DERECHO TRIBUTARIO 10mo C

TEMA 1: DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO

Derecho Procesal Tributario: Es un conjunto de normas jurídicas procesales que

regulan o resuelven los conflictos en el ámbito tributario entre el Estado y los
contribuyentes.

Caracteres del Proceso Tributario:

1. Comparecencia:
 Personal
 Asistido (Representante Legal)
 Abogado

2. Acceso al Expediente:
 Interesado
 Representante Legal
 Abogado con poder

Estos podrán tener acceso al expediente y consultarlo sin más que la comprobación
de su identidad y legitimación, excepto que se trate de las actuaciones fiscales que
tendrán carácter confidencial hasta que se notifique el Acta de Reparo.

3. Actuaciones de la Administración Tributaria:

 Actuaciones por parte de la Adm. Trib.
 Actuaciones por ante la Adm. Trib.: Son las que realiza el contribuyente,
representante o interesado.
Estas actuaciones deben practicarse en días y horas hábiles, sin perjuicio de las
habilitaciones que autorice la Adm. Trib.

4. Lapso de Petición o Consulta: Son 30 días hábiles contados a partir de la fecha

de su presentación, si no hay respuesta, se entiende que hay denegación tácita y se
faculta al interesado para ejercer todos los recursos correspondientes.

5. Sanciones a Funcionarios: En caso de retardo, omisión o incumplimiento, las

sanciones a los funcionarios podrán ser:
 Disciplinarias
 Administrativas
 Penales si corresponden.

6. Posibilidad de Presentar Pruebas: Son admisibles en materia tributaria todos

los medios de prueba admitidos en el derecho. Con excepción de:
 El Juramento,
 Confesión del empleado público cuando esta perjudica a la Adm. Trib.

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS ADMINISTRATIVOS Y LOS CONTENCIOSOS

Procedimiento Tributario Procedimiento Tributario

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 Administrativo Contencioso
Revisión de Oficio Recurso Contencioso Tributario
Recurso Jerárquico Juicio Ejecutivo
Recurso de Revisión Amparo Tributario
Proc. de Recaudación Amparo Constitucional
Proc. de Verificación
Proc. de Fiscalización y Determinación
Proc. de Repetición de Pago
Proc. de Recuperación de Tributo
Proc. de Declaratoria de Incobrabilidad
Proc. de Intimación de Derechos
Pendientes

Las Pruebas Régimen de Prueba en el Código Orgánico Tributario: El

contribuyente o el responsable sujeto a una fiscalización podrá aportar, con el escrito
de descargos dentro del procedimiento sumario administrativo, la totalidad de las
pruebas que estime pertinentes pudiendo utilizar todos los medios de prueba
permitidos en Derecho, con excepción del juramento y de la confesión de empleados
públicos, cuando ello implique prueba confesional de la Administración.

El término de las pruebas será fijado según la importancia y complejidad y el mismo

no podrá ser inferior a 10 días hábiles. La Administración Tributaria si lo considera
necesario, podrá de Oficio acordar en cualquier momento la práctica de pruebas. No
se valoraran pruebas que notoriamente sean impertinentes o ilegales, las mismas se
deben rechazar al decidirse el acto o el recurso.

La Experticia: En los procedimientos tributarios también podrán practicarse

experticias para la comprobación o apreciación de hechos que lo exijan conocimientos
especiales, en su caso deberá indicarse con precisión los hechos y elementos que
abarcan la experticia.

El experto deberá ser designado por la Adm. Trib. y el interesado de mutuo acuerdo,
en caso de no tener acuerdo, cada parte designará un experto y el tercero será
designado por una elección entre 3 otros expertos propuesta por el colegio o gremio
profesional de acuerdo a la materia de la experticia.

Estos expertos deberán ser juramentados y al fin de su estudio deberán presentar un

dictamen por escrito donde expresaran el contenido, motivo y resultados de la
experticia.

Los costos de la experticia y los honorarios del experto correrán por cuenta de de
quien lo solicite.

La Notificación: Es requisito necesario e indispensable para que tengan la eficacia

los actos emanados de la Adm. Trib. Cuando éstos produzcan efectos individuales. (SI
NO EL ACTO ES NULO) Se practicarán en día y hora hábiles. Si fueren efectuadas en
día inhábil, se entenderán practicadas el primer día hábil siguiente.
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Practica de la Notificación: Las notificaciones se practicarán:
1) Personalmente: Entregándola contra recibo al contribuyente o responsable. Se
tendrá también por notificado personalmente cuando éstos realicen cualquier
actuación que implique el conocimiento del acto, desde el día en que se efectuó
dicha actuación. Surtirán sus efectos en el día hábil siguiente después de
practicadas.

2) Por Constancia Escrita: Entregada por cualquier funcionario de la

Administración Tributaria en el domicilio del contribuyente o responsable a una
persona adulta que trabaje o habite en el domicilio y deberá firmar el recibo
correspondiente.

3) Por Correspondencia Postal O Electrónica: Efectuada mediante correo público

o privado, por sistemas de comunicación telegráficos, facsimilares, electrónicos y
similares siempre que se deje constancia en el expediente de su recepción.
Cuando la notificación se practique mediante sistemas facsimilares o electrónicos,
la Adm. Trib. convendrá con el contribuyente o responsable que se practique la
notificación por este medio. Surtirán efectos al 5to día hábil siguientes de
verificada.

Imposibilidad de Notificación: Cuando fuere imposible efectuar notificación, ésta

se practicará mediante la publicación de un aviso en un diario de mayor circulación
de la capital o del lugar de la sede de la Administración Tributaria, este aviso
contendrá:
 La identificación del contribuyente o responsable.
 La identificación de acto emanado de la Administración Tributaria.
 Expresión de los recursos administrativos o judiciales que procedan.
Sólo surtirá efectos después del 5to día hábil siguiente de verificada.

Negativa A Firmar Una Notificación: En caso de negativa a firmar al practicarse la

notificación, el funcionario en presencia de un fiscal del Ministerio Público, levantará
Acta en la cual se dejará constancia de esta negativa. La notificación se entenderá
practicada una vez que se incorpore el Acta en el expediente respectivo.

Si las notificaciones se hicieren sin el cumplimiento de los trámites legales

correspondientes, las mismas no surtirán efectos si no a partir del momento en que se
hubieren realizado debidamente, o en el caso de que el interesado se tenga por
notificado personalmente de forma tácita.

3
 TEMA 2: PROCEDIMIENTOS DE DETERMICION EN CASO DE OMISIÓN DE
DECLARACIONES

Procedencia: En caso de que el contribuyente o responsable no presente declaración

jurada de tributos, la Administrativo Tributaria le requerirá que la presente y, en su
caso, pague el tributo resultante, en el plazo máximo de 15 días hábiles contados
a partir de su notificación.

Negativa a Declarar y Pagar: Si no cumple el contribuyente con la declaración, la

Adm. Trib. mediante Resolución exigirá el pago del tributo por una cantidad igual a la
autodeterminada en la última declaración jurada anual presentada que haya arrojado
impuesto a pagar. En el caso que no pague la cantidad exigida, la Administración
Tributaria quedará facultada a iniciar de inmediato las acciones de cobro ejecutivo,
sin perjuicio del ejercicio de los recursos previstos en el COT.

Determinación de Oficio: El pago de las cantidades por concepto de tributos, no

agota la facultad para que la Administración Tributaria proceda a la determinación de
oficio sobre base cierta o sobre base presuntiva.

Procedimiento de Verificación
Procedencia: La Administración Tributaria podrá verificar las declaraciones
presentadas por los contribuyentes o responsables a los fines de realizar:
a. Los ajustes respectivos y liquidar las diferencias a que hubiere lugar.
b. Verificar el cumplimiento de los deberes formales y demás disposiciones de
carácter tributario,
c. Verificar los deberes de los agentes de retención y percepción,
d. Imponer las sanciones a que haya lugar.

Lugar de la verificación: Para efectuar la verificación de los deberes formales y de

los deberes de los agentes de retención y percepción, podrá hacerse:
 En la sede de la Administración Tributaria.
 En el establecimiento del contribuyente o responsable. En este caso, deberá existir
autorización expresa emanada de la Administración Tributaria respectiva. Esta
autorización podrá hacerse para un grupo de contribuyentes según criterios de
ubicación geográfica o actividad económica, entre otros.

Sanción: En caso de incumplimiento de los deberes formarles o deberes de los

agentes de retención y percepción, la Administración Tributaria Impondrá la sanción
respectiva mediante resolución que se notificará al contribuyente o responsable.

