Apuntes

Derecho Tributario

Módulo 1: Tributos

Finanzas públicas.

- El Estado, para satisfacer las necesidades básicas de las personas que lo

conforman, presta servicios públicos que generan un gasto público.
Para poder cubrir ese gasto público utiliza los ingresos públicos
provenientes de las finanzas públicas (actividad financiera que abarca la
realización de los gastos y la obtención de dinero).
Los gastos y recursos del Estado se calculan anualmente en lo que se
conoce como presupuesto público (aprobado por ley).
En mayor proporción, los ingresos del Estado provienen de los tributos.

Tributos.

- Son las prestaciones en dinero o especie, que el Estado exige en

ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley y para cubrir los
gastos que demanda la satisfacción de necesidades públicas.

- Clasificación:
a) Impuestos: “tributo exigido por el Estado a quienes se hallan en las
situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles
(generadoras de la obligación de tributar). Se considera que dicho
hecho revela la posibilidad de contribuir al sostenimiento del Estado.
Con ellos se solventan las prestaciones que son útiles para toda la
comunidad, como lo son la salud, la seguridad, etc.

Sub-clasificaciones

Impuestos según su perduración en el tiempo:

*Impuestos Ordinarios: Establecidos con miras a su permanencia;

por ejemplo, el IVA.

*Impuestos Extraordinarios: Son transitorios y tiene un plazo de

duración; por ejemplo, el impuesto sobre los bienes personales.
 Impuestos según la riqueza o la persona:

*Impuestos Reales: Su parámetro es la riqueza gravada sin

considerar la situación personal del contribuyente; por ejemplo, los
impuestos a los premios de sorteos.

*Impuestos Personales: Se considera la capacidad de pago del

contribuyente; por ejemplo, el impuesto a las ganancias.

Impuestos según cómo se obtenga el importe a pagar.

*Impuestos Fijos: La suma es invariable por cada hecho imponible;

por ejemplo, el impuesto del monotributo.

*Impuestos Proporcionales: La suma se aplica a la base imponible;

por ejemplo, el impuesto a la transferencia onerosa de inmuebles.

*Impuestos Progresivos: Aumentan a medida que la riqueza se

incrementa; por ejemplo, el impuesto a las ganancias sobre las
personas humanas.

*Impuestos Regresivos: Decrecen a medida que el monto imponible

aumenta.

Impuestos según su finalidad.

*Impuestos Financieros (fiscales): Destinados a cubrir el gasto

público de la población.

*Impuestos de Ordenamiento: Destinados a obtener recursos y

determinar una conducta de acción u omisión.

b) Tasa: “el tributo cuyo hecho generador se encuentra relacionado con

un servicio realizado por el Estado, divisible e inherente a su
soberanía. Ese servicio se halla relacionado de manera particular e
individualizada con el contribuyente” (o prestación potencial).
Lo recaudado se utiliza para satisfacer el servicio descrito en la tasa y
además pasará a ser un recurso general que se utilizará para sufragar
gastos.
Corresponde a servicios que brinda el Estado obligadamente para
satisfacer una necesidad pública absoluta.
c) Contribuciones especiales: (de mejoras, parafiscales, y plusvalías):
El individuo se ve beneficiado con una actividad o gasto estatal. Se
caracteriza por la existencia de un beneficio que puede derivar de la
realización de una obra pública, actividades o servicios estatales
especiales, destinado a beneficiar a una persona determinada o a
ciertos grupos sociales. En resumen, son características
fundamentales de las contribuciones especiales la existencia de una
actividad estatal que configuran un hecho imponible, y el beneficio
para el contribuyente afectado por la contribución estatal totalmente
independiente de la voluntad o deseo de las personas obligadas.

- Contribución de mejoras.
Aquellos tributos establecidos por la ley sobre los dueños de
inmuebles que experimentan un incremento de su valor como
consecuencia de una obra pública construida por el Estado y
otras entidades públicas territoriales.
Es una contribución especial instituida para costear la obra
pública que produce la valorización inmobiliaria, teniendo como
límite total el gasto realizado, y como límite individual, el
incremento de valor del inmueble beneficiado. Se busca
recuperar los costos de las obras para financiamiento de futuras
obras.

- Peaje.
Tributo dinerario exigido por circular en una vía de
comunicación vial o hidrográfica. Para su legalidad debería reunir las
siguiente características:
1. La contribución debe ser razonable y proporcionada en el
tiempo a la amortización del costo de la obra, para
atender gastos de mantenimiento y servicios especiales.
2. No debe asumir la naturaleza de un impuesto del Estado.
3. Puede aplicarse directamente por el Estado o por
concesionarios que se ajusten a las normas
administrativas regulatorias.
4. El régimen de peaje es independiente.
5. No es necesario que exista una vía alternativa a la obra
sujeta al régimen de peaje.

- Contribuciones parafiscales.
“Son las contribuciones especiales recaudadas por ciertos entes
públicos para asegurar su financiamiento autónomo”, “razón por la
cual, generalmente, su producido no ingresa en la tesorería estatal o
rentas generales, sino en los entes recaudadores o administradores de
los fondos obtenidos”. Entre ellas se destacan la contribución de
 mejora y la contribución de seguridad social (prestación a cargo de
patronos y trabajadores integrantes de los grupos beneficiados,
destinada a la financiación del servicio de previsión). Las
características son:
1. Su producto no se incluye en los presupuestos estatales.
2. No son recaudadas por los organismos específicamente fiscales
del Estado, salvo excepciones de la Nación.
3. Ingresan en los entes administradores de los fondos, y no en las
tesorerías estatales.

Módulo 1: Derecho Tributario

Rama del derecho público que se centra en estudiar las normas jurídicas por medio
de las que el Estado ejerce su poder tributario. En esta actividad estatal el sujeto
activo es el Estado y el sujeto pasivo serán los particulares.

Características de las normas jurídicas tributarias.

A) Obligatorias y coactivas.
B) La obligación nace de un hecho imponible.
C) Establecen el proceso para que el tributo sea cobrado.
D) Establecen derechos y deberes para el Estado y para los particulares.

Autonomía.
Los tributaristas concuerdan que las ramas del derecho surgen de agrupar
ciertas normas que poseen características específicas comunes; sin embargo, todas
ellas son interdependientes entre sí.

