S4 - Presentación - Sujeto Pasivo - Usil - Renta - 2022-01

DERECHO TRIBUTARIO II
El Sujeto Pasivo
Semana 04
LOGRO DE LA SEMANA
Se determina los sujetos pasivos del Impuesto

a la Renta, es decir a los contribuyentes,
precisando la aplicación o no de ficciones para
hacerlos sujetos de obligaciones.
INTRODUCCIÓN
Todo tributo tiene a un sujeto que

cobra la obligación y uno que paga
la misma. Por ello es importante
conocer quiénes se encuentran
obligados a hacerlo.
Esta identificación no sólo

permitirá identificar a quienes
tienen la calidad de contribuyentes,
sino también a aquellos que son
responsables del impuesto.
CONTRIBUYENTE Y
RESPONSABLE
Aquél que realiza, o respecto del cual

se produce el hecho generador de la
CONTRIBUYENTE
obligación tributaria.
Aquél que, sin tener la condición de

RESPONSABLE contribuyente, debe cumplir la
obligación atribuida a éste.
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA – REPRESENTANTES
LEGALES
Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de

facultades, salvo prueba en contrario, cuando el deudor
RESPONSABLE tributario:
1. No lleva contabilidad o lleva dos o más registros.
2. Tenga la condición de no habido.
3. Emite y/u otorga más de un comprobante de pago
(...)
13. Los representantes legales siempre que hayan colaborado con el

diseño o la aprobación o la ejecución de actos, situaciones o
relaciones económicas previstas en los párrafos segundo al quinto de
la Norma XVI.
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA – REPRESENTANTES
LEGALES
POR NORMA XVI
El deudor tributario sea sujeto de la
aplicación de la CAG.
Se presume: dolo,
negligencia grave o abuso de
facultades
Si ha colaborado:
(i) Diseño, o
(ii) aprobación, o
(iii) ejecución
De actos, situaciones o relaciones

No tiene naturaleza penal económicas previstas en la CAG.
SUNAT - Carga Probatoria

CONTRIBUYENTES
Artículo 14º del TUO de la LIR
• Personas naturales
• Sucesiones indivisas
• Asociaciones de Hecho de Profesionales
• Personas Jurídicas. Por ejemplo:

 Sociedades Comerciales (S.A., S. Civil de R.L., S.R.L.)
 Cooperativas
 Asociaciones
 Empresas Unipersonales (ficción)
 E.I.R.L.
 Agencias, Sucursales o Establecimientos Permanentes
 Sociedades Irregulares (ficción)
 Joint Venture, Consorcio que lleve contabilidad independiente (ficción)
CONTRIBUYENTES
(NORMAS ESPECIALES)
SOCIEDAD CONYUGAL (Artículo 16º del TUO de la LIR)
REGLA GENERAL
• Las rentas de cada cónyuge serán declaradas independientemente.
• Las rentas producidas por bienes comunes serán atribuidas a cada cónyuge
por igual (caso de venta de inmueble).
• Las rentas de los hijos menores de edad deberán ser acumuladas a las del
cónyuge que obtenga mayor renta, o de ser el caso, a la sociedad conyugal.
CONTRIBUYENTES
(NORMAS ESPECIALES)
• Los cónyuges puede optar (en el mes de

enero de cada ejercicio) por atribuir las
rentas comunes a uno solo de ellos para
efectos de la declaración y pago como
EXCEPCIÓN A LA sociedad conyugal.
REGLA
• La representación de la sociedad debe estar
a cargo del cónyuge domiciliado.
CONTRIBUYENTES
(NORMAS ESPECIALES)
Caso:
La Sra. Corrales es administradora hotelera percibiendo una remuneración de S/.

4,500 mensuales. Su esposo, el Sr. Canales es contador público colegiado y percibe
un sueldo mensual de S/. 1,500. Ambos son propietarios de un inmueble que
alquilan desde agosto del presente año y por lo que perciben mensualmente S/.
1.000. Su hijo menor de edad viene participando en la elaboración de comerciales,
por lo cual esta percibiendo unos S/. 500 mensuales.
¿Cuáles son las alternativas de tributación?

CONTRIBUYENTES
(NORMAS ESPECIALES)
SUCESIONES INDIVISAS (Artículo 17º del TUO de la LIR)
Hasta el momento en que se dicte la

declaratoria de herederos o se inscriba Las rentas se reputan como de una persona
en los Registros Públicos el testamento. natural.
Los herederos deberán incorporar a sus

Hasta la fecha de adjudicación judicial o propias rentas la proporción que les
extrajudicial. corresponda en las rentas de la sucesión.
Cada uno de los herederos deberá computar

Cuando se adjudiquen judicial o
extrajudicialmente.
las rentas producidas por los bienes que se les
haya adjudicado.
CONTRIBUYENTES
(NORMAS ESPECIALES)
SUCESIONES INDIVISAS
Caso:
El Sr. Sánchez es creador de una medicina debidamente patentada, por lo que

recibe ingresos mensuales (regalías). Asimismo cuenta con una serie de
propiedades, todas ellas arrendadas. En sus últimas vacaciones murió (los hechos
aún no han sido esclarecidos), dejando una viuda y tres hijos de 21, 14 y 9 años.
¿Cuáles son las consecuencias tributarias?

