Msánchez

EFECTOS DE LA LIMITACION EN LA DEDUCIBILIDAD DE LOS
CREDITOS FISCALES EN LA DECLARACION DEL IMPUESTO AL VALOR

AGREGADO DE LOS CONTRIBUYENTES ORDINARIOS
(CASO: MEDICARE, C.A.)
UNIVERSIDAD DE CARABOBO
ÁREA DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES
ESPECIALIZACIÓN EN GERENCIA TRIBUTARIA
CAMPUS LA MORITA
1
EFECTOS DE LA LIMITACION EN LA DEDUCIBILIDAD DE LOS
CREDITOS FISCALES EN LA DECLARACION DEL IMPUESTO AL VALOR
Trabajo de Grado presentado para optar al título de Especialista en Gerencia
Tributaria
Autor:
Sánchez Tovar, María Yasmín
La Morita, Mayo del 2015
2
CAMPUS LA MORITA
CONSTANCIA DE ACEPTACION
EFECTOS DE LA LIMITACION EN LA DEDUCIBILIDAD DE CREDITOS

FISCALES EN LA DECLARACION DEL IMPUESTO AL VALOR
Tutor:
Luisa de Sanoja
Aceptado En La Universidad De Carabobo

Facultad De Ciencias Económicas Y Sociales
Área De Estudios De Postgrado
Especialización En Gerencia Tributaria
Prof. Luisa de Sanoja
C.I. V-2.989.709
3
CAMPUS LA MORITA
CONSTANCIA DE ACEPTACION

Asesora Metodológica:
Consuelo Carrera
Aceptado En La Universidad De Carabobo

Facultad De Ciencias Económicas Y Sociales
Área De Estudios De Postgrado
Especialización En Gerencia Tributaria
Prof. Consuelo Carrera
C.I. V- 4.613.674
4
DEDICATORIA
A Dios y la Virgen del Carmen, por ser la luz que me guía.
A mis Padres, por su amor y apoyo incondicional durante todos los momentos
de mi vida.
A mi esposo e hijo, por compartir su tiempo con este proyecto y apoyarme en

todo lo necesario.
A Mis Hermanas, hermano y sobrinos, fuente de apoyo e inspiración.
A la Universidad de Carabobo, por ser fuente de estudios y conocimientos.
5
AGRADECIMIENTOS
Después de tanto esfuerzo, es necesario agradecer a todas las personas que

hicieron posible la culminación de este proyecto, y a los que me acompañaron hasta
aquí:
Primeramente a mis Padres, por su amor y apoyo incondicional durante todos

los momentos de mi vida, espero haber logrado que estén orgullosos de mí, como lo
estoy yo de ustedes.
A mi esposo e hijo, por compartir su tiempo con este proyecto y apoyarme en

todo lo necesario, por ser el motor que impulsa a seguir preparándome y a ser mejor
profesional.
A la Universidad de Carabobo, por ser fuente de estudios y conocimientos.
A todos los docentes y facilitadores, por estar dispuestos a impartir sus

conocimientos y experiencias obtenidas en el desempeño de sus profesiones,
especialmente a los instructores del seminario especial de metodología, por todo los
esfuerzos realizados para que culmináramos este proyecto.
A mi tutor, la profesora Luisa de Sanoja, por no permitirme decaer en esta meta,

sino todo lo contrario, motivar cada día a finalizar este proyecto. Gracias por todo.
A mis colegas y compañeros de trabajo, por su apoyo incondicional en los

momentos más necesarios.
A todos Gracias….
6
INDICE GENERAL
Pág.
Dedicatoria ……………………………………………………………….. v
Agradecimientos………………………………………………………… vi
Índice General............................................................................................... vii
Índice de Cuadros………………………………………………….……… ix
Resumen…………………………………………………………………… x
Introducción……………………………………………………………….. 12
CAPITULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema………………………………………………. 15
Formulación del Problema………………………………………………… 20
Objetivos de la Investigación……………………………………………… 21
Justificación de la Investigación…………………………………………… 22
CAPITULO II
MARCO TEORICO
Antecedes de la Investigación….…………………………………………… 24
Antecedentes de la Empresa Medicare, C.A………………………… 24
Antecedentes de la investigación……………………………………. 28
Bases Teóricas.……………………………………………………………… 30
Bases Legales……………………………………………………………….. 64
Definiciones de Términos Básicos………………………………………….. 66
Operacionalización de variables…………………………………………….. 69
7
CAPITULO III
MARCO METODOLOGICO
Nivel y Tipo de Investigación………………………………………………..... 70
Métodos de Investigación………………………………………………........... 70
Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos……………………………. 71
Población y Muestra……………………………………………………............ 74
Técnicas de Procesamiento y Análisis de datos……………………................. 74
CAPITULO IV
Análisis e interpretación de los resultados………………………………………. 76
CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones………………………………………………………………….. 96
Recomendaciones…………………………………………………………….. 98
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS……………………………………….. 100
ANEXOS……………………………………………………………........... …
1 Guía de Entrevista ………………………………………………………….. 104
2 Guía de Observación………………………………………………………… 106
8
INDICE DE CUADROS
Cuadro No. Pág.
1. Nómina de empleados………..……………………………………. 27
2. Reglamentos de la Ley del IVA…………………………………… 48
3. Determinación de la cuota tributaria……………………………….. 56
4. Determinación de créditos fiscales…………………………………. 57
5. Operacionalización de variables……………………………………. 68
6. Plan de cuentas……………………………………………………… 90
7. Efectos económicos de la no deducibilidad de créditos fiscales……. 92
8. Libro de compras antes de la reforma……………………………….. 93
9. Libro de compras después de la reforma…………………………….. 94
9
AUTORA: Lcda. María Yasmin Sánchez Tovar

TUTOR: Luisa de Sanoja
RESUMEN
La presente investigación se realizó con el propósito de analizar los efectos de

la limitación en la deducibilidad de los créditos fiscales en la declaración del
impuesto al valor agregado de los contribuyentes ordinarios, específicamente en la
empresa Medicare, C. A., ubicada en San Juan de los Morros, estado Guárico,
tomando como base la reforma al artículo 33 del decreto ley del IVA, publicado en la
Gaceta Oficial No 6152 de Noviembre del 2014. En cuanto a la metodología que se
utilizó para la ejecución de la misma, el estudio se desarrolló bajo la modalidad de
investigación de campo, descriptiva, con apoyo documental. La información se
obtuvo mediante el empleo de una guía de observaciones, fichas resúmenes y la
aplicación de una entrevista estructurada la cual se sometió al juicio de expertos en
cuanto a su pertinencia y confiabilidad; la misma fue aplicada al Jefe de Fiscalización
del SENIAT Región Los Llanos. La información obtenida de la aplicación de estos
instrumentos de evaluación se sometió al análisis correspondiente, lo que permitió
establecer como conclusión general que la reforma al artículo 33 tiene efectos
importante en las operaciones económicas de la empresa por cuanto afecta el
patrimonio de la empresa al disminuir los créditos fiscales deducible y por
consiguiente incrementar la cuota tributaria del IVA, lo que a su vez afecta el flujo de
caja de la empresa. Así mismo, tiene como consecuencia la modificación de los
deberes formales del contribuyente así como la revisión en cuanto a los pagos
realizados por concepto de gastos (bienes y servicios) a fin de determinar su
pertinencia y la procedencia de seguir realizando aun en detrimento de los beneficios
a empleados de los entes empresariales.
Descriptores: IVA, Crédito Fiscal, deducibilidad, limitaciones.
10
EFFECTS OF LIMITATION ON TAX CREDITS DEDUCTIBILITY IN THE
DECLARATION OF VALUE ADDED TAX OF THE REGULAR
CONTRIBUTORS
( CASE: MEDICARE , C.A. )
AUTHOR : Lcda. María Yasmin Sánchez Tovar

TUTOR: Luisa de Sanoja
La Morita , May 20105
SUMMARY
The present investigation, was conducted in order to analyze the effects of

the limitation on the deductibility of tax credits in the statement of value added tax
from ordinary taxpayers, the company specifically Medicare, CA, located in San Juan
de los Morros , Guarico state, based on the amendment of Article 33 of the VAT law
decree published in the Official Gazette No. 6152 of November 2014. As for the
methodology used to implement it, the study was conducted under mode field
research, descriptive, with documentary support. The information was obtained
through the use of a guide for comment, summaries chips and implementation of a
structured interview which was submitted to the expert judgment as to their relevance
and reliability; it was applied to the Chief Control Region SENIAT Los Llanos. The
information obtained from the application of these assessment tools are subjected to
appropriate analysis, thereby allowing for a general conclusion that the reform of
article 33 has important effects on the economic operations of the company as it
affects the equity of the company by decreasing the deductible tax credits and
therefore increase the amount of VAT tax, which in turn affects the cash flow of the
company. He also has the effect of altering the formal duties of taxpayers and the
review regarding payments for expenses (goods and services) to determine its
relevance and appropriateness of continuing to make even at the expense of benefits
to employees of business entities.
Descriptors: VAT tax credit, deductibility limitations.
11
INTRODUCCIÓN
El sistema tributario en Venezuela, es actualmente el principal generador de

ingresos públicos a la nación, destinados a sufragar el gasto público, en beneficio de
la población.
Especialmente, el Impuesto al Valor Agregado representa el impuesto con

mayor aporte al presupuesto nacional, motivo por el cual, la ley que lo crea ha tenido
una serie de reformas destinadas a incrementar y/o mejorar los niveles de
recaudación. Obviamente, dichas reformas implican cambios importantes en los
deberes y obligación de los contribuyentes, por supuesto la ejecución de mayores
controles por parte del sujeto activo de este impuesto. Por lo tanto, contribuyente
debe adecuar su gestión a fin de adaptar sus procesos administrativos-contables a las
exigencias impuestas; a fin de cumplir cabalmente con lo establecido en la ley del
IVA, su reglamento y a las disposiciones contenidas en Código Orgánico Tributario
(COT).
Dentro del marco de la última reforma realizada a la ley de Impuesto al valor

Agregado, de fecha Noviembre del 2014, se hicieron importantes modificaciones que
inciden directamente en las operaciones económicas de los contribuyentes del IVA.
Especialmente la referida a la reforma al artículo 33 del Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley del Impuesto al Valor Agregado, referido a la limitación en la
deducibilidad de créditos fiscales, provenientes de documentos recibidos con la
ocasión de recepción de ciertos bienes y servicios, tales como: servicio de alimentos y
bebidas, bienes y servicios utilizados simultáneamente para actividades empresariales
y/o personales, entre otros.
12
Esta limitación en la deducción de los créditos fiscales, puede significar un
incremento en el pago de IVA por parte de los contribuyentes ordinarios. Situación en
la cual se encuentra inmersa la empresa Medicare, C.A., domiciliada en San Juan de
los Morros, Estado Guárico, en virtud, de que para llevar a cabo sus objeto social,
debe realizar una serie de actividades generadoras de gastos que perfectamente están
enmarcada dentro de los supuestos establecidos en el artículo 33 del decreto ley del
IVA.
Es por ello que la presente investigación tiene como objetivo principal analizar
Los efectos de la limitación en la limitación de la deducibilidad de los créditos
fiscales en las operaciones económicas de la empresa Medicare, C.A., atendiendo los
dispuesto en el artículo 33 del decreto ley del IVA.
A tal fin, presente investigación se llevó a cabo de acuerdo al siguiente

esquema:
Capítulo I: se expone el planteamiento y formulación del problema, se

establecen los objetivos de la investigación, discriminando el objetivo general y los
objetivos específicos; se describe la justificación de la investigación, señalando de
manera clara y precisa la importancia del trabajo de investigación realizado.
Capítulo II: En esta sección la investigadora realiza un resumen de las bases

teóricas que le son de utilidad para el desarrollo de la investigación; asimismo
presenta los antecedentes que sirven para reconocer la importancia que tiene el tema;
a la vez se hace una revisión del basamento legal que sustenta a la investigación.
13
Capítulo III: se refiere a los procedimientos metodológicos que se aplicarán
para el logro de los objetivos de la investigación, en donde se detalla el tipo de
investigación, método de investigación, población y muestra, técnicas e instrumentos
de recolección de datos y técnicas de análisis de la información.
Capítulo IV: En el cual se hizo un análisis de los resultados obtenidos, siendo

que para el caso como se aplicó una entrevista, así como observación directa y
análisis documental.
Capítulo V: en él se establecen las conclusiones y recomendaciones generales

de la investigación
Finalmente se presentan las referencias bibliográficas que se consultaron para el

desarrollo de la investigación.
CAPITULO I
14
EL PROBLEMA
Planteamiento Del Problema
Venezuela es un país, que durante su evolución económica ha transitado por

muchas fases, y en ese largo transcurrir ha pasado, en primer lugar, de ser un país
eminentemente agrícola, a un país dependiente del petróleo durante muchos años, lo
cual había sido suficiente para satisfacer las necesidades colectivas de la población,
pero que actualmente requiere de la explotación de diversos recursos para generar los
ingresos que sufraguen el gasto público.
El Estado obtiene los ingresos para sufragar sus gastos públicos de dos fuentes,
los ingresos ordinarios y los ingresos extraordinarios. Siendo los ordinarios, aquellos
que se recaudan en forma periódica y permanente, provenientes de fuentes
tradicionales, constituidas por los ingresos petroleros y no petroleros, como los
tributos, las tasas y otros medios periódicos de financiamiento del Estado. Los
ingresos, extraordinarios por exclusión, serían los que no cumplen con estos
requisitos.
Hasta hace algunos años, los ingresos corrientes provenientes del petróleo,
aportaban la mayor parte de los recursos públicos al estado. Sin embargo, esta
situación se ha revertido en los últimos años, bien sea, debido al incremento del gasto
público, o ahora más reciente al desplome de los precios del petrolero, lo que ha
obligado al Ejecutivo Nacional, a buscar nuevas fuentes de ingresos, generalmente
basadas en la creación de nuevos tributos o reformas en los ya existentes, a fin de
ampliar las alícuotas, bases imponibles y /o eliminar exenciones o exoneraciones.
Los tributos son definidos por Sainz de Bujanda (1977, pag. 22), como “toda
prestación patrimonial obligatoria establecida por la ley, a cargo de las personas
15
físicas y jurídicas que se encuentran en los supuestos de hecho que la propia ley
determine, y que vaya a dirigida dar satisfacción a los fines que al Estado y a los
restantes entes públicos este encomendados”.
El sistema tributario venezolano, está conformado por una larga lista de

impuestos, tasa y contribuciones, directos e indirectos que afectan las operaciones de
las entidades económicas y por ende el patrimonio de las mismas. Está fundamentado
en los principios constitucionales de legalidad, progresividad, equidad, justicia,
capacidad contributiva, no retroactividad y no confiscación. Este sistema distribuye la
potestad tributaria en tres niveles de gobierno: nacional, estadal y municipal.
Para el caso venezolano, la Constitución aprobada el año 1999 establece un

sistema tributario basado en principios como el de legalidad, que consiste en que no
podrá establecerse impuestos, tasas o contribuciones que no estén expresamente
previstas como tales por la ley, el principio de igualdad, contemplado en el art. 21 de
la CRBV, el principio de la progresividad, entre otros, así como tampoco ninguna otra
forma de incentivos fiscales, tales como rebajas, exoneraciones ni exenciones.
En la actualidad el SENIAT, ejerce la competencia tributaria nacional, y tiene

bajo su jurisdicción los siguientes impuestos: impuesto sobre la renta, impuesto al
valor agregado, impuesto sobre sucesiones, impuesto sobre donaciones, impuesto
sobre cigarrillos y manufacturas del tabaco, el impuesto sobre licores y especies
alcohólicas y el impuesto a las actividades de juegos de envite y azar. Y los mismos
contribuyen sustancialmente con el sufragio de las cargas públicas nacional.
Recientemente, dentro del marco de poderes habilitantes que le otorgo la
Asamblea Nacional al Presidente de la Republica Nicolás Maduro, mediante Gaceta
Oficial N° 40.543 publicada el martes 18 de noviembre de 2014, fueron oficializadas
16
24 leyes, 11 de ellas reformadas y 13 creadas. Esta situación conllevó entre otros, una
reforma tributaria en Venezuela entre las cuales destaca la reforma a la Ley del IVA.
Dentro de los cambios destacables se encuentran:
1- Exoneración del pago del impuesto a las fundaciones y organizaciones sin fines de
lucro.
2- Reforma de las condiciones aplicables al impuesto al lujo (IVA).
3- Aumento de las alícuotas de impuesto sobre el alcohol y las especies alcohólicas a
excepción de la cerveza (por ser la bebida del pueblo).
4- Restricción de la deducción de créditos fiscales provenientes de actividades
normales y necesarias para la realización de operaciones gravadas en materia IVA.
Dichas modificaciones, fueron oficializadas mediante el decreto presidencial

No. 1.436 Decreto-Ley publicado en la Gaceta Oficial No. 6.152 Extraordinaria del
18 de noviembre de 2014.
Entre las restricciones establecidas en el Decreto Ley del IVA para la

deducción de los créditos fiscales, tenemos:
1. Limitación en el tiempo:
De acuerdo con el artículo 33 del Decreto-Ley, el derecho a deducir el crédito fiscal
no podrá ejercerse después de transcurridos 12 períodos impositivos, contados a partir
de la fecha de emisión de la correspondiente factura, nota de débito o soporte del
crédito fiscal.
2. Exclusión de créditos derivados de ciertos negocios jurídicos.
17
El Decreto-Ley incluyó dos nuevos supuestos en los cuales los créditos fiscales no
serán deducibles:
2.1) Créditos no vinculados directa y exclusivamente a la actividad

empresarial o profesional del contribuyente ordinario. Para estos efectos, el Decreto-
Ley considera que los créditos correspondientes a las siguientes operaciones no están
vinculados a la actividad empresarial o profesional del contribuyente:
a- Bienes que se destinen simultáneamente tanto para actividades

empresariales o profesionales como para actividades no empresariales o
profesionales o para necesidades privadas tanto del contribuyente como de
sus familiares o personal dependiente.
b- Bienes o servicios que no figuren en la contabilidad del contribuyente.
2.2) Créditos soportados con ocasión a la recepción de servicios de comidas

y bebidas, bebidas alcohólicas y espectáculos públicos.
Estas modificaciones realizadas al artículo 33 del Decreto Ley del Impuesto al

Valor Agregado, reducen los derechos fiscales del contribuyente en materia de IVA,
por lo cual necesariamente tienen un impacto material en las obligaciones tributarias
de los contribuyentes.
Aunado a esto, las reformas a este artículo, incluyen un nuevo aspecto muy
importante y de meticulosa observación, debido a la ambigüedad del parágrafo
segundo del artículo 33 de la Decreto Ley del IVA, sobre la procedencia o no de la
deducibilidad del crédito fiscal de ciertos bienes y servicios, por cuanto generaliza el
termino y no define lo que debe considerarse como “Bienes que se destinen
18
habitualmente a dicha actividad y a otros de naturaleza no empresarial ni profesional
por periodos de tiempo alternativos”, y/o “Bienes o servicios que se utilicen
simultáneamente para actividades empresariales o profesionales y para necesidades
privadas”, aun cuando dichos bienes sean normales y necesarios para el
cumplimiento de las actividades económicas habituales y correspondan a costos,
gastos o egresos propios de del contribuyente ordinario tal como lo establece el
mismo artículo 33 en el numeral 1.
La empresa MEDICARE C.A. fue constituida el 28 de Septiembre del 2000,

e inscrita en el Registro Mercantil I de la Circunscripción Judicial del Estado
Guárico, bajo el No. 04, Tomo 09-A. Tiene como objeto la importación y
exportación, la explotación comercial, distribución y venta al mayor y detal de
equipos, material e instrumentos médicos – quirúrgicos, odontológicos, de
laboratorio, medicamentos, anestésicos, reactivos químicos, material, equipo y
medicamentos hematológicos y radiológicos, representación de empresas, ya sean
nacionales o extranjeras relacionadas con el objeto de la compañía, y en general toda
actividad de lícito comercio que tenga relación con el objeto principal de la empresa.
Para llevar a cabo sus objetivos, la empresa dispone de un equipo humano

encargado de ejecutar las diversas actividades, entre las cuales tenemos: Gerente
comercial, Gerente Administrativo, Departamento de ventas, entre otros. A los cuales
se les asignan las herramientas necesarias para ejecutar sus funciones, tales como:
servicio de telefonía, servicio de transporte y comidas, entre otros.
Así mismo, la empresa realiza actividades de esparcimiento y recreación, así

como celebración de festividades (navidad, día del trabajador, etc.) dirigidas a la
gratificación del trabajador de la empresa, motivo por el cual incurre en muchos de
los gastos, que al parecer de la investigadora, podrían calificar entre los supuestos
19
contemplados en el artículo 33 del Decreto Ley del Impuesto al Valor Agregado, y
por ende, afectar directamente las operaciones de la empresa.
Es así como la reciente reforma realizada a la Ley del Impuesto al Valor

