IMPUESTO GENERAL A LAS

VENTAS
1. Venta de bienes

Operaciones 2. Prestación de servicios

Internas
3. Contratos de construcc.

I.G.V. 4. Primera venta inmueb.

Grava:
1. Importación
Operaciones
Externas 2. Exportación (gravada 0%)
 I.G.V.
Operaciones Internas
CONTRATOS DE
CONSTRUCCIÓN
IGV
 Contratos de Construcción

Objetivo

Actividades de construcción según

Clasificación Industrial Internacional Uniforme
de las Naciones Unidas (CIIU, Revisión 4)
 Contratos de Construcción

Espacial

Contratos de construcción ejecutados en el

territorio nacional, cualquiera sea su
denominación, sujeto que lo realice, lugar de
celebración del contrato o de percepción de los
ingresos.
 Contratos de Construcción

Definición CC

A partir del 01-08-2012, el Art. 3° D. Leg. N° 1116,

incorpora a la legislación del IGV, la definición de
contrato de construcción como aquel por el que
se acuerda la realización de las actividades
señaladas en la Clasificación Industrial
Internacional Uniforme de las Naciones
Unidas.
 Contratos de Construcción

 Resolución Jefatural 024-2010-INEI (29-

01.2010)
 Aprobó la vigencia en el Perú de la CIIU –
Revisión 4.
Contratos de Construcción

CIIU revisión 4.0

Sección F: Construcción
 Divisiones 40: Construcción
o Grupo 41: Construcción de Edificios
o Grupo 42: Obras de Ingeniería Civil
o Grupo 43; Actividades especializadas
de construcción.
 Industria de la Construcción Revisión 4
(Resolución Jefatural N° 024-2010-INEI)

ESTRUCTURA DIVISIÓN 41, 42 Y 43

Ítem Descripción
4100 Construcción de edificios
4210 Construcción de caminos y vías férreas
4290 Construcción de otros proyectos de ingeniería civil
43 Actividades especializadas de la construcción
431 Demolición y preparación del terreno
4311 Demolición
4312 Preparación del terreno
432 Actividades de instalación, eléctrica, fontanería y otras
4321 Instalación eléctrica, fontanería e instalación de calefacción y aire
4322 Acondicionado
4329 Otro tipo de instalaciones de construcción
4330 Terminación de edificios
4390 Otras actividades especializadas de la construcción
 Contratos de construcción

Temporal La obligación tributaria nace,

según la Ley:
art. 3º inc. e) TUO, y art. 3º num. 4 Rgto.

• La emisión del comprobante de pago en

función a lo que establezca el reglamento, o,
• Percepción del ingreso, sea total, parcial o por
valorizaciones periódicas.
LO QUE OCURRA PRIMERO
 Contratos de construcción
La obligación tributaria nace,
Temporal según el Reglamento IGV:
art. 3º inc. e) TUO, y art. 3º num. 4 Rgto.

•En la fecha de emisión del CP, por el monto

consignado en el mismo, o
• En la fecha de percepción del ingreso por el monto
percibido,
LO QUE OCURRA PRIMERO, sea éste por concepto
de adelanto, de valorización periódica, por avance de
obra o los saldos respectivos, inclusive cuando se le
denomine arras, depósito o garantía.
 Contratos de construcción

La obligación tributaria nace,

Temporal según el Reglamento IGV:
art. 3º inc. e) TUO, y art. 3º Núm. 1 Rgto.

• Fecha en que se percibe un ingreso o

retribución; la de pago o puesta a disposición de la
contraprestación pactada, o aquella en la que se
haga efectivo un documento de crédito; lo que ocurra
primero.
• Fecha en que se emita el CP: La fecha en que, de
acuerdo al Rgto. CP, éste debe ser emitido O SE
EMITA, lo que ocurra primero.
 Contratos de construcción

La obligación de emitir CP
Temporal según el RCP es:
Núm. 6 Art. 5º Rgto. Comprobante de Pago, RS N° 007-99-SUNAT

• La obligación de emitir CP según el RCP es en la

fecha de percepción del ingreso, sea total, parcial y
por el monto efectivamente percibido.
Excepción: La emisión y otorgamiento de los CP
podrá anticiparse a las fechas antes señaladas.
 Contratos de construcción
La obligación tributaria nace:
Temporal art. 3º inc. e) TUO, y art. 3º Num. 4 Rgto.

