Lectura #2 - Módulo #2

Cuentas y documentos
por cobrar
Módulo 2
Curso: Contabilidad II
Autor: Lic. Luis Kenneth Sánchez Villalobos
Noviembre, 2023
Contabilidad II
Módulo #2. Lectura #2
Cuentas y documentos por cobrar
Autor: Lic. Luis Kenneth Sánchez Villalobos
Noviembre, 2023
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Pregunta disparadora
¿Cómo registrar las cuentas por cobrar y documentos por cobrar?
Resumen
Las cuentas por cobrar son una herramienta sumamente normal y
extremadamente útil en las transacciones de ventas. Muchas empresas
categorizan sus clientes de acuerdo con su riesgo de pago y para ellos
posteriormente a las ventas a crédito realizan determinaciones para
registrar una estimación que se denomina estimación para cuentas
incobrables.
En esta lectura veremos todo lo relacionado con las ventas a crédito,

descuentos comerciales, descuentos por pronto pago, repasaremos las
ventas exentas y gravadas, las ventas con tarjetas de crédito y sus
respectivas comisiones.
Además, analizaremos los distintos tipos de métodos de determinación

de la estimación por incobrables: método de estado de resultados,
método de situación financiero y el método de la antigüedad de saldos,
analizaremos las opciones que tienen las empresas para generar
efectivo rápido a través de las cuentas por cobrar.
Finalmente, revisaremos lo concerniente a los documentos por cobrar y

todo lo relacionado a sus respectivos registros contables.
Naturaleza de las cuentas por cobrar y los
documentos por cobrar
Iniciaremos esta lectura con la base primordial para entender las

cuentas por cobrar y los documentos por cobrar, a través del estudio de
sus conceptos.
Para ello primeramente analizaremos el concepto de cuentas por

cobrar, que de acuerdo con lo indicado por Pereira (2018):
“Una cuenta por cobrar es un activo que representa un derecho

adquirido por la empresa para cobrar el servicio prestado el
artículo vendido a un cliente, socio o empleado u otra entidad o
persona con la que realizó alguna transacción”.
Esta es una cuenta de activos, que se sub clasifica como activo

corriente, debido a que se espera sean recuperadas en el corto plazo y
forma parte del Estado de Situación Financiera.
Las de acuerdo con Pereira (2018) las cuentas por cobrar podríamos
clasificarlas de la siguiente forma:
“Por moneda
Consiste en separar las cuentas por la moneda de negociación de

la transacción…
Por plazo
Las partidas por cobrar se desglosan, por el plazo de cobro, en

cuentas de corto, mediano y largo plazo…
Por zona geográfica
Esta clasificación se usa en algunas empresas cuando venden en

diversas ubicaciones de uno o varios países, ordenando las
cuentas en función del área geográfica o país…
Por forma de distribución
Corresponde a una separación de las cuentas en la cual se

clasifican por el tipo de distribuidor…
Por tipo de deudor
…se refiere a separar las cuentas por cobrar a clientes,

empleados, socios, compañías relacionadas y otras cuentas por
cobrar.”
En cuanto al concepto de los documentos por cobrar Pereira (2018) nos

menciona lo siguiente:
“… es un título legal, como una letra de cambio, un pagaré o

hipoteca, que le otorga a la empresa el derecho de recuperar el
dinero producto de la prestación de un servicio o la venta de un
bien.”
Un documento por cobrar se considera un compromiso de pago más

formal entre las partes, es por eso que es de vital importancia que el
documento indique la siguiente información: el plazo, el principal (monto
total adeudado), intereses, la tasa de interés nominal (es la tasa pactada
para realizar el documento), el saldo y la garantía del crédito (es el
respaldo que será cedido en caso de incumplimiento de pago).
Registro de transacciones de cuentas por cobrar
Las cuentas por cobrar son utilizadas como contrapartida de una

transacción de venta o prestación de servicios . Dichas transacciones
pueden ser gravadas o exentas del impuesto al valor agregado, pueden
presentarse por ventas con tarjetas de crédito o débito.
Para comprender mejor los registros contables relacionados con las

cuentas por cobrar vamos a desarrollar una serie de situaciones que
nos permitirán ver de manera más sencilla las cuentas contables que
interactúan en los asientos contables.
¡Iniciemos entonces!
Registro inicial de las cuentas por cobrar gravadas con IVA
La empresa CRAI, S.A. es una editorial de mucha importancia y se

dedica a la venta de libros académicos a todas las librerías del país. El
pasado 1 de noviembre de 20X0 realizó una venta a crédito gravada
con el 13% de impuesto al valor agregado por un total de ₡2.000.000.
Fecha Cuenta Debe Haber

