AUDITORIA II

UNIDAD I: EXAMEN DE EECC.

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL
ACTIVO
CAJA Y BANCOS
Es el rubro más expuesto al fraude, por esto tiene un elevado riesgo inherente.

RT 9: Incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del país y del exterior, y otros valores de poder
cancelatorio y liquidez similar.

Un componente de caja es aquel que tiene poder cancelatorio ilimitado. Puede haber un componente de
caja y banco que suscite duda por ejemplo la Moneda Extranjera (bolívares), lo que se debe analizar es si
tiene poder cancelatorio, en este caso la respuesta seria NO, ya que no podemos cancelar hoy una deuda
con bolívares en Argentina, ni convertirlos en pesos, por lo menos en Jujuy, además no se podría medir
este activo que no tiene una cotización fija.

Contenido del rubro:

 Saldos en efectivo; cuenta Caja o similar: la cuenta caja debería ser no solo para los saldos en
efectivo, sino también para los valores corrientes.
 Fondo fijo: Es una parte del fondo que se separa, ya sea del banco o de caja, y se la da a una persona
para que gaste en efectivo, para compras chicas y cuando se le acabe pida la reposición, esta reposición
se contabiliza debitando los gastos a la cuenta que da origen al fondo fijo, ya sea banco o caja. El fondo
fijo es componente de caja siempre y cuando este repuesto a la fecha de cierre de ejercicio.
Constitución del Fondo Fijo: Generalmente se constituye con un cheque.
Fondo Fijo
A Banco xx cta. cte.
Reposición del Fondo Fijo: Luego de que se gasta la plata, viene la reposición, que consiste en
contabilizar los gastos y requiere previamente la rendición de dichos gastos. La rendición consiste en
hacer una planilla denominada “rendición de comprobantes” que contiene todos los tickets y demás
comprobantes, y se entrega a la persona a la que se tiene que rendir, y esa persona repone la plata con
un cheque.
Gatos de combustible
Gastos de fotocopias
Otros gastos
A banco xx cta. cte.

Como su nombre lo indica el fondo es fijo. Para que sea un componente de caja la reposición debe
estar hecha.
NO ES LO MISMO EL FONDO FIJO QUE LA CAJA CHICA, la caja chica es una descentralización de la caja
siempre.
 Moneda extranjera: Solo sería un componente si tiene poder cancelatorio.
 Depósitos a la vista en cuentas corrientes bancarias: Se trata de un depósito hecho por la
empresa (se cuenta con la boleta de depósito, fecha de depósito que es anterior al cierre del ejercicio),
aunque el mismo no este acreditado en la cuenta, forma parte del rubro. Por ejemplo la empresa hace
una cobranza a un cliente y este abona con cheque, la empresa deposita el cheque, pero la acreditación
se producirá luego de 48 horas, si el ejercicio económico cierra en 24 horas, este igualmente será
considerado un componente de Caja y Bancos ya que el deposito se encuentra realizado.
 Valores corrientes a depositar: Se refiere a cheques de terceros, un cheque es corriente cuando
tiene exigibilidad, es decir, que lo puedo depositar hoy. Pero si tengo un cheque diferido y el mismo es
exigible mañana también lo podría considerar dentro del rubro, o si es a 10 días (?, la decisión de
 mantenerlo en Caja y Bancos o mandarlo a Créditos va a depender del criterio de cada profesional,
siempre se debe tener en cuenta si se produce un cambio significativo en la empresa, por ejemplo
puede modificarse el índice de liquidez acida.

Características:
 Es el rubro más líquido de todo el activo (elevado riesgo inherente).
 Se destina habitualmente para adquirir bienes o servicios y/o cancelar obligaciones.
 Los saldo de caja y bancos no suelen ser significativos al cierre de cada periodo bajo análisis, pero las
cuentas que integran el componente involucran movimientos relevantes puesto que se relacionan con la
obtención de fondos (cobranzas) y el egreso de los mismos (desembolsos).
 En contextos inflacionarios será el principal componente que generara RECPAM.
 En el caso de las NIIF o NIIF para pymes se denominara  “Efectivo y equivalente”.

Conceptos excluidos del rubro:

 Valores diferidos a depositar: El plazo máximo de diferimiento es de un año, es decir, la validez del
cheque como título de crédito es de un año.
 Depósitos a plazo fijo en entidades financieras: Es una inversión corriente.
 Caja de ahorro destinada a inversión: Generalmente aquellas que limitan el retiro. Esto en la
actualidad prácticamente no existe, a nadie se le ocurre dejar plata en la caja de ahorro para invertir,
hay muchas otras opciones más rentables.
 Fondos fijos utilizados para gastos, por la porción gastada: Si el fondo se gastó y no se repuso,
entonces no es un componente de Caja y Bancos.
 Importes utilizados para anticipos de distintos conceptos: Los anticipos son Otros Créditos,
porque por más que sea una cuenta a rendir esta no está disponible en todo momento sino luego de
cierta fecha o evento. Por ejemplo los anticipos de sueldos, la empresa sabe que cuando le page el
sueldo al empleado se lo va a descontar ahí, pero eso será recién en la fecha en que se devengue el
sueldo.
 Operaciones bancarias no confirmadas pendientes de acreditación: Es una operación que
existe cuando el banco la liquide. Por ejemplo cuando se realiza una cesión de valores o descuento de
valores de terceros, esta operación está pendiente de acreditación, no es componente de Caja y Bancos.
Otro ejemplo podría darse en el caso de las empresas que tienen cuentas recaudadoras, por ejemplo la
empresa vende a un cliente de la Quiaca y este hace el pago a través de un depósito en el banco de la
sucursal de la Quiaca, este será un componente de Caja y Banco cuando la plata le llegue a la empresa,
si no se acredita no forma parte del rubro.
 Bonos, ticket canasta: Esto ya no existe, eran títulos en pesos que pagaban a los empleados
estatales, y con eso podían comprar en los negocios o supermercados. Pero no eran componente de
Caja y Banco porque no tenía libre disponibilidad para usarlos.

Evaluación del Control Interno: los trabajos de auditoria en organizaciones con debilidades de
control deben prestar debida atención con los temas relacionados con veracidad e integridad de las
transacciones.

- Descentralización excesiva de las operaciones,

- Falta de identificación de ingresos y egresos inusuales,
- Inexistencia de claras políticas sobre administración de fondos, para no tener dificultades financieras.
- Falta de consideración de métodos alternativos para las cobranzas o desembolsos en moneda
extranjera.
- No utilización de análisis o proyecciones del flujo de fondos como técnica de administración de fondos.
- Desarrollo de nuevas operaciones con sistemas existentes no adecuados.

Riesgo de auditoria:
Posibilidad de que existan desvíos, errores o fraudes que afecten las aseveraciones de los Estados
Contables.
Riesgo particular: posibilidad de fraudes, maniobras, malversaciones y/o disposiciones de fondos con fines
ajenos a los objetivos sociales. Porque es el rubro más sensible del activo.
Elevado riesgo inherente.
Significativo riesgo de no detección-transacciones, para que disminuya el riesgo de no detección debo
aplicar mayor cantidad de procedimientos, pero el problema suscita en que Caja y Bancos tiene una gran
cantidad de transacciones (cobranzas, pagos, depósitos) y tal vez el tiempo no sea suficiente para evaluar
todo, en este caso hay que acudir a la evaluación del control interno, que es un gran detector de
acciones de fraude vinculados al riesgo inherente; sin embargo no da una garantía en ningún caso de un
100%. Puede que el control interno sea eficiente y sin embargo halla alguna persona que logre burlarlo.
Para acotar el riesgo el Auditor debe planificar adecuadamente su tarea considerando los sistemas de
control operantes en los circuitos de ingresos y egresos de fondos, el grado de funcionamiento real de
dichos controles. Definir la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos sustantivos de
transacciones y saldos. El auditor validara particularmente la veracidad de las transacciones y saldos y la
integridad de las registraciones.
Riesgo inherente: Que un saldo no exista, o no exista por su real cuantía.
 Que se registren cobranzas, pero no se ingresen los fondos. Fraude.
 Que no se registren cobranzas y no se ingresen los fondos. Fraude, se descubre cuando el
deudor informa a la empresa que su deuda fue saldada, a menos que se disminuya el saldo del deudor
con una Nota de Crédito por devolución de mercadería, pero si el CI es eficiente esta NC tiene que estar
acompañada por un informe de recepción firmado por el jefe de depósito.
 Que existan cobranzas ingresadas pero no se registren. Error, se hizo una cobranza y se
depositó en el banco pero se olvidó de contabilizar el recibo, la cuenta caja va a quedar con saldo
acreedor y la del cliente con saldo deudor, va a ser un sobrante de arqueo y va a saltar.
 Que un egreso de fondos no cancele obligaciones reales. Fraude, si el CI es eficiente, si no está
la factura con el informe de recepción no se debe emitir la orden de pago.
 Que un egreso de fondos no sea registrado. Error, se hizo el pago pero se olvidaron de registrarlo,
el egreso de fondos tiene que ser registrado en el momento en el que se hizo el pago.
 Que un egreso de fondos sea registrado más de una vez. Puede ser fraude o error, si pasa en un
organismo estatal es fraude. Generalmente se hace una maniobra en acuerdo con el proveedor.

Factores de riesgo:

RIEGO INHERENTE RIESGO DE CONTROL

 El volumen, tipo y valor de los ingresos y  Las protecciones físicas del efectivo en caja no
egresos de fondos fluctúan significativamente: son adecuadas: Faltantes no detectados por
análisis continúo para justificar las fluctuaciones. falta de control. Incremento de pruebas de
 Se han recibido montos significativos de saldos para verificar la integridad de los mismos.
efectivo: comprobación del origen y destino de  Las conciliaciones bancarias no se realizan con
los fondos. regularidad o no son adecuadamente revisadas:
 Los movimientos entre bancos son frecuentes o partidas pendientes, cheques vencidos,
inusualmente significativos, posiblemente en depósitos no acreditados en tiempo. Mayores
relación con un sistema de administración de pruebas sustantivas para comprobar los saldos
fondos: detallado análisis conciliatorio. de banco.
 Son frecuentes las transferencias electrónicas de  Los cheques pendientes y los depósitos en
fondos: análisis de las evidencias sobre tránsito no son adecuadamente controlados:
integridad de las operaciones de transferencia. ídem anterior. Esfuerzos para comprobar la
 Se han realizado transacciones de fondos veracidad e integridad de las transacciones.
significativas en fechas cercanas a los cierres del  No existen límites estrictos de aprobación de
periodo: revisión de documentación y corte. egresos de fondos: pagos de comprobantes
ficticios. Inconvenientes en la verificación de la
veracidad de transacciones.
 Egresos significativos de fondos son procesados
fuera del sistema normal: egresos de fondos no
autorizados, ficticios, o no responden al giro
comercial. Problemas potenciales en la
integridad de los fondos.
 Las transferencias de fondos no son revisadas
para asegurar un corte adecuado: reflejen
saldos bancarios mayores a los reales. Mayores
pruebas para verificar la integridad y correlación
de las operaciones.
Normas contables aplicables:
Medición: RT 17.5 Medición contable en particular. RT 17.5.1 Efectivo.
El efectivo disponible en el ente se computara a su valor nominal. La moneda extranjera se convertirá a
moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de los estados contables.
Exposición: RT 9 Normas particulares de exposición contable.
El saldo acreedor de una cuenta bancaria debe exponerse como pasivo.

Objetivo del examen:

TRANSACCIONES: ingresos y egresos de fondos SALDOS: Caja y Bancos
 Acaecimiento real de las transacciones del  Existencia real de los activos que componen el
periodo a examinar. saldo al cierre.
 Propiedad: las transacciones registradas en el  Propiedad de los activos que componen el saldo
periodo a examinar pertenecen al ente al cierre.
auditado.  Inexistencia de activos omitidos del saldo al
 No acaecimiento de transacciones omitidas de cierre. Que no existan otros fondos no
registrar en el periodo a examinar. reconocidos contablemente.
 Medición: el valor monetario de las  Medición: el valor monetario del rubro ha sido
transacciones incluidas en los EECC coinciden determinado de acuerdo con CCA y NLA.
con CCA (criterios contables adecuados) y NLA  Exposición: el rubro es informado de acuerdo
(normas legales aplicables). con CCA y NLA.
 Exposición: las transacciones han sido
informadas de acuerdo con CCA y NLA.

Vinculación con el flujo de operaciones:

SISTEMAS INVOLUCRADOS:
 Ingresos de fondos: ventas de contado,
cobranzas de créditos, ingresos por préstamos de
terceros (pasivos), ingresos provenientes de
colocaciones de inversiones temporales, aporte de
capital en efectivo.
 Egresos de fondos: Se vinculan con todo el
circuito de pagos, ya sea en efectivo o con cheque.
Teóricamente los pagos en efectivo son pagos
menores de fondo fijo o caja chica, los pagos
grandes se hacen con cheques. Todos los egresos
que vincula la cuenta caja y banco son con cuentas
de pasivo y de resultado.
 Custodia de fondos: definición del esquema de
ingresos y egresos de fondos a través de
transferencias bancarias, definición del esquema de firmantes bancarios y apoderados, definición de
acceso a las cuentas bancarias, custodia de chequera y dinero en efectivo, definición de monto y
administración de fondo fijo, definición de políticas de arqueo.

Flujo de operaciones típicas:

 Cobranzas: ventas y cuantas por cobrar.

 Pagos: Compras y cuentas por pagar.
 Planificación de recursos y necesidades financieras: Los usos básicos de las previsiones de efectivo a
corto plazo se orientan para determinar:
o Los saldos previos de efectivo para las operaciones,
o Las necesidades de crédito,
o El excedente de efectivo disponible.
NATURALEZA DE LOS ELEMENTOS DE CONTROL. SENSORES UTILIZADOS:

 Documentación: Recibos – Notas de ventas al contado – Boleta de depósito – planillas de ingresos –

Ordenes de pago – Planilla de movimiento de valores – Cheques – Tiras de máquinas registradoras
– Planilla de vencimientos – Pagares – Liquidaciones de reintegros – Otros comprobantes de
movimientos de fondos.
 Registros:

Debe ponerse énfasis en determinar si existen todos los sensores necesarios. Es decir, que cada hecho u
operación quede registrado en el comprobante que permita su seguimiento. Los comparadores (grupo de
control) que deben estar incorporados en el sistema de movimientos de fondos son diversos, dependiendo
del tamaño y tipo de operación de la empresa. Pueden ser, por ejemplo:

- Control de los fondos por responsables externos al sistema.

- Cotejo de la planilla de ingresos con el importe de recibos.
- Comprobación del total depositado con recibos emitidos.
- Comparación de las órdenes de pagos con la documentación de respaldo.
- Verificación de la coincidencia entre las cancelaciones de cuentas de clientes y las cobranzas
efectuadas.

También debe existir un grupo activante que corrija y evite la repetición en el futuro. Por ejemplo, que se
contabilicen las diferencias de caja, no se abonen órdenes de pago que no coincidan con la documentación,
que se busquen las diferencias en las cobranzas, etc.

EJEMPLO:
1) Objetivo: Los fondos en caja registrados deben existir.
2) Característica controlada: Monto de los fondos de caja.
3) Sensor: Contabilidad que indica el saldo de la cuenta
caja (o planilla de caja o comprobantes).
4) Grupo de control: Quien hace el arqueo y controla los
fondos existentes con el saldo de la cuenta caja e
informa al grupo activante.
5) Grupo activante: Quien tiene posibilidad de tomar la
acción correctiva necesaria para corregir las causas de
los desvíos informados por el grupo de control.

CONTROLES USUALES:

 Pre-numeración de documentación.
 Inutilización y guarda de documentos anulados.
Por ejemplo: para inutilizar un comprobante (factura) se coloca el n° del cheque y sello pagado
 así ya no podrá ser utilizado nuevamente para realizar un pago (indebido)
 Control de documentación no utilizada.
Por ejemplo: Al contar con una chequera que no es utilizada por nadie, debe existir alguien a
cargo para controlar periódicamente que continúan sin utilizar.
 Limitación de accesos.
Por ejemplo: No ingresa nadie más que las personas que realizan los pagos y cobranzas
(tesorero)
 Controles operativos. (todas las operaciones que se realicen deben contar con controles para
asegurar el seguro ingreso y egreso de fondos)
 Cumplimiento de normas de pagos.
 Límites de autorizaciones.
Por ejemplo: Para compras o pagos superiores a $X deben estar autorizadas por el Jefe de
Sector Compras.
 Depósito íntegro de recaudaciones.
 Incompatibilidad de funciones.

Procedimientos específicos
1) Pruebas de cumplimiento: consisten en obtener evidencia de que ciertos controles operan de forma
efectiva, probando el cumplimiento de los mismos por parte de la empresa, siempre que sean
considerados claves por el auditor. Los controles que podrían ser probados son:
a. Revisión por parte de la gerencia de los flujos de efectivo y la comparación con el dinero en caja
y bancos,
b. Realización de los arqueos sorpresivos por funcionarios que no están relacionados con el
manejo de fondos,
c. Revisión de informes de cobranza por parte de la gerencia,
d. Revisión y aprobación de las conciliaciones bancarias por funcionarios de nivel apropiado.
e. Emisión de recibos por cada cobranza recibida.
2) Pruebas analíticas:
a. Analizar comparativamente los montos del periodo, con el anterior y los presupuestos y explicar
variaciones inusuales con respecto a: saldos en cuentas bancarias, saldos en efectivo en
moneda local y extranjera.
b. Revisar las conciliaciones entre los subsistemas y los mayores contables.
3) Pruebas sustantivas:

Pruebas de transacciones:

 Control de cálculos y pases: Comprobar si existe correspondencia entre los saldos partiendo de los
EECC o balance de sumas y saldos hasta llegar a los registros analíticos de caja y bancos:
Cotejo de los EECC con los registros de contabilidad: Primero hago una prueba matemática de
suma de filas y columnas. Busco el rubro caja y banco, y cotejo su saldo con el mayor general, al
mayor se le hacen revisiones conceptuales y comprobaciones matemáticas según la muestra elegida,
la cual depende del CI y la evaluación del riesgo. Se revisa que los saldos del mayor general coincidan
con los registros en el diario general, y se hacen pruebas matemáticas y revisiones conceptuales.
Luego se controla que el diario general coincida con el subdiario, y en este se hacen comprobaciones
matemáticas.

 Correlación entre registros y entre estos y la correspondiente documentación

respaldatoria: Respecto de la correlatividad, el auditor debe verificar la correlatividad numérica del
comprobante con la cronología de rendición. Por ejemplo: si los recibos son del mismo talonario tienen
que ser correlativos si falta algún número y no está anulado el auditor debe hacer un control de
mayorización individual de los comprobantes.
Luego cotejo con la documentación respaldatoria, el auditor pide la documentación que corresponda y
puntea cada una de las anotaciones en el sub-diario y observa si los recibos tienen el membrete de la
empresa, si el importe del recibo coincide con lo contabilizado. Si el comprobante es una factura el
auditor observa los duplicados para ver si cuentan con los requisitos legales (que no esté vencida, la
letra, la fecha), y verificar si se cuenta en su caso con el remito conformado.
 Al terminar se debe controlar si quedo algún renglón sin puntear, esto quiere decir que falta un
comprobante o si hay comprobantes no contabilizados. Esto se llama control de integridad.

 Comprobaciones matemáticas: el balance con los saldos del debe y el haber deben coincidir con el
saldo final.
 Revisiones conceptuales: es una prueba analítica que sirve para identificar cosas que pueden estar
mal o llamar la atención. Por ejemplo: Si la empresa contabiliza sus operaciones en un sub-diario (caja
ingreso, caja egreso) y hace un asiento resumen por mes, al hacer la prueba de transacción el auditor
debe observar 12 asientos en él debe y 12 en el haber. Si no hay 12 asientos puede ser que en un mes
no hubo movimiento de efectivo (lo que es muy inusual), o que no se contabilizo. Si la empresa tiene
actividad estacional sus ingresos gruesos de fondos deberían ser estacionales. Normalmente en los
asientos se debe colocar alguna referencia al tipo de operación.

