Activo - 2
Activo - 2
Activo - 2
Queridos aprendices que Dios todo poderoso los cubra con su manto y los llene del Espíritu
Santo. Les envío material de apoyo.
Comprende el valor de las deudas a cargo de terceros y a favor del ente económico, incluidas
las comerciales y no comerciales. Las principales cuentas de este grupo son:
Este grupo también incluye el valor de las provisiones para cubrir las pérdidas por deudas
incobrables, las cuales se deben calcular técnicamente por métodos reconocidos por la
DIAN.
4. El día 9 de septiembre de 20xx recibimos nota débito del Banco de Bogotá por cheque
devuelto de la Compañía Pacífico S.A. por valor de $1.440.720. En este caso, como el
cliente no ha pagado su deuda, se le carga nuevamente el valor total mediante el
siguiente registro:
1. El 31 de octubre de 20xx la TRM se cotizó a $ 2.150 por dólar, razón por la cual
debemos calcular y contabilizar la diferencia en cambio del mes.
DEVOLUCIONES EN VENTAS
Representan el valor de las mercancías devueltas por el cliente porque no cumplen con los
requisitos de calidad exigidos por él. Las principales causas de devolución de mercancías
son:
Defectos de fábrica.
Mala calidad del producto.
Referencia diferente a la solicitada por el cliente.
Mercancía dañada en el transporte.
La mercancía llegó extemporáneamente.
EJEMPLOS
DESCUENTOS COMERCIALES
Se conceden por el solo hecho de comprar, ya sea como campaña publicitaria o como
motivación al cliente por el volumen de su compra o por la fidelidad con la empresa. Este
descuento no se contabiliza.
EJEMPLO
Para tener derecho a este descuento se debe cumplir la condición establecida por el vendedor
de pagar antes de la fecha de vencimiento de la factura. Este descuento representa un gasto
financiero para el vendedor y un ingreso financiero para el comprador.
GFPI-F-019 V03
EJEMPLO
El cliente pagó la totalidad de la deuda a los 15 días, por lo tanto se gana un descuento por
pronto pago del 10%.
CLASES DE INVENTARIOS
SISTEMAS DE INVENTARIOS.
Son los procedimientos utilizados por la empresa para el manejo de sus inventarios.
II = inventario inicial.
CN = compras netas. = CB – DVC
CB = compras brutas.
DVC = devoluciones en compras.
IF = inventario final.
EJEMPLO.
El artículo 2 de la Ley 174 de 1.994 establece que toda empresa obligada a presentar
declaraciones tributarias firmadas por contador público o revisor fiscal, debe usar
obligatoriamente el sistema de inventario permanente.
Representan los mecanismos usados en la empresa para asignar el valor de sus inventarios.
Los más comunes son:
EJEMPLO1.
Almacén de calzado Betty Ltda. Presenta la siguiente información para uno de sus productos
durante el mes de agosto de 20xx
Información general:
Información contable:
Se requiere:
EJEMPLO
Almacén de calzado Betty Ltda. presenta la siguiente información para uno de sus productos
durante el mes de agosto de 20xx.
Información general:
Se requiere:
GFPI-F-019 V03
Últimas en entrar, primeras en salir (UEPS – LIFO): para este método, la última
mercancía que se compra es la primera que se vende. Se utiliza en ferreterías, fábricas de
bloques, almacenes de materiales para la construcción, etc. Permite obtener un mayor costo
de ventas y, como consecuencia, una menor utilidad e impuesto de renta. El valor del
inventario final es el menor de los tres métodos, porque la mercancía que queda en
existencias en la más antigua, que por lo general se adquirió a un menor costo.
EJEMPLO
Almacén de calzado Betty Ltda. presenta la siguiente información para uno de sus
productos durante el mes de agosto de 20xx.
1. Información general:
2. Información contable:
Se requiere:
Son bienes tangibles adquiridos o construidos por la empresa con la intención de usarlos en
forma permanente para la producción, la administración, la prestación de servicios o para
arrendarlos, en cumplimiento de su objeto social.
Se contabilizan por su costo histórico, que incluye el precio de compra, el valor de los fletes,
seguros, impuestos no descontables, impuestos de nacionalización, gastos de instalación,
diferencia en cambio, entre otros. El costo histórico se puede incrementar con el valor de las
adiciones, mejoras o reparaciones que incrementen su productividad
o alarguen su vida útil. El valor de las reparaciones menores o mantenimiento se deben
registrar como gastos del periodo.
