 Presentación de la unidad

IMPUESTO A LA  En esta unidad analizaremos uno de los impuestos existentes en

Chile, el Impuesto a la Renta, contenido en la Ley de la Renta
RENTA (D.L. 824).
 El Impuesto a la Renta es un impuesto que grava los ingresos
obtenidos por las personas naturales y jurídicas, sin importar
el origen o naturaleza de dichas rentas.
 En términos generales, este impuesto grava todos los ingresos,
teniendo como límite el art. 17 de la Ley de la Renta (en adelante
LIR), en el cual se mencionan 31 ingresos considerados no renta,
es decir, que no pagan ninguna clase de Impuesto a la Renta, y los
art. 39 y 40 de la LIR, que mencionan ingresos y personas exentas
de los impuestos de la LIR.
 De los nueve impuestos a la renta existentes, en esta unidad,
profundizaremos en el análisis de 3 de ellos:
 El Impuesto de Primera Categoría.
 El Impuesto Único de Segunda Categoría.
 El Impuesto Global Complementario.
  Estas definiciones se encuentran contenidas en el art. 2 del LIR y son las siguientes:
 Por renta se entienden los ingresos que constituyan utilidades o beneficios rendidos por una cosa o
actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen,
cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominación.

Tema 1. Ley de  Por renta devengada se concibe aquella en la que se tiene un título o derecho, independientemente de su
actual exigibilidad, y que constituye un crédito para su titular.
Impuesto a la  Por renta percibida se entiende aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona.
Debe, asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe desde que la obligación se cumple por
Renta 
algún modo de extinguir distinto al pago.
Renta mínima presunta, es la cantidad que no es susceptible de deducción alguna por parte del
contribuyente.
 Capital efectivo, es el total del activo con exclusión de aquellos valores que no representan inversiones
efectivas, tales como valores intangibles, nominales, transitorios y de orden.

Artículo 1° D.L. 824 del año 1984 y  Sociedades de personas, son las sociedades de cualquier clase o denominación, excluyéndose únicamente
a las anónimas.
sus modificaciones
 Por año calendario se entiende el período de doce meses que termina el 31 de diciembre.
 Por año comercial se entiende el período de doce meses que termina el 31 de diciembre o el 30 de junio y,
en los casos de término de giro, del primer ejercicio del contribuyente o de aquél en que opere por primera
vez la autorización de cambio de fecha del balance.
 Por año tributario se entiende el año en que deben pagarse los impuestos o la primera cuota de ellos.
 Por “renta atribuida”, aquella que, para efectos tributarios, corresponda total o parcialmente a los
contribuyentes de los impuestos global complementario o adicional, al término del año comercial
respectivo, atendido su carácter de propietario, comunero, socio o accionista de una empresa sujeta al
impuesto de primera categoría conforme a las disposiciones de las letras A) y C) del artículo 14, y de la
letra A) del artículo 14 ter, y demás normas legales, en cuanto se trate de rentas percibidas o devengadas
por dicha empresa, o aquellas que le hubiesen sido atribuidas de empresas en que ésta participe y así
sucesivamente, hasta que el total de las rentas percibidas, devengadas o atribuidas a dichas empresas, se
atribuyan a los contribuyentes de los impuestos global complementario o adicional en el mismo año
comercial, para afectarse con el impuesto que corresponda.
  El sujeto activo de los impuestos a la renta es el
El sujeto activo y Estado.
pasivo, Concepto  El sujeto pasivo de los impuestos a la renta se
denomina contribuyentes.
renta
 Los contribuyentes son aquellas personas naturales
y jurídicas que deben pagar los impuestos a la renta
por los ingresos o rentas que perciban o devengan,
todo esto de acuerdo a la normativa incorporada en
la LIR b) Concepto renta
 Renta es todo ingreso, independiente su
denominación, origen y naturaleza, que solo es
limitado por el art. 17 de la LIR. Es así como el art.
17 de la LIR enumera 31 ingresos que se
consideran no renta, es decir, no pagan ninguna
clase de impuestos a la renta.
EL domicilio y la  Este concepto se refiere al ámbito territorial de
residencia: aplicación de los impuestos a la renta es decir,
cuál es el límite territorial que se considera al
Territorialidad del momento de gravar los impuestos a la renta.