Si todo está correcto el auditor puede interpretar que todas las transacciones de fondos efectivamente son
reales, acaecieron, son propiedad de la empresa, están correctamente medidas y expuestas.

Pruebas de saldos:

PROCEMIENTO DE AUDITORIA PARA VALIDAR EL SALDO DE CAJA.

 Inspección ocular. Arqueo de fondos:

Características:
 Corte de comprobantes, al momento del arqueo.
Ultimo recibo utilizado, primero en blanco  Permite conciliar el arqueo con el
Ultimo cheque emitido, primero en blanco. saldo contable.
 Es integral: es un recuento presencial por parte del auditor o su colaborador de todo aquello que
tiene en su poder un custodio una fecha determinada. También es integral respecto a las distintas
cajas que existen en las sucursales, el auditor se debe ingeniar para hacer un arqueo en todas las
cajas. La sumatoria de todas las cajas debe coincidir con el saldo.
 Es a una fecha determinada: se refiere a una fecha contable. Si el arqueo tiene fecha de 14 de
agosto a las 18:15 horas, el saldo contable debe ser al 14 de agosto a las 18:15 horas. Para esto se
determina cual es la última operación de ingresos y egresos que se produjo hasta el momento de
hacer el arqueo, es decir, el auditor va a las 18:15 entonces tiene que hacer un corte de
comprobante hasta esa hora (el último recibo emitido y el ultimo egreso emitido) y cuando compare
el saldo del arqueo con el saldo contable debe hacerlo hasta el número de recibo y de egreso
correspondiente.
 El responsable de la caja debe estar presente durante el arqueo: a efectos de evitar malas
interpretaciones o suspicacias.
 Obtención de conformidad de recepción: el procedimiento se debe concluir obteniendo de
parte del custodio su firma en el papel de trabajo en el cual se debe indicar que esta persona ha
recibido los fondos y presta su conformidad al procedimiento.
 Detalle de valores y/o comprobantes pendientes de rendición: cuando se recuenta el fondo
fijo o caja chica hay que tener en cuenta y revisar aquellos vales que fueron entregados por el ente
y que aún no fueros rendidos.

Etapas:
1) Planificación: Tengo que planificar cuando va a ser el arqueo puede ser a fecha de cierre, en el
cierre o después de cierre. Esta decisión va a depender de la evaluación del CI, pero también se
tiene que elegir una fecha razonable para hacer el arqueo, no se puede hacer 5 meses antes.
Generalmente el arqueo se hace antes o después del cierre para que sea sorpresivo. Luego se debe
definir cómo hacer el arqueo, estudiar la forma más práctica. Y por último se determina quien hace
el arqueo, se debe definir la necesidad o no de colaboradores.
2) Ejecución:
a) Recuento.
Planilla de arqueo:
- Corte de comprobante.
- Recuento y anotación con el mayor detalle posible.
- Leyenda “los valores, el dinero y los demás efectos arqueados en mi presencia han sido
devueltos y declaro no tener otras cosas en mi poder” con firma del tesorero o cajero. A
su vez el cajero debe dar una declaración que entrego todos los comprobantes al
auditor, para que luego no haya inconvenientes si es que algo no fue arqueado, ya que
el auditor de buena fe pensó que lo que le dio el tesorero era todo.
b) Depuración: determinación del valor validado como efectivo y valores equivalentes- Arqueo
depurado.
La depuración consiste en excluir todo aquello que no responde al concepto de efectivo y
valores de poder cancelatorio y liquidez equivalente. Y lo que queda es lo que se valida.
Al realizar la depuración el auditor debe tener el mismo criterio que la empresa, es decir, si la
empresa considera corrientes a los cheques que tienen plazo de hasta 30 días, entonces al
hacer la depuración deberá dejar estos cheques en caja, aunque el auditor considere corriente
hasta 1 día, ya que si no en el paso final de la comparación no va a coincidir.
c) Comparación con contabilidad: Se compara el arqueo depurado con los saldos contables,
ambos a la misma fecha y de acuerdo al corte de comprobante. Todas las operaciones deben
estar registradas hasta el último número de comprobante.
o SC > AD  Faltante: existe un problema de existencia, es decir, los activos no existen
en su cuantía real, por lo tanto se deben pedir explicaciones, analizar si son verosímiles
y proponer el correspondiente asiento de ajuste. Si no hay explicación se deberá hacer
el siguiente asiento de ajuste:
Sr. (fulano) fondos a rendir (otros créditos)
A Caja
No se debita “faltante de caja”, tiene que haber un responsable que tiene que responder
por ese faltante. Existen empresas que le hacen firmas un anticipo de sueldo al
empleado y a fin de mes se lo descuentan, en ese caso debitaría “anticipo de sueldo”.
Existe el riego de que el faltante no se pueda devolver, tema a tratar en créditos.
o SC = AD Igual: esta validado y terminado el procedimiento, es un éxito que pocas
veces ocurre.
o SC < AD  Sobrante: no hay problema, el procedimiento es el mismo, primero pido
explicaciones y la chequeo/verifico con la documentación, se hacen los asientos de
ajuste y se estabiliza el sobrante. Si la empresa no da explicación debo hacer un asiento
de ajuste, pero antes se debe examinar los restantes rubro. Ya que puede darse que el
sobrante surja por ejemplo de créditos por ventas, donde el cliente pago y la cobranza
no se contabilizo. Si se termina la auditoria y no se encuentra la causa del sobrante
recién se debe hacer el asiento de ajuste para que el saldo contable coincida con el
arqueo depurado:

Caja
A ingresos diversos

El auditor propone dichos asientos de ajuste y si la empresa no acepta la propuesta esto

impacta en el informe. El saldo que debe quedar en los EECC es el del arqueo depurado.

3) Seguimiento: es control por evolución posterior.

  Efectivo: al día siguiente se debe controlar el depósito en la cta. Cte. de la empresa, o que
se haya pagado alguna obligación (comprobante).
 Comprobante de gastos: Controlar si se contabilizo según la fecha del comprobante.
 Vales por anticipos de sueldo: Controlar que se haya descontado del sueldo.

Con el arqueo se satisfacen los siguientes objetivos respecto de caja:

 Existencia. Al hacer el arqueo veo que existe el dinero.
 Propiedad. Al hacer la depuración se excluye todo lo que no era caja, además al hacer el
control posterior y ver que la empresa depósito el dinero en su cta. Cte. se confirma que el
dinero es de la empresa.
 Integridad, este objetivo se satisface con la leyenda y firma que se coloca en el recuento,
además al hacer la comparación del arqueo depurado con la contabilidad si había sobrante o
faltante, se le da el tratamiento que corresponde contablemente.
 Medición. El rubro se mide a moneda nominal.
 Exposición. Todos los activos deben estar en el Activo Corriente, en el rubro Caja y Banco.

POCEDIMIENTO DE AUDITORIA PARA VALIDAR SALDOS DE CTAS CTES BANCARIAS.

 Solicitud de confirmación de saldos a bancos: Consiste en obtener evidencia en forma directa de

un tercero. La empresa realiza un pedido de confirmación mediante una nota escrita redactada por el
auditor y firmada por la empresa, debiendo responder el banco al auditor. Contenido de la nota:
1) Pedido de todas las cuentas (cta. Cte., caja de ahorro, en pesos, en dólares).
2) Depósitos a plazo fijo.
3) Fondos comunes de inversión u otras inversiones.
4) Prestamos, con o sin garantía.
5) Garantías (pasivos contingentes).
6) Descuento y endoso de valores.
7) Cheques certificados. La empresa certifica el cheque en el Bco. y se lo entrega a juan, cuando la
empresa presenta la certificación el Bco. detrae de la cta. cte. de la empresa el importe del cheque,
lo debita. Donde juan tiene un plazo de 5 días por ejemplo para ir a cobrarlo, cuando le pagan el
Bco. cambia el débito realizado anteriormente, lo acredita y debita el cheque. Si en los 30 días
siguientes juan no fue a cobrarlo el banco reintegra los fondos a la cta. de la empresa y el cheque
deja de ser certificado y juan lo tiene q devolver, pasa a ser un cheuque común.

Una vez pedida la confirmación, y obtenida la respuesta, se controla que el saldo del banco coincida con
el saldo contable de la empresa. Si no coincide puede ser por las partidas pendientes de conciliación y
por los ajustes (conceptos no registrados). Si el saldo del resumen de la cuenta no coincide con el saldo
del libro bancos el que debe ir al balance no es ninguno de los dos. Ya que el saldo según libro tiene NC
y ND no contabilizadas.
El saldo que va a los EECC es el saldo contable ajustado. Parto del saldo resumen de cuenta y le sumo o
resto las partidas pendientes.
 Evolución posterior. Depósitos. Si la empresa tenía en caja $10.000 al cierre y luego del cierre
tiene $20.000. Si la empresa tiene un crédito por $10.000 y luego hay una cobranza por ese monto
puede significar que el cliente pago y por lo tanto el crédito realmente existía.
 Revisión de las Conciliaciones bancarias:
 Alternativa 1:
a) Saldo según registros contables. $1.000
Más: cheques no debitados. $300
Menos: depósitos no acreditados. $(200)
Más: NC no contabilizadas. $100
Menos: ND no contabilizadas. $(150)
b) Saldo según resumen de cuentas. $1.050
 Alternativa 2:
a) Saldo según registros contables. $1.000
Más: NC no contabilizadas. $100
Menos: ND no contabilizadas. $(150)
 Saldo contable ajustado. $950
b) Saldo según resumen de cuentas. $1.050
Más: depósitos no acreditados. $200
Menos: cheques no debitados. $(300)
Saldo resumen de cuentas conciliado. $950
Partidas pendientes de conciliación: Impactan en el saldo según resumen de cuenta.
Cheques no debitados es por un problema de clearing bancario, pero considerarlo pendiente de
conciliación deben suceder los siguientes requisitos:
1) Que el cheque este entregado al tercero (recibo).
2) Que la fecha de vencimiento haya transcurrido con fecha de cierre o anterior.
Depósitos no acreditados, la condición será:
1) Que el depósito este efectuado (boleta de depósito con fecha anterior al cierre del ejercicio).
Conceptos no contabilizados: Impactan en el saldo contable.
NC no contabilizadas, alguna operación que dio lugar a un ingreso de fondos, por ejemplo: un depósito
que no se contabilizo, acreditación de un préstamo, acreditación de la venta de un cheque.
ND no contabilizadas, son gastos que aparecen en el resumen de cuenta que no se los conoce hasta
ver dicho resumen, por ejemplo: comisiones bancarias, IVA, intereses, percepciones de IIBB, impuesto a
débitos y créditos bancarios, seguros, cuotas de préstamos, cuotas de planes de pago de AFIP, etc.

A los EECC debe ir el saldo contable ajustado, es decir después de contabilizar los ajustes. Lego de
determinar el SCA los procedimientos sustantivos a aplicar serán:
Primero se debe controlar el saldo según registros contables, a través de “cotejo de EECC con
registro”. Parto del balance de sumas y saldos y controlo que coincida con el mayor de Banco cta., cte.
Para las NC y ND no contabilizadas, controlar la documentación respaldatoria, en el caso de los gastos
bancarios la documentación es el resumen de cuenta.
Para las partidas pendientes de conciliación, la mejor forma es utilizar el “control por evolución
posterior”, los depósitos no acreditados en el mes deberían estar acreditados al mes siguiente, los
cheques no debitados pendientes en la conciliación deben aparecer en el resumen de cuenta del mes
siguiente, si esto ocurre se satisface la veracidad de los mismos.
Con la verificación de la conciliación se satisfacen los siguientes objetivos respecto de banco:
 Existencia. Los saldos existen por la confirmación del banco, que es el resumen de cuenta.
 Propiedad. El titular de la cuenta corriente es la empresa, identificada con un número.
 Integridad. Se sabe que no hay omisiones por la confirmación del banco, al hacer el pedido
de confirmación se pide todo al banco.
 Medición. Esta autovaluado a moneda nacional.
 Exposición. Todos los activos deben estar en el Activo Corriente, en el rubro Caja y Banco.
No se debe confundir los cheques corrientes (activos) con los diferidos (pasivos), los primeros
pueden ser cheques no debitados.

 Transferencias bancarias. Revisión.

Es un procedimiento destinado a asegurarse que el corte de las operaciones entre ejercicios, es
correcto y que no cubren faltantes con su tratamiento inadecuado. Consiste en examinar si los cheques
emitidos contra la cuenta de una entidad financiera y su depósito en otra han sido tomados dentro del
mismo ejercicio.
 Moneda extranjera. Medición.
De acuerdo con los CCA deben ser medidas de acuerdo con la cotización de cierre de ejercicio.
 Conciliación cuadrada. Prueba de caja.
 En la conciliación bancaria, se concilian saldos y en la conciliación cuadrada se concilian todos los
movimientos que se han producido entre dos fechas consecutivas.
 Exposición. Revisión.
Debe destacarse la necesidad de abrir cuentas separadas por conceptos claramente identificatorios a
los importes significativos y la inclusión de notas aclaratorias cuando existieran restricciones, clausulas
especiales, condiciones resolutorias, etc.

INVERSIONES TEMPORARIAS
Inversiones: RT 9: “Son aquellas realizadas con el ánimo de obtener una renta u otro beneficio, explícito o
implícito, que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente, y las colaciones
efectuadas en otros entes.” La RT 9 no distingue entre inversiones corrientes y no corrientes.

Inversiones transitorias: colocaciones temporarias (corrientes) de excedentes de fondos del ente que se
caracterizan por su alta liquidez.

Características:
 Bienes de fácil comercialización.
 Las empresas las constituyen como colocaciones temporarias de excedentes de fondos al margen de
su actividad principal.
 Efectúan estas colocaciones de fondos para obtener una renta o beneficio y en casos de alta inflación
para conservar el poder adquisitivo de estos recursos.

Contenido del rubro.

- Depósitos a plazo fijo.

- Títulos y acciones con cotización.
- Negociaciones de compra y venta en mercados de futuros.
- Tenencia temporaria de acciones.
- Fondo común de inversión.
- Moneda extranjera: algo que se critica es que la diferencia de cambio no es una renta, sino un
ajuste del poder adquisitivo de la moneda. Sin embargo varias empresas lo clasifican como
inversión.
- Préstamos a corto plazo.

Medición
 Plazo Fijo (RT 17 Sección 4)
Si se lo va negociar antes de su vencimiento  VNR
Restantes Casos  Costo amortizado. Medición Inicial + Intereses devengados – cobranzas
efectuadas.
 Inversiones de Fácil Comercialización y con un Mercado Activo  VNR
Por ejemplo: Títulos y Acciones con Cotización; FCI.
 Préstamos Otorgados (tanto de CP y LP) Costo amortizado.
 Participaciones en Otras Sociedades  VPP (en los restantes casos a su Costo de Adquisición)
 Propiedades de Inversión  Costo de Adquisición – Amortización Acumulada o Valor de Mercado
(VNR) en caso de contar con un mercado efectivo para su negociación.

Riesgo de auditoria.
Siempre definidos en relación a los objetivos de Auditoria:

Existencia  BAJO RIESGO (riesgo de detección bajo) de que este afectado este objetivo debido a que
se trabaja con circuitos muy formales (salvo dentro de los préstamos otorgados)

Por ejemplo: el hecho de que se hayan vendido títulos o acciones, o se haya rescatado los fondos de un
FCI o inclusive cobrado un plazo fijo que se debitara en la cuenta bancaria.

Propiedad  en este caso podrían existir mayores riesgos, ya que la empresa puede sesionar sus activos
(plazos fijos o acciones) con lo cual sigue teniendo su titularidad, sin embargo ya no le pertenece.

Integridad  Principalmente el problema pasa aquí porque no se contabilicen determinadas

transacciones y su impacto en el resultado contable (como ser la omisión de registración de un plazo fijo o
que no se reconozcan operaciones con títulos y acciones)

Por ejemplo: Que ocurra dentro de una empresa, que alguno de los empleados a cargo del manejo de las
cuentas bancarias (home banking) realice una colocación a plazo fijo pero desvié los intereses generados
por el mismo a otra cuenta bancaria.

Medición  BAJO RIESGO, ya que se cuenta con un riesgo de detección bajo a la hora de realizar la
medición de este tipo de activos. Sin embargo, los principales desvíos pueden estar en el devengamiento
de intereses o en la aplicación del VPP (si es que corresponde aplicarlo)

Exposición  BAJO RIESGO

- Principalmente definido por la segregación en corriente y no corriente
- Por la oportunidad de aplicación del método del VPP en caso existir la circunstancia de contar con
control, control conjunto o influencia significativa.
- Presentación de acuerdo a NCP así como expresar en información complementaria toda la información
requerida.

Validez / Veracidad  Las transacciones de compra y venta están debidamente autorizadas. Las
inversiones son controladas por el ente que posee los derechos sobre los resultados de las mismas.

Factores de riesgo:

RIESGO INHERENTE RIESGO DE CONTROL

 Cambios en el contexto económico que afecten  Cálculos no revisados.
las inversiones.  No se cuenta con información de terceros.
 Problemas crediticios de las sociedades en las  Inadecuada salvaguarda.
cuales se ha invertido.
 Alto grado de exposición al riesgo en las
inversiones.
 Gran cantidad de operaciones en el periodo.
 Cambios en el mercado (especialmente cerca de
la fecha de cierre) que provoquen una fuerte
desvalorización de las inversiones.

Controles usuales:
 Las transacciones de compra y venta de inversiones se aprueban por escrito por un funcionario de
nivel adecuado y se registran asegurándose la veracidad.
 Seguimiento por parte de la gerencia de los saldos de las inversiones y los resultados.
 Comparación de los resultados y medición de las inversiones con periodos anteriores, presupuestos o
con otras inversiones de características similares.
 Se verifica que las transacciones y operaciones se encuentren aprobadas de acuerdo a las políticas del
ente y requerimientos de organismos regulatorios como por ejemplo la Caja de Valores.
 Existen documentos internos del ente para enviar instrucciones relacionadas a los diferentes entes
(bancos, agentes de bolsa, etc.) los cuales son intervenidos por funcionarios del nivel adecuado.

Procedimientos específicos:
1) Pruebas de cumplimiento: Son útiles cuando se trate de un alto volumen de inversiones diferentes.
a) Obtener evidencia de la salvaguarda de los títulos representativos de las inversiones: accesos
restringidos y protecciones adecuadas para evitar hurtos.
b) Obtener evidencia de que la gerencia monitorea la medición y el resultado de las inversiones.
c) Obtener evidencia de que las transacciones de compra y venta de las inversiones han sido
aprobadas por los funcionarios adecuados en base a una muestra seleccionada.
2) Pruebas analíticas: Ayudan al auditor a validar la existencia de las inversiones así como la medición y
exposición. En algunos casos, debido a la diversidad de las inversiones, no es posible efectuar análisis
comparativos:
a) Realizar un análisis comparativo de los saldos del ejercicio anterior, los del actual y los del
presupuesto, analizando las causas de las variaciones y el respaldo de las transacciones que
generaron esas variaciones. Respecto de los saldos, resultados y adquisiciones.
b) Realizar pruebas globales de variación de saldos y cargos a resultados.
c) Realizar pruebas globales del cargo por intereses y de los dividendos ganados utilizando tasas
promedio y rendimientos promedio.
3) Pruebas sustantivas: de transacciones (con documentación respaldatoria) y de saldos (arqueos y
conciliaciones).
Nos vamos a enfocar en procedimientos para verificar saldos finales:
a) Confirmación de terceros:
i) Plazo fijo - FCI: ya se hizo cuando se mandó la confirmación al banco.
ii) Acciones con cotización: confirmación a la Caja de Valores.
iii) Prestamos: Confirmación de terceros.
 Con este procedimiento satisfacemos los objetivos de EXISTENCIA y PROPIEDAD.
b) Pruebas matemáticas: control del método del VPP, intereses su devengamiento.
c) Examen de documentos importantes:
i) Método del VPP, observar el contrato de adquisición de acciones y corroborar el % de
participación.
ii) Propiedades de inversión, corroborar la titularidad del inmueble.
d) Control por evolución posterior: al cierre del periodo respectos a:
i) Dividendos o intereses devengados y no registrados al cierre.
ii) Cobranzas posteriores de partidas que se encontraban pendientes de cobro al cierre.