Fundamento de la Verificación: Su fundamento exclusivo es:

1. De los datos contenidos en las declaraciones y los documentos que las acompañan

4
2. Y sin perjuicio de que la Ad. Tributaria pueda utilizar los sistemas de información
automatizada para constatar la veracidad de las informaciones o documentos
suministrados por los contribuyentes o requeridos por la Administración Tributaria

Ajustes: Cuando la Administración Tributaria encuentre diferencias en los tributos

autoliquidados o en las cantidades pagadas a cuenta del tributo, realizará los ajustes
respectivos mediante resolución que notificará al contribuyente. Dicha resolución
deberá contener:
 El cálculo del ajuste correspondiente
 La Orden de la liquidación de los tributos resultantes del ajuste
 O las diferencias de las cantidades pagadas a cuenta de tributos con sus intereses
moratorios
 Se impondrá sanción equivalente al 10% del tributo o cantidad a cuenta de tributos
omitidos
 Sanciones correspondientes por la comisión de ilícitos formales.

Los intereses moratorios se calcularan sin perjuicio de las diferencias que resulten al
efectuarse el pago del tributo o cantidad a cuenta del tributo. Las resoluciones que se
dicten por este procedimiento no limitan ni condicionan el ejercicio de las facultades
de fiscalización y determinación de la Administración Tributaria.

Procedimiento de Fiscalización y Determinación

Inicio: Toda fiscalización, se iniciará con una providencia de la Administración

Tributaria del domicilio del sujeto pasivo, en la que se indicará con toda precisión:
 Identificación del contribuyente o responsable,
 Tributos, períodos,
 En su caso, los elementos constitutivos de la base imponible a fiscalizar,
 Identificación de los funcionarios actuantes,
 Cualquier otra información que permita individualizar las actuaciones fiscales.

Procedencia: Cuando la Administración Tributaria:

1. Fiscalice la procedencia de las devoluciones
2. Fiscalice el cumplimiento de las obligaciones tributarias
3. Fiscalice la recuperaciones otorgadas conforme a lo previsto en el
procedimiento de recuperación de tributos
4. Proceda a la determinación de la obligación tributaria sobre base cierta o base
presunta. En su caso, aplique las sanciones que corresponda.

Notificación: La providencia deberá notificarse al contribuyente o responsable y

autorizará a los funcionarios en ella señalados, para el ejercicio de la fiscalización sin
que se le exija requisitos adicionales para validar su actuación.

En toda fiscalización se abrirá un expediente y éste contendrá:

1. La documentación que soporta la actuación de la Administración Tributaria.
2. Los hechos u omisiones que hubieren apreciado
3. Los informes sobre el cumplimiento o incumplimiento de normas tributarias.
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Lugar de la Fiscalización: Será en las oficinas de los contribuyentes o responsables.

Procedimiento: La Administración Tributaria practicará la fiscalización con la base

de datos del contribuyente o responsable, mediante cruce o comparación de esos
datos con los de la información suministrada por proveedores o compradores,
prestadores o receptores de servicios y en general cualquier tercero que su actividad
se relaciones con las del sujeto a fiscalización. Para todo esto se levantará un Acta de
Reparo.

Acta de Reparo: Finalizada la fiscalización se levantará un Acta de Reparo la cual

contendrá, entre otros, los siguientes requisitos:
a) Lugar y fecha de emisión.
b) Identificación del contribuyente o responsable.
c) Indicación del tributo, períodos fiscales correspondientes y, en su caso, los
elementos fiscalizados de la base imponible.
d) Hechos u omisiones constatadas y métodos aplicados en la fiscalización.
e) Discriminación de los montos por concepto de tributos a los únicos efectos del
cumplimiento presentar la declaración omitida o rectificar la presentada, y pagar el
tributo resultante dentro de los 15 días hábiles de notificada.
f) Elementos que presupongan la existencia de ilícitos sancionados con pena
restrictiva de libertad, si los hubiere.
g) Firma autógrafa, firma electrónica u otro medio de autenticación del funcionario
autorizado.

Emplazamiento: El Acta de Reparo emplazará al contribuyente o responsable para

que proceda a presentar la declaración omitida o rectificar la presentada, y pagar el
tributo resultante dentro de los 15 días hábiles de notificada.

Intereses y Multas: Aceptado el reparo y pagado el tributo omitido, la

Administración Tributaria mediante resolución procederá a dejar constancia de ello y
liquidará los intereses moratorios, la multa del 10% del tributo omitido y demás
multas a que hubiere lugar. La resolución que dicte la Administración Tributaria
pondrá fin al procedimiento.

Acta de Conformidad: Si la fiscalización estimase correcta la situación tributaria del

contribuyente o responsable, respecto a los tributos, períodos, elementos de la base
imponible fiscalizados o conceptos objeto de comprobación, se levantará Acta de
Conformidad, la cual podrá extenderse en presencia del interesado o su
representante, o enviarse por correo público o privado con acuse de recibo.

Las actas de reparo que se emitan conforme a este procedimiento no limitan ni

condicionan a la Administración Tributaria respecto a tributos, periodos o elementos
de base imponible no incluidos en la fiscalización, o cuando se traten de elementos,
documentos o hechos, que de haberse conocido, hubieren producido un resultado
distinto.
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 TEMA 3: EL SUMARIO ADMINISTRATIVO DEL TRIBUTO
Procedimiento de Sumario Administrativo

Procedencia: Vencido el plazo de 15 días después de la notificación, para presentar

la declaración omitida o rectificar la presentada, y pagar el tributo resultante, si el
contribuyente o responsable no lo hicieren, se dará por iniciada la instrucción del
Sumario teniendo el afectado un plazo de 25 días hábiles para formular los descargos
y promover la totalidad de las pruebas para su defensa.
En caso que las objeciones contra el Acta de Reparo versaren sobre aspectos de mero
derecho, no se abrirá el Sumario correspondiente, quedando así, abierta la vía
jerárquica o judicial.

Fiscalizaciones en Materia de Precios de Transferencia: En estos casos, el plazo

será de 5 meses para la presentar la declaración omitida, rectificar la presentada y
pagar el tributo. Cuando esta fiscalización sea sobre la valoración de operaciones
entre partes vinculantes, el contribuyente podrá designar 2 representantes dentro del
lapso de 15 días hábiles siguiente, para que estos tengan acceso a la información,
esta designación se hará por escrito y presentarse a la Adm. Trib. Durante todo este
procedimiento la Adm. Trib. podrá tomar las medidas que considere necesarias para
resguardar y evitar que desaparezcan los documentos y elementos que constituyan
prueba del ilícito. En algunos casos estas medidas, limitaran las actuaciones y
actividades del contribuyente.

Resolución Final: El Sumario culminará con una resolución en la que se determinará

si procediere o no la obligación tributaria, se señalará en forma circunstanciada el
ilícito que se imputa, se aplicará la sanción pecuniaria que corresponda y se intimarán
los pagos que fueren procedentes. La resolución deberá contener los siguientes
requisitos:
1. Lugar y fecha de emisión.
2. Identificación del contribuyente o responsable y su domicilio.
3. Indicación del tributo, período fiscal correspondiente y, en su caso, los elementos
fiscalizados de la base imponible.
4. Hechos u omisiones constatados y métodos aplicados a la fiscalización.
5. Apreciación de las pruebas y de las defensas alegadas.
6. Fundamentos de la decisión.
7. Elementos que presupongan la existencia de ilícitos sancionados con pena
restrictiva de libertad, si los hubiere.
8. Discriminación de los montos exigibles por tributos, intereses y sanciones que
correspondan, según los casos.
9. Recursos que correspondan contra la resolución.

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10. Firma autógrafa, firma electrónica u otro medio de autenticación del funcionario
autorizado.

El afectado podrá interponer contra la resolución culminatoria del Sumario, los

recursos administrativos y judiciales que establece el COT. En esta resolución la
Administración Tributaria deberá, en caso de que sea necesario, reservarse la
información proporcionada por terceros independientes que pudiesen verse afectados
en su posición competitiva.

Plazo Máximo: La Administración Tributaria dispondrá de un plazo máximo de 1 año

contado a partir del vencimiento del lapso para presentar el escrito de descargos,
para dictar la resolución culminatoria de sumario. Si la Administración Tributaria no
notifica válidamente la resolución dentro del lapso previsto para decidir (1 año),
quedará concluido el Sumario y el Acta invalidada y sin efecto legal alguno.
(PERENCION)

Procedimiento de Repetición de Pago (PAGO INDEBIDO)

Procedencia: Los contribuyentes o los responsables podrán solicitar la restitución de

lo pagado indebidamente por tributos, intereses, sanciones y recargos, siempre que
no estén prescritos.

Competencia: La reclamación se interpondrá por ante la máxima autoridad

jerárquica de la Administración Tributaria o a través de cualquier otra oficina de la
Administración Tributaria y la decisión corresponderá a la máxima autoridad
jerárquica. La atribución podrá ser delegada en la unidad o unidades específicas bajo
su dependencia.