Art. 1; Ley 11.683 de Procedimientos Fiscales.

“... Sólo cuando no sea posible fijar por la letra o por su espíritu el sentido o
alcance de las normas, conceptos o términos de las disposiciones antedichas,
podrá recurrirse a las normas, conceptos y términos del derecho privado.”

Art. 3; Ley 6.006; Código Tributario de la Provincia de Córdoba.

Derecho Público y Privado: Aplicación Supletoria. “Todos los métodos
reconocidos por la ciencia jurídica son admisibles para interpretar las disposiciones
de este Código y demás Leyes Tributarias. Para los casos que no puedan ser
resueltos por las disposiciones pertinentes de este Código o de una Ley Tributaria
Especial, se recurrirá en el orden que se establece a continuación:
1. A las disposiciones de este Código o de otra Ley Tributaria relativa a materia
análoga, salvo lo dispuesto en el artículo anterior;
2. A los principios del Derecho Tributario;
3. A los principios generales del derecho. Los principios del derecho privado
podrán aplicarse supletoriamente respecto de este Código y demás Leyes
 Tributarias únicamente para determinar el sentido y alcance propios de los
conceptos, formas e institutos del derecho privado a aquellos que hagan
referencia, pero no para la determinación de sus efectos tributarios.”

Lo autónomo del derecho tributario es lo sustantivo o material, porque todo lo que es

derecho procesal tributario se rige por los principios generales del derecho procesal.
Al hablar de autonomía podemos mencionar la autonomía didáctica (la disciplina
jurídica tributaria se dicta en forma separada de otras disciplinas jurídicas); la
autonomía estructural (cuerpos normativos y juzgados especializados en lo fiscal);
autonomía teleológica o de fines (rama del derecho con fines propios y distintos de
los demás, plasmado en el destino de los ingresos provenientes de los tributos); y
autonomía científica.

Relación con las demás ramas del derecho.

Entendiendo al derecho como una unidad, el derecho tributario se relaciona con

todas, destacando un condimento especial con el derecho financiero, ya que el
tributario se desprende de él.

Relación con las finanzas públicas.

Las finanzas públicas tienen como objeto de estudio la actividad financiera del
Estado. Poseen un método de estudio específico, principios, leyes propias, distintas
a las del derecho.
El derecho tributario estudia las normas jurídicas que regulan una parte de esa
actividad financiera, que es la relativa a los tributos. En definitiva, el contenido de las
normas que regulan los tributos forma parte de la actividad financiera del Estado.

División del derecho tributario.

El derecho tributario material o sustantivo define los supuestos de las obligaciones

tributarias, así como también la relación que surge del pago indebido. No se integra
con la actividad de la administración pública y no constituye el marco legal en el cual
ésta opera. Los sujetos de las relaciones jurídicas tributarias regidas por el derecho
tributario material son los acreedores y los deudores.

El derecho tributario formal o administrativo se define como un conjunto de normas y

principios que rigen la actividad de la administración pública en lo referente a los
tributos. El fin del derecho tributario formal es la recaudación, lo que abarca no solo
el cobro de los tributos sino también la de hacer valer la pretensión tributaria que
surge del derecho tributario material. Esta función recaudatoria comprende la
búsqueda y el reconocimiento de la existencia de los casos concretos de
obligaciones tributarias.
El derecho tributario procesal es el conjunto de normas y principios que gobiernan
dicho proceso que dirime las controversias entre sujetos activos y pasivos.

Existen tratados y acuerdos concertados entre Estados soberanos en el orden

internacional para evitar las dobles imposiciones y asegurar la asistencia y
colaboración de los fiscos respectivos para combatir la evasión fiscal. Las normas
establecidas en dichos tratados son propiamente derecho internacional que se
refiere a la materia tributaria y puede, por tanto, denominarse derecho tributario
internacional.

PARTE GENERAL

Referida a las normas, conceptos y principios aplicables a la totalidad de los tributos

de un ordenamiento jurídico determinado, conformada por las siguientes ramas:

a) Derecho constitucional tributario: normas constitucionales que regulan el

poder tributario y sus límites.
b) Derecho tributario material: estudia la relación jurídica tributaria sustancial.
c) Derecho tributario formal: aplicación del derecho tributario, determinación y
liquidación de tributos, y a los órganos que tienen a su cargo la
administración tributaria.
d) Derecho penal tributario: su contenido está constituido por las infracciones y
sanciones.
e) Derecho procesal tributario: procedimientos para resolver conflictos de
tributación.
f) Derecho internacional tributario: normas internacionales para resolver
conflictos tributarios entre distintos Estados.

PARTE ESPECIAL

Compuesta por los tributos en particular.

Fuentes del Derecho Tributario.

- Constitución Nacional: como Ley Suprema, junto a los tratados

internacionales de derechos humanos.
- Tratados internacionales: a partir de la reforma parcial de la Constitución
Nacional en 1994.

- Las leyes convenio: el derecho interestadual:

LA LEY
Ley de coparticipación federal de impuestos, complementarias y modificatorias.
Tener a la ley como fuente del derecho tributario significa que rige el principio de
legalidad, ya que es necesario el dictado de una ley para que nazca una obligación
tributaria.

- Fuentes extralegales: son la excepción, posibles únicamente recurriendo a

principios generales del derecho, los usos y costumbres, la doctrina y la
jurisprudencia.

VIGENCIA DE LA NORMA TRIBUTARIA

Vigencia en el espacio: el poder de imposición tributaria se ejerce dentro de los

límites territoriales sometidos a la soberanía del Estado. Existe la posibilidad de que
el Estado grave a sus nacionales, residentes o domiciliados en el país, por los
bienes poseídos o rentas obtenidas fuera del territorio nacional, atendiendo al
cuidado de no caer en la doble imposición. Argentina adoptó esta medida con el
principio de renta mundial en el impuesto a las ganancias.

Vigencia en el tiempo: generalmente son las mismas normas las que indican el
comienzo de su vigencia, pero si no es así, aplica el Art.5 del CCCN que indica el
inicio de la vigencia después de los 8 días siguientes al de su publicación oficial.
La norma tributaria también podría indicar su caducidad, caso contrario será vigente
hasta su derogación.