CREDITOS POR VENTAS – VENTAS

RT 9 Créditos: “Son los derechos que el ente posee contra 3ros para recibir sumas de dinero u otros
bienes y servicios (siempre que no respondan a las características de otro rubro del activo).
Los crédito por ventas de los bienes y servicios, correspondientes a actividades habituales del ente, deben
discriminarse de los que no tengan ese origen. Entre estos últimos se informara por separado (y como
activo no corriente) los saldos netos por impuestos diferidos”.

Son derechos a cobrar que el ente posee contra 3ros provenientes de la transferencia de bienes y/o
prestación de servicios.

Son derechos provenientes de las VENTAS.

Para que un crédito sea reconocido como tal tiene que tener la capacidad de generar flujos de fondos
futuros (si el cliente quebró y no puede cancelar su deuda no encuadra en este rubro – Deudor Incobrable)

Los procedimientos para Créditos por Ventas valen para todo tipo de crédito.

Caracteristicas:

 Para su reconocimiento debe perfeccionarse la venta  tradición del bien, prestación efectiva
del servicio y/o ejecución de la obra.
 La cancelación de los créditos generalmente se produce por: su cobranza o declaración de
incobrabilidad.
 Se trata de partidas que muestran la situación al cierre  saldo  (en cambio las ventas
muestran un conjunto de transacciones ocurridas durante el ejercicio).

Componentes:
Son cuestiones de exposición. Los movimientos operativos se
 Deudores por ventas en situación normal imputan sobre la cuenta individual de cada cliente (cuenta
 Deudores por ventas en mora auxiliar de DxV). Para hacer el balance a los fines de exposición
analizo cuales irán a deudores morosos, en gestión judicial, etc.
 Deudores por ventas en gestión judicial
 Documentos a cobrar: tiene característica de ser intangible, pero en realidad no lo es. El crédito es
intangible, pero está documentado por eso a fines de la auditoria se dice que es susceptible de arqueo.
 Documentos descontados (regularizadora).
 Intereses (+) a devengar (regularizadora).
 Valores diferidos a depositar: Tema visto en Caja y Bancos.
 Desvalorización estimada (regularizadora): Previsión para créditos incobrables, se trata de estimar
cuánto vale HOY el crédito, por eso estimo una desvalorización, es decir que es posible que no cobre.

Conceptos excluidos:
 Créditos originados en egresos de fondos efectuados por el ente que se recibirán en efectivo: Se trata
de un préstamo.
 Créditos originados en egresos de fondos efectuados por el ente que se recibirán en bienes: Es un
anticipo a proveedores de bienes (de cambio o de uso).
 Activos por impuestos diferidos.

Riesgo de Auditoria (asociado a los objetivos):

 EXISTENCIA:
 Cobranzas no ingresadas y/o no contabilizadas: En el primer caso hablamos de FRAUDE y en el
segundo de un ERROR. Se cobra un crédito (el cliente ya no debe – no existe el crédito por venta),
sin embargo no se lo ingreso y/o no se lo contabilizo, por lo que en la contabilidad aparece un
crédito que en realidad no existe.
 Notas de crédito no contabilizadas: La NC extingue total o parcialmente el crédito (puede ser por
bonificaciones o devoluciones), si no está contabilizada figura un crédito en los EECC que no existe.
 Ventas sin remito conformado al cierre: El requisito para que nazca el crédito es la tradición, por lo
tanto el crédito no existe aunque figura en los EECC.
 PROPIEDAD:
 Cesión de créditos no reconocidos: El crédito ya no es de la empresa, ya que lo cedió a un 3ro
(banco, acreedores, etc.).
 INTEGRIDAD:
 Créditos omitidos (ventas no facturadas – sub-facturadas – ventas diferidas).
*venta diferida: se realiza la venta con remito, no se produce el pago. Cuando el cliente venga a
pagar se le cobrara al precio de contado vigente al momento del pago. Esto es evasión e
impositivamente esta mal.
 Créditos incluidos en exceso (ventas facturadas en forma anticipada): es más un problema de
existencia.
 Ingreso de cobranzas fuera de corte: afecta a todos los objetivos.
 MEDICION:
  Inclusión errónea del CFI: Los créditos se miden al precio de contado, segregando los
correspondientes CFI.
 Devoluciones y bonificaciones no contabilizadas: todo lo que afecte la existencia va a afectar la
medición.
 Potenciales incobrables no reconocidos: los EECC nunca son exactos, se estima cuánto vale el
crédito hoy.
 EXPOSICION:
 Omisión o incorrecta segregación de créditos documentados y no documentados: Exigencia de la RT
17.
 Operaciones con partes relacionadas no identificadas: Las ventas a los clientes de controladas o
vinculadas debe exponerse por separado de la de clientes originales.
 No segregación en activos corrientes y no corrientes, en moneda nacional y extranjera.

FACTORES DE RIESGO

RIESGO INHERENTE RIESGO DE CONTROL

 Gran cantidad de nuevos clientes.  No hay estimaciones de incobrabilidad.
 Implementación de nuevos procedimientos.  Los límites de créditos no son autorizados.
 Fluctuaciones significativas en los precios  Los créditos vencidos no son analizados.
vigentes.  Las cantidades entregadas no coinciden con las
 Regularización de los precios por organismos de facturadas.
contralor.
 Pocas negociaciones de las condiciones de venta.
 Ventas concentradas en un número muy
reducido de clientes.

Normas contables aplicables:

NORMAS DE MEDICION:

MEDICION INICIAL:
 Créditos en $  Originados en operaciones de intercambio (ventas):
 valor de contado del activo intercambiado. (precio de venta de contado)
 Si no existe el anterior  - valor actual del flujo de fondos que se originara a causa de dicha
transacción  valor descontado del importe futuro a percibir.
 Créditos en ESPECIE  De acuerdo al criterio de medición inicial de los activos recibidos.

MEDICION PERIODICA:
 Créditos en $:
1. Si existe la intención y la factibilidad de negociarlos, cederlos o transferirlos
anticipadamente  VNR.
2. Restantes casos  la medición original del activo, MAS, la porción devengada de
cualquier diferencia entre ella y la suma de los importes a cobrar a sus vencimientos,
calculada exponencialmente con la TIR al momento de la medición inicial, MENOS, las
cobranzas efectuadas.  COSTO AMORTIZADO = valor inicial + int. Dev. – pagos
efectuados.
 Créditos en ESPECIE  De acuerdo al criterio de medición de los activos a recibir. (es como
un anticipo que fija precio). – Si no fija precio, es un crédito en $.

NORMAS DE EXPOSICION

 Clasificación en Ctes. Y NO Ctes.

 Desagregar los créditos en: normales; en mora o vencidos; en gestión judicial; y luego la previsión por
incobrabilidad.
 Identificar Tipos de garantía;
 Clasificar si son en cta. cte. o documentados;
 Tener en cuenta los plazos  créditos sin plazo establecido; Con plazo vencido; A vencer dentro de 90,
180, 270, 1 año, 2 años, a más de 2 años.
 La previsión para ds. Incobrables  se informará en el anexo de previsiones respectivo, informando:
saldo inicial, aumentos, recupero, aplicaciones, saldo al cierre.
 Clasificar y desagregar los créditos en ME  los que se expondrán en el anexo de AME, informado:
denominación (tipo – clase), cantidad, tipo de cambio, y valor convertido.

Vinculación con los flujos de operaciones:

Se vincula con:

 VENTAS a crédito.
 COBRANZAS de ventas a crédito  Ingresos  Caja y Bancos.

Elementos de control. Sensores utilizados:

 Legajos de clientes.
 Recibos  impacta en la contabilidad, ya que registra un ingreso de fondos.
 Facturas  es el que impacta en la contabilidad, ya que con ello se registra la venta.
 Remitos  descarga el inventario.
 NC y ND.
 Pagarés.
 Cheques.
 Informes comerciales del cliente.
 Avisos de vencimientos.

Controles usuales:
 Prenumeración de documentación.
 Segregación de funciones incompatibles.
 Regímenes de autorización de transacciones y emisión de documentación.
 Autorizaciones restrictivas para la baja créditos otorgados.
 Autorización de la estimación de la desvalorización de los créditos.
 Cumplimiento de normas sobre otorgamiento de créditos.
 Análisis periódicos de los clientes.
 Análisis crediticio.
 Preparación de presupuestos.
 Utilizar listas de precios actualizadas, y autorizadas.
 Los límites de créditos son actualizados.
 Se realizan acciones adecuadas para el cobro de créditos atrasados.

Papeles de trabajo:
Planilla del arqueo de documentos y valores.

Listado con las entidades/clientes a quienes enviar la confirmación.

Nota de confirmación de saldos.

Planilla de control de la confirmación de saldos.

Papel para la revisión de la conciliación bancaria.

Procedimientos específicos:
1) Pruebas de cumplimiento: los controles que podrían ser probados son:
 a. Revisión por parte de la gerencia de los EECC y comparación con los montos presupuestados de las
ventas, devoluciones, descuentos, cuentas a cobrar, previsiones para incobrables.
b. Conciliación de las cantidades pedidas versus las despachadas y las facturadas debidamente
revisadas y autorizadas por la gerencia.
c. Aprobación de precios, condiciones de plazo, ajustes a la facturación y notas de crédito por
funcionarios de nivel adecuado.
d. Revisión de informes de cobranza por parte de la gerencia.
e. Emisión de un recibo por cada cobranza.
f. Revisión y aprobación de las composiciones de los créditos por ventas por parte de la gerencia.
2) Pruebas analíticas:
a. Analizar comparativamente los montos del periodo con el anterior y los presupuestos, y explicar
variaciones inusuales respecto de: las ventas, devoluciones, descuentos, saldos de créditos a
cobrar, anticuación de los créditos a cobrar, previsión para deudores incobrables y cobranzas.
b. Revisar o preparar las conciliaciones de las cantidades pedidas con las despachadas según los
remitos y estas con las facturadas.
c. Comprobar la razonabilidad global de las ventas multiplicando las unidades vendidas por un precio
de venta promedio por producto.
3) Pruebas sustantivas:

Pruebas de transacciones (sobre ventas).

a. Cotejo de EECC con los registro de contabilidad.

b. Revisión de la correlación entre registros y entre estos y la correspondiente documentación
respaldatoria.
c. Comprobaciones matemáticas.
d. Revisiones conceptuales.

Pruebas de saldos (sobre Créditos por Ventas).

a. Inspección ocular. Arqueo de documentos y valores.  corte de transacciones – de comprobantes.

b. Confirmaciones / circularización de saldos  a los clientes.
c. Confirmaciones de transacciones de documentos endosados y/o descontados
d. Análisis de posibles descuentos y devoluciones  a los bancos.
e. Medición de créditos en moneda extranjera.
f. Devengamiento de componentes financieros
g. Confirmación de saldos en gestión de cobranzas y/o litigio – al asesor jurídico de la empresa.
h. Medición del valor recuperable
i. Evolución posterior (cobranzas)
j. Carta a la gerencia  confirmación escrita a la dirección del ente.

 PRUEBA DE TRANSACCION DE VENTAS A CREDITOS  Camino inverso a la contabilidad.

Balance de sumas y saldos  cuenta “Ventas a Crédito”  Mayor general (comprobaciones matemáticas y
revisiones conceptuales)  Muestra  Diario General (comprobaciones matemáticas y revisiones
conceptuales)  Sub-diario IVA ventas  Documentación respaldatoria (factura, remito, NC, ND,
cheques.)

 CONFIRMACION/ CIRCULARIZACION A 3ROS:

Naturaleza del procedimiento  “…es el proceso de obtener y evaluar evidencia de auditoria a través
de una comunicación directa con una tercera parte, en respuesta a una solicitud de información sobre una
partida particular que afecta las aseveraciones hechas por la administración en los estados financieros”.

Para tener en cuenta:

 La RT 37 prevé al procedimiento como mínimo.
 La evidencia es proveída por 3ros ajenos al ente, y directamente al auditor  evitando que pueda ser
manipulada por la empresa.
  Es muy importante que la nota se encuentre firmada por la máxima autoridad de la empresa
auditada.
 Solicitud de no envió de confirmaciones  Cuando la administración pide que no se envié
confirmaciones, hay que evaluar si existen fundamentos válidos para tal petición. Puedo aplicar
procedimientos alternativos. Puede llegar a generar una modificación en la opinión.
 Confiabilidad de los consultados  Considera que la confiabilidad de la evidencia que se obtiene con
una confirmación depende de la calidad del consultado. Plantea que el auditor, antes de decidir el
envió, se asegure de que esta se dirigirá a un individuo apropiado.

Tipos de confirmación:

1. Positiva  se espera una respuesta del 3ro, la falta de respuesta no significa conformidad con el
saldo, sino que se debe insistir en el procedimiento o utilizar otro.
a. Directa  Se envía el saldo de la empresa, con sus registros  preferible para cuentas a
cobrar del ente.
b. A ciegas  no se envía saldo  siendo en realidad un pedido de información  preferible
para cuentas a pagar del ente, o bien se utiliza cuando el CI es débil y la empresa no
tiene información. Al auditor no solo le interesa constatar saldos determinados, sino también
verificar que no existan operaciones omitidas.
2. Negativa: Solo se espera respuesta en caso de discrepancia entre el saldo informado en el pedido
y el que figura para el 3ro.

Criterios a tener en cuenta al momento de iniciar el procedimiento.

- El control interno.
- Tipo de actividad de la empresa.
- Tipo de destinatario (proveedor – cliente – banco/entidad financiera – agente de bolsa, etc).
- Significatividad de las partidas.
- Cuentas con poco saldo.
- Cuentas con saldo acreedor.
- Cuentas con saldos importantes y pocos movimientos.
- Cuentas con saldo cero y muchos movimientos.

Etapas de la confirmación:

 Planificación: determinar
o Naturaleza: ya está definida.
o Alcance: muestra representativa (clientes con saldos grandes, chicos, etc).
o Oportunidad: depende del CI, el saldo se pide a fecha de cierre aunque la carta puede entragarse
antes o después.
 Ejecución: Se necesita la “Planilla de Control de confirmaciones”.
Cliente Saldo s/ contabilidad. Saldo s/ confirmación Diferencias Ajustes Saldos s/ auditoria.
(*) D H
Estos Se coloca lo que
individuos contesto el cliente
hacen la
composición
cualitativa
Suma del tamaño de
la muestra.
(*)Si existen diferencias, se llamara al encargado y se le presentara la situación, si existe una
explicación verosímil, se la tomara por buena.
Si no es una explicación verosímil  Ajuste.
 Evaluación: Si existe diferencia entre el saldo contable y la confirmación se debe sacar la varianza,
para comprobar la significatividad de tal diferencia.
 Seguimiento: Si el procedimiento queda incompleto ya sea porque el deudor no responde u otra causa.
Hay dos posibilidades:
o Repetir el procedimiento (volver a mandar la confirmación).
 o Aplicar un procedimiento alternativo  control por evolución posterior.

 CONTROL/ VERIFICACION POR EVOLUCION POSTERIOR:

Es un procedimiento alternativo, que consiste en examinar los cobros a clientes posteriores al cierre del
ejercicio auditado.

Se puede aplicar cuando no existen respuestas de los clientes a las confirmaciones, o cuando se presentan
diferencias entre el saldo en libros y el informado por el cliente.

Si no se han producido cobros posteriores o estos no cubren la totalidad del saldo, y existen dudas sobre
algunas partidas, deberá recurrirse a la documentación respaldatoria.

Brinda evidencia de la integridad y veracidad de los créditos.

Pasos para su aplicación:

1. Obtener listado de los recibos emitidos con posterioridad a la fecha de cierre, relacionados con
facturas pendientes de cobro a dicha fecha.
2. Seleccionar las cobranzas significativas  teniendo en cuenta los criterios establecidos para las
confirmaciones, o bien realizar el control sobre aquellos clientes que no han respondido, o
presentan diferencias importantes.
3. Realizar la verificación propiamente dicha.

 ARQUEOS DE DOCUMENTOS A COBRAR (CHPD, pagares).

Consiste en practicar el arqueo de los documentos y luego conciliar el resultado con los saldos en libros.

Es el recuento de los pagarés y CHPD en poder de la empresa.

Se debe seguir las mismas normas que para el “Arqueo de Fondos y valores”.

 REVISION/VERIFICACION DE LA RAZONABILIDAD DE LA DESVALORIZACION DE LOS CREDITOS:

La previsión es una estimación, se debe tener en cuenta:

 Antecedentes del deudor.

 Posibilidad de compensar cuentas a pagar con las cuentas a cobrar, si el cliente también fuese
proveedor.
 Existencias de garantías que pueden ejecutarse.
 Informes de los letrados de la empresa.
 Índices de incobrabilidad de la LIG  declaración de quiebra; verificación de crédito en concurso
preventivo; desaparición del deudor; prescripción, etc.

Las previsiones pueden luego revertirse debido a:

 Recupero del crédito.

 Baja del crédito por considerarse definitivamente incobrable.

Pasos para evaluar la suficiencia de la previsión:

1. Solicitar a la gerencia detalle de su cálculo  a través de la carta a la gerencia.

2. Determinar los criterios seguidos para su determinación.
3. Determinar si es aceptable (razonable) el criterio seguido, conforme a las NCPA.
4. Verificar si aplicaron bien el criterio.
5. Si se aplicó mal, establecer los efectos.
6. Si el auditor no está de acuerdo con el criterio aplicado, aplicara uno a su juicio y hará su estimación.
7. Luego con sus datos o los de la gerencia, deberá comparar con el saldo contable, y establecer las
diferencias, que puede ser un exceso o insuficiencia de previsión.
8. Proponer ajustes contables.
OTROS CREDITOS
Créditos diversos provenientes de operaciones variadas que pueden representar derechos contra terceros a
recibir sumas de dinero, o bien gastos pagados por adelantado a devengar.

Los derechos que tiene la empresa ante terceros de percibir sumas de dinero, otros bienes y servicios que
no tienen una vinculación con el objeto principal del negocio.

Son derechos provenientes de las actividades secundarias del ente.

Derechos de uso y goce o derechos de compensación.

Características:

 La cancelación de los créditos se produce generalmente por: su cobranza, devengamiento, posición

mensual, etc.
 Se trata de partidas que muestran una situación al cierre  el saldo.
 Existe una gran heterogeneidad entre sus componentes.
 La relevancia de cada componente dependerá de la actividad del ente y de circunstancias
particulares.

Componentes:
 Gastos pagados por adelantado:
a) Seguros.
b) Alquileres.
c) Suscripciones a revistas.
d) Materiales de oficina.
 Deudores varios.
 IVA CF.
 Percepciones IVA.
 Retenciones IVA.
 IVA saldo a favor.
 IVA saldo de libre disponibilidad.
 IVA CF Dto. 814/01.
 Percepciones IIBB.
 Retenciones IIBB.
 IIBB saldo a favor.
 IIBB Anticipos.
 Retenciones de Imp. A las Gcias.
 Anticipos de Imp. A las Gcias.
 Anticipos al personal.
 Prestamos al personal.
 Acciones.
 Accionistas XX.
 Socio XX cuenta particular.
 Deposito en garantía alquileres.
 Anticipos honorarios a directores y sindicos.
 Banco Macro – Deposito judicial.
 Crédito por impuesto diferido – Quebranto.
 AID.

Vinculación con los flujos de operaciones:

Se vincula con:
1. VENTAS.
 2. Egresos  Caja y Bancos.

Riesgos:
 Devengamientos no contabilizados.
 No se realiza un análisis de recuperabilidad de los créditos fiscales.
 No se controla el devengamiento de los gastos pagados por adelantado.
 Gran incremento de anticipos a empleados.
 Incremento significativo en los gastos pagados por adelantado.
 Adelantos a empleados ya retirados.

