" es necesario dar contenido patrimonial a lo que adeuda. Por eso decimos que el procedimiento
puede considerarse por concluido cuando podemos afirmar que "alguien debe tanto".

Se concluye entonces en que la determinación no hace nacer la obligación tributaria, pero perfecciona y brinda
eficacia a una obligación que existía sólo potencialmente desde la configuración del hecho imponible. Es decir, que el
verdadero efecto de la determinación es el de ratificar que cuando se produjo el hecho imponible nació realmente la
obligación tributaria. b) Liquidación (cuantía)

Es establecer la cuantía a los elementos de la obligación tributaria. La liquidación tributaria es

“el acto resolutorio mediante el cual el órgano competente de la Administración realiza las operaciones de
cuantificación necesarias y determina el importe de la deuda tributaria (o de la cantidad que, en su caso, resulte a
devolver o a compensar de acuerdo con la normativa tributaria)”

c) Recaudación (Dinero en tesorería)

Es el procedimiento de llevar el dinero por concepto del tributo, a las arcas de la tesorería nacional, municipal,
estadal o parafiscal, según corresponda.

2. ¿Quién hace la determinación tributaria?

A. SUJETO PASIVO: (Declaración y autoliquidación) Es obligación del sujeto pasivo hacer la declaración y
autoliquidación de su obligación tributaria.

 Autodeterminación: es la determinación que realiza el sujeto pasivo o responsable en forma espontánea, que
se realiza sobre la base de declaraciones juradas que deben presentar los sujetos pasivos, sea en calidad de
contribuyente o responsables que intervienen en operaciones afectadas por tributos. La autodeterminación o
autoliquidación tiene una presunción juris tantun de veracidad.

 Autoliquidación: Son declaraciones en las que los obligados tributarios, además de comunicar a la
administración tributaria los datos necesarios para la liquidación del tributo y otros de contenido informativo,
realizan por sí mismos las operaciones de calificación y cuantificación necesarias para determinar e ingresar el
importe de la deuda tributaria o, en su caso, la liquidación que proceda.

Según el art. 140 del COT establece que:

….“Los contribuyentes y responsables, ocurridos los hechos previstos en la Ley cuya realización origina el
nacimiento de una obligación tributaria, deberán determinar y cumplir por sí mismos dicha obligación o proporcionar
la información necesaria para que la determinación sea efectuada por la Administración Tributaria, según lo
dispuesto en las leyes”….

La determinación la debe hacer el sujeto pasivo obligado, no hay que estar detrás del contribuyente o responsable
para que determine, liquide y pague el tributo; este debe buscar a su contador o abogado (En tal sea el caso) de
confianza para que le asesore y le realice el monto a pagar.

La autoliquidación, la realizan a través de una declaración, que es una manifestación de buena fe que se tiene, que
es verdadera, que está bajo juramento cuando se realiza la misma. También existen declaraciones electrónicas.

¿Qué pasa si el sujeto pasivo no realiza el pago del tributo? No liquida

Primero se genera un ilícito tributario que conlleva a una sanción, pero este no se queda sin pagar porque una
cosa es la sanción que se le aplica y otra es el impuesto a pagar, entonces el sujeto pasivo debe pagar el concepto del
tributo, mas intereses moratorios, mas la sanción. Todo esto lo certifica una atribución del sujeto activo a través de
un procedimiento que se llama determinación de oficio.

B. SUJETO ACTIVO: (De oficio) que quiere decir sin que se lo pida la parte, sin que haya una declaración. Este tiene el
deber de fiscalizar inspeccionar, verificar y revisar la determinación del sujeto pasivo a través de un procedimiento
que llama fiscalización tributaria con el objeto de verificar el cumplimiento de los deberes formales y de la aligación
tributaria.

 La determinación de oficio: es realizada por la administración tributaria quien procede a verificar la exactitud de las
declaraciones y la determinación de la obligación tributaria.

Según el art. 140 del COT establece que:

...”La Administración tributaria podrá proceder a la determinación de oficio, sobre la base cierta o sobre la base
presuntiva, así como solicitar medidas cautelares conforme las disposiciones de este código”…

ARTÍCULO 140

Los contribuyentes y responsables, ocurridos los hechos previstos en la Ley cuya realización origina el nacimiento de
una obligación tributaria, deberán determinar y cumplir por sí mismos dicha obligación o proporcionar la información
necesaria para que la determinación sea efectuada por la Administración Tributaria, según lo dispuesto en las leyes y
demás normas de carácter tributario.

No obstante, la Administración Tributaria podrá proceder a la determinación de oficio, sobre la base cierta o sobre
base presuntiva, así como solicitar medidas cautelares conforme a las disposiciones de este Código, en cualesquiera
de las siguientes situaciones:

1. Cuando el contribuyente o responsable hubiere omitido presentar la declaración.

2. Cuando la declaración ofreciera dudas relativas a su veracidad o exactitud.

3. Cuando el contribuyente, debidamente requerido conforme a la ley, no exhiba los libros y documentos
pertinentes o no aporte los elementos necesarios para efectuar la determinación.
4. Cuando la declaración no esté respaldada por los documentos, contabilidad u otros medios que permitan
conocer los antecedentes, así como el monto de las operaciones que deban servir para el cálculo del tributo.