Impuesto a la Renta  En términos generales, se pagan los impuestos a la
renta en Chile, en las siguientes situaciones, las
cuales se encuentran contenidos en el art. 3 y 4 de
la LIR, que señala lo siguiente:
1. Personas con domicilio o residencia en Chile
pagan impuesto por los ingresos de fuente chilena
y extranjera.
2. Personas sin domicilio ni residencia en Chile
pagan impuesto por los ingresos solo de fuente
chilena
 Persona domiciliada o residente en Chile:
1. Pagarán impuesto por rentas obtenidas de fuente chilena y extranjera, también
conocida como de fuente universal.
 Persona no domiciliada ni residente en Chile:
1. Pagarán impuesto por rentas obtenidas solo de fuente chilena.
 Extranjero que constituya domicilio o residencia en Chile:
1. Durante los primeros 3 años, pagará impuesto por rentas obtenidas solo de renta
extranjera.
2. A contar del 4° año, pagará impuesto por rentas obtenidas de fuente chilena y
extranjera.
3. Al plazo de 3 años podrá ser prorrogado por el Director Nacional, a petición del
interesado.
 Regla excepcional
1. Las remuneraciones por servicios prestados desde el exterior a empresas constituidas
en Chile, pagarán impuesto en el país, aunque sea realizado por personas sin domicilio
ni residencia en Chile, según el art. 59 N°2 de la LIR.
2. Para un mejor entendimiento, analicemos los conceptos que intervienen en la
normativa de territorialidad: Residente: toda persona natural que permanezca en Chile
más de seis meses en un año calendario o más de seis meses en total dentro de dos
años tributario consecutivos.
3. Domicilio: es la residencia acompañada real o presuntivamente del ánimo de
permanecer en ella.
4. Rentas de fuente chilena: las que provengan de bienes situados en Chile o de
actividades desarrolladas en él.
5. Rentas de fuente extranjera: las que provengan de bienes situados en el extranjero o de
actividades desarrolladas fuera de Chile.
  Se consideran rentas de fuente chilena a las que provengan de
bienes situados en Chile o de actividades desarrolladas allí.
Ejemplos de rentas de fuente chilena:
 Los intereses de créditos otorgados por instituciones financieras
desde el extranjero a deudores con domicilio en Chile, en atención
Concepto de rentas a que, de acuerdo con lo establecido en al art. 11 de LIR, se
presume que la renta se genera en el domicilio de deudor.
de fuente chilena 1. Las rentas provenientes del arriendo de un inmueble situado en
Chile.
2. La renta obtenida en la enajenación de acciones de sociedades
anónimas constituidas en Chile.
3. Las utilidades generadas por empresas situadas en el país.
4. Las rentas obtenidas por servicios prestados dentro del país.
 Ahora bien, la sola ausencia o falta de residencia en el país no es
causal que determine la pérdida de domicilio en Chile, para los
efectos de la LIR esta norma se aplicará, asimismo, sobre las
personas que se ausenten del país conservando el asiento principal
de sus negocios en Chile, ya sea individualmente o a través de
sociedades de personas.
  Los ingresos no constitutivos de renta no se encuadran en el
concepto de renta, por esta razón jamás deben declararse en ningún
impuesto, a diferencia de las rentas exentas, que están
comprendidas en el hecho gravado de la ley pero la legislación
tributaria, por algún motivo, las desafecto del tributo.
Ingresos que no  La propia ley mediante su art. 17 auto restringe el vasto alcance de
la definición de renta y enumera taxativamente aquellos ingresos o
constituyen renta beneficios a los que desea privar del carácter de hecho gravado,
para lo cual los califica como ingresos no constitutivos de renta. Al
perder por expresa disposición de la ley su calidad de hecho
gravado, los ingresos no constitutivos de renta comprendidos en el
art. 17 NO DEBEN verse afectados directa ni indirectamente por
ninguno de los tributos de dicha ley. Por expresa disposición legal,
no están comprendidos en el concepto de renta que constituye el
hecho gravado de la ley, por lo tanto, ellos no deben declararse, ni
comprenderse en calidad de renta exenta para la progresión de los
impuestos.
 En términos simples, todos aquellos ingresos que no se encuentren
enumerados en el art. 17 de la LIR deberán pagar impuesto. Por lo
tanto, los ingresos son no constitutivos de renta en la medida que
cumplan ciertos requisitos y condiciones, y no pagarán ninguna
clase de impuestos contenidos en la LIR.
