CONTABILIDAD AVANZADA I

CP. ORLANDO CASTELLANOS

OCASTELLANOS@AMERICANA.EDU.CO
CEL: 3205532001
 SECCIÓN 18
INTANGIBLES

NIIF Para las Pymes-IFRS for SME

en pequeñas y Micro-Entidades
 Es un recurso identificable ,de carácter no monetario y sin
apariencia física que es controlado por la entidad.
 Un activo es identificable cuando es separable o surge de
derechos contractuales u otros derechos legales.
 Un activo es de carácter no monetario cuando no tiene un valor
nominal fijo y podría afectarse por variación de precios
(inflación).
 La plusvalía (goodwill ) generada internamente no concuerda
con la definición de activo intangible porque no constituye un
recurso identificable controlado por la entidad ( es decir , no es
separable ni surge de derechos contractuales u otros derechos
legales ) y su costo no puede ser medido de forma fiable.
Generación interna de Intangibles
 Si una entidad tiene activos intangibles mantenidos para la
venta en el curso ordinario del negocio aplicará la sección 13
inventarios y sección 23 ingresos de Actividades ordinarias
 Los desembolsos incurridos internamente para intangibles se
reconocen como un gasto ,incluyendo las actividades de
investigación y desarrollo , cuando incurra en él
 Se evaluará si forma parte del costo de otro activo cumpliendo
los criterios de reconocimiento de otra sección, como por
ejemplo, la sección 13 inventarios.
 No impide reconocer los anticipos como activos, cuando el pago
por los bienes por los bienes o servicios se haya realizado con
anterioridad a la entrega de éstos.
 No son Intangibles
a) La generación interna de marcas, listas de clientes u otras
partidas similares;
b) Las actividades de establecimiento ( gastos pre-operativos o de
pre-apertura), que incluyen costos de inicio de actividades
(costos legales y administrativos incurridos en la creación de una
entidad, desembolsos necesarios para abrir una nueva instalación
o negocio, desembolsos de lanzamiento de nuevos productos o
procesos) ;
c) Las actividades formativas;
d) La publicidad y otras actividades promocionales;
e) Los programas informáticos generados internamente; y
f) La plusvalía ( goodwill ) generada internamente
 Información a Revelar

a) Las vidas útiles o las tasas de amortización utilizadas.

b) Los métodos de amortización utilizados.
c) El importe en libros bruto y cualquier amortización
acumulada (incluyendo el acumulado de pérdidas por
deterioro del valor)
d) Conciliación del importe en libros al inicio y final
(Adiciones, ventas, Amortización , bajas ,Deterioro, otros
cambios)
e) El importe agregado de los desembolsos en investigación y
desarrollo reconocido como un gasto durante el periodo
Ejemplos: activos intangibles

 Una entidad posee una marca comercial que compró a un competidor. La

marca comercial está protegida legalmente a través de su registro en el
gobierno local de la marca(1).
 La marca comercial (una marca) es un activo intangible de la entidad. Es un activo
de la entidad. El control se evidencia por el derecho legal y la entidad compró la
marca comercial con la expectativa de aumentar sus ingresos futuros, ya sea
vendiendo productos o evitando que sus competidores lo hagan (beneficios
económicos futuros). El activo (marca comercial) es un activo intangible: es de
carácter no monetario (es decir, no se conserva en moneda ni es un activo que se
recibirá en una cantidad fija o determinable de dinero), no tiene apariencia física
(puesto que es un derecho legal), es identificable (ya que se evidencia por la
protección legal a través de su registro) y puede ser vendido (es decir, es separable).
 La entidad aplica los criterios de reconocimiento del párrafo 18.4 para determinar si
debe reconocer su activo intangible de marca comercial.
Ejemplos: activos intangibles

