COSTEO

ABSORVENTE Y
COSTEO DIRECTO
LIBRO: CONTABILIDAD DE COSTOS
AUTOR: RALPH S.POLIMENI
El costo de los productos manufacturados se basa generalmente en el
costeo por absorción (el concepto de costeo total) o en el costeo directo
(el concepto de costeo variable). En los capítulos anteriores el costeo por
absorción se ha presentado en detalle, puesto que se utiliza con mayor
amplitud que el costeo directo. En este capítulo se definirá e ilustrará el
concepto de costeo directo. Además se analizarán las ventajas y
desventajas y se incluye una comparación del costeo directo con el costeo
por absorción.
 Bajo el costeo por absorción, algunas veces denominado costeo
total o convencional, todos los costos indirectos de fabricación,
SIGNIFICAD tanto fijos como variables, se tratan como costos del producto.

O DEL Bajo el costeo directo, sólo los costos indirectos de fabricación

que varían con el volumen se cargan a los productos.
COSTEO Es decir, únicamente los costos de los materiales directos, la
mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación
DIRECTO variables se incluyen en el inventario.
El concepto de costeo directo considera solamente los costos de
los materiales, la mano de obra directa y los costos de fabricación
variables como costos del producto.
 Los costos indirectos de fabricación fijos bajo el costeo directo no se
incluyen en el inventario.
El concepto de costeo directo considera los costos indirectos de
fabricación fijos como un costo del periodo.
SIGNIFICADO En el costeo directo, los costos fijos se diferencian de los variables no
sólo en los informes internos sino también en las diversas cuentas de
DEL costo.

COSTEO El uso del costeo directo ha aumentado en los últimos años porque es
más apropiado para las necesidades de planeación, control y toma de

DIRECTO decisiones de la gerencia. Puesto que la utilidad bajo el costeo directo

se mueve en la misma dirección del volumen de ventas, los estados de
operación pueden comprenderse de manera más fácil por parte de la
gerencia general, los ejecutivos de mercadeo y de producción y por
los diferentes supervisores departamentales.
El costeo directo es útil en la evaluación del desempeño y suministra
información oportuna para realizar importantes análisis de las
relaciones costo-volumen utilidad.
COSTEO
El principal punto de diferencia entre los dos métodos de costeo está
DIRECTO en:

VERSUS El tratamiento de los costos indirectos de fabricación fijos. Los

defensores del costeo por absorción sostienen que todos los costos de

COSTEO fabricación, variables o fijos, son parte del costo de producción y deben
incluirse en el cálculo de los costos unitarios del producto.

POR A firman que la producción no puede realizarse sin incurrir en costos

indirectos de fabricación fijos.
ABSORCIÓN
COSTEO Los defensores del costeo directo afirman, por el contrario, que:

DIRECTO Los costos del producto deben asociarse al volumen de

producción. Sostienen que los costos indirectos de fabricación
VERSUS fijos se incurrirán aun sin producción.
Los proponentes de esta técnica insisten en que los costos
COSTEO indirectos de fabricación fijos son, en esencia, un costo del
periodo relacionado con el tiempo y no tienen beneficios futuros
POR y son, en consecuencia, un costo no inventariable.

ABSORCIÓN
COSTEO Hay muchos otros argumentos expresados por los partidarios del
costeo por absorción y del costeo directo, pero el único y más

DIRECTO importante expuesto por cada grupo ya ha sido presentado. Las

dos técnicas tienen mérito y, por tanto, se tratarán ambas.

VERSUS Es preciso tener en cuenta que:

Para los informes financieros externos debe utilizarse el costeo
COSTEO por absorción.

POR Para los informes internos, la gerencia prefiere el costeo directo

porque su orientación hacia el comportamiento del costo es el

ABSORCIÓN
único elemento fundamental en la planeación, el control y la toma
de decisiones.
 En resumen, el costeo por absorción carga todos los costos a la
producción excepto aquellos aplicables a los gastos de venta,
generales y administrativos.
COSTEO Por tanto, el costo de los artículos manufacturados incluye costos