Para que un bien se pueda registrar en este grupo, debe cumplir ciertas características, tales
como: tener una vida útil mayor a un año, un costo relativamente grande y no estar destinado
para venta, si no para el uso de la empresa.
1. Activos no depreciables.
2. Activos depreciables.
3. Activos agotables.
VIDA ÚTIL
Es el periodo durante el cual se espera que la propiedad, planta y equipos contribuya con la
generación de ingresos para la empresa. EL DR 3019 de 1989 establece la vida útil de los
activos así:
GFPI-F-019 V03
DEPRECIACIÓN
Es la pérdida sistemática de valor a que está sometido un activo por el uso, el tiempo y la
obsolescencia. También se puede decir que la depreciación es el gasto o costo que la empresa
debe reconocer en el periodo por el uso que hace de sus activos. Otros autores la definen
como el valor que resulta de distribuir el costo de un activo entre el número de años de su
vida útil estimada.
CONTABILIZACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN
Ya se dijo que la depreciación representa un gasto o costo para la empresa en cada periodo.
El manejo contable será, entonces, el siguiente:
Son los procedimientos empleados para calcular la pérdida de valor de los activos de una
empresa. Los más importantes son:
• Línea recta.
• Suma de los dígitos de vida útil del activo.
• Unidades de producción.
• Saldos decrecientes o reducción de saldos.
GFPI-F-019 V03
MÉTODO DE LÍNEA RECTA
Este método supone que el activo pierde el mismo valor en cada periodo. Es el más utilizado
por lo simple de su manejo. Para su estudio no vamos a considerar el valor de salvamento.
Para calcular la depreciación por este método podemos usar las siguientes fórmulas:
EJEMPLO
El día 1º de enero de 20xx la compañía ABC Ltda. compró una camioneta para repartir la
mercancía que vende a sus clientes. El valor de la compra fue de $ 60.000.000.
Se requiere:
1. CÁLCULO
60.000.000
DA = ----------------------- = $ 12.000.000 ANUALES
5
60.000.000 X 1
DM = ------------------------ = $ 1.000.0000 MENSUAL
5 X 12
60.000.000 X 1
DD = -------------------------- = 33.333 DIARIOS
5 X 360
Valor neto VN = CH – DA
CH = Costo histórico DA = Depreciación acumulada
Observamos que al quinto año el valor neto o valor en libros de la camioneta es cero.
GFPI-F-019 V03
MÉTODO DE SUMA DE LOS DÍGITOS DE VIDA ÚTIL
Es un método de depreciación acelerada porque carga un mayor valor por deprecación a los
primeros años de vida útil del activo y un menor valor a los últimos años para compensar
con los gastos de mantenimiento, conservando un equilibrio en los gastos de la empresa.
EJEMPLO
El día 1º de enero de 20xx, la Compañía ABC Ltda. compró una camioneta para repartir la
mercancía que vende a sus clientes. El valor de la compra fue de $ 60.000.000.
Se requiere:
N (N+1)
SD = -------------, donde N = es el número de años de vida útil del activo.
2
5 (5+1)
SD = --------------- = 15
2
60.000.0000 X 5
PRIMER AÑO = D = ------------------------- = $ 20.000.000
15
60.000.0000 X 4
SEGUNDO AÑO = D = ------------------------- = $ 16.000.000
15
60.000.0000 X 3
TERCER AÑO = D = ------------------------- = $ 12.000.000
15
60.000.0000 X 2
CUARTO AÑO = D = ------------------------- = $ 8.000.000
15
60.000.0000 X 1
QUINTO AÑO = D = ------------------------- = $ 4.000.000
15
Observamos que, efectivamente, la depreciación de los primeros años es mayor que la de los
últimos. Este método le permite a la empresa pagar menos impuesto de renta en los
primeros años de uso del activo.
GFPI-F-019 V03
2. CUADRO DE DEPRECIACIÓN ANNUAL.
Valor neto: VN = CH – DA
CH = Costo histórico DA = Depreciación acumulada
Observamos que al quinto año el valor neto o valor en libros de la camioneta es cero.
Este método se utiliza en aquellas empresas donde los activos tienen una vida útil
estrechamente relacionada con su capacidad de producción, por ejemplo: maquinarias,
equipos, vehículos, etc. Esta capacidad de producción puede expresarse en unidades
producidas, horas máquina, kilómetros recorridos, etc.