Agregado, específicamente, la aplicada al art. 33 referente a la deducibilidad de los
créditos fiscales, puede afectar las operaciones económicas de la empresa Medicare,
C.A.
En este sentido se plantean algunas interrogantes, las cuales deben ser

aclaradas en su totalidad, pues con la reforma al Código Orgánico Tributario, se
aumentaron considerablemente las sanciones por el incumplimiento de deberes
formales y materiales por parte al contribuyente, lo que compromete seriamente el
patrimonio de las empresas, al no permitir la deducibilidad de ciertos créditos fiscales
y además correr el riesgo de ser sancionado severamente mediante la aplicación de
penas pecuniarias y clausura de establecimientos.
FORMULACION DEL PROBLEMA:
En atención a las consideraciones anteriores, el propósito de la investigación

está orientado a determinar las consecuencias derivadas de la exclusión créditos
fiscales de ciertos costos y gastos que no cumplan con lo estipulado en la reforma del
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de ley del Impuesto al Valor agregado,
específicamente lo estipulado en el art. 33 del decreto ley. En efectos, todas estas
situaciones, podrán tener consecuencias muy importantes en las operaciones de la
empresas, tales como: afectar el flujo de caja, en virtud de que el importe a pagar por
IVA podría incrementarse debido a la exclusión de ciertos créditos fiscales, el
incremento de los costos debidos a la imposibilidad de trasladar el IVA al consumidor
20
final, la reducción de las utilidades de la compañía, en virtud del incremento de los
costos, entre otras consecuencias.
En atención a esta formulación, surgen las siguientes interrogantes: Cuales son

las limitaciones a las deducciones de los créditos fiscales en la declaración de IVA de
los contribuyentes?, Que se deben considerar gastos normales y necesarios para
actividades empresariales o profesionales?, ¿el IVA originado por los gastos
ocasionados por el suministro de alimentos y bebidas a los trabajadores durante las
jornadas de trabajo aun cuando estén debidamente soportados y correspondan a
gastos normales y necesarios no serán deducibles del débito fiscal correspondiente?,
el pago de bienes y servicios con ocasión del cumplimiento del Capítulo II “De las
Prestaciones, Programas y Servicios del Componente de Recreación, Utilización del
Tiempo Libre, Descanso y Turismo Social” de la Ley Orgánica de Prevención,
Condiciones y Medio Ambiente de Trabajo, tampoco generaran crédito fiscal?, que se
debe considerar como “Bienes o servicios que se utilicen simultáneamente para
actividades empresariales o profesionales y para necesidades privadas”?, las facturas
provenientes del pago de estos bienes y servicios deben incluirse en los libros de
compras de los contribuyentes y bajo que concepto?, se debe cumplir con la
obligación de la retención del IVA aun cuando las mismas no le generen crédito fiscal
al contribuyente?.
OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION
OBJETIVO GENERAL:
Analizar los efectos en la limitación en la deducibilidad de créditos fiscales en

la declaración del impuesto al valor agregado de los contribuyentes ordinarios, caso
Medicare, C.A.
21
OBJETIVOS ESPECIFICOS:
- Diagnosticar la situación actual en cuanto a la limitación en la deducibilidad

de créditos fiscales en la declaración del impuesto al valor agregado.
- Establecer el alcance de la Reforma del Art. 33 del Decreto con Rango, Valor
y Fuerza de Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado.
- Determinar los factores que inciden en la no deducibilidad de créditos fiscales

en las operaciones económicas de la empresa Medicare, C.A.
JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN
Actualmente en Venezuela existe una alta carga impositiva que afecta

directamente las operaciones económicas de las empresas, la cual ha devenido en
diversas actuaciones legislativas o ejecutivas de los poderes públicos, y más
recientemente una nueva reforma tributaria que abarco la modificación de varias
leyes tributarias, entre las cuales se encuentra la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Esta situación amerita indispensablemente conocer a fondo el contenido de la ley, con
especial énfasis, el cumplimiento de los deberes formales y materiales a fin de
minimizar el riesgo de errores y evitar sanciones.
Por lo tanto, la presente investigación generará información útil para la

gerencia de la empresa Medicare, C.A. y para otras empresas que se encuentren en la
condición de contribuyentes ordinarios del IVA, pues conocerán el impacto de la
reforma a la ley del IVA, en cuanto a la deducibilidad de los créditos fiscales, lo cual
podrán ser considerados para la toma de decisiones y así establecer estrategias que
permitan la maximización de los beneficios; así como la reducción de posibles
sanciones derivadas del incumplimiento de las disposiciones establecidas en el
22
Código Orgánico Tributario y la Ley de Impuesto al Valor Agregado y su
Reglamento.
Así mismo, este estudio tendrá implicaciones pedagógicas, al constituir un

antecedente para futuras investigaciones que se desarrollen acerca del tema; sirviendo
además de herramienta, para los profesionales, empresarios e interesados en la
materia tributaria, específicamente en lo que respecta a las referentes al Impuesto al
Valor Agregado (I.V.A.).
Desde el punto de vista legal el desarrollo de la investigación se fundamentara

en las disposiciones establecidas en el Decreto Ley Del Impuesto Al Valor Agregado
Publicado En La Gaceta Oficial No. 6.152 Extraordinaria Del 18 De Noviembre De
2014 y su reglamento, a fin de verificar el impacto financiero que causa la limitación
en la deducibilidad de los créditos fiscales aplicables en las declaraciones del
impuesto al valor agregado.
23
MARCO TEORICO
ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACION
El marco teórico tiene como propósito fundamental dar a la investigación un

sistema coordinado y coherente de conceptos, teorías y proposiciones que permitan
abordar el problema planteado, incorporando los conocimientos previos relativos al
mismo y estructurándolos de modo tal que vayan dando respuesta a los objetivos
planteados y resulten útil a nuestra tarea.
Tal como lo señala Sabino, "una vez planteado el problema de estudio, que
incluye objetivos y preguntas de investigación, así como, la evaluación de su relación
y la factibilidad, el paso que continua es la situación teórica del estudio, también
llamado marco teórico "(Sabino, 1996).
DE LA EMPRESA MEDICARE, C.A.
La empresa MEDICARE C.A. fue constituida el 28 de Septiembre del 2000,

e inscrita en el Registro Mercantil I de la Circunscripción Judicial del Estado
Guárico, bajo el No. 04, Tomo 09-A.
El objeto de la compañía es la importación y exportación, la explotación

comercial, distribución y venta al mayor y detal de equipos, material e instrumentos
médicos – quirúrgicos, odontológicos, de laboratorio, medicamentos, anestésicos,
24
reactivos químicos, material, equipo y medicamentos hematológicos y radiológicos,
representación de empresas, ya sean nacionales o extranjeras relacionadas con el
objeto de la compañía, y en general toda actividad de lícito comercio que tenga
relación con el objeto principal de la empresa.
Tiene como misión: "Constituirse en una empresa comprometida en satisfacer

manera rápida y eficaz las necesidades de los clientes, suministrando la mejor calidad
en insumos y equipos médicos para el sector salud dentro de los más elevados
principios éticos y de responsabilidad social. Así mismo, suministrar servicios
integrales como soporte técnico a hospitales e instituciones afines, mediante el
servicio de profesionales del sector salud”.
Su visión es "Ser una empresa Venezolana de vanguardia, donde nuestro

talento humano es el motor principal que consolida cada éxito alcanzado, para el
suministro de insumos, instrumental y equipos médico-quirúrgicos de tecnología de
punta, así como al suministro de servicios integrales para el sector de la salud".
25
ESTRUCTURA ORGANIZATIVA
La empresa está organizada de la siguiente manera:
El departamento de relaciones institucionales es el encargado de coordinar las

ventas y prestaciones de servicios a hospitales, clínicas y demás instituciones
dedicadas al sector salud. A tal fin, debe coordinar actividades tales como: visitas
institucionales, seminarios, reuniones con personal médico y administrativo (comidas,
jornadas de adiestramiento, entre otras), donaciones y otros eventos.
En el departamento de ventas y servicios, se realizan las actividades de venta

al detal, ventas al mayor, distribución (ventas mediante el personal de fuerza de
ventas), así como la coordinación entre las instituciones y el personal médico que
presta el servicio de instrumentación en las intervenciones quirúrgicas.
En total, la empresa cuenta con un personal compuesto por 11 personal, entre

personal fijo y personal de staff (asesor jurídico e instrumentistas), compuesto de la
siguiente manera:
Cuadro 1.
Nómina de Empleados Medicare, C.A.
Personal fijo 6
Vendedores 2
Instrumentistas 2
Asesor legal 1
Total empleados 11
26
DE LAS OPERACIONES ECONOMICAS DE LA EMPRESA MEDICARE,
C.A.
Como se describió anteriormente, el objeto de la compañía es todo lo

relacionado a la distribución y venta al mayor y detal de equipos, material e
instrumento médico, quirúrgico, odontológico, de laboratorio, material médico
descartable, entre otros. Así mismo, presta el servicio de personal instrumentista para
asistir en intervenciones quirúrgicas, que se trasladan a cualquier centro de salud de la
zona central del país, con el equipo médico necesario.
A fin de cumplir con esta misión, la empresa adquiere los mejores productos a
proveedores debidamente autorizados a nivel nacional, así como contar los equipos
de más alta tecnología y personal debidamente facultado para prestar el mejor
servicio a sus clientes.
La empresa tiene un área de trabajo que abarca los estados Guárico, Apure,
Aragua y Carabobo, ya sea mediante la el contacto vía telefónica o internet, o
mediante la presencia de vendedores de la empresas en las instituciones de salud de
los estados antes mencionados.
A fin de cumplir con sus objetivos, la empresa realizadas diversas actividades

de captación de nuevos clientes, así como de estimulación de los ya existentes, tales
como: donaciones a instituciones médicas, convenio para el pago de actividades de
capacitación y adiestramiento a nivel nacional (se incluye hospedaje, pasajes y gastos
de alimentación) al personal médico de algunas instituciones de salud, reuniones
(comidas) con personal a nivel gerencial de instituciones públicas y de prestaciones
de servicios de salud, a fin de coordinar convenios de distribución de equipos y
materiales médicos, entre otras actividades.
27
En cuanto a gastos de personal, la empresa sufraga gastos de alimentación y
bebidas, celebraciones de fechas conmemorativas, asignación de teléfonos
inteligentes y pagos de rentas, servicios de hospedaje y alimentación a los
vendedores, entre otros gastos menores.
Todo esto con el fin de estimular el trabajo, así como incentivar las buenas
relaciones laborales, lo que conlleva a elevar la productividad de sus trabajadores y,
en consecuencia a mejorar la rentabilidad de la empresa.
ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACION
Dentro de este título se hace referencia a un conjunto de conocimientos que

otros investigadores han desarrollado sobre el tema o el problema objeto de estudio y
que de alguna manera aportaron valiosa información de consulta para la investigación
y que sirvieron de marco de referencia para esta investigación en el área de deberes
formales y materiales del Impuesto al Valor Agregado. A continuación se citan
algunos trabajos:
Blanco (2012), realizó un trabajo de grado como requisito para optar al Título
de Especialista en Gerencia Tributaria, presentado en la Universidad de Carabobo,
Campus La Morita, a fin de determinar el impacto económico que genera el proceso
de recuperación de retenciones de IVA en los contribuyentes especiales. En la
investigación concluyó que el régimen de recuperación de retenciones del IVA, tiene
un efecto económico bien importante, que incide poca posibilidad aprovechar en
oportunidades de nuevas inversiones, lo que trae como consecuencia que deban poner
en práctica diferentes estrategias, a objeto de minimizar los costos. Además,
merma la posibilidad de conservar precios competitivos, ya que los pagos en
exceso realizados por concepto de IVA, tienden a reflejarse en las erogaciones
efectuadas por las empresas en sus actividades normales, generando un incremento
28
de los egresos que causan el mismo efecto en el valor de intercambio de los
bienes y servicios prestados.
Esta investigación aporta bases teóricas y legales muy importantes, sobre la

evolución del IVA, sus características y elementos esenciales, que sirven de apoyo
teórico en la presente investigación.
Ferreira (2012), realizo su trabajo especial de grado presentado para optar al

grado especialista en tributación titulada “Tratamiento Tributario Aplicado A Los
Entes Públicos En Venezuela” (Haciendo referencia a la Providencia Administrativa
mediante la cual se designan a los entes públicos nacionales como Agentes de
Retención del Impuesto al Valor Agregado”, presentado en la Universidad del Zulia
(LUZ), en la cual desarrollo ampliamente en sus bases teóricas la evolución del
Impuesto al Valor Agregado, su naturaleza, importancia, hechos imponibles, deberes
y obligaciones, registros contables y la oportunidad para el aprovechamiento de los
créditos fiscales y los efectos económicos. Concluyendo que los procedimientos de
retención supone distorsiones en la cadena de producción y comercialización,
limitando la posibilidad de recuperación del impuesto pagado en el proceso, así como
la dificultad en la recuperación del impuesto soportado por los contribuyentes
ordinario s, alterando el carácter no acumulativo y el hecho de que sea el consumidor
final quien soporte dicha carga económica.
De igual manera, Pérez (2010), presentó un trabajo de grado para optar al

título de Especialista en Gerencia Tributaria en la Universidad de Carabobo, titulado
La Gestión Contable De Las Retenciones Del Impuesto Al Valor Agregado y Su
Impacto En Los Resultados Financieros En Los Contribuyentes Especiales. Caso De
Estudio: Almacenes Frigoríficos Del Centro, C,A., cuya finalidad fue determinar la
gestión contable de las Retenciones del Impuesto al Valor Agregado y su Impacto en
los Resultados Financieros en los Contribuyentes Especiales caso: Almacenes, a tal
29
fin concluyó que la empresa tuvo un impacto importante, detectándose extensión de
los procesos administrativos y contables, adaptación del personal a nuevos
programas para el área, tardanza en la recepción de los comprobantes de retención del
I.V.A., necesidad de capacitar al personal del departamento de crédito y cobranza y
al de impuesto, ya que la autora concluye que la norma vulnera el principio
constitucional de la capacidad contributiva y por ende repercute negativamente en
flujo de caja.
La investigación anterior, aporto fuentes bibliográficas importantes tales

como definición y características del sistema tributario, tipos de contribuyentes,
creación del IVA, análisis de las bases legales del IVA, entre otros aportes teóricos.
BASES TEORICAS
Las bases teóricas comprenden el conjunto de conceptos y proposiciones que

constituyen un punto de vista o enfoque determinado, dirigido a explicar el fenómeno
o problema planteado. Esta sección puede dividirse en función de los tópicos que
integran la temática tratada o de las variables que serán analizadas. Por su parte,
Perdomo (2001, p. 42); define las bases teóricas como ese conjunto de conocimientos
que le sirven de sustento o fundamentación a la investigación, constituidas por las
teorías filosóficas, políticas, sociológicas, entre otros, que sirven de fundamento
teórico al estudio, permitiendo de esta manera el análisis de los resultados.
SISTEMA TRIBUTARIO:
Un sistema tributario es el compendio de tributos que gravan las actividades o

personas por los ingresos directos o indirectos obtenidos con la finalidad de obtener
recursos destinados a sufragar los gastos del estado.
30
Villegas (2002, pag. 685) lo define como “el conjunto de tributos que
establece un país en una determinada época”. Agregando que cada conjunto de
tributos es el resultado los poderes públicos de un país, de la estructura social, de la
magnitud de sus recursos y la distribución de sus ingresos, así como del sistema
económico imperativa en el país.
Algunos autores coinciden en que la totalidad de los tributos vigentes en un

país, no necesariamente conforman un conjunto o sistema razonable y eficaz, puesto
que cuando se van adicionando tributos o medidas tributarias de manera inorgánica,
básicamente con el propósito de lograr urgentemente más fondos, se está en presencia
de un régimen tributario y no de un sistema tributario.
Un sistema tributario debe observar una estructura racional mediante la

combinación de requerimientos con arreglo a un plan lógico.
En el caso de Venezuela, el sistema tributario se conduce a través de una serie

de principios, sirviendo como las premisas que sostienen los procesos de recaudación
y administración de recursos por parte del sujeto activo, encontrando:
Legalidad: Consagrado en el artículo 317 de la CRBV, señalando que no

podrá cobrarse tributo alguno que no se encuentre debidamente instrumentado en una
ley. De igual forma contempla que no se permitirán exenciones o rebajas de casos no
previstos en las leyes respectivas.
Generalidad: Expuesto en el artículo 133 de la CRBV refiriéndose al hecho

que toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos mediante el pago de
impuestos, tasas y contribuciones, por lo tanto, acá se expone la obligación expresa
31
que todos los ciudadanos debemos acatar la normativa tributaria de manera cabal,
apelando a un principio de moralidad y responsabilidad ciudadana.
Capacidad Contributiva: Previsto en el artículo 316 de la CRBV

garantizando la razonabilidad al momento de establecer tributos. Este principio
establece que cada ciudadano deberá contribuir de acuerdo a su capacidad,
procurando la salvaguarda de los derechos de cada ciudadano al momento de
distribuir las cargas fiscales.
Progresividad: Su fundamento se sustenta en la premisa que siempre debe

existir una distribución justa de los aportes de cada ciudadano, es decir, cada sujeto
aportará de forma progresiva en la medida que la cantidad gravada por el impuesto
sea superior elevando esto a su vez la alícuota aplicada, art. 316 CRBV.
Proporcionalidad: El cual señala que un tributo es proporcional cuando su

alícuota se mantiene de manera constante sin importar la cantidad gravada,
entendiéndose entonces como una relación aritmética a la riqueza objeto de
gravamen.
En Venezuela, es el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera

y Tributaria (SENIAT), el ente encargado de todo lo referido a las normativas,
divulgación e incremento de la recaudación de impuestos en el territorio venezolano.
El SENIAT, en ejercicio de la competencia que le ha sido conferida sobre la

potestad tributaria nacional, tiene bajo su jurisdicción los siguientes impuestos:
impuesto sobre la renta, impuesto al valor agregado, impuesto sobre sucesiones,
impuesto sobre donaciones, impuesto sobre cigarrillos y manufacturas del tabaco, el
impuesto sobre licores y especies alcohólicas y el impuesto sobre actividades de
juegos de envite y azar.
32
CONCEPTO DE TRIBUTOS:
El glosario de tributos internos del SENIAT, define tributos: como toda