DIRECTO
de depreciación de la fábrica, arriendo, seguros, impuestos a la
propiedad y los demás costos indirectos de fabricación fijos además
de los materiales directos, la mano de obra directa y los costos
VERSUS indirectos de fabricación variables.
Parte de los costos indirectos de fabricación fijos se lleva hacia los
COSTEO inventarios de trabajo en proceso y de artículos terminados hasta
que se termine y venda el producto.
POR En contraste, bajo el costeo directo los costos indirectos de
ABSORCIÓN fabricación fijos no se incluyen porque no se consideran costos del
producto. Se clasifican como un costo del periodo y se cargan
contra el ingreso en el periodo en el cual se causen.
ESTADO Bajo el costeo por absorción, el costo de los artículos
manufacturados está compuesto de:
DEL COSTO Materiales directos

DE LOS Mano de obra directa

Costos indirectos de fabricación variables y fijos.
ARTÍCULOS Bajo el costeo directo, los costos indirectos de fabricación fijos se
MANUFACTURADO excluyen de los costos de los artículos manufacturados y se
S presentan en el estado de ingresos como un costo del periodo
 El costeo por absorción se asocia con el estado de ingresos
tradicional, el cual hace énfasis en el valor de la utilidad bruta. La
utilidad bruta es el exceso de las ventas sobre el costo de los
artículos vendidos. Los costos fijos de manufactura se incluyen en
ESTADO el costo de los artículos vendidos bajo el costeo por absorción.
El costeo directo se asocia con el modelo de margen de

DE contribución del estado de ingresos. El margen de contribución es

el exceso de las ventas sobre los costos totales variables, incluidos
los costos variables de manufactura y los gastos variables
INGRESO administrativos y de mercadeo.
Los costos fijos no se incluyen en el costo de los artículos vendidos
S bajo el costeo directo. La diferencia en el ingreso operacional bajo
el costeo por absorción y el costeo directo se debe al valor de los
costos indirectos de fabricación fijos incluidos en los inventarios.
Cuando no existen inventarios iniciales ni finales, el ingreso
operacional sería igual bajo ambos métodos.
 Las principales diferencias entre los estados de ingresos mediante
costeos directo y por absorción son:
ESTADO 1. Bajo el costeo directo, todos los gastos variables (tanto de
manufactura como no relacionados con ésta) se deducen

DE primero de las ventas para determinar el margen de

contribución.

INGRESO Luego los costos fijos se deducen del margen de contribución para
obtener el ingreso operacional. Bajo el costeo por absorción todos
los costos de manufactura (tanto variables como fijos) se deducen
S primero de las ventas para llegar a la utilidad bruta.
Los costos que no son de manufactura se deducen entonces de la
utilidad bruta para determinar el ingreso operacional.
 2. Bajo el costeo directo, la variación del volumen de producción no
puede ocurrir porque los costos indirectos de fabricación fijos no se
aplican a la producción. Sólo los costos indirectos de manufactura
variables se aplican a la producción.
Recuérdese que la variación del volumen de producción se
ESTADO relaciona únicamente con los costos indirectos de fabricación fijos.
Para determinar el costo de un producto bajo el costeo por
DE absorción, los costos indirectos de fabricación fijos se aplican a la
producción. Puesto que los costos indirectos de fabricación fijos

INGRESOS
no se aplican a la producción bajo el costeo directo, no es posible
la variación del volumen de producción.
Bajo el costeo directo, el total de los costos indirectos de
fabricación fijos presupuestados se deduce del margen de
contribución junto con los gastos fijos administrativos y de
mercadeo. Las demás variaciones se tratan de la misma manera
tanto bajo el costeo directo como por absorción.
 La sección de activos corrientes del balance general será siempre
BALANCE menor bajo el costeo directo que bajo el costeo por absorción
porque los costos indirectos de fabricación fijos no se incluyen en

GENERAL los inventarios bajo el costeo directo.

 El costeo directo no se ajusta a los principios de contabilidad
generalmente aceptados y, por tanto, no puede usarse para
COSTEO costear los inventarios en los estados financieros externos.
Ni el Internal Revenue Service (IRS) ni la Securities and Exchange
DIRECTO Y Commission (SEC) aceptarán el costeo directo. Por supuesto, la
oposición de estas agencias al uso del costeo directo únicamente
ESTADOS se relaciona con los informes externos.
Las firmas que utilizan el costeo directo en los informes internos
FINANCIEROS para la planeación, el control y la toma de decisiones gerenciales
deben agregar, nuevamente, a los inventarios los costos indirectos
EXTERNOS de fabricación fijos aplicables para adaptarse a los procedimientos
de costeo por absorción para presentar los informes a los
accionistas y los informes solicitados por el IRS y la SEC.
 La National Association of Accountants ha favorecido por mucho
tiempo el uso del costeo directo y desde 1936 ha emitido informes
de investigación y otras publicaciones destacando las ventajas del
costeo directo.
VENTAJAS El Financial Executives Institute mediante su Financial Executives

DEL
Foundation ha informado que una cantidad creciente de
compañías está utilizando el costeo directo. La rápida expansión
del trabajo de las divisiones de Management Advisory Services de
COSTEO muchas empresas de contadores públicos se debe en parte a la
implementación de sistemas de costeo directo.