En los pagos parciales, pagos recibidos

anticipadamente a la entrega del bien o puesta a
disposición; inclusive cuando se le denomine
arras, depósito o garantía y que supere el
monto del 3% del monto total

BL: (Núm. 3 art. 3º Reglamento)

 Contratos de construcción
1.- Constructora Misti SAA, entrega la
Valorización N° 02 con el avance del 40% de la
obra de la Presa Quilca, por el monto de S/.
1,000,000.00 más IGV, correspondiente al mes
de abril del 2016, la misma que está
debidamente aprobada por el supervisor de obra
y por el cliente; asimismo la factura es emitida
con fecha 10 de mayo del 2016 y el pago total
fue realizado el 30 de abril del 2016. ¿Cuándo
nace la obligación tributaria para el IGV?
 Contratos de construcción
2.- Constructora Characato SAA, entrega la
Valorización N° 10 con el avance del 80% de
la obra de la Planta de Sulfuros Primarios, por
el monto de S/. 2,000,000.00 más IGV,
correspondiente al mes de abril del 2016, la
misma que está debidamente aprobada por el
supervisor de obra y por el cliente; asimismo
la factura es emitida con fecha 10 de mayo del
2016 y recibe un pago parcial de S/. 50,000.00
el 30 de abril del 2016. ¿Cuándo nace la
obligación tributaria para el IGV?
 Contratos de construcción
3.- La Empresa Constructora Lima SAA, entrega la
Valorización N° 04 por el avance de la obra del
65% respecto de la PTAR, cuyo monto asciende
a S/. 500,000.00 más IGV, correspondiente al
mes de abril del 2016, la misma que está
debidamente aprobada por el supervisor de
obra y por el cliente, asimismo la factura fue
emitida con fecha 10 de mayo del 2016 y el
pago es realizado el 08 de junio del 2016.
¿Cuándo nace la obligación tributaria para el
IGV?
PRESTACIÓN DE
SERVICIOS
 Prestación de servicios

Objetivo

 Prestación de servicios a título oneroso.

 Servicios prestados por sujetos No
Domiciliados y utilizados en el país.

BL: Inc. b), Art. 1º Ley IGV

 Prestación de servicios

Servicios:

 Es toda acción realizada a cambio de

RETRIBUCIÓN (considerada renta de tercera
categoría, aunque no este afecta al impuesto a la
renta).

 Arrendamiento de muebles e inmuebles y el

arrendamiento financiero (considerados renta de
tercera categoría).
BL: Inc. c), Art. 3º Ley IGV
 Prestación de servicios

También se considera retribución o ingreso los

montos que se perciban por concepto de
ARRAS, DEPÓSITO O GARANTÍA y que
superen el límite del 3%. No tienen naturaleza
de servicio pero se los considera así.

BL: Inc. c), Art. 3º Ley IGV

 Prestación de servicios

Espacial

 Servicios prestados en el país por sujetos

establecidos.
 Servicios prestados por sujetos no domiciliados y
empleados o consumidos en el país,
independientemente del lugar en que se pague o se
perciba la contraprestación y del lugar donde se
celebre el contrato.
 SERVICIOS
ONEROSIDAD (RTF N° 1651-5-2004)

“Los contratos onerosos son aquellos en los

que cada una de las partes sufre un
sacrificio que se compensa con una ventaja.
La onerosidad no esta vinculada con la
ganancia sino a las prestaciones y
contraprestaciones.”
 SERVICIOS
SERVICIOS GRATUITOS
Por lo tanto, los SERVICIOS GRATUITOS no están
dentro del ámbito de aplicación; asimismo aquellos
servicios que no califican como empresariales.