  Las rentas exentas no pierden su condición de rentas, sino que el
legislador ha querido eximirlas del pago de uno o más tributos. Es así
como la exención solo dirá relación con el tributo al cual ella esta
específicamente referida y tal franquicia no podrá ser aplicada a
Concepto de rentas ningún otro tributo ni por extensión ni analogía.
 Tal es el caso de numerosas rentas que están exentas del Impuesto de
exentas Primera Categoría, mas no así del Impuesto Global Complementario.
También podemos encontrar rentas exentas del Global
Complementario pero afectas al pago del Impuesto Adicional.
 Las rentas exentas, aun cuando se eximen del Impuesto global
complementario, deben formar parte de su Base imponible. En
cambio los ingresos no constitutivos de renta, al carecer de los
atributos de un hecho gravado, no se incorporan ni forman parte de la
Base imponible del Global Complementario.
 En resumen, las rentas exentas son rentas de acuerdo a la definición
legal, no obstante el legislador las liberó del impuesto en virtud de una
norma legal. Sin embargo, tal alivio impositivo no impide que frente al
Impuesto Global Complementario, de carácter progresivo, deban
considerarse conformando la Base imponible y en tal calidad incidir en
la aplicación de la tasa correspondiente al tramo de que se trate.
  La Renta efectiva declarada sobre contabilidad completa es
Concepto de Renta aquella que obliga al contribuyente a llevar libros , diario,
mayor e inventarios y balances, además de los libros
efectiva y Renta auxiliares que exija la ley, tales como: Libro de Ventas
Diarias, de Remuneraciones, de Impuestos Retenidos y los
presunta nuevos registros establecidos en los artículos 14° A y 14° B.
1. Este régimen corresponde al régimen general de tributación,
es decir, cualquier contribuyente puede acogerse.
2. A este régimen se deberán incorporar aquellos
contribuyentes que tributaban bajo el régimen simplificado
del artículo 14° Ter y que han dejado de cumplir con los
requisitos para mantenerse en él.
3. A este régimen se pueden acoger aquellos contribuyentes
que cumpliendo con los requisitos para tributar sobre base
de renta presunta o renta simplificada, optan por renta
efectiva con contabilidad completa.
  establecida en el artículo 34° de la LIR, es aquella que para fines tributarios de la Ley
sobre Impuesto a la Renta se presume a partir de ciertos hechos conocidos, como lo son:
1. Avalúo fiscal de los inmuebles agrícolas y no agrícolas.
2. Valor de tasación de los vehículos.
3. Valor anual de las ventas de productos mineros.

La Renta presunta  A los valores mencionados se les aplica un porcentaje previsto en la misma ley, con el fin
de obtener la base sobre la cual se aplicará el Impuesto a la Renta.
 Las empresas o personas que se encuentran bajo el régimen de Renta presunta, pagan sus
impuestos según lo que la ley determina para esa actividad y no de acuerdo con los
resultados reales obtenidos.
 Las actividades que podrían acogerse al sistema de Renta presunta, cumpliendo ciertos
requisitos, son: el transporte, la minería y explotación de bienes raíces agrícolas.
 Para el caso de la actividad agrícola, la base imponible corresponderá al 10% del avalúo
fiscal del predio, vigente al 1° de enero del año que debe declararse el impuesto.
 Para el caso de la actividad de transporte, la base imponible es igual al 10% del valor
corriente en plaza del vehículo, incluido su remoque, acoplado o carro similar. Este valor
corresponde al determinado por el Servicio de Impuestos Internos al 1° de enero de cada
año en que debe declararse el impuesto (tasación fiscal del vehículo).
 Para el caso de la actividad de la minería, la base imponible se fija a partir de un
porcentaje sobre las ventas, pero este porcentaje varía de acuerdo a una escala fijada en
función precio promedio de la libra de cobre. En el caso que la venta de minerales
corresponda a otros productos sin contenido de cobre, oro o plata, se presume que la base
imponible será un 6% del valor de venta neto de ellos.
  a) Impuesto de Primera Categoría
Tributo que se aplica a las actividades del capital
Tipos de impuestos clasificadas en el art. 20 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, tales como actividades industriales,
comerciales, agrícolas, prestaciones de servicios,
extractivas, entre otras.
 b) El Impuesto Único de Segunda Categoría se
aplica a las rentas del trabajo dependiente, tales
como los sueldos, pensiones (excepto las de fuente
extranjera) y rentas accesorias o complementarias
a las ya mencionadas.
 c) Impuesto Global Complementario e
Impuesto Adicional
El Impuesto Global Complementario es un impuesto
personal, global, progresivo y complementario que se
determina y paga una vez al año por las personas
naturales con domicilio o residencia en Chile sobre las
rentas imponibles determinadas conforme a las
normas de la primera y segunda categoría. Afecta a
los contribuyentes cuya renta neta global exceda, a
contar del 1 de enero del 2002, de 13,5 UTA. Su tasa
aumenta progresivamente a medida que la Base
imponible aumenta. Se aplica, cobra y paga
anualmente.