DIRECTO Gran parte de este trabajo ha sido llevado a cabo durante mucho
tiempo por firmas especializadas de consultaría gerencial. Podría
señalarse que las ventajas o desventajas no se relacionan
realmente con el uso interno o externo, sino más bien con el
método en sí.
 Por muchos años las compañías que utilizan el costeo por
absorción han hecho análisis de costos indirectos e directos y han
preparado gráficas de punto de equilibrio. Sin embargo, los datos

VENTAJAS necesarios requerían estudios especiales puesto que la

información no era fácilmente disponible en las cuentas como

DEL
sucede en el costeo directo.
Las ventajas del costeo directo por lo general han sido bien

COSTEO
reconocidas por altos ejecutivos, gerentes de producción,
ejecutivos de mercadeo y analistas de costos. El costeo directo
supera el principal problema del costeo por absorción, es decir, la
DIRECTO distorsión de la relación en tiempo de las ventas, el costo de los
artículos vendidos y la utilidad neta.
A continuación se presentan las principales ventajas del costeo
directo.
 PLANEACIÓN OPERATIVA

El plan de operaciones o plan de presupuesto maestro cubre todos los

aspectos de las operaciones futuras diseñadas para lograr una meta de utilidad

VENTAJAS
establecida. El costeo directo facilita la compilación de datos relacionados con
la planeación de la utilidad que los departamentos de costos siempre han
desarrollado, con frecuencia a un gran costo de tiempo y esfuerzo, mucho

DEL antes del advenimiento de las actuales estructuras de costeo directo.

Los datos fácilmente disponibles sobre costo variable y margen de

COSTEO
contribución permiten respuestas rápidas a los aspectos de decisiones de
costo que la gerencia debe tomar cada día, como la instalación de una nueva
máquina o de un centro especial de costos. Con facilidad puede suministrarse

DIRECTO presupuesto confiable de costos variables unitarios y costos totales fijos

mediante el costeo directo.
Si los costos variables son de US$14 por unidad, que se espera sea el 70% del
precio de venta unitario de US$20, en línea con productos similares, y los
costos fijos totales son de US$45,000, puede llevarse a cabo con rapidez el
siguiente cálculo de factibilidad. Se espera que las ventas unitarias sean de
20,000 unidades por año.
 La clave para el cálculo anterior es el costo variable de US$14. El

VENTAJA
producto debe venderse a US$20, de acuerdo con la política
general de fijación de precios que indica que el costo variable será
el 70% del precio de venta (US$14 -s- 70% = US$20). El

S DEL departamento de mercadeo estima que las ventas anuales serían

aproximadamente 20,000 unidades.
Con ventas de US$400,000, la utilidad neta operacional sería de
COSTEO US$75,000, o sea, el 18.8% de las ventas. Valdría la pena explorar
más el proyecto, puesto que el porcentaje de la utilidad neta

DIRECTO operacional excede ampliamente el punto de equilibrio descrito

bajo el análisis del costo-volumen-utilidad.
 ANÁLISIS DEL COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD O DEL PUNTO DE
EQUILIBRIO

VENTAJAS La gerencia ocupa de manera continua gran cantidad de

aplicaciones de este tipo en las operaciones diarias de una

DEL
compañía manufacturera. La mayor parte de las decisiones
gerenciales se relacionan con el costo, y es esencial una
comprensión de estas relaciones. Existen cálculos simples para
COSTEO determinar el punto de equilibro después de conocer el margen de
contribución y los costos fijos.