Inc. a) Art. 2° LIGV.- El arrendamiento y demás

formas de cesión en uso de bienes muebles e
inmuebles , siempre que el ingreso constituya renta
de 1ra. o 2da. categorías gravadas con el IR.
 SERVICIOS

RTF N° 8296-1-2004 Y RTF N° 5130-5-2002

“El concepto de servicios es amplio, abarca

las prestaciones de dar, como las de hacer y
no hacer, salvo aquellas que den en propiedad
de un bien (Supuesto gravado como venta).”

La jurisprudencia ha acogido la teoría amplia.

 SERVICIOS

RTF 3852-4-2008
Se encuentra gravada con el IGV, la entrega
en uso a terceros de concesiones de ruta que
el contribuyente obtuvo a su favor, por la que
recibe una prestación de dinero que no
constituye ingreso derivado del servicio de
transporte público, pero sí es renta de tercera
categoría.
 SERVICIOS
RTF N° 215-4-2009

La RECURRENTE es titular de las rutas urbanas Callao

que le permiten prestar el servicio de transporte público
(Exonerado de IGV) de pasajeros con vehículos propios o
arrendados.

Posteriormente, celebró contratos de concesión de

servicios de transporte público con propietarios de
unidades vehiculares, cediéndoles su derecho de ruta
teniendo estos a su cargo el aporte de gastos
administrativos a favor de la recurrente. Dichos propietarios
debían inscribirse en la operación y recibirían los boletos
por parte de la recurrente.
 SERVICIOS
RTF N° 215-4-2009

TRIBUNAL FISCAL: “Si bien el recurrente pretende sostener

que prestó servicios de transporte público (Acto aparente o
simulado) a través de los propietarios transportistas, en
realidad lo que hizo fue cederles el uso del derecho de las rutas
(Acto ocultado) por lo cual los vehículos abonaron como
retribución importes pactados bajo la denominación de gastos
administrativos. El Tribunal Fiscal ha dejado establecido que la
definición de servicios de la Ley es bastante amplia (Prestación
comprende obligaciones de dar salvo aquellas definitivas; las de
hacer y de no hacer.”
 Temporal La obligación tributaria nace:

BL: Art. 3º inc. c) y d) TUO

Problemas sobre el nacimiento de la obligación

tributaria del IGV en la prestación de servicios?
Análisis de la normatividad vigente hasta el 28-
02-2004.
 INFORME N° 44-2006
Sunat indica que para los casos de servicios
gravados con IGV cuya prestación se culminó en
12-2004, sin que se haya percibido retribución
parcial o total y se haya emitido el comprobante de
pago en 01-2005, la obligación tributaria nace en
01-2005.
También considera que el nacimiento de la
obligación tributaria no se altera por el hecho de
haberse realizado la provisión contable o que se
haya consignado en el CP que el servicio
corresponde a 12-2004
 INFORME N° 44-2006
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas:
a) ¿El Impuesto General a las Ventas a pagar
corresponde a diciembre de 2004 o enero del 2005?
b) ¿Se puede salvar esta situación con la respectiva
provisión contable y/o consignando en la factura
emitida en enero del 2005 que el servicio corresponde
a diciembre del 2004?
c) Bajo esta situación ¿la factura emitida en el 2004
sería deducible para el Impuesto a la Renta del 2004?.
 INFORME N° 021-2006
La Sunat señala que la obligación tributaria IGV en
servicios nace cuando ocurre primero la
percepción de la retribución o la emisión del CP.

En tal sentido, si por la prestación de un servicio

no se ha percibido aún retribución alguna ni se ha
emitido el CP respectivo, pese a que según lo
dispuesto en el RCP ya surgió la obligación de
emitirlo, el nacimiento de la obligación tributaria
del IGV se habrá producido en la oportunidad en
que el CP debió emitirse de acuerdo con el RCP.
 Prestación de servicios
La obligación tributaria nace
Temporal (vigente a partir 01-03-2004):
BL: Inc. c), Art. 4° Ley IGV

1. Emisión de comprobante según lo que señale el

Reglamento IGV (Rgto. IGV nos lleva al Rgto.
Comprobantes de .Pago.)