“prestación pecuniaria que el Estado u otro ente público exige en ejercicio de su
poder de imperio a los contribuyentes con el fin de obtener recursos para financiar el
gasto público. Se clasifican en impuestos, tasas, precios públicos, contribuciones
especiales y exacciones parafiscales”.
Así mismo, son definidos por Sainz de Bujanda (1977, pag. 151), como “toda
prestación patrimonial obligatoria establecida por la ley, a cargo de las personas
físicas y jurídicas que se encuentran en los supuestos de hecho que la propia ley
determine, y que vaya a dirigida dar satisfacción a los fines que al Estado y a los
restantes entes públicos este encomendados”.
Los tributos son una fuente de ingresos públicos de tipo corriente, obtenidos
de manera coercitiva en virtud de una ley, atendiendo el principio de la legalidad, con
el fin de coadyuvar en el sufragio de los gastos públicos. Los tributos, actualmente
proveen al país su mayor fuente de ingresos, siendo los más significativos, los que
están dentro de la clasificación de impuestos.
LOS IMPUESTOS:
Ruiz (2000), define el impuesto como: “todas aquellas contribuciones que el

estado, en virtud de su poder soberano, establece mediante leyes especiales,
adaptadas a la realidad socioeconómica del país, con la finalidad de lograr un
equilibrio en la distribución de la riqueza y lograr el desarrollo integral de la
nación”.
33
A su vez, Villegas (2002, pag. 155), citando el Modelo de Código Tributario
para América Latina OEA-BID, los define como: “el tributo cuya obligación tiene
como hecho generador una situación independiente de toda actividad relativa al
contribuyente”.
Es aquel tributo, a través del cual, el estado le exige prestaciones dinerarias

sin contraprestaciones a los contribuyentes, cuyo hecho imponible lo conforman los
negocios y/o actos jurídicos realizados por el sujeto pasivo mediante el manifiesto de
su capacidad contributiva.
Su característica principal es que debe estructurarse de manera tal, que

contribuyan más, las personas con mayor ingreso económico, y su cobro debe hacerse
a quienes sean consideradas generadoras de la obligación tributaria.
La definición de los impuestos, permite identificar tres elementos esenciales,

ellos son sujeto activo, hecho imponible y contribuyente, sin los cuales, no sería
posible la recaudación tributaria, por lo cual es muy importante su definición
HECHO IMPONIBLE:
Se entiende por hecho imponible, todo acto, actividad o acontecimiento que
origina el nacimiento de la obligación tributaria y tipifica el tributo que será objeto de
la pretensión fiscal (Villegas, 2002, pag. 348).
Es decir, son las situaciones de hecho reales que deba reputarse comprendidas
en el supuesto normativo, a efectos del nacimiento de la obligación tributaria, como
por ejemplo, la transmisión de bienes; la renta global obtenida por una persona
natural o jurídica, las comisiones derivadas de un contrato, etc., todo enmarcado
34
dentro de un elemento material que debe ser completado con el elemento personal, o
sea “la relación en que deban encontrarse el sujeto pasivo con el elemento material,
para que nazca a su cargo la deuda impositiva” (Sainz de Bujanda, 1961, pag. 376).
El hecho imponible está tipificado en el COT vigente en los siguientes

artículos:
- Artículo 36: El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para

tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación
tributaria.
- Artículo 37: Se considera ocurrido el hecho imponible y existentes sus

resultados:
1. En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan

realizado las circunstancias materiales necesarias para que produzcan los
efectos que normalmente les corresponden.
2. En las situaciones jurídicas, desde el momento en que estén
definitivamente constituidas de conformidad con el derecho aplicable.
- Artículo 38: Si el hecho imponible estuviere condicionado por la ley o fuere

un acto jurídico condicionado, se le considerará realizado:
1. En el momento de su acaecimiento o celebración, si la condición

fuere resolutoria.
2. Al producirse la condición, si ésta fuere suspensiva.
Parágrafo Único: En caso de duda se entenderá que la condición es

resolutoria.
SUJETO ACTIVO:
35
El sujeto activo, es definido en el art. 18 del Código Orgánico Tributario
vigente en Venezuela, de la siguiente manera: es sujeto activo de la obligación
tributaria el ente público acreedor del tributo.
Es decir, el Estado como titular de la propiedad tributaria, se transforma en

sujeto activo de la relación jurídica tributaria, mediante los poderes que la integran.
SUJETO PASIVO:
En cuanto al contribuyente, se puede decir que es el sujeto pasivo de la

obligación tributaria, el cual es definido en el Código Orgánico Tributario vigente en
Venezuela, de la siguiente manera: Art. 19: es sujeto pasivo el obligado al
cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de
responsable.
De esta definición se desprenden dos tipos de sujetos pasivos, los

contribuyentes y los responsables del pago de las deudas tributarias.
DE LOS SUJETOS PASIVOS DEL IVA:
Los sujetos pasivos del IVA son los contribuyentes y los responsables.
Contribuyente: aquel sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho

imponible. Dicha condición puede recaer en las personas naturales, personas
jurídicas, demás entes colectivos a los cuales otras ramas jurídicas atribuyen calidad
de sujeto de derecho y entidades o colectividades que constituyan una unidad
económica, dispongan de patrimonio y de autonomía funcional (Glosario de Tributos
internos del SENIAT).
36
Responsable: sujeto pasivo que sin tener el carácter de contribuyente debe,
por disposición expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a éste (Glosario
de Tributos internos del SENIAT).
A tenor de lo dispuesto en al artículo 19 del Código Orgánico Tributario, el

Decreto con Rango, Valor y Fuerza que establece el Impuesto al Valor Agregado,
diferencia dos categorías de sujetos pasivos: los contribuyentes, ya sean ordinarios,
formales u ocasionales, y los responsables, en calidad de agentes de retención o
percepción.
Contribuyentes ocasionales: Artículo 6º. Son contribuyentes ocasionales del

impuesto previsto en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, los
importadores no habituales de bienes muebles corporales.
Los contribuyentes ocasionales deberán efectuar en la aduana el pago del
impuesto correspondiente por cada importación realizada, sin que se generen
créditos fiscales a su favor y sin que estén obligados a cumplir con los otros
requisitos y formalidades establecidos para los contribuyentes ordinarios en materia
de emisión de documentos y de registros, salvo que califiquen como tales en virtud de
realizar ventas de bienes muebles o prestaciones de servicios gravadas.
Contribuyentes ordinarios: Artículo 7º. Son contribuyentes ordinarios u

ocasionales las empresas públicas constituidas bajo la figura jurídica de sociedades
mercantiles, los institutos autónomos y los demás entes descentralizados y
desconcentrados de la República, de los Estados y de los Municipios, así como de las
entidades que aquellos pudieren crear, cuando realicen los hechos imponibles
contemplados en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, aún en los casos en
que otras leyes u ordenanzas los hayan declarado no sujetos a sus disposiciones o
beneficiados con la exención o exoneración del pago de cualquier tributo.
Contribuyentes formales: Artículo 8º. Son contribuyentes formales, los

sujetos que realicen exclusivamente actividades u operaciones exentas o exoneradas
del impuesto.
Los contribuyentes formales, sólo están obligados a cumplir con los deberes
formales que corresponden a los contribuyentes ordinarios, pudiendo la
Administración Tributaria, mediante providencia, establecer características
especiales para el cumplimiento de tales deberes o simplificar los mismos.
37
En ningún caso, los contribuyentes formales estarán obligados al pago del
impuesto, no siéndoles aplicable, por tanto, las normas referentes a la determinación
de la obligación tributaria.
Contribuyentes responsables: Artículo 9º. Son responsables del pago del

impuesto, las siguientes personas:
1. El adquirente de bienes muebles y el receptor de servicios, cuando el

vendedor o el prestador del servicio no tenga domicilio en el país.
2. El adquirente de bienes muebles exentos o exonerados, cuando el
beneficio esté condicionado por la específica destinación que se le debe
dar a los bienes y posteriormente, éstos sean utilizados para un fin
distinto. En este supuesto, el adquirente de los bienes, deberá proceder a
declarar y enterar el impuesto sin deducciones, en el mismo período
tributario en que se materializa el cambio de destino del bien, sin per
juicio de las sanciones que resulten aplicables por la obtención o
aprovechamiento indebido de beneficios fiscales, de conformidad con lo
previsto en el Código Orgánico Tributario.
Los no contribuyentes al IVA: son las cooperativas de ahorros, las entidades

de la actividad bancaria y de seguro, las personas naturales asalariadas, los
organismos de gobiernos públicos y las persona naturales que no realicen ventas o
prestaciones de servicios independientes.
Así mismo, los comisionistas, agentes, apoderados, factores mercantiles,
mandatarios, consignatarios, subastadores y cualesquiera otros que vendan bienes
muebles o presten servicios por cuenta de terceros, son contribuyentes ordinarios del
impuesto por el monto de su comisión o remuneración, según lo dispuesto en el art.
10 del decreto ley.
CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS:
Existen muchas clasificaciones de los impuestos, siendo las más frecuentes las
siguientes:
- Ordinarios y extraordinarios:
38
- Reales y personales:
- Proporcionales y progresivos:
- Directos e indirectos:
Siendo esta última clasificación la de mayor relevancia actualmente.
Impuestos Directos:
El glosario de tributos internos del SENIAT, los define como: Impuesto

directo: impuesto que grava manifestaciones de riqueza.
Una definición más amplia, nos la da Villegas (2002, pág. 161) al definir los
impuestos directos: “son aquellos que no pueden trasladarse. Es decir, se exigen de
las mismas personas que se pretende que los paguen”. Mientras que Cosciani, citado
por Villegas (2002, pág. 161), lo define como: “son impuestos directos los
adjudicados al rédito o a la posesión de un patrimonio por parte de un sujeto”.
Dentro de los impuestos directos, están contemplados el impuesto sobre la

renta, el impuesto sobre el patrimonio, el impuesto de sucesiones, el impuesto sobre
vehículos, etc.
Impuestos Indirectos:
El glosario de tributos internos del SENIAT, los define como:

Impuesto indirecto: impuesto susceptible de ser trasladado.
A su vez Villegas (2002, pag. 161) define los impuestos indirectos: “son
aquellos que son trasladables. Esto significa que se cobran a una persona dando por
sentado o suponiendo como algo probable que esta se indemnizara a expensas de
alguna otra”. Mientras que Cosciani, citado por Villegas (2002, pág. 161) lo define
39
como: “son impuestos indirectos los relativos a la transferencia de bienes, a su
consumo y su producción”.
Se entiende por impuesto trasladable, la transferencia económica de la carga

impositiva de su pagador a un tercero, esto significa que se cobran a una persona
dando por seguro que esta se indemnizará a expensas de alguna otra.
Los impuestos indirectos, a diferencia de los directos, gravan situaciones

accidentales, como los consumos o la transferencia de bienes.
El impuesto indirecto más importante es el impuesto al valor agregado o IVA

el cual constituye una parte importante de los ingresos tributarios en muchos países
del mundo. Y es el impuesto que no ocupa en la presente investigación.
EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO:
En base a lo estudiado anteriormente, sabemos que el Impuesto al Valor

Agregado es un impuesto indirecto, de naturaleza trasladable, que grava el consumo.
El glosario de tributos internos del SENIAT, lo define como: “Impuesto al

Valor Agregado (IVA): impuesto indirecto que grava según se especifica en su ley de
creación, la enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y la
importación de bienes, que deberán pagar las personas naturales o jurídicas, las
comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y demás entes
jurídicos o económicos, públicos o privados, que en su condición de importadores de
bienes, habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y
40
prestadores de servicios independientes, realicen las actividades definidas como
hechos imponibles en su ley de creación”.
En el Libro Impuesto al Valor Agregado editado por Legis Lec Editores, C.A.
(1990, pág. 16), lo define como: “un impuesto plurifásico que se aplica a las
operaciones de compra-venta en cada una de las fases del ciclo productivo y de
comercialización, pero sin que produzca efecto acumulativo porque no se aplica
sobre el valor total de la transacción sino únicamente sobre el valor agregado, es
decir, sobre el mayor valor que la mercancía adquiera en cada una de las etapas del
proceso, desde la fabricación con las materias primas hasta llegar el producto
terminado a las manos del consumidor final”.
A su vez, Villegas 2002, lo define como una derivación del impuesto a las
ventas, que incide sobre el consumo, gravando al último adquiriente de un
determinado bien, en virtud de su carácter trasladable.
Es un impuesto plurifásico en virtud de que se aplica a todas las operaciones

económicas, desde el inicio del ciclo productivo hasta la comercialización, sin que se
produzca efecto acumulativo, debido a que solo se aplica al valor agregado en cada
etapa.
EVOLUCION DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO:
Sus orígenes se remontan a la época romana, cuando Roma era gobernada por
Augusto, que impuso un impuesto denominado “centésima rerum venalium”, el cual
era un impuesto a las ventas, debiendo abonar al estado una céntima parte del coste.
Posteriormente en Francia, durante la Edad Media rigió un tributo semejante

llamado “maltote”, como antecedente directo de la "alcabala" española implantada
41
por Alfonso XI en Castilla y León y reconocida por las Cortes de Burgos en 1342,
como una de las rentas de la Corona. La base imponible del tributo se extiende a los
servicios en Europa y se implanta este impuesto conocido como (Parchase Tax) en
Gran Bretaña en los años 1914 a 1918, que años después fue concebido por Alemania
(1919) e implantado por Francia el IVA como es conocido en la actualidad.
En 1967, los miembros de la OECD adoptaron dicha técnica impositiva.

Actualmente la expansión del IVA se justifica por el principio de retribución.
En el Continente Americano, han instaurado el impuesto al valor agregado, la

mayor parte de los países, tales como: Bolivia, s/ decreto n°. 11.147, modificado el 1°
de noviembre de 1973; Brasil, reforma constitucional n° 18 del año 1965; Ecuador,
s/ decretos 469 y 124 del 12 de mayo y 21 de julio de 1970; Perú, s/ decreto-ley del
21 de noviembre de 1972; EE.UU. Este tipo de tributación es de orden estadual,
empezando el Estado de Michigan en 1953; Uruguay, s/ ley 13.637, Dic. 21 de 1967;
Argentina, la ley No. 20.631 del 29 de diciembre de 1973 incluyó en el sistema
tributario nacional al "Impuesto sobre el Valor Agregado”, con vigencia a partir del 1°
de enero de 1975.
CARACTERÍSTICAS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

(IVA):
- Se encuentra establecido en una ley. Es un impuesto indirecto.
- No es un impuesto acumulativo.
- Es el impuesto plurifásico, no acumulativo de mayor rendimiento tributario.
- No contempla regímenes especiales.
- Posee muy pocas exenciones.
- Incluye un mecanismo para aprovechar el remanente del crédito fiscal.
- El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final.
42
En el IVA estarán sujetas tanto las personas naturales como las jurídicas,
incluyendo los consorcios, que realicen actividades sujetas a las prestaciones de
servicios a títulos onerosos o la venta de bienes muebles corporales.
EL IVA EN VENEZUELA:
Venezuela ha sido uno de los países latinoamericanos que más tardo en aplicar
el Impuesto al Valor Agregado, siendo en el año de 1993, cuando comienza a
aplicarse por primera vez, mediante la entrada en vigencia del Decreto con Fuerza y
Rango de Ley No 3.145 de fecha 16/09/1993 publicado en la Gaceta Oficial No
35304 del 24/09/1993.
Este decreto ley creaba un impuesto nacional, indirecto, objetivo, general

sobre el consumo de los bienes y servicios producidos en el país o importados,
plurifásico no-acumulativo, que abarcaba todo el circuito económico hasta el
consumidor final, causándose en las distintas etapas de producción, distribución o
comercialización.
El tributo se aplicaba a la venta, importación y exportación de bienes muebles

corporales, y a la importación y prestación de servicios independientes, siendo sus
sujetos pasivos los importadores, industriales, comerciantes y prestadores de
servicios.
Inicialmente se aplicó con una tasa impositiva del diez por ciento (10%), a
excepción de operaciones de exportación de bienes y servicios, que gravaban con la
tasa del cero por ciento (0%). Así mismo, establecía una exención para la venta de
productos de la cesta básica, la venta de productos primarios de los reinos animal,
vegetal y mineral en su estado natural, la venta de combustibles y lubricantes, libros,
fascículos, periódicos, partituras musicales, revistas y papel de periódicos.
43
En una primera etapa gravaba las solamente hasta el nivel de mayorista, y a
partir de enero de 1994 se expandió al nivel de minorista hasta el consumidor final.
El 01-01-1994 de entro en vigencia una reforma parcial de la ley, contenida en

el Decreto con Fuerza y Rango de Ley No 3.315 del 27-12-1993 publicada en la
gaceta oficial No 4.664 extraordinaria del 27-12-1993, en la cual se incrementaba el
número de exenciones, establecimiento de una alícuota impositiva adicional,
equivalente al quince por ciento (15%)
Este decreto ley estuvo vigente hasta mayo de 1994, cuando el Ejecutivo
Nacional deroga la ley del IVA y crea el Impuesto al Consumo Suntuario y a las
ventas al Mayor (ICSVM) mediante decreto ley No 187 publicada en la gaceta oficial
No 4.727 extraordinaria de fecha 27-05-1994 y que entró en vigencia el 01-08-1994,
manteniendo la misma alícuota impositiva general de diez por ciento (10%) a todas
las operaciones, cero por ciento (0%) en el caso de exportaciones y para las
operaciones que tuviesen por objeto ciertos bienes suntuarios, la alícuota del diez por
ciento (10%) o veinte por ciento (20%), según el caso. Esta ley sufrió una
modificación, en septiembre del mismo año, según publicación en Gaceta Oficial N°
4.793 Extraordinario, del día 28 del mismo mes, sin variar la alícuota del impuesto,
limitándose a corregir y ampliar algunos supuestos exentivos contenidos en el decreto
original.
A partir del 1° de enero de 1995, con la entrada en vigencia de la Ley de

Presupuesto de ese año, la alícuota del ICSVM correspondió a doce y medio por
ciento (12,5%) hasta el 1° de agosto de 1996, fecha en que entra en vigencia la
modificación del impuesto según Gaceta Oficial N° 36.007 del 25/07/1996, reimpresa
por error material en la Gaceta Oficial N° 36.095 del 27/11/96), en donde se aumenta
a diez y seis y medio por ciento (16,5 %).
44
El ICSVM estuvo vigente hasta el año 1999, cuando es derogado e
implementado nuevamente el IVA, mediante Decreto con Fuerza de Rango de Ley No
126, publicado en la Gaceta Oficial N° 5.341 Extraordinario, de fecha 5 de mayo de
1999, vigente a partir del 1° de junio del mismo año, estableciendo la aplicación de
una alícuota general del quince y medio por ciento (15,5%), salvo en los casos de
importaciones, venta de bienes y prestación de servicios en el Puerto Libre del Estado
Nueva Esparta que correspondía al ocho por ciento (8%), y la alícuota del cero por
ciento (0%) para las exportaciones.
En el 2000, según reforma publicada en la Gaceta Oficial N° 37.002 de fecha

28/07/2000, reimpresa por error material en la Gaceta Oficial N° 37.006 del
02/08/2000, vigente a partir del 1° de agosto del mismo año, se reduce la alícuota
impositiva general a catorce y medio por ciento (14,5%) y se elimina la alícuota del
ocho por ciento (8%) para los casos de importaciones, venta de bienes y prestación de
servicios en el Puerto Libre del Estado Nueva Esparta, quedando por lo tanto, exentos
del impuesto. Se mantiene la alícuota del cero por ciento (0%) para las exportaciones.
En la reforma de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, publicada en la

Gaceta Oficial N° 37.480 del 09/07/2002, vigente a partir del 1° de agosto del mismo
año, se mantiene la alícuota del catorce y medio por ciento (14,5%) y la del cero por
ciento (0%) para las exportaciones, incorporando una alícuota adicional del diez por
ciento (10%) para la venta e importación de ciertos bienes de consumo suntuario.
A partir del día el 1° de septiembre de 2002, entró en vigencia una reforma

publicada en la Gaceta Oficial N° 5.600 Extraordinario, de fecha 26 de agosto de
2002, reimpresa por error material en Gaceta Oficial N° 5.601 Extraordinario, del
30/08/02, que varía la alícuota general del impuesto a dieciséis por ciento (16%) y 21
establece la aplicación de una alícuota del ocho por ciento (8%) a ciertas
45
importaciones, venta de bienes y prestaciones de servicios, establecidas en el artículo
63 de la ley.
En agosto de 2004, se produce una nueva reforma a la Ley que establece el

Impuesto al Valor Agregado, fijando la alícuota general del impuesto en quince por
ciento (15%); esta reforma fue publicada en la Gaceta Oficial N° 37.999, de fecha 11
de agosto y entró en vigencia el día 1 de septiembre de 2004.
En el año 2005, la alícuota general del impuesto se reduce a 14% a partir del
1° de octubre de 2005, fecha en que entra en vigencia la reforma de la Ley que
establece el IVA, publicada en Gaceta Oficial N° 38.263 de fecha 1° de septiembre de
2005.
Ya entrando en marzo del año 2007, el gobierno Venezolano estableció su

menor disminución, la cual fue a un 9%, que sería aplicado en el mes de julio del
mismo año, mediante una Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Reforma
Parcial de la Ley que Establece el Impuesto al Valor Agregado, publicado en la gaceta
oficial No 38.632 de fecha 26/02/2007.
En el 2009 se realizó un incremento del IVA, para ubicarse en un 12%, según

gaceta oficial nº 39.147 de marzo del año 2009.
Y por último, en la Gaceta Oficial Nº 6.152 Extraordinario, de fecha 18 de

noviembre de 2014, fue publicada una reforma parcial a la Ley que Establece el
Impuesto al Valor Agregado, emitida en Gaceta Oficial N. º 38.632 del 26 de febrero
de 2007, observándose muchos cambios, de los cuales destaca lo siguiente:
- Se modifica el art. 33, contentivo de la “Determinación de los Débitos

y Créditos”, cambiándose la palabra “Ley” por “Decreto con Rango, Valor y Fuerza
46
de Ley”; manteniendo igual que la Ley reformada que “Sólo las actividades definidas
como hechos imponibles del impuesto establecido en este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley, que generen débito fiscal o se encuentren sujetas a la alícuota
impositiva cero, tendrán derecho a la deducción de los créditos fiscales soportados
por los contribuyentes ordinarios con motivo de la adquisición o importación de
bienes muebles corporales o servicios, siempre que: correspondan a costos, gastos o
egresos propios de la actividad económica habitual del contribuyente ordinario.”
La Ley del IVA, tiene varios reglamentos vigentes, los cuales se detallan a
continuación:
Cuadro No 2.
Reglamentos de la Ley del IVA en Venezuela.
GACETA OFICIAL
REGLAMENTOS
NÚMERO FECHA
5.363 Reglamento General de la Ley que establece el Impuesto al