- Retroactividad y Ultraactividad.
En materia tributaria, aplica el Art.7 del CCCN: “las leyes no tienen efecto
retroactivo, sean o no de orden público, excepto disposición en contrario”; es decir,
que aplicarán desde su vigencia a las relaciones existentes.
La ultraactividad también resulta inadmisible, ya que cuando cesa la ley
tributaria, cesa su aplicación a hechos futuros.

INTERPRETACIÓN DE LA LEY TRIBUTARIA

- Literal / exegética.

- Teleológica: se debe interpretar según la voluntad o intención del legislador

(ratio legis) al dictarla.

Sin embargo, en general estas reglas no se aplican siempre al derecho tributario

dado su contenido particular y especialidad. Es así que entran en juego los
siguientes métodos:
 - Interpretación funcional: consiste en descubrir la función que el impuesto
debe prestar como recurso, en atención a los elementos políticos,
económicos, sociales, jurídicos y técnicos que integran cada ingreso
financiero. Se enfoca en el por qué de la ley tributaria.
- Interpretación económica - Realidad económica: para la interpretación de
las leyes de impuesto se debe atender a su fin, a su significado económico y
al desarrollo de las circunstancias.

Módulo 1: Derecho Constitucional Tributario y potestad tributaria

Potestad tributaria y poder tributario.

El poder tributario se presenta como el ejercicio del poder de imperio (soberanía) en

materia tributaria por parte del Estado. La potestad tributaria es la facultad que tiene
de crear, modificar y suprimir unilateralmente tributos sobre las personas o los
bienes sometidos a su competencia espacial.

Características de la Potestad Tributaria.

a) Abstracta: se trata de normas obligatorias genéricas, dirigidas

indeterminadamente hacia toda la población.
b) Permanente: es connatural al Estado, se extingue si desaparece el Estado.
c) Imprescriptible: no se extingue aunque el Estado no lo utilice.
d) Irrenunciable: no puede renunciar al poder tributario porque de otra manera
desaparecería.

Principios constitucionales del ordenamiento tributario.

a) Principio de autoimposición: quienes pagan los tributos, se los autoimponen

con el fin de sostener al Estado. Esa autoimposición en Argentina se da
teniendo a la Cámara de Diputados como originaria de los mismos,
representando a los contribuyentes (el pueblo que los votó).
b) Principios constitucionales tributarios (de legalidad, de igualdad, de
generalidad, etc).
c) Principios tributarios constitucionalizados: propios de la tributación (el de
proporcionalidad o de capacidad contributiva).

Principios formales.

a) Principio de legalidad o de reserva de ley: la potestad tributaria sólo puede

ejercerse por medio de la ley. Los órganos con competencia para dictar leyes
 tributarias son el Congreso Nacional, las Legislaturas provinciales, o los
Consejos Deliberantes municipales. Además, para la creación de tributos se
deberán respetar los procedimientos establecidos para el dictado de normas.
Ningún tributo puede ser establecido, modificado o suprimido, sino en virtud
de ley.

Delegación de facultades legislativas.

La delegación legislativa en el Poder Ejecutivo está prohibida, salvo en materias

determinadas de administración o de emergencia pública, con plazo fijado para su
ejercicio y dentro de las bases de la delegación que el Congreso establezca. Esto es
principio de legalidad atenuado, otorga al Poder Ejecutivo la facultad de legislar
ciertos aspectos del tributo. Es bastante resistido en razón de que este poder del
Estado nunca hace uso de sus facultades a favor de los contribuyentes, y es
opuesto al principio de legalidad absoluta establecido. Para que la excepción
aplique, se exige lo siguiente:

- Situación de emergencia pública declarada por el Congreso.

- Política legislativa suficientemente definida en la ley de habilitación.
- Que se haga exclusivamente en cabeza del Poder Ejecutivo.
- Que la delegación sólo pueda referirse a los aspectos cuantitativos de la
obligación tributaria (alícuotas, tasas o montos fijos).
- Facultad por tiempo determinado.
- Que los tributos exijan adecuaciones en el tiempo de la emergencia.
- Que se satisfagan las exigencias sobre refrendo del decreto por el jefe de
gabinete y el control por parte de la Comisión Bicameral Permanente.

¿Cuál debe ser el contenido de la ley tributaria?.

Art. 2, Código Tributario de la Provincia de Córdoba; “Ningún tributo puede ser

creado, modificado o suprimido sino en virtud de ley. Sólo la ley puede:
- Definir el hecho imponible;
- Indicar al contribuyente y, en su caso, el responsable del pago del tributo;
- Determinar la base imponible;
- Fijar la alícuota o el monto del tributo;
- Establecer exenciones y reducciones;
- Tipificar las infracciones y establecer las respectivas penalidades.”

Todo ello debe contener la ley tributaria (su alcance).

Principios materiales.

Aseguran la justicia y razonabilidad en el ejercicio de la potestad tributaria.

La capacidad contributiva: límite material a la potestad tributaria de riqueza o renta
real o potencial que legitime la imposición. Se trata de la aptitud de pago público, y
podría tener capacidad económica, pero no capacidad contributiva.
“Es aquella capacidad de los particulares que queda, una vez satisfechas las
necesidades vitales”. “Es el excedente que resta cuando una persona subsiste,
solventa sus gastos y necesidades, y a su vez, tiene una pequeña capacidad de
ahorro; a partir de allí, recién habrá capacidad contributiva.”
La capacidad contributiva, como aptitud de pago público para tener en cuenta para
determinar si habrá obligación de tributar, no puede ser la capacidad contributiva
existente con anterioridad, deberá ser la actual.

Principio de generalidad.

Todos quienes posean la capacidad de contribuir con el gasto público deben

hacerlo, sin excusas o ser excusados en razón de la posición que tengan en la
sociedad, o su religión, política, sexo o situación al nacer. La CSJN dijo que “no
puede gravarse una parte de la población en beneficio de otra, sin que ello configure
un agravio al programa constitucional, ya que nadie debe ser excluido por privilegios
personales, de clase, linaje o casta. Una excepción a esto se da con las exenciones
o beneficios tributarios, otorgados a sujetos que realizan el hecho imponible y luego
no tributan, o lo hacen parcialmente, fundados en razones económicas o sociales, y
no en privilegios.

Principio de igualdad y Garantía de igualdad.