1-11-20X0 Cuentas por cobrar 2.260.000
Ventas 2.000.000
IVA por pagar 260.000
Como podemos observar la cuenta por cobrar al ser un activo aumenta

en el debe, la venta en este caso representa el ingreso de la compañía
el cual aumenta en el haber y finalmente, siempre que realicemos una
venta y este gravada con el impuesto al valor agregado por pagar,
tendremos una deuda tributaria con el Ministerio de Hacienda y
recordemos que todas las deudas con terceros son pasivos que
aumentan al haber.
Registro inicial de las cuentas por cobrar exentas de IVA

pasado 1 de noviembre de 20X0 realizó una venta a crédito exenta del
impuesto al valor agregado por un total de ₡2.000.000.

Ventas 2.000.000
Como podemos observar la cuenta por cobrar al ser un activo aumenta
en el debe, la venta en este caso representa el ingreso de la compañía
el cual aumenta en el haber y finalmente, siempre que realicemos una
venta y este exenta del impuesto al valor agregado por pagar no
debemos registrar en el asiento de diario la cuenta contable
correspondiente al IVA por pagar.
Registro inicial de las ventas realizadas con tarjeta de crédito o débito

pasado 1 de noviembre de 20X0 realizó una venta a crédito por un total
de ₡2.000.000. La venta fue cancelada con una tarjeta de débito del
Banco de Costa Rica quien cobra una comisión por servicio a CRAI,
S.A. del 1% sobre el monto de la transacción y la entidad financiera
deposita el dinero el día siguiente hábil de realizada la transacción.

1-11-20X0 Cuentas por cobrar BCR 1.980.000
Gasto por comisiones 20.000
Ventas 2.000.000
Nótese que en este caso la empresa debe de rebajar del total de su

venta la comisión que la entidad financiera retiene como parte del
servicio brindado, este servicio se convierte en un gasto para la entidad
por lo cual se debe aumentar en el debe.
Registro de las devoluciones sobre ventas
Como parte de las transacciones de ventas de inventario, es usual que

se puedan presentar devoluciones como consecuencia de inventarios
vencidos, inventarios que no cumplen con las especificaciones del
cliente, inventarios dañados, entre otras causas.
Cuando estas situaciones se presentan y las ventas han sido realizadas

a crédito, la empresa puede negociar con su cliente y registrar las
devoluciones como parte de una disminución del total de la cuenta por
cobrar, esto con el objetivo de que no se realice un reintegro de dinero.
Para este tipo de transacciones se analizarán los asientos contables

respectivos a fin de garantizar el entendimiento de estas situaciones,
analicemos el siguiente ejemplo:
La empresa CRAI, S.A. vendió el pasado 1 de noviembre de 20X0

₡2.000.000 más impuesto al valor agregado a la librería El Principito,
S.A. pero debido a que una parte de los libros vendidos llegaron
dañados, el 5 de noviembre de 20X0 se recibió una devolución de
₡250.000 más impuesto al valor agregado. Realice el asiento de diario
de la transacción anterior, considerando que la venta fue realizada a
crédito y se acordó entre las partes que la devolución sería rebajada al
saldo adeudado.
¡Muy bien!, iniciemos nuestro análisis, lo primero que debemos tener

presente es ¿cuál es el asiento de la venta inicial?, mismo que se
presenta a continuación.

Ventas 2.000.000
Una vez que tenemos registrada la transacción de la venta podemos

realizar el registro de la devolución, que sería el siguiente:
5-11-20X0 Devoluciones sobre 250.000
ventas
Cuentas por cobrar 282.500
Es importante hacer notar que en este registro no realizamos una

reversión de las ventas para contabilizar la devolución, por el contrario,
el monto siempre deberá quedar registrado por medio de la cuenta
contable Devoluciones sobre ventas, la cual por su naturaleza contable
aumenta en el debe y convirtiéndose en una disminución de la cuenta
de ventas.
Por otro lado, como se puede observar y de acuerdo a lo pactado entre

