Universidad Autónoma Juan Misael Saracho Materia: AUD 450 Auditoria I (Nivelación)

Facultad de Ciencias Económicas y Financieras. Docente: MSc. Lic. Armin Javier Muñoz Arce
Carrera: Contaduría Pública

TEMA No. 1
LA AUDITORIA COMO PROFESION

1. INTRODUCCIÓN.

La administración de los negocios se basa en la actuación de los ejecutivos, la cual se

manifiesta en la toma de decisiones que conjugan recursos materiales, humanos y técnicos con
los que dispone un negocio, los cuales proyectan una sombra financiera de la cual no puede
desprenderse el ejecutivo.

Por otra parte, la contabilidad es el medio para registrar metódica, cronológica y

sistemáticamente todas esas operaciones, incluyendo la preparación de estados financieros, así
como su análisis e interpretación, para fines de una mejor información de los hechos, producto
de las decisiones que han tomado los administradores.

Históricamente se ha relacionado a la auditoria con la contabilidad, y para eso es necesario

recordar que la contabilidad, nace con la tenencia de libros en forma rudimentaria, esto apenas
tan pronto como la civilización alcanzó un estado en que comenzaron a realizarse transacciones
comerciales. La contabilidad se desarrolló lentamente, más siguiendo el progreso de la teoría
económica y las prácticas comerciales, durante los siglos XV al XVIII.

A finales del siglo XVIII, algunos individuos establecieron actividades como contadores
públicos, cuando eran poco más que copistas y escribientes. Un poco más adelante, halla por el
siglo XIX hace su aparición el tenedor de libros experto, cuya principal función consistía en
descubrir transacciones fraudulentas y localizar los errores. A finales del siglo XIX e inicios del
siglo XX, comenzaron a aparecer textos y tratados sobre contabilidad y juntamente con el
mayor tamaño de las empresas y las múltiples transacciones hizo que la teoría contable y la
práctica se desarrolle rápidamente hasta hoy, donde encontramos al contador público titulado,
competente, con conocimientos en economía, administración, finanzas, legislación aplicable,
actuando en estas y otras áreas como asesor.

Posteriormente; como consecuencia de la evolución económica, surge la necesidad de

establecer directrices tendentes a la homogenización de la información financiera, en este
sentido, la profesión del auditor ha experimentado una importante evolución en los últimos
años. Fruto de esta evolución, los organismos que en cada país dictan las normas que deben
cumplir los contadores públicos y/o auditores en el desarrollo de su trabajo. En este sentido, se
han elaborado normas y/o reglamentos que regulan el ejercicio de nuestra profesión. En nuestro
país el encargado de realizar esta labor es el Consejo Técnico Nacional de Auditoria y
Contabilidad CTNAC, que forma parte del Colegio de Auditores de Bolivia.

2. EL AUDITOR Y SU TRABAJO.

Los Auditores o Contadores Públicos externos e internos deben ejecutar su trabajo aplicando un
conjunto de normas, procedimientos, técnicas, pronunciamientos profesionales especializados y
metodologías, para obtener pruebas, sobre la base de estas obtener evidencia suficiente y
competente, documentada en papeles de trabajo, que demuestren los procedimientos ejecutados,
 las conclusiones alcanzadas y asegurar la calidad del trabajo realizado, debido a la
responsabilidad que adquieren con la profesión, con las entidades, con las personas que
contratan sus servicios profesionales y con las personas que van a utilizar el informe.

El auditor tiene la obligación de adquirir ciertas habilidades y destrezas en la preparación

metódica de los papeles de trabajo en cualquier tipo de auditoria que realice, para reflejar y
documentar la evidencia de la metodología aplicada durante la ejecución de las diferentes fases
del proceso de auditoria (planificación, ejecución, conclusión y seguimiento).

3. CONCEPTO Y NATURALEZA DE LA AUDITORIA.

Los distintos tipos de auditoria que en la actualidad se practican han evolucionado con el
transcurso de los años y esa evolución sigue en marcha. Por esta razón la auditoria debe
definirse con la debida amplitud y suficiencia de manera que abarque los distintos tipos y
finalidades para las cuales se las practican. Las siguientes definiciones satisfacen ese objetivo:

En este sentido, se entiende por Auditoria:

“A la acumulación y evaluación objetiva de evidencia para establecer e informar sobre el

grado de correspondencia entre la información examinada y criterios establecidos”.

“Al proceso sistemático de obtener y evaluar objetivamente la evidencia acerca de las

afirmaciones relacionadas con actos y acontecimientos económicos, con la finalidad de
evaluar estos actos con criterios establecidos y comunicar los resultados a las partes
interesadas”.

