ADMINISTRACIÓN

Y NEGOCIOS

Estrategia Tributaria
¿Qué es una estrategia tributaria?
Una estrategia es el conjunto de acciones planificadas y coordinadas
sistemáticamente en el tiempo, las cuales se llevan a cabo para lograr un determinado
fin o misión. En efecto, la estrategia tributaria corresponde al conjunto de acciones
que adopta una organización para lograr sus objetivos, con el propósito de optimizar
la carga tributaria. Para ello, es fundamental siempre considerar la misión, visión y
plan estratégico de la organización.

Por su parte, la táctica es el método o la forma empleada para cumplir el objetivo de

una empresa y lograr sus propósitos generales de acuerdo con las circunstancias que
tenga que enfrentar la misma.

En este contexto y a partir de estos conceptos, entendemos que la estrategia permite

preparar los planes y los elementos para ejecutar las acciones previstas, y la táctica
forma parte de la estrategia, pues la táctica es el conjunto de medidas y métodos que
llevan a la práctica el desarrollo de la estrategia.
 ¿Qué podemos concluir?
 

La estrategia es el plan general para lograr los buenos resultados,

y la táctica son las formas o métodos específicos que se aplican de
acuerdo con las circunstancias, para cumplir de forma efectiva el
plan estratégico.
Elementos a considerar en las estrategias tributarias

Todas las organizaciones generan planes estratégicos para lograr sus

objetivos, los cuales, como indicamos, siempre deben estar alineados
a su misión y visión, así como también deben considerar los aspectos
tributarios, dado que estos tienen un alto impacto en la vida de las
empresas.

A partir de esto, ¿qué elementos deben considerar las empresas en

sus planes estratégicos tributarios?
 Veamos en el siguiente cuadro.

Control de liquidez de
la empresa para el Control de los recursos
Efectividad de sus
pago de sus tangibles e intangibles
operaciones.
obligaciones de corto, de la empresa.
mediano y largo plazo.

Eficiencia y eficacia en
Administración del Cumplimiento de sus
las áreas de ventas,
personal y sus obligaciones laborales,
adquisiciones, logística
beneficios. tributarias y legales.
y otros.

Figura 1. Elementos a considerar en las estrategias tributarias Fuente: elaboración Propiedad

de INACAP 2017
Dentro de la optimización de las normas tributarias se debe considerar
siempre un aumento económico y valor agregado para que esta
estrategia se desarrolle dentro del amparo de la ley.

Desde esta perspectiva, al generar las estrategias tributarias debemos

considerar los siguientes aspectos:

 Aprovechar los beneficios contemplados en la ley.

 Cumplir oportunamente con los deberes fiscales.
 Conseguir los recursos necesarios para su cumplimiento.
 Interpretar y aplicar normas tributarias.
 Elaboración de cronogramas de obligaciones mensuales y anuales
de la sociedad.
 Acudir a actualizaciones tributarias.
 Evaluar y controlar los desembolsos efectuados por conceptos
tributarios.
Obligaciones tributarias a considerar en las estrategias

Todas las personas naturales y jurídicas tienen obligaciones

tributarias que deben ser consideradas dentro de sus
tácticas, dado que la no declaración o pago se genera un
incumplimiento que puede afectar la liquidez y
funcionamiento de las operaciones de las empresas.
Entre las obligaciones tributarias a considerar en las estrategias
tributarias, encontramos las siguientes:

IMPUESTOS OBLIGACIONES

- Inicio de actividades.
- Acogerse a un régimen tributario.
- Determinar la base imponible del impuesto a la renta
(contabilidad completa 14 A) o 14B); contabilidad
simplificada 14 Ter A), Presunta, Pequeños
contribuyentes).
- Declaraciones juradas de:
1. Remuneraciones.
2. Retenciones.
Impuesto a la renta 3. Retiros / Dividendos.
4. Balances.
5. Rentas empresariales
6. Renta líquida.
7. Entre otras.
- Declaración anual F22 Impuesto a la Renta.
- Mantener los libros contables y tributarios al día.
- Determinación y pago de pago provisional mensual
(PPM) en F29, basado en las ventas netas.
Entre las obligaciones tributarias a considerar en las estrategias
tributarias, encontramos las siguientes:

IMPUESTOS OBLIGACIONES

1. Declaración mensual F29, de los débitos y créditos

fiscales.
Impuesto al valor
agregado 2. Registro de libro de ventas. RESOLUCIÓN N!! 61- Sii
Crea Registro de Compras y Ventas,
exime a contribuyentes que indica de
la obligación de llevar libro de
3. Registro de libro de compras. compras y ventas y deroga
resoluciones N2s. 5, de 2014 y 45,
de 2003.

