UNIVERSIDAD CATÓLICA SANTO TORIBIO DE MOGROVEJO

ESCUELA DE CONTABILIDAD

CULTURA TRIBUTARIA Y SUS EFECTOS FINANCIEROS Y

TRIBUTARIOS EN LA EMPRESA IMPORTACIONES
PEGASO S.A.C. EN EL AÑO 2015

TESIS PARA OPTAR EL TÍTULO DE:

CONTADOR PÚBLICO

AUTORES:
Ingrid Tamiusha Cumpa Huanilo
Lucía Elena Ordoñez Montalván

Chiclayo, 18 de junio del 2018

Información General
1. Facultad y Escuela:
Facultad de Ciencias Empresariales
Escuela de Contabilidad

2. Título del Informe de tesis:

CULTURA TRIBUTARIA Y SUS EFECTOS FINANCIEROS Y TRIBUTARIOS EN
LA EMPRESA IMPORTACIONES PEGASO S.A.C. EN EL AÑO 2015

3. Autor(a) y firma:

__________________ ____________________
Ingrid Tamiusha Lucía Elena
Cumpa Huanilo Ordoñez Montalván

4. Asesor(a) y firma:

_________________________
Mgtr. Jannier Leopoldo
Carbonel Mendoza

5. Línea de investigación:
Emprendimiento e Innovación Empresarial con Responsabilidad Social.

6. Fecha de presentación:
18 de junio del 2018
CULTURA TRIBUTARIA Y SUS EFECTOS FINANCIEROS Y
TRIBUTARIOS EN LA EMPRESA IMPORTACIONES
PEGASO S.A.C. EN EL AÑO 2015

POR:

Ingrid Tamiusha Cumpa Huanilo

Lucía Elena Ordoñez Montalván

Presentada a la Facultad de Ciencias Empresariales de la Universidad Católica

Santo Toribio de Mogrovejo, para optar el Título de:

CONTADOR PÚBLICO

APROBADO POR:

_______________________________________________
Mgtr. Maribel Carranza Torres
Presidente del Jurado

_______________________________________________
C.P.C. Rosita Catherine Campos Diaz
Secretario del Jurado

_______________________________________________
Mgtr. Jannier Leopoldo Carbonel Mendoza
Vocal del Jurado

CHICLAYO, 2018
 Dedicatoria

Dios todo poderoso, quien supo guiarnos por el buen camino, danos fuerzas para seguir,
enseñándonos a encarar las adversidades sin perder nunca la dignidad.

Nuestros padres con mucho amor por ser nuestra fuente de motivación e inspiración para poder
superarnos cada día más y así luchar para lo que la vida me depara en un futuro.

Los amigos, asesores y a todas las personas que nos han apoyan incondicionalmente a absolver
las dudas alimentándonos, aconsejándonos y brindándonos los medios necesarios para que esta
tesis se lleve a cabo.
 Agradecimiento

Le agradezco a Dios por bendecirme para llegar hasta donde he llegado, porque hiciste realidad
este sueño anhelado.

A mis padres por darme la vida, por el apoyo y los consejos cuando los necesite y por la
formación que me dieron desde pequeña.

A mis asesores y a todas las personas que han formado parte de mi vida profesional, a las que
me gustaría agradecerles, por su amistad, consejos, apoyo, ánimo y compañía en los momentos
más difíciles de mi vida.

Gracias a todos

Ingrid

Agradecimiento a Nuestro Padre Celestial por su amor y su voluntad para lograr lo añorado.

A mi madre por su amor incondicional y por el sacrificio realizado. Gracias por tus enseñanzas
y consejos de vida.

A mi Ángel de la guarda que es mi Padre que desde el cielo me bendice.

A mis asesores, mi Familia y amigos.

Gracias.

Lucia
Resumen

La presente investigación tuvo como objetivo general, determinar cómo influye la

cultura tributaria en el incumplimiento de las normas tributarias en la empresa Importaciones
Pegaso S.A.C. en el año 2015, para tal efecto la metodología seguida para dicho proceso se
basó en un enfoque cuantitativo y un alcance descriptivo - explicativo. El instrumento que se
aplicó en la recolección de la información fue una encuesta a misma que abordó preguntas sobre
cultura tributaria y nivel de cumplimiento tributario en la muestra objeto de estudio que estuvo
representada por 20 trabajadores de la Empresa Pegaso S.A.C. En cuanto a los instrumentos
utilizados aparte del cuestionario utilizamos fichaje y la ficha documental que nos permitió
resumir la bibliografía revisada en cuanto a la normativa y temas referentes a los objetivos
propuestos.

Como parte de las conclusiones arribadas hemos determinado que los involucrados en
el proceso de las operaciones vinculadas al cumplimiento de las normas tributarias no tienen
conocimiento sobre las obligaciones y derechos tributarios que asiste tanto a su representada
como a cada uno de ellos por las funciones que desempeñan y que al carente conocimiento
sobre temas tan importantes, tampoco demuestran interés y motivación en poder capacitarse
dicho resultado lo podemos visualizar y entender en los gráficos mostrados en la investigación.
Adicional a ello podemos mencionar que el incumplimiento de normas tributarias no sólo
implica para la empresa una disminución en sus operaciones contables y financiera, sino que es
parte de generar una cultura tributaria que contribuya al sostenimiento de la misma desde un
plano de responsabilidad social y de un deber contributivo por las obligaciones que le asiste
desde el momento que desempeña una actividad.

Dentro de las recomendaciones presentadas consideramos que es importante programar

y realizar auditorías tributarias preventivas y si son ejecutadas por una persona externa sería lo
ideal cuyo objetivo es evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y con ello el
cumplimiento de las funciones del personal encargado a fin de que se eviten errores y
contingencias tributarias que eviten problemas futuros con SUNAT y a la vez procuremos
presentar información tributaria, financiera y contable de manera más objetiva conforme a la
realidad empresarial.

Palabras clave: Obligaciones Tributarias, Cultura Tributaria, Efecto Financiero, Ética.

Abstract

The general objective of this research was to determine how the tax culture influences
the breach of tax regulations in the company Importations Pegasus S.A.C. in 2015, for this
purpose, the methodology followed for this process was based on a quantitative approach and
a descriptive - explanatory scope. The instrument that was applied in the collection of the
information was a survey that addressed questions about tax culture and level of tax compliance
in the sample object of study that was represented by 20 workers of the Pegasus S.A.C.
Regarding the instruments used apart from the questionnaire, we used a document and the
documentary record that allowed us to summarize the revised bibliography in terms of
regulations and issues related to the proposed objectives.

As part of the above-mentioned conclusions, we have determined that those involved in

the process of operations related to compliance with tax regulations have no knowledge of the
tax obligations and rights that attend both their represented and each of them for the functions
they perform; and that lacking knowledge about such important issues, neither show interest
and motivation in being able to train this result we can visualize and understand in the graphics
shown in the research. In addition to this we can mention that the breach of tax regulations not
only implies for the company a decrease in its accounting and financial operations, but it is part
of generating a tax culture that contributes to the sustainability of the same from a level of social
responsibility and a contributory duty for the obligations that attend him from the moment he
performs an activity.

Within the recommendations presented, we consider that it is important to schedule and

carry out preventive tax audits and if they are carried out by an external person, it would be
ideal to evaluate compliance with tax obligations and thereby fulfill the functions of the
personnel in charge in order to avoid errors and tax contingencies that avoid future problems
with SUNAT and at the same time we try to present tax, financial and accounting information
in a more objective manner according to the business reality.

Keywords: Tax Obligations, tax culture, financial effect, ethics.

 Índice
Dedicatoria
Agradecimiento
Resumen
Abstract
I. INTRODUCCIÓN ........................................................................................................ 12
II. MARCO TEÓRICO ..................................................................................................... 14
2.1. Antecedentes del problema:....................................................................................... 14
2.2. Bases teórico-científicas ............................................................................................ 22
2.2.1. La Cultura Tributaria .......................................................................................... 24
2.2.2. Sistema tributario peruano ................................................................................. 28
2.2.3. El numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario ......................................... 41
2.2.4. Elusión tributaria en el Perú ............................................................................... 46
2.2.5. Evasión tributaria en el Perú .............................................................................. 47
III. METODOLOGÍA ......................................................................................................... 49
3.1. Tipo y nivel de investigación ..................................................................................... 49
3.2. Diseño de investigación ............................................................................................. 49
3.3. Población, muestra y muestreo .................................................................................. 49
3.4. Criterios de selección:................................................................................................ 49
3.5. Operacionalización de variables ................................................................................ 50
3.6. Técnicas e instrumentos de recolección de datos ...................................................... 50
3.7. Procedimientos: ......................................................................................................... 51
3.8. Plan de procesamiento y análisis de datos ................................................................. 52
3.9. Matriz de consistencia ............................................................................................... 53
3.10. Consideraciones éticas: .......................................................................................... 54
IV. RESULTADOS Y DISCUSIÓN .................................................................................. 55
4.1. Resultados .................................................................................................................. 55
4.1.1. Aspectos de la empresa, sus efectos financieros y tributarios ............................ 55
4.1.2. Determinar la situación tributaria de la empresa Importaciones Pegaso S.A.C. en
el año 2015. ....................................................................................................................... 73
4.1.3. Analizar la incidencia de los reparos tributarios e infracciones cometidas en la
gestión financiera de la empresa Importaciones Pegaso S.A.C en el año 2016................ 76
4.1.4. Determinar la cultura tributaria existente en la empresa Importaciones Pegaso
S.A.C. en el año 2015. ...................................................................................................... 78
4.2. Discusión ................................................................................................................... 81
V. PROPUESTA ................................................................................................................ 83
VI. CONCLUSIONES ........................................................................................................ 84
VII. RECOMENDACIONES .............................................................................................. 85
VIII. LISTAS DE REFERENCIAS ...................................................................................... 86
IX. ANEXOS ........................................................................................................................ 89
Índice de tablas

Tabla N° 1. Sanción aplicable para el atraso de libros contables ...................................... 46

Tabla N° 2. Operacionalización de las variables ................................................................. 50
Tabla N° 3. Cultura tributaria y sus efectos financieros y tributarios en la Empresa
Importaciones Pegaso S.A.C. en el año 2015 ................................................ 53
Tabla N° 4. Aportes de los accionistas de la Empresa Importaciones Pegaso S.A.C ....... 55
Tabla N° 5. Datos de la Empresa Importaciones Pegaso S.A.C según el PDT. Año 2015 -
expresados en nuevos soles ............................................................................. 56
Tabla N° 6. Datos de la Empresa Importaciones Pegaso S.A.C según a rectificar año
2015 expresados en nuevos soles .................................................................... 57
Tabla N° 7. Comparación del impuesto a la renta declarado vs rectificado en el año 2015
.......................................................................................................................... 58
Tabla N° 8. Datos de la Empresa Importaciones Pegaso S.A.C según PDT rectificado
año 2015 - formato de pago expresado en nuevos soles ............................... 59
Tabla N° 9. Formas de pago del Impuesto rectificado dela Empresa Importaciones
Pegaso S.A.C.................................................................................................... 59
Tabla N° 10. Cálculo de Interés para el pago de IGV año 2015 de la Empresa
Importaciones Pegaso S.A.C expresado en nuevos soles ............................. 60
Tabla N° 11. Cálculo de multas por rectificatorias– IGV año 2015 de la Empresa
Importaciones Pegaso S.A.C. expresado en nuevos soles ............................ 61
Tabla N° 12. Cálculo de multas por rectificatorias– renta mensual año 2015 de la
Empresa Importaciones Pegaso S.A.C. expresado en nuevos soles ........... 62
Tabla N° 13. Estado de Situación Financiera Empresa Importaciones Pegaso S.A.C. año
2015 expresados en nuevos soles .................................................................... 64
Tabla N° 14. Declaración jurada anual de la Empresa Importaciones Pegaso S.A.C. –
rectificatoria 2015 expresado en nuevos soles .............................................. 67
Tabla N° 15. Cálculo de multa por atraso de libros año 2015 de la Empresa
Importaciones Pegaso S.A.C. ......................................................................... 68
Tabla N° 16. Total, de tributos pagados de la Empresa Importaciones Pegaso S.A.C. –
Rectificado – IGV - tributo de balance año 2015 ......................................... 69
Tabla N° 17. Total de multas pagadas por rectificatoria IGV – RENTA año 2015 de la
Empresa Importaciones Pegaso S.A.C.......................................................... 70
Tabla N° 18. Resumen de tributos, multas, intereses pagados por rectificatorias año
2015 de la Empresa Importaciones Pegaso S.A.C. ...................................... 72
Tabla N° 19. Formas de pago en porcentajes ...................................................................... 72
Índice de figuras
Figura N° 1. Rebajas y gradualidades según Resolucion de Super Intendencia N° 180-
2012 .................................................................................................................. 43
Figura N° 2. Detalle de declaración de ingresos anuales año 2015 .................................... 65
Figura N° 3. Detalla del costo de venta declarado vs el rectificado año 2015 ................... 66
Figura N° 4. Conocimiento sobre Cultura Tributaria ........................................................ 73
Figura N° 5. Beneficios de las Rectificatoria año 2015 ....................................................... 74
Figura N° 6. Endeudamiento financiero para el pago de tributos año 2015 ..................... 74
Figura N° 7. Beneficios de las percepciones para el pago de tributos año 2015 ............... 75
Figura N° 8. Asiste a capacitaciones sobre cultura tributaria ........................................... 76
Figura N° 9. Infracciones encontradas son responsabilidad de asesor Contable año 2015
.......................................................................................................................... 76
Figura N° 10. La falta de ética profesional intervino en el mal manejo de la tributación
año 2015 ........................................................................................................... 77
Figura N° 11. Realiza auditoria externa............................................................................... 77
Figura N° 12. Desconocimiento de la norma ocasionó un desbalance económico año 2015
.......................................................................................................................... 78
Figura N° 13. Datos falsos en las declaraciones mensuales año 2015 ................................ 79
Figura N° 14. Sanciones aplicadas por SUNAT fueron excesivas año 2015 ..................... 79
 12

I. INTRODUCCIÓN

Según Diario Gestión publicado el 8 de marzo del 2018 afirma que en el mes de febrero,
los sectores Agropecuario, Minería, Comercio, Hidrocarburos, Servicios y Construcción
registraron incrementos importantes en su recaudación que contribuyeron al resultado
acumulado de incremento de los ingresos estatales con os cuáles se acumulan 5 meses de
crecimiento sostenido de los ingresos tributarios , resultado que no se observaba desde hace
aproximadamente 4 años (Mayo del 2013).

Sin embargo, cabe indicar que el tema de Cultura Tributaria aún sigue siendo un tema
sensible que va de la mano con “la informalidad de la economía que aún en nuestro país
representa un 55%; lo cual quiere decir que tan solo el 45% de la economía genera valor e
ingresos para la caja fiscal” (Walker Villanueva, Socio de División de Impuestos de la PWC).

Esta realidad comprende a muchos empresarios que hoy en día, solo piensan en la
captación y generación recursos financieros, y muchas veces dejan de lado el cumplimiento de
sus deberes tributarios que supone un cumplimiento y respeto a las normas tributarias y al
objetivo y finalidad que están conllevan para el desarrollo de nuestra sociedad.

Frente a este contexto los objetivos planteados en el presente informe de tesis parte
desde a siguiente pregunta: ¿De qué manera la cultura tributaria influye en el incumplimiento
de las normas tributarias en la Empresa Importaciones Pegaso S.A.C., 2015?, manejando una
hipótesis El bajo nivel de cultura Tributaria influiría negativamente en el cumplimiento de la
normativa tributaria en la Empresa Importaciones Pegaso S.A.C. El objetivo general consiste
en determinar cómo influye la cultura tributaria en el incumplimiento de las normas tributarias
en la empresa Importaciones Pegaso S.A.C. en el año 2015.
Esta tesis sirve como y antecedente de estudio para futuras investigaciones relacionadas
a investigar sobre la cultura tributaria en las empresas, analizando su importancia, limitaciones,
efectos y consecuencias tanto para contribuyentes, empresas, sociedad y Estado. Asimismo,
aplicando dicho tema a la a problemática presentada en la Empresa Importaciones Pegaso
S.A.C. en el año 2015, concluimos que la cultura tributaria no sólo se relaciona con la intención
de incumplimiento de las obligaciones tributarias sino también con el desinterés y escasa
voluntad de aprendizaje y superación en la línea profesional y cumplimiento de funciones
asignadas dentro de una Institución.
Finalmente siguiendo la estructura y lineamientos de presentación establecidos en la
Universidad Católica Santo Toribio de Mogrovejo, presentamos en los resultados
 13

correspondientes la información que desarrolla cada uno de los objetivos específicos propuestos
tales como: Determinar la situación tributaria de la empresa Importaciones Pegaso S.A.C. en el
año 2015, Analizar la incidencia de los reparos tributarios e infracciones cometidas en la gestión
financiera de la empresa Importaciones Pegaso S.A.C en el año 2015. Determinar la cultura
tributaria existente en la empresa Importaciones Pegaso S.A.C. en el año 2015. Y Establecer
estrategias de control para el cumplimiento de la cultura tributaria en la empresa Importaciones
Pegaso S.A.C. en el año 2015.
 14

II. MARCO TEÓRICO

2.1. Antecedentes del problema:

Existen diversas investigaciones en torno a esta temática, pero en la nuestra se

tomarán en cuenta algunas de ellas:

Según Belalcazar A., Muñoz J. & Ruano C. (2014), en su revista: “Importancia

de la cultura tributaria: El caso de la caracterización de las cien principales empresas de
San Juan de Pasco” - Revista UNIMAR: El artículo presenta de forma general la
caracterización del manejo tributario de las cien principales empresas de la ciudad de
San Juan de Pasto, identificando para ello el manejo de la obligación impositiva de
acuerdo a la actividad que éstas desarrollan, y determinando cómo se aplica las normas
tributarias territoriales de acuerdo a su actividad y el establecimiento de las
características tributarias predominantes. El estudio se orienta hacia el conocimiento de
cómo las empresas hacen un manejo adecuado o inadecuado de la normatividad
tributaria, identificando en ello el saber normativo y su correcta aplicación.