Controles usuales:
 Realizar un análisis de la recuperabilidad de los créditos fiscales.
 Revisar los criterios para la determinación de los devengamientos de los gastos pagados por
adelantado.
 Conciliar periódicamente los saldos.

Normas contables aplicables:

NORMAS DE MEDICION

MEDICION INICIAL:

 Otros créditos en $  - valor actual del flujo de fondos que se originara a causa de dicha
transacción.  valor descontado del importe futuro a percibir.
Mejor estimación posible de la suma a cobrar, descontada utilizando una tasa que refleje las
evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos específicos del activo.
 Otros Créditos en ESPECIE  De acuerdo al criterio de medición inicial de los activos
recibidos.

MEDICION PERIODICA:

 Otros Créditos en $:
3. Si existe la intención y la factibilidad de negociarlos, cederlos o transferirlos
anticipadamente  VNR
4. Restantes casos  a la mejor estimación posible de la suma a cobrar, contemplando los
hechos futuros que puedan afectarla.
 Otros Créditos en ESPECIE  De acuerdo al criterio de medición de los activos a recibir. (es
como un anticipo que fija precio). – Si no fija precio, es un crédito en $.

NORMAS DE EXPOSICION:
 Clasificación en Ctes. Y NO Ctes  para lo cual se debe tener en cuenta:
a) Fecha estimada de conversión en efectivo o equivalente.
b) El momento en el que evitaran erogaciones de efectivo.
 Tener en cuenta los plazos  si se trata de créditos sin plazo establecido; de plazo vencido; a
vencer dentro de 90, 180, 270 días, 1 año o más.
 Clasificar y desagregar los créditos en ME.

Procedimientos específicos:
1. Pruebas de cumplimiento:
a. Comprobar la revisión por parte de la gerencia de las partidas más significativas y la medición de los
saldos.
b. Comprobar la existencia de los procedimientos para determinar el adecuado devengamiento de los
saldos.
c. Comprobar la revisión y aprobación de conciliación de los créditos impositivos con los saldos que
surgen de las declaraciones juradas y pagos a cuenta.
 d. Verificar la revisión y aprobación por parte de la gerencia de los anticipos a los empleados y de
ciertos gastos.
2. Pruebas analíticas:
a. Analizar comparativamente los montos del periodo, con el anterior y los presupuestos y explicar
variaciones inusuales respecto de: créditos fiscales, anticipos otorgados, pagos por anticipado.
b. Comprobar globalmente los cargos a resultados por gastos pagados por adelantado.
c. Revisar las conciliaciones de los saldos de créditos fiscales y la imputación a resultados.
3. Pruebas sustantivas: IDEM CREDITOS POR VENTAS.

BIENES DE CAMBIO – CMV

BIENES DE CAMBIO  RT 9: “Son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del
ente o que se encuentran en proceso de producción para dicha venta o que resultan generalmente
consumidos en la producción de los bienes o servicios que se destinan a la venta, así como los anticipos a
proveedores por las compras de estos bienes”.

COSTOS  Es el conjunto de los costos medidos en valores corrientes del mes en que se reconocen,
atribuibles a la producción o adquisición de los bienes cuya venta dan origen.

Características:
 Ingreso  se produce con el Informe de recepción  el cual refleja la efectiva tradición de la
mercadería.
 Egreso  Remito conformado por el cliente.
 Hacen a la actividad principal de la empresa.
 Pueden existir bienes de cambio, con distinto riesgo inherente  ya que no es lo mismo que
comercialicen bienes como en: un kiosco, a que vendan por ejemplo motores.
 El costo de ventas  no debe incluir ociosidades, perdidas, roturas, ineficiencias.
 Las existencias de bienes de cambio, son “costos no consumidos”, que recién lo serán cuando se
produzca su venta.
 El CMV representa los costos consumidos.

Componentes:
Dependerá de la actividad de la empresa:
 Empresas con “costo de conversión”  INDUSTRIALES.
 MP, Materiales, insumos.
 Producción en proceso.
 Productos terminados.
 Obras en curso de ejecución.
 Sementeras.
 Productos derivados.
 Anticipos a proveedores.
 Empresas sin “costo de conversión”  COMERCIALES
 Mercaderías de reventa.
 Anticipos a proveedores.
 Bs. En poder de terceros (mercaderías en consignación).
 Mercadería en tránsito.
 Previsión por obsolescencia de mercadería.

CLAUSULAS:

 CIF  costo-seguro-flete  la empresa se encarga del seguro y flete  los riesgos de la

mercadería los asume el vendedor.  TRADICION de la mercadería, en fecha de recepción en el
depósito (en el destino).
  FOB (free on board) - libre a/sobre bordo  el comprador se hace cargo del flete, seguros,
etc. Y asume los riesgos desde que la mercadería está en el transporte.  La TRADICION, se
produce cuando se entrega al transporte (en el embarque).  Hay mercaderías en tránsito.
 FAS  (libre al costado del buque)  el vendedor entrega la mercadería en el puerto, y desde
ahí los riesgos y costos son a cargo del comprador  el comprador no se hace cargo del flete hasta
el puerto.  La TRADICION se produce cuando se entrega la mercadería en el puerto.  Hay
mercaderías en tránsito.

Normas contables aplicables:

NORMAS DE MEDICION.

Medición inicial  Costo de adquisición.

Medición periódica  VNR o CR (no debe exceder el valor recuperable).

NORMAS DE EXPOSICION.

Correcta segregación en corriente y no corriente.

Bienes de disponibilidad restringida: Activos que no podrán ser enajenados hasta tanto se cancelen
determinados pasivos, indicándose su valor contable y el de los pasivos relacionados. Activos cuya
disponibilidad este limitada por razones legales, contractuales o situaciones de hecho con indicación de su
valor y de las causas que motivan su disponibilidad.

Vinculación con el flujo de operaciones:

SISTEMAS INVOLUCRADOS:

 Ventas a plazo Créditos por ventas salida de mercaderías.

 CMV
 Compras a plazo Proveedores Deudas comerciales  ingreso de mercaderías.
 Compras al contado Caja y Bancos.

NATURALEZA DE LOS ELEMENTOS DE CONTROL. SENSORES.

 Documentación: Facturas de compra – Remitos – Informe de recepción – Orden de compra –

Legajo del proveedores – Contrato de consignación.
 Registros:

CONTROLES USUALES:

 Pre-numeración de documentación.
 Segregación de funciones incompatibles.
 Regímenes de autorización de transacciones y emisión de documentación.
 Actividades de control de las transacciones.
 Autorizaciones restrictivas baja de inventario.
 Limites restrictivos de autorizaciones.
 Controles operativos.
 Realizar pedidos de cotización a los proveedores.
 Emitir órdenes de compras autorizadas.
 Confección de un informe de recepción al momento de llegada de la mercadería.
 Cotejo entre el informe de recepción – remito – orden de compra.

EVALUACION DE LOS CONTROLES:

 Relevamiento.
 Evaluación.
 Pruebas de cumplimiento.
 Modificaciones al programa de trabajo.
Objetivo del examen – Riesgos:
EXISTENCIA:

1. Faltante de inventario no contabilizado: Puede darse por dos variantes. Puede suceder que se
vendió mercadería y no se hizo el remito, ni la factura (típico fraude – ventas en negro o robo) o
que se hizo el remito pero luego no se facturo (diferimiento). También puede suceder que el
faltante surja por alguna perdida o ruptura.
2. Errores en el corte de comprobantes: hasta la mercadería que ingreso en el último minuto del
ejercicio o que salió en ese tiempo.
3. Bienes ingresados al depósito, pero no contabilizados: habría un sobrante de inventario.
4. Existencias de 3ros en poder del ente  mercaderías en consignación  que se consideren
propias de la empresa. (deben especificarse que son bienes de 3ros).
5. Inventarios en tránsito no contabilizados: cuando se declara existencia que estuviera en
tránsito y en realidad no es mercadería en tránsito.

INTEGRIDAD:

1. Falta de registración (que hayan operaciones no registradas).

2. Puede haber demoras en la contabilización – por ello es necesario controlar el informe
de recepción.
3. Errores en el corte de operaciones: Se factura la venta, pero no se entrega la mercadería. Se
debe identificar el ultimo remito y comparo con la numeración de la factura. La facturación
incrementa las ventas, a su vez no se disminuye la existencia de mercadería (componente negativo
en la fórmula de costo), por lo tanto el resultado bruto es mayor. Es un fraude.
VENTAS  mayores
CMV = EI + C – EF menor
4. Inventarios en tránsito no contabilizados.

PROPIEDAD:

1. Existencias de 3ros reconocidas como propias: Mercaderías en consignación (se registran en

mercaderías en consignación – en bienes de cambio – aparece en la contabilidad del consignaste –
de quien da en consignación).

MEDICION:

1. Error en el valor de incorporación (medición inicial): Que no se hayan segregado los

componentes financieros implícitos. Que no se hayan activado los gastos, cuando correspondía
hacerlo.
2. Errores en la determinación del costo de reposición: Esto debe a una inadecuada
interpretación de las normas y políticas contable. Cuando quiera ver el costo de reposición voy a
buscar la factura de compra del mes siguiente.
3. Inventarios medidos en exceso a su valor de recupero: Tener en cuenta la obsolescencia.
4. Inventarios que carecen de posibilidad de utilización o enajenación: por lo menos legal.
Por ejemplo un negocio que vende salchichas vencidas, las debe tirar.
5. Errores en medición del Costo de Ventas: Existen 3 métodos: diferencia de inventario,
inventario permanente y margen bruto sobre ventas.
6. Determinación del costo de producción por el método de costeo directo o variable.

EXPOSICION:

1. Incorrecta exposición de apertura en corriente y no corriente

2. Omisión de información de bienes gravados o sujetos a restricciones para su utilización:
a través de la ley de warrants, que puede ser con o sin desplazamiento.

Procedimientos específicos:
1. Pruebas de cumplimento:
 a. Verificar que las conciliaciones entre los resultados del inventario físico y la información contable
son supervisadas y aprobadas por el funcionario adecuado, así como validar el seguimiento de las
diferencias detectadas.
b. Verificar que los documentos internos se seguimiento de mercaderías son pre-numerados y verificar
su correlatividad.
c. Verificar que la determinación de los costos de producción estándar, las previsiones por
obsolescencia, la distribución de los costos indirectos y los ajustes por excepción son revisados y
aprobados por un funcionario adecuado.
d. Presenciar el inventario físico: cuando este procedimiento es llevado a cabo por el cliente en forma
recurrente, se constituye un control clave. En estos casos el procedimiento llevado a cabo por el
auditor es una prueba de cumplimiento de dicho control además de una prueba sustantiva.
2. Pruebas analíticas:
a. Realizar un análisis comparativo de los saldos del ejercicio anterior, los del actual y los del
presupuesto, analizando las causas de las variaciones y el respaldo de las transacciones que
generaron esas variaciones. Este análisis se sugiere hacerlo respecto de: las cantidades
(compradas, producidas y vendidas), valores unitarios, % de desperdicios, etc.
b. Realizar pruebas globales de costos de ventas y costos de producción (para identificar ociosidades e
improductividades imputadas erróneamente a estos conceptos). Estas pruebas suelen realizarse
multiplicando el costo promedio por producto por las unidades vendidas y producidas.
c. Verificar la razonabilidad de la asignación de los costos indirectos (ejemplo: mano de obra, gastos
indirectos de fabricación, etc.).
3. Pruebas sustantivas:

Prueba de transacciones: de COMPRAS – VENTAS – INGRESOS – EGRESOS.

a. Cotejo de los EECC con registros de contabilidad.

b. Revisión de la correlación entre registros y entre estos y la correspondiente documentación
respaldatoria.
c. Comprobaciones matemáticas.
d. Revisiones conceptuales.

Pruebas de saldos:

a. Corte de transacciones – de comprobantes  remitos; facturas; informe de recepción.

b. Control de correlación numérica.
c. Inspección ocular  REVISION del inventario físico  presenciar la toma de inventario.
d. Verificar la razonabilidad de la previsión por obsolescencia.
e. Medición del valor recuperable.
f. Controles de medición y exposición  Ej. que se hayan calculado bien los resultados por tenencia.
g. Confirmaciones a 3eros:
a. A los proveedores  por las compras.
b. Y en el caso de que existan mercaderías en depósito de 3eros (mercadería dada en
consignación)  para saber cuál es la cantidad de bienes que tienen.

PRUEBA DE TRANSACCION DE COMPRAS:

Balance de sumas y saldos  Mayor general  Selecciono muestra  Diario general  Sub-diario de
compras y Libro IVA Compras  Documentación (informe de recepción – factura).
Controles  que se efectúan en cada uno de los pasos anteriores:

1. En el balance de sumas y saldos  control de pases entre el mayor y el balance.

2. En el mayor general  se realizan Pruebas matemáticas – Revisiones conceptuales.
3. Luego se selecciona la muestra representativa  para lo cual se tendrá en cuenta el CI examinado,
las características del ente, de la actividad específica, y potenciales riesgos.
4. Libro diario general Revisiones conceptual – pruebas matemáticas.
5. Sub-diario de compras  pruebas matemáticas – cronología – que sea válido el comprobante (en la
página de AFIP), veracidad de las compras, ver el informe de recepción.
*procedimiento similar para ventas.

CONTROL DEL INVENTARIO FISICO:

Consiste en asistir y observar el recuento de los bienes de cambio. Se utiliza para satisfacer los objetivos
de:
 Integridad  ya que permite ver si los bienes recontados están registrados.
 Existencia  vemos que los bienes existen y son reales.
 Medición  podremos identificar bs obsoletos, fuera de moda, deteriorados.

No es responsabilidad del auditor realizar el recuento físico, pero si supervisar, ya que requiere evidencias
de que las existencias recontadas sean las que deben ser y coincidan con los registros contables.

Etapas:

1. Planificación:

La planificación ya se realizó al formular el programa de trabajo, esto no se refiere a planificación del

procedimiento sino el modo en que se va a llevar a cobo ese procedimiento.

 Locacion del inventario: ya que no es lo mismo hacer el inventario si todo está en un mismo
depósito a que si esta distribuido.
 Personal del recuento: la empresa hace el procedimiento de verificación del inventario, se tiene
que definir qué sector realiza el recuento considerando las ventajas y desventajas de cada uno,
puede ser el sector de depósito que tiene conocimiento de la mercadería o un sector ajeno.
 Instrucciones para el recuento: Conocer las instrucciones de la gerencia, la capacitación para
inventariar.
 Técnicas de recuento: existen dos alternativas, primero ir con una hoja en blanco, otra con
planilla de datos.
 Formas de recuento: Generalmente se necesita la ayuda de un experto.
2. Ejecución:

Esto es el día del inventario.

 Corte de comprobante: Se determina la hora contable, se toma el último informe de recepción y

el ultimo remito (comprobantes de ingreso y egreso de mercadería).
 Recuento selectivo: Generalmente en las empresas trabajan 8 o 10 personas para hacer el
recuento, el auditor a ser 1 no puede tener la misma velocidad, por lo tanto selecciona productos
alternativos para recontar.
 Observaciones: De si lo que esta recontado es lo que corresponde. Por ejemplo ver si existen
mercaderías deterioradas, obsoletas, mirar si las cajas están llenas.
 Segundo corte de comprobante y análisis de movimientos del día: Al inicio se hizo un corte de
comprobante (por ejemplo 08:00), cuando termino debo hacer otro (por ejemplo 22:00) y ver el
ultimo remito e informa de recepción, si hay diferencias ver que paso, a lo mejor se inventario
algo y como la empresa siguió trabajando lo vendió (remito), entonces disminuye la EF, lo mismo
pasa con el informe de recepción.
 Copia de todo el inventario: la empresa hace el inventario y lo vuelca en una planilla, cuando
termine se pide una copia de esa planilla. Esto se hace para que la empresa no cambie luego la
planilla y también controlar con los recuentos del auditor.
3. Seguimiento:

Es el control post-inventario.

 Control de compilación: Puede suceder que la empresa tenga el mismo producto en 3 depósitos,
se debe controlar que la compilación esta correcta.
 Control de medición contable: Por ejemplo si se debe medir a Costo de Reposición, controlar de
donde se obtiene (factura de compra del mes siguiente – lista de precios).
  Tratamiento de los movimientos del día: Se refiere a los movimientos en el día del inventario. Por
ejemplo se produce un ingreso (informe de recepción) en la ejecución me cercioré que esa
mercadería esta sumada al inventario, pero tengo que ver que la compra se haya contabilizado,
 Tratamiento de la mercadería obsoleta o deteriorada: Si hay mercadería reconocida como tal
debo ver el tratamiento que le dieron.
 Control de la registración contable: Que el inventario valuado se haya contabilizado por el valor
real.

Satisfacción de objetivos:
EXISTENCIA  Hemos visto el inventario, lo tocamos y recontamos.
PROPIEDAD  No se satisface solo con este procedimiento, porque puede estar en el depósito y sin
embargo no ser de la empresa, puede ser que este en consignación.
INTEGRIDAD  Debo hacer una confirmación de 3ros, solo veo que todo lo que esta inventariado esta
en el depósito y en la contabilidad, pero no sé si hay mercadería en otro depósito (en depósitos de 3ros o
en tránsito).
MEDICION  Analizamos la medición, mercadería obsoleta, deteriorada.
EXPOSICION  Puedo satisfacerlo viendo el tipo de productos que el ente comercializa.

*****Puede haber distintas formas de hacer el recuento – depende de la actividad:

-Se toma una muestra y vemos cuales son los productos más significativos.  Se la selecciona en base al:
control interno, tipo de mercadería.
- puede ser por peso => por ej. En una mercería.

Diferencia de inventario  cuenta múltiple.

Cuentas: EI mercaderías – EF mercaderías – Compras.

Si el CMV se determina por diferencia de inventario, solo se puede hacer prueba de transacción de
COMPRAS. El saldo de mercadería es 0, porque la mercadería no está en la contabilidad, sino en el
depósito.

Indefectiblemente se debe verificar el inventario.

Entonces las pruebas que se deben realizar son:

4. Prueba de transacción de compras.

5. Verificación del inventario, para verificar la existencia final.
6. Proveedores, transacciones de los pasivos comerciales.

Inventario permanente  cuenta “única”.

Cuentas: mercadería existencia – mercadería compras – mercadería cargo al costo.

Si se utiliza el método PEPS la existencia quedara medida al último entrado, luego se compara inventario
físico vs inventario contable. El valor que tiene que tener en la contabilidad es la del inventario físico. El
ajuste que se debe contabilizar se denomina “Resultado por tenencia”.

El proceso de verificación del inventario físico no es tan trascendente para la auditoria, de igual forma se lo
hace.

BIENES DE USO
RT 9: “Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente y no a la
venta habitual, incluyendo a los que están en construcción, transito o montaje y los anticipos a
proveedores por la compra de estos bienes. Los bienes, distintos a Propiedades de Inversión, afectados a
locación o arrendamiento se incluyen en inversiones, excepto en el caso de entes cuya actividad principal
sea la mencionada. Se incluyen las plantas productoras”.

Características:
 Son bienes que no tienen gran cantidad de transacciones durante el ejercicio, salvo alguna empresa
industrial que este en proceso de expansión o de inversión. Motivo por el cual la auditoria es INTEGRAL.
 Trascienden el ejercicio.

Componentes:
 Muebles y Útiles.
 Rodados.
 Inmuebles.
 Instalaciones.
 Equipos de computación.
 Anticipo a proveedores.

Normas contables aplicables:

NORMAS DE MEDICION

Medición inicial  Costo de Adquisición.

Medición periódica  Modelo del costo o Modelo del valor revaluado (no deben superar el valor
recuperable).

Erogaciones posteriores al reconocimiento inicial  Mejoras – Mantenimiento –

Reacondicionamiento.

Depreciaciones  Vida útil – puesta en marcha – método de depreciación – valor residual – valor neto
resultante.

NORMAS DE EXPOSICION

Por definición todos los componentes de bienes de uso son no corrientes, salvo que exista evidencia de
que es bien de uso se venderá en el ejercicio siguiente.