DIRECTO El punto de equilibrio es el volumen de ventas en el cual no habrá

una utilidad ni una pérdida. Por debajo de este nivel habrá una
pérdida; por encima, una utilidad. El punto de equilibrio es donde
el margen de contribución total es igual a los gastos fijos totales.
  En el ejemplo anterior, el margen de contribución fue del 30% de
las ventas, o sea, US$6 por unidad. Por tanto, si se divide
US$45,000 de costos fijos entre 30% da US$150,000 de ventas en

VENTAJAS el punto de equilibrio. Para obtener la cantidad de unidades que

debe venderse en el punto de equilibrio, el costo fijo podría
dividirse por el margen de contribución por unidad, o las ventas
DEL totales en el punto de equilibrio podrían dividirse por el precio de
 venta
  unitario. La cantidad de unidades que debe venderse para
COSTEO lograr el punto de equilibrio es:

DIRECTO
  Con base en las ventas del punto de equilibro calculadas anteriormente,
puede prepararse ahora el siguiente resumen:

POR UNIDAD VALOR TOTAL PORCENTAJE

VENTAJAS Ventas (7,500
unidades)
US$20 US$ 150,000 100

DEL Costos variables

(7,500 unidades)
14 US$ 105,000 70

COSTEO Margen de
contribución
6 US$ 45,000 30

DIRECTO
 Puede observarse que las ventas en el punto de equilibrio serán de
US$150,000, o sea, 7,500 unidades. En este punto el margen de
contribución (US$45,000) y los costos fijos (US$45,000) son iguales.
 DECISIONES GERENCIALES
Un sistema de costeo directo adecuado proporcionará, por
VENTAJAS necesidad, la clasificación apropiada en costos fijos y variables.
Los costos mixtos se separarán en sus componentes fijos y
DEL variables, y así se obtiene un sistema adecuado para la
acumulación y evaluación de los costos.

COSTEO El pronóstico de los costos y de los márgenes de contribución, el

análisis del presupuesto flexible, la relación de costos con el
volumen de ventas y el precio de venta y muchas otras relaciones
DIRECTO de costo, pueden estudiarse fácilmente.
El estado de ingresos bajo el costeo directo permitirá que la
gerencia vea y comprenda el efecto de los costos del periodo en
las utilidades y facilitará aún más la toma de decisiones.
 FIJACIÓN DE PRECIOS DE LOS PRODUCTOS
Los gerentes de los departamentos de mercadeo han venido
VENTAJAS utilizando durante muchos años el costeo variable en la fijación de
precios de venta.

DEL La comprensión del margen de contribución y de la fijación del

precio de venta es uno de los primeros aspectos que debe

COSTEO
aprenderse si se pretende tener éxito. Los minoristas saben que
deben agregar determinado porcentaje al costo para obtener el
precio de venta.
DIRECTO El margen de contribución (ventas menos costos variables) debe
ser suficientemente amplio para cubrir todos los gastos fijos como
salarios, arriendo e impuestos, y además proporcionar un ingreso
razonable y un adecuado rendimiento sobre la inversión.
 Por supuesto, los minoristas no pueden determinar precios de venta
irracionales, ya que sus competidores pueden tener precios de venta
menores. La ley de la oferta y la demanda entrará entonces a operar.
VENTAJAS Si el precio es demasiado alto, los clientes no comprarán y no variará
el inventario. Por tanto, los minoristas tendrán que bajar el precio de
venta reduciendo su tasa de margen de ganancia bruta; y si el
DEL resultado final persiste, tendrán que reducir los costos variables y/o
fijos, tarea difícil, en el mejor de los casos.

COSTEO CONTROL GERENCIAL

Los informes basados en el costeo directo son mucho más efectivos
DIRECTO para el control gerencial que los basados en el costeo por absorción.
En primer lugar, los informes están más directamente relacionados
con el objetivo de utilidad o el presupuesto del periodo. Las
desviaciones de los estándares son mucho más aparentes y pueden
corregirse con rapidez.
 El costo variable de las ventas cambia en proporción directa con el
volumen. El efecto distorsionador de la producción en la utilidad
puede evitarse, especialmente al mes siguiente de una elevada
producción, cuando cantidades considerables de costos fijos se
llevan a inventario al mes posterior.