El principio es que todos son iguales ante la ley. La igualdad es la base del impuesto
y de las cargas públicas; sin embargo, no quiere decir que todos deban pagar por
igual, sino que todos los que se encuentren en la misma situación (capacidad
contributiva) deben pagar por igual.
La progresividad en un impuesto no afecta la igualdad, pero los impuestos que
tienen mínimos (y que por lo tanto, presumen una capacidad contributiva) sí pueden
afectar el principio de igualdad.

Principio de proporcionalidad.

Las cargas tributarias deben ser proporcionalmente iguales a la población (aspecto

personal, subjetivo) y proporcionalmente iguales en todo el territorio de la Nación
(aspecto territorial), según lo manifiestan los Arts. 4 y 75 de la CN.

Principio de la no confiscatoriedad.

Art. 17 CN.: “La propiedad es inviolable, y ningún habitante de la Nación puede ser
privado de ella, sino en virtud de sentencia fundada en ley… La confiscación de
bienes queda borrada para siempre del Código Penal Argentino.” El Art. 28 de la
CN. impide conculcar derechos garantizados por la Constitución, por las leyes que
reglamenten su ejercicio.
La CSJN decidió cuándo un tributo es confiscatorio; y en primer lugar destacó que
depende del tipo de tributo del que se trate, y luego dependerá de las circunstancias
de tiempo y lugar en las que se vayan presentando esas situaciones. Los impuestos
pueden ser al patrimonio, a la renta o al consumo.
Si para abonar un impuesto que grava el patrimonio se debe amputar parte de este,
se dice que es confiscatorio. Un impuesto mayor al 33% del patrimonio de una
persona, es confiscatorio (el impuesto a las ganancias grava a las personas con una
alícuota del 35%).

La confiscatoriedad podrá provenir de la exigencia de un único tributo o podrá

configurarse como consecuencia de la suma de varios tributos, sean estos
percibidos por una o más jurisdicciones, y esto planteará graves problemas.
La evaluación de la confiscatoriedad es una cuestión de hecho, que debe valorarse
en cada caso, y el reclamo debe hacerse ante la justicia nacional o la provincial.
La Corte se ha referido a la confiscatoriedad diciendo que: “Un tributo es exorbitante
o confiscatorio, y en consecuencia inconstitucional, cuando tratándose de un
gravamen directo (no trasladable por el contribuyente a terceros), el mismo lleva
aparejado un desapoderamiento de más del 33% de la utilidad, renta o beneficio
resultante de una explotación razonable o del valor del capital.

Para que se configure la confiscatoriedad se debe producir una absorción por parte
del Estado de una porción sustancial de la renta o del capital, agregando que a los
efectos de su apreciación cuantitativa se debe estar al valor real de los bienes y no
a su valuación fiscal, y considerar su productividad posible, esto es, su capacidad
productiva potencial.

Cuando se declara la inconstitucionalidad de un tributo por ser confiscatorio, no

corresponde que fije la nueva alícuota. La doctrina entiende que por
confiscatoriedad se entiende a la acumulación de tributos.

Principio de equidad.

El Art.14 de la CN establece que “todos los habitantes de la Nación gozan de los

siguientes derechos, conforme a las leyes que reglamenten su ejercicio, a saber: de
trabajar y ejercer toda industria lícita; de navegar y comerciar.” Un tributo excesivo
que no permita trabajar, no es equitativo.
La imposición de un gravamen no debe privar a las personas de otros derechos.
No sería equitativo que se exija mayor aporte a sectores de habitantes o los de
ciertas zonas; tampoco sería el requerir gravámenes desproporcionados en relación
con la causa que le diera origen, como algunos casos de contribuciones de mejoras
o tasas de prestación de servicios.
Principio de razonabilidad.

Un tributo carece de razonabilidad, cuando sea arbitrario, absurdo e improcedente.

Módulo 1: Derecho Tributario y Régimen Federal

En un país federal, en donde aparte del Estado Nacional coexisten 23 provincias y

la CABA, además de aprox. 2300 municipios, todos con potestad tributaria para
crear tributos: ¿cómo se logra una armonización tributaria para evitar la doble o
múltiple imposición?.

1. Principios tributarios propios del Estado Federal:

- Supremacía Constitucional: todas las normas que se sancionan están

subordinadas a la Constitución Nacional, por lo que “las autoridades de cada
provincia (y por ende de los municipios) están obligadas a conformarse a ella,
no obstante, cualquier disposición en contrario que contengan las leyes o
Constituciones Provinciales. En resumen, la supremacía constitucional
controla y limita el ejercicio del poder de los gobernantes condicionando la
validez de las normas que ellos dicten.

- Supremacía de los Tratados: los tratados del inc.22, y aquellos sobre

derechos humanos aprobados por el Congreso tienen supremacía
constitucional.
Otros tratados sobre derechos humanos podrían adquirir dicho carácter con
la aprobación del Congreso y la ratificación de 2 tercios de cada Cámara.
Todos los demás tratados que no se incluyan en el inc.22 han pasado a tener
jerarquía superior a las leyes nacionales pero ubicadas en un escalón inferior
a las normas sí enumeradas.
Se incluyen las normas que dicten los organismos supranacionales.

- Supremacía del derecho intrafederal: constituye una nueva forma de

federalismo, que se sustenta en la concertación, en el acuerdo entre los
diversos Estados: nacional y locales, para lograr el bienestar general,
concretar la unión nacional y el logro de un equilibrio entre dos fuerzas
opuestas que procuran superarse y vencerse recíprocamente, una centrípeta,
ejercida por el Gobierno Nacional, y otra centrífuga, impulsada por los
Gobiernos locales.
2. Distribución y coordinación de facultades tributarias.

Sobre la regulación de los tributos, los textos constitucionales se pueden

agrupar del siguiente modo:
 a) Normas que asignan facultades tributarias a la Nación y a las
provincias.
b) Normas que coordinan las competencias asignadas, como la
distribución de la recaudación nacional.
c) Normas dirigidas a los órganos constitucionales que ponen límites en
el establecimiento de tributos y que operan como garantías de los
contribuyentes.