12/07/1999
Extraordinario. Valor Agregado
Reglamento Parcial No. 1 de la Ley que establece el Impuesto

37.794 10/10/2003 al Valor Agregado, en materia de Recuperación de Créditos
Fiscales para Contribuyentes Exportadores.
47
Reglamento Parcial No. 2 del Decreto con fuerza y rango de
36.772 25/08/1999 Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado, en materia de
recuperación de créditos fiscales.
Reglamento Parcial No. 3 de la Ley que establece el IVA, en

37.034 12/09/2000 materia de recuperación del impuesto soportado por los agentes
diplomáticos y consulares acreditados en el país.
Fuente:
http://declaraciones.seniat.gob.ve/portal/page/portal/MANEJADOR_CONTENIDO_SENIAT/02NORMATIVA_L
EGAL/2.4TRIBUTOS_INTERNOS/2.4.03IVA/2.4.3-2.html
CREACIÓN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN

VENEZUELA:
Este hecho está plasmado en el Art. 1 del Decreto con Rango, Valor y Fuerza
que establece el Impuesto al Valor Agregado vigente:
Artículo 1: “Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la enajenación

de bienes muebles, la prestación de servicios y la importación de bienes, según se
especifica en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, aplicable en todo el
territorio nacional, que deberán pagar las personas naturales o jurídicas, las
bienes, habituales o no, de fabricantes, producto res, ensambladores, comerciantes y
hechos imponibles en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley”.
La norma define claramente los elementos caracterizadores del IVA, valiendo

decir: es un impuesto nacional, indirecto, objetivo, general sobre el consumo de
bienes y servicio producidos en el país o importados, plurifásico no acumulativo, que
abarca todas las fases económicas, desde la producción hasta el consumidor final.
EL HECHO IMPONIBLE DEL IVA
48
Los hechos imponibles son los actos, actividades o acontecimientos que
originan el nacimiento de la obligación tributaria y tipifica el tributo que será objeto
de la pretensión fiscal. En el Decreto con Rango, Valor y Fuerza que establece el
Impuesto al Valor Agregado vigente, se materializa en el art. 3, de la siguiente
manera:
Artículo 3. Constituyen hechos imponibles a los fines de este Decreto con

Rango, Valor y Fuerza de Ley, las siguientes actividades, negocios
jurídicos u operaciones:
1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alícuotas
en los derechos de propiedad sobre ellos; así como el retiro o
desincorporación de bienes muebles, realizado por los contribuyentes de
este impuesto.
2. La importación definitiva de bienes muebles.
3. La prestación a título oneroso de servicios independientes ejecutados o
aprovechados en el país, incluyendo aquellos que provengan del exterior,
en los términos de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
También constituye hecho imponible, el consumo de los servicios propios
del objeto, giro o actividad del negocio, en los casos a que se refiere el
numeral 4 del artículo 4 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley.
4. La venta de exportación de bienes muebles corporales.
5. La exportación de servicios.
Se tipifican aquí los hechos generadores de la obligación tributaria del IVA,

haciendo especial referencia al aspecto material del hecho imponible, describiendo
aquellos sucesos o situaciones que al verificarse en la realidad hacen nacer la
obligación tributaria, circunscribiendo su ámbito de aplicación a aquellos hechos que
ocurren o se perfeccionan en el territorio venezolano.
TEMPORALIDAD DE LOS HECHOS IMPONIBLES:
49
La temporalidad se refiere al tiempo, momento en que se configura el hecho
imponible.
De acuerdo a Villegas (2002, pág. 362), la ley requiere fijar un exacto

momento en que este es fundamental para diversos aspectos relativos a la debida
aplicación de la ley tributaria. La ley del IV dispone que el hecho imponible se
perfecciona cada vez que se lleva a cabo una operación o actividad gravada, y fija un
método de liquidación y pago mensual.
El Decreto con Rango, Valor y Fuerza de ley que establece el Impuesto al

Valor Agregado, establece en el capítulo III, articulo 13, la temporalidad de los
hechos imponibles.
DE LA TERRITORIALIDAD DE LOS HECHOS IMPONIBLES
La territorialidad del hecho imponible se refiere al aspecto espacial, definido

por Villegas (2002, pág. 359), como el elemento que indica el lugar en el cual el
destinatario legal tributario realiza el hecho, o el sitio en el cual la ley tiene por
realizado dicho hecho o producida tal situación.

Valor Agregado, establece en el capítulo IV, delimita la temporalidad de los hechos
imponibles.
EXENCIONES, EXONERACIONES Y ACTIVIDADES NO SUJETAS:
El glosario de tributos internos del SENIAT, los define como:
50
Exención: dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria,
otorgada por la ley.
Exoneración: dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria,

concedida por el Poder Ejecutivo, en los casos autorizados por la Ley.
Actividades no sujetas: actividades que desde el primer momento quedan

fuera del ámbito del respectivo impuesto.
Las distintas reformas a la Ley del IVA, han incorporado una serie de artículos
referentes a las exenciones al IVA, algunas son de carácter político, otras de carácter
social, y algunos de tipo técnico.

Valor Agregado, establece contempla en el capítulo II lo referente a las exenciones.
En cuanto a las no sujeciones, la ley del IVA había mantenido un amplio grupo
de actividades y/o instituciones no sujeta al cumplimiento de los deberes y
obligaciones de la misma, sin embargo en la reforma realizada en Noviembre del
2014, excluyo algunas actividades, entre ellas, las actividades realizadas por las
asociaciones cooperativas, con excepción de las cooperativas de ahorros.
DE LAS ALICUOTAS DEL IVA
Una alícuota es, según el glosario de tributos internos del SENIAT, la cantidad
fija, porcentaje o escala de cantidades que sirven como base para la aplicación de un
gravamen. Cuota parte proporcional de un monto global que determina el impuesto a
pagar.
51
Valor Agregado, establece en el capítulo II, articulo 27, los límites de las alícuotas
impositivas del IVA.
La alícuota impositiva general aplicable a la base imponible correspondiente

será fijada en la Ley de Presupuesto Anual y estará comprendida entre un límite
mínimo de ocho por ciento (8%) y un máximo de dieciséis y medio por ciento
(16,5%). El Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del IVA, en el artículo 62,fija
una alícuota impositiva general aplicable a las operaciones gravadas, desde la entrada
en vigencia de este Decreto, del doce por ciento (12%) hasta tanto el Ejecutivo
Nacional establezca una alícuota distinta
Así mismo, en el Artículo 63, del Decreto Ley se fija una la alícuota
impositiva aplicable del ocho por ciento (8%) para las siguientes operaciones:
1. Las importaciones y ventas de los alimentos y productos para consumo

humano que se mencionan a continuación:
a) Ganado caprino, ovino y especies menores destinados al matadero.
b) Ganado caprino, ovino y especies menores para la cría.
c) Carnes en estado natural, refrigeradas, congeladas, saladas o en salmuera,
salvo las mencionadas en el literal o) del numeral 1 del artículo 18 de este Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
d) Mantecas.
2. Las importaciones y ventas de minerales y alimentos líquidos o

concentrados para animales o especies a que se refieren los literales a) y b)
del numeral 1 de este artículo, así como las materias primas utilizadas
exclusivamente en su elaboración.
52
3. Las prestaciones de servicios al Poder Público, en cualquiera de sus
manifestaciones, en el ejercicio de profesiones que no impliquen la
realización de actos de comercio y comporten trabajo o actuación
predominante intelectual.
4. El transporte aéreo nacional de pasajeros.
En cuanto a las ventas de exportación de bienes muebles y a las exportaciones

de servicios, se fija una alícuota impositiva aplicable del cero por ciento (0%), y se
fija una alícuota adicional que podrá ser modificada por el Ejecutivo Nacional y
estará comprendida entre un límite mínimo de quince por ciento (15%) y un máximo
de veinte por ciento (20%) para el consumo de bienes y prestaciones de servicios de
consumo suntuario definidos en el artículo 61 del decreto ley; este mismo artículo fijó
esta alícuota en un quince por ciento (15%) adicional a la alícuota general.
La alícuota impositiva aplicable a las ventas de hidrocarburos naturales

efectuadas por las empresas mixtas reguladas en la Ley Orgánica de Hidrocarburos a
Petróleos de Venezuela, S.A. o a cualquiera de las filiales de ésta, será del cero por
ciento (0%).
DE LA DETERMINACION DE LA CUOTA TRIBUTARIA
De acuerdo a lo establecido en el artículo 32 Decreto con Rango, Valor y

Fuerza de Ley que crea el Impuesto al Valor Agregado, el impuesto causado a favor
de la República, será determinado por períodos de imposición de un mes calendario,
de la siguiente forma: al monto de los débitos fiscales, debidamente ajustados si fuere
el caso, que legalmente corresponda al contribuyente por las operaciones gravadas
correspondientes al respectivo período de imposición, se deducirá o restará el monto
de los créditos fiscales, a cuya deducibilidad o sustracción tenga derecho el mismo
contribuyente, según lo previsto en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
53
El resultado será la cuota del impuesto a pagar correspondiente a ese período de
imposición.
De esta disposición se desprende dos elementos muy importantes en el

proceso de determinación y liquidación del IVA, ellos son: débito fiscal y crédito
fiscal.
DÉBITOS FISCALES:
Se entiende por Débito fiscal a los efectos del cálculo del Impuesto al Valor
Agregado (IVA), a la obligación tributaria derivada de cada una de las operaciones
gravadas, la cual se determina aplicando en cada caso la alícuota del impuesto sobre
la correspondiente base imponible. El monto del débito fiscal deberá ser trasladado
por los contribuyentes ordinarios a quienes funjan como adquirentes de los bienes
vendidos o receptores o beneficiarios de los servicios prestados, quienes están
obligados a soportarlos (Glosario de Tributos Internos del SENIAT), y está tipificado
en el Artículo 28 del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley que crea en el
Impuesto al Valor Agregado.
El débito fiscal, para que pueda ser trasladado por los contribuyentes, deberá
detallarse en la factura o documento equivalente emitido por el contribuyente
vendedor separadamente del precio o contraprestación. El débito fiscal así facturado
constituirá un crédito fiscal para el adquirente de los bienes o receptor de los
servicios, solamente cuando ellos sean contribuyentes ordinarios registrados como
tales en el registro de contribuyentes respectivo.
Al débito fiscal obtenido, se le debe adicionar o restar el importe que resulte

de aplicar las devoluciones, descuentos, bonificaciones, adiciones, ajustes de precios,
realizadas en el periodo que se liquida, la alícuota respectiva, en forma proporcional
54
al precio de venta y al impuesto de venta facturado, según lo establecido en los
artículos 23 y 24 del Decreto Ley del IVA.
El débito fiscal, no constituye directamente el impuesto que adeuda el

contribuyente por sus hechos imponibles, sino solamente uno de los dos elementos de
computo cuya de cuya diferencia surge el impuesto adeudado; solo en caso de que no
exista crédito fiscal, el débito fiscal pasa automáticamente a ser el impuesto adeudado
por el contribuyente en el periodo (Villegas, 2002, pág.800)
CREDITOS FISCALES:
Los créditos fiscales, son los montos en dinero a favor del contribuyente, en la
determinación de la obligación tributaria, que éste puede deducir del débito fiscal
para determinar el monto de dinero a pagar al Fisco.
Las disposiciones legales sobre crédito fiscal y el mecanismo mediante el cual

es restado del débito fiscal, son las partes esenciales del tributo en cuanto a su
carácter de impuesto de etapas múltiples no acumulativos (Villegas, 2002, pág. 801),
lo que hace que en definitiva, cada etapa pague por el valor agregado al bien.
El crédito fiscal, en el caso de los importadores, estará constituido por el

monto que paguen a los efectos de la nacionalización por concepto del impuesto
establecido en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, siempre que fuesen
contribuyentes ordinarios y registrados como tales en el registro de contribuyentes
respectivo.
En el Artículo 31 del Decreto Ley, se hace hincapié en que dada la naturaleza

de impuesto indirecto del IVA, el denominado crédito fiscal sólo constituye un
elemento técnico necesario para la determinación del impuesto establecido en la Ley
55
y sólo será aplicable a los efectos de su deducción o sustracción de los débitos
fiscales a que ella se refiere. En consecuencia, dicho concepto no tiene la naturaleza
jurídica de los créditos contra la República por concepto de tributos o sus accesorios a
que se refiere el Código Orgánico Tributario, ni de crédito alguno contra la República
por ningún otro concepto distinto del previsto en este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley.
Cuadro No 3
Ejemplo de la determinación de la cuota tributaria:
Compras
Fecha No factura Proveedor No Rif Total Compras Base Imponible Crédito fiscal
02/03/2014 54534 La Fortaleza, C.A. J-80005678-4 34.500,00 30.803,57 3.696,43
Ventas
Fecha No factura Cliente No Rif Total Ventas Base Imponible Débito fiscal
02/03/2014 54534 Clínica La Pastora, C.A. J-20006784-49 41.200,00 36.785,71 4.414,29
Determinación de la cuota tributaria
Total Débitos fiscales 4.414,29
Total créditos fiscales -3.696,43
IVA a pagar 717,86
Fuente propia.
Ahora bien, como podemos observar, a la totalidad de los débitos fiscales del
periodo de imposición, debidamente soportados en las facturas de ventas, se le
deducen los créditos fiscales, provenientes de las facturas por pagos de bienes y
servicios, y en el caso de que los débitos fiscales sean superiores a los créditos
fiscales, se genera una cuota tributaria a pagar, en caso contrario, se origina una
excedente en los créditos fiscales a compensar en los periodos siguientes.
Cuadro No 4.
Ejemplo de Determinación de Créditos Fiscales
56
Compras
Fecha No factura Proveedor No Rif Total Compras Base Imponible Crédito fiscal
02/03/2014 54534 La Fortaleza, C.A. J-80005678-4 41.200,00 36.785,71 4.414,29
Ventas
Fecha No factura Cliente No Rif Total Ventas Base Imponible Débito fiscal
02/03/2014 54534 Clínica La Pastora, C.A. J-20006784-49 34.500,00 30.803,57 3.696,43
Determinación de la cuota tributaria
Total Débitos fiscales 3.696,43
Total créditos fiscales -4.414,29
Excedente crédito fiscal 717,86
Fuente propia.
En resumen, para que el débito fiscal pueda ser trasladado por los
contribuyentes ordinarios a quienes funjan como adquirentes de los bienes vendidos o
receptores o beneficiarios de los servicios prestados, quienes están obligados a
soportarlos, deberá reflejarse en la factura o documento equivalente emitido por el
contribuyente vendedor separadamente del precio o contraprestación.
El IVA debidamente soportado en las facturas, constituirá un débito fiscal para

el vendedor y un crédito fiscal para el comprador o recepto de servicios.
NATURALEZA JURÍDICA DEL CRÉDITO PROVENIENTE DEL

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
El IVA, es un impuesto de los llamados impuestos indirectos, aquellos que

suelen recaer sobre los gastos de producción y consumo por sus manifestaciones
mediatas de riqueza, por lo tanto su principal característica es que son trasladables
hasta el consumidor final por medio del mecanismo de repercusión en la cadena, en la
cual todos vienen siendo contribuyentes hasta el consumidor final, que suele ser el
denominado contribuyente “de facto”. En esta idea, los legisladores a los efectos de la
57
determinación de este impuesto –cuota tributaria-, denominan “créditos fiscales” a la
cuota que permite la ley trasladar en la cadena del impuesto.
En lo referente a los términos “Cuota Tributaria”, y “Crédito Fiscal”, nuestra
Ley de Impuesto al Valor Agregado, considera, según se infiere de lo expuesto en los
artículos 28 y siguientes del Capítulo III, epígrafe “De la Determinación de la Cuota
Tributaria” que cuota tributaria, es la que resulta luego de imputar los créditos a los
débitos del periodo de imposición. De igual manera, la Ley prevé en su artículo 31, y
ya refiriéndonos al concepto crédito fiscal” que dada la naturaleza de impuesto
indirecto del tributo es establecido en esta Ley, el denominado crédito fiscal sólo
constituye un elemento técnico necesario para la determinación del impuesto
establecido en esta Ley y solo será aplicable a los efectos de su deducción o
sustracción de los débitos fiscales a que ella se refiere…”
Expuesto lo anterior debemos entonces precisar lo siguiente: i) cuota

tributaria, en materia del IVA es equivalente al impuesto causado que debe ser pagado
en el período de imposición correspondiente. Siendo superiores los “créditos” fiscales
que los “débitos” fiscales del período, entonces no puede ni debe hablarse de
existencia de cuota tributaria sino, de “excedente de crédito fiscal” el cual es
trasladable al siguiente período de imposición. ii) “crédito fiscal” está referido al
monto del impuesto pagado por la adquisición del bien o del servicio que se trate, y
del cual se pretende su recuperación en la fase intermedia hasta llegar al consumidor
final, mediante su imputación al “débito” fiscal, pero el cual en sí mismo, no puede ni
debe constituir un crédito fiscal contra la república por cuanto se le denomina así,
sólo por una necesidad de la propia ley. Es decir, su denominación obedece
únicamente a los efectos de la determinación de la cuota tributaria.
Por tanto, lo créditos fiscales solamente son deducibles mediante la

compensación de los mismos contra los débitos fiscales del periodo o periodos
futuros.
58
“…La Compensación es un modo de extinción común a todas las obligaciones
que se presenta cuando dos personas recíprocamente deudoras poseen entre sí deudas
homogéneas, liquidas y exigibles. A tales efectos, el Código Civil en la norma
prevista en el artículo 1331, dispone lo que continuación se transcribe:
Artículo 1331: Cuando dos personas son recíprocamente deudoras, se

verifica entre ellas una compensación que extingue las dos deudas, del modo y en los
casos siguientes.
Por medio de la compensación, ambas personas se liberan total o
parcialmente de la obligación que tenían, evitando, de esta manera el traslado inútil
de dinero, riegos, y gastos…”
“…La compensación es la extinción que se opera en las deudas de dos
personas recíprocamente deudoras cuando dichas deudas son liquidas y exigibles.
Constituye uno de los medios legales de extinción de las obligaciones y opera
aun sin el concurso de la voluntad de las partes…”
“…la compensación tiene una doble finalidad: por un lado, tiene a la
simplificación, evitando un doble pago o la tramitación de dos juicios y por la otra
parte, constituye una garantía de solvencia de ambos deudores, uno frente al otro”.
Se infiere del contenido del último artículo citado, la compensación parece ser
una suerte de acto natural y necesario que debe asumirse en el caso de dos deudores
recíprocamente acreedores entre sí, y pareciera incluso, que la opinión de estos queda
en segundo plano sobre si la misma debe proceder o no; simplemente, es un acto
automático que debe producirse en virtud de la condición de reciprocidad.
En materia Tributaria, nuestro COT vigente, establece las formas en que se

pueden considerar jurídicamente extinguidas las deudas y al efecto señala en su
Capítulo V, relativo a los Medios de Extinción, en su artículo 39, lo siguiente:
Artículo 39: La obligación tributaria se extingue por los siguientes medios comunes:
1. Pago
2. Compensación.
3. Confusión.
59
4. Remisión.
5. Declaratoria de incobrabilidad.
La Compensación, opera como el segundo medio más común para considerar

extinguida la deuda tributaria y es desarrollado debidamente en el artículo 49 en los
términos siguientes:
“Artículo 49: La compensación extingue de pleno derecho y hasta su