VENTAJAS Un incremento sustancial en las ventas del mes que sigue a una
alta producción bajo el costeo por absorción tendrá un impacto
negativo y significativo en la utilidad neta operacional a medida
DEL que se liquidan los inventarios.
El costeo directo puede ayudar a identificar responsabilidades de
COSTEO acuerdo con las líneas organizacionales; el desempeño individual
puede evaluarse sobre datos confiables y apropiados con base en
DIRECTO la actividad del periodo corriente. Los informes operativos pueden
prepararse para todos los segmentos de la compañía, con costos
separados en fijos y variables, y mostrando claramente la
naturaleza de cualquier variación.
La responsabilidad sobre los costos y las variaciones puede
entonces atribuirse con mayor facilidad a individuos y funciones
específicas, desde la alta gerencia hacia abajo.
 American Institute of Certified Public Accoíihtants.
 Según el AICPA Accounting Research Bulletin No. 43: "La base
principal de la contabilización de inventarios es el costo, que por lo
DESVENTAJA general se ha definido como el precio pagado o el pago dado para
adquirir un activo.
S DEL Tal como se aplica a los inventarios, el costo significa en principio
COSTEO
la suma de los gastos y cargos aplicables, directa o indirectamente
incurridos, para llevar un artículo a su condición y situación
existente". Además, esta sección establece que: "También debe
DIRECTO reconocerse que la exclusión de todos los costos indirectos del
inventario no constituye un procedimiento contable aceptado".
El Financial Accounting Standards Board en su interpretación No.
1 respalda la posición del AICPA.
 Infernal Revenue Service

DESVENTAJA Bajo las ÍRS Regulations, ciertos costos deben incluirse o excluirse
del inventario para presentar el impuesto sobre la renta
S DEL dependiendo de su tratamiento en los informes financieros, "pero
sólo si tal tratamiento es consistente con los principios de
COSTEO contabilidad generalmente aceptados".

DIRECTO Por tanto, las firmas que utilizan el costeo directo deben ajustar
sus inventarios y la utilidad neta a lo que serían bajo el costeo por
absorción para propósitos de impuestos sobre la renta.
 Securities and Exchange Commission
La SEC tampoco acepta los informes financieros preparados bajo
DESVENTAJA el método de costeo directo. Principalmente esto se debe a que el
S DEL costeo directo no es un procedimiento contable generalmente
aceptado. Además es política de la SEC fomentar la consistencia
COSTEO en la elaboración de informes financieros. Los informes de firmas
que utilizan el costeo directo deben ajustar también los
DIRECTO inventarios y la utilidad neta a lo que serían si se empleara el
costeo por absorción.
 SEPARACIÓN DE COSTOS VARIABLES Y NO VARIABLES
Los oponentes al costeo directo argumentan que aunque el
costeo directo parece teóricamente interesante, no puede
ponerse en práctica con confianza. Por ejemplo, cierta cantidad de
DESVENTAJA costos mixtos no puede separarse fácilmente en costos variables y
no variables.
S DEL Sin embargo este razonamiento es engañoso. Los componentes
variables y no variables pueden diferenciarse de modo razonable,
COSTEO como se analizó en el capítulo 1, mediante métodos alto-bajo y
diagramas de dispersión, o bien de análisis de regresión simple y
DIRECTO múltiple.
Estas separaciones son iguales o más confiables que una gran
cantidad de distribuciones arbitrarias de muchos costos indirectos
realizadas bajo el costeo por absorción que están sólo ligeramente
relacionadas con la manufactura.
COSTEO
ABSORBENTE Y
COSTEO VARIABLE
AUTOR: Charles T. Horngren
COSTEO Los dos métodos más comunes para el costeo del inventario en
VARIABLE las compañías de manufactura son el costeo absorbente y el
costeo variable.

Y COSTEO Describiremos cada uno de ellos a continuación y los

expondremos con detalle más adelante, usando como ejemplo

ABSORBENT una compañía hipotética que fabrica lentes

E
 El costeo variable es un método de costeo del inventario donde todos
los costos variables de manu-factura (directos e indirectos) se incluyen
como costos inventariables. Todos los costos fijos de manufactura se
excluyen de los costos inventariables y, en lugar de ello, se tratan
como costos del periodo en el cual se incurre en ellos.
Observe que la expresión costeo variable es un término menos que
COSTEO perfecto que se usa para describir este método de costeo del
inventario, ya que tan solo se inventarían los costos variables de