 Una entidad tiene una licencia exclusiva para explotar un determinado

establecimiento de comida rápida en una jurisdicción específica de
conformidad con un contrato de franquicia.
 El derecho exclusivo para funcionar en una jurisdicción determinada es un
activo intangible. Es un activo porque la entidad ejerce control a través del
derecho contractual y porque espera generar beneficios económicos futuros
mediante la explotación del establecimiento de comida rápida. El activo
(licencia) es un activo intangible: es de carácter no monetario (es decir, no se
conserva en moneda ni es un activo que se recibirá en una cantidad fija o
determinable de dinero), no tiene apariencia física (puesto que es un derecho)
y es identificable (ya que surge de un derecho contractual).
 La entidad aplica los criterios de reconocimiento del párrafo 18.4 para
determinar si debe reconocer su activo intangible de licencia.
Ejemplos: activos intangibles

 Una entidad posee 20 licencias de programas informáticos. Las licencias de

programas informáticos son utilizadas por el personal administrativo y de
producción de la entidad.
 Las licencias de programas informáticos son activos intangibles de la entidad.
Son activos de la entidad porque ésta tiene el derecho legal a utilizar el programa
según las licencias para generar beneficios económicos futuros. Los activos
(licencias de programas informáticos) son activos intangibles: son de carácter no
monetario (es decir, no se conservan en moneda ni constituyen un activo que se
recibirá en una cantidad fija o determinable de dinero), no tienen apariencia física
(puesto que son programas informáticos electrónicos) y son identificables (ya que
surgen de derechos contractuales).
 La entidad aplica los criterios de reconocimiento del párrafo 18.4 para determinar
si debe reconocer su activo intangible de licencia de programa informático.
Ejemplos: activos intangibles

 Una entidad opera 20 taxis con licencia en la ciudad A. Las licencias de

taxi son transferibles a otros operadores de taxi calificados.
 Las licencias de taxi son activos intangibles de la entidad. Las licencias son
activos de la entidad porque ésta ejerce control mediante el derecho legal a
operar 20 taxis en la ciudad para generar beneficios económicos futuros que
surjan de las tarifas de taxi. Los activos (licencias de taxi) son de carácter no
monetario (es decir, no se conservan en moneda ni constituyen un activo que
se recibirá en una cantidad fija o determinable de dinero), no tienen
apariencia física (puesto que son derechos legales), son identificables (ya
que surgen de derechos contractuales adquiridos) y pueden ser vendidos (son
separables).
 La entidad aplica los criterios de reconocimiento del párrafo 18.4 para
determinar si debe reconocer su activo intangible de licencia de taxi.
Ejemplos: partidas que no concuerdan con la definición de un activo intangible

 Una entidad considera que sus clientes continuarán haciendo

negocios con ella (por ejemplo, un establecimiento de comida rápida)
debido a sus esfuerzos por construir relaciones con los clientes y
generar la lealtad de estos (por ejemplo, a través de la publicidad).
No existe ningún contrato con dichos clientes.
 En ausencia de derechos legales que protejan la relación de la entidad con
sus clientes o que controlen la lealtad de los clientes hacia la entidad, la
entidad tendrá, por lo general, un grado de control insuficiente sobre los
beneficios económicos que se podrían derivar de esta relación y esta
lealtad, como para poder considerar que tales partidas (por ejemplo,
cartera de clientes, cuotas de mercado, relación con los clientes y lealtad
de los clientes) cumplen la definición de activo intangible.
Ejemplos: partidas que no concuerdan con la definición de un activo intangible

 Una panadería elabora un pan de centeno que tiene mucho

éxito entre sus clientes siguiendo una receta que aparece en
un famoso libro de cocina de dominio público. Si bien la
publicación del libro de cocina está protegida por derechos de
autor, no hay limitaciones para el uso de la receta. Muchos de
los competidores de la panadería producen pan de centeno.
 La receta no concuerda con la definición de activo de la
panadería ya que ésta no ejerce control sobre la receta. Debido a
que la receta está disponible para el público, la panadería no
puede restringir el acceso de terceros a los beneficios que
provengan del uso de la receta.
Ejemplos: partidas que no concuerdan con la definición de un activo intangible