Caracterizar una empresa desde el ámbito de lo tributario, es mirar cómo su

talento humano asume procesos y obligaciones en torno. (Belalcazar, Muñoz, & Ruaño,
2014).

Según Grant M., Mejía F. & García E. (2014), en su investigación: “La

concientización Fiscal de los contribuyentes, como base para formar Cultura Tributaria
en México” – México: Concluye: En México el problema tributario es muy marcado,
ya que condiciona la vida de los contribuyentes en diferentes aspectos. Por una parte,
no es posible controlar la evasión fiscal y por otra, se ha convertido en una fantasía la
posibilidad de convencer a los ciudadanos que tributan bajo algún régimen a que
contribuyan de manera legal y justa. Por ello, los contribuyentes cautivos buscan la
manera de evadir o de pagar lo menos posible sus impuestos, ante la falta de
transparencia y la inexistencia del cumplimiento con la responsabilidad cívica. Por lo
que existen ciudadanos que se escudan en este argumento para no cumplir con sus
obligaciones, dado que se tiene la conciencia de que los impuestos no son usados de
manera adecuada, superando a la cultura tributaria. Por otra parte, el Sistema de
Administración Tributaria (SAT) estima que un 62 % de la base tributaria que alcanza
 15

a los 765,000 contribuyentes deja de pagar el ISR, y el 34 % el IVA. (Grant, Mejía, &
García, 2014).

Comentario:

México se ve en la necesidad de fortalecer los conocimientos de la población

sobre el tema cultura Tributaria, su importancia en el cumplimiento de sus Obligaciones
y responsabilidades. El Autor propuso educar a la población desde muy temprana edad
para que esto se convierta en un hábito y con el tiempo los ciudadanos de México
voluntariamente cumplan con sus deberes y derechos, para esto es importante que toda
la nación se encuentre involucrada comenzando con el gobierno, instituciones de
educación y la sociedad.

Según Bermúdez G. (2016), en su investigación: “La cultura tributaria y el pago

de impuestos de los expendedores de ropa y afines del Mercado Mayorista cantón
Ambato” – Ecuador: Concluye: Todas las personas que tienen una actividad económica
en el país están sujetos a normativas legales que les obliga a cumplir con el pago de
impuestos, los que a manos del Estado se distribuirán en la población en forma de obras,
y para pagos del aparato estatal. Sin embargo, este pago no se lo realiza de una forma
optimista, sino más bien obligada por la Ley, debido a la percepción que tienen los
contribuyentes acerca de los usos que se da a su dinero recaudado, lo cual según los
expertos se refiere a la Cultura Tributaria. En el sector textil del Mercado Mayorista no
se tiene Cultura Tributaria, y provoca que por un lado no se pueda llegar a los niveles
de recaudación deseados por la autoridad tributaria y de otro lado expone a multas y
sanciones a los comerciantes quienes buscan con su trabajo contribuir al desarrollo del
país. (Bermúdez, 2016)

Comentario:

En los mercados mayoristas el nivel de informalidad es de un porcentaje lo

bastante elevado debido a que la mayoría de ellos no entregan comprobantes de pago y
los pocos que lo hacen buscan siempre la forma de disminuir el impuesto con la finalidad
de no pagar lo correcto, si bien es cierto los ciudadanos de México pagan sus impuesto
por compromiso mas no por iniciativa propia, algunos de ellos solo saben que cada que
venden tienen que tributar pero la mayoría de ellos desconocen el que significado una
multa o lo que es una sanción administrativa de esa manera ponen en riesgo su
estabilidad económica.
 16

Según Bernal L. & Rodríguez A. (2017), en su investigación: “Análisis de la

cultura tributaria de las familias residentes en el cantón Paute para el año 2016” –
Universidad del Azuay – Ecuador. Concluye: El análisis muestra un estudio de la
Cultura Tributaria con levantamiento de información para evaluar la percepción de
impuestos en el Cantón de Paute, el muestreo es con la técnica probabilístico estadístico
con encuestas realizadas por cada parroquia del Cantón Paute. Los resultados de las
familias del Cantón Paute el año 2016, servirá de ayuda al Gobierno Central, Gobierno
Autónomo descentralizado a que puedan realizar el mejoramiento de la Cultura
Tributaria del Cantón y tener indicativos bases sobre el nivel de desconocimiento
tributario en el Cantón. (Bernal & Rodríguez, 2017)

Comentario:

El poco conocimiento sobre la tributación y la falta de capacitación de los

contribuyentes no permiten el cumplimiento de los deberes, generando así la
informalidad, que podría mejorar si los ciudadanos se auto educaran e investigaran sobre
la importante de una tributación correcta y cómo influye en el crecimiento del país

Según Lizana K.; Rivera L. (2017), En Su Trabajo De Investigación Titulada

“La Cultura Tributaria y su Impacto en el Cumplimiento de Obligaciones Tributarias de
Rentas Personales de la Población de la Región Lima, año 2017”. De la Universidad
Particular San Martin de Porres, Facultad de Ciencias Contables, Económicas y
Financieras - Perú: Concluye: Actualmente, la cultura tributaria es un tema al que no se
le ha dado la importancia que se debe ya que no se le enseña la importancia de contribuir
con el estado desde una edad temprana, pero eso no es todo lo realmente importante es
que la sociedad cree que no recibe nada a cambio de contribuir con el estado es por ello
que es necesario que se comience a incentivar este tema como en otros países de primer
mundo. Para que nuestro país se desarrolle es necesario empezar a comprender que el
estado de manera intrínseca si nos retribuye por los impuestos que aportamos ya que el
estado distribuye todos los ingresos fiscales con toda la sociedad para que de manera
proporcional se les mejore ciertas condiciones de vida como carreteras, puentes, mejores
aéreas turísticas, etc. Es decir, el estado no nos retribuye personalmente por lo que
contribuimos, sino que genera desarrollo en toda la sociedad. (Lizana, 2017)
 17

Comentario
Este estudio se realizó en base a la información recaudada de la población, región
Lima con respecto a la Cultura Tributaria y su Impacto en el Cumplimiento de
Obligaciones Tributarias. El propósito fundamental es concientizar a los contribuyentes
a pagar sus impuestos para así proponer una restructuración de la Política Tributaria.
La contribución de obligaciones tributarias es una herramienta primordial en la
formación de los contribuyentes, entre lo que se debe o no hacer, de esta manera
disminuir la brecha entre el cumplimiento óptimo y el real

Según Suclle R., Puma. (2016), en su tesis “Conciencia Tributaria y Evasión

Tributaria en los Comerciantes de Abarrotes del Distrito de Laberinto, Madre de Dios”
– Universidad Andina del Cuzco –Perú: Concluye: Los resultados reportan la existencia
de una relación positiva entre la conciencia tributaria y evasión tributaria que alcanza
una correlación de 0,174, para el coeficiente R de Pearson, lo que indica que los
comerciantes de abarrotes del distrito de Laberinto perciben que el nivel de evasión
tributaria es regular y baja debido a que tienen un nivel de conciencia tributaria
inadecuado por la falta de información, desconocimiento de la normatividad y de sus
obligaciones tributarias, que genera evasión tributaria. (Suclle, 2016)

Comentario
Existió una deficiente conciencia tributaria, lo que motivo a la evasión tributaria,
obstaculizando el desarrollo de la ciudad y más aún del país, afectando al presupuesto
destinado a la calidad de los servicios de salud, educación, seguridad, vivienda,
administración y programas sociales

Según Iglesias J., Gonzales J. & Ruiz K., Rengifo (2016), en su tesis “La cultura
tributaria y su relación con las obligaciones tributarias de los arbitrios municipales de la
ciudad de Tarapoto año 2016”, Universidad Peruana Unión – Perú: Concluye: El mayor
nivel de conocimiento de las normas municipales, conocimiento de la normatividad de
pago y conocimiento de las sanciones por incumplimiento de las normas legales, mayor
será el Conocimiento de los arbitrios; las demás betas son bajas. En resumen, “Valores”,
“Normatividad” y “Actitudes” explican el conocimiento de los arbitrios municipales de
la ciudad de Tarapoto año 2016 (Iglesias Gonzales & Ruiz Rengifo, 2017)
 18

Comentario:
Es evidente que la falta de conciencia tributaria provoco el incumplimiento de
las obligaciones en el pago de los arbitrios municipales, mostrando de esta manera una
actitud de irresponsabilidad, creando al mismo tiempo una mala formación tributaria,
los moradores tienen un mal concepto referente a la labor que desempeña el estado, la
municipalidad de Tarapoto esto causa que un porcentaje de contribuyentes dejen de
pagar sus arbitrios trayendo consigo una ética tributaria deficiente

Según Galicia, Y., Bernabé J. (2015), en su investigación: “La cultura tributaria

y su relación con el incumplimiento de las obligaciones tributarias en las empresas del
sector ferreterías del Pueblo Virú, Distrito de Virú 2015” – Universidad Cesar Vallejos
- Trujillo – Perú: Concluye: Se determinó que el nivel de Incumplimiento de las
obligaciones tributarias en las empresas del sector ferreterías del Pueblo de Virú es nivel
medio representando el 55% de las ferreteras pues la ausencia de conciencia de los
empresarios en la presencia cultural, incide en infracciones tributarias, también se
concluyó que el nivel de cultura que tienen los empresarios del sector ferretero es bajo
representando un total del 55% esto se debe a la ausencia de una atención adecuada de
la conciencia tributaria, el desconocimiento de materia tributaria puede ser peligroso
para empresarios que tienen la proyección de crecimiento (Galicia, 2016)

Comentario
La presente investigación está conformada por una población de 11 empresas del
sector ferretero, en la que se evaluó su nivel de incumplimiento de las obligaciones
tributarias, mostrando así una conducta elusiva por parte de los empresarios, los
contribuyentes tenían conocimiento de lo que significa tributar correctamente, y la
diferencia mostró poco interés en conocer cuáles son los procesos tributarios con los
que deben trabajar para no exponerse a multas y sanciones futuras.
En la tesis tomada como referencia se concluyó que existía un bajo nivel de
cultura tributaria, en los empresarios ferreteros, no tiene conciencia de lo importante que
es la recaudación del tributo para el Gobierno, su único propósito es paga menos por
ende menor recaudación para el estado, menor presupuesto para la inversión pública.

Según Melchor O., Quispe A. & Saens A., Barrantes A. 2016, en su tesis “La
cultura tributaria y la evasión fiscal en los restaurantes orientales del cercado de Lima,
año 2015” Universidad Nacional del Callao– Perú: Concluye: Se determina que los
dueños de los restaurantes orientales del Cercado de Lima entiendan la labor de SUNAT,
 19

muchas veces hay un desencuentro entre ambas partes, pero normalmente competimos
por lo mismo, en ser un mejor país. Asimismo, se espera fomentar la intervención
adecuada por parte de la SUNAT en brindar o poner en práctica los proyectos creados
para fomentar la cultura tributaria y que hasta el momento no se le ha dado la correcta
importancia (Melchor, 2016)

Comentario
Esta tesis nos sirve como referencia de la realidad del factor cultural con respecto
a la evasión tributaria, es lamentable ver que los ciudadanos no deseen contribuir como
sociedad, esta investigación tiene la finalidad proponer medidas para incrementar la
cultura tributaria en el cercado de Lima y con ella el cumplimiento voluntario de las
obligaciones, la elusión tributaria, tiene la finalidad de reducir el pago de los impuestos
que por norma le corresponden a un deudor tributario.

Según Prado M., Cruz (2015), en su tesis: “Análisis Descriptivo de la evasión

tributaria en la Provincia de Arequipa – Periodo 2015”, Universidad Nacional de San
Agustín – Arequipa, Perú: Concluye: Debemos conocer y manejar con solvencia las
instituciones sociales jurídicas de la tributación incido en esto porque es pilar de la
economía, así como el derecho financiero y su gran interrelación con el derecho laboral,
ramas jurídicas que ocupan un lugar importante en el ámbito jurídico que por muchos
años han sido relegadas en su especialización en las universidades y que viene cobrando
fuerza por los constantes abusos que se cometen en este sector de la población (Prado,
2015)

Comentario
La presente tesis tomada como referencia nos da a conocer la necesidad de
incidir en diseñar políticas que refuercen el cumplimiento voluntario por parte de los
contribuyentes, y de esta manera generar confianza en la población brindando servicios
de calidad por parte de los servidores públicos, promoviendo una cultura solidaria,
empática entre ciudadanos.
El cambio no solo debe darse por parte de los contribuyentes sino también por
parte del estado quien debe brindar buenos servicios públicos y un marco normativo que
incentive a los empresarios y una adecuada distribución de recursos.

Según Bautista C., Bautista Isabel (2015), en su investigación “Incidencia de la

Evasión Tributaria en la Duplicación de comprobantes de Pago en el desarrollo
 20

socioeconómico de la provincia de Chiclayo- 2015” – Universidad Señor de Sipán –

Chiclayo: Concluye: En cuanto a la emisión de comprobantes de pago aun cuando estos
no sean solicitados, se obtuvo que se emiten en cantidades mínimas. Lo que indica que
la presión tributaria no ayuda a sensibilizar a los contribuyentes en forma total. Este acto
evidencia que no existe conciencia tributaria. Después del estudio realizado y habiendo
aplicado los instrumentos requeridos por la investigación, las autoras de la misma
propusieron implementar una unidad móvil de capacitación como herramienta para el
fortalecimiento de la educación tributaria en la provincia de Chiclayo, ya que la causa
principal de la evasión tributaria en cualquiera de sus formas es la falta de educación
tributaria de los contribuyentes (Bautista Bautista & Lopez Toro, 2016)

Comentario

Se ha determinado que las causas de la evasión tributaria son la informalidad, la

no emisión de comprobantes de pago, la intención de generar ingresos disminuyendo
sus impuestos, la falta de educación tributaria en los comerciantes de la provincia de
Chiclayo, es evidente que el nivel de conciencia tributaria es muy bajo, los autores para
solucionar el problema propusieron las implementar una unidad de “Capacitación
Tributaria para Incrementar la Cultura Tributaria de los Contribuyentes con la finalidad
de estar mejor informados sobre las obligaciones tributarias de acuerdo a ley y de esta
manera disminuir la evasión tributaria logrando incrementar el desarrollo
socioeconómico

Según Cerdán Y., Burgos (2016), en su tesis denominada “Capacitación

Tributaria a los Agricultores del Centro Poblado de Limoncarro para evitar sanciones,
Distrito de Guadalupe 2015 - Universidad Señor de Sipán – Pimentel- Chiclayo – Perú

Concluye: Luego de aplicadas las capacitaciones a los agricultores, ya conocen cuales

son los beneficios tributarios que comprenden sus actividades agrícolas ya saben a qué
leyes se pueden acoger para obtener dichos beneficios y cuáles son los procedimientos
que seguir para acceder a la formalidad y gozar de los beneficios que la ley les otorga.
En otras palabras, su nivel de conocimientos tributarios mejoro gracias a la instrucción
brindada y en adelante harán usos de los conocimientos impartidos para no caer en
sanciones tributarias. (Cerdan Burgos & Tejada Aguilar, 2016)
 21

Comentario

La presente tesis tomada como referencia nos da a conocer sobre la importancia

de las capacitaciones Tributarias para los contribuyentes, es necesario que los usuarios
conozcan los beneficios tributarios que comprenden sus actividades agrícolas, las leyes
y regímenes a los que se pueden acoger para obtener dichos beneficios y cuáles son los
procedimientos que seguir para acceder a la formalidad y gozar de los beneficios que la
ley nos brindada.

Según Fernández T., Miranda k. (2015) en su tesis denominada “Relación del

comercio informal y la evasión tributaria de los comerciantes del sector calzado del
mercado modelo de Chiclayo 2015” Universidad Señor de Sipán 2015” -Pimentel –Perú
Concluye: Se encontró que en gran parte las personas se dedican a ese tipo de comercio
por desempleo, porque son migrantes, no tienen educación, mayormente son mujeres, y
el 100% son informales. Al analizar el nivel de evasión tributaria se estableció que es
total, porque son informales, no están empadronados, asociados, y no mantienen una
relación con los órganos de control, llámese Municipalidad y SUNAT.

Se estableció la relación entre el comercio informal y evasión tributaria, siendo directa,

dado que el comercio que empresa en el mercado Modelo sector calzado es informal
casi en su totalidad, por consiguiente, el nivel de evasión es alto, y lo hacen teniendo
conocimiento de lo que es evasión tributaria (Fernandez Miranda & Guevara Olivera,
2015)
Comentario

Esta tesis nos sirve como modelo, identificando la relación directa que existe
entre la informalidad y la evasión tributaria en el sector calzado, los contribuyentes tiene
el conocimiento de lo que es un comprobante de pago y que se entrega al momento de
generar una venta y por consecuente tendría que pagar un tributo, su indiferencia y poco
interés por formalizarse y cumplir con sus obligaciones tributarias permite que crezca
aún más la informalidad, los contribuyentes no mantienen una relación con los órganos
de control, llámese Municipalidad y SUNAT

Según Pantaleón S. & Pérez D. (2015), en su investigación “Cultura Tributaria

y su incidencia de infracciones y sanciones, en una empresa de abarrotes de Chiclayo –
2014” – Universidad Cesar Vallejos – Chiclayo: Concluye, Se determinó de qué manera
la cultura tributaria incide en la eliminación de infracciones y sanciones en la empresa
 22

AGROCOMERCIAL TARRILLO S.A.C. de Chiclayo – 2014. El problema de

investigación fue: ¿En qué medida la cultura tributaria contribuye en la eliminación de
infracciones y sanciones, en la empresa de abarrotes Agro-comercial Tarrillo S.A.C. de
Chiclayo - 2014, siendo la hipótesis que se formuló: ¿La Cultura Tributaria SI
contribuye en la eliminación de infracciones y sanciones en la Empresa de Abarrotes
AGROCOMERCIAL TARRILLO S.A.C., de Chiclayo – 2014? Se tomó como objetivo
general, determinar en qué medida la Cultura Tributaria contribuye en la eliminación de
infracciones y sanciones, y se concluye que los conocimientos adquiridos por los
trabajadores de la empresa AGROCOMERCIAL TARRILLO S.A.C. de Chiclayo –
2014 son deficientes y tiene incidencia en los resultados de la verificación de manera
negativa para el contribuyente. (Pantaleon & Pérez, 2015).