CRAI, S.A. y su cliente, la devolución no se realiza en efectivo, sino a
través de una disminución de las cuentas por cobrar, siendo la razón del
porque se registran en el haber y finalmente, al ser el registro inicial una
transacción gravada con el 13% de impuesto al valor agregado, al
momento de la devolución debemos también reintegrar al cliente la
porción correspondiente del IVA que había cancelado en la transacción
inicial. Por esta razón, podemos ver que se presenta una disminución
de la cuenta IVA por pagar.
Registro de los descuentos sobre ventas
Desde la perspectiva contable, existen 2 tipos de descuentos:

descuentos comerciales y descuentos por pronto pago. Seguidamente
se analizará cada uno de ellos.
Cuando hablamos de un descuento comercial, no es más que un

acuerdo que se da entre el vendedor y el comprador del producto. Este
descuento se aplica sobre el precio de lista del artículo y no existe
registra como parte de la factura. Es decir, la factura se emite una vez
que se haya aplicado el descuento.
Este tipo de descuento se puede aplicar en cadena, esto quiere decir
que se pueden otorgar varios descuentos comerciales para una misma
venta, pero siempre deben aplicarse en orden y no como una sumatoria
de todos los descuentos brindados.
Para comprender el tema de una mejor manera, analicemos la siguiente

situación:
La empresa CRAI, S.A. se encuentra en un período de renovación de
su inventario en la librería, razón por la cual le realizó una venta el 1 de
noviembre de 20X0 a librería El Principito, S.A. de ₡1.150.000 más
impuesto al valor agregado. CRAI, S.A. le aplicó un descuento comercial
del 5% y del 8% a esta venta, la cual fue realizada de contado.
Realice el asiento correspondiente a la venta anterior.
¡Bien! Tenemos nuestra transacción descrita y debemos empezar a

analizar, como podemos observar lo primero es que nos están
realizando 2 descuentos comerciales, los cuales como se dijo
anteriormente no podemos aplicar de forma conjunta, ¿qué significa
esto?
En este caso lo primero que debemos hacer es tomar el monto original

de la venta, es decir, ₡1.150.000 y sobre esta cifra aplicaremos el
descuento comercial del 5%. Por tanto, nuestra fórmula se vería así:
₡1.150.000 * (100% - 5%) ó ₡1.150.000 – (₡1.150.000 * 5%)
Cualquiera de las formas de realizar el cálculo es correcto y lo que

obtendremos será un total de ₡1.092.500, ¡genial! Ya con esto tenemos
aplicado nuestro primer descuento comercial. Vamos con el descuento
comercial del 8%, ¿qué debemos hacer? Lo primero es tomar la cifra
resultante despúes de aplicar el primer descuento comercial, es decir,
₡1.092.500 y una vez que la tenemos determinada sobre ese monto es
que aplicaremos nuestro otro descuento comercial, por lo que veríamos
nuestra fórmula así:
₡1.092.500 * (100% - 8%) ó ₡1.092.500 – (₡1.092.500 * 8%)

Y una vez resulta la fórmula nuestro resultado será: ₡1.005.100 y con
esto tenemos nuestro monto con los descuentos aplicados, esta
metodología de aplicar varios descuentos es lo que denominamos “en
cadena”.
Nótese que hasta el momento no hemos determinado el impuesto al

valor agregado, esto se debe a una sencilla razón, siempre que
apliquemos un descuento comercial, el impuesto debe aplicarse
posterior a rebajados los descuentos comerciales.
Por lo que sobre el monto de ₡1.005.100 es de donde debemos

determinar el 13% del IVA. ¡Ahora sí! Realicemos nuestro asiento de
diario para esta venta.

1-11-20X0 Efectivo 1.135.763
Ventas 1.005.100
¡Excelente! Llegamos al final de este enunciado, véase que el IVA por

pagar es el resultado de determinar el 13% sobre ₡1.005.100 y eso es
lo importante a tener claro de este asiento siempre determinaremos el
IVA sobre el monto después de aplicados los descuentos. Y por otra
parte véase que los descuentos, contablemente hablando, no son
registrados, solo queda el monto neto después de los descuentos.
Continuando con nuestro estudio de los descuentos sobre ventas,