 Una entidad tiene un equipo de empleados capacitados y puede

identificar las habilidades crecientes del personal que darán lugar a
beneficios económicos futuros derivados de la formación que ha
proporcionado a sus empleados. La entidad considera que ningún
empleado abandonará su empleo y, como resultado, espera que sus
habilidades permanezcan disponibles para la entidad en el futuro
inmediato.
 En ausencia de evidencia en contrario, es poco probable que la entidad
ejerza control suficiente sobre los beneficios económicos futuros
esperados que surjan de su equipo de personal capacitado y de la
formación proporcionada a sus empleados para que estas partidas
cumplan la definición de activo intangible de la entidad.
Ejemplos: criterios generales para el
reconocimiento

 Una entidad desarrolló una fórmula que utiliza para producir un pegamento único.
El pegamento es el producto adhesivo líder del mercado debido a su especial mezcla
de sustancias químicas. Los dos propietarios-gerentes de la entidad son las únicas
personas que conocen la fórmula especial y, por ello, ningún competidor ha podido
descubrir ni reproducir la fórmula. La fórmula no está protegida por ninguna
patente ni por ningún otro medio. Muchos competidores se han acercado a la
entidad para intentar adquirir la fórmula.
 La fórmula concuerda con la definición de activo intangible de la entidad. Es
identificable porque se puede separar de la entidad y venderse (es decir, es separable). Es
de carácter no monetario, ya que no se conserva en moneda ni es un activo que se
recibirá en una cantidad fija o determinable de dinero. Concuerda con la definición de
activo de la entidad ya que, aunque la fórmula no esté protegida por derechos legales, la
entidad ejerce control sobre la fórmula manteniéndola en secreto.
 Sin embargo, de acuerdo con la Sección 18, los activos intangibles generados
internamente no se reconocen como activos (véanse los párrafos 18.4(c), 18.14 y 18.15).
 Ponga a Prueba su Conocimiento
 1.¿Que son Activos Intangibles?
 2¿Cuáles son las principales clases de intangible?
 3.¿Cuáles son las características del activo intangible?
 4¿Por qué valor se registra el activo intangible?
 5¿Cuál es el procedimiento en la amortización de los intangibles?
 6.¿Cuáles son los métodos de amortización?
 7. ¿Cómo se presenta el Intangible en el balance?
 8. ¿ Como se determina la vida útil de un Intangible?
 9.¿Qué sucede si el intangible pierde su valor antes de terminarse el periodo de vida útil?
Ejemplo:
 1. Adquisición de Patente: se compra patente por
50.000.000 u.m y se contabiliza por su valor de
adquisición, así como todos los costos inherentes
al transpaso del derecho.

 161505 Patentes 50.000.000

1110 Bancos 50.000.000
 Cesión de patente: Cuando la empresa cede la
patente , cualquier sea el motivo de traspaso, se
puede tener utilidad perdida en la cesión.

 110505 Caja General 60.000.000

 161505 Patente 50.000.000
 435005 Ganancia en Venta 10.000.000
 Pérdida de Vigencia de la Patente: Sí por cualquier
motivo la patente deja de ser útil en la explotación del
producto, por moda, calidad, el valor que falta por
amortizar se lleva a gastos del ejercicio y se amortiza
totalmente la patente sacándola del servicio.

 169815 Patente 44.000.000

 55005 Intangibles 6.000.000
 161505 Patente Adquirida 50.000.000
2. Ejemplo
 Amortización de una Franquicia: el 01-01-18 la
entidad adquirió una licencia de franquicia por
500.000 u.m la gerencia midió la amortización de la
licencia en 100.000 U.m anuales.
 162010 Derecho de Licencia 500.000
 1110 Banco Moneda Nacional 500.000

 516515 Amortización 100.000

 169835 Amortización 100.000
Ejemplo
 A 31 -12-2018 el costo de adquisición de la
franquicia es de 500.000 u.m menos amortización
acumulada de 300.000 u.m el importe en libros es
de 2000.000 u.m y el importe recuperable es de
180.000 U.m lo cual genera un perdida del valor
por deterioro en e, activo intangibles de 20.000 um.
 517096 Perdida de valor licencia 20.000
 169935 Deterioro de la licencia 20.000
 SECCIÓN 19
COMBINACIONES DE NEGOCIOS Y
PLUSVALÍA
NIIF Para las Pymes-IFRS for SME
en pequeñas y Micro-Entidades
 SECCIÓN 19 COMBINACIONES DE NEGOCIOS Y
PLUSVALÍA