Comentario:

El desconocimiento de la normativa tributaria trae como consecuencia sanciones

administrativas que si no son atendidas a tiempo no tendría derecho al acogimiento del
beneficio tributario, la cultura tributaria es el conocimiento de la norma que nos permite
tributar correctamente y de esa forma evitar pagar multas innecesarias.

2.2. Bases teórico-científicas

Teoría de la tributación

Según David Ricardo (1959), Señala que; “el problema principal de la economía
política consiste en determinar las leyes que regulan la distribución entre los
propietarios de la tierra, los del capital necesario para cultivarla y los trabajadores
que la cultivan”. Es por ello, que el principal problema que observó Ricardo en su
época fue la distribución de la riqueza, puesto que la realidad observada, era el
enriquecimiento de unos y el empobrecimiento de otros, a veces en el mismo tiempo.
(Díaz V. M., 2014)

En concordancia con lo citado anteriormente, el mismo autor señala, que el

reparto o distribución de la riqueza, es precisamente la cuestión más susceptible de
ser influida por las ideas políticas y sociales, ya que se pone en ella de manifiesto la
pugna entre los intereses económicos de las distintas clases sociales. Ahora bien, esa
capacidad para pagar los impuestos no depende del valor total en dinero de la masa
de mercancías, ni del valor en dinero de los ingresos netos de los capitalistas, sino
 23

del valor en dinero de los ingresos de cada individuo, comparados con el valor en
dinero de las mercancías que consume habitualmente. (Díaz V. M., 2014)

Por lo tanto, debiera ser tarea de los gobiernos (previa recaudación eficiente de
los tributos) estimular al sector privado, para que aumenten sus capitales y rentas,
con la finalidad de diversificar el aparato productivo, dar incentivos para incrementar
la producción, a través de mejoras en la productividad, para así generar nuevas
fuentes de trabajo. (Díaz V. M., 2014)

Teoría de la Disuasión según (Allingham y Sadmo)

Siempre se ha pensado que bastaba que el ciudadano tuviese temor a que los
detecten y sancione para que estuviera convencido que era mejor pagar los tributos.
Esta forma de pensar se llama la “Teoría de la Disuasión”. (Díaz V. M., 2014)

De acuerdo con dicha teoría, para una persona adversa al riesgo, la disposición
a pagar impuestos será mayor cuando:

a. Mayor sea la probabilidad que la Administración Tributaria descubra y

sancione a los evasores.
b. Mayor sea la penalidad que se aplique a los evasores.

De acuerdo con la teoría de la disuasión, el pago del impuesto es resultado de

una decisión económica racional: los individuos estarán dispuestos a pagar tanto
perciban que el beneficio de evasión sea inferior al costo probable de penalización
que tuviera que incurrir en casa de ser descubierto. Así se ha encontrado que en
economías desarrolladas con altos niveles de cumplimiento de sus obligaciones
tributarias como es el caso de los países nórdicos. (Díaz V. M., 2014)

En Perú tenemos bajos niveles de cumplimiento de nuestras obligaciones tributarias

a pesar de que percibimos que las posibilidades de que nos detecten y sancionen son
elevadas. Por lo anteriormente señalado se determina que no basta con fiscalizar y
sancionar para que los ciudadanos cumplan voluntariamente con sus obligaciones
fiscales. (Díaz V. M., 2014)
 24

Teoría de Eheberg según Eheberg

Expresa que el pago de los tributos es un deber que no necesita un fundamento

jurídico especial. Eheberg considera el deber de tributar como un axioma que en sí
mismo no reconoce límites pero que los tiene en cada caso particular. El último
fundamento jurídico del tributo es precisamente el de que no necesita fundamento
jurídico alguno, para ello necesite ningún fundamento jurídico especial, así también
tratándose de la ofrenda de cosas mucho menos valiosas que la vida, debe
considerarse como un axioma el que cada cual debe aportar a la comunidad las
fuerzas y valores económicos de que dispone, cuando así lo exige el bien general.
(Díaz V. M., 2014)

De esta manera, de acuerdo con esta teoría el fundamento Jurídico del tributo es,
precisamente que no necesita ningún fundamento jurídico para justificar su
existencia. Aquí se compara a la tributación con la vida de los ciudadanos la ofrendan
de sus vidas, sin que para ello sea necesaria la existencia de fundamento jurídico
alguno, para exigir la ofrenda de cosas menos valiosas que la vida (Díaz V. M., 2014)

2.2.1. La Cultura Tributaria

2.2.1.1. Concepción de la Cultura Tributaria

Según Armas (2010). La cultura tributaria se identifica con el cumplimiento

voluntario de los deberes y obligaciones tributarios por parte del contribuyente
y no con la implementación de estrategias para incrementar la recaudación de
tributos bajo presión, por temor a las sanciones. Se evidencia una desinformación
acerca de las estrategias y planes que adelanta la administración tributaria en pos
de educar al contribuyente. Entre las conclusiones más importantes se señalan
las estrategias y programas educativos utilizados para desarrollar la cultura
tributaria del contribuyente. (Reátegui, 2015)

Con la cultura tributaria se pretende que los individuos de la sociedad

involucrados en el proceso tomen conciencia en cuanto al hecho de que es un
deber constitucional aportar al Estado y comunicar a esa colectividad que las
razones fundamentales de la tributación son el proporcionar a la Nación los
medios necesarios para que este cumpla con su función primaria como lo es la
 25

de garantizar a la ciudadanía servicios públicos eficaces y eficientes. (Reátegui,

2015)

La cultura tributaria es el conjunto de supuestos básicos de conducta de una

población que asume lo que se debe y lo que no se debe hacer con relación al
pago de tributos en un país, que resulta en un mayor o menor cumplimiento de
sus obligaciones tributarias. En términos generales, los países más desarrollados
tienden a una mayor cultura tributaria, es decir, son más responsables con el
cumplimiento de sus obligaciones. La cultura tributaria está determinada por dos
aspectos, uno de tipo legal y otro de tipo ideológico; el primero corresponde al
riesgo real de ser controlado, obligado y sancionado por el incumplimiento de
sus obligaciones, el segundo corresponde al grado de satisfacción de la población
en cuanto a que los recursos que aporta están siendo utilizados correctamente y
que al menos una parte de ellos le está siendo retornada por la vía de servicios
públicos aceptables. Al respecto de este tema, Schumpeter indicó: “El espíritu
de un pueblo, su nivel cultural, su estructura social, los hechos que su política
puede originar; todo eso y más está escrito en su historia fiscal. (Reátegui, 2015)

Cabrera (2007): Si el pueblo sintiera que sus autoridades lo aman, pues le darían
mayor confianza y credibilidad al gobierno. En esas condiciones es prudente
proponerle al pueblo una Cultura Tributaria, donde todos paguemos impuestos
sin excepción, desde el que tiene una latita y pide limosna hasta la empresa más
poderosa, es decir, ningún peruano debe estar exceptuado por ninguna razón de
pagar sus impuestos. Para llevar adelante esta Cultura Tributaria basada en los
Valores de Vida, se tendrán que cambiar algunas leyes y aprobar otras. Debemos
tomar en cuenta que los enemigos de la cultura tributaria con va- lores de vida,
por lo general son los que hacen préstamos internacionales, a ellos les conviene
que tengamos una sociedad desorganizada, desorientada y sumergida en la
corrupción. En esas condiciones nos tienen subyugados a los préstamos, y llegará
el momento en que no podremos pagar aumentando así nuestra esclavitud
económica a las potencias que nos prestan dinero. (Reátegui, 2015)

Es momento de reaccionar y de cambiar todo el sistema tributario. Por eso debe

haber una cultura tributaria basada en los Valores de Vida.
 26

Durán (2013) afirma: En lo que a materia fiscal importa, el problema lo hemos

graficado de muy antiguo y tiene que ver con la llamada "informalidad
tributaria", que comprende a las actividades ilícitas y a los ingresos declarados
procedentes de la producción de bienes y servicios lícitos, de tal modo que
incluiría toda actividad económica que, en general, estaría sujeta a tributación si
fuera declarada a las autoridades tributarias. (Reátegui, 2015)

En buena cuenta, estamos hablando de la evasión tributaria que es un fenómeno

complejo que tiene que ver con un tema cultural que está ligado con el sentido
de relación que tiene el ciudadano con su Estado. Un ciudadano que no valora a
su Estado bien porque nunca estuvo presente en los momentos trascendentes de
su vida o bien porque fue formándose –por los medios de comunicación, escuela,
familia, etc. – bajo la idea de que el Estado es un mal con el que tiene que
convivir, no verá la "acción de tributar" como algo positivo o un deber a
desarrollar. (Reátegui, 2015)

2.2.1.2.La conciencia tributaria

El concepto de Conciencia Tributaria según Bravo (2011) citado por Solórzano

(2011), de la revista de administración tributaria N° 31 junio 2011, p1:

Es “la motivación intrínseca de pagar impuestos” refiriéndose a las actitudes y

creencias de las personas, es decir a los aspectos no coercitivos, que motivan la
voluntad de contribuir por los agentes, reduciéndose al análisis de la tolerancia
hacia el fraude y se cree que está determinada por los valores personales. (Reyes,
2016)

Es la interiorización de los deberes tributarios. Este elemento alude

necesariamente a que los contribuyentes poco a poco y de manera progresiva,
busquen conocer de antemano qué conductas deben realizar y cuáles no, que
estén prohibidas respecto del sistema tributario. Aquí es donde normalmente se
percibe el factor de riesgo, los contribuyentes observan que es mejor cumplir que
faltar a la normatividad tributaria (Reyes, 2016).
 27

2.2.1.3.Importancia de la Cultura Tributaria

La obligación del cumplimiento tributario puede ser suficiente para

lograr los objetivos de la recaudación fiscal, dependiendo de la percepción de
riesgo de los contribuyentes y de la capacidad de fiscalización y sanción de la
Administración Tributaria. Pero hay contextos sociales en los que se percibe una
ruptura o disfunción entre la ley, la moral y la cultura, estos tres sistemas regulan
el comportamiento humano, no pueden llevarse a cabo políticas tributarias o
fiscales verdaderamente eficaces sin contar con el conglomerado humano, para
ello, debe tomarse en cuenta el factor humano y social. (Tapia, 2011)
Por ese motivo es la importancia especialmente en aquellas sociedades aquejadas
por una conciencia tributaria débil y un Estado poco funcional, factores que
generalmente se ven acompañados y agudizados por situaciones de crisis de
valores sociales que refuerzan la hipótesis del divorcio entre cultura, moral y ley.

Bajo tales circunstancias, la educación tributaria de ninguna manera

puede reducirse a la enseñanza de prácticas que solamente capaciten para atender
los requerimientos del régimen impositivo, tampoco puede limitarse al ámbito
de la formalidad fiscal, el orden legal y las razones de su cumplimiento, sino
debe ser, necesariamente, una educación orientada hacia el cambio cultural y la
revaloración de lo ético dentro del conjunto social. (Tapia, 2011)

2.2.1.4. Carencia de conciencia tributaria en el Perú

Hablar de carencia de una conciencia tributaria, significa que en la sociedad no

se ha desarrollado el sentido de cooperación de los individuos con el Estado. Los
factores intervinientes para el deficiente nivel de cumplimiento de las
obligaciones tributarias son de diversa naturaleza, pero la falta de conciencia
tributaria es uno de ellos y tiene gran importancia, ya que en buena cuenta refleja
la relación entre el Contribuyente y el Fisco. (Díaz V. M., 2014)

Por tanto, al profundizar en el análisis de la falta de conciencia tributaria, se

puede afirmar que su origen está en:

➢ Falta de educación: Este es sin dudas un factor de gran importancia y

que prácticamente es el sostén de la conciencia tributaria. La educación
que encuentra en la ética y la moral sus basamentos preponderantes debe
 28

elevar ambos atributos a su máximo nivel, de esta forma, cuando los

mismos son incorporados a los individuos como verdaderos valores y
patrones de conducta, el mismo actúa y procede con equidad y justicia.
(Díaz V. M., 2014)
➢ Falta de solidaridad: El Estado debe prestar servicios, y para tal fin
necesita de recursos, y cuando no cuenta con los mismos no puede
cumplir los fines de su existencia. Estos recursos deben provenir de los
sectores que están en condiciones de contribuir, y el Estado debe a través
del cumplimiento de sus funciones, volcarlos hacia los sectores de
menores ingresos. (Díaz V. M., 2014)
➢ Idiosincrasia del pueblo: Este factor está íntimamente vinculado con la
falta de solidaridad, vista como el no concebir al impuesto como el precio
que tenemos que pagar por vivir en sociedad y la cultura facilista que
tenemos al pensar que siempre existe una salida fácil para todos los
problemas. (Díaz V. M., 2014)
➢ Falta de claridad del destino de los gastos públicos: Este concepto es
quizás el que afecta en forma directa la falta del cumplimiento voluntario,
toda vez que, la sociedad reclama cada día más que el Estado preste todos
los servicios públicos en forma adecuada y le exige una mayor
transparencia en el uso de los recursos. Pagar los impuestos no es malo,
lo malo es rehuirlos. Sin embargo, el Estado deberá demostrar el uso
apropiado, correcto, honesto, transparente y positivo de los ingresos
obtenidos del ciudadano. (Díaz V. M., 2014)

2.2.2. Sistema tributario peruano

En primer lugar, el Sistema Tributario peruano es el conjunto ordenado

de normas, principios e instituciones que regulan las relaciones procedentes de
la aplicación de tributos en el país. Se rige bajo el Decreto Legislativo N° 771
(enero de 1994), denominado como la Ley Marco del Sistema Tributario
Nacional.

Según la Constitución de 1993, el Estado es el poder político organizado

en tres niveles de gobierno: nacional, regional y local, y cada uno de ellos agrupa
 29

diferentes unidades ejecutoras o productoras de bienes y servicios públicos cuyos

costos operativos deben ser financiados con tributos. (Consulting, 2017)

2.2.2.1. Principios que rigen la tributación (CPC. M. Sc. Milagros Pacheco

Vizcarra)
➢ Principio de legalidad, se le llama también "nullum tributum sine lege"
por este principio se exige que la ley establezca claramente el hecho
imponible, los sujetos obligados al pago, el sistema o la base para
determinar el hecho imponible, la fecha de pago, las exenciones, las
infracciones y sanciones indicando cual es el órgano habilitado para
recibir el pago.
➢ Principio de igualdad fiscal, La igualdad es la base del impuesto por lo
tanto las contribuciones son de manera equitativa y proporcionalmente a
la población la cual ejerce el derecho de generar ingresos los cuales se
encuentran gravados por varios impuestos, esto se constituye a la
igualdad real de oportunidades y de trato.
➢ El principio de proporcionalidad, este principio está enmarcado dentro
del principio de igualdad fiscal.

Está relacionado con la capacidad contributiva del sujeto, con su riqueza.

El impuesto debe ser en las mismas circunstancias igual para todos los
contribuyentes. La igualdad fiscal permite:

a. La discriminación entre los distintos contribuyentes siempre que el

criterio para establecer las distintas categorías sea razonable.
b. La Progresividad Del Impuesto
c. y exige la igualdad en todo el territorio es decir la uniformidad y
generalidad en todo el país de los impuestos que se establezcan.
Si el impuesto es consecuencia de las atribuciones de una provincia
no es violada la igualdad si una hace uso del mismo y otra no.
➢ Principio de no confiscatoriedad, estrictamente relacionado con el
principio de propiedad, puesto que el tributo toma parte de la riqueza del
contribuyente cuando este quantum es sustancial se dice que configura
una confiscación inconstitucional. Jurisprudencialmente se ha
 30

establecido este tope en el 33% de la materia imponible, siempre que

hablemos de capital y no de rentas.
➢ Situación de las tasas, en este supuesto el monto total de las tasas que
se cobran no puede ir más allá de la retribución del servicio que tiene
como causa.
➢ Principio de finalidad, este principio implica que todo tributo tenga por
fin el interés general, no tiene por objetivo enriquecer al estado sino el
logro de un beneficio colectivo, común o público. Pueden asimismo tener
una finalidad extra fiscal de regulación económica o social (sea de
fomento o de disuasión) así hay casos de impuestos afectados a destinos
específicos.
➢ Principio de razonabilidad, no es un principio propio del derecho
tributario, sino que es común a todo el derecho, es un principio general y
como tal afecta también al derecho tributario.
➢ Principio de no confiscatoriedad, Confiscar significa obtener bienes
sin contraprestación alguna. El impuesto es un tributo que se exige sin
ningún tipo de contraprestación, por lo que aparentemente parece que es
“confiscatorio”, pero esto no es más que una traducción gramatical y en
realidad no es correcto. se extrae que todos hemos de pagar conforme a
la capacidad económica, contribuir por encima de eso hace que ese
tributo sea “confiscatorio”, vemos como hay que entenderlo en sentido
relativo.