VARIABLE manufactura; los costos variables que no son de manufactura todavía

se tratan como costos del periodo y se registran como gastos. Otro
término común que se usa para describir este método es el costeo
directo
También se trata de un nombre inadecuado porque el costeo variable
considera los costos indirectos variables de manufactura (un costo
indirecto) como un costo inventariable, excluyendo ala vez los costos
directos de marketing, por ejemplo.
 El costeo absorbente es un método de costeo de inventarios
donde todos los costos variables de manufactura y todos los
costos fijos de manufactura se incluyen como costos
inventariables. Es decir, el inventario “absorbe” todos los costos
COSTEO de manufactura. Tanto con un costeo variable como con un costeo
absorbente, todos los costos variables de manufactura son costos
inventariables, y todos los costos que no son de manufactura
ABSORBENTE dentro de la cadena de valor (investigación y desarrollo,
y marketing), sean variable o fijos, son costos del periodo y se
registran como gastos cuando se incurre en ellos
COMPARACIÓN
La forma más sencilla de entender la diferencia entre
DEL COSTEO el costeo variable y el costeo absorbente es con un
VARIABLE Y ejemplo. En este capítulo estudiaremos el caso de la
compañía Stassen, un fabricante de productos ópticos
DEL COSTEO para el consumo. Nos centraremos en particular en su
ABSORBENT línea de productos de telescopios de alta calidad para
aficionados a la astronomía.
E
EL COSTEO
VARIABLE Y Dado un margen de contribución constante por unidad y la
EL EFECTO presencia de costos fijos constantes, el cambio de un periodo a
otro en la utilidad en operación con un costeo variable es
DE LAS impulsado únicamente por los cambios en la cantidad de unidades
VENTAS realmente vendidas.
 
 Recuerde lo siguiente:
Y DE LA
PRODUCCIÓN
SOBRE LA
UTILIDAD EN
OPERACIÓN
 COSTO COSTEO
PREGUNTA COMENTARIO
EFECTOS VARIABLE ABSORBENTE

COMPARATIVO ¿Se inventarían

los costos fijos
La pregunta teórica básica de cuándo
se deberían registrar como gastos
S EN LOS de
manufactura?
NO Sí estos costos.

INGRESOS CON ¿Existe una

variación en el
La elección del nivel del denominador
afecta la medición de la utilidad en
EL COSTEO volumen
de producción?
NO Sí operación únicamente con el costeo
absorbente.

VARIABLE Y
CON EL
¿Se hacen en El costeo absorbente se puede
forma rutinaria modificar fácilmente para obtener
las subclasificaciones para los costos
COSTEO clasificaciones
entre costos SÍ Poco frecuente
variables y los costos fijos.

ABSORBENTE variables
costos fijos?
y
¿Cómo afectan los cambios en los Las diferencias son atribuibles a la
niveles unitarios del inventario la época en que los costos fijos de
utilidad en operación? manufactura se registran como a
gastos.
Producción = ventas
Producción > ventas Igual Igual
Producción < ventas Menor Mayor
Mayor Menor