5. Cuando los libros, registros y demás documentos no reflejen el patrimonio real del contribuyente.

6. Cuando así lo establezcan este Código o las leyes tributarias, las cuales deberán señalar expresamente las

3. ¿Cuáles son las técnicas de Determinación Tributaria?

Puede ser:

 SOBRE BASE CIERTA. Con apoyo en los elementos que permitan conocer en forma directa los hechos
imponibles. Aquí la Administración Tributaria conoce con certeza en forma directa lo hechos generadores del tributo.
Existen hechos directos que demuestran cual es la cuantía del tributo a pagar. Existe documentación veraz,
fundamentada, declaraciones juradas que permiten a la Administración Tributaria determinar en forma cierta el
monto del tributo a liquidar. ARTÍCULO 141. C.O.T.

 SOBRE BASE PRESUNTIVA. En mérito a los hechos y circunstancias que, por su vinculación o conexión normal
con el hecho generador de la obligación, permitan determinar la existencia y cuantía de la misma. La base presuntiva
implica obtener la determinación y liquidación tributaria a través de hechos conexos vinculados, mas no directos
pero si relacionados. Se realiza cuando la A.T. no posee la documentación necesaria y fehaciente que permitan
determinar con precisión exacta, el tributo a liquidar. Se puede efectuar por presunciones, indicios o estimaciones.
Solo procede si el contribuyente no proporciona los elementos de juicio necesarios para practicar la determinación
sobre base cierta. ARTÍCULOS 142, 143. C.O.T.

Ejemplo de hecho conexo: Las declaraciones del año pasado, un vendedor del mismo rubro y de la misma zona con
características similares. Esto sucede cuando hay doble contabilidad, si los documentos están forjados, entre otros.

- Artículo 142. La Administración Tributaria podrá determinar los tributos sobre base presuntiva, cuando los
contribuyentes o responsables:

1. Se opongan u obstaculicen en acceso a los locales, oficinas o lugares donde deban iniciarse o desarrollarse las
facultades de fiscalización de manera que imposibiliten el conocimiento cierto de las operaciones.

2. Lleven dos o más sistemas de contabilidad con distinto contenido.

3. No presenten los libros y registros de la contabilidad, la documentación comprobatoria o no proporcionen las

informaciones relativas a las operaciones registradas.

4. Ocurra alguna de las siguientes irregularidades:

a. Omisión del registro de operaciones y alteración de ingresos, costos y deducciones.

b. Registro de compras, gastos o servicios que no cuenten con los soportes respectivos.

c. Omisión o alteración en los registros de existencias que deban figurar en los inventarios, o registren dichas
existencias a precios distintos de los de costo.

d. No cumplan con las obligaciones sobre valoración de inventarios o no establezcan mecanismos de control de
los mismos.

5. Se adviertan otras irregularidades que imposibiliten el conocimiento cierto de las operaciones, las cuales
deberán justificarse razonadamente.

- Artículo 143. Al efectuar la determinación sobre base presuntiva la Administración podrá utilizar los datos
contenidos en la contabilidad del contribuyente o en las declaraciones correspondientes a cualquier tributo, sean o
no del mismo ejercicio, así como cualquier otro elemento que hubiere servido a la determinación sobre base cierta.
Igualmente, podrá utilizar las estimaciones del monto de ventas mediante la comparación de los resultados
obtenidos de la realización de los inventarios físicos con los montos registrados en la contabilidad, los incrementos
patrimoniales no justificados; el capital invertido en las explotaciones económicas, el volumen de transacciones y
utilidades en otros períodos fiscales, el rendimiento normal del negocio o explotación de empresas similares, el flujo
de efectivo no justificado, así como otro método que permita establecer la existencia y cuantía de la obligación.
Agotados los medios establecidos en el encabezamiento de este artículo, se procederá a la determinación tomando
como método la aplicación de estándares de que disponga la Administración Tributaria, a través de información
obtenida de estudios económicos y estadísticos en actividades similares o conexas a la del contribuyente o
responsable fiscalizado.

4. ¿Qué es la Fiscalización Tributaria?

La fiscalización es una fase del procedimiento administrativo que desarrolla la administración tributaria, a través
de funcionarios designados por ella como fiscales adscritos al correspondiente ente administrativo tributario, para la
determinación de oficio, verificación, inspección e investigación de la obligación tributaria. Atreves de este
procedimiento la administración tributaria cuantifica el importe del tributo al que está obligado el contribuyente o
responsable. Este proceso se encuentra regulado en primer término por los artículos del 183 al 207 del COT. De
haber una diferencia en el impuesto que calcula el contribuyente, con respecto al que determina de oficio la A.T., se
generará entonces un acta especial de reparo.