2.2.2.2. Estructura del sistema tributario peruano

El sistema tributario peruano tiene una estructura básica, estándar y está

orientado por dos normas legales fundamentales:

1. Código tributario (Decreto legislativo Nº 816 y decreto supremo

Nº 135- 99-EF).

Que desarrolla y contiene: los principios e institutos jurídico-tributarios; los

elementos y conceptos esenciales y comunes de las relaciones derivadas de
los tributos y las normas tributarias; las reglas básicas sobre los
procedimientos administrativo-tributarios, que permitan hacer efectivos los
derechos y obligaciones que se generen o den contenido a aquellas
 31

relaciones; y además contiene la tipificación de las infracciones y el régimen

de sanciones para reprimirlas (Garay, 2014)

2. Ley Marco del sistema tributario nacional (Decreto legislativo

Nº 771).

Esta norma regula la estructura del Sistema Tributario Peruano, identificando

cuatro grandes subconjuntos de tributos en función del destinatario de los
montos recaudados: (Garay, 2014)

a. Tributos que constituyen ingresos del Gobierno Nacional: Se trata

del Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto
Selectivo al Consumo, Derechos Arancelarios y Régimen Único
Simplificado.

También constituyen recursos del Gobierno Nacional las tasas que

cobra por los servicios administrativos que presta. (Garay, 2014)

b. Tributos que constituyen ingresos de los Gobiernos

Regionales: De conformidad con el art.74 de la Constitución los
Gobiernos Regionales pueden crear contribuciones y tasas. Se trata
de ingresos tributarios para los Gobiernos Regionales que no están
contemplados en el Decreto Legislativo Nº. 771. (Garay, 2014)
c. Tributos que constituyen ingresos de los Gobiernos Locales: El
Decreto Legislativo Nº. 771, establece que estos tributos se
encuentran normados por la ley de Tributación Municipal que fue
aprobada posteriormente por el Decreto Legislativo. Nº 776, vigente
desde 1994. (Garay, 2014)
d. Contribuciones que constituyen ingresos para otras reparticiones
públicas diferentes del Gobierno Nacional y Local: Se trata de las
contribuciones de seguridad social que financian el sistema de salud
administrado por ESSALUD, el sistema público de pensiones,
administrado por la Oficina de Normalización Previsional – ONP; la
contribución al servicio nacional de adiestramiento técnico industrial
– SENATI y la contribución al servicio nacional de capacitación para
la industria de la construcción. Asimismo, forman parte del Sistema
 32

Tributario Peruano las leyes que crean y regulan cada uno de los
tributos. (Garay, 2014)

2.2.2.3.Elementos en el sistema tributario

El Sistema Tributario peruano cuenta con 3 elementos principales, que

sirven de columna para su funcionamiento eficiente: (Consulting, 2017)

a. Política tributaria

Son aquellos lineamientos que dirigen el sistema tributario. Está diseñada por
el Ministerio de Economía y Finanzas (MEF). La política tributaria asegura
la sostenibilidad de las finanzas públicas, eliminando distorsiones y
movilizando nuevos recursos a través de ajustes o reformas tributarias.
(Consulting, 2017)

b. Normas tributarias

La Política tributaria se implementa a través de las normas tributarias.

Comprende el Código Tributario. (Consulting, 2017)

c. Administración tributaria

La constituyen los órganos del Estado encargados de aplicar la política

tributaria. A nivel nacional, es ejercida por la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT). (Consulting, 2017)

2.2.2.4. Los tributos

Es el pago en dinero, que se entrega al estado para cubrir los gastos que
demanda el cumplimiento de sus funciones, es por ello que el tributo es también
un valor social, por lo tanto, expresión del ejercicio ciudadano, que supone tener
conciencia de la función social que cumple en nuestra sociedad.

El tributo retorna a la comunidad bajo la forma de obras públicas,

servicios y programas sociales, promoviendo el desarrollo humano, desde esta
perspectiva su práctica representa un factor de desarrollo como medio para
disminuir la pobreza en el país. (Timana, Juan; Pazo, Yulissa;, 2014)
 33

2.2.2.4.1. Funciones del tributo

Para entender en qué consiste el sistema tributario y decidir si es justo o no,

debemos estar informados sobre cuáles son sus funciones: (Tributación, s.f.)

a. Función fiscal. A través de los tributos se busca incrementar los

ingresos del Estado para financiar el gasto público. (Tributación, s.f.)
b. Función económica. Por medio de los tributos se busca orientar la
economía en un sentido determinado. (Tributación, s.f.)
c. Función social. Los tributos son la obligación dineraria establecida
por la ley, cuyo importe se destina al sostenimiento de las cargas
públicas, es decir, los tributos que pagan los contribuyentes retornan
a la comunidad bajo la forma de obras públicas, servicios públicos y
programas sociales. (Tributación, s.f.)

2.2.2.4.2. Clasificación de los tributos

Los tributos, son los aportes que todos los contribuyentes tienen que
transferir al Estado; dichos aportes son recaudados en ocasiones
directamente por la administración pública o en algunos casos por otros
entes denominados recaudadores indirectos. (Actualícese, 2016)

Existen tres clases de tributos:

a. Los impuestos: son dineros que pagan los particulares y por los que
el Estado no se obliga a dar ninguna contraprestación. El objeto de
los impuestos es principalmente atender las obligaciones públicas de
inversión; dos ejemplos de impuestos son: impuesto de Renta y
complementarios, y el Impuesto sobre las ventas -IVA-.
(Actualícese, 2016)
b. Contribuciones: esta clase de tributo se origina en la obtención de
un beneficio particular de obras destinadas para el bienestar general.
Las contribuciones se consideran tributos obligatorios, aunque en
menor medida que los impuestos. Un ejemplo de contribución es: la
contribución por valorización, que se genera en la realización de
 34

obras públicas o de inversión social, efectuada por el Estado y que

generan un mayor valor de los predios cercanos. (Actualícese, 2016)
c. Tasas: son los aportes que se pagan al Estado, como remuneración
por los servicios que este presta; generalmente son de carácter
voluntario, puesto que la actividad que los genera es producto de
decisiones libres. Ejemplos de tasas en Colombia: peajes (producto
de la decisión libre de viajar), sobretasa a la gasolina (producto de la
decisión libre a tener un medio de transporte propio), entre otros
servicios que presta el Estado. (Actualícese, 2016)

2.2.2.4.3. Tributos recaudados por la SUNAT

a. Impuesto a la Renta: El Impuesto a la Renta, es clasificado como un

impuesto directo.
➢ Desde el punto de vista subjetivo (sujeto gravado) es un tributo que
grava directamente a quien tiene renta, es decir, no se trata de un
tributo trasladable a otras personas.
➢ Desde el punto de vista objetivo (objeto gravado) se denomina
directo, porque incide directamente en la ganancia, renta, remanente
o utilidad, a diferencia de los impuestos indirectos en los que también
se grava la posesión de riqueza, pero expresada en actos de consumo.
(Torres, 2012)
b. Impuesto General a las Ventas: El IGV o Impuesto General a las
Ventas es un impuesto que grava todas las fases del ciclo de producción
y distribución, está orientado a ser asumido por el consumidor final,
encontrándose normalmente en el precio de compra de los productos que
adquiere
➢ Se aplica una tasa de 16% en las operaciones gravadas con el IGV. A
esa tasa se añade la tasa de 2% del Impuesto de Promoción Municipal
(IPM).
➢ De tal modo a cada operación gravada se le aplica un total de 18%:
IGV + IPM. (Torres, 2012)
 35

Régimen de Retenciones del IGV

Estos términos suenan similares y pueden ser muy confusos, pero son
necesarios para evitar la evasión tributaria del IGV y generar mayores
ingresos para el Estado (PQS, s.f.)

La Detracción:

Mediante el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno

Central, más conocido como detracciones, la empresa que adquiere
determinados bienes (azúcar, alcohol, algodón, arena y piedra, madera, etc.)
o servicios tales como intermediación laboral, arrendamiento,
mantenimiento de carga, transporte de personas, entre otros, al pagar a su
proveedor deberá de detraer (descontar) un porcentaje que varía entre el 4%
y 15%. Este monto deberá ser depositado en el Banco de la Nación en la
cuenta apertura da a nombre del proveedor del bien o servicio afecto al
sistema. (PQS, s.f.)

El proveedor por su parte utilizará este fondo para cumplir con sus
obligaciones tributarias. La no detracción puede conllevar una multa
equivalente al 100% del importe no depositado. (PQS, s.f.)

La Retención:
En este régimen, la SUNAT designa a un grupo de agentes (normalmente
grandes empresas) para retener parte del Impuesto General a las
Ventas, con ocasión de la adquisición de bienes o servicios a sus
proveedores, por lo general, micro, pequeñas y medianas empresas.

El monto que retener es equivalente al 6% de la venta de un bien, a la primera

venta de bienes inmuebles (edificios, departamentos, etc.), a la prestación de
servicios y a los contratos de construcción.

Por otro lado, los proveedores pueden solicitar a la SUNAT la devolución de

estas retenciones, pero después de los tres meses, a partir del cual se inicia el
trámite para la devolución con lo cual el proceso dura no menos de seis
meses. (PQS, s.f.)
 36

Percepción:

El MEF designa también agentes de percepción (proveedores mayoristas o

importadores) para el cobro por adelantado de una parte del IGV que los
clientes generarán en el futuro por sus operaciones gravadas. La
percepción resulta de aplicar el porcentaje al precio de venta, incluido el
IGV. (PQS, s.f.)

En el caso de importaciones, el importador deberá de pagar todos los tributos

que gravan a los bienes importados y además deberá de entregar a Aduanas
el 3.5% de adelanto que servirá para pagar el IGV que genere la venta interna
de los bienes importados.

Igualmente, las percepciones se aplican a las empresas mayoristas que

venden bienes afectos al sistema. En este caso, el comprador paga los tributos
por los bienes adquiridos y entrega a su proveedor el 2% por concepto de
percepción. (PQS, s.f.)

Percepciones aduaneras:

También la Dirección General de Aduanas actúa como agente de percepción,

con su propia normativa. En ese caso, si importas directamente la percepción
se aplicará al momento de la nacionalización. Si compras a través de un
Courier internacional, será esta empresa la que te aplique las percepciones y
te otorgue el comprobante correspondiente.

Administrar las percepciones y las retenciones, abiertas por concepto, para

aplicarlas en el impuesto correspondiente es una tarea importante que
conviene simplificar y estandarizar con un sistema de gestión online. Un
software contable te permitirá listar reportes de retenciones y reportes de
percepciones. Un consultor de contable sabe asesorarte en aplicar y
aprovechar estos créditos en tus liquidaciones de impuestos. Con estos
reportes podrás controlar la imputación y tener la información disponible
para el cómputo en tus liquidaciones de impuestos. Tener a disposición todas
las retenciones y percepciones permite agilizar las determinaciones
impositivas y optimizar el aprovechamiento de estos pagos a cuenta. (PQS,
s.f.).
 37

Importancia de la Percepción

El monto de la percepción será determinado aplicando el porcentaje que

corresponda sobre el importe de la operación, que es el valor en Aduanas
más todos los tributos que gravan la importación y, de ser el caso, los
derechos antidumping y compensatorios. Se aplicarán los siguientes
porcentajes:

10%: Cuando el importador se encuentre, a la fecha en que se efectúe la

numeración de la DAM (Declaración Aduanera de Mercancías) o DSI
(Declaración Simplificada de Importación), en alguno de los siguientes
supuestos: (SUNAT, s.f.)

a. Tenga la condición de domicilio fiscal no habido de acuerdo con las

normas vigentes.
b. La SUNAT le hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción
en el RUC y dicha condición figure en los registros de la Administración
Tributaria.
c. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición
figure en los registros de la Administración Tributaria.
d. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DAM
o DSI.
e. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero.
f. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.

Podrán aplicarse porcentajes diferenciados cuando el importador nacionalice

bienes usados o cuando no nacionalice estos bienes ni se encuentre en los
supuestos señalados en el literal a) del párrafo anterior. (SUNAT, s.f.)

a. 5%: Cuando el importador nacionalice bienes usados.

b. 3.5%: Cuando el importador no nacionalice bienes usados ni se
encuentre en el supuesto excepcional antes referido

Tratándose de la importación de bienes definidos en las normas aduaneras

como mercancías consideradas sensibles al fraude por concepto de
valoración, el monto de la percepción del IGV se determinará considerando
 38

el mayor monto que resulte de comparar el resultado obtenido de: (SUNAT,

s.f.)

a. Aplicar el porcentaje establecido en los párrafos anteriores según

corresponda, sobre el importe de la operación.
b. Multiplicar un monto fijo, el cual deberá estar expresado en moneda
nacional, por el número de unidades del bien importado, según sea la
unidad de medida, consignado en la DUA.

2.2.2.5. Obligación de los contribuyentes

a. Inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, aportando

todos los datos necesarios y actualizando los mismos en los plazos
establecidos. (Perucontable, 2010)
b. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o los documentos
complementarios a estos, con los requisitos formales legalmente
establecidos y en los casos previstos por las normas legales. Asimismo,
deberá portarlos cuando las normas legales así lo establezcan.
(Perucontable, 2010)
c. Permitir el control efectuado por la Administración Tributaria.
(Perucontable, 2010)
d. Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia, con
los requisitos, formas y condiciones establecidos por la SUNAT.
(Perucontable, 2010)
e. Conservar los libros y registros, así como los documentos y antecedentes
de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias, en tanto el tributo no este prescrito.
(Perucontable, 2010)
f. Presentar las declaraciones vinculadas a la determinación de la obligación
tributaria, consignando en forma correcta y sustentada, los datos por la
Administración Tributaria. (Perucontable, 2010)
g. Efectuar el pago de los impuestos a su cargo y realizar las retenciones y/o
percepciones de Ley, de corresponder. (Perucontable, 2010)
 39

h. Proporcionar a la Administración Tributaria la información que esta

requiera, o la que ordene las normas tributarias. (Perucontable, 2010)
i. Concurrir a las oficinas de la Administración Tributaria cuando su
presencia sea requerida por esta para esclarecer hechos vinculados a
obligaciones tributarias. (Perucontable, 2010)
j. Guardar absoluta reserva de la información a la que hayan tenido acceso,
relacionada a terceros independientes utilizados como comparables por
la Administración Tributaria, en aplicación de las normas sobre Precios
de Transparencias. (Perucontable, 2010)

2.2.2.6.Derechos del contribuyente

a. Ser tratado con respeto y consideración, el personal de la SUNAT está al

servicio de todos los ciudadanos. Usted tiene el derecho a un trato
profesional, respetuoso y cortes por parte del personal a cargo
del procedimiento. De ocurrir alguna circunstancia contraria,
infórmeselo al supervisor cuyo nombre y teléfono aparece en la Carta de
Presentación o a falta de este, comuníquese con nuestra Central de
Consultas 0-801-12-100. (Perucontable, 2010)
b. Respetar la Reserva Tributaria, la SUNAT garantiza que la información
que usted proporcione será empleada solo para fines tributarios. La
información relativa al monto y fuente de sus rentas, los gastos, base
imponible o cualquier otro dato relativo a ellos, no será entregada a
terceros, salvo las excepciones previstas en el artículo 85 del Código
Tributario. (Perucontable, 2010)
c. Conocer el estado de su procedimiento, para ejercitar a plenitud sus
derechos usted debe conocer cuál es el estado del procedimiento en el que
es parte. El personal a cargo está en la obligación de informarle la
situación del mismo. (Perucontable, 2010)
d. Rectificar sus declaraciones juradas, iniciada la fiscalización o
verificación, usted puede rectificar sus declaraciones juradas hasta antes
que culmine la fiscalización o verificación. Los efectos de la presentación
de las Declaraciones Rectificatorias serán informados por el personal de
Fiscalización a su solicitud. (Perucontable, 2010)
 40

e. Presentar escritos y documentos, cuando el personal de Fiscalización le

solicite mediante requerimiento, información y/o documentación
vinculada a la acción de control, usted podrá proporcionarnos
información adicional a la requerida, que a su criterio permita determinar
el correcto cumplimiento de sus obligaciones tributarias, para ello podrá
presentar los escritos y documentos que estime necesarios, a través de
Mesa de Partes o al auditor. (Perucontable, 2010)
f. No proporcionar documentos ya presentados, si la documentación
requerida con motivo del procedimiento ya fue presentada o esta se
encuentra en poder de la SUNAT, usted no está obligado a proporcionarla
nuevamente. (Perucontable, 2010)
g. Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones, si usted necesita
obtener copia de sus declaraciones o comunicaciones, la SUNAT se las
proporcionara sin costo alguno, ingresando su solicitud por Mesa de
Partes de cualquier Centro de Servicios. (Perucontable, 2010)
h. Solicitar se le informe los resultados de los requerimientos, al cierre del
ultimo requerimiento o antes inclusive, el auditor podrá comunicarle
todas las observaciones o reparos tributarios que hubiese encontrado.
Usted debe verificar y/o solicitar que se le informe, pudiendo presentar
por escrito y debidamente sustentados los descargos que considere.
(Perucontable, 2010)
i. Designar representantes, en cualquier acción de la SUNAT, usted puede
ser representado y contar con el asesoramiento particular que estime
conveniente. (Perucontable, 2010)
j. Interponer recursos impugnatorios, contra lo determinado por
la SUNAT, usted puede interponer los recursos impugnativos previstos
por la ley. El personal de Fiscalización o de las áreas de orientación de
los Centros de Servicios al Contribuyente y demás oficinas de atención
le informarán cuales son los requisitos y plazos, según
corresponda. (Perucontable, 2010)
k. Formular quejas, usted puede formular un recurso de queja ante el
Tribunal Fiscal, respecto de las actuaciones o procedimientos que afecten
directamente o infrinjan lo dispuesto en el Código Tributarios.
La SUNAT cuenta además con un servicio para la atención de quejas y
 41

sugerencias, a través del cual puede platear su disconformidad o

iniciativas respecto a la intervención. (Perucontable, 2010)
l. Exigir la devolución de lo pagado indebidamente o en exceso
Usted puede formular un recurso de queja ante el Tribunal Fiscal,
respecto de las actuaciones o procedimientos que afecten directamente o
infrinjan lo dispuesto en el Código Tributarios. La SUNAT cuenta
además con un servicio para la atención de quejas y sugerencias, a través
del cual puede platear su disconformidad o iniciativas respecto a la
intervención. (Perucontable, 2010)