¿Cuáles son los efectos sobre la Beneficio para el control

relación costo-volumen-utilidad administrativo:
(para un nivel dado de costos fijos Impulsado por el Los efectos de los cambios en el
y para un margen nivel unitario de las nivel de producción sobre la
de contribución por unidad ventas, el nivel utilidad en operación son más
dado)? Impulsado por el nivel unitario de fáciles de entender con el costeo
de ventas producción y el nivel variable.
Unitario. del denominador
elegido
 En la mayoría de los países, el costeo absorbente es el método de
inventarios que se requiere para fines de información externa. Las
compañías también usan el costeo absorbente para la
COSTEO contabilidad interna. ¿Por qué? Porque es efectivo en cuanto a
costos y porque para los gerentes es menos confuso usar un
ABSORBENT método común de costeo de inventarios, tanto para la
información externa e interna, como para la evaluación del
EY desempeño. Un método común de costeo del inventario también
puede ayudar a evitar que los gerentes tomen acciones que hagan
MEDICIÓN que sus medidas del desempeño se vean bien, pero que
perjudiquen el ingreso que reportan a los accionistas.
DEL Otra ventaja del costeo absorbente es que mide el costo de todos
DESEMPEÑ los recursos de manufactura, indistintamente de que sean
variables o fijos, que se necesitan para producir un inventario.
O Muchas organizaciones utilizan la información de costeo del
inventario para las decisiones a largo plazo, como la fijación de
precios y la elección de una mezcla de productos. Para tales
decisiones a largo plazo, los costos del inventario incluyen tanto
los costos variables como los costos fijos.
 Un problema con el costeo absorbente es que permite que los
gerentes incrementen la utilidad en operación de un periodo
específico mediante el aumento de la producción, ¡incluso cuando
no hay una demanda de los clientes para la producción adicional!
COSTEO Al producir una mayor cantidad de inventario final, los márgenes y
los ingresos de la empresa quizá se vuelvan más altos.
ABSORBENTE En términos generales, una mayor utilidad en operación también
Y MEDICIÓN tiene un efecto positivo sobre el precio de las acciones, lo cual
aumenta la remuneración de los gerentes que está basada en
DEL acciones.
Para reducir los incentivos indeseables de la acumulación de
DESEMPEÑO inventarios que puede crear el costeo absorbente, diversas
compañías usan el costeo variable para propósitos de información
interna. El costeo variable centra la atención en la distinción entre
los costos variables de manufactura y los costos fijos de
manufactura.
 La alta gerencia, con la ayuda del contralor y de los contadores
administrativos, puede tomar varios pasos para reducir los efectos
indeseables del costeo absorbente.
PROPUESTAS Centrarse en una cuidadosa elaboración de presupuestos y
PARA LA planeación del inventario, con la finalidad de reducir la libertad de
la gerencia en cuanto a la acumulación de inventarios excesivos.
REVISIÓN DE Por ejemplo, los balances generales mensuales presupuestados
tienen estimaciones del monto en dólares de los inventarios. Si los
LA inventarios reales son superiores a estos montos en dólares, la alta
gerencia puede investigar las acumulaciones en el inventario.
EVALUACIÓN Incorporar un cobro por mantenimiento para el inventario en el

DEL sistema de contabilidad interna. Por ejemplo, la compañía podría

establecer un cobro por mantenimiento del inventario de 1%
DESEMPEÑO mensual sobre la inversión en inventarios, para prevenir posibles
deterioros y obsolescencias cuando evalúa el desempeño de un
gerente. Un número creciente de compañías están empezando a
adoptar este cobro por mantenimiento del inventario.
 Cambiar el periodo que se usa para evaluar el
PROPUESTAS desempeño. Los críticos del costeo absorbente brindan
PARA LA ejemplos donde los gerentes toman acciones que
maximizan los ingresos trimestrales o anuales a
REVISIÓN expensas potenciales de los ingresos a largo plazo.
DE LA Cuando su desempeño se evalúa a lo largo de un
periodo de tres a cinco años, los gerentes se ven menos
EVALUACIÓN tentados a producir para el inventario.
DEL Incluir variables no financieras así como variables
DESEMPEÑO financieras en las medidas que se usan para evaluar el
desempeño.
UNA
El costeo variable y el costeo absorbente (así como el costeo específico)
COMPARACIÓN se pueden combinar con el costeo real, estimado o estándar.

DE LOS
MÉTODOS DE COSTEO VARIABLE COSTEO ABSORBENTE

COSTEO Costeo real

Costeo estándar
Costeo real
Costeo estándar
ALTERNATIVO Costeo estimado Costeo estimado

S
 El costeo variable ha sido un tema muy controvertido entre los
contadores, y no debido a un desacuerdo acerca de la necesidad
de distinguir entre los costos variables y los costos fijos para la
UNA planeación y el control internos, sino porque se relaciona con la
información externa.
COMPARACIÓN Los contadores que favorecen el costeo variable para fines de
información externa sostienen que la porción fija de los costos de
DE LOS manufactura está más estrechamente vinculada con la capacidad
para producir que con la producción real de unidades específicas.
MÉTODOS DE Por lo tanto, los costos fijos se deberían registrar como gastos, en
vez de inventariarse.
COSTEO Los contadores que apoyan el costeo absorbente para propósitos
de información externa señalan que los inventarios deben llevar un
ALTERNATIVO componente del costo fijo de manufactura. ¿Por qué? Porque
tanto los costos variables de manufactura como los costos fijos de
S manufactura son necesarios para producir bienes.
Por ello, ambos tipos de costos se tienen que inventariar para
confrontar todos los costos de manufactura contra los ingresos,
indistintamente de sus diferentes patrones de comportamiento.
 Para fines de información externa a los accionistas, las compañías alrededor
del mundo tienden a seguir la norma de información financiera de que todos
los costos de manufactura son inventariables. De manera similar, en Estados
UNA Unidos, para elaborar informes de impuestos, los costos directos de
producción, así como los costos indirectos fijos y variables de producción, se
COMPARACIÓN deberían tomar en cuenta en el cálculo de los costos inventariables de
acuerdo con el método de “absorción total” de costeo del inventario.
DE LOS Los costos indirectos de producción incluyen partidas como renta, servicios
MÉTODOS DE generales, mantenimiento, gastos por reparaciones, materiales indirectos y
mano de obra indirecta.
COSTEO Para otras categorías de costos indirectos (incluyendo depreciación, seguros,
impuestos, salarios de los funcionarios, gastos administrativos de fábrica y
ALTERNATIVO costos relacionados con huelgas), aquella porción del costo que es “tanto
incidente como necesaria para las operaciones o procesos de manufactura o
S de producción” es inventariable para cuestiones fiscales, si (y solo si) se trata
como inventariable para los fines de información financiera. Por consiguiente,
los costos se deben aplicar con frecuencia entre aquellas porciones que están
relacionadas con las actividades de manufactura y aquellas que no lo están.
 COSTEO REAL COSTEO ESTIMADO COSTEO ESTÁNDAR