Distribución de facultades tributarias: en Argentina gozamos de un Estado Federal,

lo que implica la coexistencia de facultades legislativas en materia tributaria en la
Nación y las provincias. Por ello la Constitución Nacional asigna facultades
específicas a la Nación, mientras que las provincias retienen todas aquellas
atribuciones impositivas que no fueron delegadas a Nación.
● Las facultades impositivas asignadas a la Nación se encuentran en el Art.4
de la Constitución Nacional, dentro del contexto de recursos económicos que
integran el tesoro de la Nación:
- Los derechos de importación y exportación.
- La venta y locación de tierras de propiedad nacional.
- La renta de los Correos.
- Las demás contribuciones que equitativamente y proporcionalmente a
la población imponga el Congreso de la Nación.
- Los empréstitos y operaciones de crédito.

El Art. 4 de la CN, enumera cada una de las fuentes generadoras de recursos y el

Art. 75 otorga facultades legislativas al Congreso de la Nación en relación con
dichos recursos.

● El Congreso de la Nación:
- Tiene facultades exclusivas para establecer impuestos aduaneros y
reglar el comercio provincial e interprovincial.
- Concurre con las provincias en la legislación sobre impuestos
indirectos, y en la legislación tributaria que incide sobre los
establecimientos de utilidad nacional.
- Goza de facultad para establecer impuestos directos.

● Las Legislaturas Provinciales:

- Tienen facultades exclusivas en relación con los impuestos directos.

● Las Provincias y la Nación: tienen facultades legislativas concurrentes.

- Sobre impuestos indirectos internos.
- Sobre establecimientos de utilidad nacional.
La consecuencia de este reparto de facultades tributarias lleva a que la múltiple
imposición por sí misma no sea inconstitucional, siempre y cuando cada uno de los
tributos que configuran esa múltiple imposición hayan sido creados por entes
políticos con competencia para ello.

Excepciones: El Congreso de la Nación podría establecer impuestos directos en

condiciones que significaran un peligro para “la defensa, la seguridad común y bien
general del Estado”. Proveer de defensa, seguridad común y bien general en el
Estado son responsabilidad de Nación, y a ello se aferra la excepción.
No resulta necesario que las tres condiciones se den conjuntamente para que el
Congreso de la Nación asuma esta potestad como recurso extraordinario; surge de
la necesidad colectiva e impostergable que tenga el Estado de generar recursos
mediante la creación de impuestos en situaciones de emergencia. Cabe destacar
que la vigencia de dichos impuestos será por tiempo determinado y
proporcionalmente igual en todo el territorio argentino.

Coordinación de facultades tributarias.

¿Cómo se evita la doble o múltiple imposición inconstitucional?:

Sistemas de coordinación financiera o de hechos imponibles:

1) Separación de fuentes: cada nivel de gobierno se reserva en forma exclusiva

y permanente la legislación sobre determinados tributos. Un ejemplo se da en
la CN. cuando la Nación adquiere de manera exclusiva los derechos
aduaneros de importación y exportación.

2) Concurrencia de fuentes: todos los niveles de gobierno pueden gravar las

mismas fuentes o manifestaciones de riqueza, aún con sistemas legales
independientes.

3) Cuotas adicionales o suplementarias: un nivel de gobierno dicta las normas

que establecen un impuesto y dejan que otro nivel gubernamental (inferior o
superior) aplique alícuotas suplementarias a ese tributo recaudado por el otro
nivel.

4) Asignaciones, subvenciones o transferencias: mecanismos de recaudación

hecha por el nivel de gobierno superior en la que asigna parte de ella a
niveles inferiores o a la inversa.

5) Créditos fiscales y deducciones fiscales: método mediante el cual un nivel de

gobierno computa como pago a cuenta de un tributo propio el pago que el
sujeto haya hecho de un tributo similar o análogo de otro nivel de gobierno.
 En las deducciones fiscales, un nivel permite deducir de la base imponible lo
que ha pagado por un tributo similar o análogo en otro nivel.

Régimen de coparticipación federal vigente - LEY 23.548

Objetivo: Unificar y uniformar el reparto de los recursos provenientes de la

recaudación de los impuestos nacionales.

Características:
● Mayor amplitud de comprensión de la coordinación tributaria entre la Nación y
las provincias.
● Coordinación de las provincias entre sí.
● Coordinación de las provincias con sus municipios.
● Establece un régimen general de coparticipación comprendiendo el reparto
del producido de todos los impuestos nacionales, integrado a su vez, con un
régimen especial referida al reparto de un solo tributo nacional que grava la
transferencia de los combustibles.

Vigencia del Régimen de coparticipación federal: se considera prorrogada mientras

no se sancione otro régimen de coparticipación.

Fondos que se deben distribuir o masa coparticipable: conjunto de fondos en dinero

por distribuir (masa coparticipable) entre las partes, formado por la recaudación de
todos los impuestos nacionales (directos o indirectos) vigentes en un momento
determinado. Quedan excluidas las tasas y contribuciones especiales.
- Excepciones.

Los Derechos Aduaneros: se los excluye del tesoro nacional dado a que el
Gobierno Nacional tiene facultad exclusiva y permanente sobre ellos, de
modo que no provoca dobles o múltiples imposiciones. Al no producirse este
fenómeno no hay razón para incluirlos dentro de un régimen de coordinación
tributaria.

Regímenes de coparticipación especiales: fija el reparto de la recaudación de

un impuesto entre la Nación y las provincias con base en otras pautas e
índices.

Impuestos con asignación o afectación específica vigentes al momento del

dictado de la ley: se excluye a los impuestos y contribuciones con afectación
específica vigentes al momento de la promulgación de la Ley 23.548 (enero
1988). Son impuestos con destino o propósito determinados para solventar
gastos específicos previstos en la ley de presupuesto. La excepción se
mantiene durante el plazo de vigencia de las normas de creación del
impuesto y mientras no se haya cumplido el objeto de creación de este; por lo
 tanto, cumplido su objeto sin perder la vigencia, la recaudación debe
conformar la masa coparticipable.

Impuestos y contribuciones afectados a inversiones, servicios, obras y

fomento de actividades de interés nacional: aquellos impuestos y
contribuciones nacionales cuyo producto se afecte a la realización de
inversiones, servicios, obras y al fomento de actividades declaradas de
interés nacional por acuerdo entre Nación y Provincias. En este caso la
afectación específica exige tres requisitos:
1- Ley del Congreso Nacional.
2- Adhesión de las Legislaturas Provinciales.
3- Duración limitada.