2.2.2.7.Infracciones y sanciones tributarias

En el Artículo 164°. - es infracción tributaria, toda acción u omisión que

importe la violación de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada
como tal en el presente Título o en otras leyes o decretos legislativos. (SUNAT,
Infracciones y Sanciones Administrativas)

En el Artículo 165°.- La infracción será determinada en forma objetiva y

sancionada administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes,
internamiento temporal de vehículos, cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes y suspensión de licencias, permisos,
concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el
desempeño de actividades o servicios públicos. (SUNAT, Infracciones y
Sanciones Administrativas)

En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas

por la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT, se
presume la veracidad de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores,
de acuerdo a lo que se establezca mediante Decreto Supremo. (Ver Decreto
Supremo N° 101-2004-EF publicado el 23.07.2004 y vigente a partir del
24.07.2004). (SUNAT, Infracciones y Sanciones Administrativas)

2.2.3. El numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario

Señala que constituye infracción relacionada con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, no incluir en las declaraciones ingresos y/o
remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o
 42

tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes

distintos a los que les corresponde en la determinación de los pagos a cuenta o
anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las
declaraciones, que influyan en la determinación de la obligación tributaria; y/o
que generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarias o créditos a favor
del deudor tributario y/o que generen la obtención indebida de Notas de Crédito
Negociables u otros valores similares. (Contadores, 2016)

2.2.3.1. Configuración de la infracción

En lo relacionado al procedimiento de fiscalización esta infracción se configura
cuando la administración determina una obligación mayor a lo declarado por el
contribuyente o que hayan generado aumentos indebidos de saldos o pérdidas o
créditos. Estos son notificados mediante la Resolución(es) de Multa(s)
vinculadas a la Resolución de Determinación. (Contadores, 2016)

2.2.3.2. Aplicación del régimen de gradualidad

Para efectos de la determinación de la multa, se puede aplicar rebajas de acuerdo
con lo establecido en la Resolución de Superintendencia N° 180-2012/SUNAT,
la cual modifica el Reglamento del Régimen de Gradualidad a fin de incorporar
en él la gradualidad aplicable a las infracciones tipificadas en los numerales 1, 4
y 5 del artículo 178 del Código Tributario. Este establece las siguientes rebajas:
(Contadores, 2016)
 43

Figura N° 1. Rebajas y gradualidades según Resolucion de Super

Intendencia N° 180-2012
Fuente: SUNAT 2012

Las rebajas detalladas en el cuadro se aplicarán siempre y cuando el deudor

tributario además de la subsanación cumpla con el pago de la multa rebajada.

Se debe considerar que se entiende por subsanación a la presentación de la

declaración rectificatoria en los momentos que se señalan en el cuadro
precedente. Dónde:

Subsanación voluntaria: Si se subsana la Infracción con anterioridad a que

surta efecto cualquier notificación o requerimiento relativo al tributo o período a
regularizar, la gradualidad (rebaja) será del 95%. Las notificaciones y
requerimientos surten efectos a partir del día hábil siguiente al de su recepción,
entrega o depósito según sea el caso de conformidad a lo señalado en el artículo
106° del Código Tributario. (Contadores, 2016)

Subsanación inducida en etapa de fiscalización: Si se cumple con subsanar la

infracción a partir del día siguiente de la notificación del primer requerimiento
de fiscalización, hasta la fecha en que venza el plazo otorgado según lo dispuesto
en el artículo 75 del Código Tributario o en su defecto, de no haberse otorgado
dicho plazo, antes de que surta efectos la notificación de la Orden de Pago,
 44

Resolución de Determinación o de la Resolución de Multa, la gradualidad

(rebaja) será del 70% salvo que:

a. Se cumpla con la cancelación del tributo en cuyo caso la rebaja será del
95%.
b. Se cuente con un fraccionamiento aprobado, en cuyo caso la rebaja será
de 85%. (Contadores, 2016)

Subsanación inducida en etapa de cobranza: Será rebajada un sesenta por ciento

(60%) si culminado el plazo indicado en el punto 2, además de cumplir con el
pago de la multa, se cancela la Orden de Pago o la Resolución de
Determinación antes de los 7 días hábiles siguientes de realizada la notificación
de la Resolución de Cobranza Coactiva respecto de la Resolución de Multa.
(Plazo establecido en el primer párrafo del artículo 117° del Código Tributario).
(Contadores, 2016)

Subsanación inducida en etapa de reclamación: Si se hubiera reclamado la Orden

de Pago o la Resolución de Determinación y/o la Resolución de Multa y se
cancela la deuda tributaria contenida en los referidos valores, antes del
vencimiento de los plazos establecidos en el primer párrafo del artículo 146 del
Código Tributario para apelar la resolución que resuelve la reclamación
formulada contra cualquiera de ellos, la gradualidad (rebaja) será del 40%.
Importante: El tributo omitido, así como de la multa debe ser actualizado con los
intereses correspondientes al momento de pago. (Contadores, 2016)

2.2.3.3. Infracción y sanción por atraso de libros

El numeral 5 del artículo 175º del Código Tributario señala que

constituye infracción relacionada a la obligación de llevar libros y registros, el
llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la
tributación. (TORRES, 2017)

En relación a esta infracción, entendemos que, para su configuración, se

requiere que la Administración Tributaria verifique dicho atraso. Así también lo
ha considerado el Tribunal Fiscal, quien en su RTF Nº 00189-3-2009 señaló que
 45

“La infracción por llevar con atraso sus libros y registros contables se configura
cuando es detectada por la Administración”. (TORRES, 2017)

Asimismo, debemos indicar que en el caso que se detecte la infracción,

se aplicará la sanción vigente a la fecha de detección, puesto que la misma se
trata de una multa de carácter “continua” en el tiempo.

De otra parte, y al igual que las infracciones tratadas en los puntos anteriores, la
infracción del Numeral 5 del artículo 175 del Código Tributario, sólo sería
aplicable a los sujetos del Régimen General, Régimen Especial, así como a los
sujetos que perciben rentas de segunda y cuarta categoría. Ello en la medida que
los sujetos del Nuevo RUS no están obligados a llevar libros y/o registros
contables. (TORRES, 2017)

2.2.3.4. Cuando se configura la infracción

La configuración de la infracción se produce cuando la Administración

Tributaria verifica dicho atraso, es decir, cuando es detectado por la SUNAT.
Cuando la Administración Tributaria detecta la infracción se aplica la sanción
vigente a la fecha de la detección (López, 2015).

Sanción Aplicable

De acuerdo con el Código Tributario artículo 175° la sanción que corresponde a

infracciones relacionadas con la obligación de llevar libros y/o registros o contar
con informes y otros documentos es la siguiente:
 46

Tabla N° 1. Sanción aplicable para el atraso de libros contables

Infracción Descripción Régimen Régimen
General Especial
Llevar con atraso mayor al permitido por las
Numeral 5), normas vigentes, los libros de contabilidad u
0. 3 % de 0. 3 % de
del Art. 175º otros libros o registros exigidos por las
Ingresos Ingresos
del Código leyes, reglamentos o por Resolución de
Netos Netos
Tributario Superintendencia de la SUNAT, que se
vinculen con la tributación
Fuente: Recuperado de http://Sunat 2017. Código Tributario art. 175°

Cuando la sanción aplicada se determine en función de los Ingresos Netos

Anuales, no podrá ser menor al 10% de la UIT ni mayor a doce (12) UIT’s
(TORRES, 2017).

A efectos de determinar la sanción, debemos entender por:

INGRESOS NETOS: Total de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros
ingresos gravables y no gravables o Ingresos netos o rentas netas comprendidos
en un ejercicio gravable (TORRES, 2017).

2.2.4. Elusión tributaria en el Perú

El significado gramatical conforme al Diccionario de la Lengua Española

define a la acción de eludir como “evitar con astucia una dificultad o una
obligación”, esta definición no queda alejada de lo que en el lenguaje jurídico
tributario se acepta como elusión, una conducta que se realiza con el fin de evitar
total o parcialmente la carga fiscal de las actividades económicas, realizadas por
los sujetos pasivos (León, 2013).

Suele entenderse por elusión a la acción de evitarse el incidir en un

determinado régimen fiscal, cuando existe la posibilidad de adoptar uno distinto.
Da como ejemplo a una persona que planea invertir en una empresa dentro de la
jurisdicción política de algún determinado estado de la República Mexicana, que
al analizar la política al respecto de los estados circunvecinos se encuentra con
que alguno de ellos ofrece, como atractivos para la inversión, alguna clase de
condonaciones o reducciones en materia de impuestos estatales y municipales,
 47

amén de algunos otros ofrecimientos: como el proporcionar terrenos con mínimo

costo o sin él, la existencia de un parque industrial, etcétera (León, 2013).

Existen diferentes definiciones en cuanto a lo que es la elusión tributaria,

siendo que en líneas generales pretende, como señala César García Novoa (2005),
“buscar a través de instrumentos lícitos, fórmulas negociables menos onerosas
desde el punto de vista fiscal, a través de alternativas negociables que provocan
una evitación o reducción del tributo”. O, como sostiene Fernando Zuzunaga del
Pino, citando el consenso llegado en las Jornadas Latinoamericanas del Instituto
Latinoamericano de Derecho Tributario, la elusión tributaria procura el
“evitamiento de un hecho imponible a través de una figura anómala que no vulnera
en forma directa la regla jurídica, pero que sí vulnera los principios y valores de
un sistema tributario”.

Por su parte, Jesús Ramos (2014), manifiesta que es la “actividad de un

sujeto direccionada a eliminar, reducir o diferir la obligación tributaria mediante
figuras, negocios, contratos o actos que, en principio, son perfectamente legales y
se llevan a cabo en la realidad de los hechos”. Ahora bien, esta estrategia de
emplear medios lícitos para evitar o reducir el pago del tributo, puede adoptar uno
de dos caminos: la economía de opción (o elusión lícita) y el fraude a la ley (o
elusión ilícita) (Angeles, 2014).

2.2.5. Evasión tributaria en el Perú

La evasión tributaria es el irrespeto al Estado y a sus entidades que lo

representan por parte de los contribuyentes, los mismos que, de manera
irresponsable, no cumplen con sus obligaciones tributarias tanto formales como
sustanciales de manera correcta y oportuna (Gordillo & Peralta, 2015).

De acuerdo con cifras emitidas por entidades del Estado (SUNAT) y la

Comisión Económica para América Latina y el Caribe (CEPAL), el Perú es el
segundo país que tiene la tasa más alta de evasión con respecto al Impuesto
General a las Ventas en la región. La misma se distribuye de la siguiente manera:
en Venezuela la evasión tributaria alcanza el 66 % y es la más alta de la región; el
Perú alcanzó el 34.7 %, Ecuador, 32 %; Colombia, 22 %; Argentina y México 20
 48

%; mientras Chile y Uruguay alcanzaron el 18 %, respectivamente (Gordillo &

Peralta, 2015).

Bajo esta estadística, la carga impositiva se capta de manera irreal, debido

al aprovechamiento de los vacíos en las normas fiscales del sistema tributario
nacional, pues existen situaciones no consideradas por quienes tienen que legislar
o bien porque algunas normas producen efectos no previstos, lo cual origina
infracciones y delitos que provocan pérdidas al fisco por el monto de los tributos
evadidos y por los recursos invertidos para realizar los respectivos seguimientos,
auditorías y, por ende, el aumento de la presión fiscal por parte del legislador para
combatir la evasión (Gordillo & Peralta, 2015).

Finalmente, de acuerdo con el organismo que representa el Estado (SUNAT), las

empresas de transporte y comercio son las que, por lo general, no cumplen con el
pago del Impuesto General a las Ventas y contribuyen a la alta evasión tributaria
en el país (Gordillo & Peralta, 2015).

2.2.5.1. Análisis de los defectos de la evasión tributaria

Mario Merchán & Nazaret Velásquez (2015), nos dice que a

consecuencia de la evasión tributaria, se genera la reducción de ingresos
tributarios al país, a través de los entes recaudadores, debido a que los
contribuyentes no cumplen con sus obligaciones formales y sustanciales
correctamente. (p. 25)

Reduce significativamente las posibilidades reales de un país para

atender las necesidades sociales en función de las expectativas de la captación
tributaria y, por ende, afecta el desarrollo del país (Gordillo & Peralta, 2015).

Obliga al estado a tomar medidas que resultan, a veces, perjudiciales para

los contribuyentes que sí aportan correctamente, por el hecho de que se tienen que
realizar los trabajos de fiscalización y verificar si realmente los pagos son
realizados de acuerdo con las normas establecidas. Esto conlleva grandes costos
al Estado (Gordillo & Peralta, 2015).
 49

III. METODOLOGÍA

3.1. Tipo y nivel de investigación

El presente trabajo de investigación responde a un enfoque mixto de tipo aplicada y

de nivel descriptivo-explicativo; su enfoque desarrollado intento resolver un problema
práctico de Cultura Tributaria y sus Efectos Financieros y Tributarios en la Empresa
Importaciones Pegaso S.A.C. año 2015, estudiando hechos y fenómenos posibles, reúne
las características de una investigación descriptiva describe y se planteó lo más relevante
de una situación concreta con alto nivel de objetividad

3.2. Diseño de investigación

Esta investigación tiene la finalidad de alcanzar objetivos, para ello aplico un diseño
No experimental, observa los hechos tal como ocurren sin intervenir en su desarrollo, su
dimensión es Transversal Correlacional, describe la relación entre dos o más variables en
un determinado momento, Retrospectivo estudia los hechos pasados basados para nuestra
investigación en un periodo de tiempo como es el año 2015.

3.3. Población, muestra y muestreo

La población estuvo conformada por la Empresa Importaciones Pegaso S.A.C año

2015.
La muestra de estudio comprendió a los 20 trabajadores de la empresa
Importaciones Pegaso S.A.C año 2015; y el muestreo aplicado es tipo probabilística, está
conformado por todos los individuos de la muestra, un total de 20 trabajadores de la
empresa Importaciones Pegaso S.A.C año 2015.

3.4. Criterios de selección:

Según Hernández et al. (2014), citando a Lepkowski (2008 b), da a conocer que una
población es el conjunto de todos los casos que concuerdan con una serie de
especificaciones. Es decir, las realidades que poseen características similares son las que
serán tomadas en cuenta para el estudio consecuente.

Para la presente investigación elegimos la Empresa Importaciones Pegaso S.A.C,

por la problemática presentada a raíz de una auditoria tributaria practicada en donde se le
 50

determino infracciones relacionadas con la mala práctica en la aplicación de la normativa

tributaria respecto a sus obligaciones de pago.

3.5. Operacionalización de variables

Tabla N° 2. Operacionalización de las variables

Variable Definición Conceptual Dimensiones Indicadores
La cultura tributaria es la base valores y conductas
para la recaudación y el
sostenimiento del país. Esta Cultura Tributaria conocimiento de la
cultura encierra un conjunto de normativa
valores, creencias y actitudes Conciencia Cumplimiento con Deberes
Variable compartidas por una sociedad tributaria y Obligaciones
Independiente: respecto a la tributación y a la
Cultura Tributaria observancia de las leyes. Esto va Principios Tributario
de la mano con la confianza y
Educación Justicia y equidad
credibilidad al gobierno. (CPCC.
Tributaria transparencia
Garcia, 2017)
Capacidad Control

A consecuencia de una mala Impuestos

aplicación de la normativa
tributaria se generan infracciones Infracciones y Interés
que son castigadas con sanciones Sanciones
Multas
que se encuentras en el Libro
Variable Cuarto del Código Tributario o
Dependiente: en otras leyes o decretos
legislativos. Retraso con el
Efecto tributario y cumplimiento de las
financiero El endeudamiento financiero Endeudamiento obligaciones laborales y
muchas veces es punto clave para Financiero proveedores
cubrir las deudas obtenidas con
SUNAT por subsanación de
errores materiales.

Fuente: Elaboración propia

3.6. Técnicas e instrumentos de recolección de datos

Teniendo en cuenta el diseño de la investigación, así como los objetivos de la misma

se consideran como técnicas para la recolección de datos, las siguientes:

a. Técnica de gabinete

Esta técnica permitió sistematizar el fundamento teórico de la investigación para lo

cual utilizaron los siguientes instrumentos:
 51

Fichas bibliográficas

Las Fichas Bibliográficas son instrumentos que nos permite anotar una gran cantidad
de información de distintas fuentes con la finalidad de gestionar con eficacia referencias
bibliográficas de un libro

Fichas de resumen

Son fichas utilizadas por los investigadores para guardar los datos o resúmenes
recogidos que puedan ser de interese para la elaboración de un trabajo de redacción de
tesis.

b. Técnica de campo

Encuesta

La encuesta es una técnica de investigación que consiste en recopilar datos atreves

de un cuestionario, obteniendo información directa y real entre entrevistadores y
entrevistados

c. Instrumentos de recolección de datos

Guía de análisis documental:

Se revisaron los Estados de Situación Financiera de la Empresa Importaciones

Pegaso S.A.C. año 2015, la información de los PDT 621; para la elaboración de cuadros
comparativos sobre el antes y el después de las declaraciones de los hechos ocurridos.