2. En la fecha de percepción del ingreso o puesta a

disposición.

LO QUE OCURRA PRIMERO

BL: Incs. c) y d), Núm. 1), Art. 3° Rgto. LIGV y Núm. 5, Art. 5º Rgto. C. P.
 Prestación de servicios

Temporal La obligación tributaria nace:

BL: Inc. c), Art. 4° Ley IGV

¿Cuándo se debe emitir el Comprobante de Pago

según el Rgto. de Comprobantes de Pago?

 La culminación del servicio.

 La percepción parcial o total.
 El vcto. del plazo o de cada uno de los plazos fijados
para el pago del servicio.

BL: Incs. c) y d), Núm. 1), Art. 3° Rgto. LIGV y Núm. 5, Art. 5º Rgto. C. P.
 Prestación de servicios

Temporal La obligación tributaria nace:

BL: Inc. c), Art. 4° Ley IGV

¿Qué incluye la percepción del ingreso o su

puesta a disposición?

La del pago o su puesta a disposición de la

contraprestación pactada, la misma que incluye los
desembolsos realizados cuando se le denomine
arras, depósito o garantía

BL: Incs. c) y d), Núm. 1), Art. 3° Rgto. LIGV

 Prestación de servicios

Temporal La obligación tributaria nace:

BL Inc. c), Art. 3º Ley IGV y Núm. 3), Art. 3º Rgto.

Casos especiales:
 En los casos de suministro de energía eléctrica, agua
potable, y servicios de telefonía en la fecha de percepción
del ingreso, o
 En la fecha de vencimiento del plazo para el pago del
servicio.
LO QUE OCURRA PRIMERO

Pagos parciales: Nace la obligación tributaria por el monto percibido.

 SERVICIOS

1.- Juan Pérez presta S/. 200,000.00 a

la empresa Cosito SAA, acordando
las partes que el mismo devengará
un interés mensual de S/. 3,000.00
cada mes. El asesor tributario
pregunta si la citada operación está
gravada con el IGV?
 SERVICIOS
2.- Characato SAA prestó S/.
800,000.00 a la empresa Misti SAA,
acordando las partes que el mismo
devengará un interés mensual de S/.
10,000.00 cada mes. El asesor
tributario pregunta si la citada
operación está gravada con el IGV?
 SERVICIOS
3.- La Limeñita SAA prestó S/. 1,000,000.00 a la
empresa Chachani SAA (no existe vinculación
económica), acordando las partes que el mismo
no devengará interés alguno, según contrato de
mutuo dinerario de fecha cierta.
A fines de abril de 2016, la empresa emitió el
comprobante de pago por el servicio a título
gratuito, consignando en la parte de la descripción
que el monto del servicio gratuito asciende a S/.
20,000.00.
El asesor tributario pregunta si la citada operación
está gravada con el IGV y además si existe
alguna controversia referente al presente tema?
 SERVICIOS

4.- Verificar servicios prestados a fin de

año y la facturación es emitida en enero
del próximo año por indicación expresa
del cliente?

Servicio concluido en 12-2016 y la

factura se emite en 01-2017. ¿Cuándo
se grava con el IGV e IR?
 SERVICIOS

RTF 9601-5-2004

Los intereses por renovación de letras de cambio

no tienen carácter de moratorios, por lo que se
encuentran gravados con el IGV.
 Utilización de
Utilización de servicios
serviciosen
enelelpaís
país

Cuando el servicio es prestado por un sujeto no

domiciliado y su consumo o emplea se efectúa en el país .

¿Cuándo está gravada la utilización de servicios en

el país?

Consumo o empleo
Prestador Usuario del servicio

Sujeto no Sujeto Utilizado en el país

domiciliado domiciliado (gravado con el IGV)
 SERVICIOS PRESTADOS POR SUJETOS NO
DOMICILIADOS Y UTILIZADOS EN EL PAÍS
Los servicios prestados por sujetos no
domiciliados y que sea consumido o empleado en
el territorio nacional, independientemente del
lugar de la prestación del servicio.