Reparto entre Nación y provincia - Distribución Primaria.

Conformada la masa coparticipable se debe distribuir y previa deducción de

la suma resultante de la recaudación de los impuestos mencionado en el
punto anterior, el Art. 3 establece las proporciones que le corresponden tanto
a Nación como al conjunto de las provincias.

Art. 3, Ley 23.548: “El monto total recaudado por los gravámenes a que se
refiere la presente ley se distribuirá de la siguiente forma:

a) El 48,34% en forma automática a la Nación. (DISTRIBUCIÓN

PRIMARIA)
b) El 54,66% en forma automática al conjunto de provincias adheridas.
(DISTRIBUCIÓN SECUNDARIA)
c) El 2% en forma automática para el recupero del nivel relativo de las
siguientes provincias:
- Buenos Aires 1,5701%
- Chubut 0,1433%
- Neuquén 0,1433%
- Santa Cruz 0,1433%
d) El 1% para el Fondo de Aportes del Tesoro Nacional a las provincias.

Reparto entre las Provincias - Distribución Secundaria.

Módulo 2: Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP)

La AFIP es un organismo de recaudación de impuestos autárquico del Estado
argentino dependiente del Ministerio de Economía. Su función es aplicar, percibir,
recaudar y fiscalizar las rentas e impuestos nacionales internos (a través de la
Dirección General Impositiva y la Dirección General de los Recursos de la
Seguridad Social) y externos (por medio de la Dirección General de Aduanas).

Otra de sus atribuciones es la de regular las obligaciones y los derechos de los

contribuyentes.
● Aplica, percibe y fiscaliza tributos por operaciones ejecutadas en territorio
nacional.
● Aplica, percibe y fiscaliza tributos de importación y exportación.
● Aplica, percibe y fiscaliza los recursos de la seguridad social
correspondientes a jubilaciones y pensiones, subsidios y asignaciones
familiares, y el Fondo Nacional por situaciones que lo requieran.

A la cabeza de la AFIP se encuentra el Administrador Federal, con la facultad de

delegar todas sus funciones de conducción en los directores generales y
subdirectores.

Módulo 2: Derecho Tributario material

El derecho tributario material regula la relación jurídica que surge entre el Estado y
los contribuyentes desde la creación hasta la obligación de pago de un tributo. Para
cumplir con esto, se complementa con el derecho tributario formal, el cual
proporciona las reglas mediante las cuales se comprueba si el tributo es legítimo.

En resumen, el derecho tributario material estudia el hecho imponible, sus

consecuencias y sujetos.

Obligación jurídica tributaria principal

Vínculo obligacional entre el acreedor y el sujeto pasivo del tributo. La estructura

lógica de las normas que regulan dicha relación posee 2 partes:

1. Un hecho imponible (supuesto hipotético).

2. Un mandato (consecuencia de su realización).

Elementos (Sujetos, Objeto y Causa).

● Los sujetos pueden ser activos (el Estado) o, pasivos por deuda propia
(contribuyente) y pasivos responsables por deuda ajena (responsable).
● Otros tipos de sujetos pasivos pueden ser:
 a) Agentes de retención: deudor del contribuyente; es un sujeto que por
mandato legal está obligado a retener el impuesto en oportunidad de
proceder al pago de la operación realizada. Tiene contacto directo con dinero
propiedad del contribuyente.

b) Agente de percepción: aquel que por su profesión, oficio, actividad o función,

está en situación tal que le permite recibir del contribuyente un monto
tributario que posteriormente debe depositar a la orden del fisco.

Solidaridad Tributaria

Existe solidaridad tributaria cuando la ley establece que 2 o más sujetos pasivos
quedan obligados al cumplimiento total de una misma prestación. Es así que 2 o
más vínculos autónomos se integran en una sola relación jurídica tributaria.
En virtud de la solidaridad, el Estado puede elegir a cualquiera de esos
contribuyentes para que pague, pero quien pague tendrá derecho a resarcimiento
cobrándole a cada uno de los co-obligados su parte proporcional.

Las partes que intervienen son el sujeto pasivo (acreedor) que paga la deuda ajena,
y el destinatario legal tributario (deudor).

Pueden ser acreedores del resarcimiento:

a) El responsable tributario que paga el tributo ajeno,
b) El sustituto que realiza el pago ajeno.
c) Uno de los contribuyentes plurales que paga el total.

El deudor del resarcimiento siempre es quien realizó el hecho imponible, es decir, el

destinatario legal del tributo.

El resarcimiento no es un tributo, sino una obligación civil con quien pagó

solidariamente nuestra deuda tributaria.

Domicilio tributario

Es el lugar al que llegará cualquier notificación de AFIP, por ende es obligatorio que
el contribuyente lo establezca, con pena de multa en caso de falta. Cuando no se
hubiere declarado domicilio fiscal, AFIP podrá tomar conocimiento de un domicilio
real, legal o general del contribuyente, haciéndolo válido para todos los efectos
legales.

Art. 3, Ley 11.683 - Clases de domicilio:

 1. Personas Físicas; puede ser su domicilio real o subsidiariamente el lugar
donde ejerce sus actividades.

2. Personas Jurídicas; puede ser su domicilio real o subsidiariamente la sede

principal de su actividad.

3. Personas domiciliadas en el extranjero; puede ser el lugar que hayan fijado

sus representantes, y de no haberlos puede ser el lugar donde tengan su
principal negocio o fuente de recursos. Subsidiariamente su última residencia.

● Cuando se comprueba que el domicilio declarado es inexistente, y AFIP

conoce el lugar de su asiento, podrá declararlo como fiscal. Además, si AFIP
conoce un domicilio distinto al domicilio fiscal del contribuyente, podrá
declararlo como domicilio fiscal alternativo que tendrá plena validez para
todos los efectos legales, a menos que se pruebe que no es correcto.

Domicilio fiscal electrónico

Sitio informático seguro, personalizado, válido y operativo registrado por los

contribuyentes y responsables para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y
para la entrega o recepción de comunicaciones de cualquier naturaleza.

Sin embargo, cuando AFIP notifica un acto administrativo al domicilio electrónico,

también debe hacerlo al domicilio fiscal.