concurrencia, los créditos no prescritos, líquidos y exigibles del contribuyente, por
concepto de tributos, intereses, multas y costas procesales, con las deudas tributarias
por los mismos conceptos, igualmente líquidas, exigibles y no prescritas,
comenzando por las más antiguas, aunque provengan de distintos tributos y
accesorios, siempre que se trate del mismo sujetos activo. Asimismo, se aplicará el
orden de imputación establecido en los numerales 1, 2 y 3 del artículo 44 de este
Código.
Observemos que el artículo referido, considera que la compensación extingue

de pleno derecho, los créditos líquidos y exigibles del contribuyente, por los
conceptos allí referidos, con las deudas tributarias que existan por los mismos
conceptos, de igual condición de liquidez y exigibilidad aun no prescritas, “aunque
provengan de distintos tributos y accesorios siempre que se trate del mismo sujeto
activo”.
Por tanto, la deducción de los créditos fiscales provenientes de costos, gastos

y egresos normales y necesarios, opera de pleno derecho, y no debería tener
limitaciones, siempre y cuando correspondan a gastos normales y necesarios para la
generación de la renta del contribuyente.
DEBERES FORMALES DE LOS CONTRIBUYENTES:
Cuando lo requieran las leyes o reglamentos, los sujetos pasivos deberán,

entre otras cosas:
- Llevar los libros y registros de manera oportuna.
60
- Presentar las declaraciones al tiempo oportuno.
- Emitir documentos por la ley tributaria especial.
- Exhibir en oficinas las declaraciones realizadas y cualquier documento que se

relacione con el hecho imponible.
- Cumplir con las resoluciones órdenes y providencias dictadas por órganos y

autoridades tributarias, debidamente notificadas.
LIBROS DE COMPRAS
Según el Artículo 73 del Reglamento del Impuesto al Valor Agregado

establece que los contribuyentes que lleven los registros y libros citados en este
Reglamento, en forma manual o mediante sistemas mecanizados o automatizados,
conservarán en forma ordenada, mientras no esté prescrita la obligación, tanto los
libros, facturas y demás documentos contables, como los medios magnéticos, discos,
cintas y similares u otros elementos que se hayan utilizado para efectuar los asientos
y registros.
Los contribuyentes ordinarios del impuesto deberán registrar

cronológicamente y sin atrasos en el Libro de Compras, los siguientes datos:
a) La fecha y el número de la factura, nota de débito o de crédito por la

compra nacional o extranjera de bienes y recepción de servicios, y de la declaración
de Aduanas, presentada con motivo de la importación de bienes o la recepción de
servicios provenientes del exterior.
Asimismo, deberán registrarse iguales datos de los comprobantes y

documentos equivalentes correspondientes a la adquisición de bienes y servicios.
61
b) El número de Control de la factura en el caso de ser emitidas por Formatos
o Formas Libres el cual debe contener un "00-" seguido la siguiente numeración.
c) El nombre y apellido del vendedor o de quien prestó el servicio, en los

casos en que sea persona natural. La denominación o razón social del vendedor o
prestador del servicio, en los casos de personas jurídicas, sociedades de hecho o
irregulares, comunidades, consorcios y demás entidades económicas o jurídicas,
públicas o privadas.
d) Número de inscripción en el Registro de Información Fiscal o Registro de

Contribuyentes del vendedor o de quien preste el servicio, cuando corresponda.
e) El valor total de las importaciones definitivas de bienes y recepción de

servicios discriminando las gravadas, exentas o exoneradas, registrando además el
monto de la base imponible y del crédito fiscal en los casos de operaciones gravadas.
f) El valor total de las compras nacionales de bienes y recepción de servicios

discriminando las gravadas, exentas, exoneradas o no sujetas al impuesto o sin
derecho a crédito fiscal, registrando además el monto de la base imponible y del
crédito fiscal en los casos de operaciones gravadas.
En el caso de operaciones gravadas con distintas alícuotas, deberán registrarse

dichas operaciones separadamente, agrupándose por cada una de las alícuotas.
En el libro de compras al igual que en el libro de ventas, se verifican que las

facturas cumplan con los requisitos legales y que estén a nombre del ente económico
que demanda el servicio o producto. En el libro de compras se coloca:
- La fecha de la factura
62
- El número de la factura
- El número de Control (De ser facturas emitidas con Formatos o Formas
Libres)
- Nombre del proveedor
- Número de RIF
- Monto total de la factura
- Monto exento (de existir monto exento)
- Monto de la base imponible
- Monto del crédito fiscal que aparece en el documento
En ambos libros se determina el total de cada columna, para realizar el pase a

la planilla correspondiente.
La declaración del Impuesto al Valor Agregado debe hacerse los primeros 15

días hábiles del mes siguiente al período declarado (en el caso de los Contribuyentes
Ordinarios y Formales ya que los Contribuyentes Especiales tienen un calendario
establecido por la Administración Tributaria para realizarla). Se realiza dicha
declaración de la planilla forma 0030, colocando el monto de las ventas y el monto
del débito fiscal ( monto del IVA de las facturas de ventas) y el monto de las compras
y el Crédito Fiscal (monto del IVA de las facturas de compras), cuando el monto del
débito fiscal es mayor que el del crédito fiscal, entonces por diferencia se obtiene el
monto a pagar; cuando es el caso contrario, la diferencia es denominada excedente de
crédito fiscal que es llevada a la planilla del mes siguiente sumada al monto del
crédito fiscal correspondiente a ese mes.
En el cálculo del monto a pagar por concepto de IVA, existe otra variante
denominada IVA retenido. El gobierno nacional, dejó establecido quiénes eran los
contribuyentes especiales e institutos encargados de ser agentes de retención del IVA.
63
Ellos retienen a las personas que les prestan sus servicios o venden sus mercancías, el
75% del monto del IVA contenido en la factura o el 100% según sea el caso.
El monto del IVA retenido se coloca en la planilla en la casilla correspondiente

y va a servir para rebajar el impuesto a pagar por concepto de IVA; cuando la
cantidad de IVA retenido es mayor que el impuesto a pagar, el monto excedente queda
sumado para la planilla del mes siguiente, hasta que sea consumido, y si hay
retenciones hechas en ese período se suma con el saldo anterior.
BASES LEGALES
Están compuestas por el conjunto de normas que regulan a un determinado

impuesto, es decir, a todas las leyes y reglamentos que normalizan las materias
tributarias, y sirven de base legal a este trabajo.
La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela

Publicada en Gaceta Oficial Nº 36860 del 30/12/1999. Regula todo lo
concerniente en materia Legal Venezolana. En ella se consagran los principios
tributarios. En el Artículo 316 se consagran los principios de capacidad contributiva y
progresividad., en el Artículo 317, se establece el principio de no confíscatoriedad.
Código Orgánico Tributario (COT)
Publicado en la Gaceta Oficial de la República de Venezuela Nº 37.305 del 17

de Octubre del 2001, es la Ley general de la tributación en el país al cual están sujetas
las Leyes Tributarias Especiales y regula los tributos y las relaciones jurídicas
derivadas de ellas con las limitaciones que el propio código establece.
64
El COT en su Artículo 12, dispone “están sometidos al imperio de este Código
los impuestos, las tasas, las contribuciones de mejoras de seguridad social y las demás
contribuciones especiales, salvo lo dispuesto en el Artículo 1”.
En su texto normativo se disponen las disposiciones generales de los

contribuyentes, y en los capítulos I Y 2 DEL Título III, los deberes formales y
materiales de los contribuyentes, los ilícitos tributarios y las sanciones.
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley que establece el Impuesto al

Valor Agregado
Publicado en la Gaceta Oficial No 6.152 extraordinario de fecha 18 de
Noviembre del 2014.
En esta ley se dictan las normas a seguir por parte de los contribuyentes del
IVA, así como la temporalidad, la territorialidad, la determinación de la cuota
tributaria y periodos de imposición y pago.
Se pone especial énfasis en lo dictaminado en el artículo 33 del decreto ley

referente a la determinación de los créditos fiscales.
Reglamento General Del Decreto Con Fuerza Y Rango De Ley Que

Establece El Impuesto Al Valor Agregado
El Reglamento de Ley publicado en Gaceta Oficial Extraordinaria número

5.363 de fecha del 12 de julio de 1999.
65
DEFINICION DE TERMINOS BASICOS.
Base Imponible: es el monto de donde se calcula el impuesto cuando ocurre

un hecho expreso en la Ley
Contribuyente: Es contribuyente la persona natural o jurídica a quien la ley

impone la carga tributaria derivada del hecho imponible. Nunca perderá su condición
de contribuyente quien legalmente deba soportar la carga tributaria, aunque realice su
traslación a otras personas.
Créditos Fiscales: monto en dinero a favor del contribuyente, en la

determinación de la obligación tributaria, que éste puede deducir del débito fiscal
para determinar el monto de dinero a pagar al Fisco.
Débitos Fiscales: Es la obligación tributaria derivada de la aplicación de la

alícuota del impuesto sobre la base imponible derivada de cada una de las
operaciones gravadas.
Hecho Imponible: Es el presupuesto establecido por la Ley para tipificar el

tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria.
Impuestos: Son impuestos los tributos exigidos sin contraprestación, cuyo

hecho imponible está constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica
o económica, que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo,
como consecuencia de la posesión de un patrimonio, la circulación de los bienes o la
adquisición o gasto de la renta.
66
Impuesto al Valor Agregado: (IVA): Este impuesto grava la enajenación de
bienes muebles, la prestación de servicios y la importación de bienes, que se aplica en
todo el territorio nacional y que deben pagar las personas naturales o jurídicas, las
bienes, habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y
hechos imponibles en la respectiva ley.
Sujeto Activo: Es el Estado o el ente público acreedor del tributo. Sujeto

Pasivo: Persona natural o jurídica que resulta obligada al cumplimiento de las
prestaciones materiales y formales de la obligación tributaria, según se establezca en
la ley.
Sujeto Pasivo: Según el Código Tributario venezolano, es el obligado al

cumplimiento de las obligaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de
responsable.
OPERACIONALIZACIÓN DE VARIABLES
Según Tamayo y Tamayo (1998), “Se denomina variable un aspecto o

dimensión de un fenómeno que tiene como característica la capacidad de asumir
distintos valores, ya sea cuantitativa o cualitativamente”. (p.110). En toda variable el
factor que asume esta condición debe ser determinado mediante observaciones y estar
en condiciones de medirse para enunciar que de una entidad de observación a otro
factor varia, y por tanto, cumple con su característica.
67
La validez de una variable depende sistemáticamente del marco teórico que
fundamenta el problema y del cual se ha desprendido, y de su relación directa con la
hipótesis que la respalda.
Cuadro No 5
Operacionalización de Variables
Objetivo General: Determinar las consecuencias de la no deducibilidad de créditos fiscales en la dec

agregado de los contribuyentes ordinarios, caso Medicare, C.A.
Objetivos Específicos Variables Indicadores
Situación actual
Diagnosticar la situación actual en cuanto a la Impuesto al
Limitaciones Agregado
limitación en la deducibilidad de los créditos
Créditos fiscales
fiscales en la declaración del IVA de los
Declaración de IVA
contribuyentes ordinarios.
Reforma tributaria
Establecer el alcance de la Reforma del artículo
Decreto con Rango, Valor y
33 del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Fuerza de Ley que establece Impuesto al Valor
Ley que establece el Impuesto al Valor el Impuesto al Valor Agregado
Agregado. Agregado Determinación cuota
tributaria
Impacto de la no Declaraciones de IVA
Determinar los factores que inciden en la no
deducibilidad créditos
deducibilidad créditos fiscales en las
fiscales en las operaciones Libros de compra
operaciones económicas de la empresa
económicas de la empresa
Medicare, C.A. Estados financieros
Medicare, C.A.
68
CAPITULO III
MARCO METODOLÓGICO
NIVEL Y TIPO DE INVESTIGACION
En cuanto al diseño de la investigación es definido por Arias (2006, pág. 18) como “la
estrategia general que adopta el investigador para responder al problema planteado”.
Para Fidias A. (1999, pág. 75), se refiere al grado de profundidad con que se aborda un
objeto o fenómeno. Aquí se indica si se trata de una investigación exploratoria, descriptiva o
explicativa.
La presente investigación corresponde a la Investigación de Campo, definida por Arias

(2006:19), como: “aquella que consiste en la recolección de datos directamente de los sujetos
investigados, o de la realidad donde ocurren los hechos (datos primarios), sin manipular o
controlar variable alguna, es decir, el investigador obtiene la información pero no altera las
condiciones existentes.
La UPEL (2006, pág. 18) define la Investigación de Campo como:
“El análisis sistemático de problemas en la realidad, con el propósito bien

sea de describirlos, interpretarlos, entender su naturaleza y factores constituyentes,
explicar sus causas y efectos, o predecir su ocurrencia, haciendo uso de métodos
característicos de cualquiera de los paradigmas o enfoque de investigación
conocidos o en desarrollo”.
En este sentido, como paso inicial fue necesario revisar, procesar y analizar
exhaustivamente referencias bibliográficas y documentos relacionados con el tópico en estudio,
al respecto se analizaron los fundamentos teóricos del Impuesto al Valor Agregado, la evolución
del mismo, el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley que establece el Impuesto al Valor
Agregado, su reglamentos y demás normas legales, documentos oficiales, pronunciamientos del
SENAT, entre otros.
69
En base a los objetivos planteados, la presente investigación está enmarcada dentro del tipo
analítica, la cual tiene como propósito establecer validez por medio de la observación empírica
de la relación entre las variables, de una hipótesis previamente formulada; en donde el
investigador trata de identificar las posibles causas de un fenómeno. Según Hurtado de B. J.
(2000, pág. 33) la investigación analítica consiste en el análisis de las definiciones relacionadas
con el tema, para estudiar sus elementos en forma exhaustiva y poderlo comprender con mayor
profundidad. Al identificar el ciclo metodológico de la investigación analítica el estudio requiere
pasar por las fases de la investigación exploratoria y descriptiva para llegar finalmente a la fase
analítica de los elementos relacionados con el evento en estudio.
En la investigación analítica se revisa material escrito, audición de diálogos, visión de

escenas filmadas. Luego, se escogen unidades de análisis, (temas, frases, personajes) se
categoriza la información y se buscan las relaciones de conjunto más importantes.
Luego de culminada la investigación bibliográfica y posterior al desarrollo de las bases

teóricas, se realizó el trabajo de campo previamente dicho. Para tal efecto se elaboraron
instrumentos de observación directa para la recolección de datos y realización de entrevistas.
En atención a lo anteriormente planteado, se puede asegurar la capacidad de las

investigaciones de tipo documental y de campo, como herramientas eficaces para la obtención de
la información y datos requeridos para la comprensión de los aspectos que abarca la
investigación “Efectos De La Limitación En La Deducibilidad De Los Créditos Fiscales En La
Declaración Del Impuesto Al Valor Agregado De Los Contribuyentes Ordinarios, caso Medicare,
C.A.”
Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos
Existe una estrecha relación entre técnica e instrumento y es importante resaltar el

significado de cada una de ellas. Las técnicas son definidas como las distintas maneras o formas
de obtener la información, al respecto Arias (2006, pág. 67) la define como: “El procedimiento o
forma particular de obtener datos o información”.
70
La aplicación de una técnica conduce a la obtención de información, la cual debe ser
guardada en un medio material tal como: Cuestionarios, libretas, computadoras portátiles y
dispositivos audio visuales, etc. de manera que los datos puedan ser recuperados, procesados,
analizados e interpretados posteriormente. A dicho soporte se le denomina instrumento.
Según Arias (2006, pág. 69): “Un instrumento de recolección de datos es cualquier
recurso, dispositivo o formato (en papel o digital), que se utiliza para obtener, registrar o
almacenar la información.”.
Los instrumentos de recolección de datos aplicados para el desarrollo de este estudio son
la entrevista y la observación directa.
La Observación es una técnica que consiste en observar atentamente el fenómeno, hecho

o caso, tomar información y registrarla para su posterior análisis.
Según Hurtado (2000), la observación es la primera forma de contacto o de relación con

los objetos que van a ser estudiados. Constituye un proceso de atención, recopilación y registro
de información, para el cual el investigador se apoya en sus sentidos (vista, oído, olfato, tacto,
sentidos kinestésicos, y cenestésicos), para estar al pendiente de los sucesos y analizar los
eventos ocurrentes en una visión global, en todo un contexto natural. De este modo la
observación no se limita al uso de la vista.
La observación es un elemento fundamental de todo proceso investigativo; en ella se

apoya el investigador para obtener el mayor número de datos.
Existen dos clases de observación: la observación no científica, significa observar sin

intención, sin objetivo definido y por tanto, sin preparación previa; y la observación científica,
que significa observar con un objetivo claro, definido y preciso: el investigador sabe qué es lo
que desea observar y para qué quiere hacerlo, lo cual implica que debe preparar cuidadosamente
la observación.
71
Así mismo, la investigación puede ser directa o indirecta. Es directa cuando el
investigador se pone en contacto personalmente con el hecho o fenómeno que trata de investigar.
Es indirecta cuando el investigador entra en conocimiento del hecho o fenómeno observando a
través de las observaciones realizadas anteriormente por otra persona. Tal ocurre cuando nos
valemos de libros, revistas, informes, grabaciones, fotografías, etc., relacionadas con lo que
estamos investigando, los cuales han sido conseguidos o elaborados por personas que observaron
antes lo mismo que nosotros.
La observación es participante cuando para obtener los datos el investigador se incluye en

el grupo, hecho o fenómeno observado, para conseguir la información "desde adentro".
En cuanto a la entrevista, Sampieri (2006) la define como: una reunión para conversar e
intercambiar información entre una persona (el entrevistador) y otra (el entrevistado) u otras
(entrevistados). En la entrevista, a través de las preguntas y respuestas, se logra una
comunicación y la construcción conjunta de significados respecto a un tema (Janesick, 1998,
citado por Sampieri).
Para la recolección de datos necesarios para la investigación, se realizó una entrevista

estructurada o formal donde se formularon preguntas puntuales cerradas y abiertas, las cuales al
ser registradas por el entrevistador sirvieron de apoyo y guía para el diagnóstico del problema y
el desarrollo de la investigación
En cuanto a la observación directa, este estudio evaluará las declaraciones de Impuesto al

Valor Agregado, los estados financieros de la empresa para el año 2014 y los libros de compras
con sus respectivos soportes correspondientes al año 2014. Por su parte la recolección de datos se
llevara a cabo a través de un registro de observación, donde se recogerá toda la información
deriva das de I.V.A. para el año en estudio, así mismo será necesario revisar artículos de prensa,
bibliografía de distintos autores, revistas especializadas y trabajos de grados.
72
Población y Muestra
Arias (2006, pág. 81) define población como: “El conjunto finito o infinito de elementos
con características comunes para los cuales serán extensivas las conclusiones de la investigación.
Esta que da delimitada por el problema y por los objetivos del estudio.”
La Muestra según Arias (2006, pág. 83): “Es un subconjunto representativo y finito que
se extrae de la población accesible.”
Basados en los conceptos antes mencionados, se puede decir que la población finita o
universo total de la empresa Medicare, C.A, estuvo conformada por 3 empleados del área
administrativa las cuales son el contador, la Gerente Administrativa y el Gerente General de la
misma.
En esta investigación se tomó como muestra la población total conformada por el área
administrativa, por ser ésta sumamente pequeña, finita, manejable y de fácil abordaje para la
obtención de la información pertinente, no es necesaria calcularla la muestra.
Procesamiento y Análisis de los Datos
El tratamiento de la información que se obtiene, mediante la aplicación de técnicas, se

efectúa a través del procesamiento (codificación, tabulación), análisis e interpretación de los
resultados, donde el procesamiento es el paso previo al análisis, que comprende la selección,
ordenación y clasificación de los datos tanto numéricos como verbales, los datos verbales deben
ser transformados y codificados para su presentación.
El análisis cualitativo implica organizar los datos recogidos, transcribirlos a textos cuando
resulta necesario y codificarlos. Lo que se busca en un enfoque cualitativo es obtener datos que
se convertirán en información, con la finalidad de analizarlos y comprenderlos, y así responder a
las preguntas de investigación y generar conocimientos.
73
Una bitácora de análisis tiene la función de documentar el procedimiento de análisis y las
propias reacciones del investigador al proceso, conteniendo anotaciones sobre los métodos
utilizados, conceptos, hipótesis, ideas, que van surgiendo de análisis.
Así mismo, se aplicó la codificación de los datos para tener una descripción más
completa de estos, agrupándolos en categorías y comparándolas entre sí para agruparlas en temas
y buscar posibles vinculaciones.
En esta investigación se utilizó la entrevista estructurada y la observación directa, como

herramientas indispensables para la obtención de la información, la cual se procedió a codificar,
agrupar, y procesar de forma manual con el objeto de resumir y clasificar la información y llevar
los resultados a cifras estadísticas reflejadas en matrices, bitácoras, mapas conceptuales y teorías
propias del investigador fundamentadas en la información recabada; seguidamente se realizó un
análisis objetivo de las variables en cuestión para poder determinar la situación real, a través de
comparaciones e interpretaciones del fenómeno objeto de estudio.
74
CAPITULO IV
ANÁLISIS Y PRESENTACION DE LOS RESULTADOS
A continuación se presentan los resultados y se realiza el análisis correspondiente de la

información obtenida mediante la revisión documental, observación directa y aplicación de
entrevista estructurada, de las variables en estudios. A tal fin, se presentan en atención a los
objetivos específicos planteados en la investigación, para ello se agruparon los datos encontrados
en cada uno de los instrumentos de acuerdo con los indicadores seleccionados, además se
analizaron ítem por ítem, a fin de interpretar de manera objetiva la información que fundamenta
el objetivo de la investigación.
DIGNOSTICAR LA SITUACION ACTUAL EN CUANTO A LA LIMITACION DE