Es importante destacar, que el sujeto pasivo es

quien usa el servicio y puede utilizarlo como
crédito fiscal del IGV, lo que genera el efecto
neutro en este tipo de servicios.
SERVICIOS PRESTADOS POR SUJETOS NO
DOMICILIADOS Y UTILIZADOS EN EL PAÍS

RTF N° 2330-2-2005 SUNAT

“…La utilización de servicios, como supuesto

gravado con el IGV, no está determinada por el
beneficio que obtiene el sujeto domiciliado y por el
cual paga una retribución al no domiciliado que le
presta el servicio, sino por el lugar en el que ocurre
el primer acto de aprovechamiento o disposición del
servicio, que en el caso del servicio de colocación
de mercancía en el exterior, es el lugar de la venta
de los bienes importados”.
SERVICIOS PRESTADOS POR SUJETOS NO
DOMICILIADOS Y UTILIZADOS EN EL PAÍS

INFORME N° 228-2004-SUNAT

“…para efecto del IGV, a fin de determinar si el

servicio es prestado por un no domiciliado ha sido
consumido o empleado en el territorio nacional,
deberá atenderse al lugar en el que se hace uso
inmediato o el primer acto de disposición del
servicio; para cuyo efecto deberá tenerse en cuenta
el tipo de operación realizada, los acuerdos
adoptados entre las partes y las situaciones
particulares que se presenten en cada caso”.
 Utilización de servicios en el país
La obligación tributaria nace:
Temporal
BL: Inc. c), Art. 4° Ley IGV

En el caso de los servicios prestados por Sujetos No

Domiciliados y utilizados en el país:
 Cuando se realice el pago retribución, o.
 Se anote el comprobante de pago en el Registro de
Compras del sujeto domiciliado.

LO QUE OCURRA PRIMERO

Entrega gratuita de activos fijos entre empresas
vinculadas

Se encuentra gravado con el impuesto la entrega a

título gratuito (que no conlleva transferencia de
propiedad) de bienes que conforman el activo fijo de
una empresa a otra vinculada económicamente.
BL: Artículo 3° Inc. c) numeral 2 del TUO IGV

El valor asignado será el de mercado; caso contrario se

tomará como base imponible mensual el dozavo del valor
que resulte de aplicar el 6% sobre el valor de adquisición
ajustado, de ser el caso.
BL:Núm. 7 Art. 5° Rgto. TUO IGV
 Adquisición de bienes intangibles en el
exterior

Tratándose de importaciones de bienes intangibles, la

norma señala que estos se encuentran gravados con el
IGV, aplicándose el mismo tratamiento que la utilización
de servicios en el país.

Usuario Tratamiento

Adquisición de Utilización de
bienes intangibles servicios en el
del exterior país
SERVICIOS PRESTADOS POR SUJETOS NO
DOMICILIADOS Y UTILIZADOS EN EL PAÍS

RTF N° 7116-5-2002

“…el impuesto pagado por utilización de

servicios puede deducirse como crédito fiscal a
partir de la declaración correspondiente al
periodo tributario en que se realiza el pago
del impuesto”.
SERVICIOS PRESTADOS POR SUJETOS NO
DOMICILIADOS Y UTILIZADOS EN EL PAÍS

Prestamos de dinero realizados por sujetos no

domiciliados a sujetos domiciliados, se
encuentran gravados con el IGV?
¿Cómo se debe efectuar el pago?
¿Quién es el obligado al pago?
¿Existe la posibilidad que la operación este
inafecta?
SERVICIOS PRESTADOS POR SUJETOS NO
DOMICILIADOS Y UTILIZADOS EN EL PAÍS

1.- La empresa Moly Cop Perú SAA obtiene un

préstamo de S/. 30,000,000.00 de la
empresa CAT Alemania Inc., las partes
acuerdan que devengará un interés mensual
de S/. 50,000 cada mes. El asesor tributario
pregunta si la citada operación está gravada
con el IGV?
SERVICIOS PRESTADOS POR SUJETOS NO
DOMICILIADOS Y UTILIZADOS EN EL PAÍS