Guía de encuesta

Se realizó un listado de preguntas específicas para determinar la Cultura Tributaria

y sus Efectos Financieros y Tributarios en la Empresa Importaciones Pegaso S.A.C. en el
año 2015; con la que se obtuvo resultados relevantes, determinándose las mejoras para
un buen cumplimiento de las obligaciones tributarias, estimando capacitaciones que
concienticen al contribuye a tributar correctamente

3.7. Procedimientos:
Para dar respuesta a la problemática se elaboró una encuesta tomando en cuenta la
variable independiente que es la Cultura tributaria y las variables dependientes que son el
Efecto tributario y financiero, ya identificando las variables se formularon una serie de
 52

preguntas que fueron contestadas por la población encuestada, dándonos como resultados
el diagnostico esperado

3.8. Plan de procesamiento y análisis de datos

Los datos obtenidos fueron procesados mediante el programa Microsoft Excel,
empleando como herramientas estadísticas la distribución de frecuencias y
representaciones gráficas.

Para procesar la información obtenidos, se ingresarán los resultados de las encuestas

en una tabla, de la que obtendremos los resultados de cuántos respondieron de tal manera
a un ítem determinado.
 3.9. Matriz de consistencia
Tabla N° 3. Cultura tributaria y sus efectos financieros y tributarios en la Empresa Importaciones Pegaso S.A.C. en el año 2015
PROBLEMA PROBLEMA OBJETIVO OBJETIVO ESPECIFICO HIPOTESIS VARIABLES DIMENSION INDICADORES
GENERAL ESPECIFICO GENERAL GENERAL

¿Qué efectos Determinar la situación Practica de valores

tributarios tributaria de la empresa El bajo nivel y conductas
enfrentó la Importaciones Pegaso S.A.C. de cultura Cultura
Empresa en el año 2015 Tributaria Variable Tributaria
Importaciones influiría Independiente: Conocimiento de la
De qué manera Pegaso S.A.C. Determinar Analizar la incidencia de los negativament Cultura normativa
2015 ante el cómo influye la reparos tributarios e e en el Tributaria Cumplimiento con
la cultura incumplimiento cultura infracciones cometidas en la Deberes y
Cumplimient Conciencia
tributaria de las normas tributaria en el gestión financiera de la Obligaciones
o de la tributaria
tributarias? incumplimiento empresa Importaciones
influyo en el normativa
¿Qué efectos de las normas Pegaso S.A.C en el año 2015 Principios
incumplimiento financieros tributaria en
tributarias en Educación Tributario
enfrento la Determinar qué efectos la Empresa Tributaria Justicia y equidad
de las normas la empresa
gestión financieros enfrento la gestión Importaciones transparencia
tributarias en la administrativa Importaciones administrativa de la empresa Pegaso Capacidad Control
Pegaso S.A.C.
Empresa de la empresa Importaciones Pegaso S.A.C S.A.C. en el Infracciones y Impuestos
en el año 2015 año 2015 Variable
Importaciones en el año 2015 Sanciones Intereses
Importaciones
Pegaso S.A.C. Establecer estrategias de Dependiente: Multas
Pegaso S.A.C., 2015 ante las control para el cumplimiento Efecto
2015? infracciones de la cultura tributaria en la tributario y Retraso con el
empresa Importaciones financiero Endeudamien cumplimiento de las
cometidas
Pegaso S.A.C. en el año 2015 to Financiero obligaciones
laborales y
proveedores
Fuente: Elaboración propia, datos de la Empresa Importaciones Pegaso S.A.C
 54

3.10. Consideraciones éticas:

La investigación realizada presenta datos reales por lo que las autoras hemos
protegido la información cambiando el nombre de la empresa; considerando un tema
de importancia profundizar sobre cultura tributaria y sobre el régimen tributario a los
que se encuentren sujetas empresas que podrá compartir dicha actividad económica
así mismo cabe precisar que la población fue encuestada de forma privada en una de
las oficinas de la empresa Importaciones Pegaso S.A.C. permitiéndonos mantener en
reserva los resultados de cada uno de los trabajadores.

Solicitamos mantener la reserva y cautela en el manejo de la información en el

caso de que la presente investigación sea considerada en futuras consultas.
 55

IV. RESULTADOS Y DISCUSIÓN

En esta etapa del informe se presentan los resultados obtenidos a partir de la
aplicación de algunos instrumentos referentes a la falta de cultura tributaria y a los
efectos tributarios y financieros:

4.1. Resultados

4.1.1. Aspectos de la empresa, sus efectos financieros y tributarios

IMPORTACIONES PEGASO S.A.C., fue inscrita en Registro Públicos el 02 de
mayo del 2010, tiene como objeto dedicarse a la importación, compra y venta de
vehículos y otros relacionados a esta actividad, está constituido con un capital de
S/. 30,000.00 (Treinta Mil 00/100 Soles), representadas por 3,000 acciones
nominativas, acumulables e indivisibles de S/. 10.00 (Diez y 00/100 Soles)

Tabla N° 4. Aportes de los accionistas de la Empresa Importaciones Pegaso S.A.C

ACCIONISTAS APORTES PORCENTAJES
Moran Espinoza Tomas 20,000 67%
Delgado Gálvez Elisa 10,000 33%
TOTAL 30,000 100%
Fuente: Datos de la empresa Importaciones Pegaso S.A.C.

La administración de la empresa está a cargo del Gerente General el

Señor Tomas Moran Espinoza, quien actuara con las facultades que se han
establecido en los estatutos. La sede principal se encuentra ubicada en Av.
Salaverry Nª 3590 Lambayeque – Chiclayo.

Actividad comercial:

IMPORTACIONES PEGASO S.A.C., se dedica, a la importación, compra y

venta de vehículos, durante muchos años se importó vehículos de segunda, del
modelo Chevrolet, Daewoo, Kia Morning, Hyundai, Accesorios, en general
otorgando los al contado y al crédito, también se brinda el servicio de
mantenimiento vehicular

Proveedores:

Su principal proveedor fue DERCO, AUTOFONDOS, AUTOMOTORES

 56

Situación empresarial:

La empresa durante muchos años fue asesorada por personas que carecían de ética
profesional, cuyo único objetivo fue satisfacer los deseos del contribuyente,
obtener más ingresos y pagar menos tributos ocasionando muchos problemas con
el órgano fiscalizador, Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria, por muchos tiempo no se declaró correctamente lo que
se compró y vendió de la mercadería adquirida nacional e importada, siendo
detectados en el cruce de información de operaciones con terceros y sancionados
de acuerdo a la ley.

Tabla N° 5. Datos de la Empresa Importaciones Pegaso S.A.C según el PDT. Año 2015 -
expresados en nuevos soles

Datos Según el PDT Declarado Año 2015

Ventas Compras Impuesto

IGV Crédito
Mes Gravadas IGV Débito Gravadas Resultante

Enero 265,989.00 47,878.00 223,640.00 40,255.00 7,623.00

Febrero 236,420.00 42,556.00 254,383.00 45,789.00 -3,233.00

Marzo 230,619.00 41,511.00 138,755.00 24,976.00 16,535.00

Abril 141,363.00 25,445.00 136,288.00 24,532.00 913.00

Mayo 25,776.00 4,640.00 22,087.00 3,976.00 664.00

Junio - 1,527.00 275.00 -275.00

Julio - 311.00 56.00 -56.00

Agosto - 1,245.00 224.00 -224.00

Septiembre - 8,113.00 1,460.00 -1,460.00

Octubre - - -

Noviembre - - -

Diciembre - - -

Total 900,167.00 162,030.00 786,349.00 141,543.00 20,487.00

Fuente: Elaboración propia, datos de la Empresa Importaciones Pegaso SAC

Comentario:

En este reporte observaremos como la Empresa IMPORTACIONES PEGASO

S.A.C., venía declarando sus ingresos y gastos durante el año 2015, dando como
resultado un impuesto a pagar de S/. 20,487.00 (Veinte Mil Cuatrocientos Ochenta y
Siete 00/100 Soles),
 57

Tabla N° 6. Datos de la Empresa Importaciones Pegaso S.A.C según a rectificar año 2015
expresados en nuevos soles

Datos Según el PDT a Rectificar Año 2015

Ventas Ventas no IGV Compras Compras Compras IGV Impuesto

Mes no
Gravadas Gravadas Débito Gravadas Importadas Crédito Resultante
Gravadas

Enero 531,949.00 95,751.00 223,640.00 40,255.00 55,496.00

Febrero 413,267.00 74,388.00 254,383.00 45,789.00 28,599.00

Marzo 434,326.00 177,567.00 78,179.00 6,908.00 1,243.00 76,936.00

Abril 282,690.00 50,884.00 8,940.00 71.79 1,609.00 49,275.00

Mayo 25,776.00 4,640.00 6,700.00 426.10 1,206.00 3,434.00

Junio - - 1,526.00 295.48 275.00 -275.00

Julio 104,056.00 18,730.00 311.00 88.00 56.00 18,674.00

Agosto 80,234.00 14,442.00 1,245.00 87.81 224.00 14,218.00

Septiembre 193,541.00 208,386.00 34,837.00 180,393.00 83,186.06 32,471.00 2,366.00

Octubre - - - -

Noviembre - - - -

Diciembre - - - -

Total 2,065,837.66 385,953.46 371,851.00 25,629.74 658,415.21 84,155.24 123,128.00 248,723.00

Fuente: Elaboración propia, datos de la Empresa Importaciones Pegaso S.A.C

Comentario:

El 08 de Abril del año 2016 la empresa Importaciones Pegaso S.A.C. fue notificada por
la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria debido a que
se detectó irregularidades, la información que se venía declarando no era la correcta,
como se observa en el reporte los ingresos son superiores a los anterior mente
declarados, hablamos sobre una diferencia omitida de ingresos de 1´165,671.00
grabados y de 385,953.46 no gravados, y con respecto a las compras en distintos
periodos se puede observar que se inflaron los gastos para evitar pagar el impuesto
correspondiente del mes, sin tener sustento para cada uno de ellos, la última importación
fue un lote de 13 vehículos que no se declaró. SUNAT en los años anteriores ya había
detectado irregularidades y siempre intervino para que se rectificara y se declarara los
datos correctos por esos motivos se pagaron multas elevadas, esto ocasiono que los
resultados de las Declaraciones Anuales arrojaran perdidas por varios años.
 58

Tabla N° 7.Comparación del impuesto a la renta declarado vs rectificado en el año 2015

IMPORTACIONES PEGASO S.A.C.

Impuesto Resultante Año 2015

Impuesto Declarado Año 2015 Impuesto Rectificado Año 2015

≠

20,487.00 248,723.00

Fuente: Elaboración propia, datos de la Empresa Importaciones Pegaso S.A.C

Comentario:

En el siguiente reporte observaremos la diferencia que existe entre los datos antes
declarados y los rectificados, el impuesto resultante de las rectificatorias es de
248,723.00 (Doscientos Cuarenta y Ocho Mil Setecientos Veintitrés y 00/100 Soles),
anteriormente no se hizo ningún pago correspondiente al impuesto de IGV.
 59

Tabla N° 8. Datos de la Empresa Importaciones Pegaso S.A.C según PDT rectificado año 2015 -
formato de pago expresado en nuevos soles

IMPORTACIONES PEGASO S.A.C.

DATOS SEGÚN EL PDT RECTIFICADO - IGV AÑO 2015
FORMA DE PAGO
Crédito Saldo
IGV IGV Impuesto
Mes mes Impuesto Percepcione Percepciones Impuesto
Débito Crédito resultante
anterior Resultante s del periodo no aplicadas a Pagar

Ene. 95,751.00 40,255.00 55,496.00 12,492.00 -43,004.00 -61,455.00 -18,290.00

Feb. 74,388.00 45,789.00 28,599.00 - 28,599.00 -36,741.00

Mar. 78,179.00 1,243.00 76,936.00 76,936.00 -99,435.00 -8,142.00

Abril 50,884.00 1,609.00 49,275.00 49,275.00 -30,641.00 18,634.00

Mayo 4,640.00 1,206.00 3,434.00 3,434.00 3,434.00

Junio - 275.00 -275.00 - -275.00 -275.00

Julio 18,730.00 56.00 18,674.00 -275.00 18,399.00 18,399.00

Agosto 14,442.00 224.00 14,218.00 - 14,218.00 -4,800.00 9,418.00

Sept. 34,837.00 32,471.00 2,366.00 2,366.00 -800.00 1,566.00

Oct. - - - - - -

Nov. - - - - - -

Dic. - - - - -

371,851.00 123,128.00 248,723.00 12,767.00 235,956.00 -166,490.00 -18,290.00 51,176.00

Fuente: Elaboración propia, datos de la Empresa Importaciones Pegaso SAC

Tabla N° 9. Formas de pago del Impuesto rectificado dela Empresa Importaciones Pegaso S.A.C
Descripción Importe %

Percepciones 184,780.00 74%

Crédito IGV 12,767.00 5%

Efectivo 51,176.00 21%

Total Impuesto 248,723.00 100%

Fuente: Elaboración propia, datos de la Empresa Importaciones Pegaso S.A.C

Comentario:

Como se puede observar en este reporte el impuesto resultante es de 248,723.00

(Doscientos Cuarenta y ocho Mil, Setecientos Veintitrés con 00/100 Céntimos), el 74%
 60

del tributo se pagó con percepciones que se tenían acumuladas durante los años 2011,
2012, 2013, 2014, que nunca fueron utilizadas por falta de conocimientos por parte del
asesor y el contribuyente , la suma asciende al importe de 184,780.00, el 5% se pagó
con un crédito de IGV a favor del mes anterior con un importe 12,767.00 (Doce Mil
Setecientos Sesenta y siete con 00/100 Soles), y el 21% se pagó en efectivo con un
importe de 51,176.00 (Cincuenta y Un Mil Ciento Setenta y seis con 00/100 Soles)

Tabla N° 10. Cálculo de Interés para el pago de IGV año 2015 de la Empresa Importaciones
Pegaso S.A.C expresado en nuevos soles

IMPORTACIONES PEGASO S.A.C.

Cálculo de intereses para el pago de IGV 2015
Tasa de
Impuesto a Fecha de Días de Interés Intereses
Mes Actualizado
Pagar Vencimiento Atraso Moratoria por Pagar
1.2 %

Abril 18,634.00 13/05/2015 30/09/2016 505 0.0004 3764.00

Mayo 3,434.00 12/06/2015 28/11/2016 534 0.0004 734.00

Junio -275.00

Julio 18,399.00 12/08/2015 17/10/2016 431 0.0004 3172.00

Agosto 9,418.00 11/09/2015 28/11/2016 443 0.0004 1669.00

Septiembre 1,566.00 11/10/2015 28/11/2016 413 0.0004 259.00

Total 51,176.00 9598.00

Fuente: Elaboración propia, datos de la Empresa Importaciones Pegaso S.A.C

Comentario:
Al impuesto resultante se le actualizaron los intereses desde la fecha de vencimiento de
cada periodo hasta el día de pago para obtener los días de atraso, se utilizó la tasa de
Interés Moratoria del 1.2% aplicado a una tasa diaria del 0.0004 para obtener los
intereses por pagar que ascienden a la suma de 9,598.00 (Nueve Mil Quinientos Noventa
y Ocho con 00/100 Céntimos) que fueron cancelados en efectivo.
Tabla N° 11. Cálculo de multas por rectificatorias– IGV año 2015 de la Empresa Importaciones Pegaso S.A.C. expresado en nuevos soles

TRIBUTO IGV
Tasa de
DIAS Interés
PERIODO FECHA DE
GRADUALIDAD INTERESES DE Moratoria 1.2
ORIGINAL RECTIFICATORIA MULTA 50% VENCIMIEN FECHA PAGO
TRIBUTO MULTA REBAJA ACTUALIZA ATRAS %
TO
OMITIDO 5% DOS O

Enero 7,623.00 55,496.00 47,873.00 23,937.00 1,197.00 285.00 12/02/2015 30/09/2016 595 0.0004

Febrero -3,233.00 28,599.00 31,832.00 15,916.00 796.00 181.00 12/03/2015 30/09/2016 567 0.0004

Marzo 16,535.00 76,936.00 60,401.00 30,201.00 1,510.00 325.00 10/04/2015 30/09/2016 538 0.0004

Abril 913.00 49,275.00 48,362.00 24,181.00 1,209.00 244.00 13/05/2015 30/09/2016 505 0.0004

Mayo 664.00 3,434.00 2,770.00 1,385.00 69.00 15.00 12/06/2015 28/11/2016 534 0.0004

Julio -56.00 18,674.00 18,730.00 9,365.00 468.00 81.00 12/08/2015 17/10/2016 431 0.0004

Agosto -224.00 14,218.00 14,442.00 7,221.00 361.00 64.00 11/09/2015 28/11/2016 443 0.0004

Septiembre -1,460.00 2,366.00 3,826.00 1,913.00 96.00 16.00 11/10/2015 28/11/2016 413 0.0004

TOTAL 20,762.00 248,998.00 5,706.00 1,211.00

Fuente: Elaboración propia, datos de la Empresa Importaciones Pegaso

S.A.C TOTAL A PAGAR 6,917.00

Comentario:

Al momento de rectificar el impuesto general a las ventas automáticamente se tenían que calcular y pagar las multas de acuerdo con ley los
contribuyentes que acceder a rectificar voluntariamente se acoge a la gradualidad de la rebaja del 50% - 95%, y se calcularon los intereses
actualizados desde la fecha de presentación a la fecha que se hará el pago, utilizando una Tasa de Interés Moratoria del 1.2% que será
convertida a una tasa diaria de 0.0004, las multas más intereses a la fecha ascienden a la suma de 6,917.00 (Seis Mil Novecientos Diecisiete
y 00/100 Soles)
Tabla N° 12. Cálculo de multas por rectificatorias– renta mensual año 2015 de la Empresa Importaciones Pegaso S.A.C. expresado en nuevos soles