LA DEDUCIBILIDAD DE LOS CREDITOS FISCALES.
Para el primer objetivo, de acuerdo a la revisión documental de datos estadísticos y

teóricos se pudo evidenciar que la recaudación del Impuesto al Valor agregado, hasta el año
2013, representaba el 59,42% de los ingresos no petroleros del país, lo cual resalta la importancia
de este tributo como fuente de ingreso para el sufragio de los gastos públicos.
Es así como la reforma realizada en Noviembre del 2014, cobra especial importancia, en
virtud de que la misma, permitirá incrementar la recaudación por concepto de IVA, al eliminar
ciertas exoneraciones existentes hasta entonces, tales como: exoneración a las asociaciones
cooperativas, asociaciones civiles y fundaciones, entre otras, así como la limitación en la
deducción de los créditos fiscales soportados en facturas por la adquisición o pago de bienes y
servicios realizados por el contribuyente. La reforma al Decreto-Ley entró en vigencia el 1 de
diciembre de 2014, fue ejecutada por el Ejecutivo Nacional y publicada en la Gaceta Oficial
Extraordinaria N° 6.152 de fecha 18 de noviembre de 2014, con el nombre de Decreto N° 1.436
con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Reforma de la Ley que establece el Impuesto al Valor
Agregado, de fecha 17 de noviembre de 2014.
75
Entre las reforma a la Ley del IVA, resalta la realizada al Artículo 33, relativo a los
créditos fiscales, en la cual se delimita la deducibilidad de los créditos fiscales, referente a que
actividades pueden generar créditos fiscales, así como el periodo para el aprovechamiento de
dichos créditos, el cual quedó redactado de la siguiente manera:
Artículo 33: Sólo las actividades definidas como hechos imponibles del impuesto
establecido en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley que generen débito fiscal o se
encuentren sujetas a la alícuota impositiva cero tendrán derecho a la deducción de los créditos
fiscales soportados por los contribuyentes ordinarios con motivo de la adquisición o
importación de bienes muebles corporales o servicios, siempre:
1. Correspondan a costos, gastos o egresos propios de la actividad económica
habitual del contribuyente ordinario.
2. No excedan del impuesto que era legalmente procedente.
3. Estén amparados en declaraciones, liquidaciones efectuadas por la
Administración Aduanera y Tributaria o en los documentos que cumplan los requisitos
mínimos establecidos en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Como primer punto, observamos que la ley establece que los créditos fiscales provengan
de costos, gastos o egresos propios de la actividad económica del contribuyente ordinario.
En este sentido citamos las definiciones de gastos incluidas en el glosario de tributos
internos del SENIAT:
Gasto necesario: gasto imprescindible en el proceso productivo de la empresa y para el
logro de los objetivos comerciales de la misma.
Gasto normal: gasto ordinariamente aplicado en cada una de las etapas de la
producción de una empresa.
Gastos de representación: asignación complementaria del sueldo que reciben los
Gerentes, Directores, Administradores o cualquier otro empleado, que por la naturaleza de sus
funciones, deban efectuar gastos en representación de la empresa; dichos gastos se excluirán en
la determinación del ingreso bruto global de quien los recibe, siempre y cuando estén
individualmente soportados por los comprobantes respectivos y sean calificables como normales
y necesarios para las actividades de la empresa pagadora.
No obstante, los parágrafos primero y segundo del mismo artículo 33 del Decreto Ley,
establecen algunas limitaciones a la deducibilidad de los créditos fiscales:
76
Así mismo, la reforma al artículo 33 de la Ley del IVA, limita la deducción de los créditos
fiscales a favor de los contribuyentes, por diversas causas, siendo las más resaltantes las
siguientes:
a. Limitación en el tiempo: de acuerdo con el artículo 33 del Decreto-Ley, el derecho

a deducir el crédito fiscal no podrá ejercerse después de transcurridos 12 períodos impositivos,
contados a partir de la fecha de emisión de la correspondiente factura, nota de débito o soporte
del crédito fiscal.
b. Limitaciones a la deducibilidad de los créditos fiscales:
Parágrafo Primero: no serán deducibles los créditos fiscales:

1. Incluidos en facturas y demás documentos falsos o no fidedignos u otorgados por
quienes no fuesen contribuyentes ordinarios.
2. No vinculadas directa o indirectamente a la actividad empresarial o profesional
del contribuyente ordinario.
3. Soportados con ocasión a la recepción de servicios de comidas y bebidas, bebidas
alcohólicas y espectáculos públicos.
Parágrafo Segundo: No se entenderán vinculados directa o indirectamente a la actividad
empresarial o profesional del contribuyente ordinario, entre otros los créditos fiscales
provenientes de la adquisición de:
1. Bienes que se destine habitualmente a dicha actividad y a otras de naturaleza no
empresarial ni profesional por períodos de tiempo alternativos.
2. Bienes o servicios que se utilicen simultáneamente para actividades empresariales o
profesionales y para necesidades privadas.
3. Bienes o derechos que no figuren en la contabilidad de la actividad empresarial o
profesional del contribuyente ordinario.
4. Bienes destinados a ser utilizados en la satisfacción de necesidades personales o
particulares de los empresarios o profesionales, de sus familiares del personal
dependiente de los mismos.
Al respecto, podemos indicar que entre las modificaciones realizadas en la reforma a la

ley del IVA, la del artículo 33, es una de las más importantes, y si se quiere, la que más impacto
tiene en las operaciones económicas de los contribuyentes ordinarios, por cuanto limita de
manera considerable la deducibilidad de los créditos fiscales en la determinación de la cuota
tributaria del periodo, además de que esto genera cambios en la presentación de los deberes
formales del contribuyente.
77
A su vez, al impedir la deducibilidad de los créditos fiscales productos de la recepción de
servicios de comidas y bebidas, bebidas alcohólicas y espectáculos públicos, está, en mi opinión
contradiciendo el numeral 1 del artículo 33 del decreto ley, puesto que los mismos pueden
corresponder a costos, gastos o egresos propios de la actividad económica habitual del
contribuyente ordinario.
El parágrafo segundo del artículo 33, introduce unos nuevos términos, tales como: bienes
de naturaleza no empresarial ni profesional, periodos de tiempo alternativo y uso simultaneo de
bienes para actividades empresariales o profesionales y para necesidades privadas.
Aun cuando la reforma a este artículo indica que bienes pueden ser considerados
vinculados directa y exclusivamente a la actividad empresarial o profesional del contribuyente
ordinario, no obstante, se podría decir que la redacción de este artículo, es más bien genérica, y
no permite definir a ciencia cierta, con excepción del suministro de alimentos y bebidas, que
bienes pueden o no ser considerados vinculados directamente a la generación de la renta del
contribuyentes, puesto que esto puede ser considerado de manera subjetiva tanto por el
contribuyente como por el funcionario actuante ante una fiscalización por parte del SENIAT.
Es así como, por ejemplo, un contribuyente puede considerar que el suministro de un

teléfono celular y pago de la renta respectiva por el servicio de telefonía, a los vendedores de la
empresa, son considerados gastos vinculados totalmente a la actividad económica de la empresa,
sin embargo, el fiscal actuante, puede considerar que dicho servicio, es también de uso personal
del vendedor y por tanto los créditos fiscales generados por el pago de la adquisición del bien y
del servicio mensual de telefonía, no debe ser deducibles de la cuota impositiva del
contribuyente en el periodo respectivo.
78
ESTABLECER EL ALCANCE DE LA REFORMA DEL ARTICULO 33 DEL
DECRETO LEY QUE ESTABLECE EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
A fin de entender la naturaleza jurídica del IVA, es necesario analizar lo dispuesto en el

Artículo 31 del Decreto Ley del IVA, el cual indica que dada la naturaleza de impuesto indirecto
del tributo, el denominado crédito fiscal sólo constituye un elemento técnico necesario para la
determinación del impuesto establecido en la Ley y sólo será aplicable a los efectos de su
deducción o sustracción de los débitos fiscales a que ella se refiere. Por lo tanto, dicho concepto
no tiene la naturaleza jurídica de los créditos contra la República por concepto de tributos o sus
accesorios a que se refiere el Código Orgánico Tributario, ni de crédito alguno contra la
República por ningún otro concepto distinto del previsto en esta Ley, su deducción solo podrá ser
ejecutado contra la cuota tributaria del contribuyente en el periodo impositivo o periodos
impositivos sucesivos si hubieren excedentes en los créditos fiscales, de acuerdo con las normas
de la ley, a los fines de la determinación del impuesto que le corresponda.
Por lo tanto, el crédito fiscal resultante de las operaciones económicas de la empresa, solo
será deducible mediante la compensación con los débitos fiscales del periodo o periodos
sucesivos hasta su extinción o mediante el traslado de los excedentes, si lo hubiere, en caso de
fusiones a la empresa resultante de la fusión.
Ahora bien, los créditos fiscales derivados de actos jurídicos realizados conforme a la ley
del IVA, que correspondan a costos, gastos o egresos propios de la actividad deben ser
considerados deducibles en su totalidad, sin que existieran limitación alguna en su deducibilidad,
siempre y cuando están debidamente soportados en documentos fidedignos.
Siguiendo con el análisis de los datos obtenidos mediante los diversos instrumentos de
recolección de datos, se pudo observar que:
En cuanto a las limitaciones a la deducibilidad de los créditos fiscales, según lo establecido

en el artículo 33 del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley que establece el Impuesto al
79
Valor Agregado, la reforma contempla términos novedosos, los cuales hace necesario analizar a
fin de determinar los efectos de la reforma en las operaciones de la empresa Medicare, C.A.
En este sentido, el artículo 33 del Decreto Ley establece entre las limitaciones, lo siguiente:
- Sólo se tendrá derecho a la deducción de los créditos fiscales soportados en facturas
fidedignas en un lapso de doce meses, comprendido desde la fecha de emisión la factura,
nota de débito o declaración de aduanas.
En concordancia con este aspecto, considero oportuno citar a lo opinado por la firma Baker
& Mc Kenzie, según artículo de opinión publicado en el site de la Cámara Venezolana Española
de Industria y Comercio (CAVESPA) (http://www.cavespa.com/pages/viewnew.asp?
CodArt=4425), “esta norma, interpretada de manera sistemática y armónica con el artículo 38
del Decreto-Ley, debe entenderse como una limitación al registro y deducción de aquellos
créditos fiscales que consten en documentos emitidos con una antigüedad superior a los 12
períodos impositivos, pero en modo alguno deber interpretarse como una limitación temporal al
derecho de los contribuyentes de trasladar sus créditos fiscales a períodos subsiguientes hasta
su total deducción. Esto quiere decir que los contribuyentes del IVA aún tienen derecho a
trasladar indefinidamente el saldo de créditos fiscales de un mes, siempre que hayan deducido el
crédito fiscal dentro de los 12 meses siguientes a la emisión del documento respectivo”.
En otras palabra, si el contribuyente obtuvo un crédito fiscal por la adquisición de algún

bien o servicio, y lo registró oportunamente en sus libros de compras, en el lapso comprendido
de doce meses desde la fecha de emisión del documento, y al finalizar dicho periodo todavía
existe un excedente a favor del contribuyente, podrá seguir deduciéndolo hasta su extinción final,
puesto que ya cumplió con el deber formal de incluir como crédito fiscal en el libro de compras y
la declaración de impuesto respectivos en el momento oportuno.
De igual manera, la reforma del artículo 33 del decreto ley del IVA, incluye la exclusión de
créditos fiscales derivados de ciertos negocios jurídicos, no vinculados directa o indirectamente a
la actividad empresarial o profesional del contribuyente ordinario, tales como alimentos y
bebidas, bebidas alcohólicas, entradas a espectáculos públicos, etc.
80
Al respecto, considero necesario hacer referencia a lo establecido en el Art. 27 de la Ley de
Impuesto sobre la Renta, en los numerales 21 y 22, referente a las deducciones permitidas por la
ley a efecto de determinar la renta neta del contribuyente:
21. Los pagos hechos por las empresas a sus directores, gerentes, administradores u otros
empleados como reembolso de gastos de representación, siempre que dichos gastos estén
individualmente soportados por los comprobantes respectivos y sean realizados en beneficio de
la empresa pagadora.
22. Todos los demás gastos causados o pagados, según el caso, normales y necesarios,
hechos en el país con el objeto de producir la renta.
En este aspecto, tanto la ley del IVA como la ley del ISLR, consideran que son deducibles
todos los gastos que el contribuyente considere son necesarios para la obtención de la renta, y
que por tanto el contribuyente pueda probarlo su necesidad.
A fin de definir lo que se consideran gastos no vinculados directa o indirectamente a la

actividad empresarial o profesional del contribuyente, la reforma al artículo 33 del Decreto Ley,
incluye un parágrafo segundo con los supuestos de actividades o servicios que quedaran
excluidos, como primer punto tenemos:
a. Bienes que se destine habitualmente a dicha actividad y a otras de naturaleza no
empresarial ni profesional por periodos de tiempos alternativos.
En este punto debemos aclarar que bienes serian aquellos que pueden ser destinados a la
actividad empresarial o profesional por periodos de tiempo alternativos. En este sentido,
mediante entrevista estructura aplicada a un funcionario del SENIAT, se le consultó al respecto,
expresando en su opinión, que el texto del numeral a del artículo 33, no especifica que bienes
pueden ser considerados destinados simultáneamente a actividades empresariales o no
empresariales ni profesional por periodos de tiempo alternativo, sin embargo acotó que solo se
deben incluir en la determinación de los créditos fiscales solamente los gastos normales y
necesarios para la obtención de la renta de la empresa.
81
b. En cuanto a los numerales 2 y 4 del parágrafo segundo del artículo 33 del Decreto
Ley, se plasma la no deducibilidad de los créditos fiscales provenientes de la adquisición de
bienes o servicios, que puedan ser utilizados simultáneamente para actividades empresariales,
para actividades personales o necesidades privadas.
Al ser consultada al respecto, la Funcionaria del SENIAT Región Los Llanos, opino
nuevamente que dentro de esto supuestos solo se deben incluir los gastos realmente utilizados en
la producción de la renta. En cuanto a que bienes y servicios podrían ser clasificados dentro de
este renglón, opinó que a efectos de servicios de telefonía celular, los mismos podrían calificar
dentro de este parágrafo, pero que sin embargo se podría convenir con el personal de la empresa
a fin de firmar actas de compromisos para el uso de los celulares, a fin de que los mismos se
destinen exclusivamente para uso empresarial.
Así mismo, de la revisión documental practicada, es oportuno presentar los datos aportados
por De Huerta (2014), donde analiza el artículo 95 de la Ley 37/1992 del Impuesto al Valor
Añadido, España. Al respecto, se vislumbra que el artículo 33 del decreto ley del IVA se asemeja
mucho al artículo 95 de la ley 37/1992, sin embargo esta ley es más concisa al detallar lar
actividades no sujetas o sujetas parcialmente a la deducibilidad de los créditos fiscales:
Artículo 95. Limitaciones del derecho a deducir.

Uno. Los empresarios o profesionales no podrán deducir las cuotas soportadas o
satisfechas por las adquisiciones o importaciones de bienes o servicios que no se afecten,
directa y exclusivamente, a su actividad empresarial o profesional.
Dos. No se entenderán afectos directa y exclusivamente a la actividad empresarial o
profesional, entre otros:
1.º Los bienes que se destinen habitualmente a dicha actividad y a otras de naturaleza no
empresarial ni profesional por períodos de tiempo alternativos.
2.º Los bienes o servicios que se utilicen simultáneamente para actividades empresariales
o profesionales y para necesidades privadas.
3.º Los bienes o derechos que no figuren en la contabilidad o registros oficiales de la
actividad empresarial o profesional del sujeto pasivo.
4.º Los bienes y derechos adquiridos por el sujeto pasivo que no se integren en su
patrimonio empresarial o profesional.
5.º Los bienes destinados a ser utilizados en la satisfacción de necesidades personales o
particulares de los empresarios o profesionales, de sus familiares o del personal dependiente de
los mismos, con excepción de los destinados al alojamiento gratuito en los locales o
82
instalaciones de la empresa del personal encargado de la vigilancia y seguridad de los mismos,
y a los servicios económicos y socio-culturales del personal al servicio de la actividad.
De la lectura anterior, se infiere, que con la finalidad de incrementar la recaudación del IVA
en Venezuela, el ejecutivo nacional tomo parte del artículo 93 de la ley española y la incluyo en
la reforma al decreto ley del IVA, a fin de reducir los créditos fiscales soportados en la
declaraciones de impuesto al valor agregado de los contribuyentes ordinarios.
De igual manera, en el Foro denominado “Impacto tributario y económico de las leyes

promulgadas en el marco de la Ley Habilitante”. impartido por la Firma Rodríguez, Velásquez y
Asociados KPMG en 21 de enero del 2015 en el Hotel Eurobuilding Express de Maracay, al ser
consultada una de las ponentes sobre cuales bienes y servicios podían ser catalogados dentro de
dichos supuestos, expresó que podrían ser: adquisiciones de celulares, vehículos, alquiler de
inmuebles con fines residenciales para empleados, pago de servicios de telefonía, internet, entre
otros.
Es decir, que aun cuando el contribuyente considere que incurrir en algunos gastos, aun
cuando sean eventuales, estos son normales y necesarios para el funcionamiento de las
actividades de la empresa, la Administración Tributaria, pudiera considerar lo contrario.
En este mismo sentido, es oportuno citar lo expuesto en la sentencia Nro. 00796-28710-

2010-2009-0254 de la Sala Político Administrativa del TSJ de Venezuela correspondiente al caso
"INELECTRA, C.A." (Julio 2010), en la cual se ratifica el criterio de la no imprescindibilidad
del gasto para admitir su deducción a los efectos de determinar la renta neta fiscal a partir de la
cual determinar el Impuesto Sobre la Renta (ISLR).
La sanción recurrida se origina porque el contribuyente, en su declaraciones de renta