2.- La empresa Inca Perú SAA obtiene un

préstamo de S/. 30,000,000.00 del Bank
Boston de EEUU, las partes acuerdan que
devengará un interés mensual de S/.
50,000 cada mes. El asesor tributario
pregunta si la citada operación está
gravada con el IGV?
 I.G.V.
PRIMERA VENTA DE
INMUEBLES
Primera venta de inmuebles

A. Objetivo

Se encuentra dentro del ámbito de aplicación

la primera venta de inmuebles que realicen los
constructores de las mismas.
 Primera venta de inmuebles

Constructor: Cualquier persona que se dedique en

forma habitual a la venta de inmuebles construidos
totalmente por ella o que hayan sido construidos
total o parcialmente por un tercero para ella.

BL: Art. 3º, Inc. a) Ley IGV y Art. 3º, Núm. 4 Rgto. IGV
 Primera venta de inmuebles

¿Qué significa construcción parcial por un

tercero?
Cuando este construya alguna parte del
inmueble y/o asuma cualquiera de los
componentes del valor agregado de la
construcción.
 Primera venta de inmuebles

B. Espacial

Los inmuebles ubicados en el territorio nacional

 Primera venta de inmuebles

C. Temporal La obligación tributaria nace:

En la fecha de percepción del ingreso, sea total o

parcial, inclusive si se llama arras, depósitos o
garantías que sean superiores al 3%, vigente a
partir del 29-08-2012.
 Primera Venta de inmuebles
La obligación tributaria nace:

RTF 3716-3-2008 ( 25-03-2008)

En el caso de contratos de compra venta en los

que el vendedor se reserva la propiedad del
bien hasta la cancelación de la totalidad del
precio pactado por parte de la compradora, el
hecho imponible se verifica con la mencionada
operación de venta y no en el momento en que
jurídicamente se transfiere la propiedad.
 Primera Venta de inmuebles
La obligación tributaria nace:

RTF 1104-2-2007 ( 15-02-2007)

Para que nazca la obligación de pago del IGV

es necesario que exista un venta, la que
tratándose de bienes futuros recién ocurrida
cuando los bienes hayan llegado a existir, en
este caso, las unidades inmobiliarias
construidas por la recurrente, entregadas a los
adquirientes, momento en el cual recién operará
la transferencia de la propiedad sobre los
bienes.
 Primera Venta de inmuebles
La obligación tributaria nace:

INFORME 104-2007 ( 06-06-2007)

Toda vez que la normatividad del IGV no ha

distinguido si las operaciones de venta deben
recaer sobre bienes existentes o bienes futuros,
la venta de un bien futuro, en el caso de
inmuebles, se encuentra gravada con el IGV.
Directiva N° 012-99/SUNAT. ransferencia de la
propiedad sobre los bienes.
 POSICIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA- SUNAT
 Informe N° 215-2007-SUNAT/2B0000:

“La primera venta de inmuebles futuros se encuentra

gravada con el IGV, naciendo la obligación tributaria en la
fecha de percepción parcial o total, del ingreso.
(…) Adicionalmente, debe tenerse en cuenta que el inciso a)
del numeral 3 del artículo 2° del Reglamento de la Ley del IGV
considera como venta a todo acto o título oneroso que conlleve
la transmisión de propiedad de bienes, por lo que siendo el
contrato de compra venta de bien futuro el que origina la
obligación de transferir la propiedad de un bien fututo al
comprador y éste a pagar su precio en dinero, la operación de
venta estaría gravada con el impuesto.”
 HABITUALIDAD

D. Subjetivo

•Personas que no realizan actividad empresarial en

tanto sean habituales en dichas operaciones

Habitualidad Art. 4º num. 1 Reglamento y Art. 9º

TUO del IGV, aprobado por D. S. No. 055-99-EF.
Se determina por su naturaleza, monto y
frecuencia
 Habitualidad