CONTRIBUYENTES
(NORMAS ESPECIALES)
FONDOS MUTUOS (Artículo 14-Aº del TUO de la LIR)
• Fondo mutuo de inversión en valores  patrimonio autónomo integrado por aportes de PN y PJ

para su inversión en instrumentos y operaciones financieras (es administrado por una S.A.
administradora de fondos de inversión en valores). Las cuotas son susceptibles de rescate.
• Fondos de inversión  patrimonio autónomo integrado por aportes de PN y PJ para su inversión en

instrumentos financieros (es administrado por una S.A. administradora de fondos de inversión en
valores). Las cuotas no son susceptibles de rescate.
• Fondos de inversión empresarial  fondo que realiza inversiones, parcial o totalmente, en

negocios inmobiliarios o cualquier explotación económica que genere rentas de tercera categoría.
• Las utilidades, rentas o ganancias de capital serán atribuidas a los partícipes o Inversionistas.
• De inversión en valores y de inversión  Renta de 2da.
• Empresarial  Renta de 3era.
• Se maneja a través de retenciones.
CONTRIBUYENTES
(NORMAS ESPECIALES)
FIDEICOMISOS
Artículo 14-Aº del TUO de la LIR
• Contrato a través del cual el Fideicomitente transfiere determinados bienes

(patrimonio fideicometido) al fiduciario, a fin de que los administre a favor del
fideicomitente o terceros (fideicomisario).
FIDEICOMITENTE FIDUCIARIO
PATRIMONIO
FIDEICOMETIDO FIDEICOMISARIO
CONTRIBUYENTES
(NORMAS ESPECIALES)
FIDEICOMISOS
Artículo 14-Aº del TUO de la LIR
FIDEICOMITENTE FIDUCIARIO
PATRIMONIO
FIDEICOMETIDO FIDEICOMISARIO
- Los Fideicomisos no son contribuyentes.

- Las rentas se atribuyen al fideicomitente.
- No se efectúan retenciones
- Normalmente son rentas de segunda categoría
- La simple transferencia no genera renta (inafecto) salvo que sea o devengue en definitiva.
ASOCIACIÓN EN PARTICIPACIÓN
Asociación en Participación  Contribuyente

Independiente???
TRATAMIENTO
Luego del APLICABLE
Antes del Postura de SUNAT Postura anterior (ROO N° 02398-
01.01.99 hasta
01.01.99 y PJ del Tribunal Fiscal 11-2021)
ahora
Era considerado ¡Vacío Legal!  La Según norma infra legal El asociante tributa El asociante tributa
contribuyente si norma no lo considera (Resolución Nº 042- por todo. por todo.
llevaba contabilidad 2000/SUNAT) no es El asociado recibe El asociado recibe
independiente contribuyente. renta desgravada. dividendos.
Cada parte integrante
tributa respecto de su
participación.
Postura anterior del
Postura SUNAT y PJ
Tribunal Fiscal
Asociante Asociado Asociante Asociado

(60%) (40%) (60%) (40%)
Ingresos: S/ 10,000 Utilidad: S/ 400 Ingresos: S/ 10,000 S/ 282

Gastos y - S/ 9,000 (40% de S/ 705)
IR (29.5%): S/ 118 Gastos y - S/ 9,000
costos: Renta desgravada
costos:
Utilidad S/ 282
Gancia bruta S/ 1,000 distribuible: Utilidad: S/ 1,000
IR (29.5%): S/ 295
Asociado - S/ 400
(gasto 40%) Utilidad S/ 705
Utilidad: S/ 600 distribuible:
IR (29.5%): S/ 177
Utilidad S/ 423
distribuible: S/ 423
“CADA UNO TRIBUTA POR (60% de S/ 705) “ASOCIANTE TRIBUTA
SU PARTE” POR TODO”
TRATAMIENTO APLICABLE
(ROO N° 02398-11-2021)
Asociante Asociado
(60%) (40%)
Ingresos: S/ 10,000
S/ 282
Gastos y - S/ 9,000 (40% de S/ 705)
costos:
Utilidad: S/ 1,000 • Si es persona natural o no
domiciliado, 5% por dividendos.
IR (29.5%): S/ 295 • Si es PJ domiciliada, no gravado.
Utilidad S/ 705
distribuible:
S/ 423
(60% de S/ 705) “ASOCIANTE TRIBUTA
POR TODO”
CONTRATO DE CONSORCIO
(JOINT VENTURE)
(Regla general) (Por excepción)
Sin
Con contabilidad
contabilidad
independiente
independiente
Contribuyente Atribución de Rentas

independiente
(JOINT VENTURE)
Sin contabilidad independiente
(por excepción)
Cuando:
2. La vigencia del contrato