Riesgos:
EXISTENCIA:
 Pérdidas o sustracciones: Es un riesgo relativamente bajo por la magnitud, tangibilidad, dificultad
de robar el bien.
 Desafectaciones no contabilizadas o reconocidas: Que un bien de uso no exista y este contabilizado.
Puede ser porque el mismo ya no se usa por ejemplo se echó a perder (es otros activos).
 Prohibiciones para el uso: por ejemplo maquinas que no se pueden usar porque contaminan.
 Bienes no habilitados:

PROPIEDAD:

 Bienes de 3ros en poder de la empresa: Existen muchos bienes que en realidad no se compran,
sino que se arriendan.
 Cesiones no instrumentadas: La empresa cede a otro un bien en forma definitiva o provisoria y a la
cesión no se la instrumentada o no se la reconoce contablemente, por lo tanto el bien figura a
nombre de la empresa.

INTEGRIDAD:
 Mejoras que se tratan como gastos: Es decir que las mejoras no se activan, es un incremento del
valor del bien de uso.
 Bienes adquiridos en leasing financiero: Bienes de uso en leasing forma parte del rubro Bienes de
Uso. En el leasing financiero hay un acta de recepción donde establece que el bien es de 3ros, pero
va a pasar a ser de la empresa, a diferencia del comodato (ejemplo: dispenser para el agua).

MEDICION:
  Mala medición inicial: Que se haya omitido activar gastos necesarios.
 Documentación por distinto valor: La escritura del bien debe ser por el valor pagado.
 Errores en la estimación de la vida útil: Si la vida útil está mal asignada, la depreciación está mal
calculado, y el valor neto resultante también.
 Error en el método de depreciación: Se eligió de forma incorrecta el método de depreciación ya que
no refleja el desgaste real del bien.
 Incorrecta activación de gastos: Se activó gastos que no eran mejoras.
 Obsolescencia o desafectación: Tienen una medición contable distinta.
EXPOSICION:

 Gravámenes no informados: Que el bien este hipotecado o prendado y esto no figure en los EECC.
 Bienes en leasing: Que no se exponen como tales, sino que se exponen como propios.
 Obsolescencia o desafectación: expuestos como bienes de uso y en realidad son “Otros activos”.

CONTROLES USUALES:

1. Las transacciones de compra se prueben por escrito y se registren, para asegurar la veracidad.
2. Recuentos físicos recurrentes para validar la existencia.
3. Verificación de la vida útil estimada para validar su medición.
4. Se verifica que los bienes se den de alta y de baja una única vez en el sistema, estando restringido el
acceso a personal idóneo.
5. FUNCIONES INCOMPATIBLES:
 Función de aprobación de compras, bajas y cálculo de depreciaciones de bienes de uso están
separadas de la registración contable.
 Función de aprobación de presupuestos de mantenimiento y reparación están separadas de las
registraciones contables.
 Función de custodia de bienes de uso están separadas de la registración contable y de las de
recuento físico.

Procedimientos específicos:
1. Pruebas de cumplimiento:
a. Obtener evidencia de la salvaguarda de los bienes de uso: el acceso está restringido y hay
protecciones adecuadas para evitar hurtos.
b. Obtener evidencia de que los presupuestos de compra o construcción de bienes de uso son revisados
y aprobados por funcionarios debidamente autorizados.
c. Obtener evidencia de los recuentos físicos recurrentes así como del seguimiento y resolución de
diferencias.
d. Obtener copia de las políticas del ente respecto de la definición del cálculo de depreciaciones y vidas
útiles estimadas.

2. Pruebas analíticas:
a. Realizar un análisis comparativo de los saldos del ejercicio anterior, los del actual y los del
presupuesto, analizando las causas de las variaciones y el respaldo de las transacciones que
generaron esas variaciones. Respecto de las altas, retiros, cargos por depreciaciones, depreciaciones
acumuladas, gastos de reparación y mantenimiento.
b. Realizar pruebas globales de saldos de bienes de uso y depreciaciones.

3. Pruebas sustantivas: de transacciones (las que ya vimos) y de saldos.

a. Examen de documentos importantes: para verificar la propiedad (boleto de compra-venta, cedula
verde, escritura pública, factura).
b. Inspección ocular.
c. Pruebas matemáticas: Pruebas globales.
d. Carta a la gerencia: Para verificar si existen gravámenes.
e. Confirmación de 3ros: bienes en poder de 3ros, por ejemplo dispenser de agua.
PRUEBA GLOBAL DEL VALOR NETO RESULTANTE
Esta prueba es muy frecuente, particularmente cuando el volumen de bienes de uso es alto. Junto con la
prueba global de depreciaciones permite validar los saldos contables de este componente. El requisito
principal, para ambos test, es confiar en los saldos finales del ejercicio anterior, ya que serán el punto de
partida para este ejercicio.

La prueba parte de los saldos iniciales y a través de sumas y restas se obtiene globalmente el saldo final
correspondiente al presente periodo. Este valor se constatara con los registros contables que proporciona
el ente auditado.
Aspectos a tener en cuenta:

 El efecto de la reexpresión en moneda constante sobre saldos.

 El efecto de la venta de bienes, baja de los mismos o agotamiento de la vida útil en el actual
ejercicio y en el anterior.
 El criterio de depreciación utilizado.

Calculo:

Valor neto resultante al cierre del periodo anterior (reexpresado al cierre del periodo)

+Nuevas adquisiciones/altas (reexpresadas al cierre del periodo)

-Valor neto resultante de los bienes de baja del periodo (reexpresado al cierre del periodo)
-amortizaciones del periodo (reexpresado al cierre del periodo)

Valor neto resultante al cierre del periodo

PRUEBA GLOBAL DE DEPRECIACIONES

Se parte del saldo de depreciaciones del periodo anterior y mediante sumas y restas se determina
globalmente el valor de las del presente periodo. Este valor se constatara con los registros contables que
proporciona el ente auditado.

Los aspectos comentados en la prueba anterior son válidos para esta prueba. Si de la realización de esta
prueba surgieran diferencias, el auditor revisara a nivel de detalle el cálculo de la depreciación.
Calculo:

Depreciación del periodo anterior (reexpresado al cierre del periodo)

+ Depreciación de los bienes dados de alta en el periodo (reexpresado al cierre del periodo)
-Valor de la depreciación del periodo anterior correspondiente a bienes cuya vida útil se extingio en dicho
periodo (reexpresado al cierre del periodo)

-Valor de depreciación anual remanente correspondiente a bienes que se dieron de baja en el presente
periodo (reexpresado al cierre del periodo)

Depreciación correspondiente al presente periodo.

Primera Auditoria:

En caso de tratarse de la primera auditoria y al ser un componente cuyas afirmaciones son de carácter
acumulativo, los procedimientos implican establecer los valores de inicio del periodo a ser auditado así
como validar los criterios utilizados en el periodo anterior para satisfacerse luego de la uniformidad con
respecto a los del presente periodo. Alguna tareas sugeridas para realizar en el momento inicial son:
 Evaluación de las existencias y propiedad de los bienes, implica seleccionar una muestra
representativa para requerir la documentación respaldatoria de alta del bien en el patrimonio y una
inspección ocular de los mismos. Obtener confirmaciones de los entes respecto de la propiedad de
 dichos bienes (registro de marcas y patentes, registro automotor).
 Recalculo global de los valores netos resultantes.
 Evaluación de los cargos a resultados del periodo anterior, para identificar potenciales activos
omitidos.

ACTIVOS INTANGIBLES
RT 9: “Comprende los bienes representativos de privilegios, franquicias y otros similares, incluyendo los
anticipos para su adquisición, que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros y que expresan un
valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos”.

Características:
Como todo activo requiere para su reconocimiento:

 Sea un recurso controlado por su propietario.

 Su costo pueda determinarse sobre bases razonables.
 Sea probable que los beneficios económicos fluyan al ente.
 Se excluye particularmente el valor llave autogenerado por el ente.

Componentes:
 Derechos de propiedad intelectual.
 Patentes.
 Marcas.
 Licencias.
 Gastos de organización y pre-operativos.
 Gastos de desarrollo.
 Derechos de pases de jugadores profesionales.
 Inscripciones y afiliaciones.

Normas contables aplicables:

Ídem bienes de uso.

Riesgos:
FACTORES DE RIESGO:

RIESGO INHERENTE RIESGO DE CONTROL

 Situacion de adquisición, fusión o compra que puede  Cambios en vidas útiles y valores netos de
estar asociada a la incorporación de activos realización. Mayores pruebas sustantivas para
intangibles. Esta situación generaría la aplicación de medición y exposición.
procedimientos sustantivos orientados a validar la  Calculados no revisados. Mayores pruebas
correcta agrupación y medición de los intangibles sustantivas para comprobar la medición.
adquiridos.  No hay análisis de beneficios futuros
 Decisiones del ente respecto de la continuidad de esperados. Efectuar calculados estimados de
ciertas líneas de investigación o desarrollo, que ingresos futuros para respaldar el valor
potencialmente impactarían en la posibilidad de recuperable.
generación de ingresos futuros. Respecto de las
tareas del auditor, este riesgo puede implicar revisar
el test del valor recuperable.
 Inicio de nuevas actividades u operaciones. Se
deberían aplicar procedimiento sustantivos orientados
a verificar los costos activados.
CONTROLES USUALES:

1. Funciones incompatibles:
 Función de aprobación de compras, bajas, desarrollo y cálculo de depreciación de la registración
contable.
 Función de pagos separada de la registración contable.
 Función de custodia separada de la registración contable.
2. Existe verificación de la vida útil estimada, para validar su medición.
3. Existe revisión periódica acerca de la estimación acerca de los ingresos futuros.
4. Las compras se aprueban por escrito y se registran asegurándose la veracidad.
5. Custodia de documentos que respaldan la incorporación.

Debido a la naturaleza del componente y a que las transacciones son pocas y no son habituales, suele
resultar eficiente un enfoque sustantivo.

Procedimientos específicos:
1. Pruebas de cumplimiento:
a. Obtener evidencia de la salvaguarda de los certificados de propiedad del ente.
b. Obtener evidencia del seguimiento por parte de la gerencia de los saldos de cuentas patrimoniales y
del cargo por depreciaciones.
c. Obtener evidencia de la revisión de que las transacciones efectuadas cumplen con las regulaciones
internas del ente y de organismos regulatorios, así como que el ente valide que se cuenta con todo la
información que las normas exigen revelar.

2. Pruebas analíticas:
a. Realizar un análisis comparativo de los saldos del ejercicio anterior, los de actual y los del
presupuesto, analizando las causas de las variaciones y el respaldo de las transacciones que
generaron esas variaciones.
b. Realizar pruebas globales de saldos residuales y depreciaciones similares a las aplicadas en bienes de
uso.
c. Realizar una evaluación de la capacidad de generar ingresos futuros que tienen los bienes.

3. Pruebas sustantivas:
a. Examen de documentos importantes: comparar las altas de ciertos intangibles con los certificados de
propiedad, revisar las actas de directorio y asamblea para verificar si existen decisiones relativas al
inicio de nuevas actividades o negocios, y para verificar si existe evidencia relativas a la incapacidad
del ente de continuar en desarrollo y demostrar la factibilidad del proyecto.
b. Pruebas matemáticas. Pruebas globales (ídem bienes de uso).
c. Confirmación de 3ros: solicitar al ente que requiera la confirmación al registro publico que
corresponda.

INVERSIONES PERMANENTES
Abarca a todos aquellos activos adquiridos por un ente con un objetivo distinto al de cumplir con la
actividad principal para la cual fue constituido. El concepto de “permanentes” hace referencia a la intención
del este de mantener dicha inversión por un plazo superior a un año, es por eso que estas forman parte
del activo no corriente.

Componentes:
 Depósitos de fondos por plazos superiores a un año.
 Compra de bienes inmuebles no destinados a la actividad principal del ente sino a la locación o
arrendamiento  Propiedades de Inversión.
 Adquisición de títulos de deuda de otros entes a ser mantenidos hasta su vencimiento, el cual opera en
un plazo superior a un año.
 Participaciones en otros entes a ser mantenidas en forma permanente.
Aspectos a considerar:
 Para validar los primeros 3 tipos de inversiones el auditor aplicara procedimientos y un enfoque similar
al correspondiente en la revisión de inversiones temporarias y bienes de uso según corresponda.
 Este capítulo se concentrara en las particularidades de las Participaciones Permanentes en el patrimonio
de otros entes.

Control: es el poder de definir y dirigir las políticas operativas y financieras del ente.
Control conjunto: existe cuando la totalidad de los socios o los que posean la mayoría de votos, en virtud
de acuerdos escritos, han resuelto compartir el poder de definir y dirigir las políticas operativas y
financieras de una empresa. Se entiende que un socio ejerce el control conjunto, en un ente, con otro u
otros, cuando las decisiones mencionadas requieren su expreso acuerdo.

Influencia significativa: es el poder de intervenir en las decisiones de políticas operativas y financieras de

una empresa, sin llegar a controlarlas.

Medición:
Participaciones permanentes en otras sociedades

El inversor ejerce control o influencia significativa  VPP.

Sino, son participaciones permanentes en sociedades con cotización  VNR.

Sino  Costo.

Medición inicial  Costo.

En el momento de la adquisición la diferencia entre el precio pagado y valor de los activos netos
identificables (medición de activos y pasivos a valores corrientes), es lo que se conoce como “Valor llave”.

Medición periódica  VPP (C, CC, IS) – Modelo del costo más dividendos.

Riegos:
FACTORES DE RIESGO

RIESGO INHERENTE RIESGO DE CONTROL

 Fluctuaciones importantes en los resultados de la  Conciliación inadecuada de saldos entre empresas

sociedad emisora. relacionadas: mayores pruebas sustantivas para
 Operaciones entre sociedades que forman parte validar los saldos de inversiones y sus resultados.
de un mismo grupo económico.  Salvaguarda inadecuada: Mayores pruebas
 Inversiones en sociedades constituidas en países sustantivas para validar la existencia de los títulos
con inestabilidad económica y política. representativos de las inversiones.
 Compra y venta de diferentes inversiones.  Errores de medición en la sociedad controlada:
 Cambios en los porcentajes de participaciones mayores pruebas sustantivas para determinar el
durante el ejercicio. valor de los activos netos identificables sobre el
 Grupo económico con estructura compleja. cual se aplicara el porcentaje de participación.

CONTROLES USUALES

 Funciones incompatible:
 Función de evaluación de las inversiones respecto de la aprobación de la inversión.
 Función de la aprobación de la inversión y la registración contable.
 Las de registración de las transacciones respecto de la custodia de los títulos y valores
representativos de las inversiones.
 Las transacciones de compra y venta de participaciones permanentes en otros entes se encuentran
adecuadamente autorizadas por funcionarios de la máxima jerarquía.
 Revisión de la determinación del costo de adquisición de esas participaciones asi como el valor llave
asociado.
 Revisión del reconocimiento de los resultados de la inversión.
 Revisión de los ajustes para la aplicación del método del VPP.

Procedimientos específicos:
1. Pruebas de cumplimiento:
a. Verificar la salvaguarda de los títulos representativos de las inversiones.
b. Obtener evidencia de que la gerencia monitorea la medición y el resultado de las inversiones.
c. Verificar que las transacciones de compra y venta han sido aprobadas por funcionarios del nivel
adecuado.

2. Pruebas analíticas:
a. Realizar un análisis comparativo de los saldos del ejercicio anterior, los del actual y los del
presupuesto, analizando las causas de las variaciones y el respaldo de las transacciones que
generaron esas variaciones. Respecto de compras, saldos y resultados.
b. Realizar pruebas globales de variación de saldos y cargo a resultados.
c. Indagar sobre transacciones inusuales.

3. Pruebas sustantivas:
a. Inspección ocular: Arqueo de acciones o títulos representativos de participaciones permanentes en
otros entes.
b. Confirmación de 3ros: Obtener confirmación de los responsables de la custodia de dichos títulos
cuando esta sea externa al ente auditado.
c. Examen de documentos importantes: Verificar el porcentaje de participación de la sociedad inversora
en el patrimonio de la sociedad emisora mediante la lectura de estatutos y actas de asamblea de la
sociedad emisora a efectos de determinar la aplicación o no del método del VPP y la consolidación de
EECC.
d. Verificar que el PN y el resultado expuestos en los EECC consolidados sean iguales a los valores
expuestos en los EECC de la sociedad inversora.
e. Comprobaciones matemáticas: Verificar que el porcentaje de participación de otros accionistas
aplicado sobre el patrimonio de la sociedad emisora arroje como resultado el valor de la participación
minoritaria expuesto en el balance consolidado.
f. Comparar por muestreo las altas contables de ciertas inversiones permanentes con la documentación
de respaldo.
g. Control de cálculos y pases: Verificar la información incluida en el anexo de participaciones
permanentes en otros entes y que el saldo expuesto en el mismo sea igual al valor de la participación
en el ESP.

PASIVO
DEUDAS COMERCIALES – COMPRAS
Obligaciones contraídas con motivo de la adquisición de bienes y servicios que son necesarios para el
desarrollo de la actividad del ente.

El componente Compras y Cuentas a pagar, se deriva del proceso de adquisición de bienes y servicios
necesarios para el desenvolvimiento de la actividad económica del ente. Está formado:

COMPRAS  Activos o gastos derivados de la adquisición de insumos, bienes o servicios.

CUENTAS A PAGAR  Obligaciones a pagar que tiene el ente frente a terceros provenientes de estas
adquisiciones de insumos, bienes o servicios.

Características:
 Están asociados al ingreso de un bien o la recepción de un servicio.
 La vinculación principal se presenta con el rubro “Bienes de Cambio”.
 Las compras son las transacciones de los pasivos comerciales.

Componentes:
 Proveedores de mercaderías
 Documentos a pagar
 Cheques de pago diferido
 Intereses (-) a devengar
 Proveedores de insumos
 Proveedores de servicios
 Proveedores de bienes de uso
 Proveedores en moneda extranjera.

Vinculación con los flujos de operaciones:

Se pueden distinguir claramente tres sub-componentes:
CUENTAS A PAGAR  Partidas que muestran la situación al cierre del ejercicio.
COMPRAS Y PAGOS  Partidas que representan un conjunto de transacciones ocurridas durante el
ejercicio.
CAJA Y BANCOS  Ingresos y egresos

Riesgos de los PASIVOS:

EXISTENCIA:

 Cancelaciones no registradas: La empresa pago la deuda pero sigue figurando en los EECC. Al
analizar Caja y Bancos tendría que saltado en el egreso de fondos, salvo que la deuda se cancele en
especie o por compensación.
 NC no contabilizadas: Generalmente las empresas no contabilizan las NC por una cuestión
impositiva, la NC disminuye en IVA crédito fiscal, se paga más IVA. Las NC suelen usarse para las
bonificaciones.
 Duplicación en la registración de pasivos.
PROPIEDAD:

 Se reconozcan pasivos de 3ros: puede suceder que la empresa no pueda acceder a un préstamo y
por lo tanto los socios obtengan préstamos a su nombre y lo ingresen a la empresa, no es un
pasivo de la empresa, sino de los socios.

INTEGRIDAD:
 Pasivos no reconocidos: Puede ser por un problema de corte, ingresa la mercadería al 30 y la
factura se contabiliza el 1, entonces aumenta la EF (disminuye el CMV, aumenta el Resultado
bruto), y no incrementa el pasivo.
 Omisión de devengar pasivos: Por ejemplo pasivos que provienen de gastos (luz, teléfono, gas) y
que se contabilicen cuando se paguen.
 Omisión de devengar componentes financieros: Es un problema de medición contable, pero es una
omisión de pasivos, esto pasa principalmente con los pasivos fiscales, ya que devengan intereses a
partir del día siguiente del vencimiento.
 Omisión de reconocer pasivos contingentes: Se da en todos los pasivos, pero principalmente en los
laborales. Para ser un pasivo contingente debe cumplirse lo siguiente:
o Que surja de una situación existente a la fecha de los EECC.
o Probabilidad alta de que se materialice.
o Puedan ser cuantificados de una manera adecuada.

MEDICION:

 Sub-estimación de la medición: omisión de devengar los componentes financieros.