Habitualidad.- Se determina por su

naturaleza, monto y frecuencia: (tercer párrafo
Art. 9º Ley y Num. 1 Art. 4 Rgto)

a) Venta.- Determinar si adquisición o

producción era para su uso, consumo o venta
b) Servicios.- Son habituales los onerosos que
sean similares con los de carácter comercial
 Habitualidad

c) Importación.- No se requiere de habitualidad

d) Primera Venta de Inmuebles (constructor).-
Venta de 2 o más inmuebles en 12 meses, afecto
a partir del segundo inmueble
Excepción.- Si el objetivo ha sido construir para
vender entonces estará gravado desde la primera
venta
 Base Imponible
VALOR DE VENTA (Art. 14 Ley)

Valor total consignado en comprobante de

pago más cargos por separado, más
servicios complementarios, más intereses
devengados por el precio no pagado o en
gasto de financiación.
 Base Imponible

VALOR DE VENTA (Art. 14 Ley)

Gastos realizados por cuenta del comprador

forman parte de la base imponible cuando
consten en los comprobantes de pago
emitidos a nombre del vendedor .
 Base Imponible
(ACCESORIEDAD)
VALOR DE VENTA (Art. 14 Ley)
Cuando con motivo de la venta se
proporcionen bienes muebles o servicios
gravados formarán parte de la base
imponible, aquellos bienes o servicios aún
cuando se encuentran exonerados o
inafectos.

BL.- Art. 14° Ley y Núm. 1 art. 5º Rgto IGV

Base Imponible ACCESORIEDAD
VALOR DE VENTA (Art. 14 Ley)

Cuando con motivo de la venta de bienes

o servicios exonerados o inafectos, se
proporcione bienes o servicios gravados,
el valor de éstos estará también
exonerado o inafecto.

BL.- Art. 14° Ley y Núm. 1 art. 5º Rgto IGV

 Base Imponible
VALOR DE VENTA (Art. 14 Ley)

También forman parte de la Base Imponible:

ISC
Otros tributos que afectan la producción,
venta o prestación del servicio.
 Base Imponible

Primera venta de Inmuebles

La base imponible será el valor de la
transferencia a la cual se le excluirá el valor del
terreno. Para tal efecto, se considerará que el
valor del terreno representa el 50% del valor
total de la transferencia.

BL: Núm. 9 art. 5º Rgto)

 NO FORMA PARTE DE LA BASE
IMPONIBLE
(art. 14º TUO)

Depósito para garantizar devolución de envases

retornables.
Descuentos en comprobante de pago que sean
normales en el comercio
 I.G.V.
Cálculo del Impuesto

El impuesto a pagar se determina mensualmente

deduciendo del impuesto bruto (débito fiscal) de
cada periodo el crédito fiscal.

En la importación de bienes, utilización de servicios

prestados por no domiciliados el impuesto a pagar
es el impuesto bruto (débito fiscal).
BL: Art. 11º TUO
 I.G.V.
Cálculo del Impuesto

Débito fiscal
(crédito fiscal)
IGV mes
(crédito fiscal meses anteriores)
IGV a pagar mes
 I.G.V.
Tasa del impuesto
( Art.17º TUO)

Tasa del IGV 16%

Impuesto Promoción Municipal (IPM) 2%
Total 18%

Impuesto Bruto (Art. 12º TUO)

18% x Base Imponible

 Primera Venta de Inmuebles - Terrenos

Informe N° 44-2001 -SUNAT

Se consulta si procede el pago del IGV en la

venta de terrenos en los que se han
efectuado obras de habilitación urbana,
realizadas por personas naturales y jurídicas
 Primera Venta de Inmuebles - Terrenos
Informe N° 44-2001 -SUNAT

A mayor fundamento, debe tenerse en

consideración que en el numeral 1 del artículo
4° del Reglamento de la Ley del IGV, el
legislador ha asimilado el término "construcción"
al de "edificación".
En efecto, en dicho numeral se establece que
siempre se encontrará gravada con el Impuesto,
la transferencia de inmuebles que hubieran sido
mandados a edificar o edificados, total o
parcialmente, para efecto de su enajenación
 Primera Venta de Inmuebles - Terrenos