Plazo: La máxima autoridad jerárquica o la autoridad a quien corresponda resolver,

deberá decidir sobre la reclamación dentro de un plazo que no exceda de 2 meses,
contados a partir de la fecha en que haya sido recibido. Si la reclamación no es
resuelta en el mencionado plazo, el contribuyente o responsable podrá optar en
cualquier momento y a su sólo criterio, por esperar la decisión o por considerar que el
transcurso del plazo aludido sin haber recibido contestación es equivalente a
denegatoria de la misma.

Decisión Favorable: Si la decisión es favorable, el contribuyente podrá optar por

compensar o ceder lo pagado indebidamente, de acuerdo a lo previsto en este
Código.

Recurso Aplicable: Vencido el lapso previsto (2 meses) sin que se haya resuelto la
reclamación, o cuando la decisión fuere parcial o totalmente desfavorable, el
reclamante quedará facultado para interponer recurso contencioso tributario.
Este recurso podrá ser interpuesto en cualquier momento mientras que no esté
prescrito este procedimiento.

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Procedimiento de Recuperación de Tributos (REINTEGRO DE CREDITOS
FISCALES)

Procedencia: Se iniciará mediante solicitud escrita de parte interesada, la cual

contendrá como mínimo los siguientes requisitos:
a) El organismo al cual está dirigido.
b) La identificación del interesado y en su caso, de la persona que actúe como su
representante.
c) La dirección del lugar donde se harán las notificaciones pertinentes.
d) Los hechos, razones y pedimentos correspondientes, expresando con toda claridad
la materia objeto de la solicitud.
e) Referencia a los anexos que lo acompañan si tal es el caso.
f) Cualesquiera otras circunstancias o requisitos que exijan las normas especiales
tributarias.
g) Firma autógrafa, firma electrónica u otro medio de autenticación del interesado.

Si faltare alguno de los requisitos, se paralizará y la Adm. Trib. notificará al interesado

comunicándole las omisiones o faltas, para que en lapso de 10 días hábiles proceda a
subsanar. Si no las subsana, la Administración Tributaria ordenará el archivo del
expediente mediante auto motivado y firmado por el funcionario a cargo del
procedimiento. Iniciado el procedimiento se abrirá expediente en el cual se recogerán
los recaudos y documentos necesarios para su tramitación.

Suspensión del Procedimiento: Si durante el procedimiento la Administración

Tributaria detectare incumplimientos que imposibiliten la continuación y finalización
del procedimiento de recuperación, podrá suspenderlo hasta por un plazo máximo
de 90 días debiendo iniciar de inmediato el procedimiento de fiscalización de
acuerdo al COT. Esta fiscalización estará circunscrita a los períodos y tributos objeto
de recuperación.

Decisión: La decisión que acuerde o niegue la recuperación será dictada dentro de

un lapso no superior a sesenta (60) días hábiles, contados a partir del día siguiente de
la aceptación de la solicitud, o de la notificación del acta de reparo levantada con
ocasión del procedimiento de fiscalización. Contra la decisión podrá interponerse el
recurso contencioso tributario.
Esta decisión, no niega ni limita las facultades de la Administración Tributaria de
fiscalización y determinación.

Si la Administración Tributaria no decidiere dentro del lapso (60 días), se considerará

que ha resuelto negativamente, en cuyo caso el contribuyente o responsable quedará
facultado para interponer el recurso contencioso tributario. Las cantidades objeto de
recuperación podrán ser entregadas a través de certificados especiales físicos o
electrónicos. (CERT)

En el caso que la Administración Tributaria determinase con posterioridad la

improcedencia total o parcial de la recuperación acordada, solicitará de inmediato la
restitución de las cantidades indebidamente pagadas con inclusión de los intereses
9
que se hubieren generado desde su indebido otorgamiento hasta su restitución
definitiva, los cuales serán equivalentes a 1.3 veces la tasa activa promedio de los
seis (6) principales bancos comerciales y universales del país con mayor volumen de
depósitos.

Procedimiento de Declaratoria de Incobrabilidad

Procedencia: El funcionario competente, formará expediente en el cual deberá

constar:
1) Los actos administrativos que contengan la deuda tributaria que se pretende
declarar incobrable, con sus respectivas planillas.
2) Copias de la resolución emitida por la Administración Tributaria cuyo monto no
exceda de 50 U.T., siempre que hubieren transcurrido 5 años.
3) En casos cuyos sujetos pasivos hayan fallecido en situación de insolvencia
comprobada, deberá anexarse al expediente partida de defunción del
contribuyente, expedida por la Autoridad Competente, así como los medios de
prueba que demuestren su insolvencia.
4) Deberá anexarse al expediente copia de la sentencia de declaración de quiebra y
del finiquito correspondiente de aquellas pertenecientes a sujetos pasivos fallidos
que no hayan podido pagarse una vez liquidados totalmente sus bienes.
5) En caso de que se trate de sujetos pasivos que se encuentren ausentes del país,
siempre que hubieren transcurrido 5 años deberá anexarse al expediente el
documento emitido por la autoridad competente demostrativo de la ausencia del
sujeto pasivo en el país, así como informe sobre la inexistencia de bienes sobre los
cuales hacer efectiva la deuda tributaria.

Declaratorias: La incobrabilidad será declarada mediante Resolución suscrita por la

máxima autoridad de la oficina de la Administración Tributaria de la jurisdicción que
administre el tributo objeto de la misma. Esta Resolución deberá contener:
 Identificación del organismo y lugar y fecha del acto.
 Identificación de las deudas cuya incobrabilidad se declara.
 Expresión sucinta de los hechos, de las razones y fundamentos legales
pertinentes.
 La decisión respectiva.
 Firma autógrafa, firma electrónica u otro medio de autenticación del funcionario
autorizado.

En esa Resolución se ordenará, se descargue de la contabilidad fiscal los montos que

fueron declarados incobrables.

Procedimiento de Intimación de Derechos Pendientes (POR PAGO

INCOMPLETO)

Procedencia: Una vez notificado el acto administrativo o recibido la autoliquidación

con pago incompleto, la oficina competente de la Administración Tributaria requerirá
el pago de los tributos, multas e intereses, mediante intimación que se notificará al
contribuyente por alguno de los medios establecidos en el COT.
10
Intimación: La intimación de derechos pendientes deberá contener:
a) Identificación del organismo y lugar y fecha del acto.
b) Identificación del contribuyente o responsable a quien va dirigida.
c) Monto de los tributos, multas e intereses, e identificación de los actos que los
contienen.
d) Advertencia de la iniciación del juicio ejecutivo correspondiente, si no satisface
la cancelación total de la deuda, en un plazo de 5 días hábiles contados a
partir de su notificación.
e) Firma autógrafa, firma electrónica u otro medio de autenticación del
funcionario autorizado.

La intimación no está sujeta a impugnación

Demostración del Pago: Si el contribuyente no demuestra el pago en el plazo de 5

días hábiles, la intimación realizada, servirá de constancia del cobro extrajudicial
efectuado por la Administración Tributaria y se anexará a la demanda que se
presente en el juicio ejecutivo.

TEMA 4: DERECHO A PETICIÓN

Derecho de Petición: Es el derecho que tiene todo ciudadano en general y el

contribuyente en especial, de esperar que la Autoridad le dé respuesta a su
requerimiento dentro del plazo determinado de 30 días hábiles contados a partir de la
fecha de su presentación, al menos que el Código o leyes en la materia dispongan lo
contrario. Si no la obtiene, los interesados podrán entender que hay denegación
tácita, en cuyo caso quedan facultados para interponer las acciones o recursos que
correspondan. (Art. 153 COT.)

La consulta Tributaria:
Procedencia: Quien tuviere un interés personal y directo, podrá consultar a la
Administración Tributaria sobre la aplicación de las normas tributarias a una situación
de hecho concreta.
No procederá recurso alguno contra las opiniones emitidas por la Administración
Tributaria en la interpretación de normas tributarias.

No se pueden hacer consultas genéricas

Improcedencia:
No se evacuarán las consultas cuando ocurra alguna de las siguientes causas:
a) Falta de cualidad, interés o representación del consultante.
b) Falta de cancelación de las tasas establecidas por la Ley especial.

11
c) Existencia de recursos pendientes o averiguaciones fiscales abiertas relacionadas
con el asunto objeto de consulta.

Procedimiento: El consultante deberá exponer con claridad y precisión todos los

elementos constitutivos de la cuestión que motiva la consulta, pudiendo exponer su
opinión fundada. Una vez recibida la consulta por parte del interesado, la
Administración Tributaria dispondrá de 30 días hábiles, para evacuar la consulta.

Efectos: La formulación de la consulta tendrá los siguientes efectos:

 No suspende el transcurso de los plazos
 No exime al consultante del cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
 No podrá imponerse sanción al contribuyente que hubiere adoptado el criterio de
interpretación expresada por la Administración Tributaria en consulta evacuada
sobre el asunto.
 No podrá imponerse sanción al contribuyente en los casos que la Administración
Tributaria no hubiere contestado la consulta en el plazo fijado, y el consultante
haya aplicado la interpretación acorde a la opinión que haya formulado en la
consulta.