  Incorrecta medición de pasivos en Moneda Extranjera: se deben medir al tipo de cambio más alto.
 Anticipos recibidos mal medidos o no reconocidos: Si el anticipo no fija precio se mide al valor de
las sumas recibida. Si fija precio se mide al costo de reposición del bien a entregar; todo aumento
que tenga el pasivo por la inflación lo asume la empresa no el cliente.

EXPOSICION:

 No se reconozcan la clasificación de pasivos: con garantía, sin garantía, en moneda argentina,

moneda extranjera, etc.
 Pasivos contingentes: cuando hay un pasivo contingente significativo si o si se debe hacer un
párrafo de énfasis en el informe.

En un adecuado sistema de control interno:

 Todos los pagos deben estar respaldados por la “Orden de Pago”.

 Toda orden de pago se genera con respaldo de documento original.
 Todos los pagos se deben emitir contra el beneficiario de la factura.

CONTROLES USUALES

 Preparación de presupuestos de compras.

 Existen normas claras y definidas sobre las condiciones de compra.
 Se realizan compras únicamente a base de solicitudes firmadas por funcionario competente.
 Todas las solicitudes de compra aprobadas son procesadas preparándose las ordenes de compra.
 Los informes de recepción son comparados con las órdenes de compra.

Procedimientos:
1. Pruebas de cumplimiento:
a. Aprobación de cambios en los precios, condiciones y cantidades por funcionario del nivel adecuado.
b. Revisión de informe de pagos por parte de la gerencia.
c. Revisión por parte de la gerencia de los flujos de fondos presupuestados.
d. Emisión de una orden de pago por cheque o transferencia emitida.

2. Pruebas analíticas:
a. Analizar comparativamente entre los montos del periodo, con el anterior y los presupuestos y explicar
variaciones inusuales respecto de: las compras, saldo de gastos, bonificaciones, saldos de cuentas a
pagar, pagos.

3. Pruebas sustantivas:

Pruebas de transacciones (compras y pagos):

a. Control de cálculos y pases
b. Comprobaciones matemáticas
c. Revisiones conceptuales

Pruebas de saldos:
a. Confirmaciones de 3ros: Es conveniente usar confirmación positiva a ciega para detectar pasivos
omitidos al cierre.
b. Corte de comprobantes: de informes de recepción y órdenes de pago.
c. Control por evolución posterior: generalmente cuando no hay repuesta de la confirmación.

CONTROL DE CALCULOS Y PASES

Balance se sumas y saldos  Saldos del mayor general  Compras: revisiones matemáticas y
conceptuales  Diario general  Asientos del diario general: revisiones matemáticas y conceptuales,
razonabilidad de las contrapartidas que ingresan los asientos de compras IVA CF  Sub-diario de compras:
coincidencia de los totales de los Sub-diarios con los asientos del diario general. Control del Crédito fiscal.
Controlar la correlatividad numérica de Orden de compra, remitos, facturas r informe de recepción.
Sobre una muestra representativa (meses):
Partir del sub-diario de compras y cotejar OC, remito, precios, cantidades y debidas autorizaciones en cada
etapa.
A partir de la documentación: seleccionar OC y cotejar con toso la documentación de respaldo,
autorizaciones y su adecuada registración.

DEUDAS FINANCIERAS/PRESTAMOS
Expone las operaciones de financiación asumidas por el ente para conseguir fondos de terceros que
permiten soportar su operatoria. Integrado por:
DEUDAS FINANCIERAS  Obligaciones asumidas por el ente como consecuencia de las actividades de
financiación de sus operaciones con capital de terceros.

COSTOS FINANCIEROS  Incluye los intereses, explícitos o implícitos, actualizaciones monetarias,

diferencias de cambio y otros resultados derivados de las obligaciones asumidas como consecuencia de la
utilización de capital de terceros.

Características:
 Se pueden distinguir dos sub-componentes:
PASIVOS FINANCIEROS  Partidas que muestran una situación al cierre del ejercicio.
RESULTADOS FINANCIEROS  Partidas que representan un conjunto de transacciones durante el
ejercicio.
 Se relaciona con Caja y Bancos.

Componentes:
 Préstamos con garantía prendaria o hipotecaria.
 Giro en descubierto.
 Intereses (-) a devengar.

Vinculación con el flujo de operaciones:

 Caja y bancos  ingresos y egresos de fondos.
 Bienes de uso  si existe gravámenes en los mismos.

Controles usuales:
1. Funciones incompatibles:
 Función de suscripción y cancelación de los instrumentos de la deuda segregados de su registración
contable.
 Aprobación de los pagos totales o parciales y de los intereses de la deuda segregados de la función
de contabilidad.
2. Aprobación de las operaciones financieras por funcionarios del nivel adecuado.
3. Existencia de políticas respecto de la financiación de sus actividades con capital de terceros.
4. Verificación de la correcta medición y exposición de las deudas y costos financieros.
5. Verificación de la existencia de confirmación de saldos de deudas.
6. Se llevan legajos individuales por cada obligación asumida.
7. Los pagos son procesados en forma exacta, completa y por única vez.
8. El acceso a los pagos se encuentra restringido.

Procedimientos específicos:
1. Pruebas de cumplimiento:
a. Comprobar la aprobación de nuevas deudas o de cambios en las condiciones por parte de funcionario
de nivel adecuado.
b. Revisar los informes de altas y cancelaciones de deudas.
2. Pruebas analíticas:
a. Analizar comparativamente los montos del periodo, del anterior y del presupuesto, explicando las
variaciones inusuales respecto de: total de deuda, ingresos de fondos, pagos de intereses y
amortización de deuda, saldos de deuda a pagar a corto y largo plazo, índice de solvencia y
endeudamiento, resultados devengados.

3. Pruebas sustantivas:
a. Pruebas de transacciones (caja ingresos y egresos).
b. Revisión conceptual: Que no haya mala imputación u omisión del préstamo, giro al descubierto,
interés perdido y su correspondiente regularizadora.
c. Prueba matemática: Que no se pague por duplicado o de menos las cuotas de amortización del
préstamo e intereses.
d. Confirmación de 3ros.
e. Examen de documentos importantes (contratos): En caso de préstamos prendarios, hipotecarios u
otro. Esto verifica la propiedad como así también la correcta exposición de los bienes con
disponibilidad restringida en las notas correspondiente.
f. Seleccionar una muestra de documentación de respaldo para verificar ciertos controles y como las
transacciones impactan luego en los registros contables. De esta manera se podrá seleccionar una
muestra de altas y cancelaciones de deudas y de legajos con los instrumentos suscriptos a los cuales
se les realizaran comprobaciones matemáticas, se podrán comparar los montos y las fechas con los
acuerdos asumidos, con los listados de deudas y los intereses devengados provistos por la compañía,
verificar la conversión de moneda extranjera y se verificara su impacto en los registros contables.
g. Solicitar el cálculo de los intereses a pagar al cierre del ejercicio y comprobar su exactitud
matemática, comparar con el saldo según el mayor y verificar con documentación de respaldo. Igual
con las deudas a pagar.

REMUNERACIONES Y CARGAS SOCIALES

Comprende las compensaciones que un ente pagara por el servicio prestado a las personas que se
encuentran trabajando en relación de dependencia y las respectivas contribuciones de seguridad social.
Está integrado por:
PASIVOS LABORALES  Obligaciones contraídas con el personal, derivadas de la prestación de servicios en
relación de dependencia (remuneraciones y otros conceptos derivados de la relación laboral a pagar) y con
los distintos organismos de recaudación previsionales, derivadas de otras cargas sociales originadas en
dichas remuneraciones (cargas sociales a pagar).

COSTOS LABORALES  Cargo a resultados de las remuneraciones y de otros conceptos derivados de la

relación laboral y de las cargas sociales correspondientes.

Por lo tanto se pueden distinguir dos sub-componentes:

PASIVOS LABORALES  Partidas que muestran una situación al cierre del ejercicio.
COSTOS LABORALES  Partidas que representan un conjunto de transacciones ocurridas durante el
ejercicio.

Componentes:
 Sueldos y jornales a pagar.
 SAC a pagar.
 Gratificaciones a pagar.
 Aportes y contribuciones a pagar.
 Indemnizaciones a pagar.

Vinculación con el flujo de operaciones:

 Caja egresos.
 Ventas (comisiones)
 Cargas fiscales (IVA decreto 814)

Riesgo:
FACTORES DE RIESGO

RIESGO INHERENTE RIESGO DE CONTROL

 Implementación de nuevos procedimientos  No se autorizan adecuadamente las liquidaciones

relacionados con el componente. de remuneraciones.
 Fluctuaciones significativas en la dotación del  No se revisan regularmente los costos laborales.
personal.  No se concilian periódicamente los saldos de
 Fuerte incidencia de las regulaciones laborales y cargas sociales a pagar con los pagos a los
convenios colectivos de trabajo con los organismos previsionales.
sindicatos.
 Cambios frecuentes en las leyes laborales e
impositivas.
 Existencia de empleados con diferentes
convenios colectivos y diferentes condiciones de
contratación.

CONTROLES USUALES

1. Funciones incompatibles:
 Función de control de tiempo trabajado por el personal segregada de la liquidación y pago de las
remuneraciones.
 Función de liquidación separadas de las altas y bajas del personal, del sector contabilidad y tesorería.
 Aprobación de los pagos separada de contabilidad.
2. Existen normas claras y escritas correspondientes al procesamiento de las liquidaciones.
3. Se mantiene un archivo actualizado de las diferentes regulaciones laborales vigentes.
4. Las horas extra son adecuadamente autorizadas.
5. Existe información confiable sobre la base de que se efectué la liquidación de conceptos variables.
6. El acceso al procesamiento de las liquidaciones, así como a los legajos permanentes de los empleados
se encuentra restringido.

Procedimientos específicos:

1. Pruebas de cumplimiento:
a. Comprobar la conciliación de las horas trabajadas según los informes respectivos versus las
liquidaciones debidamente revisadas y aprobadas por la gerencia.
b. Verificar la existencia de informes de altas y bajas de personal, así como su revisión y aprobación por
funcionario de nivel adecuado.

2. Pruebas analíticas:
a. Analizar comparativamente los montos del periodo con el anterior y los presupuestos, y explicar
variaciones inusuales respecto de: remuneraciones, gratificaciones y otros beneficios, saldos de
remuneraciones a pagar, saldos de cargas sociales a pagar, pagos.

3. Pruebas sustantivas:
Pruebas de transacciones:
 a. Seleccionar una muestra de documentación de respaldo para verificar como las transacciones
impactan luego en los registros contables. De esta manera se podrá seleccionar una muestra de altas
y bajas de personal, de informes de tiempos trabajados, informe de horas extra y otros conceptos
remunerativos liquidados sobre los cuales se realizaran comprobaciones matemáticas para verificar
su correcta determinación, de acuerdo con las disposiciones vigentes. Se podrá comparar con los
listados provistos por la compañía y se verifica su impacto en los registros contables.
b. Solicitar el cálculo de las remuneraciones a pagar al cierre del ejercicio y comprobar su exactitud
matemática y legal de acuerdo con las disposiciones vigentes, comparar con el saldo según el mayor,
comparar con el libro de registro personal y con los recibos firmados con los empleados.

Pruebas de saldos:

a. Revisar el cálculo de la provisión para despidos al cierre del ejercicio de acuerdo con la evidencia de
los mismos y con información confidencial que el ente provea (Carta a la gerencia).
b. Revisar el cálculo de la provisión al cierre del ejercicio para vacaciones y SAC de acuerdo con las
regulaciones y normas contables vigentes.
c. Análisis de documentación importante: DDJJ, Recibos, Libro de remuneraciones, F931-Aportes y
contribuciones, legajo del personal, planilla de novedades, F572 DDJJ AFIP, etc.
d. Inspección ocular: posibles anticipos de sueldos en caja.
e. Prueba global de remuneraciones.
f. Control por evolución posterior.

PRUEBA GLOBAL DE REMUNERACIONES

Permite comprobar la razonabilidad global del total de remuneraciones, multiplicando la cantidad de
empleados en relación de dependencia por una remuneración promedio por empleado.

PRUEBA GLOBAL DE CARGAS SOCIALES

Consiste en comprobar la imputación a resultados de las cargas sociales, aplicando el porcentaje promedio
de las mismas sobre un monto promedio de remuneración anual y comparando el resultado de dicho
calculo con los saldos de estas cuentas al cierre y con lo transcripto en el libro de registro de personal.

CARGAS FISCALES
Se deriva de la existencia de obligaciones ciertas, determinadas o determinables, vinculadas a los
impuestos, tasas y contribuciones que gravan la actividad del ente. Está integrado por:

DEUDAS FISCALES  Obligaciones impuestas por el gobierno y asumidas por el ente como consecuencia
de la aplicación de las normas impositivas vigentes sobre la actividad llevada adelante.

CARGAS FISCALES  Cargo a resultados derivado de las obligaciones asumidas como consecuencia de la
aplicación de las normas vigentes.

Características:
 Se pueden distinguir dos sub-componentes:
PASIVOS FISCALES  Partidas que muestran una situación al cierre del ejercicio.
RESULTADOS FISCALES  Partidas que representan un conjunto de transacciones reconocidas durante
el ejercicio.
 Hay dos tipos de impuestos: los determinados por la empresa (IVA, IIBB, IIGG, bienes personales) y los
auto-determinados (impuesto automotor, tasas por alumbrado, barrido y limpieza, tasas por inspección,
salubridad e higiene). A los fines de la auditoria importan los impuestos que se determinan.

Componentes:
 IVA: IVA= débito fiscal – crédito fiscal – retenciones – percepciones – pago a cuenta.
Debito fiscal  se estudió en ventas.
Crédito fiscal  se estudió en compras.
 Impuesto a las ganancias: Ganancia imponible = Ganancia contable +/- ajustes impositivos.
 Ganancia contable  ventas – CMV= Resultado bruto – gastos operativos +/- resultados financieros +
otros ingresos = Ganancia neta +/- Ajustes impositivos = Ganancia imponible * alícuota = IG.
 Impuesto a los bienes personales: base imponible = PN de la sociedad al 31 de diciembre.
 Impuesto a los ingresos brutos: Es un tributo provincial indirecto que grava los consumos generales
como manifestación indirecta de la capacidad productiva. El nacimiento del hecho imponible se
configura con el devengamiento de los ingresos.
 Otros impuestos tasas y contribuciones.

Vinculación con el flujo de operaciones:

 Caja y bancos
 Compras
 Ventas
 Otros créditos: IVA saldo a favor, anticipos IG, retenciones de IVA.
 Sueldos y jornales: IVA decreto 814.

Riesgos:
FACTORES DE RIESGO

RIESGO INHERENTE RIESGO DE CONTROL

 Cambios frecuentes en la legislación impositiva.  Las partidas conciliatorias entre los cálculos
 La estructura impositiva del ente derivada de su impositivos y contables no son revisadas.
actividad es compleja.  Las transacciones particulares no son informadas
 Las autoridades fiscales cambian frecuentemente debidamente y su tratamiento impositivo no es
sus criterios de interpretación de la norma. verificado.
 El ente ha incorporado nuevas y complejas  Los cálculos impositivos no son debidamente
transacciones con el exterior. revisados.
 Se registran numerosas transacciones con
empresas vinculadas.

CONTROLES USUALES

1. El encuadre impositivo es analizado y las tasas aplicadas son revisadas regularmente.

2. Revisión gerencial de los saldos de las cuentas impositivas del balance con la pertinente documentación
respaldatoria.
3. Se verifica que se hayan presentado todas las DDJJ y pagos de cuentas requeridos.
4. Existen normas y procedimientos para el registro contable de estas deudas.
5. Las modificaciones de las tasas y alícuotas son revisadas y aprobadas.
6. Se lleva un registro actualizado y ordenado de las prestaciones de impuestos.
7. Existe, en el ente, una persona o sector encargado del cumplimiento de las obligaciones fiscales o, en su
defecto, el ente cuenta con asesores impositivos externos.
8. El acceso a los sistemas de procesamiento de información está restringido al igual que los sistemas de
liquidación de impuestos.
9. Las claves fiscales para presentación y pagos de impuestos son utilizados solamente por el personal
indicado.

Procedimientos específicos:
1. Pruebas de cumplimiento:
a. Comprobar la definición por parte de la gerencia de los criterios impositivos a ser aplicados.
b. Comprobar la revisión por parte de la gerencia de los cálculos para la determinación de los
impuestos.
c. Comprobar el procedimiento de autorización establecido para realizar cambios de tasas y alícuotas en
el sistema.
2. Pruebas analíticas:
a. Analizar comparativamente los montos del periodo, con el anterior y los presupuestos, y explicar
variaciones inusuales respecto de: tasas y alícuotas aplicadas, cargos a resultados por impuestos,
montos de transacciones con tratamiento impositivo excepcional.

3. Pruebas sustantivas:
a. Revisar los cálculos de los cómputos de impuestos mensuales de acuerdo con la legislación vigente,
identificando su razonabilidad (Comprobación matemática).
b. Solicitar a los asesores impositivos confirmación respecto de las inspecciones fiscales en curso
(Confirmación de 3ros).
c. Revisar el cálculo de la provisión de impuesto a las ganancias e impuesto diferido al cierre del
ejercicio de acuerdo con las regulaciones y normas contables vigentes.
d. Validación de saldos y el cargo de impuesto a las ganancias: La norma contable exige que en notas a
los EECC el ente exponga una conciliación entre el impuesto cargado a resultados y el que resultaría
de aplicar a la ganancia o pérdida contable, así como información de las bases de cálculo, explicación
de los cambios al impuesto que hubiera habido durante el periodo, información sobre quebrantos y
diferencias temporarias.
e. Análisis de comprobantes: DDJJ, contratos, facturas, etc.
f. Control por evolución posterior.

DEUDAS CONTINGENTES
RT 9: “Son aquellas partidas que, a la fecha a la que se refieren los EECC, representan importes estimados
para hacer frente a situaciones contingentes que probablemente originen obligaciones para el ente. En las
previsiones las estimaciones incluyen el monto probable de la obligación contingente y la posibilidad de su
concreción”.
Se deriva de la existencia de situaciones que probablemente originen obligaciones para el ente. Cuya
resolución en el futuro es incierta, y sobre las cuales se deben efectuar estimaciones, tanto de la
probabilidad de ocurrencia como del monto en que se debe registrar.

Aspectos a considerar:

 Serán reconocidas en la medida en que:

1. Deriven de situaciones existentes a la fecha de los EECC.
2. La probabilidad de que sus efectos se materialicen sea alta.
3. Puedan cuantificarse de manera adecuada.
 Reconocimiento de contingencias:
Según la probabilidad de ocurrencia:
 Probables: aquellas respecto de las cuales existen evidencias sobre su alta probabilidad de ocurrencia
 Remotas: aquellas respecto de las cuales existen evidencias sobre su baja probabilidad de ocurrencia
 Indeterminadas: aquellas cuya probabilidad de ocurrencia no puede determinarse
Según la cuantificación de los efectos:
 Cuantificables: aquellas cuya estimación del monto puede efectuarse razonablemente
 No cuantificables: aquellas que no pueden valuarse contablemente

Probabilidad de ocurrencia Cuantificación Impacto contable

Probable Cuantificable Se debe reconocer contablemente y exponer en los

EECC y como información complementaria (notas).

Probable No cuantificable No puede reconocerse contablemente, pero se debe

exponer en notas a los EECC.

Remota Cuantificable No es necesario que se reconozca contablemente ni que

se exponga en notas.
No cuantificable
 Indeterminada Cuantificable Se debe exponer en notas a los EECC.

No cuantificable

 La medición contable se efectuara sobre la base de la mejor estimación posible del monto a pagar
descontado usando una tasa de mercado.

Componentes:
 Demandas laborales (despidos, accidentes de trabajo, etc.)
 Demandas derivadas de incumplimientos contractuales.
 Obligaciones por descuentos o endoso de documentos.
 Incumplimiento de obligaciones fiscales.
 Por siniestros.

Vinculación con el flujo de operaciones:

 Sueldos y jornales.
 Cargas fiscales.
 Proveedores.