(consolidada), solicitó como deducción la cantidad total de cuatrocientos ochenta y dos mil
setecientos treinta y tres bolívares (Bs. 482.733,00), (hoy Bs. 482,73), correspondiente a los
ejercicios fiscales comprendidos desde el 01-06-1989 al 31-05-1990 y desde el 01-06-1990 al
31-05-1991, que corresponden a gastos incurridos en la adquisición de “uniformes de bowling,
83
un juego de café, intereses de mora, INCE, cauchos para camiones, suscripción de periódicos,
compra de licores, regalos navideños y gastos varios.”.
La Administración Tributaria rechazó la deducción solicitada por la contribuyente, porque

son gastos no normales ni necesarios, ya que no guardaban relación directa e imprescindible con
la producción de la renta; además, que tales gastos no se ajustan a ninguno de los ordinales del
artículo 27 de la Ley de Impuesto sobre la Renta de 1986, aplicable ratione temporis.
Para dilucidar sobre el caso, el Juez de la causo, cito las sentencias Nros. 01798, 01631,
02472 y 00538 de fechas 20 de noviembre de 2003, 30 de septiembre 2004, 9 de noviembre de
2006 y 29 de abril de 2009, casos: Santa Fe Drilling Company of Venezuela, C.A., Distribuidora
Andimar, C.A., Petróleos de Venezuela, S.A. y MARAVEN S.A., respectivamente, entre otras,
en las que los jueces de la causa, han determinado lo que a continuación se transcribe:
“…En cuanto a la calificación del ‘gasto necesario’ a los efectos de la deducibilidad del
mismo, ha sido criterio reiterado de este Alto Tribunal, por más de una década, separarse del
concepto rígido de la imprescindibilidad del gasto para producir la renta, que se venía
sosteniendo anteriormente, alegada por la representación fiscal, al admitir en esas ocasiones
que ciertos gastos hechos por las sociedades mercantiles en razón de actividades que puedan
contribuir a sus buenas relaciones laborales, previstas o no en sus contratos colectivos, se
califiquen de gastos necesarios a los fines fiscales; ello por considerar que tales actividades
generadoras de esos gastos pueden efectivamente contribuir a elevar la productividad de sus
trabajadores y, en consecuencia, reputarse como gastos que sí contribuyen a una mejor labor de
los empleados y por tanto son necesarios para su mayor rentabilidad; y cuyo monto además se
corresponda al criterio de absoluta normalidad, es decir, que en su cuantía no representen
desproporcionados porcentajes en relación al monto de los ingresos obtenidos.”.
De la precedente transcripción puede observarse, que la valoración de un gasto como
“necesario” a los fines de su deducibilidad de la renta bruta, no depende de su
imprescindibilidad para producir la ganancia, sino que sea indispensable para que pueda
efectivamente elevar el nivel de rentabilidad de las sociedades mercantiles y que además, la
suma del gasto deducible no debe ser desproporcionada con relación al monto de los ingresos
obtenidos en razón de las actividades comerciales desplegadas por la contribuyente.
En razón de lo anterior, constata este Alto Tribunal que el monto de los gastos
previamente identificados y rechazados por la Administración Tributaria por no ser
“necesarios”, fueron destinados por la recurrente“…para contribuir al normal y fácil
desarrollo con el público y el personal de la empresa” (sic)…. Por tal razón, esta Sala debe
calificar los referidos gastos como necesarios por su finalidad para producir la renta neta
gravable. En consecuencia, se confirma la declaratoria de procedencia de las deducciones de
los referidos gastos. Así se declara."
84
La sentencia anterior ratifica nuestro criterio, que algunos gastos incluidos en la
contabilidad de la empresa, pueden ser normales y necesarios para la realización de las
actividades de la empresa, sin embargo la Administración Tributaria, puede excluir los mismos
en virtud de considerar lo contrario, siendo no admisible ni el crédito fiscal proveniente de los
documentos de adquisición ni el importe como costo o gasto a fin de determinar la renta fiscal
del contribuyente. Así mismo, parece contradictorio, que la adquisición de algunos bienes y
servicios, se consideren gastos normales y necesarios y por ende deducibles de la renta, a efectos
de una ley tributaria y otra ley impositiva del mismo país y con el mismo ámbito de aplicación
los excluya.
En cuanto a los bienes o derechos que no figuren en la contabilidad de la empresa, se

determinó que dentro de estos términos se incluyen vehículos o inmuebles a nombres de socios o
terceros, celulares a nombre de empleados o socios, uso de naves y aeronaves, entre otros.
Especial atención requiere la exclusión de créditos fiscales provenientes de documentos

derivados de la recepción de servicios de comidas y bebidas, así como bebidas alcohólicas y
entradas a espectáculos públicos. En este aparte, es oportuno citar lo expuesto por Miguel Mileo,
Febrero del 2015, donde analiza la disposición contenida en el numeral 3 del parágrafo primero
del artículo 33. Al respecto opina lo siguiente:
“Servicios de Comida” ¿Con qué se come esta premisa?, manifestando que se debe
puntualizar que verbalizar “Servicio de Comida” no es lo mismo que decir “Comida”, el redactor
del decreto para este caso se inclinó a usar la palabra “Servicio”, lo que a su juicio, cuando el
contribuyente compra directamente alimentos en el supermercado de la esquina y estos alimentos
se encuentran gravados con IVA, si se genera crédito fiscal, porque no hay ningún servicio de por
medio, eso sí, la adquisición de estos alimentos debe pertenecer a la actividad económica
habitual del contribuyente, por ejemplo, ante una jornada especial de trabajo se adquieren en el
supermercado alimentos que consumirán los trabajadores durante dicha jornada extraordinaria.
85
Ahora bien, como “Servicios de Comida”, si se deben considerar las provenientes de
facturas de restaurantes por concepto de gastos de representación donde la comida es servida
para el comensal (Gerente o Directivo), en este caso, aunque sea inexplicable e inédito, se pierde
el crédito fiscal para efectos de IVA. Así mismo, gastos de restaurant o servicios de festejos,
-alientos y bebidas- para agasajos de empleados en día de celebraciones tales como: día del
trabajador, cena de fin de año, día de los Madres, entre otras, las cuales son celebraciones
frecuentes entre los entes económicos, a partir de entrada en vigencia de la ley, los créditos
fiscales provenientes de los documentos por estos concepto, tampoco serán deducibles del IVA,
pero si serán deducibles como gastos a efectos del ISLR.
En cuanto a los viáticos de los vendedores, el mismo autor opina que, en caso de que la
empresa tenga fuerza de ventas, cuyos trabajadores reciben ordinariamente asignaciones por
concepto de viáticos para su subsistencia en la ruta correspondiente, es cuando la frase
“Servicios de Comida” se presenta un poco más compleja, en razón de que los soportes
(Facturas) que presenta el vendedor ante la empresa pueden ser del restaurantes o bien de
kioscos, en virtud de lo cual la administración tributaria nacional, mediante juicio del funcionario
actuante, puede considerar que una comida servida directamente al consumidor puede ser
considerada servicio de comida, pero a juicio de la empresa, sin mesonero no hay servicio, por lo
cual se quiera desconocer el crédito fiscal por esta vía y el contribuyente insista en que al no
existir quien sirva y atienda al vendedor beneficiario del viático, entonces no hay “Servicio de
Comida”.
A fin de ahondar en la definición de lo que debe considerarse servicio, el autor expresa que
primeramente, se debe revisar la Ley de Impuesto al Valor Agregado y su definición de
“Servicio” en su Artículo 4, Numeral 4, donde expresa que es: cualquier actividad
independiente en la que sean principales las obligaciones de hacer. ... Asimismo, califican como
servicios las actividades realizadas por clubes sociales y deportivos, ya sea a favor de los socios
o afiliados que concurren para conformar el club o de terceros.
Así mismo, debemos consultar ahora el Reglamento de la Ley de Impuesto al Valor

Agregado, que a pesar de ser del año 1999 es el que se encuentra vigente, el Artículo 17 del
86
mismo expresa: “Para los efectos del impuesto se entiende por servicios, cualesquiera
actividades independientes consistentes en ejecutar ciertos hechos, actos, contratos u obras
remunerados a favor de un tercero receptor de dichos servicios”
“Para tal efecto, deben incluirse entre otras, las siguientes prestaciones onerosas de
servicios:”
“6. Servicios de preparación de alimentos con materias primas suministradas por el
receptor del servicio. No incluye la venta de comidas preparadas, que constituye el hecho
imponible de venta gravada de bienes muebles.”
Sigue el Autor explicando, que en este dispositivo si se define con un nivel de mucho
mayor detalle la amplia gama de actividades calificadas como “Servicio”, cuando invertimos una
leída al numeral sexto nos percatamos de esta premisa: “no incluye la venta de comidas
preparadas”, que constituye el hecho imponible de venta gravada de bienes muebles.”
En opinión del autor, es claro que la venta de comidas preparadas no se considera entonces
un “Servicio de Comida”, siendo así, el viático invertido por el vendedor en sitios donde no se
sirve la comida en mesas por parte de un trabajador del restaurante en calidad de mesonero,
mesero, etc., sino donde exista exclusivamente la venta de comida ya preparada si genera crédito
fiscal.
En este mismo orden de ideas, el Autor define los distintos tipos de suministro de comidas
de la siguiente manera:
1.- Adquisición de alimentos NO PREPARADOS: como señala anteriormente, esto, de

ninguna manera se debe abordar como un “Servicio de Comida” la compra de alimentos en el
supermercado, abasto, bodega, distribuidora, etc., para este caso el crédito fiscal es deducible,
siempre y cuando la compra de estos alimentos se encuentre referida a la actividad económica
habitual del contribuyente, por ejemplo, refrigerios para el personal en jornadas extraordinarias
de trabajo.
87
2.- Servicio de Restaurantes: en su opinión aquí si estamos en presencia de un “Servicio de
Comida”, fundamentado en el acto de servir al cliente teniendo como instrumento para ello al
personal correspondiente, usualmente mesoneros. Para este caso el crédito fiscal no es deducible.
3.- Adquisición de alimentos preparados: de conformidad con el Artículo 17, numeral sexto
del Reglamento de la Ley de Impuesto al Valor Agregado (1999) y el Artículo 4 Numeral 1 de la
Ley de Impuesto al Valor Agregado (2014), esta actividad no se considera servicio sino la venta
de un bien mueble, por tanto, el crédito fiscal es deducible completamente, por ejemplo, el IVA
contentivo en una factura de panadería correspondiente a un par de cachitos y un jugo, de ningún
modo se considera “servicio de comida” y el impuesto generado en la operación es aprovechable
como crédito fiscal del ejercicio.
En cuanto a lo opinado por la Administración Tributaria, a través del funcionario al cual se

le aplico la entrevista estructura, expreso al respecto que la Administración Tributaria no ha
publicado criterio alguno al respecto, por lo cual sugiere la realización de consulta escrita a la
división de Jurídico Tributario del SENIAT. Así mismo, expresó el funcionario, que los gastos de
no deducibles como crédito fiscal, podrán ser incluidos en el libro de compras, en la columna de
compras exentas y/o sin derecho a crédito fiscal, por cuanto la totalidad de la factura, incluyendo
el IVA, si es deducible como gasto a efectos del ISLR.
Al ser consultado el funcionario del SENIAT, sobre las posibles sanciones por
incumplimiento de las disposiciones establecidas en el artículo 33 del decreto ley, expreso que
las mismas son desde clausura del establecimiento hasta la imposición de multas pecuniarias
desde 50 U.T. en adelante.
DETERMINAR LOS FACTORES QUE INCIDEN EN LA NO DEDUCIBILIDAD

CRÉDITOS FISCALES EN LAS OPERACIONES ECONÓMICAS DE LA EMPRESA
MEDICARE, C.A.
Para el tercer y último objetivo presentamos los siguientes resultados:
88
Gastos de operaciones normales y necesarios de la empresa Medicare, C.A.:
La empresa Medicare, C.A., para la realización de sus actividades incurre en una serie de
gastos normales y necesarios, los cuales mostramos a continuación:
Cuadro No 6.
Plan de Cuentas Medicare, C.A.
GASTOS DE OPERACIONES: BOLIVARES
Sueldos Gerentes 354.000,00
Sueldos Empleados 132.100,00
Bono De Alimentación 132.306,96
Bonificación 1.600,00
Comisiones Por Ventas 396.946,44
Prestaciones Sociales - Antigüedad 129.610,92
Vacaciones 41.696,42
Utilidades 76.778,43
Intereses S/Prest. Sociales 6.527,54
Gastos S.S.O 66.317,29
Gastos I.N.C.E. 6.328,30
Gastos L.P.H. 5.139,14
Seguro Hcm Empleados 51.439,00
Gastos De Representación 157.778,30
Gastos De IVA 70.217,32
Donaciones 770,99
Servicios Básicos 71.159,46
Gastos De Administración 1.800,37
Gastos Generales 64.663,28
Gastos Varios 25.128,57
Gastos De Intereses 2.970,48
Viáticos Y Pasajes 89.270,00
Tasas Y Contribuciones 11.508,73
Hospedaje 43.691,40
Comisiones Bancarias 25.539,22
Papelería 39.098,56
Capacitación Y Adiestramiento 5.774,97
Reparación Y Mant. Vehículos 103.052,73
Pasajes Internacionales 104.458,75
Rep Y Mantenimiento Local 29.005,70
Reparación Y Mant. Equipos 52.276,86
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Honorarios Profesionales 241.183,36
Condominio 43.583,17
Fletes Y Encomiendas 11.559,42
Gastos De Seguro 39.974,28
Publicidad Y Propaganda 28.767,85
Impuesto A Las Actividades Económicas 35.104,14
Alquiler Local 228.502,40
Alimentos Y Bebidas 66.829,50
Multas No Deducibles 389,00
Gastos Bancarios 18.000,00
Intereses bancarios 175.727,28
Gastos depreciación mobiliario 1.169,28
Gastos depreciación vehículos 57.069,59
TOTAL GASTOS OPERACIONES 3.246.815,39
Fuente: Contabilidad de la empresa Medicare, C.A.
Dentro del plan de cuentas presentado en el cuadro anterior, podemos destacar algunas
cuentas que de acuerdo a lo estudiado, son propensas a ser afectadas por la reforma al artículo
33 del Decreto Ley del IVA. Estas son:
- Alimentos y Bebidas
- Gastos de Representaciones
- Servicios básicos (incluye pagos de telefonía celular)
- Reparación y mantenimiento Vehículos
La partida de alimentos y bebidas, se refiere a la adquisición de alimentos y bebidas

suministrados a los empleados de la empresa, ya bien sea como desayuno o almuerzos, dentro de
las instalaciones de la empresa, generalmente, son alimentos y bebidas para llevar comprados en
loncherías, panaderías, o restaurantes.
Los gastos de representaciones, son pagos de gastos por suministro de alimentos y bebidas
a los socios y gerentes de la compañía, en restaurantes, derivados de actos empresariales
necesarios para la consecución de los objetivos económicos de la empresa, tales como; reuniones
90
de negocios, firmas de convenios, traslados a otras ciudades para la adquisición de mercancías y
activos fijos, entre otras.
Entre los gastos por servicios básicos, se incluyen el pago de las rentas por servicio
telefonía celular a los gerentes y vendedores de la empresa, a la empresa telefónica Movistar.
Y por último, los gastos de reparación y mantenimiento vehículos, se incluyen como

afectos al artículo 33 de la ley del IVA, por cuanto, aun cuando están a nombre de la empresa y
figuran en la contabilidad, son utilizados por los socios, para su uso particular y/o personal, a su
total disposición, por lo cual no hay una separación clara de cuáles son los periodos de uso para
actividades empresarial y/o personales.
Al realizar el análisis de las partidas y sus posibles efectos en la declaración de IVA, por la
no deducibilidad de los créditos fiscales correspondientes, tenemos lo siguiente:
Cuadro No 7.
Efectos económicos de la no deducibilidad de los gastos
CRÉDITO
GASTOS DE OPERACIONES: GASTOS FISCAL
157.778,
Gastos De Representación 30 18.933,40
71.159,4
Servicios Básicos 6 8.539,14
Gastos De Administración 1.800,37 216,04
103.052,
Reparación Y Mant. Vehículos 73 12.366,33
66.829,5
Alimentos Y Bebidas 0 8.019,54
400.620,
TOTAL GASTOS OPERACIONES 36 48.074,44
Fuente: propia de la investigadora.
Es decir, durante el año 2014, la empresa Medicare, C.A., no podrá deducir de sus créditos
fiscales aproximadamente, la cantidad De Bs. 48.074,44.
91
El importe no deducible como crédito fiscal obtenido del cuadro anterior, debido a la
reforma de la ley del IVA, representa para la empresa Medicare, C.A., el equivalente al pago del
salario mínimo de un empleado de todo un año.
En cuanto a los libros de compras de la empresa tenemos lo siguiente:
Cuadro No 8
Libro de Compras antes de las reformas al artículo 33 del decreto ley del IVA
MEDICARE C.A.
RIF. J-30744928-4
Avda Bolívar, C.C. Vía Veneto, Piso I, local 29 30 y 31, San Juan de los Morros, Estado Guárico
Compras correspondientes a: DICIEMBRE 2014

Nº de factura No Comprob. Fact. Total comprasCompras Exentas Compras Compras Nacionales alícuota general
Fecha / documento Retención IVA Afect. Proveedor R.I.F. mas I.V.A.y/o sin derecho a CFNo Sujetas Exoneradas Base Impon. % Impuesto
19/11/2014 SERIE-A-9283 Equipos Médicos Guárico, C.A. J-31116339-5 3.938,84 0,00 0,00 0,00 3.516,82 12,00 422,02
20/11/2014 SERIE-A-9287 Equipos Médicos Guárico, C.A. J-31116339-5 12.874,40 0,00 0,00 0,00 11.495,00 12,00 1.379,40
21/11/2014 00017102 Olym VT, C.A. J-29753999-9 34.692,20 34.692,20 0,00 0,00 0,00 12,00 0,00
21/11/2014 00017103 Olym VT, C.A. J-29753999-9 69.384,41 69.384,41 0,00 0,00 0,00 12,00 0,00
25/11/2014 00000044 Marbellis Nathalie Velásquez Sánchez V-14147882-2 3.360,00 0,00 0,00 0,00 3.000,00 12,00 360,00
27/11/2014 00007998 Ricarjuan Tv, C.A. J-29772984-4 249,76 0,00 0,00 0,00 223,00 12,00 26,76
27/11/2014 00009245 Los Hela2, C.A. J-40059103-1 70,00 0,00 0,00 0,00 62,50 12,00 7,50
27/11/2014 00088494 AutoCentro Guárico, C.A. J-06004767-6 1.568,00 0,00 0,00 0,00 1.400,00 12,00 168,00
27/11/2014 00120545 Distribuidora Clamar, C.A. J-00217796-9 77.504,00 0,00 0,00 0,00 69.200,00 12,00 8.304,00
27/11/2014 00265994 Panaderia y Pasteleria BOLIVAR, C.A. J-30472479-9 40,00 0,00 0,00 0,00 35,71 12,00 4,29
28/11/2014 00037718 Libreria y Variedades Roscio 2.0, C.A. J-40412351-2 432,86 0,00 0,00 0,00 386,48 12,00 46,38
30/11/2014 201411056958365 Instituto Venezolano De Los Seguros Sociales G-20004076-9 6.079,73 6.079,73 0,00 0,00 0,00 12,00 0,00
01/12/2014 00001306 La Casona Universitaria, C.A. J-40001661-4 30,00 0,00 0,00 0,00 26,79 12,00 3,21
01/12/2014 00065989 Import Med, S.A. J-00336389-8 9.178,86 9.178,86 0,00 0,00 0,00 12,00 0,00
02/12/2014 00000314 Irma Josefina Sanz Suarez V-08785685-9 800,00 800,00 0,00 0,00 0,00 12,00 0,00
02/12/2014 00007925 MRW Inversiones C & C 2012,C.A J-40051236-0 100,00 0,00 0,00 0,00 89,29 12,00 10,71
04/12/2014 00000534 Judith Villarreal V-03806035-6 6.048,00 0,00 0,00 0,00 5.400,00 12,00 648,00
05/12/2014 00008078 Ricarjuan Tv, C.A. J-29772984-4 249,76 0,00 0,00 0,00 223,00 12,00 26,76
05/12/2014 00008292 DF Tecnology, C.A. J-31201594-2 150,00 150,00 0,00 0,00 0,00 12,00 0,00
05/12/2014 00039575 Ice King, C.A. J-30235302-5 130,00 0,00 0,00 0,00 116,07 12,00 13,93
08/12/2014 00000021 Cesar Gerónimo Castillo Pottella V-11118092-6 4.928,00 0,00 0,00 0,00 4.400,00 12,00 528,00
08/12/2014 00000318 Irma Josefina Sanz Suarez V-08785685-9 1.600,00 1.600,00 0,00 0,00 0,00 12,00 0,00
08/12/2014 57542002 Telefónica Venezolana ,C.A J-00343994-0 4.581,79 406,62 0,00 0,00 3.727,83 12,00 447,34
09/12/2014 00127433 Distribuidora de Licores Vicjordan, C.A. J-30078975-6 55.750,14 0,00 0,00 0,00 49.776,91 12,00 5.973,23
09/12/2014 00176356 Comercializadora EDS, C.A. J-30185213-3 19.883,00 19.883,00 0,00 0,00 0,00 12,00 0,00
11/12/2014 00294176 GAESCA "Gasa Esterilizadas, C.A." J-00267650-7 6.943,78 0,00 0,00 0,00 6.199,80 12,00 743,98
16/12/2014 00007310 Isa, C.A J-30711788-5 180,00 180,00 0,00 0,00 0,00 12,00 0,00
16/12/2014 00007311 Isa, C.A J-30711788-5 20,00 20,00 0,00 0,00 0,00 12,00 0,00
29/12/2014 SERIE-A-3232739 Cestaticket Accor Services, C.A. J-00327444-5 11.065,38 0,00 10.001,25 0,00 950,12 12,00 114,01
Total compras y créditos fiscales 483.115,91 153.374,82 10.001,25 0,00 285.482,00 34.257,84
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Cuadro No 9
Libro de Compras según reformas al artículo 33 del decreto ley del IVA
MEDICARE C.A.
RIF. J-30744928-4
Avda Bolívar, C.C. Vía Veneto, Piso I, local 29 30 y 31, San Juan de los Morros, Estado Guárico
Compras correspondientes a: DICIEMBRE 2014