La Revisión de Oficio: La Administración Tributaria se reserva en todo momento

para corregir sus propios actos. La Revisión de oficio va a proceder:
1. Cuando la Administración Tributaria emitió un acto que resulta anulable por tener
algún vicio, ésta misma puede en virtud del artículo 236 corregir el defecto y de
esa manera el acto queda convalidado.

2. Cuando la Administración Tributaria dicta una resolución que no afecta los

derechos de los particulares y tal acto es revocable en cualquier momento por la
misma autoridad o por su superior jerárquico. Excepción: Sin embargo, si trata de
actos que determinan tributos o aplicación de sanciones, no procede la revisión de
oficio, si no la declaratoria de nulidad solicitada por el particular y emitida
judicialmente.
3. La Administración Tributaria puede en cualquier momento revisar de oficio o a
solicitud de particulares cualquier acto que haya dictado y declarado nulo. Si esta
declaración afecta a terceros, éstos tendrán que recurrir a las vías administrativas
y judiciales para hacerlos vales.

La Corrección De Errores Materiales O De Cálculo: La Administración Tributaria

Podrá en cualquier momento corregir de oficio o a solicitud de parte los errores
materiales o de cálculo en los que hubiere incurrido en el desarrollo de sus actos.

Actos Nulos De La Administración Tributaria: Serán absolutamente nulos en los

siguientes casos:
1) Cuando así esté expresamente determinado por una norma constitucional o legal,
o sean violatorios de una disposición constitucional.
2) Cuando resuelvan un caso precedentemente decidido con carácter definitivo y que
haya creado derechos subjetivos, salvo autorización expresa de la Ley.
3) Cuando su contenido sea de imposible o ilegal ejecución.
12
4) Cuando hubieren sido dictados por autoridades manifiestamente incompetentes, o
con prescindencia total y absoluta del procedimiento legalmente establecido.

Recurso de Revisión
Procedencia: El recurso de revisión puede interponerse contra los actos
administrativos firmes y ante los funcionarios competentes para conocer el recurso
jerárquico. Este es un recurso que sólo puede presentarse en la práctica de casos muy
excepcionales, a saber:
1. Cuando hubieren aparecido pruebas esenciales para la resolución del asunto, no
disponibles para la época de la tramitación del expediente.
2. Cuando en la resolución hubieren influido en forma decisiva, documentos o
testimonios declarados falsos, por sentencia judicial definitivamente firme.
3. Cuando la resolución hubiere sido adoptada por cohecho, violencia, soborno u otra
manifestación fraudulenta y ello hubiere quedado establecido en sentencia judicial
definitivamente firme.

Oportunidad: Sólo procederá dentro de los 3 meses siguientes a la fecha de la

sentencia a que se refieren los literales 2 y 3 (señalados anteriormente), o de
haberse tenido noticia de la existencia de las pruebas a que se refiere el literal 1.

El Recurso de Revisión será decidido dentro de los 30 días siguientes a la fecha de su

presentación.

TEMA 5: PROCEDIMIENTO RECURSO JERÁRQUICO

Procedencia: Será interpuesto contra los actos de la Administración Tributaria de

efectos particulares, que determinen tributos, apliquen sanciones o afecten en
cualquier forma los derechos de los administrados, por quien tenga interés legítimo,
personal y directo.

No procederá el Recurso Jerárquico:

Contra los actos dictados por la autoridad competente en un procedimiento amistoso
previsto en un tratado para evitar la doble tributación. Contra los actos dictados por
autoridades extranjeras que determinen impuestos y sus accesorios, cuya
recaudación sea solicitada a la República de conformidad con lo dispuesto en los
respectivos tratados internacionales. En los demás casos señalados expresamente en
el COT o en las leyes.

Inadmisibilidad: La Administración Tributaria no admitirá el recurso por:

 La falta de cualidad o interés del recurrente.
 La caducidad del plazo para ejercer el recurso.
 Ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o representante del
recurrente.
 Falta de asistencia o representación de abogado.
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La resolución que declare la inadmisibilidad del Recurso Jerárquico será motivada y
contra la misma podrá ejercerse el Recurso Contencioso Tributario previsto en el COT.

Procedimiento:
Interposición y Formalización: El Recurso Jerárquico se interpondrá mediante
escrito razonado en el cual se expresarán las razones de hecho y de derecho en que
se funda, con asistencia o representación de abogado o de cualquier otro profesional
afín al área tributaria.

Deberá acompañarse el documento donde aparezca el acto recurrido o, en su defecto,

el acto recurrido, deberá identificarse suficientemente en el texto de dicho escrito. El
contribuyente o responsable podrá aportar o promover las pruebas que serán
evacuadas en el lapso probatorio. El error en la calificación del recurso por parte del
recurrente, no será obstáculo para su tramitación, siempre que del escrito se deduzca
su verdadero carácter. El lapso para interponer el Recurso Jerárquico será de 25 días
hábiles contados a partir del día siguiente a la fecha de notificación del acto que se
impugna. El Recurso Jerárquico deberá interponerse ante la oficina de la cual emanó
el acto.

Efectos de la Suspensión: La interposición del Recurso Jerárquico suspende los

efectos del acto recurrido, salvo la utilización de las medidas cautelares previstas en
el COT.
La suspensión no tendrá efecto respecto de las sanciones previstas en el COT o en
leyes tributarias, relativas ha la:
a) Clausura de establecimientos,
b) Comisos o retención de mercaderías, aparatos, recipientes, vehículos, útiles,
instrumentos de producción o materias primeras, y
c) Suspensión de expendios de especies fiscales y gravadas.
Admisión: La Administración Tributaria admitirá el recurso jerárquico dentro de los 3
días hábiles siguientes al vencimiento del lapso para la interposición del mismo.
En los casos que la oficina de la Administración Tributaria que deba decidir el recurso,
sea distinta de aquella oficina de la cual emanó el acto, el lapso establecido se
contará a partir del día siguiente de la recepción del mismo.

Las Pruebas en el Recurso: La Administración Tributaria podrá practicar todas las

diligencias de investigación que considere necesarias para el esclarecimiento de los
hechos y llevará al expediente. Abrirá un lapso probatorio no menor a 15 días hábiles,
prorrogables por el mismo término según la complejidad de las pruebas a ser
evacuadas.

Se prescindirá de la apertura del lapso para evacuación de pruebas en los asuntos de

mero derecho y cuando el recurrente no haya anunciado, aportado o promovido
pruebas.

La Administración Tributaria Podrá solicitar al contribuyente o responsable

informaciones adicionales que juzguen necesarios, así como la exhibición de libros,
14
registros y demás documentos relacionados con el objeto del recurso, y exigir
ampliación de pruebas presentadas

Decisión: La decisión del Recurso Jerárquico corresponde a la máxima autoridad

jerárquica de la Administración Tributaria respectiva, quien podrá delegarla en la
unidad o unidades, bajo su dependencia.

La Administración Tributaria dispondrá de un lapso de 60 días continuos para decidir

el recurso, contados a partir de la fecha de culminación del lapso probatorio.

El Recurso Jerárquico se entenderá denegado si en el lapso de 60 días la

Administración Tributaria no hubiere decidido. Con lo cual el interesado podrá asistir a
la jurisdicción contenciosa tributaria.

TEMA 6: RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

Procedencia: El Recurso Contencioso Tributario procederá:

1. Contra los actos de efectos particulares que pueden ser objeto de impugnación
mediante el Recurso Jerárquico, sin necesidad del previo ejercicio de dicho
recurso.
2. Contra los actos a que se refiere el literal anterior, cuando habiendo mediado
Recurso Jerárquico éste hubiere sido denegado tácitamente.
3. Contra las resoluciones en las cuales se deniegue total o parcialmente el Recurso
Jerárquico, en los casos de actos de efectos particulares.
El Recurso Contencioso Tributario podrá también ejercerse subsidiariamente al
Recurso Jerárquico, en el mismo escrito, para el caso de que hubiese expresa
denegación total o parcial, o denegación tácita de éste.

No procederá el Recurso Contencioso Tributario:

15
1. Contra los actos dictados por la autoridad competente en un procedimiento
amistoso previsto en un tratado para evitar la doble tributación.
2. Contra los actos dictados por autoridades extranjeras que determinen impuestos y
sus accesorios, cuya recaudación sea solicitada a la República de conformidad con
lo dispuesto en los respectivos tratados internacionales.
3. En los demás casos señalados expresamente en l COT o en las leyes.

Interposición: El recurso se interpondrá mediante escrito en el cual se expresarán

las razones de hecho y de derecho en que se funda, debiendo reunir los requisitos
establecidos en el Art. 340 del CPC. Igualmente el recurso podrá estar acompañado
del documento o documentos donde aparezca el acto recurrido, salvo en los casos en
que haya operado el silencio administrativo. El error en la calificación del recurso no
será obstáculo para su sustanciación, siempre que del escrito y de las actas
procesales se deduzca su verdadero carácter.

El lapso para interponer el recurso será de 25 días hábiles, contados a partir de la

notificación del acto que se impugna o del vencimiento del lapso previsto para decidir
el Recurso Jerárquico en caso de denegación tácita de éste.

Competencia: El recurso podrá interponerse:

 Directamente ante el Tribunal competente,
 Por intermedio de un juez con competencia territorial en el domicilio fiscal del
recurrente.
 Ante la oficina de la Administración Tributaria de la cual emanó el acto.

Cuando el recurso no hubiere sido interpuesto ante el Tribunal competente el juez o

funcionario receptor deberá remitirlo al Tribunal competente que reclame al juez o
funcionario receptor el envío del recurso interpuesto. La interposición del Recurso
Contencioso Tributario no suspende los efectos del acto impugnado, el Tribunal podrá
suspender parcial o totalmente los efectos del acto recurrido, en el caso que su
ejecución pudiera causar graves perjuicios al interesado. La instancia se extinguirá
por el transcurso de 1 año sin haberse ejecutado ningún acto de procedimiento. La
inactividad del Juez después de vista la causa, no producirá la perención.

Inadmisibilidad: Son causales de inadmisibilidad del Recurso Contencioso Tributario:

a) La caducidad del plazo para ejercer el Recurso.
b) La falta de cualidad o interés del recurrente.
c) Ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o representante del
recurrente.

Admisión: El Tribunal se pronunciará sobre la admisibilidad del Recurso Contencioso

Tributario al quinto día de despacho siguiente, la inadmisión del recurso será apelable
dentro de los 5 días de despacho siguientes, siempre que la Administración Tributaria
hubiere formulado oposición, y será oída en el solo efecto devolutivo. El Juicio quedara
abierto a pruebas una vez vencido el lapso para apelar, o desde que conste en autos
la devolución del expediente del Tribunal de Alzada que admitió el recurso.

16
Del Lapso Probatorio

Promoción: Las partes podrán promover las pruebas legales o pertinentes dentro de
los primeros 10 días de despacho siguientes de la apertura del lapso probatorio.

Medios de Prueba: Serán admisibles todos los medios de prueba, con excepción del
juramento y de la confesión de funcionarios públicos, cuando ella implique la prueba
confesional de la Administración.

Oposición y Admisión de Pruebas: Las partes podrán oponerse a la admisión de

las pruebas cuando aparezcan manifiestamente ilegales o impertinentes dentro de los
3 días de despacho siguientes al vencimiento de la apertura del lapso de promoción.

El juez dentro de los 3 días de despacho siguientes a la admisión providenciará los

escritos de pruebas admitiendo las que sean legales y procedentes y desechando las
que aparezcan manifiestamente ilegales o impertinentes.

Evacuación de Pruebas: Admitidas las pruebas o dadas por admitidas, se abrirá un

lapso de 20 días de despacho para la evacuación de las mismas. Al menos que se
deba practicar alguna comisión por parte de otro tribunal se hará el cómputo
conforme a lo previsto en el art. 400 del CPC.

Los Informes: Al decimoquinto (15) día de despacho siguiente del vencimiento del
lapso probatorio, las partes presentarán los informes correspondientes, dentro de las
horas en que despache el Tribunal.

Dentro de los 8 días cada parte podrá presentar sus observaciones escritas sobre los
informes de la parte contraria.

Vencido el lapso para presentar informes, dentro del lapso perentorio de 15 días de
despacho siguientes, podrá el tribunal si considera conveniente dictar un auto para
mejor proveer conforme a lo establecido en el art. 514 del CPC. El lapso de
evacuación para este auto de mejor proveer es de 15 días de despacho.
De la Sentencia: Lapso para sentenciar: Presentados los informes, o cumplido el
auto para mejor proveer, el Tribunal dictará su fallo dentro de los 60 días continuos
siguientes, pudiendo diferirlo por solo una vez, por un plazo que no excederá de 30
días continuos. En caso que el Tribunal dicte la sentencia dentro este lapso (60 días),
el mismo deberá dejarse transcurrir íntegramente a los efectos de la apelación. Los
jueces procurarán sentenciar las causas en el orden de su antigüedad. La sentencia
dictada fuera del lapso o de su diferimiento deberá ser notificada a las partes, sin lo
cual no correrá el lapso para interponer la apelación.

Apelación: Dictada la sentencia fuera de los lapsos establecidos, el lapso para

interponer la apelación empezará a correr una vez que conste en autos la última de
las notificaciones. De las sentencias definitivas dictadas por el Tribunal de la causa, o
de las interlocutorias que causen gravamen irreparable, podrá apelarse dentro del
lapso de 8 días de despacho empezará a correr una vez que conste en autos la última
17
de las notificaciones. El procedimiento a seguir en la segunda instancia, será el
previsto en la LOTSJ.

De la Ejecución de la Sentencia
Competencia: Corresponderá al Tribunal Contencioso Tributario que haya conocido
de la causa en primera instancia la ejecución de la sentencia, una vez definitivamente
firme. En este caso, el Tribunal a petición de la parte interesada, decretará su
ejecución.

Cumplimiento Voluntario: Declarado sin lugar o parcialmente con lugar el recurso

ejercido, el Tribunal fijará en el decreto un lapso que no será menor de 3 días ni
mayor de 10, para que la parte vencida efectúe el cumplimiento voluntario, y no
podrá comenzar la ejecución forzada hasta que haya transcurrido íntegramente dicho
lapso. Dentro de este lapso el deudor podrá hacer oposición a la ejecución
demostrando fehacientemente haber pagado el crédito fiscal correspondiente y
consignar el documento que lo compruebe.
Bienes Muebles Embargados: Si existieren bienes embargados y los mismos
resultaren suficientes para satisfacer el crédito tributario, se procederá al remate
conforme a lo establecido en el art. 284 y siguientes del COT.

Ejecución Forzosa: Vencido el lapso para el cumplimiento voluntario (no menor de 3

días ni mayor de 10), sin que el deudor hubiere acreditado el pago, se ordenará el
embargado de los bienes de propiedad del deudor que no excedan hasta el doble del
monto de la ejecución más una cantidad prudente determinada por el tribunal para
responder al pago de intereses y costas del proceso. , siguiendo las reglas del CPC.
Ordenado el embargo, el Juez designará al Fisco como depositario de los bienes,
cuando el representante de éste lo solicitare. El Tribunal procederá a nombrar un solo
perito evaluador a objeto de que efectúe el justiprecio de los bienes embargados.
El perito evaluador deberá presentar sus conclusiones por escrito en un plazo que
fijará el Tribunal y que no será mayor de 15 días de despacho contados a partir de la
fecha de su aceptación. Cualquiera de las partes puede impugnar el avalúo en cuyo
caso se procederá a la designación de peritos conforme a las reglas del CPC.
Cumplidas las formalidades, se procederá en el día, lugar y hora señalados, a la venta
de los bienes en pública subasta, por el Juez u otro funcionario judicial competente.
Cuando no quedase cubierto el crédito fiscal y sus accesorios, el representante del
Fisco podrá pedir al Tribunal que decrete los embargos complementarios hasta cubrir
la totalidad de los mismos.
TEMA 7: JUICIO EJECUTIVO

CONSTITUYEN TITULO EJECUTIVO:

ª Los actos administrativos contentivos de obligaciones líquidas y exigibles a favor del fisco por concepto de
tributos, multas e intereses,
ª Las intimaciones efectuadas

Procedencia: El procedimiento se iniciará mediante escrito en el cual se expresará la identificación del

Fisco, del demandado, el carácter con que se actúa, objeto de la demanda y las razones de hecho y de
derecho en que se funda.
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Competencia: La solicitud de ejecución del crédito deberá interponerse ante el Tribunal Contencioso
Tributario competente.

Embargo Ejecutivo: En la misma demanda el representante de Fisco solicitará, y el Tribunal así lo

acordará, el embargo ejecutivo de bienes propiedad del deudor que no exceda del doble del monto de la
ejecución más una cantidad suficiente estimada prudencialmente por el Tribunal para responder del pago de
intereses y costas del proceso. Si el embargo se realiza sobre dinero en efectivo, se limitará al monto de la
demanda más la estimación de los intereses y costas. Ordenado el embargo, el Juez designará al fisco como
depositario de los bienes, cuando el representante de éste lo solicitare.

Intimación: Admitida la demanda se acordará la intimación del deudor para que pague o compruebe haber
pagado, apercibido de ejecución en el lapso de 5 días contados a partir de su intimación. El deudor, en el
lapso concedido para pagar o comprobar haber pagado (5 días), podrá hacer oposición a la ejecución
demostrando fehacientemente haber pagado el crédito fiscal, a cuyo efecto deberá consignar documento que
lo compruebe. Asimismo, podrá alegar la extinción del crédito fiscal conforme a los medios de extinción
previstos en este Código. En caso de presentar oposición se abrirá una articulación probatoria que no podrá
exceder de 4 días de despacho para que las partes promuevan y evacuen pruebas.

MEDIDAS CAUTELARES: La Administración Tributaria podrá pedir al Tribunal competente para

conocer del Recurso Contencioso Tributario que decrete medidas cautelares, cuando exista riesgo para la
percepción de los créditos por tributos, accesorios y multas, las cuales podrán ser:
a) Embargo preventivo de bienes muebles.
b) Secuestro o retención de bienes muebles.
c) Prohibición de enajenar y gravar bienes inmuebles.
d) Cualquier otra medida, conforme al CPC.

El juez decretará la medida dentro de los 2 días de despacho siguientes, sin conocimiento del deudor. Estas
medidas tendrán plena vigencia durante todo el tiempo que dure el riesgo en la percepción del crédito, sin
perjuicio de que la Administración Tributaria solicite su ampliación o sustitución.

El juez podrá revocar la medida a solicitud del deudor en caso de que éste demuestre que han desaparecido
las causas que sirvieron de base para decretar la medida. No es necesario presentar caución para decretar las
medidas cautelares, sin embargo el Fisco será responsable de sus resultados.

Oposición a las Medidas Cautelares: La parte contra quien obra la medida cautelar podrá oponerse a la
ejecución de la misma conforme a lo establecido en el artículo 602 de CPC.

EL AMPARO TRIBUTARIO

Procedencia: Procederá cuando la Administración Tributaria incurra en demoras excesivas en resolver

peticiones de los interesados y ellas causen perjuicios no reparables por los medios establecidos en el COT o
en leyes especiales.

Interposición: Podrá ser interpuesta por cualquier persona afectada, mediante escrito presentado ante el
Tribunal competente. La demanda deberá especificar las gestiones realizadas y el perjuicio que ocasiona la
demora, junto con ella se presentará copia de los escritos mediantes los cuales se ha urgido el trámite.

19
Procedimiento: Si la acción ha sido razonadamente fundada, el tribunal:
1. Requerirá informes sobre la causa de la demora
2. Fijará un término para la respuesta no menor de 3 días de despacho ni mayor de 5, contados a partir de la
notificación.
3. Vencido ese lapso el tribunal dictará la decisión que corresponda dentro de los 5 días de despacho
siguientes. En ésta decisión fijará un término a la Administración Tributaria para que se pronuncie sobre
el trámite omitido.
4. El Tribunal podrá, cuando el caso lo amerite, sustituir la decisión administrativa previa fianza del interés
del fiscal comprometido, fianza según lo dispuesto en el COT.

De esta decisión de este procedimiento, se oirá apelación en un sólo efecto devolutivo, dentro de los 10 días
de despacho siguiente.

LA TRANSACCION JUDICIAL TRIBUTARIA: Las partes podrán terminar el proceso judicial

pendiente mediante transacción celebrada, conforme a las disposiciones del COT. La transacción deberá ser
homologada por el juez competente a los fines de su ejecución. La transacción tiene entre las partes la
misma fuerza que la cosa juzgada y será admisible en cuanto a la determinación de los hechos y no en
cuanto al significado de la norma aplicable.

Oportunidad Procesal: La transacción deberá ser solicitada por la parte recurrente, antes del acto de
informes y mediante escrito que consignará al Tribunal de la causa, exponiendo los fundamentos de su
solicitud.

Lapso De Suspensión: Al recibir el escrito el Tribunal le dará curso mediante auto en el cual ordene dar
aviso a la Administración Tributaria Una vez notificada ésta, se suspenderá la causa por un lapso de noventa
(90) días continuos, con la finalidad que las partes discutan los términos de la transacción. Las partes de
mutuo acuerdo podrán solicitar una prórroga, la cual no podrá exceder de treinta (30) días continuos.

La Administración Tributaria dentro de los 30 días continuos siguientes a aquel en que haya recibido la
notificación del Tribunal, procederá a formar expediente del caso, el cual enviará dentro del mismo plazo a
la Procuraduría General de la República, junto con su opinión sobre los términos en que considere
procedente la transacción.

Negativa De La Transacción: Cuando la Administración Tributaria considerase totalmente improcedente la

transacción propuesta, lo notificará al Tribunal y le solicitará la continuación del juicio en el estado en que
se encuentre. La Procuraduría General de la República, dentro de los 30 días continuos siguientes al recibo
del expediente, emitirá opinión no vinculante sobre la transacción propuesta.

No se requerirá la opinión de la Procuraduría General de la República cuando el asunto sometido a ella no

exceda de 1.000 U.T. si se trata de personas naturales y de 5.000 U.T. si se trata de personas jurídicas.

Acuerdo De La Transacción: Si la Administración Tributaria considera procedente la transacción

propuesta, redactará el acuerdo correspondiente y lo comunicará al interesado dentro de los 5 días hábiles
siguientes al recibimiento de la opinión de la Procuraduría General de la República.

20
El interesado responderá por escrito a la Adm. Trib., dentro de los 5 días hábiles siguientes, si se acoge al
acuerdo comunicado o lo rechaza. En caso que el acuerdo no fuese aceptado por el interesado, el Tribunal
ordenará la continuación del juicio en el estado en que se encuentre.

La Administración Tributaria conjuntamente con el interesado suscribirán el acuerdo de transacción, el cual

una vez homologado por el Tribunal pondrá fin al juicio.

ARBITRAJE TRIBUTARIO
Procedencia: La Administración Tributaria y los contribuyentes o responsables de mutuo acuerdo, podrán
someter a arbitraje independiente las disputas actuales surgidas en materias susceptibles de transacción.

Oportunidad: El arbitraje podrá proponerse y deberá acordarse una vez interpuesto y admitido el Recurso
Contencioso Tributario. Las partes de mutuo acuerdo formalizarán el arbitraje en el mismo expediente de la
causa, debiendo expresar con claridad las cuestiones que serán sometidas a arbitraje.

En ningún caso por vía del arbitraje podrán reabrirse los lapsos para la interposición de los recursos
administrativos y judiciales que hubieren caducado por inactividad del contribuyente o responsable. El
arbitraje es excluyente de la jurisdicción contenciosa.

Legitimidad: El compromiso arbitral será suscrito por el contribuyente o responsable o su representante

judicial debidamente facultado para ello por el poder respectivo y, por el representante judicial del Fisco de
que se trate. El representante judicial del fisco requerirá en todo caso la autorización de la máxima autoridad
jerárquica de la Administración Tributaria.

Designación del Árbitros: Cada parte designará un árbitro, y éstos últimos convendrán de mutuo acuerdo
en la designación del tercero. De no existir consenso en la designación del tercer árbitro, la designación la
hará el Tribunal. En todo caso los árbitros deberán ser abogados.

Los honorarios de los árbitros y demás gastos que ocasione el arbitraje, serán sufragados en su totalidad por
el contribuyente o responsable.

En caso que el compromiso arbitral haya sido celebrado a petición de la Adm. Trib. y ello se haga constar en
el compromiso arbitral, los honorarios de los árbitros y demás gastos, serán sufragados en su totalidad por la
Adm. Trib., salvo que ésta y el contribuyente o responsable hayan convenido de mutuo acuerdo en
sufragarlas por partes iguales.

Los árbitros designados deberán manifestar su aceptación dentro de los 5 días hábiles siguientes a su
designación ante el Tribunal Superior de lo Contencioso Tributario.

El cargo de árbitro, una vez aceptado, es irrenunciable. El árbitro que sin causa legítima se separe de su
cargo será responsable penalmente por el delito de denegación de justicia, sin perjuicio de que se haga
efectiva su responsabilidad administrativa o civil.

Si los árbitros nombrados o alguno de ellos murieren o faltaren por cualquier otro motivo, se les sustituirá
del mismo modo como se les hubiere nombrado.

21
En cualquier estado de la causa del proceso contencioso tributario en que las partes se hayan sometido a
arbitraje, se suspenderá el curso de la causa y se pasarán inmediatamente los autos al Tribunal Arbitral.

El procedimiento arbitral culminará con un laudo, el cual será dictado por escrito, motivado y firmado por
los miembros del Tribunal Arbitral, quien lo notificará al contribuyente o responsable y a la Adm. Trib.El
laudo se pasará con los autos al Tribunal Superior de lo Contencioso Tributario, quien lo publicará al día
siguiente de su consignación.

El laudo arbitral será de obligatorio cumplimiento tanto para el contribuyente o responsable como para la
Adm. Trib.

Los árbitros deberán dictar su decisión en el término de 6 meses contados a partir de la constitución del
Tribunal Arbitral, podrá ser prorrogado hasta por 6 meses más, de oficio, o a solicitud del contribuyente o
responsable o de la Adm. Trib.

Ejecución: La ejecución del laudo corresponderá a los Tribunales Superiores de lo Contencioso Tributario.

Apelación: Contra las decisiones que dicte el Tribunal Arbitral procederá el recurso de nulidad ante el TSJ,
el cual deberá interponerse por escrito dentro de los 8 días hábiles de su publicación por el juez contencioso
tributario.

Casos De Nulidad:
El laudo dictado por el Tribunal Arbitral se podrá declarar nulo:
a) Si la sentencia decisoria no se hubiere pronunciado sobre todas las cuestiones sometidas a arbitraje, o si
estuviere concebida en términos de tal manera contradictorios que no pudiere ejecutarse.
b) Si el Tribunal ante el cual se plantea la nulidad del laudo comprueba que según el ordenamiento jurídico,
el objeto de la controversia no es susceptible de arbitraje.
c) Si en el procedimiento no se hubieren observado las formalidades sustanciales, siempre que la nulidad
no se haya subsanado por el consentimiento de las partes.

TEMA 8
LOS TRIBUNALES SUPERIORES DE LO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

Amparo Constitucional:
 Se rige por la Ley de Amparos y Garantía Constitucional.
 Se interpone cuando se viola el Derecho Constitucional del contribuyente por
conducta activa o pasiva de la administración.
 La Ley establece Amparo generalmente al ciudadano.
 Competencia es del Tribunal Superior Contencioso Tributario para conocer y
decidir.
 La apelación se hace para ante la Sala Constitucional del TSJ.
 Se deben presentar prueba al interponer el recurso.
22
 La decisión de la SC del TSJ es vinculante.

Diferencia Entre Amparo Tributario y Constitucional:

 En el tributario se viola el procedimiento tributario, en el constitucional, se viola un
derecho constitucional.
 En el tributario la alzada es la SPA, en el constitucional es SC.

Similitudes Entre Amparo Tributario y Constitucional:

 Son acciones declarativas.
 El sujeto agredido es el contribuyente y el agresor es la administración.
 Se interponen ante la misma instancia.
 Son escritos y especiales.

Procedimiento de Segunda Instancia:

Competencia: Conoce la Sala Político Administrativa en Sala Especial Tributaria del
Tribunal Supremo de Justicia.

Interposición: El recurrente podrá presentar su recurso mediante escrito razonado,

donde exponga las razones de hecho y de derecho en que se fundamenta su
apelación.

Lapso de Interposición: Dentro de los 15 días siguientes de publicada la sentencia.

Admisión:
o En la misma audiencia que se dé cuenta de la apelación, el Presidente de la Sala
dispondrá su remisión al Juzgado de Sustanciación junto con los anexos.
o El Juzgado de Sustanciación decidirá acerca de la admisión o inadmisibilidad del
recurso, mediante auto motivado, dentro de los 3 días hábiles siguientes al recibo
del expediente.
o El auto que declara inadmisible es apelable por ante la Sala Político Administrativa.
 El recurso será declarado inadmisible cuando:
 Así lo disponga la ley.
 O si el conocimiento del recurso compete a otro tribunal.
 Si fuere evidente su caducidad o prescripción.
 Cuando se acumulen los recursos que se excluyan mutuamente o cuyos
procedimientos sean incompatibles o cuando no se acompañen los documentos
fundamentales para verificar si el recurso es admisible
 Cuando no se haya cumplido con la elaboración del antejuicio administrativo en
las demandas patrimoniales contra la República.
 Contenga conceptos ofensivos o irrespetuosos.
 Que sea de tal modo ininteligible que resulte imposible su tramitación.
 Cuando exista cosa juzgada o cuando la falta de representación o legitimidad
que se le atribuye al apelante.
Designación de Ponente: En la audiencia que se dé cuenta de un expediente
remitido por el Juzgado de Sustanciación, a los fines de la continuación del juicio, se
designará un Magistrado conforme a lo dispuesto en el artículo 20 de la ley del TSJ.

Relación de la Causa y los Informes: Una vez designado el ponente se dará inicio
a la relación de la causa (ponencia), que consiste en el estudio individual del
expediente por el Magistrado.

Contestación: Se abrirá un lapso de 5 días hábiles continuos para que la otra parte
conteste la apelación.

23
o No Comparecencia: La falta de comparecencia de la parte apelante se
considerará como desistimiento de la acción, declarado de oficio o a petición de
parte.

Lapso Probatorio:
o Promoción: Vencido el lapso de contestación de la apelación, dentro del los 5
audiencias siguientes se abrirá el lapso de promoción de pruebas.

o Admisión: Sobre la admisión se pronunciará el Juzgado de Sustanciación dentro

de las 3 audiencias siguientes contados a partir del recibo del expediente.

o Evacuación: Lapso de 15 días continuos prorrogable por un periodo igual, mas el

termino de la distancia, para evacuar las pruebas admitidas o las que el Juzgado de
Sustanciación haya ordenado de oficio.

o Pruebas Admisibles: Las experticias, inspección judicial, instrumentos públicos o

privados tenidos como legalmente reconocidos.
 Se exceptúan la confesión y juramento de funcionario público.

o No Apertura del Lapso Probatorio : Cuando el asunto fuere de mero derecho, o

las partes no hubiesen promovido pruebas o el tribunal no haya ordenado de oficio
la evacuación de ella.

Informes: Concluido el lapso probatorio o declaradas inadmisibles las pruebas, el

Juzgado de Sustanciación devolverá el expediente el cual fijara la hora en que se
realizará el acto de los informes, dentro de los 5 días hábiles siguientes.

Medidas Cautelares: En cualquier estado y grado del proceso las partes podrán
solicitar o el TSJ de oficio acordar medidas cautelares.

TEMA 9: EL DERECHO INTERNACIONAL TRIBUTARIO

Corte Internacional de Justicia: La Corte Internacional de Justicia es el órgano

judicial principal de la Organización de las Naciones Unidas. Está encargada de decidir
conforme al Derecho Internacional las controversias de orden jurídico entre Estados y
de emitir opiniones consultivas respecto a cuestiones jurídicas que pueden serle
sometidas por órganos o instituciones especializadas de la ONU.

24
Legitimación de las Partes: Pueden recurrir a la Corte, en materia contenciosa,
todos los Estados que sean parte en su Estatuto, lo que incluye automáticamente a
todos los Miembros de las Naciones Unidas. Un Estado que no sea Miembro de las
Naciones Unidas puede llegar a ser parte en el Estatuto de la Corte en las condiciones
que en cada caso determine la Asamblea General, por recomendación del Consejo de
Seguridad

Tanto la Asamblea General como el Consejo de Seguridad pueden solicitar una

opinión consultiva de la Corte sobre cualquier cuestión jurídica. Otros órganos de las
Naciones Unidas y los organismos especializados, con autorización de la Asamblea
General, pueden solicitar opiniones consultivas sobre cuestiones jurídicas que
correspondan al ámbito de sus actividades.

Ninguna persona individual, física o jurídica, podrá recurrir a la Corte, ni en la vía

contenciosa ni en la consultiva

Procedimiento Contencioso: Solamente los Estados pueden ser parte en los

asuntos contenciosos planteados a la Corte Internacional de Justicia. La jurisdicción de
la Corte está limitada a los asuntos en los que ambas partes han sometido su disputa
a la Corte. Cada parte debe cumplir las obligaciones que le incumban como
consecuencia del juicio emitido por la Corte, el Consejo de Seguridad puede ser
invitado a "hacer recomendaciones o decidir sobre medidas" si así lo estima
pertinente

Procedimiento Consultivo: Los dictámenes u consultivas son realizadas en una

función de la Corte que solo está abierta a ciertos organismos y agencias de las
Naciones Unidas. Al recibir una consulta, la Corte decide acerca de qué Estados y
organizaciones pueden proporcionar información útil y les da la oportunidad de
presentar declaración de forma oral o escrita.

El procedimiento consultivo de la Corte está diseñado en base al procedimiento

contencioso y por lo tanto las fuentes de derecho aplicables son las mismas en ambos
procedimientos. A menos que se haya pactado que el fallo sea vinculante, en principio
los dictámenes de la Corte son de carácter consultivo y por lo tanto no son
vinculantes para las partes que los solicitan. Sin embargo, ciertas normas o
instrumentos pueden adelantar a las partes que la opinión resultante será vinculante

Doble Imposición Internacional: En este sentido, es suficiente el decir que es

doble imposición internacional el gravamen de una capacidad económica en varios
estados que resulta en un gravamen superior al soportado por esa capacidad cuando
únicamente es objeto de gravamen en un sólo estado. Al hablar de doble imposición
se distingue entre doble imposición jurídica y doble imposición económica.

Consecuencias de la doble Imposición Internacional: Una capacidad económica

es objeto de un gravamen total superior al soportado por otras capacidades
económicas susceptibles de ser comparadas con la primera o, lo que es lo mismo, que
se produce un trato discriminatorio de unas capacidades económicas en relación con
otras.
Esta discriminación, si es significativa, trae consecuencias económicas que afectan a
la movilidad de las personas y de los capitales y obstaculizan la natural localización
geográfica de las actividades económicas, por lo que afectan a la óptima distribución
geográfica de los recursos

25
Requisitos de Configuración: Puede decirse que hay doble imposición cuando el
mismo destinatario legal tributario es gravado dos o más veces por el mismo hecho
imponible, en el mismo período de tiempo y por parte de dos o más sujetos con poder
tributario.