Riesgos:
FACTORES DE RIESGO

RIESGO INHERENTE RIESGO DE CONTROL

 El principal riesgo de auditoria a controlar es la  No existen políticas de seguros para una

subjetividad en la evaluación de las adecuada cobertura de riesgos.
contingencias.  No existen procedimientos para la revisión de los
 Alta litigiosidad de 3ros vinculados al ente contratos celebrados.
(clientes, empleados, etc.)  El ente no posee un plan de contingencias que le
 Contratos celebrados con cláusulas complejas. permita afrontar eventos que pudieran afectar la
 Cambios en la legislación, que generen nuevas operatividad del centro de cómputos, impidiendo
obligaciones. la continuidad de los sistemas del ente ante un
eventual siniestro.

CONTROLES USUALES

1. Análisis de la cobertura de riesgos asumida por el ente.

2. Revisión periódica de los informes de los asesores letrados y seguimiento de las cuestiones litigiosas
pendientes de resolución.
3. Existe un plan de contingencia en caso de siniestros.

Procedimientos específicos:
1. Pruebas de cumplimiento:
a. Obtener evidencia de la salvaguarda de activos y cobertura de riesgo.
b. Obtener evidencia del seguimiento por parte de la gerencia de aquellas situaciones que representan
contingencias.
c. Obtener evidencia del cumplimiento de los procedimientos establecidos para la celebración de
contratos con terceros.

2. Pruebas analíticas:
a. Realizar un análisis comparativo de los saldos del ejercicio anterior, los de actual y los
presupuestados, analizando las causas de las variaciones y el respaldo de las mismas.
3. Pruebas sustantivas:
a. Revisar las actas de los distintos órganos del ente, a efectos de identificar la existencia de situaciones
contingentes tratadas por estos (Examen de documentos importantes).
b. Analizar la existencia de demandas o probables litigios.
c. Obtener confirmación de los asesores legales respecto de todas las demandas en las que el ente
estuviera involucrado, acciones de embargo, inhibiciones y cualquier otra información de potenciales
acciones (Confirmación de 3ros).
d. Revisar contratos celebrados con terceros (examen de documentos importantes).
e. Examinar la razonabilidad de las estimaciones efectuadas por el ente sobre la probabilidad de
ocurrencia y el monto en función de la información recopilada (revisiones conceptuales).
f. Incluir todas las situaciones contingentes en la información suscripta por las máximas autoridades del
ente en la carta de la gerencia.
g. Carta a la gerencia.

ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO

El PN representa la participación de los propietarios en los recursos (activo) del ente.

PN = A – P  Estas afirmaciones (activo y pasivo) ya fueron validadas, podríamos decir que la cuantía del
PN ya está validada. Esto no significa que no se deban aplicar procedimientos, ya que el PN está regulado
por distintas disposiciones legales, por ejemplo que los resultados son distribuibles mientras que el capital
no.
A fines del trabajo de Auditoria el objetivo no es validar la existencia, propiedad e integridad, sino que nos
concentraremos en la medición contable particularmente cuando hay ajuste por inflación, y en la
exposición. Lo que nos interesa es la composición cualitativa del PN.
El PN es de carácter acumulativo, por eso la auditoria tiene que ser integral.

Componentes:
 Aportes de los propietarios:
 Capital
 Primas de emisión
 Aportes irrevocables
 Ajuste de capital
 Resultados acumulados:
 Ganancias reservadas
 Resultados diferidos
 Resultados no asignados

CAPITAL: Abarca todos los aportes de los propietarios, incluyendo el capital suscripto así como los aportes
no capitalizados.

PRIMAS DE EMISION: Es el exceso del precio de nuevas acciones colocadas, por sobre su valor nominal. La
finalidad es mantener la equidad entre aportes que fueron efectuados por igual valor nominal pero en
diferentes momentos de tiempo. Se establece para intentar equilibrar el sacrificio económico que
representa integrar el aporte de capital con los derechos derivados de los mismos.
AJUSTE DE CAPITAL: El capital social (y partidas asociadas) se deberá expresar desde la fecha de
suscripción. El capital suscripto siempre quedara a valor nominal. Los aportes irrevocables, así como las
primas de emisión, deben exponerse ajustados por inflación en las mismas cuentas que acumulan ambos
conceptos.

APORTES IRREVOCABLES: Deben estar integrados y aprobados por asamblea o and referéndum de la
misma.

Riesgos:
FACTORES DE RIESGO

RIESGO INHERENTE RIESGO DE CONTROL

 Situacion de pérdidas que pueda afectar la  No hay adecuado seguimiento de saldos del PN.
viabilidad de la sociedad.  Transacciones indebidamente aprobadas.
 Promesas de aportes de los accionistas que no  No hay seguimiento de las transacciones
se verifican. realizadas con los accionistas.
 Estructura compleja de capital (diversos tipos de
acciones).
 Regulaciones de organismos de contralor
diversas y cambiantes.

CONTROLES USUALES

1. Calculo para el control de las reservas

2. Que coincidan los aumentos de capital con el capital social
3. Revisar si hubieron aportes irrevocables
4. Controlar la distribución del Resultado del ejercicio, que no se hayan distribuido ganancias que no sean
liquidas y realizadas.
5. Controlar el Resultado del ejercicio
6. En caso de obtener resultado negativo, controlar la respectiva absorción, y que esta se haya hecho de
manera adecuada

Procedimientos específicos:

1. Pruebas de cumplimiento:
a. Obtener evidencia de la salvaguarda de los certificados, así como su pre-numeración.
b. Obtener evidencia del seguimiento por parte de la gerencia de loa saldos de cuentas patrimoniales,
así como la conciliación entre los registros contables y legales.
c. Obtener evidencia de la revisión de que las transacciones efectuadas cumplen con las regulaciones
internas del ente y de organismos de contralor, así como validar que se cuenta con toda la
información que las normas exigen revelar.

2. Pruebas analíticas:
a. Realizar un análisis comparativo de los saldos del ejercicio anterior y los del actual, analizando las
causas de las variaciones y el respaldo de las transacciones que generaron esas variaciones.
b. Comprobar el saldo del total del patrimonio neto respecto de requerimientos legales. Cabe tener
siempre presente el concepto de empresa en marcha y las regulaciones de organismos de contralor
en lo referente a que acciones debe llevar adelante un ente para salvar determinadas situaciones
patrimoniales.

3. Pruebas sustantivas:
a. Examen de documentos importantes:
i. Contrato: constitución, para determinar la duración de la sociedad. Composición del capital.
Integración (en especie en su totalidad – efectivo el 25%). Forma jurídica. Domicilio de la
sociedad. Fecha de cierre del ejercicio.
ii. Acta de asamblea:
1. para verificar los aumentos de capital, también se recurre al contrato de suscripción de
acciones y su inscripción en el registro público. O disminuciones de capital, que puede ser
en forma voluntaria (rescate de acciones propias).
2. Para comprobar las ganancias reservadas. La asamblea decide reservar las ganancias.
 iii. Acta de distribución de resultados: el directorio hace la propuesta que luego debe aprobarse por
asamblea sobre distribución de resultados.
b. Prueba de transacción de Caja ingresos: ya que los aportes irrevocables deben estar totalmente
integrados y aprobado por asamblea. Buscar el acta de asamblea donde se decidió la irrevocabilidad
de fondos.
c. Comprobación matemática: Para validar el cálculo del capital re-expresado.
d. Comprobación con información relacionada: Ver papeles de trabajo de bienes de uso y de impuesto
diferido para ver que coincida con el resultado diferido.
e. Confirmación de asesores legales respecto de si determinadas transacciones se han llevado delante
de acuerdo a disposiciones legales y estatutarias.
f. Ajuste de resultados de ejercicios anteriores, se debe ver cuál es el rubro que da lugar al área.

RELEVAMIENTO DE ACTAS Y DOCUMENTACION DE RESPALDO

Para validar la integridad y veracidad de los movimientos registrados que afectan las partidas del capital
social y ganancias reservadas, usualmente se lleva adelante este procedimiento. En el mismo se relevan los
registros legales del ente, se analizan las transacciones que surgen de los mismos y se identifica el impacto
en los registros contables.

El procedimiento consiste en relevar todas las actas y contratos societarios (Ej: estatuto del ente, carta de
manifestación de socios respecto de aportes) del ejercicio y se extiende hasta la fecha del informe del
auditor (para abarcar los hechos posteriores). Se puede utilizar un papel de trabajo en donde se describe el
contenido de las actas y contratos relevados.

Modelo:

Confeccionado por:
Revisado por: MODELO ARGENTINA S.A. 31/12/20XX
Fecha: Resumen de actas de asamblea

Fecha de actualización: 02/02/20XX

Acta Fecha del acta Puntos Relevantes

Acta de asamblea n° 4 15/04/20XX Aprobación de modificación de estatuto art.4
Acta de asamblea n° 5 18/01/20XX Aprobación por unanimidad de apertura de
sucursal en la ciudad de Córdoba

Resumen de relevamiento de contratos y otra documentación de respaldo

Fecha de actualización: 02/02/20XX

Documento Fecha de celebración Puntos Relevantes Partes celebrantes

Estatuto social 15/04/20XX Modificación art. 4 del Modelo Argentina S.A.
estatuto
Certificado de acción 18/01/20XX Nuevo certificado Modelo Argentina S.A.
n° xxx emitido de acuerdo a y socio YY
acta xxx

ESTADO DE RESULTADOS
Es este se agrupan los resultados generados por todo el resto de los componentes ya analizados,
suministrando información acerca de las causas que generaron el resultado del periodo, y por ende las
causas de las variaciones del patrimonio de un ente originadas por el desarrollo de sus actividades.

Como ya se ha analizado la mayoría de los componentes, lo que nos interesa es ver la presentación del ER.
Este está conformado por dos partes:

1. Resultados de las operaciones que continúan.

2. Resultados de las operaciones discontinuadas o en discontinuación.

Componentes:
Resultados ordinarios:
 Ventas netas de bienes y servicios (netas de devoluciones y bonificaciones).
 Costos de bienes vendidos y servicios prestados: son los costos atribuibles a la producción, montaje
o adquisición de los bienes o la prestación de los servicios.
 Resultado bruto sobre las ventas o los servicios prestados.
 Gastos de operativos (de comercialización y administración).
 Resultados de inversiones en otros entes.
 Otros ingresos y egresos.
 Resultados financieros y por tenencia incluyendo el RECPAM.
 Impuesto a las ganancias.
 Participaciones minoritarias sobre resultados.

Resultados extraordinarios.

Riesgos:
FACTORES DE RIESGO

RIESGO INHERENTE RIESGO DE CONTROL

 Las fluctuaciones constantes y significativas de  No se revisan adecuadamente las variaciones de

las variables macroeconómicas que dificultan la los resultados financieros.
determinación de los resultados financieros.  Los resultados financieros son expuestos en una
 Incidencia de regulaciones para la determinación sola línea.
del RECPAM.  Cambios en el plan de cuentas.
 Numerosas transacciones realizadas por el ente.

CONTROLES USUALES

1. Funciones incompatibles:
 Función de aprobación de las transacciones, que general los resultados y el cálculo de los
mismos separadas de la registración contable.
2. Existe verificación por parte de la gerencia de la determinación de los resultados financieros y por
tenencia, de la segregación de los mismos, de la aplicación y determinación del RECPAM.

Procedimientos específicos:
1. Pruebas de cumplimiento:
a. Comprobar la revisión y aprobación por parte de la gerencia de la composición de los resultados
financieros.
b. Comprobar la revisión del funcionamiento de los sistemas automatizados utilizados por el ente para el
cálculo del ajuste por inflación y las actualizaciones de los valores en moneda extranjera.

2. Pruebas analíticas:
 a. Realizar un análisis comparativo de los resultados del ejercicio anterior, los del actual y del
presupuesto, analizando las causas de las variaciones y el respaldo de las transacciones que
generaron esas variaciones más significativas.
b. Determinación de índices a comparar con los indicadores de periodos anteriores o del presupuesto.
c. Realizar pruebas globales de resultados, tales como comprobación global de: depreciaciones, cargo a
resultados de remuneraciones y cargas sociales, etc.
d. Realizar pruebas globales de resultados financieros y por tenencia y de RECPAM.

3. Pruebas sustantivas:
a. Ventas  prueba de transacción de ventas (créditos por ventas).
b. CMV  prueba de transacción de compras (bienes de cambio, proveedores, compras).
c. Gastos operativos  sueldos (remuneraciones y cargas sociales), impuestos (cargas fiscales).
Podrían existir cuentas relevantes adicionales a las cuales aplicar prueba de transacción de egresos
(gastos de combustible, honorarios, etc.).
d. Otros ingresos y egresos  participaciones en otras sociedades (inversiones no corrientes), recupero
de incobrables (créditos), venta de bienes de uso (bienes de uso), recupero de gastos, por ejemplo el
crédito fiscal de decreto 814 (otros créditos).
*decreto 814, permite computar como crédito fiscal un % de la contribución patronal jubilatoria.
e. Resultados financieros: provienen de inversiones.
f. Resultados extraordinarios: revisión conceptual.

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

Se exponen la variación del efectivo y sus equivalentes y las causas de las mismas. Se incluye bajo el
concepto de efectivo:
 Dinero en efectivo, incluyendo los depósitos a la vista.
 Equivalentes de efectivos tales como, aquellos que se mantienen con el objetivo de cumplir con
compromisos futuros más que con la finalidad de inversión u otro propósito. Para que una inversión
pueda ser considerada equivalente de efectivo debe ser de alta liquidez, fácilmente convertible en
efectivo y sujeta a riesgos muy poco significantes de cambio de valor (3 meses desde su incorporación).

Las causas de la variación se exponen por separado para los tres tipos de actividades:
ACTIVIDADES OPERATIVAS  Principales actividades de la empresa que producen ingresos y otras
actividades no comprendidas dentro de las actividades de inversión y financiamiento.

ACTIVIDADES DE INVERSION  Corresponden a la adquisición y enajenación de activos a largo plazo y de

otras inversiones que no son equivalente de efectivo.

ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN  Corresponden a los flujos de efectivo y sus equivalentes, provenientes

de transacciones con los propietarios de capital o con los proveedores de préstamos de capital.

PARTIDAS EXTRAORDINARIAS  Deben exponerse por separado y atribuirse a las AO, AI o AF según
corresponda.

INTERESES DIVIDENDOS E IIGG  Deben exponerse por separado, dentro de las AO, AI o AF según
corresponda.

Riesgos:
FACTORES DE RIESGO

RIESGO INHERENTE RIESGO DE CONTROL

 Incidencia de regulaciones que pudieran afectar  No se revisan adecuadamente las variaciones del
los conceptos incluidos como E y EE. efectivo y sus equivalentes.
 Numerosas transacciones efectuadas por el ente  No existe un adecuado control de la apertura del
que pudieran afectar la determinación del E y EE, flujo de efectivo y sus equivalentes provenientes
 y la justificación de su variación. de actividades ordinarias y extraordinarias.

CONTROLES USUALES

1. Existe seguimiento por parte de la gerencia de las variaciones de E y EE.

2. Aprobación de un plan estratégico por la gerencia del ente que incluya el flujo de fondos esperado para
el periodo bajo análisis.
3. Se verifica que las transacciones y operaciones que originan las entradas y salidas de E y EE se
encuentren aprobadas de acuerdo a reglamentaciones propias del ente y requerimientos de organismos
regulatorios.
4. Funciones incompatibles:
 Función de aprobación de las transacciones que general las entradas y salidas de E y EE, de la
registración contable.
 Función de custodia del efectivo y los títulos representativos de sus equivalentes separada de la
registración.

Procedimientos específicos:
Cuando se llega al EFE ya no hay nada más para validar, lo único que hay que ver es el modo de
presentación de la información.

Se podría comparar determinadas igualdades:

a. Los saldos del E y EE iniciales y al cierre del periodo expuestos en el EFE = saldo de caja y bancos e
inversiones transitorias informado en el ESP.
b. El monto de las cuentas a cobrar al inicio + ventas del periodo – cuantas a cobrar al cierre =
Ingresos por ventas expuesto en el EFE (método directo).
c. El monto de proveedores al inicio + compras del periodo – cuentas a pagar al cierre = salidas de
efectivo por compras expuestas en el EFE (método directo).
d. El monto de altas de bienes de uso (según anexo de bienes de uso) = pagos por compras de bienes
de uso expuestos como AI en el EFE.
e. El monto de aumentos de capital por aporte de los socios (según el EEPN) = aportes de capital en
efectivo o EE expuesto en el EFE.
f. El monto del IG (según el ER) = monto del mismo concepto expuesto en el EFE.

TRABAJOS FINALES – TAREAS DE CIERRE

En la etapa final del proceso de auditoria se reúnen las conclusiones de los procedimientos que han llevado
adelante durante la etapa anterior de ejecución, así como hay algunos otros procedimientos que se suelen
realizar al final de la auditoria y que permiten complementarlo.

Verificación de los papeles de trabajo.

En la etapa final se vuelven a confirmar ciertas cuestiones como ser:

 Que en los mismos consten los datos básicos comunes: razón social. Ejercicio o periodo económico bajo
análisis. Rubro analizado, firma de quien lo confecciono y reviso, fecha de realización, referencias con
otros papeles de trabajo, aclaraciones pertinentes, conclusión y observaciones del rubro.
 Que los mismos estén acordes al programa de trabajo y, si hubieren discrepancias, que las mismas
queden expresadas.
 Que conste la recepción o no de documentación requerida a terceros (confirmaciones y cartas), la
evidencia del reclamo pertinente y procedimientos alternativos realizados.
 Que conste evidencia suficiente para respaldar las evidencias detectadas.

Los papeles de trabajo deben contener:

 La descripción de la tarea realizada.
 Los datos y antecedentes recogidos durante el desarrollo de la tarea.
 Las conclusiones particulares y generales.

El contador debe conservar y por el plazo que fijen las normas legales o por diez años (el mayor) los
papeles de trabajo, una copia de los informes emitidos, copia de los EECC u otra información objeto del
encargo, firmada por el representante legal del ente.

Revisión de actualización de libros contables y legales.

Durante la etapa de ejecución, el auditor debe relevar que los registros contables y legales se encuentren
debidamente actualizados. También debe verificar que se encuentren registrados aquellos hechos o
decisiones que surjan de los mismos. Antes de concluir las tareas se revén estos registros para cubrir con
este procedimiento el periodo hasta la fecha del informe del auditor y actualizar los papeles de trabajo.

Revisión de hechos posteriores.

Serán hechos posteriores aquellos hechos nuevos o transacciones que ocurren con posterioridad a la fecha
de cierre y antes de la fecha del informe del auditor. No todos serán relevantes para la auditoria, solo
aquellos que proporcione evidencia que permitan confirmar o ajustar una medición efectuada al cierre.

Posibles tareas que pueden efectuarse:

 Relevamiento de operaciones posteriores materiales de acuerdo al tipo de ente, como ser operaciones
de venta, cobro o pagos de importes significativos, y operaciones con compañías relacionadas.
 Revisión de la información que soportaba el cálculo de estimaciones efectuadas al cierre.
 Indagaciones a la gerencia.
 Revisión de sumas y saldos de meses posteriores al cierre.
 Actualización del relevamiento de actas de directorio y asamblea, para actualizar el registro.

Obtención de carta a la gerencia.

Le otorga al auditor respaldo de la información obtenida verbalmente durante el transcurso de la auditoria.

Por su naturaleza, esta carta se puede obtener solamente al final de la tarea, llevando la fecha más
cercana a la del informe y obteniéndose firmada por el ente antes de la emisión del informe, ya que la
misma forma parte de todo el conjunto de evidencias obtenidas.

Verificación de los estados contables finales.

Si bien el responsable de la preparación y emisión de los EECC es el ente, una vez que se cuenta con un
documento borrador de los EECC de publicación, se efectúan tareas que permiten validar el cumplimiento
de las cuestiones de exposición requeridas por las normas contables vigentes y prevenir errores de
fórmulas o redacción. Estos procedimientos comprenden tareas tales como:
Verificaciones formales:

 Verificación de datos formales contenidos en caratula de los EECC y en notas (por ej. Domicilio legal,
última actualización del estatuto, etc.).
 Verificación de datos de los firmantes de los EECC, auditor y síndico en caso de corresponder.
 Verificación de que toda la información requerida por las NC está siendo expuesta en notas y anexos.