Si analizamos el contenido de estos conceptos, entendemos que la auditoria es Proceso

sistemático, lo que implica decir que es un conjunto de partes interrelacionadas entre sí, por
tanto realizar una auditoria implica planificar, ejecutar y posteriormente concluir sobre tema
objeto de análisis. También sugiere que la auditoria está basada por lo menos en parte, en la
disciplina y doctrina del método científico.

Es la acumulación, obtención y evaluación objetiva de evidencia, es decir que para poder

efectuar cualquier tipo de auditoria, primero es necesario obtener y acumular evidencia sobre la
cual posteriormente realizaremos nuestro análisis y evaluación en forma objetiva, enmarcados
en normas para el ejercicio de la auditoria que se refieren al trabajo objetivo que debe realizar el
auditor en el ejercicio de su profesión, además de estar establecido en el código de ética.

Cuando el concepto hace referencia a las afirmaciones relacionadas con actos y

acontecimientos económicos, se refiere al conjunto de decisiones adoptadas por la gerencia o la
máxima autoridad del ente, así como al efecto económico que genera cada una de estas
decisiones. Es así; que para el caso de una auditoría financiera, las afirmaciones son hechas por
la administración de la empresa y forman parte de los estados financieros, mientras que las
declaraciones sobre la razonabilidad de las afirmaciones de la administración están contenidas
en el dictamen del auditor.

Cuando se refiere a informar sobre el grado de correspondencia entre la información

examinada y criterios establecidos, nos referimos al objetivo primordial de la auditoría, cual es
el que el auditor en apego a disposiciones legales aplicables, emita su opinión acerca de las

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 afirmaciones u operaciones relacionadas con actos y acontecimientos económicos de un ente
sujeto de auditoria. En el caso de las auditorias financieras, los principios de contabilidad
generalmente aceptados son los criterios establecidos contra los cuales se juzgan las
afirmaciones de la administración.

Comunicación de los resultados a las partes interesadas. La meta o fin de todo trabajo de
auditoria, es emitir un informe o dictamen acerca del grado en que las afirmaciones hechas por
la empresa, corresponden a los criterios acordados como base de la evaluación. En el caso de la
auditoria de estados financieros, la comunicación, llamada dictamen del auditor, expresa las
conclusiones acerca de si los estados financieros están o no de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.

4. RELACIÓN ENTRE AUDITORIA FINANCIERA Y CONTABILIDAD.

Por la definición de auditoria y por las referencias a los diversos tipos de auditoria, es evidente
que no necesariamente tiene que haber una relación entre auditoria y contabilidad, ya que toda
información verificable y cuantificable puede ser auditada, siempre y cuando el auditor y el
auditado acuerden los criterios que se aplicarán como base para determinar el grado de
correspondencia. Sin embargo, el objeto de todas las auditorias financieras lo constituye
normalmente la información contable contenida en los libros, los registros y los estados
financieros de la entidad auditada, debido a que gran parte de la evidencia que el auditor obtiene
y evalúa consiste en datos extraídos del sistema de contabilidad.

Cuando nos referimos a la auditoría financiera existe una estrecha relación entre lo que es
auditoria y contabilidad, ya que no es posible realizar la auditoría financiera si no existe
información contable, apoyada en principios de contabilidad generalmente aceptados. Cada una
de estas materias tiene sus propias características que las diferencia, en esencia la contabilidad
es constructiva, en cambio la auditoria es analítica.

5. CLASES DE AUDITORIA.

Considerando la filiación o dependencia de la persona encargada de llevar a cabo el trabajo de

auditoria, ésta puede clasificarse en auditoria interna (ejecutada por auditores de la propia
entidad), externa (ejecutada por auditores externos a la entidad) consultoras o firmas privadas, o
auditoria gubernamental, realizada por la Contraloría General del Estado.

 Auditoria Externa.

La auditoría externa es un examen efectuado por profesionales externos a la entidad auditada, el

auditor o contador público que realiza la auditoría externa “DA FE PÚBLICA” sobre el examen
realizado, con el propósito de emitir una opinión independiente sobre la base de los objetivos
bajo los cuales fue llevado a cabo el examen.

Los miembros de las firmas de auditores no son funcionarios de las organizaciones cuyas
operaciones son objeto de auditoria. Es decir, los auditores financieros ofrecen sus servicios
independientes de auditoria con base en un contrato, para ejecutar auditorias financieras,
operativas, especiales, etc. los que la realizan son profesionales que no tienen ninguna relación
de dependencia con la empresa que contrata sus servicios.