Ventas Multa Rectif. Intereses Días

Pagos a Cuenta Intereses Fecha de
Periodo Factor Rebajada 50% - Multa por Fecha Pago Tim 1.2 %
Renta Vencimiento de Atraso
Según PDT Rectif. Según PDT Rectif. 95% Rectificatoria

Enero 265,989.00 531,949.00 0.029 7,687.00 15,373.00 192.00 47.00 1,882.00 12/02/2015 17/10/2016 612 0.0004

Febrero 236,420.00 413,267.00 0.029 6,833.00 11,943.00 128.00 30.00 1,194.00 12/03/2015 17/10/2016 584 0.0004

Marzo 230,619.00 611,893.00 0.015 3,459.00 9,178.00 143.00 32.00 1,270.00 10/04/2015 17/10/2016 555 0.0004

Abril 141,363.00 282,690.00 0.015 2,120.00 4,240.00 53.00 11.00 443.00 13/05/2015 17/10/2016 522 0.0004

Mayo 25,776.00 25,776.00 0.015 387.00 387.00 0.00 - - 12/06/2015 17/10/2016 492 0.0004

Junio 0.015 - - 0.00 - - 10/07/2015 17/10/2016 464 0.0004

Julio 104,056.00 0.015 - 1,561.00 39.00 7.00 269.00 12/08/2015 17/10/2016 431 0.0004

Agosto 80,234.00 0.015 - 1,204.00 30.00 5.00 193.00 11/09/2015 17/10/2016 401 0.0004

Sept. 401,927.00 0.015 - 6,029.00 151.00 22.00 895.00 11/10/2015 17/10/2016 371 0.0004

Octubre 0.015 - - 0.00 - - 13/11/2015 17/10/2016 338 0.0004

Nov. 0.015 - - 0.00 - - 11/12/2015 17/10/2016 310 0.0004

Dic. 0.015 - - - 13/01/2015 17/10/2016 277 0.0004

TOTAL 736.00 154.00 6,146.00

TOTAL A PAGAR 7,036.00

Fuente: Elaboración propia, datos de la Empresa Importaciones Pegaso S.A.C

Comentario:

Al momento de rectificar el Impuesto a la Renta mensual automáticamente se tenían que calcular y pagar las multas de acuerdo a ley los
contribuyentes que acceden a rectificar voluntariamente se acoge a la gradualidad de la rebaja del 50% - 95%, y se calculara los intereses
actualizados desde la fecha de presentación a la fecha que se ara el pago, utilizando una tasa de interés Moratoria del 1.2% que será
convertida a una tasa diaria de 0.0004, las multas más intereses a la fecha ascienden a la suma de 7,036.00 ( Siete Mil Treinta seis y 00/100
Soles)
 64

Tabla N° 13. Estado de Situación Financiera Empresa Importaciones Pegaso S.A.C. año 2015 expresados
en nuevos soles

IMPORTACIONES PEGASO S.A.C.

RUC: 20465306070
Estado de Situación Financiera al 31 de Diciembre del Año 2015
* Soles *

1RA DECLARACION 2DA DECLARACION

VENTAS: VENTAS:

Ventas 900,167.00 Ventas 2,451,791.00

Descuentos, rebajas y
Descuentos, rebajas y bonificaciones bonificaciones

Ventas netas 900,167.00 Ventas netas 2,451,791.00

COSTO DE VENTAS: COSTO DE VENTAS:

Costo de Ventas -652,377.00 Costo de Ventas - 2,124,587.00
Total costo de ventas -652,377.00 Total costo de ventas - 2,124,587.00

UTILIDAD BRUTA 247,790.00 UTILIDAD BRUTA 327,204.00

Gastos Administrativos -254,562.00 Gastos Administrativos - 160,116.00

Gastos de Ventas -39,826.00 Gastos de Ventas - 85,453.00

Gastos Financieros -51,553.00 Gastos Financieros - 243,322.00

UTILIDAD DE OPERACION -98,151.00 UTILIDAD DE OPERACION - 161,687.00

Ingresos Financieros 8,352.00 Ingresos financieros 261,576.00

Otros ingresos 2.00 Otros ingresos 868.00

Otros Egresos -373.00 Otros Egresos ---

RESULTADO ANTES DE RESULTADO ANTES DE
IMPUESTO -90,170.00 IMPUESTO 100,757.00

Impuesto a la renta Impuesto a la renta 28,212.00

RESULTADO DEL EJERCICIO -90,170.00 RESULTADO DEL EJERCICIO 72,545.00

Fuente: Elaboración propia, datos de la empresa Importaciones Pegaso S.A.C.

 65

Comentario:

Comparación de datos en el Estado de Situación Financiera del año 2015, en el que

ubicaremos de un lado a la 1ra declaración jurada y del otro lado su posterior
rectificatoria, con el único objetivo de resaltar la diferencia que existe en los resultados
del ejercicio.

Ventas: En la primera declaración jurada solo se declaró el 37% de las ventas con un
importe de 900,167.00 (Novecientos Mil Ciento setenta y siete y 00/100 Soles),
posteriormente se rectificó y se declaró el otro 63% de los ingresos omitidos con un
importe de 1`551,624.00 (Un Millón Quinientos Cincuenta y Un Mil Seiscientos
Veinticuatro con 00/100 Soles) ya habiendo declarado el 100% de los ingresos la suma
total asciende a un importe de 2`451,791.00 (Dos Millón Cuatrocientos Cincuenta y Un
Mil Seiscientos Noventa y uno con 00/100 Soles)

Importaciones Pegaso S.A.C

Declaración de Ingresos Año 2015

1ª 1ª D.J 900,167.00
Declaracion Difer. 1 551,624.00
37% Total 2 451,791.00
Rectificatoria
63%

Figura N° 2. Detalle de declaración de ingresos anuales año 2015

Fuente: Elaboración propia, datos de la empresa Importaciones Pegaso S.A.C.

Costo de ventas: La diferencia del Costo de Ventas ente la primera declaración y la

certificatoria es de 1`472,210.00 (Un Millón Cuatrocientos Setenta y dos Mil Doscientos
Diez con 00/100 Soles), se debe a que en la primera Declaración Jurada no se presentó
correctamente los datos sobre las compras y ventas por ese motivo se realizó un mal
cálculo de Costo
 66

Importaciones Pegaso S.A.C

Costo de Venta Año 2015

1ª
Declaracion
1ª D.J.
Costo Venta. Costo v. 652,377.00
31% Rect. C.v. 1 472,210.00
Rectificatoria Total 2 124,587.00
Costo Venta
69%

Figura N° 3. Detalla del costo de venta declarado vs el rectificado año 2015

Fuente: Elaboración propia, datos de la empresa Importaciones Pegaso S.A.C.

Gastos administrativos: Se tiene gastos administrativos debido a que, durante el año

2015, se han producido gastos relacionados a obligaciones con SUNAT (multas)
honorarios y depreciación de equipos

Gastos de venta: Estos gastos se obtienen debido a que, durante el año 2015, se han
producido gastos relacionados a los honorarios del personal comisionistas y otros útiles
y accesorios que promocionan las ventas

Gastos financieros: Corresponden a los intereses de préstamos recibidos

Ingresos financieros: Corresponde a intereses cobrados producto de créditos otorgados

Otros ingresos: Corresponden a los descuentos obtenidos por proveedores

Impuesto a la renta: Es el impuesto que resulta de la utilidad del ejercicio 2015, en la

primera presentación de la declaración jurada anual su resultado fue negativo (perdida),
esto se debió a que la información con que se elaboró el 1ª balance presentación estuvo
incompleta, para la segunda presentación se trabajó con toda la información correcta
llegando a un resultado positivo que nos permitió calcular la renta Anual del 28%,
arrojando un impuesto resultante por pagar de S/. 28,212.00 (veinte ocho Mil Doscientos
Doce y 00/100 Soles

Resultados del ejercicio: La 1ra declaración jurada su resultado es negativo - perdida

del ejercicio con un importe de S/. -90,170.00 (Noventa Mil Ciento Setenta y 00/100
Soles), con la rectificatoria los resultados variaron positivamente dando como resultado
una utilidad positiva de S/. 72,545.00
 67

Importaciones Pegaso S.A.C.

RUC: 20465306070
Declaración jurada anual – rectificatoria 2015
Tasa interés: 1.2%
Día rectificatoria: 17/10/2016
Día vencimiento: 25/03/2016
Días transcurridos: 206

Tabla N° 14. Declaración jurada anual de la Empresa Importaciones Pegaso S.A.C. – rectificatoria 2015
expresado en nuevos soles

TRIBUTO INTERESES TOTAL, MULTA INTERES

OMITIDO TRIBUTO TRIBUTO POR MULTA
POR POR TRIBUTO TRIBUTO
PAGAR PAGAR + OMITIDO OMITIDO
INTERES 50% - 95%
28,212.00 2,325.00 30,537.00 763.00 63.00

Fuente: Elaboración Propia, datos de la Empresa Importaciones Pegaso S.A.C

Renta Anual 2016

Renta por pagar 28,212.00
Interés renta 2,325.00
Multa por Tributo Omitido 763.00
Interés Multa 63.00
-----------------------
Total, a Pagar S/. 31,363.00

Comentario:

Al momento de presentarse la Rectificatoria de la Declaración Jurada Anual Año 2015,

automáticamente se tenían que calcular y pagar la multa por Datos Falsos, de acuerdo a
ley los contribuyentes que acceder a rectificar voluntariamente se acoge a la gradualidad
de la rebaja del 50% - 95%, y se calculara los intereses actualizados desde la fecha de
presentación a la fecha que se realizara el pago, utilizando una tasa de interés Moratoria
del 1.2% que será convertida a una tasa diaria de 0.0004, el tributo, multas e intereses a
la fecha ascienden a la suma de S/. 31,363.00
 68

Cálculo de multa por atraso de libros año 2015

Tasa calculo : 0.3%
Ingresos Netos 2014 : 8´120,667.00
resultado : 24,362.00
gradualidad : 90%
Total, Multa : 2,436.00
Cálculo intereses multa
Días de atraso TIM
01/01/2015 1.2%
20/10/2016 0.0004

658 días

Tabla N° 15. Cálculo de multa por atraso de libros año 2015 de la Empresa Importaciones Pegaso S.A.C.
Multa TIM diaria Días de atraso Total interés
2,436.00 0.0004 658 641.00
Fuente: Elaboración Propia

Multa : 2,436.00
Intereses : 641.00
TOTAL : 3,077.00
Comentario:

El día 08 de abril del año 2016 se notificó por 1ª vez a la empresa Importaciones Pegaso
S.A.C. mediante requerimiento de SUNAT en el cual pedían se exhibieran los registros
de Compras y Ventas, Libro Diario, Libro Mayor, Libro Caja y Bancos, Libro de
Inventarios y Balances, Kardex, pero los libros no se encontraban al día y difícilmente
se pondrían, no existían documentos que sustentaran los datos declarados, y el asesor en
su momento aconsejo al contribuyente que no se presentara al requerimiento, al ver que
el asesor no daba soluciones positivas el contribuyente decide cambiar de asesor
contable.

Después de una reunión y evaluación rápida por el nuevo asesor quien se presentó al
requerimiento, se llegó a un acuerdo con SUNAT para subsanar las infracciones
cometidas y rehacer la contabilidad
 69

En su momento se pagó la multa en base al 0.3% de los Ingresos Netos del año anterior
en este caso del año 2014, accediendo a la gradualidad de 90% dando como resultado
de multa 2,436.00 (Dos Mil Cuatrocientos treinta y seis con 00/100 Soles) más los
intereses, Según ley, la multa no puede ser menor al 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT´s.

Tabla N° 16. Total, de tributos pagados de la Empresa Importaciones Pegaso S.A.C. – Rectificado – IGV -
tributo de balance año 2015

Meses Pago Percepción Pago Efectivo Impuesto Balance Total

2015
Enero 43,004.00 43,004.00
Febrero 28,599.00 28,599.00
Marzo 76,936.00 76,936.00
Abril 30,641.00 18,634.00 49,275.00
Mayo 3,434.00 3,434.00
Junio 275.00 275.00
Julio 18,399.00 18,399.00
Agosto 4,800.00 9,418.00 14,218.00
Septiembre 800.00 1,566.00 2,366.00
Octubre
Noviembre
Diciembre
Balance 2015 28,212.00 28,212.00
Total 184,780.00 51,726.00 28,212.00 264,718.00
Fuente: Elaboración propia, datos de la Empresa Importaciones Pegaso S.A.C

Comentario:

En el siguiente cuadro observaremos cuanto fue el total de IGV a pagar como resultado
de las rectificatoria del periodo año 2015 en la empresa Importaciones Pegaso S.A.C, y
el importe asciende a S/. 264,718.00 (Doscientos Sesenta y cuatro mil Setecientos
dieciocho con 00/100 Céntimos) pagado en dos partes, la primera con percepciones de
IGV acumuladas con un importe de S/. 184,780.00 (Ciento ochenta y cuatro mil
setecientos ochenta con 00/100 Céntimos), y la otra parte S/. 51,726.00 (Cincuenta y
uno mil setecientos veintiséis con 00/100 Céntimos)

Presentada la rectificatoria del Balance Anual año 2015, el impuesto resultante fue de
un importe S/. 28,212.00 (Veintiocho mil doscientos doce con 00/100 Céntimos)
 70

El total de los tributos de IGV Y Renta Anual por rectificatorias fueron por un total de
S/. 264,718.00 (Doscientos Sesenta y Cuatro Mil Setecientos Dieciocho con 00/100
Céntimos)

Tabla N° 17. Total de multas pagadas por rectificatoria IGV – RENTA año 2015 de la Empresa
Importaciones Pegaso S.A.C.

Meses Interés IGV Multa Multa + Multa + Interés Calculo Multa

Rectif. Interés Balance por Atraso de
IGV Renta Libros + Interés Total

Enero
1,482.00 2,121.00 3,603.00
Febrero
977.00 1,352.00 2,329.00
Marzo 1,835.00 1,445.00 3,280.00
Abril
3,764.00 1,453.00 507.00 5,724.00
Mayo
734.00 84.00 818.00
Junio
-
Julio
3,172.00 549.00 315.00 4,036.00
Agosto
1,669.00 425.00 228.00 2,322.00
Septiembre
259.00 112.00 1,068.00 1,439.00
Octubre
-
Noviembre
-
Diciembre
-
Pago 2016
3,151.00 3,077.00 6,228.00
Total
9,598.00 6,917.00 7,036.00 3,151.00 3,077.00 29.779.00
Fuente: Elaboración propia, datos de la empresa Importaciones Pegaso S.A.C.

Comentario:

En el presente cuadro observaremos los interese generados por el tributo IGV con un
importe de S/. 9,598.00 (Nueve mil quinientos noventa y ocho con 00/100 Céntimos),
también el total de las multas por rectificatoria del tributo IGV con un Importe S/.
6,917.00 (Seis mil novecientos diecisiete y 00/100 Céntimos).

Las multas más intereses por tributó de renta ascendieron a un importe de S/. 7,036.00
(Siete Mil treinta y seis con 00/100 Céntimos)

Presentada la rectificatoria de balance anual 2016 se calcularon los intereses a la fecha

ascendiendo a un importe S/. 3,151.00 (Tres mil ciento cincuenta y uno con 00/100
Céntimos)
 71

También se pagó multa más intereses por atraso de libros ascendiente aun importe de
S/. 3,077.00 (Tres mil setenta y siete y 00/100 Céntimos)

El total de las Multas Mas intereses por rectificatorias fueron por un total de S/.
29.779.00 (Veinte nueve mil setecientos setenta y nueve con 00/100 Céntimos)
Tabla N° 18. Resumen de tributos, multas, intereses pagados por rectificatorias año 2015 de la Empresa Importaciones Pegaso S.A.C.
Tributo Multa
Multa por Multa
IGV por Multa por Impuesto
Tributo Intereses rectificatoria atraso de
Compensa Rectifica Rectificatoria de Balance
Mes IGV más por Renta Renta Libros TOTAL
do con toria más de Balance más
Interés Mensual Mensual Más más
Percepcion Interés más Interés Intereses
Interés interés
es (IGV)
Enero 79,745.00 1,482.00 1,882.00 239.00 83,348.00
Febrero 977.00 1,194.00 158.00 2,329.00
Marzo 99,435.00 1,835.00 1,270.00 175.00 102,715.00
Abril 22,398.00 1,453.00 443.00 64.00 24,358.00
Mayo 4,168.00 84.00 4,252.00
Junio -275 -275
Julio 21,571.00 549.00 269.00 46.00 22,435.00
Agosto 4,800.00 11,087.00 425.00 193.00 35.00 16,540.00
Sept. 800.00 1,825.00 112.00 895.00 173.00 3,805.00
Oct. 3,151.00 28,212.00 3,077.00 34,440.00
Total 184,780.00 60,774.00 6,917.00 6,146.00 890.00 3,151.00 28,212.00 3,077.00 293,947.00
Fuente: Elaboración propia, datos de la Empresa Importaciones Pegaso S.A.C.

Tabla N° 19. Formas de pago en porcentajes

Total Multa Forma de Pago Importe %
Con Percepciones 184,780.00 61 %
S/. 293,947.00 Con efectivo Financiado 109,167.00 39 %
total 293,947.00 100 %
Fuente: Elaboración propia, datos de la Empresa Importaciones Pegaso S.A.C.
 73

Comentario:

Podemos observar que del 100% de la deuda compuesta por tributos, multas, intereses,
asciende a S/. 293,947.00 soles, deuda que fue cancelada el 61% con percepciones
acumuladas de los años 2011, 2012, 2013, 2014 y 39%, se canceló con efectivo
financiado por préstamos bancarios

4.1.2. Determinar la situación tributaria de la empresa Importaciones Pegaso

S.A.C. en el año 2015.

1. ¿Usted tiene algún conocimiento sobre la cultura tributaria?