1. Por la modalidad de la sea menor a 3 años.
operación no fuera posible
llevar la contabilidad en
forma independiente; o
En cualquiera de los dos supuestos, los consorciados podrán optar por:

• Contabilizar cada uno sus operaciones; o
• Designar a uno de ellos como operador para que lleve la contabilidad del contrato.
(JOINT VENTURE)
Con contabilidad Sin contabilidad
independiente independiente
Contribuyente Atribución de
independiente Rentas
C1 C2 SCI
(40%) (60%) 40% (NO PJ) 60%
CCI
Dividendo (“PJ”) Dividendo
Atribución de C2
C1
Ingreso, gastos,
(40%) costos
(60%)
+Ingreso
+Ingreso +Ingreso
(-costo)
40% (-costo) (-costo)
(-gasto) 60%
(-gasto) (-gasto)
utilidad / pérdida
utilidad / pérdida utilidad / pérdida
IR: 29.5%
IR: 29.5% IR: 29.5%
LLAMADA A LA ACCIÓN
 Conforme hemos visto, el legislador

tributario puede hacer uso de una serie
de ficciones para considerar como
contribuyente a contratos que no tienen
la calidad de personas jurídicas.
 ¿Qué contrato consideras que debería ser

tratado de esta manera y que actualmente
no se encuentra contemplado?
REFERENCIAS
 Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado mediante Decreto
Supremo Nº 179-2004-EF.
 Reglametno de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo
Nº 122-94-EF.
• García Mullín, Juan Roque. (1978). Capítulo V - El Sujeto Pasivo. Manual de Impuesto
a la Renta. Documento 872. Buenos Aires: Centro Iberoamericano de Estudios
Tributarios. Páginas 48 a 58.
• Resolución del Tribunal Fiscal Nº 02398-11-2021 publicada el 02 de abril de 2021.

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Se determina los sujetos pasivos del Impuesto

Todo tributo tiene a un sujeto que

Esta identificación no sólo

Aquél que realiza, o respecto del cual

Aquél que, sin tener la condición de

Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de

1. No lleva contabilidad o lleva dos o más registros.

2. Tenga la condición de no habido.

3. Emite y/u otorga más de un comprobante de pago

13. Los representantes legales siempre que hayan colaborado con el

De actos, situaciones o relaciones

SUNAT - Carga Probatoria

• Asociaciones de Hecho de Profesionales

• Personas Jurídicas. Por ejemplo:

SOCIEDAD CONYUGAL (Artículo 16º del TUO de la LIR)

• Las rentas de cada cónyuge serán declaradas independientemente.

SOCIEDAD CONYUGAL (Artículo 16º del TUO de la LIR)

• Los cónyuges puede optar (en el mes de

SOCIEDAD CONYUGAL (Artículo 16º del TUO de la LIR)

La Sra. Corrales es administradora hotelera percibiendo una remuneración de S/.

¿Cuáles son las alternativas de tributación?

SUCESIONES INDIVISAS (Artículo 17º del TUO de la LIR)

Hasta el momento en que se dicte la

Los herederos deberán incorporar a sus

Cada uno de los herederos deberá computar

El Sr. Sánchez es creador de una medicina debidamente patentada, por lo que

¿Cuáles son las consecuencias tributarias?

• Fondo mutuo de inversión en valores  patrimonio autónomo integrado por aportes de PN y PJ

• Fondos de inversión  patrimonio autónomo integrado por aportes de PN y PJ para su inversión en

• Fondos de inversión empresarial  fondo que realiza inversiones, parcial o totalmente, en

Artículo 14-Aº del TUO de la LIR

• Contrato a través del cual el Fideicomitente transfiere determinados bienes

Artículo 14-Aº del TUO de la LIR

- Los Fideicomisos no son contribuyentes.

Artículo 14º del TUO de la LIR

Asociación en Participación  Contribuyente

Asociante Asociado Asociante Asociado

Ingresos: S/ 10,000 Utilidad: S/ 400 Ingresos: S/ 10,000 S/ 282

(Regla general) (Por excepción)

Contribuyente Atribución de Rentas

2. La vigencia del contrato

En cualquiera de los dos supuestos, los consorciados podrán optar por:

 Conforme hemos visto, el legislador

 ¿Qué contrato consideras que debería ser

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