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  Auditoria Interna

La auditoría interna, en cambio, se describe como “una función independiente de evaluación

establecida dentro de una organización con el propósito de evaluar sus actividades como un
servicio a la organización”. Los auditores internos son funcionarios de las organizaciones cuyas
actividades evalúan. Sin embargo, se deben tomar medidas para dar a estos auditores la
independencia requerida.

En muchas empresas la unidad de auditoría interna debe estar ubicada en el más alto nivel
jerárquico de la entidad para garantizar un máximo grado de independencia, el auditor interno
puede efectuar diferentes tipos de auditoría como un servicio a la gerencia, sin embargo, “NO
DA FE PÚBLICA”, es decir sus informes son de carácter interno.

Los auditores internos de una empresa pueden practicar auditorias financieras, operativas,
especiales y otras.

 Auditoria Gubernamental.

La auditoría gubernamental se encuentra a cargo de la Contraloría General del Estado, como

órgano rector del sistema de Control Gubernamental y que opera en las instituciones públicas de
acuerdo al alcance de la Ley 1178 de Administración y Control Gubernamentales y su propio
reglamento para el ejercicio de sus atribuciones contempladas en el Decreto Supremo 23215.

6. TIPOS DE AUDITORIA.

Cada tipo de auditoria requiere un amplio conocimiento de su proceso, un alto grado de

especialización y sus resultados proporcionan información oportuna y suficiente a los usuarios
de dicha información y a los ejecutivos de las entidades públicas y privadas que debe ser
utilizada para la toma de decisiones. Todas estas auditorías deben estar documentadas en
papeles de trabajo que identifiquen, los objetivos que se pretenden, las normas de auditoría
aplicadas, la ejecución de los procedimientos, las pruebas realizadas con las evidencias y el
informe.

Tomando en cuenta el objetivo del examen, existen varios tipos de auditoria, entre los más
importantes tenemos:

 Auditoría Financiera.

Es la Acumulación o recopilación de evidencia, la cual permita efectuar un examen sistemático

y objetivo con el propósito de emitir una opinión independiente sobre la razonabilidad de los
saldos expuestos en los Estados Financieros por la entidad.

El objetivo de la auditoría financiera es el de permitir que el auditor exprese una opinión sobre
si dichos estados financieros están elaborados de conformidad a principios y prácticas contables
reconocidas.

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 Auditoria Operativa.

Es el examen objetivo, constructivo, sistemático y profesional de las actividades relativas al

proceso de gestión de una organización, con el propósito de determinar el grado de eficacia,
eficiencia, economía, equidad, excelencia y valoración con los que son manejados los recursos,
de la adecuación y confiabilidad de los sistemas de información y control del flujo de
transacciones, llevadas a cabo en una o varias áreas funcionales que constituyen la estructura de
una entidad, con el propósito de incrementar la eficiencia y la eficacia operativa a través de
proponer esas recomendaciones que se consideren necesarias.

 Auditoría de Cumplimiento.

Es el examen objetivo y sistemático de una parte de las operaciones y transacciones financieras

o administrativas, efectuado con posterioridad a su ejecución, con la finalidad de evaluarlas y
elaborar el correspondiente informe que contenga comentarios, conclusiones y
recomendaciones. Las auditorías especiales tienen objetivos específicos y el contenido de los
papeles de trabajo varia de conformidad a sus objetivos y tipo de análisis realizado

 Auditoria Gubernamental.

Es un examen objetivo, independiente, imparcial, sistemático y profesional de las actividades

financieras, administrativas y operativas ya ejecutadas por las entidades públicas. Es la
acumulación y evaluación objetiva de evidencia para establecer e informar sobre el grado de
correspondencia entre la información examinada y criterios establecidos.

 Auditoria Tributaria.

Es el examen objetivo e independiente acerca de la situación tributaria, del pago de los

diferentes impuestos gravados y obligaciones fiscales que tiene la empresa.

 Auditoría Integral.

Es el examen de los aspectos financieros, operacionales, administrativos, de gestión, de

resultados y de cumplimiento de disposiciones legales, integra los diferentes tipos de auditorías.

 Auditoría Ambiental.

Es un proceso metodológico que involucra el análisis, pruebas y confirmación de

procedimientos y prácticas de seguimiento que llevan a la verificación del grado de
cumplimiento de requerimientos legales, políticas internas establecidas y/o prácticas aceptadas.

La auditoría ambiental es una herramienta de gestión que comprende la evaluación sistemática,

documental, periódica y objetiva del funcionamiento de la organización ambiental. Prevee la
implantación de gestión, así como los equipos de control necesarios con el objeto de facilitar el
control de gestión de las prácticas medioambientales y declarar el cumplimiento de la política
empresa de acuerdo con la normativa medioambiental.