Metodología:

1. Inicio: Toda fiscalización se iniciará con una providencia de la A.T., del domicilio del sujeto pasivo, en que se
indicará con toda precisión: a. El contribuyente o responsable

b. Tributos

c. Períodos

d. Elementos constitutivos de la base imponible a fiscalizar

e. Identificación de los funcionarios actuantes

2. La providencia a la que se refiere el encabezamiento de este artículo deberá notificarse al contribuyente o

responsable, y autorizará a los funcionarios al ejercicio de las facultades de fiscalización.

3. Se abrirá expediente en el que se incorporará la documentación necesaria.

4. Fiscalizaciones a las declaraciones podrán efectuarse en sus propias oficinas y con su propia base de datos,
mediante el cruce o comparación de los datos en ellas contenidos con la información suministrada por cualquier
tercero cuya actividad se relacione con la del contribuyente o responsable.

5. Desarrollo: A fin de asegurar la contabilidad, correspondencia o bienes que no esté registrados en la

contabilidad, se podrá indistintamente, sellar, precintar o colocar marcas en dichos documentos, bienes, archivos u
oficinas donde se encuentren.

6. Si se requiere alguno de estos documentos, deberá otorgarse copia del mismo, de lo cual se dejará
constancia en el expediente.

7. Finalizada la fiscalización se levantará un Acta de Reparo, la cual contendrá:

a. Lugar y fecha de emisión

b. Identificación del contribuyente o responsable

c. Identificación del tributo, períodos fiscales correspondientes y, en su caso, los elementos fiscalizados de la
base imponible.

d. Hechos u omisiones constatados y métodos aplicados en la fiscalización

e. Discriminación de los montos por concepto de tributos, a los únicos efectos del cumplimento de lo previsto
en el artículo 195.

f. Elementos que presupongan la existencia de ilícitos sancionados con pena restrictiva de libertad, si los
hubiere.
g. Firma del funcionario autorizado.

8. El Acta de Reparo que se levante se notificará al contribuyente o responsable.

9. El Acta de Reparo se emplazará al contribuyente o responsable para que proceda a presentar la declaración
omitida o rectificar la presentada, y pagar el tributo resultante dentro de los 15 días hábiles de notificada.

10. Aceptado el reparo y pagado el tributo omitido, la A.T., mediante resolución procederá a dejar constancia de
ello y liquidará los intereses moratorios, la multa establecida en el artículo 112 (desde el 20% al 200% del tributo
omitido, y demás multas a que hubiere lugar.

11. Si la fiscalización estimase correcta la situación tributaria del contribuyente se levantará Acta de
Conformidad.

12. Vencido el plazo de los 15 días para presentar la declaración omitida o rectificar la presentada y pagar el
tributo resultante, sin que el contribuyente procediera de acuerdo con lo ya nombrado, se dará por iniciada la
instrucción del sumario teniendo el afectado un plazo de 25 días hábiles para formular los descargos y promover la
totalidad de las pruebas para su defensa. En los casos de fiscalización en materia de precios de transferencia el plazo
será de 5 meses.

13. En el caso de precios de transferencia se podrán designar máximo 2 representantes (en un plazo no mayor a
15 días) para tener acceso a la información proporcionada u obtenida de terceros independientes. Los
contribuyentes personas naturales tendrá acceso directo a la información.

14. Los representantes tendrán acceso hasta 20 días después. Podrán ser revocados 1 sola vez. Y acarrean con la
responsabilidad por uso indebido de la información aún en caso de revocatoria. Están limitados a la toma de notas y
apuntes.

15. Vencido el lapso anterior, se abrirá un lapso para que el interesado evacua las pruebas promovidas (15 días
hábiles), pudiéndose prorrogar por un período igual si no fuese suficiente.

16. Curso del procedimiento: La A.T. debe evitar que desaparezca los documentos y elementos que constituyen
prueba del ilícito.

17. Resolución final: El sumario culminará con una resolución en la que se determinará si procediere o no la
obligación tributaria; se señalará el ilícito que se imputa, se aplicará la sanción pecuniaria que corresponda y se
intimarán los pagos que fueren procedentes.

18. La A.T. dispondrá de un plazo máximo de 1 año a partir del vencimiento del lapso para presentar el escrito de
descargos, a fin de dictar la resolución culminatoria del sumario. Serán 2 años en los casos de fiscalizaciones en
materia de precios de transferencias.

5. ¿Qué es la Recaudación Tributaria?

La recaudación es un procedimiento para hacer efectivo el pago de sumas de dinero de liquidaciones tributarias u
otros bienes por concepto de deuda tributaria a favor de un ente público que puede ser república, estado, municipio
o ente parafiscal

La recaudación puede ser satisfecha por el sujeto pasivo en forma voluntaria o por vía de apremio (ejecución
forzosa).

Ciertamente la recaudación tributaria es de una relevante significación, ya que de ella depende que cada cual
pague los tributos que le corresponden, haciendo más justo al sistema tributario del país. Además, gracias a la
recaudación de los tributos se logran cubrir las cuotas que requiere el Estado para cumplir sus fines.