tenemos el descuento por pronto pago, este tipo de descuento es
aplicado únicamente en las ventas realizadas a crédito y es un
“incentivo” para los clientes que se comprometen a pagar antes del
tiempo pactado, siempre que tengamos un descuento comercial
tendremos unas condiciones de crédito, que serán indicadas como en
el siguiente ejemplo:
5/10, n/30
Donde el 5 representa el descuento que me aplicarán si pago dentro de
los primeros 10 días del plazo de crédito y el n/30 representa el plazo
máximo que tengo como cliente para pagar la deuda. En el caso del 5%
descuento puede aplicarse sobre pagos parciales o pagos totales, eso
siempre dependerá de lo convenido entre el cliente y el vendedor.
Contemplando lo anterior tenemos el siguiente ejemplo:
La empresa CRAI, S.A. se encuentra en un período de renovación de

su inventario en la librería, razón por la cual le realizó una venta el 1 de
noviembre de 20X0 a librería El Principito, S.A. de ₡1.150.000 más
impuesto al valor agregado. La venta fue realizada a crédito con
condiciones 4/15, n/30, el descuento por pronto pago puede aplicar en
pagos parciales y totales.
Realice el asiento correspondiente a la venta anterior.
Una vez entendida la transacción, este sería nuestro asiento de diario:

Ventas 1.150.000
Ahora bien, vamos a suponer que el El Principito, S.A, realiza el pago

del 60% del total de la deuda el día 14 de noviembre de 20X0, al
encontrarse el pago dentro del período de descuento, porque la venta
se realizó el día 1 de noviembre y se tienen 15 días para pagar con
descuento se le realiza la aplicación del 4%. Veamos el asiento:

14-11-20X0 Efectivo 748.512
Descuento sobre ventas 31.188
Como se puede ver al aplicarse el descuento lo que ocurre es que el

efectivo que se recibe por CRAI,S.A. es diferente a la disminución de la
cuenta por cobrar situación que se presenta por el descuento que debe
ser aplicado.
Ahora vamos a suponer que el 28 de noviembre de 20X0 El Principito,

S.A. paga el 40% restante de su deuda, veamos el asiento:

28-11-20X0 Efectivo 519.800
Como se puede observar, al realizarse el pago posterior al plazo del

descuento, al 40% restante no se le aplica ningún descuento y se debe
de pagar de forma completa.
Así hemos llegado al final del estudio de los descuentos comerciales y

por pronto pago.
Métodos para el cálculo de la estimación por incobrable y su registro
Desde la perspectiva contable, se han definido 2 métodos para definir

el registro de la estimación por incobrable, pero antes de adentrarnos
en cada uno de ellos, ¿qué significa el concepto de estimación por
incobrable?
Podríamos definir la estimación por incobrable como una reserva que

mantienen las empresas debido al riesgo permanente de que una o
varias facturas de uno o varios clientes no puedan ser cobradas.
Ahora bien, los métodos de cálculo son los siguientes:
1. Método de enfoque de resultados:
Según Guajardo Cantú (2018) para determinar la tasa estimada es

necesario examinar y analizar el porcentaje de pérdidas
experimentadas sobre el total de las ventas netas a crédito en periodos
anteriores.
Entonces quiere decir, que nuestro enfoque basado en resultados se
determinará a través de las ventas netas a crédito períodos anteriores.
Veamos el siguiente caso:
La empresa HUATAI, S.A., ha realizado análisis de su cartera de crédito

actual, concluyendo que existe un riesgo importante de que algunas
cuentas por cobrar no puedan ser recuperadas. Por esta razón, su
contador le ha recomendado establecer una estimación por incobrables
del 5% del total de sus ventas a crédito. Al 31 de diciembre de 20X1 las
ventas totales eran del ₡10.000.000, de las cuales el 80% fueron a
crédito.
Con la información anterior registre el asiento de diario correspondiente.
Tomando en consideración la información del enunciado,

primeramente, debemos determinar el total de las ventas a crédito del
total de las ventas del año. En este caso debemos de multiplicar los
₡10.000.000 por el 80%, obteniendo que las ventas a crédito ascienden
a un total de ₡8.000.000 y es sobre este monto que debemos calcular
nuestra estimación, que en este caso será del 5% del total de los
₡8.000.000, es decir, ₡400.000.
Una vez determinado la estimación, debemos de hacer el registro

contable, que sería el siguiente:

31-12-20X1 Gasto por incobrables 400.000
Estimación por 400.000
incobrables
¡Listo! Hemos realizado el registro de la estimación mediante el enfoque

de resultados, ahora veamos que ocurre con el enfoque de balance.
Este enfoque trabaja bajo la filosofía de que el cálculo debe ser

realizado como un porcentaje de las cuentas por cobrar que mantiene
la empresa al momento de realizarse el ajuste.
Considerando lo anterior, veamos el siguiente caso:

del 5% del total de las cuentas por cobrar, las cuales al 31 de diciembre
de 20X1 ascendían a ₡10.000.000.
Con la información anterior registre el asiento de diario correspondiente.
Para este caso el cálculo es un poco más directo, pues solo debemos
tomar el monto de las cuentas por cobrar y multiplicarlo por el porcentaje
de estimación definido por la empresa, en este caso los ₡10.000.000 x
5%, obteniéndose el siguiente asiento de diario:

incobrables
Y con esto hemos analizado los 2 enfoques más conocidos, sin

embargo, debemos entender una particularidad de la estimación. La
estimación por incobrables es una cuenta que se registra como parte de
los activos corrientes y disminuyendo el total de las cuentas por cobrar
que se representan en el estado de situación financiera, ¿por qué es
esto importante?, porque al ser una cuenta de situación financiera es un
saldo acumulado y por ende lo que se realiza en cada uno de los
registros es un asiento de ajuste. Veamos las siguientes situaciones
para comprender mejor el tema:
Situación #1:

de 20X1 ascendían a ₡10.000.000. El saldo acreedor de la estimación
por incobrable era de ₡500.000.
Si analizamos lo anterior lo primero que debemos considerar es elaborar

una cuenta T, para poder observar cuanto se tenía de saldo en la
estimación:
Estimación por incobrables

500,000
Ahora bien, debemos realizar el cálculo para conocer de cuanto debería

de ser nuestra nueva estimación, el cálculo se determina multiplicando
los ₡10.000.000 x 5% esto es igual a ₡500.000. Como se puede
observar el contador definió la estimación por el mismo monto que se
tenía al 31 de diciembre de 20X1, lo que quiere decir que en este caso
al ser montos iguales no se debe hacer asiento de ajuste.
Situación #2


estimación:
500,000

observar el contador definió la estimación por un monto menor al que
se tenía al 31 de diciembre de 20X1, lo que quiere decir que en este
caso se debe realizar el siguiente ajuste:

31-12-20X1 Estimación por 100.000
incobrables
Gasto por incobrables 100.000
Y con esto así se vería nuestra cuenta T:

500,000
100,000
400,000
Situación #3

estimación:

500,000

observar el contador definió la estimación por un monto menor al que
se tenía al 31 de diciembre de 20X1, lo que quiere decir que en este
caso se debe realizar el siguiente ajuste:

incobrables
Y con esto así se vería nuestra cuenta T:

500,000
100,000
600,000
Finalmente, para concluir con el estudio de la estimación no podemos

dejar de lado el análisis de la antigüedad de saldos, la cual corresponde
a una clasificación por intervalos de tiempo y que entre más antigua sea
la cuenta por cobrar más riesgo tiene de no ser recuperada, este es uno
de los análisis más utilizados en la vida real debido a lo completo que
es.
Este sería un ejemplo de antigüedad de saldos:
Monto por
Vencimiento Porcentaje Estimación
cobrar
Sin vencer 1,000,000 1% 10,000
1-30 días 1,500,000 3% 45,000
31-60 días 800,000 5% 40,000
61-90 días 200,000 8% 16,000
+ de 90 días 1,100,000 10% 110,000
Total 221,000
Con la información anterior, podemos decir que la nueva estimación por

incobrables deberá ser por el monto de ₡221.000 y debe de
considerarse el monto inicial que se tenía acumulado para determinar
el tipo de asiento que debe de registrarse, según lo visto anteriormente.
Metodologías de generación rápida de efectivo
En esta última sección analizaremos 2 comunes que son utilizadas por

muchas empresas para poder generar de una forma rápida efectivo,
estas metodologías son: cesión de cuentas por cobrar y descuento de
documentos por cobrar.
Según Pereira (2018) la cesión de cuentas por cobrar “…se fundamenta

en ceder un porcentaje o la totalidad de las cuentas por cobrar de
clientes clase A a la entidad financiera, a cambio de un préstamo de
corto plazo. Con esta figura, retiene el riesgo de incobrabilidad y se
encarga de efectuar la gestión de cobro, pero los derechos le
pertenecen al acreedor.”
Así las cosas, podemos mencionar el siguiente ejemplo:

La empresa Manhattan, S.A. el 1 de enero de 20X1 ha cedido un total
de ₡5.000.000 de sus cuentas por cobrar a la empresa Onix, S.A. a
cambio de que se le otorgue un préstamo, Onix, S.A. ofrece el 85% del
valor de las. cuentas por cobrar y una comisión del 6% sobre el total del
préstamo. Además, la gestión de cobro estará a cargo de Onix, S.A. y
cuando se realice un cobro se le reintegrará a Manhattan, S.A. el 15%
del total recuperado.
Realice los asientos de diario correspondientes.
En este caso debemos realizar 2 asientos de diario que serán para

reconocer el crédito otorgado sobre las cuentas por cobrar y que son
los siguientes:

1-1-20X1 Efectivo 3.995.000
Gasto por comisión 255.000
Documento por pagar 4.250.000

cedidas
Cuentas por cobrar 5.000.000
Posterior al registro inicial del préstamo, vamos a suponer que se recibe

el pago de una cuenta por cobrar y que se reintegra a Manhattan, S.A.
₡150.000 del total cobrado, el 31 de enero de 20X1. Registremos el
asiento de diario.
¡Muy bien! Vamos a analizar lo anterior, lo primero que debemos tomar

en consideración son las condiciones del crédito al inicio, en donde nos
indican que Onix, S.A. reintegra el 15% a Manhattan, S.A. de lo que se
haya cobrado. Es decir, que el monto de ₡150.000 representa el 15%
del total que se recuperó. ¿Cómo determinamos el 100% entonces?
Sencillo, a través de una regla de tres que se vería así:
Como podemos observar nuestra regla de 3 al final termina en la
fórmula donde X es despejada y donde se obtiene un resultado de
₡1.000.000, monto que es el total recuperado por parte de Onix, S.A.
por las cuentas por cobrar cedidas y una vez que tenemos lo anterior
podemos realizar nuestro asiento de diario, el cual se vería así:

cedidas
Cuentas por cobrar 5.000.000
Y finalmente, para el caso de los documentos por cobrar descontados,

se considera un mecanismo al que las empresas pueden recurrir para
obtener capital de trabajo (liquidez), cuando tienen en su poder
documentos por cobrar que no han sido recuperados.
Por lo que durante el período de vigencia de dichos documentos si las

empresas requieren efectivo en sus operaciones pueden recurrir al
factoraje (descuento bancario) para solventar esas necesidades de
liquidez, dando como garantía los documentos por cobrar a una entidad
bancaria.
Los pasos para un adecuado cálculo de los documentos por cobrar

descontados, son los siguientes:
1. Realizar una línea de tiempo que permita enumerar el orden de

los acontecimientos y donde sea considerados: la fecha de
emisión del documento por cobrar, la fecha del descuento, la
fecha de vencimiento y la fecha de pago del cliente
2. Determinar el valor nominal del documento, que corresponde al

valor por el cual originalmente fue emitido.
3. Calcular el valor al vencimiento a través de la siguiente fórmula:
Valor nominal + Intereses corrientes desde su vigencia
Valor nominal + (Valor nominal * tasa de interés)
4. Calcular los intereses ganados y el valor en libros del documento:
Los intereses ganados corresponden al período de tiempo que

la empresa ha tenido en su poder el documento, desde su emisión
y hasta la fecha en que se descuenta y se utiliza la siguiente
fórmula para su respectivo cálculo:
Valor nominal * tasa de interés
Valor en libros del documento:
Valor nominal + Intereses ganados
5. Calcular el descuento bancario por el periodo de tiempo que le

falta al documento para vencer. Se puede realizar el cálculo a
través de las siguientes fórmulas:
Valor nominal * tasa de descuento

(por el periodo que falta para vencer)
ó
Valor al vencimiento * tasa de descuento
(por el periodo que falta para vencer)
6. Calcular el descuento bancario por el periodo de tiempo que le

falta al documento para vencer. Se utiliza la siguiente fórmula:
Valor al vencimiento – Descuento bancario
7. Calcular la pérdida en la transacción de descuento bancario:
Entrada de efectivo – Valor en libros del documento

Y posterior a todo lo anterior se procede con los asientos de diario, se
recomienda para estos casos, consultar los ejercicios del libro de texto
recomendado para el curso.
Referencias bibliográficas
Pereira Piedra, I. 2018. Contabilidad II La contabilidad como instrumento
de control y base para la toma de decisiones gerenciales. EUNED.
Guajardo Cantú G., Andrade N. (2018). Contabilidad Financiera.

