APLICACIN DE NIIF

PARA PYMES EN EL
ECUADOR

Telfonos: 022548 566 / 099903460

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CONTENIDO
I. Aspectos generales
- Marco terico de las NIIF
- Base legal
- Esquema de aplicacin de las NIIF

II. Contenido de las NIIF

III. Principales normas de aplicacin en el Ecuador de NIIF para
PYMES
IV. Esquema prctico para la determinacin de ajustes
V. Estados Financieros bajo NIIF
VI. Temas impositivos

CAPTULO I

Aspectos Generales

MARCO TERICO DE
LAS NIIF

MARCO TERICO DE LAS NIIF

ANTECEDENTES

EL MODELO TRADICIONAL DE CONTABILIDAD

FINANCIERA BASADO EN NORMAS
TRADICIONALES, HA PERDIDO RELEVANCIA Y
REQUIERE NUEVAS NORMAS DE CALIDAD PARA
UNIFICAR, ARMONIZAR Y CONVERGER A UN
LENGUAJE CONTABLE COMN Y DE IMAGEN FIEL
DE NEGOCIOS.

MARCO TERICO DE LAS NIIF

CAMBIO DE ENTORNO

GLOBALIZACIN: CADA DE LAS BARRERAS PARA EL COMERCIO

MUNDIAL
DESARROLLO DEL MERCADO DE CAPITAL: EMPRESAS QUE COTIZAN
EN VARIOS MERCADOS.
INTRODUCCIN DEL EURO
SOFISTICACIN Y COMPLEJIDAD DE LAS TRANSACCIONES
COMERCIALES Y UTILIZACIN DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS
NUEVAS FORMAS DE DIFUSIN DE LA INFORMACIN FINANCIERA

MARCO TERICO DE LAS NIIF

NECESIDADES

OBTENCIN DE INFORMACIN RELEVANTE Y

FIABLE
CONOCIMIENTO Y CONTROL DE RIESGOS
INTENSIFICACIN DE LA ARMONIZACIN CON LA
INTENCIN DE OBTENER PRINCIPIOS CONTABLES
COMUNES E INTERNACIONALMENTE ACEPTADOS

MARCO TERICO DE LAS NIIF

CONCEPTO

LAS NIIF SON ELABORADAS POR LA JUNTA DE

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
(IASB) CON EL OBJETIVO DE FORMULAR UN
CUERPO NICO DE NORMAS MUNDIALES DE
CONTABILIDAD.
IMAGEN FIEL; CALIDAD DE INFORMACIN;
MAYOR GRADO DE TRANSPARENCIA ; FAVORECE
LA COMPARABILIDAD DE LA INFORMACIN
FINANCIERA.

BASE LEGAL

Resolucin No. 06.Q.ICI.004 - 21 de Agosto del 2006

(Registro Oficial No. 348 del 4 de Septiembre del 2006)

Adopt las Normas Internacionales de Informacin

Financiera "NIIF".
Dispone la aplicacin de manera obligatoria por
parte de las Compaas y entidades sujetas al control y
vigilancia de la Superintendencia de Compaas, para
el registro, preparacin y presentacin de EEFF a partir
del 1 de enero del 2009.

Resolucin No. 08.G.DSC.010. - 20 de noviembre del

2008 (Registro Oficial No. 498 del 31 de diciembre del
2008)
Estableci el Cronograma de aplicacin Obligatoria
de las NIIF
Ao de implementacin
1 de enero de 2010
1 de enero de 2011

1 de enero de 2012

Grupo de compaas que deben aplicar

Compaas de auditora externa y entes sujetos y regulados
por la Ley de Mercado de Valores
Compaas con activos al 2007, iguales o superiores a US$ 4
millones; holding, tenedoras de acciones, compaas de
economa mixta, las entidades del sector pblico y sucursales
de entidades extranjeras.
El resto de compaas controladas por la Superintendencia de
Compaas del Ecuador.

 Dispone presentar hasta marzo del 2009, marzo del 2010 y marzo del
2011, el cronograma de implementacin, que contendr lo siguiente:
- Plan de capacitacin
- Plan de implementacin
- Fecha de diagnstico de los principales impacto en la empresa
Esta informacin debe ser aprobada por la Junta General de Socios o
Accionistas
Adicionalmente las Compaas debern elaborar para su perodo de
transicin:
- Conciliacin Patrimonio (debe ser aprobada por la Junta)
- Conciliacin Estado de Resultados
- Flujo de Efectivo.
Los ajustes deben ser registrados el 1 de enero del 2010, 2011,2012.

Resolucin No. SC.Q.ICI.CPAIFRS.11.01. - 12 de enero

del 2011 (Derogada)
Clasificar como PYMES a las compaas de las
siguientes caractersticas:
- Activos totales menores a US$ 4 millones.
- Ventas anuales menores a US$ 5 millones.
- Menos de 200 trabajadores.
Aplicaran NIIF para PYMES a partir del 1 de enero del
2012 , se establece el 2011 como perodo de transicin.

Resolucin No. SC.ICI.CPAIFRS.G.11.010. - 11 de

Octubre del 2011
Expide el reglamento para la aplicacin de las Normas
Internacionales
de
Informacin
financiera
NIIF
Completas y de la norma internacional de informacin
financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF
para PYMES), para las compaas sujetas a control y
vigilancia de la Superintendencia de Compaas

Resolucin No. SC.SG.DRS.G.11.02 - 18 de febrero

del 2011
Establecen lineamientos para presentar estados
financieros bajo NEC y NIIF con formatos en excel, y
reglamento para presentar informacin y documentos.

Resolucin No. SC.G.ICI.CPAIFRS.11.03 - 15 de

marzo del 2011
Establece el reglamento donde se especifica el destino
de las cuentas patrimoniales.
- Resultados acumulados provenientes de la adopcin por
primera vez de las NIIF
- Supervit por valuacin

ESQUEMA DE
APLICACIN DE LAS
NIIF

ESQUEMA PRCTICO DE APLICACIN DE NIIF`s

FASE I

FASE II

DIAGNSTICO

ANLISIS Y PLANIFICACIN
DE LAS NIIF

Identificacin de NIIF
aplicables.
Analizar posibles efectos
en los Balances.
Analizar cambios en los
sistemas y polticas.

Cuantificar los efectos

Actualizar polticas
Cambios en sistemas

FASE III
IMPLEMENTACIN DE LAS
NIIF

Implementar cambios en sistemas.

Actualizar polticas para
contabilizaciones bajo NIIF.
Prepararse para la implementacin
de las NIIF a partir del ao 2012.

Preparar resumen de
ajustes con corte a
diciembre 31, 2010

OBTENER LA
APROBACIN DEL
DIRECTORIO

Preparar la conciliacin del

patrimonio con corte al 31
12 - 2010

Actualizar el resumen de
ajustes con corte a
diciembre 31 del 2011

Estos ajustes deben ser registrados con

fecha: 01-01-2012.

Preparar el balance general y estado de

resultados con columna informativa de NIIF al
12-31-2011

Preparar conciliacin del patrimonio al 31-122011.

CAPTULO II

Contenido de las NIIF

MARCO CONCEPTUAL
DE LAS NIIF

Introduccin

EL MARCO CONCEPTUAL ES UNA ESPECIE DE

CONSTITUCIN QUE LE DA SUSTENTO RACIONAL,
EN EL QUE SE RECOGEN LOS OBJETIVOS,
VALORES, HIPTESIS QUE DEBE TENER PRESENTE
LA INFORMACIN CONTABLE.

Estructura o Marco Conceptual

EL MARCO CONCEPTUAL DESARROLLA SUS
CONTENIDOS AGRUPNDOLOS EN GRANDES
BLOQUES, AS:
1.

2.
3.
4.
5.
6.

INTRODUCCIN
OBJETIVO DE EF.
SUPUESTOS SUBYACENTES
CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE EF.
ELEMENTOS
RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS

Marco Conceptual
EL MARCO CONCEPTUAL NO ES UNA NIIF Y POR
CONSIGUIENTE NO DEFINE ESTNDARES PARA
NINGN PROBLEMA PARTICULAR DE MEDICIN O
REVELACIN.

NADA DE SU CONTENIDO ANULA CUALQUIER NIIF

ESPECFICA.

EN CASOS DE CONFLICTO
CONTENIDO DE LAS NIIF

PREVALECE

EL

Hiptesis Fundamental
BASE DE ACUMULACIN

DEVENGO
Registro e informacin
de los hechos en el
periodo en el que
ocurren

NEGOCIO EN MARCHA

Empresa en
Funcionamiento

ACTIVOS: concepto y reconocimiento

ACTIVOS

La transaccin tuvo
lugar (no es necesario
Desembolso)

Es un recurso
econmico

Condiciones esenciales frente a forma legal

(Ej. Leasing)

Va a generar beneficios
futuros para la empresa
(potencial/productiva/
Convertibilidad) para contribuir
Directa o indirectamente a
Los flujos de efectivo.

La empresa tiene
Control sobre dicho
Recurso( no es
necesaria la
Propiedad)

Reconocimiento cuando cumple:

.La definicin de activo
.Probable obtencin de beneficios econmicos futuros
.El coste del activo puede ser valorado con suficiente efectividad
.Las condiciones abarcadas se deben cumplir simultneamente

PASIVOS: concepto y reconocimiento

PASIVOS

Es una obligacin presente

(incluso los derivados de operaciones
futuras) *

Es un resultado de
una transaccin
pasada o actual

Se van a derivar sacrificios de

Beneficios futuros ( en su cancelacin
se utilizan activos que los llevan
incorporados)

Reconocimiento cuando cumple:

. La definicin de pasivo
.Es probable que la empresa tenga que realizar un sacrificio de beneficios
econmicos futuros derivados del mismo
.El importe de la obligacin puede ser valorado con suficiente fiabilidad

INGRESOS: concepto y reconocimiento

Se trata de un INGRESO

Como resultado:
Aumento del patrimonio neto

Una transaccin que da

lugar a una entrada o
Aumento del valor de los
activos

El aumento del patrimonio neto no

Procede de aportaciones de ese
patrimonio

Transaccin que
aumenta los beneficios
del perodo

Una transaccin que da lugar

A una disminucin de los pasivos
(Ej.cancelacion de prstamos con
Entrega de bienes)

GASTOS: concepto y reconocimiento

Se trata de un GASTO
Como resultado:
Disminucin del patrimonio neto

Una transaccin que da

lugar a una salida o
disminucin del valor de
los activos

La disminucin del patrimonio neto no

esta relacionado con distribuciones
realizadas a los propietarios de ese
patrimonio

Transaccin que
disminuye los
Beneficios del periodo

Una transaccin que da lugar

a un aumento de los pasivos

CONCEPTO DE FAIR VALUE

CRITERIOS ESTABLECIDOS EN LAS NORMAS Y EN EL MARCO
CONCEPTUAL DEL IASB PARA CONCEPTUALIZAR Y
DETERMINAR EL FAIR VALUE:
CRITERIO 1 = VALORES EN LOS MERCADOS ACTIVOS

CRITERIO 2

= VALORES EN LOS MERCADOS ACTIVOS PARA

ACTIVOS O PASIVOS SIMILARES

CRITERIO 3 = TCNICAS Y HERRAMIENTAS DE MEDICIN:

A) VALOR PRESENTE DE LOS FLUJOS
FUTUROS.
B) TASACIN TCNICA DE LAS PARTIDAS.

NIIF Y NIC VIGENTESRESUMEN

Normas Internacionales de Reporte

Financiero (NIIF)

ltima
revisin

Prefacio a las Normas Internacionales de Reporte Financiero

Mayo 2002

NIIF 1

Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de Junio 2003

Reporte Financiero

NIIF 2

Pago basado en acciones

Febrero 2004

NIIF 3

Combinacin de negocios

Marzo 2004

NIIF 4

Contratos de seguros

Marzo 2004

NIIF 5

Activos no corrientes para la venta y operaciones descontinuadas

Marzo 2004

NIIF 6

Exploracin y evaluacin de minerales

Diciembre 2004

NIIF 7

Instrumentos financieros: Revelaciones.

2006

NIIF 8

Segmentos

2007

NIIF 9

Instrumentos financieros: Reconocimiento y Medicin

2009

Normas Internacionales de Reporte

Financiero (NIIF)

ltima
revisin

NIIF 10

Estados Financieros Consolidados

2011 (aplicacin
2013)

NIIF 11

Acuerdos Conjuntos

2011 (aplicacin
2013)

NIIF 12

Informacin a revelar sobre participaciones en otras entidades

Mayo 2011
(aplicacin 2013)

NIIF 13

Medicin del Valor Razonable

Mayo 2011
(aplicacin 2013)

Normas Internacionales de Contabilidad

ltima
revisin

NIC 1

Presentacin de estados financieros

Diciembre de 2003

NIC 2

Inventarios

Diciembre de 2003

NIC 3

Estados financieros consolidados (NIC 27 y 28)

Eliminada

NIC 4

Contabilidad de depreciacin (NIC 16, NIC 22 y NIC 38)

Eliminada

NIC 5

Informacin a ser revelada en estados financieros (NIC 1)

Eliminada

NIC 6

Contabilidad que responde a cambios de precios (NIC 15)

Eliminada

NIC 7

Estados de flujo de efectivo

1992

NIC 8

Polticas de contabilidad, cambios en estimados contables y

errores

Diciembre de 2003

NIC 9

Contabilidad para actividades de investigacin y desarrollo (NIC

38)

Eliminada

Normas Internacionales de Contabilidad

ltima
revisin

NIC 10

Eventos despus de la fecha del balance

1999

NIC 11

Contratos de construccin

1993

NIC 12

Contabilidad de impuestos sobre la renta

2000

NIC 13

Presentacin activos y pasivos corrientes (NIC 1)

Eliminada

NIC 14

Reporte por segmentos

1997

NIC 15

Informacin que refleja efectos de cambios en precios

Eliminada en
diciembre de
2003

NIC 16

Propiedad, planta y equipo

Diciembre 2003

NIC 17

Arrendamientos

Diciembre 2003

NIC 18

Ingresos

1993

NIC 19

Beneficios de empleados

Diciembre 2004

NIC 20

Contabilidad para subsidios del gobierno y revelacin de

asistencias gubernamentales

1983

Normas Internacionales de Contabilidad

ltima
revisin

NIC 21

Efectos de cambio en tasas de cambio extranjeras

Diciembre 2003

NIC 22

Combinacin de negocios (NIRF3)

Eliminada

NIC 23

Costos de endeudamiento

1993

NIC 24

Revelaciones de operaciones con partes relacionadas

Diciembre 2003

NIC 25

Contabilidad de inversiones (NIC 39 y NIC 40)

Eliminada

NIC 26

Contabilizacin y reporte de beneficios por planes de retiro

1987

NIC 27

Estados financieros consolidados y separados

Diciembre 2003

NIC 28

Inversin en asociadas

Diciembre 2003

NIC 29

Reporte financiero en economas hiperinflacionarias

1989

NIC 30

Revelacin en estados financieros de bancos e instituciones

financieras similares

1990

NIC 31

Intereses en Joint ventures (operaciones conjuntas)

Diciembre 2003

Normas Internacionales de Contabilidad

ltima
revisin

NIC 32

Instrumentos financieros: Revelacin y presentacin

Diciembre 2003

NIC 33

Utilidad por accin

Diciembre 2003

NIC 34

Reporte financiero a fecha intermedia

1998

NIC 35

Operaciones descontinuadas (NIRF 5)

Eliminada

NIC 36

Demerito de activos

Marzo 2004

NIC 37

Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes

1998

NIC 38

Activos intangibles

Marzo 2004

NIC 39

Instrumentos financieros: Reconocimiento y Medicin

Eliminada

NIC 40

Inversin en propiedades

Marzo 2004

NIC 41

Agricultura

2001

NIIF PARA PYMES

NIIF PARA PYMES

ltima
revisin

Seccin 1:

Alcance y aplicacin: pequeas y medianas entidades

2009

Seccin 2:

Conceptos y principios generales

2009

Seccin 3:

Presentacin de estados financieros

2009

Seccin 4

Estado de situacin financiera

2009

Seccin 5:

Estado del resultado integral y estado de resultados

2009

Seccin 6:

Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y

ganancias acumuladas

2009

Seccin 7:

Estado de flujos de efectivo

2009

Seccin 8:

Notas a los estados financieros

2009

Seccin 9:

Estados financieros consolidados e independientes

2009

Seccin 10:

Polticas de contabilidad, estimados y errores

2009

NIIF PARA PYMES

ltima
revisin

Seccin 11:

Instrumentos financieros bsicos

2009

Seccin 12:

Otros temas relacionados con los instrumentos financieros

2009

Seccin 13:

Inventarios

2009

Seccin 14:

Inversiones en asociadas

2009

Seccin 15:

Inversiones en negocios conjuntos

2009

Seccin 16:

Propiedades de inversin

2009

Seccin 17:

Propiedad, planta y equipo

2009

Seccin 18:

Activos intangibles diferentes a la plusvala

2009

Seccin 19:

Combinaciones de negocios y plusvala

2009

Seccin 20:

Arrendamientos

2009

NIIF PARA PYMES

ltima
revisin

Seccin 21:

Provisiones y contingencias

2009

Seccin 22:

Pasivos y patrimonio

2009

Seccin 23:

Ingresos ordinarios

2009

Seccin 24:

Subvenciones gubernamentales

2009

Seccin 25:

Costos por prstamos

2009

Seccin 26:

Pagos basados en acciones

2009

Seccin 27:

Deterioro del valor de los activos

2009

Seccin 28:

Beneficios para empleados

2009

Seccin 29:

Impuestos a los ingresos

2009

Seccin 30:

Conversin de moneda extranjera

2009

Seccin 31:

Hiperinflacin

2009

Seccin 32:

Eventos ocurridos despus del final del perodo de

presentacin del reporte

2009

NIIF PARA PYMES

ltima
revisin

Seccin 33:

Revelaciones de partes relacionadas

2009

Seccin 34:

Actividades especializadas

2009

Seccin 35:

Transicin hacia el IFRS para PYMES

2009

CAPTULO III

NIIF para PYMES de mayor

aplicacin en el Ecuador

SECCIN 1

PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES

ALCANCE Y APLICACIN
La NIIF para PYMES debe ser usada para las entidades denominadas
pequeas y medianas empresas:
No llevan una contabilidad pblica (no cotizan en bolsa)
nicamente publican sus estados financieros como informacin
general para usuarios externos

SECCIN 2

CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES

Describe el objetivo principal de los estados financieros, que es proporcionar
informacin:
Sobre la situacin financiera, el desempeo, y los flujos de efectivo.
Los estados financieros deben ser tiles para la toma de decisiones y muestre
los resultados que la administracin ha llevado a cabo.
CARACTERSTICAS DE LA INFORMACIN DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS

Comprensibilidad
Relevancia
Materialidad
Fiabilidad
Prudencia
Integridad
Comparabilidad
Oportunidad

SECCIN 3

PRESENTACIN DE ESTADOS
FINANCIEROS
Esta norma describe la presentacin de un conjunto completo de estados
financieros que incluir lo siguiente:
Un estado de situacin financiera la fecha sobre la que se informa
Un estado de resultados
Un estado de cambios en el patrimonio
Un estado de flujos de efectivo
Notas, que comprenden un resumen de las polticas contables
significativas.

SECCIN 4

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA

Especifica los elementos mnimos a ser presentado en el estado
financiero (activo, pasivo y patrimonio)
Requiere la clasificacin de corriente y no corriente para activos y
pasivos

SECCIN 5

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL Y

ESTADO DE RESULTADOS
En esta seccin se aclara la utilizacin del estado de resultado integral y
el estado de resultados .
Ejemplo de componentes de otro resultado integral
- Valuacin de activos financieros
- Ganancia por revaluacin de propiedad, planta y equipo
- Ganancias o prdidas actuariales , entre otras

SECCIN 6
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Y
ESTADO DE RESULTADOS Y GANANCIAS
ACUMULADAS
Este estado financiero requiere que se presente todos los cambios en el
patrimonio que se hayan dado durante el perodo .

SECCIN 7

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

Establece la informacin que debe ser incluida dentro del estado de
flujos de efectivo.

Se muestra por separado los cambios que existan en actividades de

operacin, actividades de inversin y actividades de financiamiento.
Este estado se puede presentar utilizando el mtodo directo o mtodo
indirecto.
NOTA :
Por requerimiento del organismo de control (SC) los estados financieros
que son presentados anualmente deben realizar el estado de flujos de
efectivo bajo los dos mtodos.

SECCIN 8

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

En las notas se debe presentar informacin sobre:
1)
2)
3)
4)

Bases de preparacin
Polticas de contabilidad especficas
Juicios realizados en la aplicacin de polticas contables
Estimaciones realizadas por la administracin

NOTA:
Las notas a los estados financieros incluyen los datos ms relevantes
de las cuentas principales de los estados financieros.

SECCIN 10

POLTICAS CONTABLES, ESTIMACIONES

Y ERRORES
Las polticas de contabilidad son los principios, bases y prcticas que
aplica la entidad en la preparacin de los estados financieros .
Las polticas contables deben se aplicadas consistentemente.

Los cambios en estimaciones proceden por nueva informacin y nuevos

acontecimientos, por tanto no son correcciones de errores; son aplicados
en forma prospectiva.
Los errores corresponden a omisiones o inexactitudes en los estados
financieros en uno o ms perodos anteriores; los estados financieros
debern ser corregidos en forma retroactiva.

SECCIN 11

INSTRUMENTOS FINANCIEROS BSICOS

Estn incluidos como instrumentos financieros:
1) Inversiones mayores a 3 meses ( Depsitos a plazo fijo)
2) Cuentas y documentos por cobrar o por pagar
3) Prstamos inter-compaa

La forma de valoracin es al costo, costo amortizado y/o valor razonable.

SECCIN 13

INVENTARIOS
Especifica a los inventarios como activos tenidos para la venta en el curso
ordinario del negocio que son producidos para la venta o que se consumen en
el proceso de produccin.
El costo del inventario incluye el costo de compra, el costo de conversin y
otros costos para que el inventario pueda ser vendido.
Su medicin es al ms bajo, entre el costo o el precio estimado de venta
menos los costos incurridos para la venta.
Al final de cada perodo es necesario estimar si existe un deterioro, es
decir que el importe en libros no ser totalmente recuperable.

SECCIN 16

PROPIEDADES DE INVERSIN
Aplica para aquellas propiedades que mantiene el propietario para generar
renta.
No aplica a las propiedades usadas en la produccin o mantenida para la
venta en el curso ordinario del negocio.
La medicin es a valor razonable.
Incluye terrenos, edificios, depreciacin acumulada y deterioro.

SECCIN 17

PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

Incluye el precio de compra ms todos los costos necesarios para
conseguir que el activo este listo para su uso.

Se espera que estos activos duren ms de un perodo.

La propiedad planta y equipo se mide al costo menos la depreciacin
acumulada y la prdida por deterioro
La depreciacin se carga en forma sistemtica a lo largo de la vida til
del activo.

SECCIN 22

PASIVOS Y PATRIMONIO
Esta norma establece la clasificacin de los instrumentos financieros
como pasivos o como patrimonio.
Un pasivo corresponde a la obligacin presente que tiene la entidad
surgida de sucesos pasados.
El Patrimonio comprende a las inversiones realizadas por los propietarios
ms los ingresos o prdidas surgidas de las operaciones de la entidad, ms
otras partidas requeridas legalmente y otras disposiciones que realicen los
accionistas o socios.

SECCIN 23

INGRESO DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

Corresponde a los ingresos que surgen de la venta de bienes,
prestacin de servicios, contratos de construccin y el uso de otros
activos de la entidad que generan intereses, regalas o dividendos.
Los ingresos ordinarios
considerando descuentos.

se

reconocen

valor

razonable

Se registra el ingreso cuando ha sido transferido los bienes o se

puede medir con confiabilidad la prestacin de servicios.

SECCIN 27

DETERIORO DEL VALOR DE LOS

ACTIVOS
Ocurre el deterioro cuando el valor en libros de un activo excede su valor
recuperable.
El deterioro aplica a activos tales como: inventarios, propiedades de
inversin , activos biolgicos, activos financieros,.

SECCIN 28

BENEFICIOS A EMPLEADOS
En esta seccin se especifican requerimientos contables para todos los
tipos de retribuciones a empleados, y no solo para pensiones.
Se reconocer el costo de todos lo beneficios a los empleados a los que
stos tengan derecho como resultado de los servicios prestados durante el
perodo en el que se informa.
Los pasivos por retribuciones a los empleados se reconocern a partir de
la existencia de una obligacin legal o implcita.
Provisiones por beneficios post- empleo en donde es requerido un estudio
actuarial.

Los cuatro tipos de beneficios a empleados a los que hace referencia esta
seccin son:
a)
b)
c)
d)

Beneficios a corto plazo a los empleados

Beneficios post-empleo
Otros beneficios a largo plazo para los empleados
Beneficios por terminacin de la relacin laboral.

SECCIN 29

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Para los propsitos de esta norma, el impuesto a las ganancias incluye:
1) Todos los impuestos nacionales o extranjeros que estn basados en
ganancias fiscales
2) Otros tributos tales como retenciones sobre dividendos
3) Incluye conceptos sobre diferencias temporarias y permanentes

Nota:
Los impuestos diferidos por normativa local no son aplicables en
nuestro pas actualmente.

SECCIN 35

TRANSICIN A LAS NIIF PARA PYMES

Aplica a los primeros estados financieros en los que la entidad cumplir las
NIIF para PYMES independiente de si anteriormente ha aplicado NIIF
completas .
Una entidad puede adoptar NIIF para Pymes en una nica ocasin
En esta norma especifica los procedimientos para preparar los estados
financieros a la fecha de transicin.

CAPTULO IV

Esquema prctico para la

determinacin de ajustes

MODELO DE PLANTILLAS PARA LAS

PRINCIPALES CUENTAS DEL BALANCE
FICHA TCNICA DE CONVERSIN A NIIF
COMPAA:
RUBRO BALANCE:
FECHA DE CORTE:

FONDOS DISPONIBLES

1. NIC A SER APLICADA:

NIC 32 - 39 y NIIF 7

DIC. 2009

DIC. 2010

2. ASPECTOS DE MEDICIN:
Los saldos de caja y bancos deben representar los recursos disponibles, valorados a tipo de cambio de cierre para el
caso de monedas extranjeras.
NIIF
Moneda extranjera

Detalle de la cuenta
Caja euros

Saldo en
libros en US $
10.000

Tipo de
moneda
euros

Valor
8.000

Tipo de
Valor
cambio de
ajustado a
cierre
dlares
1,35
10.800

Totales:
NOTA: Detallar si existen fondos disponibles restringidos u otros que respalden obligaciones bancarias.

Dif. Ajustar
800

MODELO DE PLANTILLAS PARA LAS PRINCIPALES

CUENTAS DEL BALANCE
COMPAA:
RUBRO BALANCE:
FECHA DE CORTE:

INVERSIONES CORRIENTES
DIC. 2009

1. NIC A SER APLICADA:

NIC 32 - 39 y NIIF 7

DIC. 2010

2. ASPECTOS DE MEDICIN:
Los saldos de inversiones con vencimientos hasta 3 meses pueden ser considerados como fondos disponibles y se
valoran a valor razonable.
Los saldos de inversiones con vencimientos hasta 1 ao (12 meses) se clasifican como activos corrientes y se valoran a
valor razonable.
Los saldos de inversiones con vencimientos mayores a 1 ao, se clasifican como otros activos y se valoran a valor
razonable (valor actual neto o flujos descontados).
NIIF
Detalle de la inversin
Cert a plazo - Bco Pich

Totales:

Valor nominal
% de rend
del ttulo
100.000

Plazo

0,04 90 das

Fecha inicial
de la
inversin
30/11/2009

Valor en
Valor en
Valor
No. Das
Valor
libros de libros de int. ajustado del devengados intereses
capital
por cobrar
capital
al cierre por cobrar
100.000

100.000

31

344,44

Dif por
ajustar
capital

Dif por
ajustar
intereses

344,44

MODELO DE PLANTILLAS PARA LAS PRINCIPALES

CUENTAS DEL BALANCE

COMPAA:
RUBRO BALANCE:
FECHA DE CORTE:

CUENTAS POR COBRAR

1. NIC A SER APLICADA:

NIC 32 - 39 y NIIF 7

DIC. 2009

DIC. 2010

2. ASPECTOS DE MEDICIN: Valor razonable (Valor recuperable)

Nmero de das de vencimientos
Detalle (descripcin del cliente)

Totales:
% Provisin segn polticas
Valor de provisin para incobrables

Saldo a dic
100.000

1 -30 das

31 - 60 das

61 - 180 das

Mayor a 1 ao
181 - 360 das No. Aos
Valor
100.000

100.000
0,05
5.000

MODELO DE PLANTILLAS PARA LAS PRINCIPALES

CUENTAS DEL BALANCE
COMPAA:
RUBRO BALANCE:
FECHA DE CORTE:

INVENTARIOS
DIC. 2009

1.

NIC A SER APLICADA:

NIC 2

a.

Determinacin de la valoracin de existencias:

Composicin de los inventarios

Materia prima
Productos en proceso
Productos terminados
Materiales
Subtotal
Provisiones
TOTAL:

2.

OTRAS ACTIVIDADES PARA CONVERSIN A NIIF

a.

Determinar monto de inventarios obsoletos o daados

Efecto del
ajuste

b.

Determinar monto de inventarios de lenta rotacin a

base de polticas establecidas

Exponer en
nota

DIC. 2010

Al costo o el valor neto realizable

Valor neto Diferencia

ajustar
Valor en libros Realizacin
1000
900
100
500
650
500
450
50

Evaluar si son aplicables la constitucin de provisiones

o revelacin en Notas a los Estados Financieros
c.

Determinacin de inventarios dados en garanta

Detalle

Valor

MODELO DE PLANTILLAS PARA LAS PRINCIPALES

CUENTAS DEL BALANCE
COMPAA:
RUBRO BALANCE:
FECHA DE CORTE:

ACTIVOS FIJOS: TERRENOS Y EDIFICIOS

DIC. 2009

1. NIC A SER APLICADA:

DIC. 2010

NIC 16

2. ASPECTOS DE MEDICIN
a. Terrenos
Detalle

Valor en libros

Fecha del avalo

Valor del costo

Valor depreciacin
acumulada
(diciembre 2009)

Valor avalo

Valor catastral

Diferencia ajustar

Total:
b. Edificios
NIIF

Detalle

Total:

Valor en libros

Avalo

Valor catastral

Diferencia ajustar

MODELO DE PLANTILLAS PARA LAS PRINCIPALES

CUENTAS DEL BALANCE

COMPAA:
RUBRO BALANCE:
FECHA DE CORTE:

ACTIVOS FIJOS MAQUINARIA Y EQUIPOS

DIC. 2009

1.

NIC A SER APLICADA:

NIC 16

2.

ASPECTOS DE MEDICIN

a.

Maquinaria y equipo en base a nueva vida til *

DIC. 2010

NIIF

Detalle
Horno
Mquina X

%
No. Aos
depreciac hasta dic
in
2009
0,10
7
0,10
10

Valor
%
Depreciacin
Valor del
depreciacin
Nueva vida deprecia
acumulada Nuevo valor en
costo
acumulada
Valor en libros til estimada
cin
reprogramada
libros
Dif. Ajustar
2.000.000
1.400.000
600.000
15
0,07
933.333
1.066.667
466.667
7.000.000
7.000.000
20
0,05
3.500.000
3.500.000
3.500.000

MODELO DE PLANTILLAS PARA LAS PRINCIPALES

CUENTAS DEL BALANCE

c. Maquinaria y equipo a costos de reposicin con nueva vida til estimada

NIIF

Detalle
Horno

No., aos
%
(diciembr
depreciac e de
in
2009)
0,10
7

Valor
Valor del
depreciacin
costo
acumulada Valor en libros
2.000.000
1.400.000
600.000

Valor de No. Aos

reposicin vida itl
2.500.000
20

Valor dep.
Nuevo % de acum a dic de Nuevo valor
dep.
2009
en libros Dif. Ajustar
0,05
875.000 1.625.000 1.025.000

MODELO DE PLANTILLAS PARA LAS PRINCIPALES

CUENTAS DEL BALANCE

COMPAA:
RUBRO BALANCE:
FECHA DE CORTE:

ACTIVOS FIJOS: VEHCULOS

DIC. 2009

1. NIC A SER APLICADA:

NIC 16

DIC. 2010

2. ASPECTOS DE MEDICIN
a. Vehculos en base a costo de reposicin
NIIF
No. Aos
transcurri
dos
4
5

Detalle
Volvo
Mercedes

Total:

Valor del
costo
% dep
0,20
30.000
0,20
50.000

Valor dep.
acum a dic
09
24.000
50.000

Valor en
libros
6.000
-

Valor de
Dep. acum a
mercado
dic 09
35.000
28.000
10.000
-

Valor en
libros
Dif a ajustar
7.000
1.000
10.000

MODELO DE PLANTILLAS PARA LAS PRINCIPALES

CUENTAS DEL BALANCE

b. Vehculos considerando un valor residual *

NIIF
No. Aos
Valor dep.
transcurri
Valor del acum a dic
dos
costo
09
% dep
4
0,20
30.000
24.000

Detalle
Volvo

Total:

Valor en
Valor a
Valor dep. Nuevo valor
libros
acum
en libros Dif a ajustar
Valor residual depreciar
6.000
4.000
26.000
20.800
9.200
3.200

MODELO DE PLANTILLAS PARA LAS PRINCIPALES

CUENTAS DEL BALANCE

COMPAA:
RUBRO BALANCE:
FECHA DE CORTE:

INVERSIONES EN ACCIONES
DIC. 2009

1.

NIC A SER APLICADA:

NIC 32, 39 y NIIF 7

2.

ASPECTOS DE MEDICIN: Valor razonable (Valor patrimonial proporcional)

DIC. 2010

NEC
Compaa

Capital social
100.000

xx

Total:

% particip Valor nominal Valor de libros Patrimonio

0,60
60.000
60.000
140.000

NIIF
% particip
0,60

Dif a ajustar
V.P.P.
84.000
24.000

MODELO DE PLANTILLAS PARA LAS PRINCIPALES

CUENTAS DEL BALANCE
COMPAA:
RUBRO BALANCE:
FECHA DE CORTE:

PASIVOS FINANCIEROS (incluye proveedores, obligaciones bancarias, otras cuentas por pagar
DIC. 2009
DIC. 2010

1. NIC A SER APLICADA:

NIC 32, 39 y NIIF 7

2. ASPECTOS DE MEDICIN: A valor razonable

NIIF
Moneda extranjera

Detalle de la cuenta
Banco Bilbao - Espaa

Saldo en
libros en US
$
10.000

Tipo de
moneda
euros

Valor
8.000

Tipo de
Valor
cambio de ajustado a Dif. Ajustar
cierre
dlares
1,35
10.800
800

Totales:

NOTA: Se debe detallar los tipos y montos de garantas que respaldan los crditos, para exponer en
las notas a los estados financieros

MODELO DE PLANTILLAS PARA LAS PRINCIPALES

CUENTAS DEL BALANCE
COMPAA:
RUBRO BALANCE:
FECHA DE CORTE:

OTROS PASIVOS - Beneficios laborales

DIC. 2009

1. NIC A SER APLICADA:

NIC 19

2. ASPECTOS DE MEDICIN:

A valor razonable

No. De empleados

Totales:
Provisin segn compaa:
Diferencia por ajustar:

Antigedad
1 - 5 aos
5 - 10 aos
10 -25 aos
ms de 25 aos

Monto de
provisin
requerida
(clculo actuarial)

DIC. 2010

CAPTULO V

Estados Financieros bajo NIIF

MODELO ESTADOS FINANCIEROS SC

NOMBRE ENTIDAD CONTROLADORA:

Telfono:

POSITIVO

DIRECCION COMERCIAL MATRIZ:

AO:

NEGATIVO

POSITIVO O NEGATIVO (DUAL)

NOMBRE DE EMPRESAS
CONSOLIDADAS:

FECHA DE LA JUNTA QUE APROB LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS (DD/MM/AAAA):

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE

53,759.55

101

8,832.92

EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO

10101

3,846.39

ACTIVOS FINANCIEROS

10102

3,562.60

ACTIVOS FINANCIEROS A VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN RESULTADOS

1010201

ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA

1010202

ACTIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS HASTA EL VENCIMIENTO

1010203

(-) PROVISION POR DETERIORO

1010204

DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR CLIENTES NO RELACIONADOS

1010205

DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR CLIENTES RELACIONADOS

1010206

OTRAS CUENTAS POR COBRAR RELACIONADAS

1010207

OTRAS CUENTAS POR COBRAR

1010208

(-) PROVISIN CUENTAS INCOBRABLES

1010209

INVENTARIOS

10103

INVENTARIOS DE MATERIA PRIMA

1010301

INVENTARIOS DE PRODUCTOS EN PROCESO

1010302

INVENTARIOS DE SUMINISTROS O MATERIALES A SER CONSUMIDOS EN EL PROCESO DE PRODUCCION

1010303
INVENTARIOS DE SUMINISTROS O MATERIALES A SER CONSUMIDOS EN EL LA PRESTACION DEL SERVICIO
1010304
INVENTARIOS DE PROD. TERM. Y MERCAD. EN ALMACN - PRODUCIDO POR LA COMPAA

1010305

INVENTARIOS DE PROD. TERM. Y MERCAD. EN ALMACN - COMPRADO A DE TERCEROS

1010306

MERCADERAS EN TRNSITO

1010307

OBRAS EN CONSTRUCCION

1010308

INVENTARIOS REPUESTOS, HERRAMIENTAS Y ACCESORIOS

1010309

556.00

3,006.60

MODELO ESTADOS FINANCIEROS SC

NOMBRE ENTIDAD CONTROLADORA:

Telfono:

POSITIVO

DIRECCION COMERCIAL MATRIZ:

AO:

NEGATIVO

POSITIVO O NEGATIVO (DUAL)

NOMBRE DE EMPRESAS
CONSOLIDADAS:

FECHA DE LA JUNTA QUE APROB LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS (DD/MM/AAAA):

PASIVO
PASIVO CORRIENTE

30,235.00

201

30,235.00

PASIVOS FINANCIEROS A VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN RESULTADOS

20101

PASIVOS POR CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIEROS

20102

CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR

20103

LOCALES

2010301

DEL EXTERIOR

2010302

OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS

20104

LOCALES

2010401

DEL EXTERIOR

2010402

PROVISIONES

20105

LOCALES

2010501

DEL EXTERIOR

2010502

28,000.00
28000

PORCIN CORRIENTE DE OBLIGACIONES EMITIDAS

20106

OTRAS OBLIGACIONES CORRIENTES

20107

2,235.00

CON LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

2010701

1,609.88

IMPUESTO A LA RENTA POR PAGAR DEL EJERCICIO

2010702

625.12

CON EL IESS

2010703

POR BENEFICIOS DE LEY A EMPLEADOS

2010704

PARTICIPACIN TRABAJADORES POR PAGAR DEL EJERCICIO

2010705

DIVIDENDOS POR PAGAR

2010706

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS/RELACIONADAS

20108

OTROS PASIVOS FINANCIEROS

20109

MODELO ESTADOS FINANCIEROS SC

INSTRUCTIVO
FORMULARIOS DE PRESENTACION DEL JUEGO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS BAJO NIIF
Presentarn estados financieros consolidados aquellas empresas que cotizan en bolsa.

Los formularios de los estados financieros bajo Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) pueden ser llenados por la Compaa, tanto en
original como en las copias, sin contener manchones o enmendaduras, ya que de existir las mismas, los formularios no sern receptados.

Todos los valores consignados deben ser ingresados con los signos correspondientes a cada casillero de acuerdo a lo descrito en el formulario, utilizando
el punto para separar miles y la coma para separar los decimales (incluyendo siempre dos decimales). Para los casilleros no utilizados consignar con cero
o con una lnea horizontal.
CUENTA

CODIGO

REFERENCIA A LA
NORMATIVA

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

ACTIVO

101

ACTIVO CORRIENTE

10101

EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO: Registra los recursos de alta liquidez de los cuales
dispone la entidad para sus operaciones regulares y que no est restringido su uso, se registran en
efectivo o equivalentes al efectivo partidas como: caja, depsitos en bancos y otras instituciones
financieras, e inversiones de alta liquidez (menores a 3 meses).

NIC 7 p.7, p.48

CAPTULO VI

Temas Impositivos

DECRETO 11-80 DEL 30 DE MAYO DEL 2012

DEPRECIACIN ACTIVOS REVALUADOS

En este decreto se reforma el reglamento para la

aplicacin del impuesto de la salida de dividas y el
reglamento para la aplicacin de la ley de rgimen
tributario interno, en donde se elimina el literal f) numeral 6
del artculo 28 que estableca que la depreciacin solo
proceder sobre el valor de adquisicin y no sobre el valor
revaluado; por tanto en adelante la depreciacin de un
bien revaluado ser deducible en su totalidad.

CIRCULAR N NAC- DGECCGC12-00009

EMITIDA POR EL SRI
APLICACIN DE IMPUESTOS DIFERIDO

Dada la naturaleza de impuesto a la renta solo sern

deducibles los gastos que se efecten para obtener
ingresos gravados dentro de un ejercicio fiscal por lo
que aquellos gastos que ya fueron considerados como
no deducibles de impuesto a la renta no podrn ser
considerados deducibles para ejercicios fiscales futuros.

MECANISMOS DE DEDUCIBILIDAD DE
GASTOS

Como ejemplo segn normativa tributaria las cuentas

por cobrar vencidas por ms de 5 aos pueden ser
consideradas como deducibles.

En el caso de inventarios obsoletos que deban ser

dados de baja pueden ser considerados deducibles
siempre que exista una acta debidamente notarizada.

En el caso de jubilacin patronal podr ser enviado

como gasto deducible una vez que el empleado cumpla
con 10 aos de servicio