Tabla 1. Obligaciones tributarias según tipo de impuesto Fuente: elaboración Propiedad de

INACAP 2017
El incumplimiento de estos aspectos significa un mayor recargo económico para las
compañías. Las sanciones corresponden a:
1. Multas por no declaración. (Art.97 C.T. “De las infracciones y sanciones”
2. Reajustes e intereses de montos de impuestos adeudados.
3. Posibilidad de bloqueo de facturación electrónica.
Beneficios y franquicias tributarias

Los beneficios y franquicias tributarias deben ser

considerados dentro de los planes estratégicos de las
empresas. ¿Por qué? Fundamentalmente porque a
través de estos se pueden obtener mayores valores
económicos, generar o planificar flujos de dinero y la
posibilidad de generar nuevos negocios, entre otros.

A continuación, los beneficios y franquicias tributarias

ofrecidos en nuestro país.
Exenciones de impuestos
Las exenciones de impuestos tienen como propósito que, por motivos
determinados por la ley, los contribuyentes eliminen su obligación de pagar
impuestos. A continuación te mostramos algunas situaciones en donde es
posible tener exenciones de impuestos.

1. Exención de IVA para las exportaciones de servicios. De acuerdo con lo

dispuesto en el artículo 12 letra E) Nº 16 del DL 825, se encuentran
exentos de IVA “Los ingresos percibidos por la prestación de servicios a
personas sin domicilio ni residencia en Chile, siempre que el Servicio
Nacional de Aduanas califique dichos servicios como exportación”.

2. Exención de IVA para los ingresos en moneda extranjera percibidos por

empresas hoteleras, registradas ante el SII con motivo de servicios
prestados a turistas extranjeros sin domicilio ni residencia en Chile. Artículo
12 letra E) Nº 17 del DL 825.
Exenciones de impuestos
3. Exención de IVA para los fletes marítimos, fluviales, lacustres, aéreos y
terrestres del exterior a Chile, y viceversa y los pasajes internacionales.
Tratándose de fletes marítimos o aéreos del exterior a Chile, la exención
alcanzará incluso al flete que se haga dentro del territorio nacional,
cuando este sea necesario para trasladar las mercancías hasta el puerto
o aeropuerto de destino, y siempre que la internación o nacionalización
de las mercancías se produzca en dicho puerto o aeropuerto. Artículo 12
letra E) Nº 17 del DL 825.

4. Exención de impuesto de timbres y estampillas. Este impuesto grava a

los documentos que contengan operaciones de crédito de dinero. El
número 11 del artículo 24 del decreto ley N° 3.475, exime de este
gravamen a los documentos necesarios para efectuar operaciones de
crédito de dinero destinadas al financiamiento de exportaciones.
Devoluciones de impuestos

De acuerdo con lo que establece el Servicio de Impuestos Internos

(SII) la devolución de impuestos es un beneficio que tienen los
contribuyentes y que permite la recuperación de saldos a favor o de
dineros que se han pagado de más por algún error al calcular
impuestos. A continuación, te mostramos dos situaciones específicas
en donde se realiza dicha operación.
Devolución del IVA. El artículo 36 del Decreto Ley N° 825, de 1974,
dispone que los exportadores tendrán derecho a recuperar el IVA que
se les hubiere recargado al adquirir bienes o utilizar servicios
destinados a su actividad de exportación. Igual derecho tienen
respecto del impuesto pagado al importar bienes para el mismo
objeto. La recuperación del IVA se produce ya sea imputándolo
directamente a los débitos fiscales que se originen por operaciones
dentro del país, o bien solicitando su devolución.