Objeto de la obligación tributaria

Es la prestación comprometida, la deuda del sujeto pasivo para con el Estado. Se

entiende por objeto de la obligación fiscal a la riqueza o su manifestación, en cuanto
ella sirve de base o de medida para la aplicación del tributo.

Módulo 2: Hecho imponible

Sin ley que lo establezca, no existe tributo valedero. La ley debe prever el hecho
jurídico que le da nacimiento al tributo, los sujetos contra los cuales corresponde tal
prestación, así como la obligación y la medida de esta.
Para que nazca el tributo, la hipótesis legal condicionante debe ser empíricamente
verificable.
Aspecto Material del hecho imponible: Es la descripción objetiva de hechos, y
condiciona a los demás aspectos (personal, espacial y temporal). Siempre es un
verbo (entregar, dar, recibir, hacer, etc).

Estos hechos revelan la capacidad contributiva de impuestos, tasas o contribuciones

estatales.

- Principales hechos imponibles de impuestos nacionales:

1) La obtención de una utilidad da lugar al impuesto a las ganancias.

2) La posesión de un patrimonio, justifica el cobro del impuesto sobre los

bienes personales.

3) La posesión de un activo origina el impuesto a la ganancia mínima

presunta.

4) La venta de cosas muebles, locación de servicios y obras e

importación definitiva de cosas muebles, da lugar al IVA.

5) La transferencia onerosa de bienes inmuebles origina el impuesto

sobre la transferencia de bienes inmuebles.

6) Fraccionar determinados objetos suntuarios o nocivos para la salud,

da nacimiento a los impuestos internos.

- Principales hechos imponibles de impuestos provinciales:

1) Poseer un inmueble urbano o rural dentro de la Provincia de Córdoba,

da nacimiento al impuesto inmobiliario.

2) Poseer un bien automotor o acoplado dentro de la Provincia de

Córdoba origina al impuesto automotor.

3) La instrumentación de actos jurídicos de naturaleza económica da

lugar al impuesto de sellos.

4) Obtener ingresos brutos derivados de la actividad comercial, industrial

o de servicios origina el impuesto sobre los ingresos brutos.
 - Principales hechos imponibles de impuestos municipales:

1) Poseer un inmueble en el ejido municipal beneficiado por servicios de

barrido y limpieza, recolección u otro.

2) Cualquier actividad comercial, industrial, de servicios u otra a título

oneroso, y toda acción destinada a promoverla, en virtud de los
servicios municipales.

3) Poseer vehículos automotores o similares radicados en la ciudad, para

servicios municipales de conservación, mantenimiento vial,
señalización, etc.

Aspecto Personal del hecho imponible: datos necesarios que individualizan a la

persona realizadora del hecho.

Aspecto Temporal del hecho imponible: momento en el que el hecho imponible

se realiza.

Aspecto Espacial del hecho imponible: lugar en el que debe acontecer el hecho
imponible.

Exenciones y beneficios tributarios

Existen normas que describen hechos o situaciones que neutralizan total o

parcialmente la consecuencia jurídica derivada del hecho imponible; es decir, cortan
el nexo normal de la causa y el mandato.

● Las exenciones pueden ser subjetivas: la circunstancia neutralizante es un

hecho o situación que se refiere directamente a la persona del destinatario
legal tributario. Las entidades sin fin de lucro se hallan exentas.
● Las exenciones pueden ser objetivas: la circunstancia neutralizante está
directamente relacionada con los bienes que constituyen la materia
imponible, sin influencia alguna del destinatario legal tributario. Hay
exenciones relativas a medicina, implementos agrícolas, etc.
Por otra parte, los beneficios tributarios tienden a estar presentes cuando la
conexión entre la hipótesis y mandato es parcial. Hay tres tipos de beneficios:

● Neutralización cuantitativamente parcial: cuando se configura el hecho

imponible, el sujeto pasivo para una menor cantidad a la que el legislador
mandó.
● Neutralización temporariamente parcial: no se disminuye el monto tributable,
pero se dispensa de pago por cierto periodo de tiempo.
● Incentivos excepcionales: los beneficios pueden consistir en montos que el
Estado entrega a los particulares en casos excepcionales como incentivo.

Causa del hecho imponible

La causa de la obligación tributaria, de acuerdo con la mayoría de la doctrina, se

considera que es la capacidad contributiva, o en otras palabras la capacidad
económica de quien posee bienes o riquezas para pagar el tributo, su aptitud o
potencialidad económica sometida a la soberanía de un Estado para contribuir al
pago de los gastos públicos.

Módulo 2: Derecho Tributario Formal

Contiene las normas utilizadas por el fisco para indicar si una persona debe pagar o
no un determinado tributo, y establece cuál es el importe. Suministra las reglas de
cómo proceder para que el tributo se transforme en fiscalmente percibido.

La AFIP es un organismo dependiente del Ministerio de Economía de la Nación,

dividido en tres organismos con su director y organismos subalternos:

● Dirección General Impositiva.

● Administración Nacional de Aduanas.
● Dirección General de Recursos de la Seguridad Social.

El administrador federal de ingresos públicos tiene las siguientes

funciones:
1) Establecer los criterios que tiendan a asegurar la eficacia y eficiencia de
la percepción de los gravámenes.
2) Representar a la AFIP ante los poderes públicos, responsables y
terceros.
3) Designar a los directores generales y los jefes de las unidades de
estructura de primer nivel de jerarquía escalafonaria.
4) Organizar y reglamentar el organismo internamente.
5) Implementar reglas, mediante normas generales obligatorias, para los
responsables y terceros.
6) Interpretar las disposiciones.
7) Dirigir la actividad del organismo.
8) Ser juez administrativo. El administrador como juez administrativo tiene
a su cargo las siguientes actividades y funciones:
a. Determinación de oficio de la materia imponible.
b. Aplicación de sanciones, labrando sumario por infracciones.
c. Reclamos previos a la repetición tributaria.
d. Recursos de reconsideración contra las resoluciones que impongan
sanciones o determinen tributos.
e. Recurso de apelación respecto de actos administrativos que no tengan
procedimiento recursivo especial.

Deberes formales de los sujetos pasivos

El fisco controla si los contribuyentes cumplen con sus deberes formales e investiga
si las personas acatan debidamente sus obligaciones tributarias.
Por su parte, los deberes formales de los sujetos pasivos son:

1) Utilizar los medios de pago exigidos legalmente.