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  Auditoria de Proyectos.

Es el examen sistemático y objetivo al proceso de contratación, ejecución y conclusión de los

proyectos, para emitir un informe independiente del grado de efectividad, eficiencia,
economicidad y transparencia en la utilización de los recursos empleados.

7. AUDITORIA EN EL SECTOR PÚBLICO Y EN EL SECTOR PRIVADO.

El auditor o contador público puede ejecutar los diferentes tipos de auditoría señalados
anteriormente tanto en el sector público como en el sector privado, aplicando las normas de
general aceptación. No obstante, existen diferencias entre la ejecución de la auditoría a
realizarse en el sector público con relación a una auditoría en el sector privado, siendo estas las
siguientes:

AUDITORIA SECTOR AUDITORIA SECTOR PÚBLICO

PRIVADO
 Fundamentada en las NAGA y  Fundamentada en las disposiciones legales,
las NIAs. normas, marco jurídico, administrativo
emitido por el Órgano Rector (C.G.E.); así
como reglamentos específicos emitidos por las
entidades públicas.

 Existe libertad en la toma de  La toma de decisiones, de proceder deben

decisiones, de actuar y proceder. someterse a disposiciones legales,
reglamentarias o administrativas.

 Se puede hacer todo menos lo  Puede hacerse solo lo que la Ley Permite.
que la Ley prohíbe.
Por lo tanto, la diferencia está “EN LA APLICACIÓN LEGAL”

8. EL AUDITOR O CONTADOR PÚBLICO Y POSIBLES IMPEDIMENTOS

El equipo auditor debe realizar su trabajo utilizando toda su capacidad, inteligencia y criterio
para determinar el alcance, estrategia y técnicas que habrá de aplicar en una auditoría, así como
evaluar los resultados y presentar los informes correspondientes.

Para éste efecto, debe de poner especial cuidado en:

 Preservar la independencia mental.

 Realizar su trabajo sobre la base de conocimiento y capacidad· profesional adquiridas
Cumplir con las normas o criterios que se le señalen.
 Capacitarse en forma continua.
 También es necesario que se mantenga libre de impedimentos que resten credibilidad a sus
juicios, porque debe preservar su autonomía e imparcialidad al participar en una auditoría.

Es conveniente señalar, que los impedimentos a los que normalmente se puede enfrentar son:
internos y externos.
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 Internos.

Corresponden a circunstancias que recaen específicamente en el auditor y que por su naturaleza

pueden afectar su desempeño, destacando las siguientes:

 Vínculos personales, profesionales, financieros u oficiales con la organización que se va a

auditar.
 Interés económico personal en la auditoría.
 Corresponsabilidad en condiciones de funcionamiento.
 Relación con instituciones que interactúan con la organización.
 Ventajas previas obtenidas en forma ilícita o antiética.

Externos.

Están relacionados con factores que limitan al auditor a llevar a cabo su función de manera
puntual y objetiva como son:

 Ingerencia externa en la selección o aplicación de técnicas o metodología para la

ejecución de la auditoría.
 Interferencia con los órganos internos de control.
 Recursos limitados.
 Desvirtuar el alcance de la auditoría.
 Presión injustificada para propiciar errores inducidos (provocados). En éstos casos, tiene
el deber de informar a la organización para que se tomen las providencias necesarias.

9. PROCESO DE UNA AUDITORIA.

La realización de un trabajo de auditoría comprende las siguientes etapas:

Conocimiento del Negocio (Obtención de información).

 Obtener o actualizar y documentar información acerca del cliente y los factores de riesgo
correspondientes.
 Conocimiento de la empresa (relevamiento de información).

Planificación.

Elaboración del Plan General sobre el cual se desarrolla la Auditoria.

 Obtener y documentar las principales características del sistema de control interno.

 Hacer juicios preliminares relacionados con la importancia y evaluar el riesgo de que algunas
declaraciones de la gerencia pueden estar distorsionadas en forma importante.
 Seleccionar y documentar la estrategia de auditoria adecuada para el saldo de cada cuenta o
grupo de cuentas.

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Ejecución.

 Obtener, evaluar y documentar evidencia para corroborar si las declaraciones de la gerencia

implícitas en el saldo de las cuentas y en las revelaciones de los estados financieros son
razonables.
 Revisar la estrategia de auditoria según se requiera.

Comunicación de resultados

 Preparar el Informe del auditor sobre los estados financieros.

 Preparar la carta de sugerencias sobre los controles internos.
 Efectuar el Informe de Seguimiento a la implantación de las recomendaciones de la gestión
anterior.