Impuesto específico al petróleo diésel. Las empresas de transporte

internacional terrestre de carga por carreteras pueden recuperar este
impuesto, en el porcentaje previsto en la ley, de acuerdo al
procedimiento y plazos establecidos para la recuperación del
Impuesto al Valor Agregado.
Beneficios de zonas francas
La zona franca es el área o porción unitaria de territorio perfectamente deslindada y
próxima a un puerto o aeropuerto, amparada por presunción de extraterritorialidad
aduanera, como, asimismo, los recintos instalados fuera de ella. El Decreto Ley N°
1055, de 1975, autoriza el establecimiento de zona franca en Iquique y Punta
Arenas.
Por su parte, el depósito franco es el local o recinto unitario perfectamente
deslindado, próximo a un puerto o aeropuerto, amparado por presunción de
extraterritorialidad aduanera. El Decreto Ley N° 1055, de 1975, autoriza el
establecimiento de depósitos francos en Arica, Antofagasta, Coquimbo, Santiago,
Valparaíso, Talcahuano, Valdivia, Puerto Montt, Castro y Coyhaique.
Finalmente, la zona franca de extensión corresponde a la ciudad o región situada
inmediatamente adyacente a la zona franca.
En este sentido, ¿cuáles son los beneficios de las zonas francas? Las zonas
francas y depósitos francos poseen presunción de extraterritorialidad aduanera.
¿Qué significa esto? Fundamentalmente que todas las mercancías que ingresan a
dichas zonas se eximen del pago de derechos, impuestos y demás gravámenes
que se perciban en aduanas.
Beneficios de la franquicia: (Art. 23 DS.341/77)
Beneficios de la franquicia: (Art. 23 DS.341/77)

1. Exime de los Impuestos a las Ventas y Servicios (DL. N° 825 de

1974) por las operaciones que se realicen dentro de los recintos de
zonas o depósitos francos.

2. Exime del Impuesto de Primera Categoría de la Ley de Impuesto a

la Renta, por utilidades devengadas en sus ejercicios financieros
producidas por las actividades en zona o depósito franco.
Beneficios de zonas extremas
De acuerdo con lo que establece la Ley Nº 20.655, en Chile existen
incentivos especiales para las zonas extremas del país, dentro de las
cuales destacan:

1. Beneficio Tributario Zonas Extremas "Ley Arica".

2. Beneficio Tributario Zonas Extremas "Ley Tocopilla".
3. Beneficio Tributario Zonas Extremas "Ley Austral".
4. Beneficio Tributario Zonas Extremas "Ley Navarino”.
5. Régimen Preferencial Aduanero y Tributario para las Comunas de
Porvenir y Primavera Provincia de Tierra del Fuego.
6. Bonificación a la Contratación de Mano de Obra.
Si observamos existen diversos beneficios y franquicias, sin
embargo, estos no son los únicos, existe igual beneficio
para:

 donaciones,
 inversiones de activo fijo,
 formas de diferir el impuesto; a modo de ejemplo la
posibilidad de postergar el pago del IVA,
 aplicación de la depreciación acelerada, entre otros.
FRANQUICIAS Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS
Inversiones de activo fijo
De acuerdo a lo que establece el Servicio de Impuestos Interno, las
inversiones de activo fijo corresponden a un beneficio tributario que
incentiva la inversión de las empresas que declaren el impuesto de
primera categoría sobre renta efectiva determinada (según contabilidad
completa en bienes físicos del activo inmovilizado). En términos
concretos, este consistente en aplicar un 4% a la inversión en este tipo
de bienes, de acuerdo a lo establecido en el artículo 33 bis de la Ley de
la Renta, el cual pasa a constituir un crédito contra el impuesto de
Primera Categoría de la Ley de la Renta.

Tasa de crédito: se determina por tramos, considerando el promedio de

ventas anuales de los tres ejercicios anteriores a aquel en que adquieran,
terminen de construir o tomen en arrendamiento con opción de compra
los bienes respectivos.
 Límite para el crédito por bienes físicos del activo inmovilizado
BIENES ADQUIRIDOS, TERMINADOS O TOMADOS EN ARRENDAMIENTO CON OPCIÓN DE COMPRA, ENTRE EL 1° DE ENERO DE 2016 Y EL 31
DE DICIEMBRE DE 2016
CONCEPTO LÍMITE Y TASA
1.- Micro y Pequeñas Empresas
Con promedio de ventas anuales en los tres 6% $ 23.091.500
últimos ejercicios anteriores o años de
existencia efectiva, no superior a 25.000 UF 500 UTM Dic/2016
al 31.12.2016. (Art. 33 bis letra a) LIR).