Informe N° 44-2001 -SUNAT

La primera venta de terrenos en los que se

han efectuado obras de habilitación urbana
no se encuentra dentro del campo de
aplicación del IGV
 Primera Venta de Inmuebles

Informe N° 63-2005 -SUNAT

La base imponible del referido Impuesto está

constituida por el ingreso percibido con exclusión
del monto correspondiente al valor del terreno,
considerándose para tal efecto, que el valor del
terreno representa el cincuenta por ciento (50%)
del valor total de la transferencia del inmueble.
 Primera Venta de Inmuebles -
Accesoriedad

Informe N° 103-2007 ( 06-06-2007)

Los intereses compensatorios originados por

una venta al crédito de bienes exonerados del
IGV, se encuentran exonerados de dicho
impuesto.
Primera Venta de Inmuebles - Accesoriedad

Informe N° 11-2003 ( 21-01-2003)

La SUNAT indica que si una operación de venta

de inmueble se encuentra inafecta al IGV
(segunda venta de inmueble o no calificar como
constructor), los intereses compensatorios, al
formar parte del valor de venta de tal operación,
también se encontrarán inafectos al impuesto.
EXONERACIONES
(Apéndice I Literal B Ley)

“B) La primera venta de inmuebles que

realicen los constructores de los mismos, cuyo
valor de venta no supere las 35 unidades
impositivas tributarias, siempre que sean
destinados exclusivamente a vivienda y que
cuenten con la presentación de la solicitud de
licencia de construcción admitida por la
municipalidad correspondiente, de acuerdo a
lo señalado por la Ley Nº 27157 y su
reglamento”
Art. 2º D. S. N° 122-99-EF:
Para efecto de las 35 UIT a que se refiere el literal
b) del Apéndice I de la Ley del IGV, se debe
incluir el valor del terreno.
El valor de la UIT a utilizar para efectos de
determinar el límite a que se refiere el párrafo
anterior, será el que se encuentre vigente al 01 de
enero.
 Primera Venta de Inmuebles -
Estacionamientos

Informe N° 63-2005 -SUNAT

La primera venta, efectuada por el

constructor, de los estacionamientos
independizados de las viviendas cuya
adquisición es financiada por el Fondo
MIVIVIENDA, está gravada con el IGV. 
 Primera Venta de Inmuebles -
Estacionamientos

Carta N° 118-2005-SUNAT

Los estacionamientos independizados de las

viviendas no son unidades inmobiliarias
destinadas exclusivamente a casa, morada o
habitación; se encuentran gravados con el
IGV.
 Primera Venta de Inmuebles – Almacén
Carta N° 118-2005-SUNAT

La primera venta efectuada por el

constructor de tales almacenes
independizados de las viviendas, se
encontrará gravada con el IGV, por cuanto
los mismos no constituyen unidades
inmobiliarias destinadas exclusivamente a
casa, morada o habitación
Crédito Fiscal – Operaciones gravadas y no
gravadas
(Art. 23º TUO Art. 6º num. 6.2 Rgto.)

i) Se entenderá como operaciones no gravadas a las

comprendidas en el Artículo 1º del Decreto que se
encuentren exoneradas o inafectas del Impuesto, la
prestación de servicios a título gratuito, la venta de
inmuebles cuya adquisición estuvo gravada, así como
las cuotas ordinarias o extraordinarias que pagan los
asociados a una asociación sin fines de lucro, los
ingresos obtenidos por entidades del sector público por
tasas y multas, siempre que sean realizados en el país.
 Operaciones gravadas y no gravadas
(Art. 23º TUO Art. 6º num. 6.2 Rgto.)

Informe N° 092-2009.-
Indica que la primera transferencia de un inmueble que
fue mandado a construir por una empresa no dedicada a
la venta de inmuebles y que forma parte de su activo
fijo, no debe formar parte del cálculo de la prorrata.
Muchas Gracias