Requisitos:

o IDENTIDAD DEL SUJETO GRAVADO: el destinatario legal del tributo debe ser el
mismo.

o IDENTIDAD DE HECHO IMPONIBLE: el gravamen debe derivar del mismo hecho

generador.

o IDENTIDAD TEMPORAL: la imposición doble debe ser simultánea.

o DIVERSIDAD DE SUJETOS FISCALES: la doble imposición puede provenir de la

coexistencia de dos o más autoridades fiscales en el orden nacional o
internacional.

Principios de Atribución de Potestad Tributaria

Nacionalidad: el derecho a gravar deriva de la nacionalidad del contribuyente, la

cual se refiere al vínculo que uno a un individuo con el país donde ha nacido o se ha
nacionalizado. Según este criterio, cualquiera sea el lugar donde el nacional o
nacionalizado trabaje, tenga ganancias o posea sus bienes, debe tributar en el país
del que es ciudadano.

Domicilio: la facultad de gravar corresponde al estado donde el contribuyente radica

con carácter permanente y estable.

Residencia: para atribuir potestad tributaria se tiene en cuenta la simple habitación

o radicación en un lugar, sin intención de permanencia definitiva.

Establecimiento Permanente: es el emplazamiento o instalación que sirve para el

ejercicio de actividad económica en un país por parte del propietario domiciliado o
ubicado en el extranjero.

Fuente: corresponde gravar al país donde está la fuente productora de riqueza,

donde los fondos que la componen tienen nacimiento.

26
 TEMA 10: IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Formas de Imposición:
Grava la enajenación de:
 Bienes muebles,
 La prestación de servicios y
 La importación de bienes

Hecho Imponible:
 La venta de bienes muebles corporales.
 La importación definitiva de bienes muebles.
 La prestación a titulo oneroso de servicios independientes ejecutados o
aprovechados en el país, incluyendo aquellos que provengan del exterior.
 La venta de exportación de bienes muebles corporales.
 La exportación de servicios

Sujeto Pasivo:
 Contribuyentes Ordinarios: Los importadores habituales de bienes, los
industriales, los comerciantes, prestadores habituales de servicios, y en general
toda persona natural o jurídica que para parte de su objeto u ocupación realice
actividades de negocios jurídicos y operaciones, que constituyan hechos
imponibles.
 Contribuyentes Ocasionales: Son los importadores no habituales de bienes
muebles corporales.
 Contribuyentes Ordinarios U Ocasionales: Son las empresas públicas.
 Contribuyentes Formales: Son aquellos que realicen exclusivamente actividades
u operaciones exentas o exoneradas del impuesto.

Excenciones:
Están exentas del I.V.A.:
1.- La venta e importación de los siguientes:
 Los alimentos y productos para el consumo humano, como productos contenidos
de la Cesta básica Alimentaria,
 Los fertilizantes y gas natural utilizado para su fabricación,
 Los diarios, periódicos y el papel para su edición,
 El maíz utilizado en la elaboración de alimentos para el consumo humano,
 El maíz amarillo utilizado para la elaboración de alimentos para animales,
 Los aceites vegetales refinados o no,
 Los libros, revistas y folletos, así como los materiales para sus ediciones, Entre
otros.
2.- Las importaciones efectuadas por agentes diplomáticos y consulares acreditados
en el país.
3.- Las importaciones realizadas por instituciones u organismos internaciones a que
pertenezca Venezuela.
4.- Las importaciones que hagan viajeros, pasajeros y tripulantes de naves, aeronaves
y otros vehículos, cuando estén en régimen de equipaje.

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5.- Las importaciones de equipos científicos y educativos por las instituciones públicas
dedicadas a la investigación o docencia.
6.- Las importaciones de bienes, así como la venta de bienes y prestación de servicios
efectuadas en zonas de libre de impuesto, Ej: Puerto Libre del Estado Nueva Esparta
7.- Las prestaciones de los siguientes servicios:
 El Transporte terrestre y acuático nacional de pasajeros.
 Los servicios educativos prestados por instituciones registradas en los Ministerios
respectivos.
 Los servicios de hospedaje, alimentación y sus accesorios de estudiantes, anciaos,
personas minusválidas. Excepcionales o enfermas, cuando sean prestados dentro
de una institución destinada exclusivamente para sus servicios.
 Las entradas a parques nacionales, zoológicos, museos, centros culturales e
instituciones similares.
 Los servicios medico-asistenciales y odontológicos, de cirugía y hospitalización.
 Las entradas a espectáculos artísticos, culturales y deportivos cuyo valor no
exceda de 2 U.T.
 El suministro de electricidad residencial, agua residencial, aseo urbano residencial,
gas residencial,
 El servicio nacional de telefonía prestado a través de teléfonos públicos.

Procedimiento Liquidatorio
Período de Imposición:
Será de un mes calendario, presentando declaración y pago dentro de los primeros 15
días del mes siguiente.

Formas De Liquidación:
 Voluntaria (Autoliquidación)
 Forzada

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 TEMA 11: IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Formas De Imposición:
Grava los enriquecimientos netos anuales, disponibles obtenidos en dinero o en
especie.

Hecho Imponible:
Grava la totalidad de la renta incluidos los impuestos sobre las ganancias derivadas
de la enajenación de bienes muebles o inmuebles, y los impuestos sobre los sueldos y
salarios, así como los impuestos sobre las plusvalías.

Sujeto Pasivo:
 Las personas naturales;
 Las personas jurídicas incluyendo las Irregulares

Formas De Liquidación:
 Voluntaria (Autoliquidación)
 Forzada

Periodo De Imposición:
El ejercicio anual gravable es el período de doce (12) meses, presentando declaración
y pago antes del 31 de marzo de cada año.

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 TEMA 12: NORMAS EN LOS IMPUESTOS AL TRÁFICO JURÍDICO DE BIENES
Formas De Imposición: Grava la entrada, permanencia y salida del territorio
nacional, de mercancías objeto de tráfico internacional.

Hecho Imponible: Grava:

- Toda mercancía introducida o extraída del territorio nacional;
- Los bienes o equipaje de pasajeros y tripulantes;
- Los vehículos de navegación y movilización de carga o de personas y mercancías y
bienes, que sean objeto de tráfico.

Sujeto Pasivo: Están sujetas a la presente ley las Personas Naturales y Personas
Jurídicas por tráfico de bienes y mercancías bajo potestad aduanera:
 Importadores
 Exportadores

Formas De Liquidación:
 Voluntaria (Autoliquidación)
 Forzada

Periodo De Imposición:
 Las mercancías causarán los impuestos a la fecha de su llegada a la zona primaria
de la aduana nacional.
 Cuando se trate de exportación de mercancías se aplicará el impuesto y el
régimen aduanero vigente para la fecha de registro de la declaración presentada a
la aduana.
Impuesto Sobre Donaciones, Sucesiones y Demás Ramos Conexos
Formas De Imposición:
Grava las transmisiones gratuitas de derechos por causa de muerte (Herencias y
Legados), o por actos entre vivos (Donaciones).
Hecho Imponible: Grava el incremento patrimonial de una persona por los bienes
transmitidos por:
 Fallecimiento de una persona.
 Legado o la donación.

Sujeto Pasivo:
 Herederos y legatarios
 El donante y el donatario
Formas De Liquidación:
 Voluntaria (Autoliquidación)
 Forzada

Periodo De Imposición:
 Los herederos y legatarios, presentan dentro de los 180 días siguientes a la
apertura de la sucesión una declaración jurada.

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  Las donaciones se causa desde el momento en que se manifiesta ante el Fisco
Nacional la voluntad de donar y cancelarse antes del otorgamiento de cualquier
documento.
TEMA 13: TRIBUTACIÓN ESTADAL Y MUNICIPAL

Formas De Imposición:
Mediante Ordenanzas Municipal:
 Sobre Bienes Inmuebles Urbanos (D° de Frente)
 Actividad Económica (Comercial)
 Vehículos, espectáculos públicos, juegos y apuestas licitas, publicidad y
propaganda comercial.

Hecho Imponible: Grava de acuerdo como sea establecido en la ordenanza dictadas

por el Alcalde del Municipio

Sujeto Pasivo: Personas Naturales y Jurídicas contribuyentes de acuerdo a la

Jurisdicción Territorial del Municipio y a lo establecido en la ordenanza que rige al
Municipio.

Formas De Liquidación:
 Voluntaria (Autoliquidación)
 Forzada

Periodo De Imposición: De acuerdo como sea establecido en la ordenanza dictadas

por el Alcalde del Municipio.

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