2.- Medianas Empresas

•Con promedio de ventas anuales en los tres Tasa Proporcional (TP) De acuerdo a la $ 23.091.500
últimos ejercicios anteriores, o años de siguiente fórmula;
existencia efectiva superior a 25.000 UF y no
superior a 100.000 UF al 31.12.2016. (Art. 33 6% * 100.000 UF - VA en UF
bis letra b) LIR). (*)_______________________ 75.000 = TP
•(*) VA = Ventas Anuales (**) Si la Tasa (**)
Proporcional resulta inferior a un 4%, se
considera como tasa del crédito este último
porcentaje.

Otras Empresas
Que no se comprendan en los grupos Tasa 4%  $ 23.091.500
anteriores y cumplan con los requisitos _____________________ 
exigidos por el artículo 33 bis de la LIR 500 UTM Dic/ 2016
vigente al 31.12.2016. (Artículo 33 bis, letra
c) LIR).

Fuente: SII
Ejercicio 1. Cálculo de depreciación y crédito art. 33 bis para pymes
Durante octubre de 2016, la empresa Maranatha Ltda. adquirió una
maquinaria nueva, cuyo valor es de $25.000.000 y que se empezó a utilizar
durante los últimos días de noviembre. Esta empresa se inició en el año
2011, con un capital efectivo de 25.000 UF. La vida útil normal es de 21
años.
Factor IPC octubre-diciembre: 1,002

Ingresos del giro 2013: 55.000 UF

Ingresos del giro 2014: 30.000 UF
Ingresos del giro 2015: 35.000 UF
Ingresos del giro 2016: 10.000 UF

A partir de esta situación y los datos entregados, determinemos el crédito

del art. 33 bis para el AT 2015
A partir de esta situación y los datos entregados,
determinemos el crédito del art. 33 bis para el AT
2015. Veamos.

Solución del ejercicio

Paso 1. Promedio ventas

 Año 2011 55.000

 Año 2012 30.000
 Año 2013 35.000

120.000 / 3 = 40.000
Paso 2.

% Crédito 33 bis

 6% x ((100.000 – 40.000) /75.000) = 4,8%

Paso 3.

Base del crédito 33 bis

 Valor AF 25.000.000
 Corrección monetaria 50.000
 Base crédito 25.050.000

Paso 4.

Monto del crédito

 25.050.000 x 4,8% = 1.202.400

PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA.

Con el objeto de entender mejor las siguientes estrategias, deberán ubicar dentro de la
jurisprudencia administrativa o judicial casos referentes a estas, que permitan visualizar los
efectos tributarios y la posición del organismo fiscalizador y los tribunales al respecto.

Un caso por alumno. Estrategias Genéricas

Disminuir la carga impositiva.

Depreciar aceleradamente.
• Amortizar gastos de organización y puesta en marcha en el menor tiempo legalmente
admisible.
• Amortizar los gastos de investigación y desarrollo en el menor tiempo legalmente
admisible.
• Apalancamiento vía leasing.
• Apalancamiento financiero
• Aprovechar el crédito por adquisición de bienes del activo inmovilizado.
• Aprovechar las ventajas de las donaciones, conforme a las respectivas leyes.
• Aprovechar regímenes preferenciales.
• Aprovechar zonas geográficas preferenciales
• Aprovechar distintos tratamientos tributarios.
• Acogerse al régimen de renta presunta.
Estrategias Específicas.

 
 Cambiar el sujeto pasivo del impuesto o del acto o negocio jurídico.
 Cambiar el régimen impositivo.
 Cambiar el tratamiento tributario.
 Cambiar la base imponible.
 Cambiar la tasa impositiva.
 Cambiar el territorio jurisdiccional.
 Cambiar el lugar de desarrollo de actividades económicas.
 Cambiar el tipo de actividades o giro.
 Cambiar el tipo o naturaleza del negocio jurídico.