2) Utilizar sistemas informáticos.

Determinación tributaria

Proceso que determina en cada caso particular:

● Si existe deuda tributaria.

● Quién es el obligado a pagar.
● Cuál es el importe de la deuda (liquidación).

El procedimiento de determinación es un proceso reglado y la determinación tiene

carácter declarativo. La deuda tributaria nace al producirse el hecho imponible y
mediante la determinación sólo se exterioriza algo que ya preexiste.

- Determinación tributaria por el sujeto pasivo: o declaración jurada

El sujeto pasivo confecciona una declaración jurada. El declarante completa un

formulario especificando los elementos relacionados al hecho imponible según las
pautas cuantificantes del tributo, y así, se arriba a un importe de pago. Una vez
completo el formulario, se presenta al organismo recaudador dentro de los plazos
previstos, debiendo abonar el importe tributario.
La presentación de la declaración jurada es obligatoria, aunque el contribuyente no
deba abonar al fisco dinero en efectivo. Omitir dicha presentación puede originar
una infracción.
El declarante puede corregir errores de cálculo cometidos en la declaración
reduciendo el importe tributario resultante. Para ello deberá rectificar su declaración
jurada.

● Art. 101; Ley 11.683: “Las declaraciones juradas, manifestaciones e

informes que los responsables o terceros presentan a la Administración
Federal de Ingresos Públicos y los juicios de demanda contenciosa en cuanto
consignen aquellas informaciones, son secretos.”

En el marco de este artículo, las informaciones y datos expresados no serán

admitidos como prueba en causas judiciales, debiendo los jueces rechazarlas de
oficio, salvo en las cuestiones de familia, procesos criminales por delitos comunes o
cuando lo solicita el interesado en los juicios en que sea parte contraria el fisco y
siempre que la información no revele datos referentes a terceros.

Las excepciones al secreto son:

a) Si se desconoce el domicilio del responsable y fuera necesario recurrir a la

notificación por edictos.

b) Para los organismos recaudadores.

c) Las personas, empresas o entidades, a quienes la AFIP encomiende la

realización de tareas administrativas de computación; será delito si estas
personas no guardan el secreto.

d) El Poder Ejecutivo.

e) AFIP está obligada a suministrar información a la Comisión Nacional de

Valores y al Banco Central de la República Argentina.

- Determinación tributaria mixta

Aplica al derecho aduanero, el sujeto pasivo aporta los datos solicitados por el fisco,
y determina el importe a pagar.

- Determinación tributaria de oficio: Art. 16; Ley 11.683

“Cuando no se hayan presentado declaraciones juradas o resulten impugnables las

presentadas, la AFIP procederá a determinar de oficio la materia imponible o el
quebranto impositivo, en su caso, y a liquidar el gravamen correspondiente, sea en
forma directa o por conocimiento cierto de dicha materia, sea mediante estimación,
si los elementos conocidos sólo permiten presumir la existencia y magnitud de
aquella.”

En resumen, procede de oficio cuando:

● La ley lo establece expresamente.
● El sujeto pasivo no presenta declaración jurada pese a estar obligado a
hacerlo.
● En casos de determinación mixta si el sujeto pasivo no aporta los datos
requeridos por el fisco.
● La declaración jurada o datos que denuncia el sujeto pasivo son impugnados.

Procedimiento para la determinación de oficio

Si la declaración no se presenta o fuera desechada, la administración procede de

oficio. El proceso de determinación se realiza en etapas:

- Las primeras tareas son fiscalizadoras y de investigación. Podría resolverse

que el sujeto pasivo había declarado bien y la declaración se convierte en
determinación tributaria.

- Etapa instructora; si la declaración queda desechada o se descubre un hecho

imponible no declarado, el fisco busca descubrir la verdad de los hechos
consiguiendo los datos necesarios para precisar la deuda tributaria. Los
funcionarios fiscales pueden requerir auxilio de la fuerza pública o allanar
domicilios. El fisco debe contar con el tiempo necesario para lograr el
objetivo, los agentes deben ser especializados y las remuneraciones acordes
a la importancia de su misión.

- El Juez Administrativo dicta resolución que abre el proceso de determinación

de oficio, y corre vista al sujeto pasivo por 15 días para que presente
aclaraciones y corrija errores del fisco. El fisco le otorga al sujeto pasivo un
detallado fundamento de las actuaciones, impugnaciones y cargos que se le
formularen, a fin de que dicho sujeto sepa exactamente a qué atenerse para
evacuar la vista.

- Transcurridos los 15 días, el juez dicta resolución fundada. La resolución

debe ser dictada dentro del término de 90 días y notificada al sujeto pasivo,
quien no podrá interponer recursos de reconsideración ni apelación. Si a los
90 días, el juez no dicta resolución, el sujeto pasivo puede requerir pronto
despacho.
 - Luego de 30 días sin dictarse una resolución, el procedimiento caduca. De
todos modos, el fisco podrá por sólo una vez más, iniciar un nuevo
procedimiento de determinación.

Modificación de la determinación contra el sujeto pasivo

Se admite modificación en contra del contribuyente:

a) Si la resolución expresara constancia del carácter parcial de la determinación

practicada y definidos los aspectos que han sido objeto de fiscalización, en
cuyo caso serán susceptibles de modificación aquellos aspectos no
considerados expresamente en la determinación anterior.

b) Cuando surjan nuevos elementos de juicio o se compruebe la existencia de

error, omisión o dolo por parte de los sujetos pasivos que provoquen una
decisión equivocada.

Sumario por infracciones a deberes formales y sustanciales

No cumplir con las normas, deberes formales y sustanciales, generan una infracción
omisiva o fraudulenta. Las infracciones a deberes formales y sustanciales deben ser
objeto de un sumario administrativo, que lo dispone el juez. Dicho sumario debe
expresar cuál es el ilícito atribuido y la resolución debe ser notificada al infractor,
quien en 15 días tiene que hacer un descargo escrito y presentar pruebas.

Cuando las infracciones surgen con motivo de impugnaciones vinculadas a la

determinación, el juez debe aplicar las sanciones en la misma resolución que
determina el gravamen. Si así no lo hace, se considerará que no encontró mérito
para considerar al sujeto autor de infracción alguna.