Editorial Mc Graw Hill Education,
www.usanmarcos.ac.cr
San José, Costa Rica.

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Cuentas y documentos

En esta lectura veremos todo lo relacionado con las ventas a crédito,

Además, analizaremos los distintos tipos de métodos de determinación

Finalmente, revisaremos lo concerniente a los documentos por cobrar y

Iniciaremos esta lectura con la base primordial para entender las

Para ello primeramente analizaremos el concepto de cuentas por

“Una cuenta por cobrar es un activo que representa un derecho

Esta es una cuenta de activos, que se sub clasifica como activo

Consiste en separar las cuentas por la moneda de negociación de

Las partidas por cobrar se desglosan, por el plazo de cobro, en

Esta clasificación se usa en algunas empresas cuando venden en

Por forma de distribución

Corresponde a una separación de las cuentas en la cual se

Por tipo de deudor

…se refiere a separar las cuentas por cobrar a clientes,

En cuanto al concepto de los documentos por cobrar Pereira (2018) nos

“… es un título legal, como una letra de cambio, un pagaré o

Un documento por cobrar se considera un compromiso de pago más

Registro de transacciones de cuentas por cobrar

Las cuentas por cobrar son utilizadas como contrapartida de una

Para comprender mejor los registros contables relacionados con las

Registro inicial de las cuentas por cobrar gravadas con IVA

La empresa CRAI, S.A. es una editorial de mucha importancia y se

Fecha Cuenta Debe Haber

Como podemos observar la cuenta por cobrar al ser un activo aumenta

Registro inicial de las cuentas por cobrar exentas de IVA

La empresa CRAI, S.A. es una editorial de mucha importancia y se

Fecha Cuenta Debe Haber

Registro inicial de las ventas realizadas con tarjeta de crédito o débito

La empresa CRAI, S.A. es una editorial de mucha importancia y se

Fecha Cuenta Debe Haber

Nótese que en este caso la empresa debe de rebajar del total de su

Como parte de las transacciones de ventas de inventario, es usual que

Cuando estas situaciones se presentan y las ventas han sido realizadas

Para este tipo de transacciones se analizarán los asientos contables

La empresa CRAI, S.A. vendió el pasado 1 de noviembre de 20X0

¡Muy bien!, iniciemos nuestro análisis, lo primero que debemos tener

Fecha Cuenta Debe Haber

Una vez que tenemos registrada la transacción de la venta podemos

Es importante hacer notar que en este registro no realizamos una

Por otro lado, como se puede observar y de acuerdo a lo pactado entre

Registro de los descuentos sobre ventas

Desde la perspectiva contable, existen 2 tipos de descuentos:

Cuando hablamos de un descuento comercial, no es más que un

Para comprender el tema de una mejor manera, analicemos la siguiente

Realice el asiento correspondiente a la venta anterior.

¡Bien! Tenemos nuestra transacción descrita y debemos empezar a

En este caso lo primero que debemos hacer es tomar el monto original

₡1.150.000 * (100% - 5%) ó ₡1.150.000 – (₡1.150.000 * 5%)

Cualquiera de las formas de realizar el cálculo es correcto y lo que

₡1.092.500 * (100% - 8%) ó ₡1.092.500 – (₡1.092.500 * 8%)

Nótese que hasta el momento no hemos determinado el impuesto al

Por lo que sobre el monto de ₡1.005.100 es de donde debemos

Fecha Cuenta Debe Haber

¡Excelente! Llegamos al final de este enunciado, véase que el IVA por

Continuando con nuestro estudio de los descuentos sobre ventas,

Contemplando lo anterior tenemos el siguiente ejemplo:

La empresa CRAI, S.A. se encuentra en un período de renovación de

Realice el asiento correspondiente a la venta anterior.

Una vez entendida la transacción, este sería nuestro asiento de diario: