Consiste en determinar adecuada y

razonablemente los procedimientos de auditoría

que correspondan aplicar, cómo y cuándo se
ejecutarán, para que se cumpla la actividad en
forma eficiente y efectiva.
La planificación es un proceso dinámico, que si
bien se inicia al comienzo de las labores de
auditoría, puede modificarse durante la ejecución
de la auditoría.
En esta fase se establecen las relaciones
entre auditores y la entidad, para determinar
alcance y objetivos. Se hace un bosquejo de
la situación de la entidad, acerca de su
organización, sistema contable, controles
internos, estrategias y demás elementos que
le permitan al auditor elaborar el programa de
auditoria que se llevará a efecto.
Elementos Principales de esta Fase
1. Conocimiento y Comprensión de la Entidad
2. Objetivos y Alcance de la auditoria
3. Análisis Preliminar del Control Interno
4. Análisis de los Riesgos y la Materialidad
5. Planeación Específica de la auditoria
6. Elaboración de programas de Auditoria
1) Conocimiento y Comprensión de la Entidad a
auditar.
Previo a la elaboración del plan de auditoria, se debe
investigar todo lo relacionado con la entidad a
auditar, para poder elaborar el plan en forma
objetiva. Este análisis debe contemplar: su naturaleza
operativa, su estructura organizacional, giro del
negocio, capital, estatutos de constitución,
disposiciones legales que la rigen, sistema contable
que utiliza, volumen de sus ventas, y todo aquello que
sirva para comprender exactamente cómo funciona la
empresa
Para el logro del conocimiento y comprensión de la
entidad se deben establecer diferentes mecanismos o
técnicas que el auditor deberá dominar y estas son entre
otras:
a) Visitas al lugar
b) Entrevistas y encuestas
c) Análisis comparativos de Estados Financieros
d) Análisis FODA (Fortalezas, oportunidades, debilidades,
amenazas)
e) Análisis Causa-Efecto o Espina de Pescado
f) Árbol de Objetivos.- Desdoblamiento de Complejidad.
g) Árbol de Problemas
2) Objetivos y Alcance de la auditoria.
Los objetivos indican el propósito por lo que es
contratada la firma de auditoría, qué se persigue con
el examen, para qué y por qué. Si es con el objetivo
de informar a la gerencia sobre el estado real de la
empresa, o si es por cumplimiento de los estatutos
que mandan efectuar auditorias anualmente, en todo
caso, siempre se cumple con el objetivo de informar a
los socios, a la gerencia y resto de interesados sobre
las situación encontrada s. para que sirvan de base
para la toma de decisiones
3) Análisis Preliminar del Control Interno

Este análisis reviste de vital importancia en esta

etapa, porque de su resultado se comprenderá la
naturaleza y extensión del plan de auditoria y la
valoración y oportunidad de los procedimientos a
utilizarse durante el examen.
4) Análisis de los Riesgos y la Materialidad.
El Riesgo en auditoria representa la
posibilidad de que el auditor exprese una
opinión errada en su informe debido a que los
estados financieros ola información
suministrada a él estén afectados por una
distorsión material o normativa.
5) Planeación Específica de la Auditoria.
Para cada auditoria que se va a practicar, se
debe elaborar un plan. Esto lo contemplan las
Normas para la ejecución. Este plan debe ser
técnico y administrativo. El plan administrativo
debe contemplar todo lo referente a cálculos
monetarios a cobrar, personal que conformarán
los equipos de auditoria, horas hombres, etc.
6) Elaboración de Programa de Auditoria
Cada miembro del equipo de auditoria debe tener
en sus manos el programa detallado de los
objetivos y procedimientos de auditoria objeto de
su examen. Ejemplo: si un auditor va a examinar el
efectivo y otro va a examinar las cuentas x cobrar,
cada uno debe tener los objetivos que se persiguen
con el examen y los procedimientos que se
corresponden para el logro de esos objetivos
planteados
El programa de auditoría es un enunciado
lógico ordenado y clasificado de los
procedimientos de auditoría a ser empleados,
así como la extensión y oportunidad de su
aplicación. Es el documento, que sirve como
guía de los procedimientos a ser aplicados
durante el curso del examen y como registro
permanente de la labor efectuada.
Propósitos del programa de auditoría Los programa de
auditoría son esenciales para cumplir con esas
actividades, sus propósitos son los siguientes:
a) Proporcionar a los miembros del equipo, un plan
sistemático del trabajo de cada componente, área o
rubro a examinarse.
b) Responsabilizar a los miembros del equipo por el
cumplimiento eficiente del trabajo a ellos
encomendado.
c) Servir como un registro cronológico de las
actividades de auditoría, evitando olvidarse
de aplicar procedimientos básicos.
d) Facilitar la revisión del trabajo al jefe de
equipo y supervisor.
e) Constituir el registro del trabajo
desarrollado y la evidencia del mismo.
Responsabilidad por el programa de auditoría La
elaboración del programa de auditoría es
responsabilidad del supervisor y auditor jefe de equipo
y eventualmente por los miembros del equipo con
experiencia, en este último caso será revisado por el
jefe de equipo. El programa será formulado en el
campo a base de la información previa obtenida del:
• Archivo permanente y corriente
• Planificación preliminar
• Planificación específica
• Demás datos disponibles
En esta fase se realizan diferentes tipos de pruebas y
análisis a los estados financieros para determinar su
razonabilidad. Se detectan los errores, si los hay, se
evalúan los resultados de las pruebas y se identifican
los hallazgos.
Se elaboran las conclusiones y recomendaciones y se
las comunican a las autoridades de la entidad
auditada. Aunque las tres fases son importantes, esta
fase viene a ser el centro delo que es el trabajo de
auditoria, donde se realizan todas las pruebas y se
utilizan todas las técnicas o procedimientos para
encontrar las evidencias de auditoria que sustentarán
el informe de auditoría.
Elementos de la fase de ejecución
1. Las Pruebas de Auditoria
2. Técnicas de Muestreo
3. Evidencias de Auditoria
4. Papeles de Trabajo
5. Hallazgos de Auditoria
Pruebas de Auditoria
Son técnicas o procedimientos que utiliza el
auditor para la obtención de evidencia
comprobatoria. Las pruebas pueden ser de
tres tipos:
a) Pruebas de Control
b) Pruebas Analíticas
c) Pruebas Sustantivas
Las pruebas de control están relacionadas con el
grado de efectividad del control interno imperante.
Las pruebas analíticas se utilizan haciendo
comparaciones entre dos o más estados financieros o
haciendo un análisis de las razones financieras de la
entidad para observar su comportamiento.
Las pruebas sustantivas son las que se aplican a cada
cuenta en particular en busca de evidencias
comprobatorias. Ejemplo, un arqueo de caja chica,
circulación de saldos de los clientes, etc.
Técnicas de Muestreo
Se usa la técnica de muestreo ante la imposibilidad de
efectuar un examen a la totalidad de los datos. Por
tanto esta técnica consiste en la utilización de una
parte de los datos (muestra) de una cantidad de datos
mayor (población o universo). El muestreo que se utiliza
puede ser: Estadístico o No Estadístico.
Técnicas de Muestreo
Es estadístico cuando se utilizan los métodos ya
conocidos en esta dística para la selección de
muestras:
a) Aleatoria: cuando todos los datos tienen la misma
oportunidad de ser escogidos o seleccionados.
b) Sistemática: se escoge al azar un número y luego
se designa un intervalo para los siguientes
números
Técnicas de Muestreo
c) Selección por Celdas: se elabora una tabla de
distribución esta dística y luego se selecciona una
de las celdas
d) Al Azar: es el muestreo basado en el juicio o la
apreciación. Viene a ser un poco subjetivo, sin
embargo es utilizado por algunos auditores. El
auditor puede pensar que los errores podrían estar
en las partidas grandes, y de estas revisar las que
resulten seleccionadas al azar.
Técnicas de Muestreo
e) Selección por bloques: se seleccionan las
transacciones similares que ocurren dentro de
un período dado
Evidencia de Auditoria

Se llama evidencia de auditoria a " Cualquier

información que utiliza el auditor para
determinar si la información cuantitativa o
cualitativa que se está auditando, se presenta
de acuerdo al criterio esta blecido". La
Evidencia para que tenga valor de prueba,
debe ser Suficiente, Competente y Pertinente.
El término hallazgo se refiere a debilidades
en el control interno detectadas por el auditor.
Por lo tanto, abarca los hechos y otras
informaciones obtenidas que merecen ser
comunicados a los funcionarios de la entidad
auditada y a otras personas interesadas.
Características: que identifican, para considerar como
hallazgo deben ser:
 Fundamento en la comparación entre el criterio y la
condición.
 Actual basado en hechos y evidencias precisas que
figuren en los papeles de trabajo. Presentados como
son independiente del emocional o subjetivo.
 Relevante que la materialidad y frecuencia merezca su
comunicación e interprete el sentimiento de la
percepción colectiva del equipo de trabajo.
Características: que identifican, para considerar como
hallazgo deben ser:
 Claro y Preciso afirmaciones inequívocas,
afirmaciones libres de ambigüedades, entre
posibilidades de confirmación o refutación,
convincente para las personas que no han
participado en la auditoria.
 Verificable que se pueda confrontar con hechos,
evidencias o pruebas
 Útil contribuir a la eficiencia y eficacia en la
utilización de recursos, favorece para que sirva al
mejoramiento continuo de la organización
Hallazgos de auditoria:

Condición

Causa Efecto

Criterio
Atributos Descripción Significado

Condición Situaciones actuales Lo que es.

Ejemplo:
¡se están incumpliendo los criterios? ¿En que
medida?
¿Cuál es la desviación del proyecto, programa,
actividad?
Criterio Indicadores, leyes, ordenanzas, Reglamentos, Lo que debe ser
Unidades de medida.
Causa Razones de la desviación, determinar por que la Por que sucede
condición no cumple con el criterio.
Efecto Importancia relativa del asunto. La consecuencia
Determinar los resultados de las consecuencias de por no cumplir el
la condición al no cumplir con el criterio. criterio.
Tipos de hallazgos:
No Conformidad
Incumplimiento de un requisito, que puede ser
de la propia norma o del sistema de gestión
de la calidad de la organización, o de los
requisitos del cliente. Este tipo de desviación
afecta a la conformidad del producto o
servicio y deben ser resueltas de manera
inmediata.
Tipos de hallazgos:
Desviación
Son incumplimientos como los anteriores pero
que afectan a la calidad del producto o
servicio. Se trata de fallos no sistematicos
Tipos de hallazgos:
Observación
Se trata de un hallazgo que no incumple
ningún requisito de la norma, o del que no se
tiene una evidencia objetiva.
Hojas de hallazgos
Se le conoce como planilla de deficiencias
probablemente los auditores entrenados en
redacción de información no tienen que
recurrir a la hoja de hallazgos debido a su
gran pericia y capacidad, en la cual permite
que al momento de redactar el informe esta
pueda sustentar la mayor cantidad de
evidencia para comunicar los resultados de
manera integra y confiable
El informe de auditoría constituye el producto final
del trabajo del auditor en el cual se presentan las
observaciones, conclusiones y recomendaciones
sobre los hallazgos, y el correspondiente dictamen
sobre la razonabilidad de las cifras presentadas en
los estados financieros, los criterios de evaluación
utilizados, las opiniones obtenidas de los
interesados y cualquier otro aspecto que juzgue
relevante para la comprensión del mismo.
 Características del Informe.
• Es un documento mercantil o público.
• Muestra el alcance del trabajo.
• Contiene la opinión del auditor.
• Se realiza conforme a un marco legal.
• Número y Referencia; el informe debe
numerarse de forma que quede claramente
identificado.
 Clases de Informe.
O Informe Extenso o Largo.
Es un documento que prepara el auditor al finalizar la
auditoria con la finalidad de comunicar los resultados,
en el que constan comentarios conclusiones y
recomendaciones, además del respectivo dictamen,
además las opiniones obtenidas de los interesados y
cualquier otro aspecto que juzgue relevante para la
comprensión completa del mismo.
Clases de Informe.
Informe Breve o Corto.
Es un documento formulado por el auditor para
comunicar los resultados, en la cual los hallazgos no
sean relevantes ni se desprendan responsabilidades
el cual contendrá el Dictamen Profesional sobre los
estados financieros auditados, las notas aclaratorias a
los mismos y la información financiera
complementaria.
Clases de Informe.
Informe de Examen Especial.
Es un reporte que el auditor formula como producto
final de la ejecución de exámenes especiales de
carácter financiero, operacional y técnicos de alcance
limitado y menos amplio que el de auditoría,
aplicando las normas técnicas y procedimientos de
auditoría para revelar los resultados obtenidos a
través de comentarios, conclusiones y
recomendaciones.
Clases de Informe.
Informe Breve o Corto.
Es un documento formulado por el auditor para
comunicar los resultados, en la cual los hallazgos no
sean relevantes ni se desprendan responsabilidades el
cual contendrá el Dictamen Profesional sobre los
estados financieros auditados, las notas aclaratorias a
los mismos y la información financiera
complementaria.
Clases de Informe.

Informe de Examen Especial.

Es un reporte que el auditor formula como producto
final de la ejecución de exámenes especiales de
carácter financiero, operacional y técnicos de alcance
limitado y menos amplio que el de auditoría, aplicando
las normas técnicas y procedimientos de auditoría para
revelar los resultados obtenidos a través de
comentarios, conclusiones y recomendaciones.
Clases de Informe.
Informe de Indicio de Responsabilidad Penal.
Este informe procede cuando se determinen delitos de
peculado y otros que afecten a la administración y no
fuere posible en corto tiempo llegar a resultados
finales de auditoría practicados por servidores de la
unidades de Auditoría y Firmas Privadas de Auditoría.
Documento escrito por el
Contador Público conforme a las
normas de su profesión, relativo
a la naturaleza, alcance y
resultado del examen realizado
sobre los estados financieros de
la entidad que se trate.
 Sin salvedad -
Limpio

Con salvedad
Tipos de
Dictamen
Adverso

Abstención de
opinión
 Con salvaguarda
Se puede afirmar que el auditor emitirá este tipo
de dictámenes cuando por el resultado de su
examen, concluya que :
O Las declaraciones de la gerencia, referida a los
estados financieros o sus notas no son
satisfactorias al auditor. Es decir una limitación
al alcance para la aplicación de los
procedimientos de auditoria.
 Con salvaguarda
O Existe incertidumbre sobre algún asunto por
resolver en el futuro y que le permitirá
obtener evidencia suficiente sobre el
resultado.
O Existe desviaciones a los principios de
contabilidad generalmente aceptados o sus
procedimientos, que podrían tener un efecto
en las estimaciones contables, en los
registros o en la preparación de los estados
financieros que evalúa.
 Con salvaguarda
En cualquier de los casos mencionados podría ser
necesario que el auditor incluya en su dictamen
O Un párrafo intermedio antes de la opinión para
reflejar la salvedad que afectara su opinión
profesional, en forma detallada y completa.
O Si la salvedad se refiere a una limitación al
alcance, esta situación debe mencionarse en el
párrafo dos (alcances) y describirse en el párrafo
siguiente.
 DICTAMEN CON OPINIÓN
NEGATIVA O ADVERSA
En este tipo de dictamen debe mencionarse
en el párrafo intermedio, antes de la opinión
explicando en detalle las razones principales
que lo llevaron a emitir tal opinión así como
los efectos principales del asunto que origino
la opinión adversa.
 DICTAMEN CON ABSTENCIÓN O
DENEGACIÓN DE OPINIÓN
El auditor emitirá este tipo de dictámenes en aquellos
en que no practicó el examen con el alcance
suficiente que le haya permitido formarse una opinión
sobre la razonabilidad de los estados financieros
examinados. En el dictamen con abstención de
opinión, se debe omitir el párrafo del alcance, porque
el auditor por determinadas limitaciones al alcance de
su examen, no estuvo en condiciones de aplicar los
procedimientos de auditoria. Esta omisión se justifica
para evitar una confusión con la opinión adversa.
 OTROS TIPOS DE
DICTÁMENES
El auditor puede emitir opinión sobre un
determinado estado financiero, es decir, es
posible emitir dictamen parcial. Es un asunto
que el auditor debe determinar en caso en
particular.