C A P Í T U L O I V

E L E M E N T O S G E N E R A L E S
D E L A T R I B U T A C I Ó N
4.1 GENERALIDADES DE LAS CONTRIBUCIONES
Para poder hablar de los elementos de las contribuciones es necesario
precisar que se entiende por contribución, para lo cual Hugo Carrasco
Iriarte señala:
"... la contribución alude al género tributo y que éste comprende las
fuentes impositivas como los impuestos, los derechos o tasas y las
contribuciones especiales. En consecuencia, por contribución debe
entenderse la prestación obligatoria establecida por la ley, generalmente
pecuniaria, que debe entregarse al Estado."
El Código Fiscal de la Federación regula la obligación que
tienen las personas físicas y morales de contribuir al gasto
público en México. La contribución tiene su fundamento en
el artículo 31 fracción IV de la Constitución Política de los
Estados Unidos Mexicanos. El Código Fiscal de la
Federación dispone que las contribuciones se clasifican en
impuestos, aportaciones de seguridad social,
contribuciones de mejoras y derechos.
Además, este ordenamiento legal establece los
derechos y obligaciones de los contribuyentes, las
facultades de comprobación de las autoridades
fiscales, los delitos fiscales, el procedimiento
administrativo de ejecución (PAE), y el recurso de
revocación en materia fiscal.
las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los
particulares y las que señalen excepciones a las
mismas, así como las que fijen las infracciones y
sanciones, son de aplicación estricta. Se considera
que establecen cargas a los particulares las normas
que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa.
En consecuencia, los elementos que dan lugar a la
determinación de las contribuciones, así como sus
accesorios, se encuentran expresamente consignados
en ley, en estricto acatamiento a las garantías de
seguridad y legalidad, por lo tanto, su determinación
no puede dejarse al arbitrio de la autoridad, de
conformidad con lo dispuesto por la fracción IV del
artículo 31 Constitucional
la cual establece que son obligaciones de los
mexicanos contribuir para los gastos públicos, así
de la Federación, Estado y Municipio que residan
de manera proporcional y equitativa que
dispongan las leyes
4.2 CLASIFICACIÓN DE LAS
CONTRIBUCIONES
IMPUESTOS
DERECHOS
PRODUCTOS
CONTRIBUCIONES DE MEJORAS
APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL
APROVECHAMIENTOS
IMPUESTOS: CONTRIBUCIONES ESTABLECIDAS EN LEY QUE DEBEN
PAGAR LAS PERSONAS FÍSICAS Y MORALES QUE SE ENCUENTRAN
EN LA SITUACIÓN JURÍDICA O DE HECHO PREVISTA POR LA MISMA

DERECHOS: SON LAS CONTRIBUCIONES ESTABLECIDAS EN LEY

POR EL USO O APROVECHAMIENTO DE LOS BIENES DEL DOMINIO
PÚBLICO DE LA NACIÓN, ASÍ COMO POR RECIBIR SERVICIOS QUE
PRESTA EL ESTADO EN SUS FUNCIONES DE DERECHO PÚBLICO

CONTRIBUCIONES DE MEJORAS: SON LAS ESTABLECIDAS EN LEY A

CARGO DE LAS PERSONAS FÍSICAS Y MORALES QUE SE BENEFICIEN
DE MANERA DIRECTA POR OBRAS PÚBLICAS
APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL: SON LAS
CONTRIBUCIONES ESTABLECIDAS EN LEY A CARGO DE
PERSONAS QUE SON SUSTITUIDAS POR EL ESTADO EN EL
CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FIJADAS POR LA LEY EN
MATERIA DE SEGURIDAD SOCIAL O A LAS PERSONAS QUE
SE BENEFICIEN EN FORMA ESPECIAL POR SERVICIOS DE
SEGURIDAD SOCIAL PROPORCIONADOS POR EL MISMO
ESTADO; EJEMPLO INFONAVIT, IMSS, ISSSTE

PRODUCTOS: SON LAS CONTRAPRESTACIONES POR LOS

SERVICIOS QUE PRESTE EL ESTADO EN SUS FUNCIONES DE
DERECHO PRIVADO, ASÍ COMO POR EL USO,
APROVECHAMIENTO O ENAJENACIÓN DE BIENES DEL
DOMINIO PRIVADO.
APROVECHAMIENTOS: LOS INGRESOS QUE PERCIBE EL
ESTADO POR FUNCIONES DE DERECHO PÚBLICO
DISTINTOS DE LAS CONTRIBUCIONES, DE LOS INGRESOS
DERIVADOS DE FINANCIAMIENTOS Y DE LOS QUE
OBTENGAN LOS ORGANISMOS DESCENTRALIZADOS Y LAS
EMPRESAS DE PARTICIPACIÓN ESTATAL
4,2.1 CONCEPTO Y NATURALEZA JURIDICA DE
LAS CONTRIBUCIONES ACCESORIAS
SON AQUELLAS OBLIGACIONES ADICIONALES QUE NACEN DEL HECHO
IMPONIBLE Y ESTÁN DESTINADAS A ASEGURAR EL CORRECTO
CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL.

ESTOS ACCESORIOS NO SON TRIBUTOS INDEPENDIENTES, SINO QUE

ESTÁN LIGADOS AL TRIBUTO PRINCIPAL Y SU EXISTENCIA DEPENDE DE
ÉSTE. ENTRE LOS PRINCIPALES ACCESORIOS DE LAS CONTRIBUCIONES
SE ENCUENTRAN LOS RECARGOS, LAS MULTAS, LOS GASTOS DE
EJECUCIÓN
RECARGOS: CONSTITUYEN UNA INDEMNIZACIÓN QUE DEBE PAGARSE
AL FISCO PARA COMPENSARLO POR TODO EL TIEMPO QUE
TRANSCURRIÓ Y QUE NO TUVO EN SU PODER LAS CONTRIBUCIONES
QUE POR DERECHO LE CORRESPONDE COBRAR, LO CUAL LE IMPIDIÓ
LA LIBRE E INMEDIATA DISPOSICIÓN DEL DINERO PARA HACER
FRENTE A LOS GASTOS PÚBLICOS.

B)MULTAS: ES UNA SANCIÓN ECONÓMICA, PREVISTA EN LEY, QUE

IMPONE LA AUTORIDAD FISCAL AL CONTRIBUYENTE CUANDO NO
CUMPLE DE MANERA VOLUNTARIA O ESPONTÁNEA CON SUS
OBLIGACIONES FISCALES O POR CUMPLIRLAS INCORRECTAMENTE.
 LA ACTUALIZACIÓN DE LAS CONTRIBUCIONES: OPERA POR EL
TRANSCURSO DEL TIEMPO Y CON MOTIVO DE LOS CAMBIOS DE
PRECIOS EN EL PAÍS A FIN DE DAR EL VALOR REAL AL MONTO DE LA
CONTRIBUCIÓN EN EL MOMENTO DEL PAGO PARA QUE EL FISCO
RECIBA UNA SUMA EQUIVALENTE A LA QUE HUBIERA RECIBIDO DE
HABERSE CUBIERTO EN TIEMPO LA CONTRIBUCIÓN, MAS CON ELLO
NO SE LE RESARCEN LOS PERJUICIOS OCASIONADOS POR LA FALTA
OPORTUNA DE PAGO, CONCRETAMENTE POR NO HABER PODIDO
DISPONER EN SU MOMENTO DE LAS CANTIDADES DE DINERO
DERIVADAS DEL PAGO OPORTUNO DE LAS CONTRIBUCIONES A FIN
DE SUFRAGAR LOS GASTOS PÚBLICOS; ADEMÁS, LA CANTIDAD
ACTUALIZADA CONSERVA LA NATURALEZA DE CONTRIBUCIÓN
 GASTOS DE EJECUCIÓN: CUANDO SEA NECESARIO EMPLEAR EL
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCIÓN PARA HACER
EFECTIVO UN CRÉDITO FISCAL, LAS PERSONAS FÍSICAS Y MORALES
ESTARÁN OBLIGADAS A SUFRAGAR LOS GASTOS INHERENTES A LAS
DILIGENCIAS RESPECTIVAS
 e)Elemento temporal del hecho generador y su clasificación
El hecho generador tiene una dimensión temporal, e indica cuando se tiene
por realizado este hecho generador, para así saber en que momento se tiene
por nacida la obligación tributaria.
Se ha dado en estructurar una clasificación de los distintos hechos
generadores en:
Instantáneos. Si es que sucede en un solo momento y de manera simultánea
si tiene por nacida la obligación tributaria
Periódicos. Son aquellos cuyos ciclos de formación se contemplan en
determinado periodo, integrándose por un conjunto de hechos, y se tienen
por configurados en el momento en que el legislador decida que se tienen
por realizados.
 f) Elemento territorial del hecho generador y su clasificación
La importancia de este elemento consiste en definir quién es son los sujetos
activos y pasivos de conformidad al territorio en qué se haya producido el
hecho generador.
Surge aquí la aplicación del principio de territorialidad de la potestad
tributaria, es decir, se aplicará las normas vigentes en el lugar en el que se
configura el hecho imponible, considerando incluso su extraterritorialidad.
Desde este punto de vista, los hechos generadores en México se clasifican
en:
Federales
Locales (realizados en los distintos estados hoy en el distrito federal)
Municipales
Delegacionales
4.5 BASE GRAVABLE
 La base gravable es considerada por
Fernández Martínez como “la cantidad o
criterio considerado para la aplicación de la ley
sobre la que determina el monto de la
contribución a cargo del sujeto pasivo, o sea el
contribuyente, este puede ser sobre el valor
total de las actividades, numero de litros
producidos, monto de ingresos percibidos a la
cual se le aplica la tasa, cuota o tarifa
correspondiente.
Clasificación
 Base gravable sobre un impuesto
La base gravable hace referencia al valor sobre el
cual se debe liquidar un impuesto, bien sea que
se adicione o deduzca. Desde el año 2015 es
permitida la indemnización por pérdidas fiscales
o por la diferencia que presente la renta
presuntiva; por otro lado, los impuestos que se
pagan en el exterior tienen un descuento
proporcional al valor de este.
 Base gravable del impuesto a la renta
La base gravable del impuesto sobre la renta se da a
partir del total de ingresos brutos obtenidos en un
año, estando sujetos a modificar e incrementar el
patrimonio, sin tener en cuenta el valor de las
ganancias quo ocasionalmente recibes.
De acuerdo con lo estipulado en la normatividad
vigente, el cálculo de la retención del impuesto sobre
la renta será el mismo que apliques al momento de
realizar la autorretención de dicho impuesto.
 Base gravable del IVA
La base gravable del IVA es el valor sobre el cual
se aplica la tarifa vigente de este impuesto. Por lo
tanto, corresponde al valor que se adiciona al
momento de comercializar un producto o servicio
por parte de un contribuyente. En la venta y la
prestación de servicios, la base gravable está
compuesta por todos los gastos y costos en que
se incurra durante la operación, incluyendo
gastos directos, accesorios y las demás
reparticiones complementarias.
 Para la Doctora Sonia Venegas Álvarez esta base imponible se puede
clasificar en:
1- Dineraria- Expresada en moneda de curso legal, la mayoría de las
bases se expresan de esta manera, por ejemplo, la base en el impuesto
sobre la renta.

2- Otra naturaleza- Expresada en otro tipo de magnitudes, por

ejemplo, en el impuesto especial sobre producción y servicios de la
base imponible se puede expresar en litros tratándose de enajenación
de gasolinas.
Relación sustancial entre el hecho generador y
la base gravable como elementos de definición
de la contribución e indicadores de la
capacidad económica y contributiva del
obligado.
 Cabe resaltar lo importante de la base gravable, referente a la
cuantía que se debe reflejar en una cantidad de dinero, la cual,
cuando se aplica la tasa o tarifa a la contribución por pagar
incide en los bolsillos de los gobernados, suma de dinero que
siempre debe ponderarse según la capacidad económica de los
particulares. Es decir, el hecho imponible debe respetar los
limites naturales de la imposición, que consisten en no agotar o
asfixiar la fuente de la riqueza e impactar en un sacrificio
mínimo y necesario de aquellos respecto de los cuales, obtienen
ingresos para satisfacer el gasto público.
4.6 TASA
La Ley General Tributaria, en su artículo 2.2, letra a), define las tasas como "los
tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilización privativa o el
aprovechamiento especial del dominio público, la prestación de servicios o la
realización de actividades en régimen de derecho público que se refieran, afecten o
beneficien de modo particular al obligado tributario, cuando los servicios o
actividades no sean de solicitud o recepción voluntaria para los obligados
tributarios o no se presten o realicen por el sector privado".
4.6 TASA

Se trata, por tanto, de una contribución económica que hacen los

usuarios de un servicio prestado por el estado. La tasa no es un
impuesto, sino el pago realizado por la utilización de un servicio
4.6 TASA

Las tasas se pagan por los ciudadanos como consecuencia de la

realización de una actuación administrativa que les beneficia
individualmente, pero que están obligados a solicitar o recibir,
como la recogida de basuras, la expedición del DNI(dc,nc,id), etc.
4.6 TASA

Una característica de la tasa es que existe una retribución por su

pago, es decir, se paga la tasa y a cambio se recibe un servicio, una
contraprestación, algo que no sucede en los impuestos o las
contribuciones, que además de ser obligatorio pagarlos, no existe
ninguna contraprestación especial.
4.6 TASA
Características de las tasas:
El Estado cobra un precio por un bien o servicio ofrecido.
El precio pagado por el ciudadano al Estado guarda relación directa con
los beneficios derivados del bien o servicio ofrecido.
El particular tiene la opción de adquirir o no el bien o servicio.
El precio cubre los gastos de funcionamiento y las previsiones para
amortización y crecimiento de la inversión.
4.6 TASA

Existen varios tipos de tasas:

Las tasas estatales: Aplicadas por el Gobierno central por servicios que se
prestan desde el Gobierno nacional.
Tasas autonómicas: Al igual que las estatales, tasas que aplica el Gobierno,
pero en este caso de la comunidad autónoma o la región correspondiente.
Las tasas locales: De igual forma, hablamos de una tasa aplicada por los
ayuntamientos.
Tasa administrativa: Aquella tasa que debe abonarse por el uso de un servicio
público. Por ejemplo, por la expedición del DNI.
4.7 Pago de contribución
Las contribuciones son los pagos
obligatorios que los ciudadanos
realizan al Estado para financiar el
gasto público y cubrir las necesidades
de la sociedad. Estas contribuciones se
clasifican en diferentes tipos según su
finalidad.
 Pago de contribución
Estos ingresos son utilizados
para llevar a cabo diferentes
funciones, desde la realización
de obras de infraestructura,
hasta mejoras en los servicios
de salud y educación o
cualquier otra actividad para
mejorar el bienestar social.
Clasificación de las Impuestos
Estas son las contribuciones obligatorias que deben

Contribuciones pagar tanto personas físicas como morales sin que

exista una contraprestación directa por parte del
gobierno. Algunos ejemplos de impuestos federales
incluyen el ISR, y el IVA.

Aportaciones de seguridad
social
Son las contribuciones que trabajadores, empleados y
el Estado realizan al sistema de seguridad social para
financiar servicios como la atención médica,
pensiones y otras prestaciones sociales.

Contribuciones de mejoras
Este tipo de contribuciones se aplica los propietarios
de bienes inmuebles que se beneficia directamente
de una obra pública que aumenta el valor de sus
propiedades.
 Elementos
El aspecto material, el aspecto espacial y el
aspecto temporal. La presencia de estos tres
aspectos determina si se está frente al supuesto
jurídico que da origen a la obligación tributaria

El aspecto material
Consiste en la descripción abstracta del hecho del
contribuyente realiza o la situación en que se encuentra.

El aspecto espacial
Es aquel que indica el lugar en el que el contribuyente u
obligado a realizar el hecho o se encuadra en la situación,
descritos por el aspecto material o el sitio en el que la ley
tiene por realizado el hecho o producida tal situación.

El aspecto temporal
Indica el momento en que se configura o el momento en
que el legislador tiene por configurada la descripción del
comportamiento objetivo contenido en el aspecto
material del hecho generador
 ABOGADOS ENSIGNA

Pago en parcialidades o
diferido
La ley Fiscal da las facilidades de pagar a plazos los
adeudos fiscales, determinados por las autoridades
fiscales o los auto determinados por los contribuyentes,
incluidos recargos, actualizaciones y multas, sin que dicho
plazo exceda de 12 meses para el pago diferido y de 36
meses para el pago de parcialidades.
ABOGADOS ENSIGNA

Pago en parcialidades o
diferido
Quiénes presentan el trámite del pago en parcialidades o
diferido: Personas físicas y morales que deseen realizar el
pago de impuestos en mensualidades o de manera
diferida.
Dónde se presenta el trámite del pago en parcialidades o
diferido: En la Administración Local de Servicio al
Contribuyente que corresponda al domicilio fiscal del
contribuyente que correspondan al domicilio fiscal del
contribuyente, preferentemente con cita o, en su caso, en
las oficinas de las entidades federativas correspondientes,
cuando los créditos fiscales sean administrados por ellas.

Como y cuando se presentan el trámite del pago en

parcialidades o diferido: Se presentara mediante escrito
libre, dentro de los 15 días siguientes a aquel en el que se
efectuó el pago inicial de cuando menos 20% del monto
del crédito fiscal al momento de la solicitud de
autorización del pago a plazos. Las parcialidades vencen
por meses de calendario, contados a partir del dá en el
que se pagó del monto total del crédito fiscal.
4.8 Otras formas de la
extinción de la obligación de
crédito
¿Qué es un crédito fiscal?
Un crédito fiscal es el ingreso que tiene derecho a percibir el Estado en
sus funciones de derecho público que provengan de contribuciones,
aprovechamientos o de sus accesorios.

¿Qué es una cancelación?

Es el registro que hace la autoridad en sus controles internos,
atendiendo a que el cobro del crédito no pudo realizarse, en virtud de
que existe imposibilidad práctica de cobro o porque su cobro es
incosteable, sin que este libere del cumplimiento de la obligación del
contribuyente.
4.8 Otras formas de extinción de la obligación o de los créditos fiscales.

a) Exención. La exención no es una forma de extinción de la obligación

tributaria, la exención aparece como una técnica impositiva qué puede
afectar a todos los elementos estructurales de la obligación tributaria y que,
en relación con la carga de la aplicación normal del tributo traiga consigo, se
dirige a provocar un efecto desgravatorio, total o parcial, en beneficio de
ciertas personas, o respecto de determinados supuestos fácticos.

b) Subsidios. Son apoyos de diversa naturaleza prestados por el estado a los

individuos y empresas, pudiendo instrumentarse mediante diversas
modalidades. Como fin persiguen la realización de una actividad o
comportamiento a través de un medio económico.
 c) Compensación de créditos. La compensación es un modo de extinción de las
obligaciones, opera ante la existencia de los sujetos que simultáneamente son
deudores uno del otro, extinguiéndose sus respectivas obligaciones hasta la
concurrencia del valor correspondiente.

d) Contribución pagada. El pago produce el efecto de liberar al deudor,

extinguiéndose el adeudo principal. Una vez satisfecha la obligación se agota el
derecho del acreedor y se cancela el crédito, la eficacia extintiva del pago depende
únicamente de su correspondencia con la obligación tributaria principal.

e) Acreditamiento. El acreditamiento consiste en disminuir una cantidad pagada de

otra para determinar una contribución. Cómo se puede apreciar, el acreditamiento no
es una forma de extinguir obligaciones fiscales sustantivas, sino un elemento más para
cuantificar, teniendo como característica el ser un monto a reducir o sustraer del
importe tributario.
 f) Caducidad. La caducidad consiste en la extinción del derecho del fisco para
determinar y por ende exigir contribuciones.

g) prescripción. Es la extinción de la obligación tributaria por el simple transcurso del

tiempo. Al entenderse prescrita una obligación, el acreedor no tendrá ya el derecho a
cobrarla.
El CFF ha establecido en su artículo 146, un término de 5 años para qué operen la
prescripción de los créditos fiscales; el término de la prescripción se inicia a partir de la
fecha en el que el pago pudo ser legalmente exigido.
El término para que se consume la prescripción se interrumpe con cada gestión de
cobro que el acreedor notifique o haga saber al deudor o por el reconocimiento
expreso o táctico de este respecto de la existencia del crédito.
 h) condonación de multas. Forma de extinción de las obligaciones, no obstante, en
ocasiones la necesidad de condonar o perdonar un crédito fiscal puede sustentarse en
una causa de justicia.
Tratándose de créditos fiscales, cómo es el importe de las multas tributarias, es
necesario que la ley autorice al sujeto activo para que a través de actos administrativos
oportunos pueda remitir un adeudo fiscal, ya que el único facultado para condonar es
el acreedor de la obligación.

i)cancelación de créditos fiscales. El artículo 146-A del CFF vigente para 2009, a la
letra dispone: la secretaría de hacienda y crédito público podrá cancelar créditos
fiscales en las cuentas públicas, por incosteabilidad en el cobro o por insolvencia del
deudor o de los responsables solidarios.
GRACIAS
POR SU ATENCIÓN