D = Nº de Uds. X FD
EJEMPLO
La compañía Industrial S.A. compró en el mes de marzo de 20xx una máquina por
$36.000.000, con capacidad para fabricar 6.000.000 de unidades.
Se requiere:
36.000.000
FD = ------------------ = $ 6/ud.
6.000.000
CONTABILIZACIÓN
GFPI-F-019 V03
Registramos costo por depreciación de maquinaria durante el mes de marzo de 20xx.
Este método se utiliza en aquellas empresas que estiman valor de salvamento, residual o de
rescate para sus activos. Se calcula aplicando una tasa fija al valor neto o valor en libros del
activo.
Valor de salvamento, residual o de rescate: es el valor por el cual se espera vender el activo
después de agotar su vida útil. En Colombia este método tiene poca aplicación.
Se requiere:
1. CÁLCULO
Valor neto: VN = CH – DA
CH = Costo histórico DA = Depreciación acumulada
Observamos que al quinto año el valor neto o valor en libros de la camioneta es el valor
GFPI-F-019 V03
de salvamento de $ 6.000.000.
“Los activos intangibles comprenden aquellos recursos obtenidos por la empresa que, al
carecer de naturaleza material, implican un derecho o privilegio y de cuyo ejercicio o
explotación pueden obtenerse beneficios económicos en varios periodos determinables,
como patentes, marcas, derechos de autor, crédito mercantil, franquicias…” (Siniestra,
Polanco y Henao, 2005, p. 219)
Al igual que los bienes tangibles, el costo histórico de estos activos debe corresponder al
monto de las erogaciones claramente identificables en que efectivamente se incurra o se
deba incurrir para adquirirlos, formarlos o usarlos.
Otro concepto de activos fijos intangibles muestra que son aquellos activos fijos que no
tienen ninguna forma física pero que, sin embargo, tienen un valor a causa de los derechos
o privilegios que confieren al dueño. Una patente es un ejemplo de un activo fijo intangible.
Esta confiere a su dueño un derecho para fabricar cierta cosa, o para usar cierto proceso de
manufactura, y este derecho es exclusivo. Si el derecho tiene algún valor para su propietario,
será contabilizado como un activo fijo intangible. Es cierto que la patente en sí se evidenciará
por ciertos documentos legales tangibles; sin embargo, no es la sustancia del papel tangible
lo que tiene valor, sino los derechos intangibles conferidos en él.
AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLES
El ajuste contable que se debe realizar al final de cada periodo, para reconocer el gasto por
amortización de un activo intangible, es el siguiente:
El tratamiento contable de los activos intangibles sigue, en términos generales, los mismos
parámetros de propiedades, planta y equipo. Estos activos, por carecer de forma física, están
sujetos a estimaciones subjetivas, tanto en la determinación de su costo histórico como en
los años de vida útil. En especial aquellos que no son adquiridos por la empresa, sino que
han sido desarrollados por ella como fruto de investigaciones científicas.
CRÉDITO MERCANTIL
Consiste en la reputación de que gozan algunas empresas, la cual les permite tener ciertas
ventajas comerciales sobre sus competidores. En términos financieros, se define como el
valor actual de las futuras utilidades en exceso de las realizadas por la industria en promedio.
GFPI-F-019 V03
Esto, por el hecho de que algunas empresas pueden obtener mayores utilidades que el
promedio de la industria, no solo por el buen trato a los clientes, sino por otros factores
intangibles como ubicación, entregas oportunas, servicio al cliente, calidad y garantía de los
productos. El crédito mercantil generalmente se adquiere cuando se compra una empresa
por encima del valor comercial de sus activos tangibles.
La prima pagada por encima de este valor debe registrarse en los libros del comprador y
presentarse en el balance general en una cuenta denominada Crédito mercantil.
EJEMPLO
La Compañía Alfa Ltda. compra en febrero 10 de 20xx el 100% de la Compañía Omega S.A.,
dedicada a la producción. El valor de compra fue $12.000.000, los activos de la compañía
adquirida tienen un valor en libros de $8.500.000.
La anterior diferencia constituye el valor del crédito mercantil adquirido que tendrá
tratamiento de activo intangible y se contabiliza así:
PATENTES
Son los derechos de exclusividad otorgados por el gobierno, que amparan toda invención
nueva resultante de un proceso creador o susceptible de aplicación industrial. También es
factible patentar el perfeccionamiento de la invención, si reúne los requisitos de novedad y
aplicación industrial, si la solicitud la hace el titular de la patente original.