Fecha de adquisición:
Es aquella en que la adquirente obtiene el control efectivo sobre la
adquirida
Adquirente:
Es la entidad que se combina y que obtiene el control de las demás
entidades o negocios objeto de la combinación
Control común
Todos los negocios que se combinan están controlados , por una
misma parte, antes y después de la combinación de negocios, y ese
control no es transitorio.
Negocio: Conjunto integrado de actividades y activos, orientados a:
a) Obtener una rentabilidad para los inversores; o

b) Conseguir costos más bajos u otros beneficios económicos de forma directa y

proporcional a tenedores de pólizas o participantes.

Insumo: es todo recurso que elabora ,o tiene la capacidad de elaborar productos si
se les aplica uno o más procesos.
*Proceso:
Es todo sistema, norma ,protocolo ,convención o regla que aplicado a un
insumo, se elabora un producto
*Producto:
Es el resultado de insumos y procesos aplicados que dan beneficios a los
inversores u otros propietarios, miembros o partícipes.
 Combinación de Negocios
Es la unión de entidades o negocios separados en una
única entidad que informa para determinar si una
transacción , es una combinación de negocios, se
debe determinar si los activos adquiridos y los
pasivos asumidos constituyen un negocio.
Contabilización
 Se deben contabilizar aplicando el método de la
adquisición, siguiendo los siguientes pasos:
 A)Identificación de una adquirente
 B) Medición del costo de la combinación de
negocios.
 C)Distribución, en la fecha de adquisición, del
costo entre los activos adquiridos y los pasivos, y
provisiones contingentes.
Identificación de la Adquirente.
 La clave para identificarlo es establecer:
 A)Qué entidad tiene el control sobre otra.
 B)La parte que obtenga el control de las otras
entidades o negocios que se combinan será la
adquirente a los fines contables.
Costo de una combinación de Negocios

 El costo de la combinación de negocios, es la suma

de lo siguiente:
 A)Los valores Razonables, en la fecha de
intercambio, de los activos, los pasivos y los
instrumentos de patrimonio emitidos por la
adquirente a cambio del control de la entidad
adquirida;
 B)Cualquier costo directamente atribuible a la
combinación de negocios.
Distribución del Costo de una combinación de
negocios.

 Se debe distribuir el costo a través del

reconocimiento de los activos y pasivos de la
adquirida, por sus valores razonables en esa fecha.
 Cualquier deferencia entre el costo y la
participación en el valor razonable de los activos y
pasivos, deberá contabilizarse como plusvalía o
como plusvalía negativa.
La aplicación del método de la adquisición debe
iniciar:

 A partir de la fecha en que el adquiriente obtiene el control sobre la

adquirida
 La adquiriente solo debe contabilizar los activos, pasivos de la adquirida

que existan en la fecha de compra y que satisfagan los siguientes criterios:

 A) Solo reconocerá los pasivos necesarios para terminar las actividades de

la adquirida, en la fecha de la adquisición

…Cuando ya esté contabilizado y sea producto de la restructuración
b) Al distribuir el costo, no reconocerá pasivos por pérdidas futuras…
……ni por otros costos en los que espere incurrir como consecuencia de
la combinación de negocios