 Las tasas del Impuesto Único de Segunda
Categoría y del Impuesto Global Complementario
son equivalentes para iguales niveles de ingreso y
se aplican sobre una escala progresiva que tiene
actualmente siete tramos. En el primer caso, se
aplica en forma mensual y en el segundo, en
forma anual. Sin embargo, la ley contempla
algunos mecanismos que incentivan el ahorro de
las personas y al hacer uso de ellos les permite
disminuir el monto del impuesto que deben pagar.
  El Impuesto Adicional afecta a las personas
naturales o jurídicas que no tienen residencia ni
domicilio en Chile. Se aplica con una tasa general
Impuesto Adicional de 35% y opera en general sobre la base de retiros
y distribuciones o remesas de rentas al exterior,
que sean de fuente chilena.
 Este impuesto se devenga en el año en que las
rentas se retiran o distribuyen por la empresa y se
remesen al exterior. Los contribuyentes afectos a
este impuesto tienen derecho a un crédito
equivalente al Impuesto de Primera Categoría
pagado por las empresas sobre las rentas que
retiran o distribuyen.
  Rentas afectas al impuesto de primera categoría
(Art. 20°)
Impuesto de Primera  El Impuesto de Primera Categoría grava los ingresos
Categoría provenientes de la explotación del capital, en donde se
encuentran generalmente las empresas. En efecto, las
empresas son aquellas que, producto de la reunión de
un capital y explotación del mismo, generan utilidades
por las que deberán pagar el Impuesto de Primera
Categoría.
 Sin embargo, este impuesto también puede afectar a
personas que sin ser empresas generan ingresos por la
explotación de un capital, como, por ejemplo, cuando
invierten en instrumentos financieros. El Impuesto de
Primera Categoría es anual y por las rentas devengadas
o percibidas en un período de enero a diciembre, el
Impuesto se cancela en abril del próximo año.
  a) Rentas e ingresos
1. Las rentas o ingresos afectos al Impuesto de Primera Categoría
serán las que se originan producto de la explotación de las
siguientes actividades:
2. Bienes raíces agrícolas y no agrícolas.
3. Capitales mobiliarios, como son acciones, bonos, fondos
A continuación, se analizan algunos mutuos, depósitos a plazo, etc.
elementos del Impuesto, como son, 4. Comercio, industria, minería, explotación de riquezas del mar,
entre otros: hecho gravado, tasa, compañías de seguro, áreas, bancos, financieras,
Base imponible y determinación del administradoras de fondos mutuos, etc.
impuesto.
5. Corredores o comisionistas que sean personas jurídicas u
oficinas establecidas, martilleros, agentes de aduana, colegios,
universidades, clínicas, hospitales, casinos, etc.
6. Otras rentas no mencionadas en la ley, como son ganancias de
juegos de azar, concursos, asesorías, indemnizaciones, etc.
7. Premios de lotería, que no sean de la Lotería de Concepción ni
de la Polla Chilena de Beneficencia.
 b) Tasa
La tasa del Impuesto de Primera Categoría, no es una tasa fija
para todas las empresas, por cuanto ello depende del régimen
de tributación al cual se encuentre acogido. Es por ello que
algunas empresas o contribuyentes estarán afectas a una tasa
del 25% en tanto otras estarán afectas a una tasa del 27%.
 c) Regímenes de tributación de primera categoría
El Impuesto de Primera Categoría se puede representar en la
siguiente ecuación:
 IMPUESTO 1° CATEGORÍA = BASE IMPONIBLE
X TASA IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA
La LIR distingue varias formas de determinar la Base
imponible, dando origen a 4 regímenes de tributación de
primera categoría que se mencionan a continuación:
NUEVOS
RÉGIMEN
TRIBUTARIOS
AÑO 2021

 https://www.sii.cl/destacados/modernizacion/tipos
_regimenes_mt.html