Las patentes pueden ser de dos tipos: las compradas por la empresa, en cuyo caso se valúan
al costo de adquisición y se amortizan de forma sistemática, y las desarrolladas por la
empresa a través de sus investigaciones. La valuación de estas últimas presenta cierta
dificultad, haciéndose necesario recurrir a avalúos de peritos, los cuales, con base en costos
y gastos ocurridos en su desarrollo, determinan su costo histórico.
GFPI-F-019 V03
EJEMPLO
La Compañía Delta S.A. adquiere, el 1º de enero de 20xx, una patente para explotación de
terrenos por valor de $15.000.000 de contado. El término legal es de 12 años. En enero 10
paga por gastos de registro y legalización la suma de $1.500.000; en enero 20 paga una
comisión por concepto de adquisición de la patente $3.000.000.
MARCAS
El registro de una marca tendrá una duración de cinco años a partir de la fecha de su
otorgamiento y podrá renovarse indefinidamente por periodos iguales.
KNOW HOW
DERECHOS DE AUTOR
Privilegios sobre la propiedad intelectual otorgados por el gobierno a los autores de obras
artísticas o literarias, cuyo objetivo es protegerlas de posibles copias o plagios. Los
desembolsos realizados para su desarrollo pueden considerarse como gastos a medida que
se efectúen. Solo se consideran costos o se capitalizan cuando se adquieren y cuando la
inversión lo justifica. Debe amortizarse entre el número de años en los cuales se estima que
producirá ingresos.
Son todos aquellos recursos de propiedad de la empresa, diferentes de los clasificados como
activos corrientes y no corrientes (Sinisterra y otros, 2005, p. 221).
Erogaciones realizadas por el ente económico por concepto de gastos que cubren más de un
periodo contable. Ejemplos de estos activos son: seguros pagados por anticipado, intereses
deducidos por anticipado, arrendamiento y otros desembolsos de los cuales se espera recibir
servicios futuros. Es un activo que se convierte en gasto.
GFPI-F-019 V03
EJEMPLO
En enero 2 de 20xx la Compañía SMP Ltda. adquirió una póliza de seguros contra incendio
para 12 meses, por valor de $ 2.400.000, mediante un cheque del banco de Bogotá.
CARGOS DIFERIDOS
Son los bienes o derechos sobre los cuales se han realizado erogaciones en periodos
anteriores y de los que se espera obtener beneficios económicos en otros periodos. Se
consideran como cargos diferidos los costos incurridos por la empresa durante sus etapas
de organización, construcción, instalación, montaje y puesta en marcha.
El costo histórico de los activos diferidos se debe amortizar en forma sistemática por
métodos de reconocido valor técnico, como los usados para depreciar las propiedades,
planta y equipo o para amortizar activos intangibles (los de línea recta, suma de los dígitos
de los años, unidades de producción, etc.)
Los gastos pagados por anticipado deben amortizarse durante el periodo en el cual se
reciban los servicios; mientras que los cargos diferidos, desde el momento en que generen
ingresos. Se debe tener en cuenta que los correspondientes a organización preoperativos y
puesta en marcha se deben amortizar en el menor tiempo, entre el estimado en el estudio de
factibilidad para su recuperación y la duración del proyecto específico que los originó, y que
las mejoras a propiedades tomadas en arriendo, cuando su costo no sea reembolsable, se
deben amortizar en el periodo menor entre la duración del respectivo contrato y su vida útil.
EJEMPLO.
Comercial La Dorada desembolsó el 1 de febrero del año 20xx la suma de $ 4.500.000 por
concepto de gastos de traslado, reorganización y puesta en marcha de sus instalaciones. La
empresa espera amortizar estos costos y gastos en un periodo de 5 años, por el método de
línea recta.
El asiento en forma de diario para registrar el desembolso de dinero realizado por la empresa
el 1 de febrero es el siguiente:
El ajuste al final de cada mes para reconocer el gasto por amortización de este activo es el
siguiente:
El art. 64 del DR 2649/93 establece que todos aquellos activos cuyo costo neto ajustado sea
superior a 20 SMMLV, deben ajustarse a su valor de realización o de mercado, para lo cual
se recurre normalmente a un avaluó técnico o a la cotización en bolsa de valores. El ajuste
puede ser una valorización o una provisión.
1. Las inversiones.
2. La propiedad, planta y equipos.
3. Otros activos.
EJEMPLO
BIBLIOGRAFÍA.
GFPI-F-019 V03