Verificaciones aritméticas:

 Verificación aritmética (horizontal y vertical) de todas las sumas.

 Verificación de que los saldos de los rubros de los EECC coincidan con los saldos mencionados en notas
y anexos y se encuentren referenciados correctamente.
 Verificación de que la información comparativa presentada se corresponda con las cifras del periodo o
ejercicio anterior.

Formación y documentación de la opinión.

En la etapa final el auditor obtiene una mirada global del proceso. Principales actividades:

 Resumen de ajustes propuestos y discusión con el cliente: durante esta etapa, el auditor debe analizar
las causas de estos potenciales ajustes, el posible impacto en cada uno de los componentes, y el posible
efecto en el informe del auditor, en caso de que el cliente no acepte efectuar estos ajustes o cambios.
 Verificación de saldos ajustados: se puede confeccionar una planilla que contiene los saldos antes de
ajustes, ajustes y al final los saldos ajustados. La misma se utiliza para comprobar que los saldos
ajustados coinciden con los contenidos en el balance de sumas y saldos final.
 Resumen de conclusiones: al final cada procedimiento se debe documentar la conclusión obtenida,
siendo el conjunto de todas estas conclusiones la base para emitir el informe.

UNIDAD II: INFORMES DE AUDITORIA.

Informe breve: Es un juicio técnico, se da cuando el encargo realizado es una auditoria de EECC con fines
generales y la opinión está referida únicamente a los EECC de un ejercicio completo.

Informe extenso: se aplica cuando además de los EECC básicos y junto con el juego de estos se publica
otra información (flujo de fondos, proyecto de inversión, memoria). El informe extenso contiene por una
parte todo el informe breve, en donde la opinión del auditor está referida a los EECC básicos y además
contiene la otra información.

*leer resumen de Audi 1*

UNIDAD III: EL AUDITOR COMO SINDICO SOCIETARIO.

Ley General de Sociedades.
¿Qué es un síndico? Es un órgano de fiscalización (puede ser obligatoria u optativa). Es obligatoria para
las sociedades dentro del art. 299 de la LGS.
ARTICULO 299. — Las sociedades anónimas, además del control de constitución, quedan sujetas a la fiscalización de
la autoridad de contralor de su domicilio, durante su funcionamiento, disolución y liquidación, en cualquiera de los
siguientes casos:
1º) Hagan oferta pública de sus acciones o debentures;
2º) Tengan capital social superior a pesos argentinos quinientos ($a 500), monto éste que podrá ser actualizado por el
Poder Ejecutivo, cada vez que lo estime necesario; (Nota Infoleg: por art. 1° de la Resolución N° 529/2018 del
Ministerio de Justicia y Derechos Humanos, B.O. 13/07/2018, se fija en PESOS CINCUENTA MILLONES ($
50.000.000.-) el monto a que se refiere este inciso)
3º) Sean de economía mixta o se encuentren comprendidas en la Sección VI;
4º) Realicen operaciones de capitalización, ahorro o en cualquier forma requieran dinero o valores al público con
promesas de prestaciones o beneficios futuros;
5º) Exploten concesiones o servicios públicos;
6º) Se trate de sociedad controlante de o controlada por otra sujeta a fiscalización, conforme a uno de los incisos
anteriores.
7°) Se trate de Sociedades Anónimas Unipersonales. (Inciso incorporado por punto 2.26 del Anexo II de la Ley N°
26.994 B.O. 08/10/2014 Suplemento. Vigencia: 1° de agosto de 2015, texto según art. 1° de la Ley N° 27.077 B.O.
19/12/2014)

Siendo un órgano fiscalizador el síndico tiene funciones de control, no participa en la administración, pero
toma conocimiento de lo que pasa en la administración, no es parte del directorio pero está presente en las
reuniones.

Responsabilidad:

ARTICULO 296. — Los síndicos son ilimitada y solidariamente responsables por el incumplimiento de las
obligaciones que les imponen la ley, el estatuto y el reglamento, Su responsabilidad se hará efectiva por decisión de la
asamblea. La decisión de la asamblea que declare la responsabilidad importa la remoción del síndico.”
El síndico no es responsable si el directorio toma una decisión equivocada respecto de una política
comercial que salió mal; pero si es responsable si esa decisión iba en contra de alguna norma, disposición
del estatuto o del reglamento.

Solidaridad:

ARTICULO 297. — También son responsables solidariamente con los directores por los hechos y omisiones de éstos
cuando el daño no se hubiera producido si hubieran actuado de conformidad con lo establecido en la ley, estatuto,
reglamento o decisiones asamblearias.”

Atribuciones y deberes:

ARTICULO 294. — Son atribuciones y deberes del síndico, sin perjuicio de los demás que esta ley determina y los
que le confiera el estatuto:

1º) Fiscalizar la administración de la sociedad, a cuyo efecto examinará los libros y documentación siempre que lo
juzgue conveniente y, por lo menos, una vez cada tres (3) meses.”

¿Cómo se fiscaliza la administración? Es entender en que consiste la administración de la sociedad y

verificar si la empresa está llevando a cabo la función que tiene que hacer según du actividad.

Los libros que se pueden fiscalizar son: Libros IVA, sub-diario compra y venta, documentación, DDJJ de
IVA.

“2º) Verificar en igual forma y periodicidad las disponibilidades y títulos valores, así como las obligaciones y su
cumplimiento; igualmente puede solicitar la confección de balances de comprobación;…”

Esto es automático se va conociendo a la empresa sobre la marcha.

“…3º) Asistir con voz, pero sin voto, a las reuniones del directorio, del comité ejecutivo y de la asamblea, a todas las
cuales debe ser citado;…”

El síndico al asistir a las reuniones se entera de las decisiones que se toman, luego no puede exculparse
diciendo que no tenía conocimiento. Por ejemplo: en la reunión del directorio se decide solicitar un
préstamo con garantía hipotecaria, existiendo una norma estatutaria en contra de ello. Si el síndico no lo
dijo en la reunión se hace solidariamente responsable con los directores por las consecuencias.

“…4º) Controlar la constitución y subsistencia de la garantía de los directores y recabar las medidas necesarias para
corregir cualquier irregularidad;…”

La LGS contempla que los miembros del directorio tienen que constituir una garantía, hay que ver si la
garantía es suficiente.

“…5º) Presentar a la asamblea ordinaria un informe escrito y fundado sobre la situación económica y financiera de la
sociedad, dictaminando sobre la memoria, inventario, balance y estado de resultados;…”

Es el trabajo específico del síndico, el informe del síndico es justamente uno de los temas que desarrolla la
RT 15.

“…6º) Suministrar a accionistas que representen no menos del Dos por Ciento (2 %) del capital, en cualquier
momento que éstos se lo requieran, información sobre las materias que son de su competencia;…”

Cuando hay sindicatura los accionistas no tienen control sobre la sociedad, el control lo tiene el síndico.

“…7º) Convocar a asamblea extraordinaria, cuando lo juzgue necesario y a asamblea ordinaria o asambleas especiales,
cuando omitiere hacerlo el directorio;

8º) Hacer incluir en el orden del día de la asamblea, los puntos que considere procedentes;
9º) Vigilar que los órganos sociales den debido cumplimiento a la ley, estatuto, reglamento y decisiones
asamblearias;…”

“…10) Fiscalizar la liquidación de la sociedad;…”

“…11) Investigar las denuncias que le formulen por escrito accionistas que representen no menos del Dos por Ciento
(2 %) del capital, mencionarlas en informe verbal a la asamblea y expresar acerca de ellas las consideraciones y
proposiciones que correspondan. Convocará de inmediato a asamblea para que resuelva al respecto, cuando la
situación investigada no reciba del directorio el tratamiento que conceptúe adecuado y juzgue necesario actuar con
urgencia.”

Se refiere a decisiones que pueden producir algún daño o consecuencia para la sociedad.

Condición para ser sindico:

ARTICULO 285. — Para ser síndico se requiere: 1) Ser abogado o contador público, con título habilitante, o sociedad
con responsabilidad solidaria constituida.

Incompatibilidades:

ARTICULO 286. — No pueden ser síndicos:

1º) Quienes se hallan inhabilitados para ser directores, conforme al artículo 264;

2º) Los directores, gerentes y empleados de la misma sociedad o de otra controlada o controlante;

3º) Los cónyuges, los parientes con consanguinidad en línea recta, los colaterales hasta el cuarto grado, inclusive, y los
afines dentro del segundo de los directores y gerentes generales.

Resolución técnica 15

Objetivo Establecer normas de cumplimiento para los Contadores Públicos que se desempeñen como
síndicos societarios.

Establecer normas de cumplimiento cuando el Contador Público desempeñe las funciones de Síndico
Societario y Auditor Externo.

Introducción  Propósito: el síndico debe realizar periódicamente una serie de controles que son
exclusivamente de legalidad y contables. No forma parte de la función del síndico realizar un control de la
gestión de los directores.

Responsabilidad general de la sindicatura  Los síndicos son ilimitada y solidariamente responsables

por el incumplimiento de las obligaciones que les impone la ley, el estatuto y el reglamento  desde la
aceptación de su designación  “Carta de aceptación” ante el Consejo de Vigilancia – naturaleza del cargo:
personal e indelegable.

*la carta de aceptación es una carta mediante la cual acepta su designación como síndico.
En cada oportunidad que el síndico deba emitir un informe sobre los EECC deberá requerir una
confirmación escrita de la dirección de la sociedad  “Carta de la dirección”.

La carta de la dirección debe cubrir los siguientes requisitos:

1. Ser emitida en papel membrete de la sociedad o identificarlo de manera indudable;

2. Estar dirigida a síndico;
3. Referirse a hechos que afecten los EECC, inclusive los ocurridos hasta la fecha del informe del síndico;
4. Tener la misma fecha que el informe del síndico;
5. Ser suscripta por quien también firmara los EECC.

Condiciones básicas de independencia  el síndico debe ser independiente de la sociedad y de los

restantes órganos que la componen.

ART 286  No pueden ser síndicos:

a. Quienes se hallan inhabilitados para ser directores;

b. Los directores, gerentes y empleados de la misma sociedad o de otra controlada o controlante;
c. Los cónyuges, parientes con consanguinidad en línea recta, los colaterales hasta el cuerto grado,
inclusive, y los afines dentro del segundo de los directores y gerentes generales.

No afecta su independencia  “Carta de indemnidad”:

1. En el caso que los directores y otros funcionarios de la sociedad omitieran información y/o efectuaran
manifestaciones incorrectas, falsas, no veraces o contundentes a error en relación con las tareas que
debe realizar el síndico, y
2. Ante hechos o circunstancias cuya consideración excediera el alcance de su función; con la excepción de
aquellos actos intencionados de su parte que, con propósitos ilícitos, pudieran tener objeto de causar
daño a la sociedad y/o a sus accionistas y/o a terceros.

Las funciones de síndico son compatibles con otros servicios profesionales realizados por el contador
público, en la medida que estos cumplan con la condición de independencia respecto de la sociedad,
descriptas en la RT 37.

Normas para el desarrollo de la sindicatura  la función de sindicatura implica básicamente la

realización de controles de legalidad y controles contables  consiste en una actividad de vigilancia del
cumplimiento por parte de la dirección de la ley, estatutos sociales. Reglamento y decisiones asamblearias.
Y que el efecto contable de las decisiones del directorio se contabilice adecuadamente.

Función de fiscalización  el síndico no tiene facultad alguna para aprobar o desaprobar las decisiones de
la dirección. Dejará constancia en actas de sus puntos de vista sobre los incumplimientos que observe y,
en el momento oportuno y según las circunstancias informara a los accionistas reunidos en asamblea.

Controles contables  para poder cumplir con los controles contables (auditoria de EECC, revisiones
contables periódicas o circunstancias que se desprenden de la ley o de requerimientos de los organismos
de contralor), debe aplicar los procedimientos establecidos en normas de auditoria vigentes (RT 37, RT 33,
RT 32).

El síndico a través del desarrollo de su tarea, debe obtener elementos de juicio validos y suficientes que
permitan respaldar las aseveraciones formuladas en su informe. La enunciación de procedimientos
específicos de auditoria  su tarea en definitiva debe ser planificada en función de tales procedimientos y
de las obligaciones que la ley y el estatuto imponen a la sindicatura.

El síndico debe conservar por el término de 10 años sus papeles de trabajo  Los papeles de trabajo
deben contener:
  Descripción de la tarea realizada.
 Datos y antecedentes recogidos durante el desarrollo de la tarea.
 Las conclusiones particulares y generales.

Otras condiciones  Principio de economicidad – costo beneficio.

El síndico que no cumpla simultáneamente la función de auditor externo podrá, a los fines de emitir el
informe, basarse en la tarea de auditoria o revisión realizada por el auditor externo.

Esto sin perjuicio de la responsabilidad total que debe asumir en virtud de la ley. Debe:

1. Verificar la planificación de la auditoria

2. Verificar con posterioridad el cumplimiento de los procedimientos aplicados mediante la revisión de
los papeles de trabajo.
3. Si no está conforme con alguno deberá realizarlo personalmente.

Normas sobre informes de la sindicatura  Los informes escritos deben contener:

1. Título del informe.

2. Destinatario.
3. Apartado introductorio con la descripción de los documentos examinados.
4. Responsabilidad de la dirección en relación con los estados contables.
5. Responsabilidad y alcance de la función de sindicatura.
6. Fundamentos de la opinión modificada, en caso de que corresponda.
7. Dictamen u opinión sobre los estados contables en su conjunto o la manifestación expresa que se
abstiene de hacerlo.
8. Párrafo de énfasis sobre ciertas cuestiones y/o párrafo sobre otras cuestiones, en caso de que
correspondan.
9. Información especial requerida por leyes o disposiciones nacionales, provinciales, municipales o de
los organismos públicos de control o de la profesión, en caso de que corresponda.
10. Lugar y fecha de emisión.
11. Identificación y firma del síndico.

En todos los casos en que el nombre del síndico se encuentre vinculado con la memoria y los EECC
destinados a ser presentados a terceros. Debe quedar en evidencia en todas las páginas que componen
dichos estados, la relación que con ellos tiene el citado profesional.

Igual criterio para toda documentación que deba presentar. No solo identificar su relación con la misma
sino explicar los controles efectuados.

Cuando el síndico sea el auditor externo, deberá emitir informes separados, cumpliendo en cada caso con
los requerimientos de la función específica.

Los honorarios son independientes para ambas funciones.

UNIDAD IV: LAVADO DE ACTIVOS

Concepto  El lavado de dinero es el proceso de darle apariencia legitima al de origen ilegal, movimiento
y destino o uso ilegal de bienes o fondos derivados ilícitamente.

Etapas del lavado de activos:

1. Obtención y colocación: el objetivo perseguido en esta etapa es el de distanciar o alejar el dinero del
delito que le dio origen. Ingreso del dinero ilícito de diferentes formas al sistema financiero. Personas o
empresas pantalla o instalar comercios que se caractericen por el manejo de dinero en efectivo.
2. Decantación o estratificación: eludir controles mediante la realización de múltiples transacciones con
el objeto de dificultar el rastreo.
3. Integración y reutilización: es la incorporación del dinero al circuito económico legal, aparentando
ser proveniente de inversores, ahorristas, etc.

Metodologías usuales en el lavado de dinero:

Método de los “pitufos”: efectúan múltiples transacciones en una misma o en varias instituciones
financiera dividiendo las grandes cantidades de dinero en sumas inferiores a los limites controlados por las
normas. Mediante la participación de estas personas se conserva el anonimato de los verdaderos
propietarios del dinero. Es para la primera etapa del lavado de dinero.

Contrabando de dinero: consiste en el transporte físico del dinero obtenido en la actividad delictiva
fuera de las fronteras de un país, permite destruir acabadamente las huellas entre la mencionada actividad
y la colocación de dicho efectivo en el circuito financiero. Luego este dinero puede volver al país de origen
mediante transferencias u otras transacciones bancarias en apariencia legales.

Utilización de plazas permisivas: aquellos países en los cuales no se aplica ningún impuesto sobre la
renta o utilizan tasas muy bajas. La principal ventaja es el secreto bancario, ocultando la identidad de los
verdaderos propietarios de fondos.

Sociedades de fachada: son entidades que están legítimamente organizadas y participan, real o
aparentemente en una actividad comercial legitima, sirviendo esta en primera instancia para lavado de
activos. Pueden estar ubicadas en el país local en otro país de modo que es mas difícil rastrear las
operaciones de lavado.

Dinero digital: consiste en la utilización de la red de comunicaciones electrónicas de entidades que

ofrecen servicios de transferencias de fondos para mover el dinero proveniente de actividades ilícitas de un
sitio a otro, ya sea dentro de la misma plaza o en el extranjero. Este método permite mover los fondos en
forma rápida y sin restricciones y luego de transferirlos sucesivamente se difícil la detección de su origen.

Auto prestamos: consiste en solicitar créditos con garantía del mismo solicitante, utilizando depósitos
efectuados en plazas permisivas o paraísos fiscales. De esta forma se invierte en negocios legales los
fondos ilícitos, pretendiendo que ellos provienen de un préstamo.

Sobre-facturación: consiste en facturar de más o facturar a clientes falsos o simulados, que

generalmente son empresas fachadas de las mismas organizaciones lavadoras. Al emitirse facturas se
simula tener ingresos.

Sub-facturación: consiste en la exportación de productos a precios inferiores a los de mercado dirigida a

países desde los cuales los productos se despachan a precios mayores. Al mismo tiempo y a través de las
sociedades vinculadas. Luego ocurre la importación de estos bienes a precios menores de sus valores
reales para luego venderlos a precios del mercado generando una utilidad licita en apariencia.

Operaciones sospechosas:

Actividades inusuales: son aquellas tentadas a realizar en forma aislada o reiterada sin justificación
económica y/o jurídica, que no guardan relación con el perfil económico del cliente, desviándose de los
usos y costumbres en las prácticas de mercado, ya sea por su frecuencia, habitualidad, monto,
complejidad, etc.

Actividades sospechosas: tentadas o realizadas que habiéndose identificado previamente como

inusuales, luego del análisis y evaluación realizados por el sujeto obligado, las mismas no guarden relación
con las actividades licitas declaradas por el cliente.
Operaciones que deben informarse: son aquellas que resulten inusuales y sospechosas.

Normas sobre la actuación del auditor externo y del síndico.

La ley establece que los profesionales matriculados cuyas actividades están reguladas por los CPCE son
sujetos obligados a informar operaciones inusuales y sospechosas a la UIF (Unidad de información
financiera).

Sujetos obligados a informar  En el caso específico de los profesionales matriculados en CPCE, están
alcanzados cuando practican auditorias de EECC anuales o se desempeñan como síndicos societarios,
cuando estos servicios profesionales son brindados a personas físicas o jurídicas que:

1. Estén alcanzadas por la normativa como sujetos obligados a informar.

2. Según los EECC auditados tengan un activo superior a $10.000.000 o hayan suplicado su activo en
el término de un año.

Procedimientos a aplicar: (Resolución 420).

1. Desarrollar un programa integral de prevención de lavado de activos y financiación del terrorismo.

2. Evaluar riesgos.
3. Conocer a su cliente.
4. Monitoreo.
5. Investigación.
6. Reporte.
7. Vinculación con el sistema.
8. Desempeño.

Código penal  ART 278: “Será reprimido con prisión de 2 a 10 años y multa de 2 a 10 veces del monto
de la operación el que convirtiere, transfiriere, administrare, vendiere, gravare o aplicare de cualquier otro
modo dinero u otra clase de bienes provenientes de un delito en el que no hubiera participado con la
consecuencia posible de que los bienes originarios o los subrogantes adquieran la apariencia de un origen
lícito, y siempre que su valor supere la suma de $50.000” (Ese valor se va ajustando).