Precios estándar × Cantidad

COSTO DIRECTO
Precio real × Cantidad Precio reales × Cantidad estándar de insumos permitidos
COSTEO VARIABLE
VARIABLE DE real de insumos usados real de insumos usados para la producción realmente
MANUFACTURA
obtenida
COSTEO ABSORBENTE

COSTOS Tasas reales de costos Tasas presupuestadas de Tasas estándar de costos

costos indirectos indirectos variables × Cantidad
INDIRECTOS indirectos variables ×
variables × Cantidad estándar de las
VARIABLES Cantidad real de las real de las bases bases de aplicación del costos
DE bases de aplicación del
de aplicación del costo requeridas para la producción
MANUFACTURA costo usadas usadas realmente obtenida

COSTOS Precios estándar × Cantidad

Precios reales × Cantidad Precio reales × Cantidad
DIRECTOS estándar de insumos permitidos
FIJOS DE real real para la producción realmente
de insumos usados de insumos usados
MANUFACTURA obtenida

Tasas estándar de los costos

COSTOS Tasas reales de costos Tasas presupuestadas de indirectos fijos × Cantidad
indirectos fijos × costos indirectos fijos ×
INDIRECTOS Cantidad real de las Cantidad real de las bases estándar de las bases de
FIJOS DE aplicación del costo requeridas
bases de aplicación del de aplicación del costo
MANUFACTURA costo usadas usadas para la
producción realmente obtenida
CONCEPTOS DE Hemos visto que la diferencia entre los métodos de costeo
variable y absorbente surge únicamente del tratamiento de los
LA CAPACIDAD costos fijos de manufactura. El nivel de los costos fijos de
DEL NIVEL manufactura permite que las empresas obtengan la escala o
capacidad necesaria para satisfacer la demanda esperada de los
DEL clientes. La determinación de la cantidad “correcta” de gastos, o
del nivel de capacidad adecuado, es una de las decisiones más
DENOMINADOR estratégicas y más difíciles a las que se enfrentan los gerentes.
Y ANÁLISIS DEL Tener demasiada capacidad de producción en relación con la
COSTO FIJO DE capacidad que se necesita para satisfacer las demandas del
mercado significa incurrir en algunos costos por la capacidad
LA CAPACIDAD ociosa.
 Contar con una capacidad demasiado pequeña para producir
CONCEPTOS DE significa que la demanda de algunos clientes quizá quede
insatisfecha. Estos clientes pueden acudir a otras fuentes de
LA CAPACIDAD suministro y no regresar nunca. Por consiguiente, tanto los
DEL NIVEL gerentes como los contadores deberían tener una clara
comprensión sobre los problemas que se presentan a raíz de los
DEL costos de la capacidad.
Empezaremos nuestra exposición analizando algunas cuestiones
DENOMINADOR fundamentales del costeo absorbente: dado un nivel de gastos
Y ANÁLISIS DEL sobre los costos fijos de manufactura, ¿qué nivel de capacidad se
debería usar para calcular los costos fijos de manufactura por
COSTO FIJO DE unidad producida? Más adelante estudiaremos en forma más
amplia cómo una empresa debería decidir sobre su nivel de
LA CAPACIDAD inversión en capacidad.