Pasivos Contingentes
 Solo reconocerá una provisión para un pasivo
contingente de la adquirida por separado…
 Si un valor razonable puede medirse con
fiabilidad.
Pasivos Contingentes
 Si su valor razonable no puede medirse de forma
fiable:
 A) Se producirá un efecto en el valor reconocido
como plusvalía
 B)la adquiriente revelará información sobre ese
pasivo contingente.
Plusvalía
 Son los beneficios económicos futuros que surgen
de los activos que….
 …..No pueden ser identificados individualmente
ni reconocidos por separado
 Es el valor residual luego de reconocer la
participación de la adquirente en los activos,
pasivos y identificables de la adquirida.
Plusvalía
 La adquirente, en la fecha de adquisición:
 A) Reconocerá como un activo la plusvalía
adquirida en una combinación de negocios,
 B)Medirá esa plusvalía a su costo.
Información a Revelar
 a) El porcentaje de instrumentos de patrimonio con derecho a voto
adquiridos.
 B) El costo de la combinación, y una descripción de los componentes.
 C) Los valores reconocidos, en la fecha de adquisición, para cada activo
pasivo de la adquirida, incluida la plusvalía.
 El valor de cualquier exceso reconocido en el resultado del periodo y la
partida del estado de resultado integra en la que esté reconocido dicho
exceso.
Ejemplos: Negocio
 La PYME A fabrica medicamentos para enfermedades humanas. Hace unos años,
descubrió,desarrolló y patentó la cura para el resfrío común. Recientemente, la PYME A comenzó
a fabricar y comercializar el fármaco a escala comercial. Inmediatamente después, la PYME
Badquirió la PYME A y suspendió de forma inmediata e indefinida la fabricación del fármaco y
todas las operaciones de la PYME A para proteger el mercado de sus propios medicamentos
 La operación de la PYME A es un negocio: la PYME A utiliza insumos (propiedad intelectual
preexistente, personal y propiedad, planta y equipo) en un proceso productivo gestionado para
desarrollar y fabricar medicamentos para la venta. Esto ofrece evidencia de que el conjunto
integrado de actividades y activos que conforman las operaciones de la PYME A es claramente
susceptible de ser dirigido y gestionado como un negocio por un participante del mercado.
Al evaluar si las actividades y activos de la PYME A constituyen un negocio, no es relevante el
hecho de que la PYME B no planee operar el conjunto de actividades y activos adquirido como un
negocio.
Ejemplos: Negocio
 La PYME A adquirió la operación de un hotel,
es decir, los empleados, el acuerdo de franquicia,
el inventario, el sistema de reservaciones y todas
las operaciones administrativas del hotel.
 La PYME A adquirió un negocio: el conjunto
adquirido posee los tres componentes de un
negocio (insumos, procesos y productos) y es capaz
de proporcionar rentabilidad a sus propietarios.
Ejemplo: Operación que no se considera un negocio

 Recientemente, la PYME A dejó de fabricar cámaras. Ha

dispuesto de sus equipos de fabricación y ha dejado cesantes a
todos sus empleados. El único activo que le queda a la PYME A es
el edificio vacío de la fábrica (y el terreno en el que está
construido). La PYME A no planea retomar el proceso productivo
y está buscando de forma activa un comprador para el edificio.

 Ni la PYME A ni el edificio constituyen un negocio. No existe un

conjunto integrado de actividadeso procesos para aplicar al edificio
con el fin de elaborar productos. Por consiguiente, el edificio porsí
solo no es susceptible de ser dirigido y gestionado como un negocio
por un participante del mercado.
 Ponga a Prueba su Conocimiento
 1.¿ Cuál es la diferencia entre un activo intangible y la plusvalía?
 2.¿ Las propiedades en terrenos, edificios o parte de un edificio producen
rentas, plusvalía o ambos?
 3.¿Los Activos Intangibles producen renta, plusvalía o ambos?
 4. ¿La pérdida por deterioro de una unidad generadora de efectivo también
afecta la plusvalía distribuida a la unidad de negocios?
Ejemplo:
 El 1 de enero de 2016, la entidad P Adquirió el 100% de la participación con votos
de la tenía entidad S tenía activos identificables a un valor razonable de 25-000 u.m.
Al 1 de enero de 2016 la entidad P debió registrar un importe de plusvalía en sus
estados financieros consolidados:

Plusvalía=Costo 100.000- Valor razonable neto (Activos 250.000-pasivo 120.000-

Pasivos Contingentes 50.000)
D C
127510 Inversión Combinación de Negocio 80.000
128010 Plusvalía Adquirida 20.000
111005 Banco Moneda Nacional 100.000

Plusvalía= Exceso de costos sobre la participación del adquiriente en el

valor razonable.
Gracias