Conocimiento sobre cultura tributaria

SI NO

3%

97%

Figura N° 4. Conocimiento sobre Cultura Tributaria

Fuente: Elaboración propia, datos de la empresa Importaciones Pegaso S.A.C.

Como se observa en el gráfico, el 3% de los trabajadores manifestaron tener un

breve conocimiento sobre cultura tributaria y el 97% mostraron su desconocimiento
sobre el tema, lo que determina que el nivel de cultura tributaria en la población es
muy bajo.
 74

2. ¿Considera Usted que si se Rectifican las declaraciones correctamente la

Empresa se beneficiaría?

Beneficio de las rectificatorias

SI NO

11%

89%

Figura N° 5. Beneficios de las Rectificatoria año 2015

Fuente: Elaboración propia, datos de la empresa Importaciones Pegaso S.A.C.

Como se observa en el gráfico, el 89% de la población opina que si se beneficiaría

por que se acogería a la subsanación voluntaria obteniendo la gradualidad del 95%
y el cálculo de las multas no serían muy elevadas y el 11% opina que no le conviene
rectificar por que la SUNAT le va hacer pagar el tributo, interés, multa y sería
demasiado costoso para la empresa.

3. ¿Considera usted que es correcto que la Empresa recurra al endeudamiento

financiero para pagar los tributos y sanciones impuestas por la SUNAT?

Endeudamiento financiero
SI NO

11%

89%

Figura N° 6. Endeudamiento financiero para el pago de

tributos año 2015
Fuente: Elaboración propia, datos de la empresa Importaciones Pegaso S.A.C.
 75

Como se observa en el gráfico, el 89% de la población opina que fue correcto

recurrir al endeudamiento ya que no se contaba con efectivo ya que las ventas que
se realizaban eran al crédito a un plazo de 24 meses, la presión que ejerció SUNAT
para la subsanación de las infracciones cometidas indujo a que la empresa
Importaciones Pegaso S.A.C. se endeudara financieramente, el 5% de la población
opino, que se hubiese llegado a un acuerdo de pagar el tributo de acuerdo a como
se iba recaudando los ingresos de las ventas.

4. ¿Cree usted que el pago de percepciones, que es un pago adelantado del IGV
benefició a la empresa con el pago de sus tributos?

Beneficios de las percepciones para el pago de

tributos
SI NO

2%

98%

Figura N° 7. Beneficios de las percepciones para el pago de

tributos año 2015
Fuente: Elaboración propia, datos de la empresa Importaciones Pegaso S.A.C.
Como se observa en el gráfico, el 98% de la población manifestaron que las
percepciones no utilizadas en su momento, favorecieron positivamente en la
compensación para el pago del tributo de IGV, y el 2% no opino.
 76

4.1.3. Analizar la incidencia de los reparos tributarios e infracciones cometidas en

la gestión financiera de la empresa Importaciones Pegaso S.A.C en el año
2016.

5. ¿Usted alguna vez asistió a una capacitación de SUNAT o de otras empresas

en las que hablen sobre la cultura tributaria?

Asiste a capacitaciones sobre cultura

tributaria
SI NO

3%

97%

Figura N° 8. Asiste a capacitaciones sobre cultura tributaria

Fuente: Elaboración propia, datos de la empresa Importaciones Pegaso S.A.C.

Como se observa en el gráfico anterior, el 3% de los trabajadores manifestaron

haber asistido alguna capacitación sobre cultura tributaria y el 97% de los
trabajadores no han asistido, lo que determina que la población no muestra ningún
interés en informarse sobre el tema.

6. ¿Los errores encontrados por la SUNAT son responsabilidad del asesor por
falta de cultura tributaria en la Empresa Importaciones Pegaso S.A.C. en el
año 2015?

Infracciones encontradas son responsabilidad

del asesor contable
SI NO

2%

98%

Figura N° 9. Infracciones encontradas son responsabilidad

de asesor Contable año 2015
Fuente: Elaboración propia, datos de la empresa Importaciones Pegaso S.A.C.
 77

Como se observa en el gráfico, el 2% de los trabajadores opinan que los errores

cometidos son por falta de ética profesional, y el 98% de la población opina que por
desconocimiento tributario por parte del asesor contable.

7. ¿Cree usted que la falta de Ética Profesional intervino en el mal manejo de las
declaraciones tributarias?

Falta de la ética profesional intervino en el

mal manejo de la tributacion
SI NO

13%

87%

Figura N° 10. La falta de ética profesional intervino en el

mal manejo de la tributación año 2015
Fuente: Elaboración propia, datos de la empresa Importaciones Pegaso S.A.C.

Como se observa en el gráfico, el 87% opina que si intervino la falta de ética

profesional ya que el asesor contable que contrataron nunca fue evaluado ni
investigado para determinar si encontraba al nivel para asesorar una empresa y el
13% opino que hubo un mal manejo por falta de cultura tributaria.

8. ¿Usted realiza auditoria externa a su empresa con el fin de reducir el índice de

errores en las diferentes áreas?

Realiza auditoria externa

SI NO

0%

100%

Figura N° 11. Realiza auditoria externa

Fuente: Elaboración propia, datos de la empresa Importaciones Pegaso S.A.C.
 78

Como se observa en el gráfico, el 100% opina que nunca se han hecho auditorías
externas ya que desconocían sobre el tema y que además es un gasto algo costoso
y el gerente no invierte en eso.

4.1.4. Determinar la cultura tributaria existente en la empresa Importaciones

Pegaso S.A.C. en el año 2015.

9. ¿Crees que el incumplimiento de las Normas Contables y Tributarias

Ocasionaron un desbalance Económico en la empresa Importaciones Pegaso
S.A.C. Año 2015?

Desconocimiento de la norma ocaciono un

desbalance económicos
SI NO

1%

99%

Figura N° 12. Desconocimiento de la norma ocasionó un

desbalance económico año 2015
Fuente: Elaboración propia, datos de la empresa Importaciones Pegaso S.A.C

Como se observa en el gráfico, el 99% opina que el incumplimiento de las normas

trajo como consecuencia una situación caótica, incumpliendo con las deudas de los
proveedores y personal, esto ocasionó que la empresa recurriera al endeudamiento
financiero, y el 1% opino que en vez de pagar a la SUNAT se le debería pagar al
personal porque no iban a dar sus servicios de manera gratuita.
 79

10. ¿Usted cree que fue correcto que la empresa Importaciones Pegaso S.A.C.
consignara en sus declaraciones créditos y gastos inexistentes?

Datos falsos en las declaraciones mensuales

SI NO

2%

98%

Figura N° 13. Datos falsos en las declaraciones mensuales año

2015
Fuente: Elaboración propia, datos de la empresa Importaciones Pegaso S.A.C
Como se observa en el gráfico anterior, el 98% opina que no debió declarase datos
falsos, ya que dichos actos van contra la ley, el 2% opina que a veces se recurre a
ciertos procesos fraudulentos para evitar pagar el tributo ya que SUNAT se lleva una
buena parte de las ganancias.

11. ¿Cree usted que las sanciones aplicadas por SUNAT al momento de subsanar
errores fueron excesivas?

Sanciones aplicadas por SUNAT fueron

excesivas
SI NO

22%

78%

Figura N° 14. Sanciones aplicadas por SUNAT fueron

excesivas año 2015
Fuente: Elaboración propia, datos de la empresa Importaciones Pegaso S.A.C

Como se observa en el gráfico anterior, el 78% de la población manifestaron que, si

fueron excesivas las sanciones interpuestas por SUNAT, y el 22% opina que no
porque el gerente explico que se pagaría con percepciones no aplicadas en su
 80

momento y que la diferencia se acogería a ciertas gradualidades por subsanación

voluntaria.
 81

4.2. Discusión
Esta investigación cuyo objeto general es determinar cómo influye la cultura
tributaria en el incumplimiento de las normas tributarias en la Empresa importaciones
Pegaso S.A.C., 2015.

Como se ha podido visualizar en los gráficos mostrados, y en los datos

tributarios, contables y financieros de la empresa Importaciones Pegaso S.A.C. en el año
2015, es notorio el desconocimiento de cultura tributaria, la cual influyo negativamente
en la empresa.

Esto provoco que se cometieran muchas infracciones que posteriormente serian

rectificadas y a consecuencia se generó tributo, multas e intereses por un importe total
de S/ 293,947.00 (Doscientos Noventa y tres Mil Novecientos Cuarenta y Siete con
00/100 soles) de los cuales el 61% de la deuda con un importe de 184,780.00 fue
compensada con crédito de percepciones acumuladas durante varios años atrás y el 39%
de la deuda con un importe de 109,167.00 fue cancelada en efectivo

Por esta razón es muy importante tener en cuenta que todo negocio o actividad
empresarial generan Utilidad y como resultado obligaciones tributarias; y que debemos
tomar una buena elección en cumplir normas tributarias, por otra parte, también influyó
mucho la falta de ética profesional y moral.

Con respecto a los Objetivos Específicos:

➢ Determinar la situación tributaria de la empresa Importaciones Pegaso SAC en

el Año 2015.

A consecuencia de la omisión de las normas tributarias, la Empresa

Importaciones Pegaso S.A.C. en el año 2015, afronto una fiscalización que
ocasiono la reorganización tributaria de todo el periodo, generando que la
SUNAT lo contemple en su base de datos como un mal contribuyente y con un
precedente de evasión tributaria.

➢ Determinar el Análisis de la incidencia de los reparos tributarios e infracciones

cometidas en la gestión financiera de la empresa Importaciones Pegaso S.A.C
en el año 2015.

La gestión administrativa de la empresa para pagar parte de la deuda tributaria

recurrió al endeudamiento financiero, sus ventas la mayor parte eran al crédito a
 82

un plazo de 24 meses y con la presión constante que ejerció el ente fiscalizador

SUNAT, exigiendo que se subsane y se pague la deuda real, obligo a la empresa
a cumplir, ocasionando que se dejara de pagar las obligaciones comerciales,
financieras, y laborales, generando una crisis económica dentro de la empresa.

➢ Determinar la cultura tributaria existente en la empresa Importaciones Pegaso

S.A.C en el año 2015.
Con lo señalado anteriormente la empresa presenta bajo nivel de cultura
tributaria por falta de disposición a efectuar la contribución (“querer contribuir”)
y la viabilidad de efectuar la contribución (“saber y poder contribuir”).
➢ Establecer estrategias de control para el cumplimiento de la cultura tributaria en
la empresa Importaciones Pegaso S.A.C. en el año 2015
Realizacion de cursos de capacitacion sobre temas tributarios que fortalescan la
educacion tributaria de los contribuyentes

Programar Auditoria con la finalidad de contribuir al cumplimiento de los

objetivos mejorando la eficacia de la gestion administrativa

Mejorar el mecanismo de cobranza coactiva con la finalidad de recaudar el

dinero que nos facilite con el cumplimiento de las obligaciones
 83

V. PROPUESTA

Esta propuesta tiene como objetivo mejorar la cultura tributaria que nos ayude a
combatir la informalidad que existe en la Empresa Importación Pegaso S.A.C. año 2015

La empresa Importaciones Pegaso S.A.C. es administrada por su accionista mayoritario

quien desconocía sobre sus deberes y derechos para con el país, por ese motivo
proponemos:

Capacitar al personal Jerárquico (gerente, administrados, contador), orientándolos a

conocer los hechos y actualizaciones que se dan a diario, las capacitaciones ayudan a
los contribuyentes a ampliar sus conocimientos, a mejorar la actitud al momento de
tomar decisiones, a poner en práctica la educación tributaria que es el elemento
fundamental para alcanzar una conciencia tributaria, con la finalidad de mejorar la
actitud frente a la tributación

Contratar capital humano con valores éticos, profesionales capacitados y actualizados,

comprometidos a mejorar las debilidades y amenazas encontradas en la Empresa
Importaciones Pegaso S.A.C. con la finalidad de cumplir con la normativa legal y así
evitar ser sancionados con multas pecuniarias, el compromiso no solo se debe enfocar
en la parte contable y tributaria, también en la gestión administrativa, aplicando
estrategias en todas las áreas que nos permita lograr un óptimo y sólido crecimiento
empresarial y monetario

Mejorar la gestión en el área de cobranza a los clientes, para de esa forma contar con
liquidez y el empresario se sienta motivado a contribuir voluntariamente, sin la
necesidad que la administración tributaria ejerza presión para recaudar los tributos
correspondientes
 84

VI. CONCLUSIONES
Teniendo en cuenta la problemática y los resultados obtenidos llegamos a las siguientes
conclusiones:

1. Analizando los resultados de la encuesta aplicada a la empresa IMPORTACIONES

PEGASO S.A.C. se puede evidenciar el nivel de cultura tributaria y ética moral por
parte del contribuyente y sus asesores (administrador y contador), el desconocimiento
de las Normas, lo que produjo que se cometieran infracciones graves, a consecuencia
de ello se pagaran multa e intereses que pudieron haberse evitado con un buen
asesoramiento y cumplimiento de las obligaciones
2. Analizando las respuestas del personal entrevistado se llega a la conclusión que muchos
de ellos no están dispuestos a cumplir con las obligaciones tributarias, esto se debe a
que desconocen cuál es la finalidad del impuesto y que al cumplir con los deberes y
derechos como todo ciudadano estamos cooperando para el crecimiento y desarrollo del
país
3. Analizando la situación tributaria dentro de la empresa se concluye que la omisión de
tributos fue de gran proporción ocasionando una situación caótica, la empresa no
contaba con liquides disponible para reparar los errores materiales ocasionados por el
desconocimiento de la normativa, ya que el contribuyente piensa que está pagando
demasiado impuesto, más de lo que debería, y deja de contribuir con la finalidad de
enriquecerse de forma más rápida
4. Analizando la situación financiera de la empresa se llega a la conclusión que el
endeudamiento financiero fue de mucha ayuda para la empresa ya que permitió que
pagara parte de la deuda con SUNAT, obligaciones comerciales, obligaciones con el
personal, devolviéndoles la seguridad y estabilidad a la empresa
5. En conclusión los contribuyentes de las empresas o negocios siempre están buscan la
forma de omitir parte de sus ingresos aunque SUNAT se las ingenie en detectar con sus
programas electrónicos a los posibles infractores, la verdad es que la única forma de la
que se acabe esta problemática llamada “Informalidad” es mediante la cultura tributaria,
educándonos y concientizándonos, poniendo en práctica nuestros valores y principios
para que de esa manera respondamos de manera voluntaria al cumplimiento de los
deberes tributarios
 85

VII. RECOMENDACIONES

1. Se recomienda a las partes administrativas capacitar a su personal, programar talleres

para fomentar la buena práctica de cultura tributaria, hoy en día SUNAT ofrece charlas
gratuitas tanto virtuales como presenciales, orientación en sus establecimientos con la
finalidad de informar a los contribuyentes si están incurriendo en errores o infracciones
tributarias que nos lleven a pagar multas excesivas
2. Se recomienda investigar y evaluar a los profesionales a contratar como asesores, ver el
compromiso, capacidad, responsabilidad y honestidad con el que desempeñan sus
funciones para garantizar un correcto desenvolvimiento laboral dentó de la empresa
3. Se recomienda al personal encuestado auto educarse, visualizar e informarse de que tan
importante es cumplir con nuestro derechos y obligaciones como ciudadanos, de esa
forma combatir la informalidad que nos persigue y no permite el crecimiento de nuestro
país
4. Se recomienda presentar sus obligaciones tributarias correctamente y pagar sus
impuestos a tiempo para evitar la generación de multas y acumular intereses que hagan
más costoso el tributo
5. Se recomienda cada cierto tiempo realizar auditoria externa para evaluar el
procedimiento de cada área con la finalidad de corregir los errores que a futuro nos
causen problemas con SUNAT
 86

VIII. LISTAS DE REFERENCIAS

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 89

IX. ANEXOS

Encuesta elaborada y dirigida para los colaboradores de la empresa: IMPORTACIONES

PEGASO S.A.C.

Objetivo: La presente encuesta tiene el objetivo determinar “La Cultura tributaria y su efecto
financieros y tributarios, en la empresa Importaciones Pegaso S.A.C. Año 2015”

Variable Independiente: Cultura Tributaria

1. ¿Usted tiene algún conocimiento sobre la cultura tributaria?

a) Si b) No
2. ¿Usted alguna vez a asiste alguna capacitación de SUNAT o de otras empresas en las que
hablen sobre la cultura tributaria’
a) Si b) No
3. ¿Los errores encontrados por la SUNAT son responsabilidad del asesor por falta de cultura
tributaria Empresa Importaciones Pegaso S.A.C. en el año 2015’
a) Si b) No
4. ¿Cree usted que la falta de Ética Profesional intervino en el mal manejo de las declaraciones
tributarias?
a) Si b) No
5. ¿Crees que el incumplimiento de las Normas Contables y Tributarias Ocasionaron un
desbalance Económico en la empresa Importaciones Pegaso S.A.C. Año 2015?
a) Si b) No
6. ¿Usted realiza auditoria externa a su empresa con el fin reducir el índice de errores que a
futuro traigan problemas’
a) Si b) No

Variable dependiente: Efecto Tributario y Financiero

7. ¿Usted cree que fue correcto que la empresa Importaciones Pegaso S.A.C. consignara en
sus declaraciones créditos y gastos inexistentes?
a) Si b) No
8. ¿Cree usted que el pago de percepciones, que es un pago adelantado del igv? benefició a la
empresa con el pago de sus tributos?
a) Si b) No
9. ¿Considera Usted que si se Rectifican las declaraciones correctamente la Empresa se
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beneficiaría?
a) Si b) No
10. ¿Considera usted que es correcto que la Empresa recurra al endeudamiento financiero para
pagar los tributos y sanciones impuestas por la SUNAT?
a) Si b) No
11. ¿Considera que fueron graves las infracciones cometidas por la empresa importaciones
Pegaso S.A.C. en el año 2015
a) Si b) No