Nº de factura / Total compras Compras Exentas Compras Compras Nacionales alícuota general
Fecha documento Proveedor R.I.F. mas I.V.A. y/o sin derecho a CF No Sujetas Exoneradas Base Impon. % Impuesto
19/11/2014 SERIE-A-9283 Equipos Médicos Guárico, C.A. J-31116339-5 3.938,84 0,00 0,00 0,00 3.516,82 12,00 422,02
20/11/2014 SERIE-A-9287 Equipos Médicos Guárico, C.A. J-31116339-5 12.874,40 0,00 0,00 0,00 11.495,00 12,00 1.379,40
21/11/2014 00017102 Olym VT, C.A. J-29753999-9 34.692,20 34.692,20 0,00 0,00 0,00 12,00 0,00
21/11/2014 00017103 Olym VT, C.A. J-29753999-9 69.384,41 69.384,41 0,00 0,00 0,00 12,00 0,00
25/11/2014 00000044 Marbellis Nathalie Velásquez Sánchez V-14147882-2 3.360,00 0,00 0,00 0,00 3.000,00 12,00 360,00
27/11/2014 00007998 Ricarjuan Tv, C.A. J-29772984-4 249,76 0,00 0,00 0,00 223,00 12,00 26,76
27/11/2014 00009245 Los Hela2, C.A. J-40059103-1 70,00 70,00 0,00 0,00 0,00 12,00 0,00
27/11/2014 00088494 AutoCentro Guárico, C.A. J-06004767-6 1.568,00 0,00 0,00 0,00 1.400,00 12,00 168,00
28/11/2014 00037718 Libreria y Variedades Roscio 2.0, C.A. J-40412351-2 432,86 0,00 0,00 0,00 386,48 12,00 46,38
30/11/2014 201411056958365 Instituto Venezolano De Los Seguros Sociales G-20004076-9 6.079,73 6.079,73 0,00 0,00 0,00 12,00 0,00
01/12/2014 00065989 Import Med, S.A. J-00336389-8 9.178,86 9.178,86 0,00 0,00 0,00 12,00 0,00
03/12/2014 Grevimar del Milagro Carpavire V-14147783-4 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 12,00 0,00
03/12/2014 Grevimar del Milagro Carpavire V-14147783-4 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 12,00 0,00
04/12/2014 00000534 Judith Villarreal V-03806035-6 6.048,00 0,00 0,00 0,00 5.400,00 12,00 648,00
04/12/2014 Equipos Médicos Guárico, C.A. J-31116339-5 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 12,00 0,00
05/12/2014 00008078 Ricarjuan Tv, C.A. J-29772984-4 249,76 0,00 0,00 0,00 223,00 12,00 26,76
05/12/2014 00008292 DF Tecnology, C.A. J-31201594-2 150,00 150,00 0,00 0,00 0,00 12,00 0,00
05/12/2014 00039575 Ice King, C.A. J-30235302-5 130,00 130,00 0,00 0,00 0,00 12,00 0,00
05/12/2014 Marbellis Nathalie Velásquez Sánchez V-14147882-2 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 12,00 0,00
05/12/2014 Judith Villarreal V-03806035-6 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 12,00 0,00
08/12/2014 00000021 Cesar Gerónimo Castillo Pottella V-11118092-6 4.928,00 0,00 0,00 0,00 4.400,00 12,00 528,00
08/12/2014 57542002 Telefónica Venezolana ,C.A J-00343994-0 4.581,79 406,62 0,00 0,00 3.727,83 12,00 447,34
09/12/2014 00127433 Distribuidora de Licores Vicjordan, C.A. J-30078975-6 55.750,14 55.750,14 0,00 0,00 0,00 12,00 0,00
09/12/2014 00176356 Comercializadora EDS, C.A. J-30185213-3 19.883,00 19.883,00 0,00 0,00 0,00 12,00 0,00
09/12/2014 Cesar Gerónimo Castillo Pottella V-11118092-6 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 12,00 0,00
10/12/2014 Distribuidora de Licores Vicjordan, C.A. J-30078975-6 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 12,00 0,00
11/12/2014 00294176 GAESCA "Gasa Esterilizadas, C.A." J-00267650-7 6.943,78 0,00 0,00 0,00 6.199,80 12,00 743,98
11/12/2014 Telefónica Venezolana ,C.A J-00343994-0 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 12,00 0,00
12/12/2014 GAESCA "Gasa Esterilizadas, C.A." J-00267650-7 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 12,00 0,00
12/12/2014 Distribuidora Clamar, C.A. J-00217796-9 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 12,00 0,00
12/12/2014 La Super Pantalla, C.A. J-40073612-9 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 12,00 0,00
16/12/2014 00007310 Isa, C.A J-30711788-5 180,00 180,00 0,00 0,00 0,00 12,00 0,00
16/12/2014 00007311 Isa, C.A J-30711788-5 20,00 20,00 0,00 0,00 0,00 12,00 0,00
29/12/2014 SERIE-A-3232739 Cestaticket Accor Services, C.A. J-00327444-5 11.065,38 0,00 10.001,25 0,00 950,12 12,00 114,01
29/12/2014 Cestaticket Accor Services, C.A. J-00327444-5 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 12,00 0,00
29/12/2014 Hotel Venetur Maracaibo, C.A. G-20010426-0 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 12,00 0,00
29/12/2014 Restaurantes Internacionales, C.A. J-07001620-5 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 12,00 0,00
Total compras y créditos fiscales 483.115,91 210.143,96 10.001,25 0,00 234.795,27 28.175,43
94
Analizando las modificaciones al libro de compras presentado anteriormente, se puede
observar que con las reformas al decreto ley del IVA, durante el mes de Diciembre del 2014, la
empresa Medicare, C.A., tiene un impacto económico de Bs. 6.874,00, los cuales si lo
proyectamos con la inflación estimada para el año 2015, el efecto económico de la reforma
podría ser de Bs. 120.420,00.
Es decir, la reforma del decreto ley del IVA, si tiene un efecto económico bien
importante, en las operaciones económicas de la empresa Medicare, C.A.
95
CAPITULO IV
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
CONCLUSIONES DE LA INVESTIGACIÓN:
La reforma a la ley del IVA, enmarcada dentro de la reforma al sistema tributaria

instaurada por el Ejecutivo Nacional en Noviembre del 2014, es, si se quiere una de las reformas
más importante realizada a este impuesto desde su aplicación en Venezuela, por cuanto elimina
exenciones, exoneraciones, reduce los créditos fiscales y el periodo de deducción de los mismos,
entre otras reformas puntuales.
La reforma que se estudió en la presente investigación es la referente al artículo 33 del

decreto ley, la cual contempló lo siguiente:
- Establece que el derecho a deducir el crédito fiscal no podrá ejercerse después de

transcurridos 12 meses a partir de la fecha de emisión de la factura, de la fecha de la declaración
de aduanas o de la fecha del comprobante de pago de impuestos en el caso de recepción de
servicios provenientes del exterior
- Se incluye parágrafo primero para indicar cuando no son deducibles los créditos
fiscales e incluye la no deducibilidad de los créditos fiscales cuando no estén vinculados directa
y exclusivamente a la actividad empresarial o profesional del contribuyente ordinario, así como
créditos fiscales soportados con ocasión a la recepción de servicios de comidas y bebidas
alcohólicas y espectáculos públicos
- Se incluye el parágrafo segundo para indicar que se entiende por actividades que
no están vinculadas directa o exclusivamente a la actividad empresarial
96
Con fundamento en el análisis de la investigación y a los resultados obtenidos, se puede
concluir que:
La reforma al artículo 33 del decreto ley del IVA, tiene consecuencias importantes, tanto
en el aspecto material de los contribuyentes, por cuanto al excluir cierta categorías de gastos por
concepto de adquisición de bienes y servicios, disminuye los créditos fiscales deducibles y por
ende aumenta la cuota tributaria del contribuyente, como en el aspecto formal por cuanto
incrementa las formalidades a considerar por parte del contribuyente a la hora de la recepción de
los documentos que soporten el gasto.
La interpretación a los parágrafos primero y segundo de decreto ley debe ser minuciosa, y
a criterio de la investigadora, debe ser consultado con un experto legal, en virtud de su
ambigüedad, y delicadeza del tema, puesto que cualquier interpretación errónea puede ser causal
de sanciones por parte de la administración tributaria. Sin embargo, de acuerdo a los datos
obtenidos de los distintos instrumentos, se puede concluir, que a la hora de una fiscalización,
prevalecerá el criterio del fiscal actuante, y corresponderá al contribuyente tratar de defender su
posición ante alguna discrepancia.
Así mismo, esta reforma significa un cambio en la presentación de los libros de compras
del contribuyente, por cuanto los créditos fiscales no deducibles deben incorporarse como gastos,
en la columna de compras exentas y/o sin derecho a crédito fiscal. La incorrecta incorporación de
los documentos en los libros del contribuyente genera severas sanciones de acuerdo a lo
establecido en el Código Orgánico Tributario vigente en el país.
De igual manera, la exclusión de ciertos créditos fiscales, genera la modificaciones en la

contabilidad de la empresa por cuanto estos, que anteriormente eran contabilizados como
“crédito fiscal” dentro de los activos de la empresa, ahora deberán ser sumados al gasto
respectivo en el periodo de imposición correspondiente, lo que a su vez origina una modificación
a la configuración de los sistemas contables cuando los contribuyentes tengan la contabilidad
automatizada.
97
Y por último, la empresa Medicare, C.A., debe hacer un análisis minuciosos de sus gastos
a fin de determinar si los mismos son normales y necesarias para la realización de las actividades
económicas, puesto que de lo contrario, además de no poder utilizar los créditos fiscales
provenientes de los documentos que soportes dichos gastos, los mismos pueden ser además
rechazados por la administración tributaria como gasto deducibles a efectos de otros impuestos, y
por ende incrementar la renta neta del contribuyente, lo que a su vez, generaría el pago un
diferencia en los impuestos respectivos, más intereses de mora y multas adicionales.
En fin, la reforma del artículo 33 del decreto ley del IVA, tiene consecuencias importantes
en las operaciones económicas de los contribuyentes, que ameritan una re planificación fiscal, a
fin de considerar sus efectos y ponderar los cambios pertinentes si fuera el caso, así como la
afectación al flujo de caja de la empresa en virtud del posible incremento de la cuota tributaria de
los periodos impositivos.
RECOMENDACIONES DE LA INVESTIGACIÓN:
Con base a la información recabada, al análisis realizado y a las conclusiones planteadas,

se sugieren una serie de recomendaciones que deben implementarse para lograr los objetivos que
se esperan y minimizar los efectos de la reforma al artículo 33 del decreto ley del IVA:
Como primer punto, se recomienda a la Gerencia de la empresa hacer un análisis

minucioso (legal y tributario) de lo dispuesto en el texto del artículo 33, a fin de determinar si los
gastos por adquisición de bienes y servicios, son normales y necesarios para la realización de las
actividades empresariales, y así tener los argumentos necesarios para defender su posición ante la
administración tributaria ante una posible fiscalización.
Como segundo punto, se recomienda realizar la consulta a la División Jurídico Tributaria

del SENIAT, a fin de exponer las dudas que se tengan al respecto, así como la forma en que hasta
ahora se ha venido registrando las operaciones en el libro de compras, a fin de tener un
pronunciamiento oficial al respecto y corregir en adelante, si es el caso.
98
Como última recomendación, debido a la afectación al flujo de caja de la empresa, se
sugiere a la empresa, evaluar el efecto económico en las operaciones de la empresa a fin de tratar
de minimizar el costo, sin afectar notablemente los beneficios a los empleados especialmente, así
como lo concerniente a las relaciones publicas con clientes y proveedores.
En fin, la empresa debe tener en cuenta que cualquier recomendación realizada por la
investigadora, así como por los asesores legales y tributarios, quedan a expensas de los
funcionarios de la Administración Tributaria, quienes al fin decidirán si los argumentos
presentados son válidos o no, y si los créditos fiscales son deducibles a efectos de la
determinación de la cuota tributaria.
99
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para Graduados. Maracaibo – Venezuela. http://tesis.luz.edu.ve/tde_arquivos/129/TDE-2012-
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título de Especialista en Gerencia Tributaria. Bárbula. Universidad De Carabobo. Facultad De
Ciencias Económicas Y Sociales. Dirección De Estudios De Post Grado. Especialización En
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Quintana, Eduardo. (2000) El IVA en Venezuela. Centro de Estudios Fiscales. Ediciones

SENIAT.
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1999.
SABINO, Carlos. (2003). Metodología de la Investigación (2a. ed.). Buenos Aires: El Cid.
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Valdés Costa Ramón. (1996). Curso de Derecho Tributario, 2ª edición. De Palma. Montevideo.
Uruguay.
VILLEGAS, Héctor. (1999). Curso de Derecho Finanzas, Derecho Financiero y Tributario.

Argentina. Editorial Astrea.
102
ANEXOS
103
Anexo 1.
Entrevista
GUIA DEENTREVISTA
Dia Hora
Lugar Entrevistado
Tema: Limitación en la deducibilidad de los créditos fiscales (at. 33del Decreto Ley con Rango, Valor y
Fuerza de Ley que establece el Impuesto al valor Agregado)

Pregunta 1: Conoce Usted los cambios al articulo 33de la Ley del IVA?
Apuntes
Pregunta 2: Cual es su opinión sobre los cambios realizados?
Apuntes
Que considera Usted que son gastos normales y necesarios para la realización de actividades
Pregunta 3: economicas?
Apuntes
Cuales serian gastos o costos no vinculadas directa o indirectamente a la actividad

Pregunta 4: empresarial o profesional del contribuyente ordinario.
Apuntes
A su juicio, que son bienes o servicios que se utilicen simultáneamente para actividades
Pregunta 5: empresariales o profesionales y para necesidades privadas?
Apuntes
En su opinión ciuales podrian ser bienes o derechos que no figuranen lacontabilidad de la

Pregunta 6: actividad empresarial o profesional del contribuyente ordinario?
Apuntes
104
Cuales son los bienes propensos a ser usados por periodos de tiempo alternativos en las
Pregunta 7: actividades habituales de la empresa?
Apuntes
Como deberian registrarse las facturas que soportan créditos fiscales no deducibles en los
Pregunta 8: libros de compras del contribuyente ordinario?
Apuntes
Los contribuyentes especiales del IVA deben retener el IVA correspondientes a los
proveedores o prestadores de servicios por el suministro de bienes o servicios aun cuando
Pregunta 9: los créditos fiscales no sean deducibles?
Apuntes
Cuales son las sanciones a que estarian expuestos los contribuyentes que no cumplan con
Pregunta 10: las disposiciones del art. 33 del Decreto Ley del IVA?
Apuntes
105
Anexo 2.
REGISTRO DE OBSERVACION DIRECTA

Descripción B R D Observaciones
La empresa lleva los libros de compra de acuerdo a lo

establecido en la Ley del IVA y su reglamento?
Registra oportunamente las operaciones económicas en

los libros de compra?
Realiza las declaraciones de IVA oportunamente?
Las facturas soportadas corresponden a facturas

fidedignas, otorgadas por contribuyentes ordinarios del
IVA?
El IVA detallado en las facturas de compra, corresponde

al legalmente deducible?
Los egresos soportados corresponden a gastos normales y

necesarios para el funcionamiento de la empresa?
La empresa ha realizado cambios en los deberes formales

y materiales a partir de la entrada en vigencia del Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de ley del IVA?
106

Msánchez

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EFECTOS DE LA LIMITACION EN LA DEDUCIBILIDAD DE LOS

CREDITOS FISCALES EN LA DECLARACION DEL IMPUESTO AL VALOR

La Morita, Mayo del 2015

EFECTOS DE LA LIMITACION EN LA DEDUCIBILIDAD DE CREDITOS

Aceptado En La Universidad De Carabobo

La Morita, Mayo del 2015

EFECTOS DE LA LIMITACION EN LA DEDUCIBILIDAD DE CREDITOS

Aceptado En La Universidad De Carabobo

La Morita, Mayo del 2015

A Dios y la Virgen del Carmen, por ser la luz que me guía.

A mi esposo e hijo, por compartir su tiempo con este proyecto y apoyarme en

A Mis Hermanas, hermano y sobrinos, fuente de apoyo e inspiración.

A la Universidad de Carabobo, por ser fuente de estudios y conocimientos.

Después de tanto esfuerzo, es necesario agradecer a todas las personas que

Primeramente a mis Padres, por su amor y apoyo incondicional durante todos

A mi esposo e hijo, por compartir su tiempo con este proyecto y apoyarme en

A la Universidad de Carabobo, por ser fuente de estudios y conocimientos.

A todos los docentes y facilitadores, por estar dispuestos a impartir sus

A mi tutor, la profesora Luisa de Sanoja, por no permitirme decaer en esta meta,

A mis colegas y compañeros de trabajo, por su apoyo incondicional en los

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS……………………………………….. 100

AUTORA: Lcda. María Yasmin Sánchez Tovar

La presente investigación se realizó con el propósito de analizar los efectos de

AUTHOR : Lcda. María Yasmin Sánchez Tovar

The present investigation, was conducted in order to analyze the effects of

El sistema tributario en Venezuela, es actualmente el principal generador de

Especialmente, el Impuesto al Valor Agregado representa el impuesto con

Dentro del marco de la última reforma realizada a la ley de Impuesto al valor

A tal fin, presente investigación se llevó a cabo de acuerdo al siguiente

Capítulo I: se expone el planteamiento y formulación del problema, se

Capítulo II: En esta sección la investigadora realiza un resumen de las bases

Capítulo IV: En el cual se hizo un análisis de los resultados obtenidos, siendo

Capítulo V: en él se establecen las conclusiones y recomendaciones generales

Finalmente se presentan las referencias bibliográficas que se consultaron para el

Planteamiento Del Problema

Venezuela es un país, que durante su evolución económica ha transitado por

El sistema tributario venezolano, está conformado por una larga lista de

Para el caso venezolano, la Constitución aprobada el año 1999 establece un

En la actualidad el SENIAT, ejerce la competencia tributaria nacional, y tiene

Dentro de los cambios destacables se encuentran:

Dichas modificaciones, fueron oficializadas mediante el decreto presidencial

Entre las restricciones establecidas en el Decreto Ley del IVA para la

2. Exclusión de créditos derivados de ciertos negocios jurídicos.

2.1) Créditos no vinculados directa y exclusivamente a la actividad

a- Bienes que se destinen simultáneamente tanto para actividades

b- Bienes o servicios que no figuren en la contabilidad del contribuyente.

2.2) Créditos soportados con ocasión a la recepción de servicios de comidas

Estas modificaciones realizadas al artículo 33 del Decreto Ley del Impuesto al

La empresa MEDICARE C.A. fue constituida el 28 de Septiembre del 2000,

Para llevar a cabo sus objetivos, la empresa dispone de un equipo humano

Así mismo, la empresa realiza actividades de esparcimiento y recreación, así

Es así como la reciente reforma realizada a la Ley del Impuesto al Valor

En este sentido se plantean algunas interrogantes, las cuales deben ser

FORMULACION DEL PROBLEMA:

En atención a las consideraciones anteriores, el propósito de la investigación

En atención a esta formulación, surgen las siguientes interrogantes: Cuales son

Analizar los efectos en la limitación en la deducibilidad de créditos fiscales en

- Diagnosticar la situación actual en cuanto a la limitación en la deducibilidad

- Determinar los factores que inciden en la no deducibilidad de créditos fiscales

Actualmente en Venezuela existe una alta carga impositiva que afecta